Методика аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Луцкевич, Олеся Владимировна

• Луцкевич, Олеся Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Луцкевич, Олеся Владимировна

Введение.

Глава 1. Роль аудита налогообложения в повышении эффективности деятельности организаций, имеющих обособленные подразделения.

1.1. Налоговый аудит как специальное аудиторское задание.

1.2. Обособленные подразделения юридических лиц в гражданском и налоговом законодательстве.

1.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета в организациях, имеющих обособленные подразделения.

Глава 2. Модель аудита налогообложения.

2.1. Этапы аудиторской проверки.

2.2. Способы и методы сбора аудиторских доказательств.

2.3. Использование результатов аудита налогообложения обособленных подразделений, проводимого другими аудиторскими организациями.

Глава 3. Методические аспекты аудита налогообложения в организациях, имеющих обособленные подразделения.

3.1. Аудит налога па добавленную стоимость.

3.2. Аудит налога на прибыль организаций.

3.3. Аудит прочих налогов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методика аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения»

Актуальность темы исследования. Налоги и их уплата в бюджет представляют собой взаимоотношения экономического субъекта с государственными и контролирующими органами. Нарушения этих взаимоотношений, обусловленных сокрытием налогооблагаемой базы, несвоевременностью уплаты налогов, могут повлечь за собой существенные последствия для налогоплательщика. Для организаций, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений в различных субъектах Российской Федерации, возрастает необходимость проведения аудиторской проверки налогообложения, соблюдения требований, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в целом по организации, включая проверку каждого обособленного подразделения. Это связано с меняющимся налоговым законодательством и рядом особенностей исчисления налогов головными организациями и их обособленными подразделениями. В последнее десятилетие в Российской Федерации намечена тенденция увеличения количества обособленных подразделений организаций, что связано с необходимостью в освоении новых региональных рынков. Вследствие чего, возникает потребность в проведении аудита налогообложения, что способствует успешному функционированию организаций, стабильности финансового состояния.

Для качественного проведения налогового аудита организаций, имеющих обособленные подразделения, необходима методика, включающая теоретические и практические основы аудита налогообложения и учитывающая специфику деятельности аудируемого хозяйствующего субъекта, а также особенности налогообложения. В связи с этим возникает необходимость в научном осмыслении методики налогового аудита, так как применительно к организациям, имеющим филиальные сети, до настоящего времени она недостаточно разработана.

Степень разработанности проблемы. Методики аудиторской проверки по налоговому аудиту рассматривали В. Д. Андреев, С. М. Бычкова, А.В. Газарьян, Е. М. Гутцайт, Ю. А. Данилевский, Т. И. Кисилевич, А. В. Крикунов, Т. И. Кришталева, Н. И. Малис, М. В. Мелышк, М. Ф. Овсийчук, О. М. Островский, В. И. Подольский, И. А. Слабинская, В. В. Скобара, В. П. Суйц, А.Д. Шеремет и др.

Значительный вклад в формирование методологии аудиторских проверок внесли такие зарубежные ученые как Э.А. Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Джейник, Д. Р. Карлайкл, Дж. Лоббек, Дж. К. Робертсон, М.Б. Хирш и др.

При широком освещении вопросов, связанных с методикой аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, прикладной аспект проведения аудита налогообложения в зависимости от структуры организации и наличия у них обособленных подразделений является малоисследованной областью. Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, обусловили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследовании. Целью исследования явились изучение теории и практики аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, и разработка методики аудита налогообложения этих организаций.

Для достижения намеченной цели поставлены следующие научные и практические задачи:

- исследовать и уточнить влияние налогового аудита на оптимизацию налогообложения и стабилизацию финансового состояния организаций, имеющих обособленные подразделения;

- определить этапы налогового аудита с учетом особенностей налогообложения обособленных подразделений хозяйствующего субъекта;

- на основе изученной практики методов сбора аудиторских доказательств аудиторскими организациями, предложить методы, приемлемые для получения доказательств в аудите налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения;

- разработать и внедрить тесты, позволяющие оценить состояние внутреннего контроля организации, и внутрифирменные стандарты «Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля за налогообложением аудируемых организаций, имеющих обособленные подразделения», «Использование результатов проверки другой аудиторской организации, осуществляющей налоговый аудит обособленного подразделения»;

- разработать комплексную модель аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, на основе проведенного анализа действующих методик аудита налогообложения.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Предмет и объект исследовании. Предметом исследования явились теория и практика налогового учета, организация и методики аудита налогообложения хозяйствующих субъектов, имеющих обособленные подразделения.

Объектом исследования послужила деятельность организаций, имеющих обособленные подразделения в различных субъектах Российской Федерации, и аудиторских фирм Краснодарского края, осуществляющих аудит налогообложения.

Теоретические и методологические основы исследовании. Теоретической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающих аспекты бухгалтерского, налогового учетов, аудита.

Диссертация базируется на основных положениях действующего законодательства, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и аудита.

При обосновании теоретических положений, разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы: наблюдения, сравнительного и логического анализа, системного и комплексного подхода к изучению явлений и оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в разработке методики аудита налогообложения в разрезе основных налогов с учетом особенностей их исчисления в головной организации и ее обособленных подразделениях.

В процессе исследования получепы следующие наиболее значимые результаты:

- на основе анализа законодательства о налогах и сборах определено влияние налогового аудита на оптимизацию налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, при этом информация, полученная в результате аудита, рассматривается с позиции влияния ее на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации и ее обособленных подразделений;

- уточнены этапы проведения налогового аудита, адаптированные к особенностям налогообложения обособленных подразделений, и учитывающие организационную структуру хозяйствующего субъекта;

- предложены приемлемые способы и методы сбора аудиторских доказательств в аудите налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения;

- разработаны: тесты, позволяющие оценить надежность системы внутреннего контроля за налогообложением организаций и определить предполагаемый риск средств контроля; внутрифирменные стандарты «Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля за налогообложением аудируемых организаций, имеющих обособленные подразделения»,

Использование результатов проверки другой аудиторской организации, осуществляющей налоговый аудит обособленного подразделения», применение которых позволяет улучшить качество аудита налогообложения;

- предложена комплексная модель аудиторской проверки по видам налогов, включающая: планирование; методику оценки систем бухгалтерского, налогового учетов, внутреннего контроля за правильностью определения налоговой базы, исчисления налогов, своевременностью расчетов с бюджетом; расчет уровня существенности; методы выборки элементов из генеральной совокупности; программу проверки, включающую процедуры средств контроля и по существу. Применение этой модели позволит снизить трудозатраты внешних аудиторов.

Теоретическая значимость исследования заключается в выявлении объективных закономерностей функционирования организаций, имеющих обособленные подразделения, наличие которых делает необходимым адаптацию модели аудита налогообложения к применению при проверке таких организаций.

Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование аудиторами при проведении аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения. Применение их аудиторскими организациями будет способствовать повышению качества аудита налогообложения с минимальными затратами времени.

Использование головной организацией тестов оценки надежности системы внутреннего контроля при осуществлении контроля за правильностью определения налоговой базы, исчисления налогов, своевременностью расчетов с бюджетом обособленными подразделениями позволит оптимизировать налогообложение и повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации в целом.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований докладывались и обсуждались на 5-й Международной научно-практической конференции «Проблемы, инновационные подходы и перспективы развития индустрии туризма» (Сочи, 2005); 6-й научно-практической конференции Юга России «Реформирование бухгалтерского учета, аудита, налогообложения: Проблемы и перспективы» (Сочи, 2005).

Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию, в частности: методика проведения аудита организаций, имеющих обособленные подразделения, тесты и внутрифирменные стандарты, в аудиторских организациях ООО «Родос-аудит» (акт внедрения от 17.10.2006 г.) и ООО «Адлер-аудит» (акт внедрения от 15.12.2006 г.).

Результаты диссертационной работы используются для усовершенствования системы внутреннего контроля над обособленными подразделениями в ООО «Южный проект Дыоти-фри» (справка от 10.10.2006г.) и ФГУП «Южный федеральный центр спортивной подготовки» (справка № 52 от 12.02.2007 г.).

Материалы исследования применяются в учебном процессе Сочинского государственного университета туризма и курортного дела при преподавании дисциплин «Актуальные проблемы налогообложения», «Налоги и налогообложение», а также при преподавании спецкурсов повышения квалификации руководителей, главных бухгалтеров, экономистов организаций по программе «Совершенствование организации бухгалтерского учета» (справка исх. № 1083/01-2 от 15.11.2006 г.).

Публикации. Основные положения диссертации отражены в девяти опубликованных работах, общим объемом 4,44 пл., (в том числе авторских 3,14 пл.), втом числе рекомендованных ВАК 1,48 пл.

Объем диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, 21 таблицы, 5 рисунков, 151 наименования библиографического списка литературы и 6 приложений. Объем диссертации составляет 265 страниц машинописного текста.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Луцкевич, Олеся Владимировна

Заключение

Результаты проведенных исследований проблемы аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, позволили сделать следующие выводы и предложения.

Многочисленные дискуссии, связанные с принятием специализированной методики, были разрешены в пользу налогового аудита, так как в последнее время в ходе аудита большинство российских аудиторов обращают на налоговый аудит наибольшее внимание.

Исследования показателей аудиторских фирм Краснодарского края свидетельствуют, что налоговый аудит получает все более широкое развитие. Изменения, связанные с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, затронув профессиональную деятельность бухгалтера, создание систем налогового учета, внесших принципиальные изменения в исчислении налога на прибыль, изменения в расчете других налогов привело к усложнению аудиторского контроля за правильностью определения налоговых баз, необходимости новых разработок аудиторов, увеличению доли налогового аудита в общем объеме оказываемых аудиторских услуг.

Анализ существующей практики показал, что налоговый аудит, как специальное аудиторское задание, способствует организации эффективной системы налогообложения в современных условиях.

Расширение территории деятельности посредством создания филиальной сети дает возможность получить доступ к более дешевым ресурсам, позволяет увеличить рынок сбыта, распределить территориальные риски дела.

Из-за географической отдаленности от головной организации контроль за ресурсами существенно затруднен. Для снижения рисков, в том числе связанных с налогообложением, возрастает необходимость в проведении налогового аудита.

Исследования практики проведения аудита налогообложения независимыми аудиторскими организациями свидетельствует о том, что качество проверки зависит от того, насколько тщательно проведена работа до начала аудиторской проверки - планирование аудита.

Для определения надлежащих выводов в представляемом руководству аудируемой организации отчете по результатам налогового аудита является важным правильно оценить уровень существенности и аудиторские риски.

Поскольку сбор доказательств осуществляется по каждому сегменту (налогу), а не в целом по всем налогам, то аудитор составляет предварительное суждение о существенности по каждому налогу, что позволяет ему принимать решение по сбору достаточного количества аудиторских доказательств. Причем, уровень существенность определяется в целом по организации, включая обособленные подразделения, так как аудиторское заключение по специальному заданию по проверки расчетов с бюджетом будет формироваться по всей организации.

Определяя, какие способы сбора аудиторских доказательств целесообразно использовать, аудитор должен определить объем выборки с учетом того, чтобы получить существенные доказательства или принять решение проводить сплошную выборку.

При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными.

Для сокращения времени проверки и повышения ее качества целесообразно вырабатывать методики проверки конкретного налога с учетом структуры организации.

Как и методика аудита отдельных участков бухгалтерского учета, методика налогового аудита должна строиться по определенной схеме и включать в себя: цель и задачи налогового аудита; перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов; объекты аудита; программа аудиторской проверки; источники информации, используемые при аудите; план аудиторской проверки; методика проведения аудиторской проверки.

Таков подход к разработке положений методики проведения проверок налогообложения. Разработка практических методик для проверки каждого налога и его налоговой базы - дело весьма трудоемкое. В третьей главе разработана методика проверки налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и прочих налогов.

В ходе планирования и проведения проверки все действия аудитора должны быть подчинены достижению главной цели - формированию мнения о степени достоверности и соответствия нормам порядка формирования, отражения в учете и уплаты организацией в целом, с учетом обособленных подразделений, налогов и других платежей в бюджеты. Поэтому мнение аудитора и о достоверности, и о недостоверности или недостаточной степени достоверности исчисления и уплаты налогов должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах.

Нами в диссертации разработан и предложен ряд рабочих документов аудитора и внутрифирменных стандартов, которые позволяют определить схему и порядок проведения аудита налогообложения в организациях, имеющих сеть структурных подразделений:

- тест «Понимание организационной структуры и деятельности аудируемого лица»;

- расчет уровня существенности по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль;

- внутрифирменный стандарт «Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля за налогообложением аудируемых организаций, имеющих обособленные подразделения», включающий в себя тесты «Оценка неотъемлемого риска» и «Оценка системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам»;

- внутрифирменный стандарт «Использование результатов проверки другой аудиторской организации, осуществляющей налоговый аудит обособленного подразделения», включающий в себя примерную форму итоговой части заключения по налоговому аудиту;

- модель проведения аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, в которой отражен ряд положений: определены цели и задачи аудита налогообложения; обозначены объекты аудита; отражены нормативные документы, используемые при аудите; разработана программа аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения; представлена информационная база аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Обобщенные нами нарушения, возникающие при осуществлении деятельности организациями, имеющими обособленные подразделения, а также выявленные типичные ошибки при исчислении налогов и сборов могут быть использованы не только аудиторами, но и главными бухгалтерами. Знание этих ошибок позволит аудиторам вести проверку в направлении их обнаружения.

Таким образом, наиболее существенные научные резульаты исследования состоят в следующем:

- проведен анализ направлений развития современного налогового аудита, его места в отечественной структуре рынка аудиторских услуг, обоснована необходимость существования данного вида аудита, его значимость в улучшении финансового состояния организаций, имеющих обособленные подразделения;

- на основе анализа существующих методик аудиторской проверки выделены три основных этапа проведения налогового аудита, которые адаптированы к особенностям налогообложения обособленных подразделений: предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения хозяйствующего субъекта, с учетом особенностей налогообложения обособленных подразделений; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты хозяйствующим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, включая проверку обособленных подразделений; оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На каждом из этих этапов предложены процедуры, учитывающие организационную структуру хозяйствующего субъекта, выполнение которых необходимо при проведении аудита налогообложения ;

- предложены приемлемые способы сбора аудиторских доказательств, в частности представлено обоснование выборочного способа аудита налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, проведен анализ методов сбора аудиторских доказательств, позволяющих получить необходимые и достаточные аудиторские доказательства для обоснованного выражения мнения о достоверности формирования, отражения в учете и уплаты налогов хозяйствующих субъектов со сложной организационной структурой;

- разработаны тесты и внутрифирменные стандарты, учитывающие специфику налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, применение которых позволит улучшить качество аудита налогообложения.

- предложена комплексная модель аудиторской проверки по видам налогов, которая имеет два направления структурное, означающее проверку правильности составления деклараций и расчетов по налогам по каждому структурному подразделению (головной организации и каждому обособленному подразделению), и тематическое, когда аудит проводится по каждому налогу, в связи с эти разработка плана и программы аудиторской проверки, а также проведение процедур по существу производится не только по налогам, но и по структурным подразделениям хозяйствующего субъекта.

В целом диссертационная работа направлена на совершенствование подхода при организации аудита налогообложения крупных организаций с разветвленной филиальной сетью. Внедрение предлагаемых в исследовании рекомендаций будет способствовать повышению эффективности проведения аудиторских проверок, улучшению их качества, снижению аудиторских рисков и стоимости оказываемых аудиторскими организациями услуг.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Луцкевич, Олеся Владимировна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ в ред. 27.07.2006 г., Часть вторая от 26.01.1996г. № 14-ФЗ в ред. 02.02.2006 г., ИСС «КонсультантПлюс».

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ в ред. 02.02.2006 г., Часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ в ред. 03.06.2006 г., ИСС «КонсультантПлюс».

3. Трудовой кодекс Российской федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ в ред. от 30.06.2006 г., с изм. от 11.07.2006 г., ИСС «КонсультантПлюс».

4. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон № 119-ФЗ от0708.2001 г. в ред. 02.02.2006 г., ИСС «КонсультантПлюс».

5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. в ред. 30.06.2003 г., ИСС «КонсультантПлюс».

6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от0101.2002 г. № 1, в ред. от 08.08.2003 г., ИСС «КонсультантПлюс».

7. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180., ИСС «КонсультантПлюс».

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. от 18.09.2006 г., ИСС «КонсультантПлюс».

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗи, в ред. от 18.09.2006 г., ИСС «КонсультантПлюс».

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, в ред. 18.09.2006 г., ИСС «КонсультантПлюс».

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н, ИСС «КонсультантПлюс».

12. Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, ИСС «КонсультантПлюс».

13. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №6 96, ИСС «КонсультантПлюс».

14. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, ИСС «КонсультантПлюс».

15. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, ИСС «КонсультантПлюс».

16. Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, ИСС «КонсультантПлюс».

17. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, утв Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, ИСС «КонсультантПлюс».

18. Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405, ИСС «КонсультантПлюс».

19. Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405, ИСС «КонсультантПлюс».

20. Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, утв.

21. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532, ИСС «КонсультантПлюс».

22. Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532, ИСС «КонсультантПлюс».

23. Правило (стандарт) № 15. Понимание деятельности аудируемого лица, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532, ИСС «КонсультантПлюс».

24. Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532, ИСС «КонсультантПлюс».

25. Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228, ИСС «КонсультантПлюс».

26. Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228, ИСС «КонсультантПлюс».

27. Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228, ИСС «КонсультантПлюс».

28. Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523, ИСС «КонсультантПлюс».

29. Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523, ИСС «КонсультантПлюс».

30. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Методика аудиторской деятельности, одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при

31. Президенте Российской Федерации, протокол № 1 от 11 июля 2000 г., ИСС «КонсультантПлюс».

32. Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

33. Алибеков Ш. И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности. // Аудиторские ведомости. 2004. - № 3.

34. Алибеков Ш. И. Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли. // Аудиторские ведомости. 2006. - № 8.

35. Аманжолова Б. А. Планирование аудита с применением аналитических процедур. // Аудиторские ведомости. 2004 . - № 8.

36. Аманжолова Б. А., Наумова А. В. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. // Аудиторские ведомости. 2005. - № 12.

37. Андреев В. Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

38. Андреев В. Д. Практический аудит. Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.-366 с.

39. Андреев Д. М. Модель аудиторского риска. // Аудиторские ведомости. -2003. № 12.

40. Ардатова М. М., Кулешова А. Б. Аудит в вопросах и ответах: учебное пособие для ВУЗов. Изд-во «Велби», 2005. - 272 с.

41. Арене Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. Пер. с англ.; гл. ред. серии проф. Я. В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. -560 с.

42. Аудит в России. Антология российского аудита: Под редакцией д.э.н., профессора А. В Крикунова. Учебник для вузов. М.: Маркет ДС, 2006. 592 с.

43. Аудит. Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Джейник, В.М.О'Рейлли, М.Б.Хирш; пер. с аигл. Под ред. Я.В. Соколова.- М.:Аудит: ЮНИТИ, 1997.542 с.

44. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф. В.И. Подольского. М.:, 2003. - 606 с.

45. Аудит: учебник / Под ред. Мельник М. В. М.: Экономистъ, 2006.296 с.

46. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити - Дана, Аудит, 2003. - 283 с.

47. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, Юнити-Дана, 2006.- 583 с.

48. Ашмарина Е. М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ. М.: Изд-во «Юрист», 2004. - 255 с.

49. Багиров Д.А. Основы аудита в условиях перехода к рыночной экономике С.-Петербург. ГУЭФ, 1997.-95 с.

50. Бажин И. А. Налоговый аудит: объект, цели, задачи. // Аудиторские ведомости. 2006. - № 4.

51. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии,- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996,-126 с.

52. Бакулин А. Ф. Использование норм гражданского права при разрешении налоговых споров // Арбитражная практика. 2004. - № 2.

53. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.- Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.- 448 с.

54. Белова Е. JI. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового и налогового учета. // Современный бухучет. 2006.- № 4.

55. Беляева Н. А. Как организовать бухгалтерский учет в обособленном подразделении? // Бухгалтерия в вопросах и ответах. 2005. - № 3.

56. Богатая И. Н., Лабынцева Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит: учебное пособие. Феникс, 2005 г. - 544 с.

57. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит: организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2000. - 192 с.

58. Бондаренко В.И. Оценка уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. 2002. - № 10.

59. Бондарь Е. Исчисление налогов и представление отчетности организацией с обособленными подразделениями // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». -2005. № 8.

60. Бочкова Л. С. Лучший способ организовать работу с филиалами для расчета налога па прибыль // Главбух. 2005. - № 8.

61. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: «Экзамен», 2000.-320 с.

62. Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб: Питер, 2003.-584 с.

63. Бычкова С. М. Аудиторская деятельность: теория и практика. -СПб.: Лань, 2000. 88 с.

64. Бычкова С. М., Алдарова Т. М. Понятие существенности и достоверности в аудите // Аудиторские ведомости. 2006. - № 9.

65. Бычкова С.М., Газаряп А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001 - 264 с.

66. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003 148 с.

67. Бычкова С. М., Фомина Т. 10. Аудит налога на прибыль // Аудиторские ведомости. 2006. - № 10.

68. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость // Аудиторские ведомости. 2006. - № 4.

69. Бычкова С. М., Фомина Т. 10. Аудит применения ПБУ 18/02 // Аудиторские ведомости. 2006. - № 5.

70. Верещагин С. А. Порядок уплаты налога на имущество при создании и ликвидации обособленного подразделения // Налоговый вестник. -2005.-№5.

71. Винер И.Б., Голосов О.В., Сиротенко Э.А., Скобара В.В. Общесистемные основы аудита. М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1999. - 75 с.

72. Виноградов Е. В., Матвейчук И. А. Аудит. М.: Изд-во «Академический проект», 2006. - 225 с.

73. Воробьева В. Представления бухгалтерской отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 23.

74. Гутцайт Е., Ремизов Н., Островский О. Комментарии к методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» // Финансовая газета. 2001. - № 13.

75. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблема, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000.

76. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

77. Земсков В. В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2005. - № 1.

78. Карлайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита / Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 42 с.

79. Кисилевич Т. И. Аудит санаторно-курортных организаций- М.: Финансы и статистика, 2003. 192 с.

80. Кисилевич Т. И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях. М.: Финансы и статистика, 2003. - 128 с.

81. Кисилевич Т. И. Налоговый аудит в строительстве: Учеб.пособие / Т. И. Кисилевич, Е. Н. Хачемизова. М.: Финансы и статистика, 2006. - 208с.

82. Коваль Л. Налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта // Право и экономика. 2005. - № 9.

83. Козлов А. Формула безопасности для филиалов // Консультант. -2005.-№5.

84. Контроль и ревизия: учебное пособие / коллектив авт.; под ред. доктора экон. наук., проф. М. Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.

85. Костылева 10. 10. Оформление основных документов аудитора. // Аудиторские ведомости. 2005 . - № 8.

86. Кочинев 10.10. Аудит. СПб.: Питер, 2003. - 304 е.

87. Крикунов А. В. Аудиторская деятельность: аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества. Финансовая газета, 2003. -546 с.

88. Кузнецов А. Филиалы и представительства: гражданско-правовой и налоговый аспекты. // Финансовая газета. 2005 .- № 10.

89. Кузнецова Е. В, Сотникова Л. В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практическое пособие. -М: Юнити-Дана, 2004. 112 с.

90. Курбангалеева О. А. Как рассчитать долю прибыли филиала // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. - № 9.

91. Курбатов А. Я. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства // Хозяйство и право. 1996. - № 6.

92. Курочкин А. Уплата налогов организацией, имеющей обособленные подразделения. // Финансовая газета. -2006 . № 15.

93. Ларичев А. Ю. Аудит налога на добавленную стоимость // Аудиторские ведомости. 2004. - № 1.

94. Левин Л. Обособленные подразделения: создание и особенности налогообложения. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 26.

95. Лозовский Л.Ш. и др. Словарь аудитора и бухгалтера. М., 2003.480 с.

96. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2001. - 112 с.

97. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. -М: Дело и сервис, 2002.

98. Максимова Г.В. Внутренний аудит и управление в рыночных условиях хозяйствования. Иркутск, Изд-во ИГЭА, 1998. - 144 с.

99. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред.проф.М. В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 520с.

100. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: учебное пособие. -М.: Инфра-М, 2006.- 114 с.

101. Миронова О.А., Азарская М.А. Теория и методология аудита. -М: Омега-Л, 2005.- 180 с.

102. Нагорная Э. Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового законодательства. М.: ООО «Вершина», 2002. - 67 с.

103. Началов А. В. Обособленные подразделения,- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. 160с.

104. Нестерова О. В. Оценка бизнеса на организационной стадии аудиторской проверки. // Финансовая газета. 2006. - № 23.

105. Нестерова О. В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки. // Аудиторские ведомости. 2006. - № 8.

106. Обособленные подразделения: организация бухгалтерского и налогового учета / Под общей ред. В. В. Семенихина. М.: Изд-во Эксмо,2005.- 112 с.

107. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО «Интелтех», 1996.-152 с.

108. Организация и ее обособленные подразделения / Под. ред. Т. Крутяковой. Экономико-правовой бюллетень. - 2006. - № 7.

109. Основы аудита: Учебник. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 230 с.

110. Панченко Т. М. Распределение прибыли между обособленными подразделениями и головной организацией // Аудиторские ведомости.2006. № 2.

111. Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит: учебное пособие. М.: Инфра-М, 2005.- 156 с.

112. Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий: Практ.пособие.-М.: Юнити-Дана, 2003.- 173 с.

113. Полисюк Г. Б., Сухачева Г. И. Аудит: технология проверки. -Изд-во «Академический проект», 2005. 117 с.

114. Полякова М. С. Рабочее место как обособленное подразделение. // Российский налоговый курьер. 2005. - № 11.

115. Пупко Г. М. Аудит и ревизия: учебное пособие. М: Книжный дом, 2003.-429 с.

116. Ремизов Н. А. Комментарий к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Использование работы другой аудиторской организации». // Финансовая газета. 1999. - № 30.

117. Ремизов Н. А. Непрерывность деятельности и аудит // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - № 3.

118. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ.- М.: КРМС «Контакт», 1993.496 с.

119. Рогоцкая С. Обособленные подразделения организации // Новая бухгалтерия. 2005. - № 5.

120. Ромахова М. А. Расчет доли прибыли обособленного подразделения // Российский налоговый курьер. -2005. -№ 7.

121. Севастьянова Т. В. Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения: как вести учет и платить налоги / Севастьянова Т. В. М.: ООО «Вершина», 2005. - 224 с.

122. Селина Е. В. Обособленные подразделения: заполнение деклараций // Российский налоговый курьер. 2005. - № 7.

123. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита. М.: Кнорус, 2005. - 224 с.

124. Сиротенко Э.А. Информационное моделирование аудиторской деятельности. М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 0ргсервис-2000, 2004. - 192 с.

125. Сиротенко Э.А. Теоретико-методологические основы аудита. -Тольятти: Изд-во ТГАС, 2004. 108 с.

126. Сиротенко Э.А., Голосов О.В. Краткое введение в системную теорию аудита. Сборник научных трудов «Модели экономических систем и информационные технологии». М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2000.- с. 45 - 61.

127. Скобара В. В. Аудит. М.: Просвещение, 2005.-310 с.

128. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998 г. - 576 с.

129. Слабинская И. А. Методология и организация учета налогов в системе бухгалтерского учета: Автореферат дисс. д-ра экон.наук: 08.00.12 Московский университет потребительской кооперации. М, 2003.

130. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите // Бухгалтерский учет. 1997.- № 11.

131. Сонин A.M. Внутренний аудит: современный подход. М.: ТРАНСИЗДАТ, 2004. - 64 с.

132. Сотникова J1. В. Расчеты с обособленными подразделениями по налогу на прибыль с учетом ПБУ 18/02. // Налоговый вестник. 2004. - № 3.

133. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ.-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. 239 с.

134. Суглубов А. Е. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами. // Аудиторские ведомости. -2006. № 6.

135. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии.// Бухгалтерский учет. 1999. - №1.

136. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов.-М.:Изд. Центр «Анкил», 1994.-108 с.

137. Сучилин А. А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. М.: Изд-во «Экзамен», 2001. - 96 с.

138. Терехов А. А. Аудит. М: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

139. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

140. Трубников А. А. Система внутреннего налогового контроля в крупной организации. // Аудиторские ведомости. 2006. - № 3.

141. Федоров А. Уплата налога по месту нахождения обособленного подразделения. // Финансовая газета. 2005. - № 25.

142. Филиалы, представительства, обособленные подразделения и взаимозависимые лица с учетом последних изменений законодательства / Под ред. С. А. Верещагина (3-е изд., перераб. И доп.). М.: Информцентр XXI века, 2005.-304 с.

143. Финансово-энциклопедический словарь/ Под ред. А.Г. Грязновой. М., 2002 - 250 с.

144. Хлопьянова Н. П., Гольнева М. Н. Аудит, налоговый контроль, судебная экспертиза (нормативное регулирование, методика, практика). Учебное пособие. Изд-во «Книжный мир», 2004. - 216 с.

145. Хорохордин Н. Н. Методология внутреннего аудита в организациях. // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6.

146. Хритинина О. В. Декларация по налогу на имущество в организациях с обособленными подразделениями // Российский налоговый курьер.-2005.- №8.

147. Четыркин Е. М., Васильева Н. Е. Выборочные методы в аудите. -М.: Дело, 2003.-144 с.

148. Чулков Н. Г. Обособленные подразделения: как вести бухгалтерский и налоговый учет. // Российский налоговый курьер. 2005. -№ 18.

149. Шарова С. В. Организация создает филиал: как рассчитать налог на прибыль // Российский налоговый курьер. 2005. -№11.

150. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 3-е изд. доп. и перераб. - М.:ИНФРА-М, 2005.-360 с.

151. Шкарупета Т. Формирование отчетности обособленными подразделениями. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - № 16.

152. Щукина Т. В. Порядок распределения прибыли при создании и ликвидации обособленных подразделений // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2006. - № 2.