Механизм косвенного налогообложения отрасли: На примере предприятий пивоваренной промышленности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Точилов, Игорь Иванович

• Точилов, Игорь Иванович
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Точилов, Игорь Иванович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА

1.1. 1.2.

НАЛОГИ КАК ЭЛЕМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ОБЩЕСТВА

Теоретическое содержание налогообложения

Воздействие уровня налогообложения на воспроизводственные процессы

Социально- экономическая сущность и состав косвенных налогов. Влияние косвенного налогообложения на экономические интересы общества

ГЛАВА 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Оценка финансово- экономического состояния пивоваренной промышленности

2.2. Анализ распределения косвенных налоговых поступлений по уровням бюджетов 58 Роль косвенных налогов в формировании доходной базы бюджета региона

2.3. Характеристика механизма косвенного налогообложения субъекта хозяйствования

ТЕНДЕНЦИИ КОСВЕННЫХ взимания

ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ И ОСНОВНЫЕ РЕФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ

3.1. Экономическое значение и особенности налога на добавленную стоимость

3.2. Оценка трансформации налогового механизма акцизов и лицензионного сбора

3.3. Концептуальные направления совершенствования косвенного налогообложения

3.4. Развитие пивоваренной промышленности как фактор экономических преобразований и обеспечения доходной базы бюджета

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Механизм косвенного налогообложения отрасли: На примере предприятий пивоваренной промышленности»

Актуальность темы исследования. Налоги занимают особое место в системе финансовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами. Специфика налогов обусловлена изменением формы собственности при внесении налоговых платежей, глубиной воздействия государства на экономическую систему, непосредственным влиянием на финансово-хозяйственное состояние предприятия и его возможности в дальнейшем совершенствовании производства. Налоги как элемент финансовых отношений имеют объективную сущность, но содержание налогообложения, его конкретные формы зависимы от социально-экономических устоев общества и соответствующих задач государства, решаемых на определенном этапе развития экономики.

Значительные колебания и противоречивые явления в макроэкономической ситуации в стране при переходе к рыночным условиям хозяйствования вносят сложные и глубокие изменения в совокупность налоговых платежей. Эта трансформация предопределяет текущее состояние, а также тактические и стратегические направления развития налоговой системы. Формирование свободного экономического сектора, расширение конкуренции, либерализация цен и нестабильное финансовое состояние предприятий требуют создания адекватной налоговой модели.

Теоретическое осмысление многоплановой налоговой модели в целом и косвенного обложения в частности является насущной необходимостью, особенно с точки зрения их теоретического и практического развития в Российской Федерации и непосредственного влияния на эффективность деятельности субъектов хозяйствования.

Исследование финансово- экономических аспектов функционирования пивоваренной промышленности, как звена пищевой отрасли, является чрезвычайно значимым направлением. На фоне общего критического текущего состояния национальной экономики пивоваренная промышленность выступает в качестве структурного элемента, в котором наблюдаются позитивные процессы. Они могут послужить основой восстановления и дальнейшего развития не только пивоваренных предприятий, но и других отраслей национального хозяйства и регионов.

Расширение рынка высококачественной продукции пивоваренной промышленности целесообразно с позиции предприятий, потребителей и государства. Государственная заинтересованность обосновывается тем, что данная отрасль выступает источником значительных бюджетных поступлений. Пивоваренная промышленность занимает одно из ведущих мест по общему объему налоговых платежей. Отрасль также имеет низкий показатель по задолженности перед бюджетом, т.е. является стабильным и устойчивым источником бюджетных ресурсов.

Большое влияние на деятельность пивоваренных компаний оказывает действующая система косвенного налогообложения. В настоящей работе сделана попытка определения основных направлений воздействия косвенных налогов на процесс функционирования пивоваренных предприятий и их инвестиционную активность, так как исследований по данному направлению недостаточно.

Это определило актуальность избранной темы диссертационного исследования и выступило основанием для дальнейших научных исследований.

Цель исследования состоит в изучении теоретических и практических основ организации налогообложения, обобщении воздействия косвенного налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов, а также выработке рекомендаций по совершенствованию действующей практики с учетом технико-экономических особенностей функционирования предприятий пивоваренной промышленности.

Задачи исследования конкретизированы и определены поставленной целью:

- исследовать теоретические основы налогообложения, обращая особое внимание на оценку влияния уровня налогообложения на воспроизводственные процессы;

- обобщить отечественные и зарубежные подходы к теории и практике косвенного налогообложения. Определить тенденции дальнейшего реформирования совокупности косвенных налогов в отечественной практике;

- оценить роль косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней и установить их значимость в пополнении денежных ресурсов бюджета региона;

- проанализировать финансово- экономические особенности пивоваренной промышленности с аргументацией мер государственного воздействия на текущее состояние и расширение деятельности предприятий отрасли;

- предложить конкретные направления совершенствования налогового механизма пивоваренной промышленности, в частности практики взимания налога на добавленную стоимость и акцизов с целью повышения инвестиционной активности пивоваренных предприятий.

Объектом исследования является совокупность экономических отношений, возникающих между государством, пивоваренной промышленностью и потребителями ее продукции. Эти отношения действуют в форме косвенных налогов, влияющих на объем бюджетных ресурсов, уровень потребления и финансово-инвестиционную деятельность пивоваренного предприятия.

Предмет исследования - сфера теоретических и методических вопросов по определению и оценке роли косвенного налогообложения в системе отраслевых денежных отношений.

Методы исследования послужили необходимым инструментом в достижении и реализации целей, поставленных в диссертационной работе. Методами исследования в виде индуктивного, дедуктивного подхода и системного анализа обеспечено получение и глубокая переработка фактического материала. При оценке и обработке материала использовались: математические модели; статистические методы сплошного и выборочного наблюдения, группировок, сравнительного анализа по динамическому развитию изучаемых показателей, средних величин; балансовый метод; методы классификации и графических изображений исследуемых явлений. Они выступили условием глубокого анализа и наглядности результатов исследования.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы отечественных и зарубежных ученых - экономистов, законодательные и нормативные документы по теме диссертационной работы.

Теоретическая база налогов изложена в трудах таких представителей мировой экономической мысли как А.Смит, У. Петти, Ж.-Б. Сей, Д. Рикардо, Дж. Милль, Дж.Кейнс, М. Фридман и др. Значительный вклад в развитие теории косвенных налогов внесли классики отечественной экономической науки - Д. Боголепов, И.Х. Озеров, М.Н. Соболев, A.A. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев и др. Ученые-экономисты советского периода продолжили полемику по теории налогов, что отражено в трудах Д.А. Аллахвердяна, А.М. Александрова, А.М. Бирмана, В.Г. Болдырева, Э.А. Вознесенского, В.П. Дьяченко, Г.Л. Рабиновича, В.Т. Чантладзе и ряда других. Современная финансовая наука активно участвует в обновлении теоретических положений налогообложения. Исследования С.В. Барулина, А.Ю. Казака, JI. П. Окуневой, Л.Н. Павловой, В.Г.Панскова, В.М.Пушкаревой, М.В. Романовского, Б.М.Сабанти, Д.Г. Черника подтверждают значимость дальнейших разработок вопросов теоретического представления о налогах и о косвенных налогах в частности.

Информационной базой исследования и практическим материалом для анализа, обобщений и выводов, сформулированных в диссертационной работе, послужили отчетные и прогнозные данные Министерства налогов и сборов РФ, Российского статистического агентства, Министерства финансов Свердловской области и фактические показатели предприятий пивоваренной промышленности России и региона.

В ходе исследования достигнуты определенные результаты, подтверждающие научную новизну диссертационной работы:

- систематизированы отечественные и зарубежные модели теории налогов в эволюционном развитии с выделением концептуальных особенностей данной категории;

- аргументирована авторская позиция в определении налога в переложении на современную практику налогообложения в условиях реформирования национальной экономики;

- выявлены и систематизированы основные финансово- экономические особенности функционирования пивоваренной промышленности в общемировом, национальном и региональном масштабах;

- дана критическая оценка существующей практики и перспективных преобразований системы косвенного налогообложения продуктов производства пивоваренной промышленности;

- сформулировано понятие и определены составляющие элементы отраслевой косвенной налогоемкости продукции предприятия;

- предложена совокупность мер по оптимизации воздействия уровня косвенного налогообложения (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.) на финансово -хозяйственное состояние предприятий исследуемой отрасли;

- расширено современное представление о взаимосвязи объема косвенных налоговых платежей и инвестиционной активности субъектов хозяйствования;

4 - представлена программа внутриотраслевой налоговой мотивации по косвенным налогам в сопоставлении с экономическими интересами региона;

- рекомендован подход к совершенствованию косвенного налогообложения по законодательным инициативам в виде отраслевой налоговой экспертизы;

- обоснована и доведена до методического решения модель налогового бюджета с распределением по источникам и экономическому содержанию налоговых платежей предприятия пивоваренной промышленности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в использовании результатов при разработке предприятиями пивоваренной промышленности программ по реформированию направлений деятельности, оптимизации налоговых платежей и оценке инвестиционных планов. Отдельные результаты исследования использованы финансовыми и налоговыми органами региона в обосновании направлений регулирования практики косвенного налогообложения отрасли. Теоретические и практические аспекты исследования применяются в учебном процессе Уральского государственного экономического университета (г. Екатеринбург).

Апробация диссертационного исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационной работы:

- обсуждались и были одобрены на международных, всероссийских научных конференциях и практических семинарах- совещаниях, проходивших с 1989 по 1999 гг.(г. Свердловск, г. Москва, г. Санкт- Петербург, г. Сочи (Россия), г. Нюрнберг, г.Мюнхен (Германия);

- разработанные автором модели и меры по оптимизации воздействия уровня налогообложения на финансово - хозяйственное состояние предприятий пивоваренной промышленности были внедрены на ряде предприятий Свердловской области;

- используются в учебном процессе в Уральском государственном экономическом университете (г. Екатеринбург).

Результаты апробации подтверждаются соответствующими документами.

Основные положения диссертации отражены в 5 печатных работах общим объемом 2,8 п.л.

Структура работы. Исследование проблем теории и практики косвенного налогообложения в системе отраслевых аспектов определило логику и структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, спи-♦ ска использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Точилов, Игорь Иванович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Налог выступает в качестве экономического, хозяйственного и правового явления. Экономическое содержание налогов выражается в двусторонних взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками по поводу формирования бюджета как ведущего звена государственных финансов.

Налоги изменяются в соответствии с трансформацией национальной экономики. Они приобретают первостепенное значение как инструмент влияния государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и как орудие формирования соответствующей экономической системы. Для государства в условиях переходного периода необходима разработка четкой экономической программы построения рыночных основ хозяйствования. При этом в формализованном порядке ведущая роль налогов признается, но фактически они используются в качестве пассивного инструмента для обеспечения общегосударственных функций.

Налоги являются основным источником формирования доходов государства в рыночных условиях хозяйствования. Одновременно налоги выступают в качестве фискального, стимулирующего и регулирующего рычага государственного воздействия на экономику. Фискальное воздействие состоит в обеспечении поступления доходов в бюджеты различных уровней. В рамках проведенного исследования представлена отраслевая специфика распределения налоговых платежей по уровням бюджетной системы. Регулирование и стимулирование осуществляется в виде участия государства в воспроизводственном процессе. Оно направлено не на вмешательство в оперативную деятельность хозяйствующего субъекта, а на управление инвестиционным потенциалом отдельных отраслей, на процесс накопления капитала в различных сферах национальной экономики, на расширение или сжатие платежеспособного спроса населения. При этом регулирующее воздействие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. в основном на макроэкономические процессы и пропорции.

Стимулирующее влияние должно учитывать интересы конкретного хозяйствующего субъекта, т.е. микроэкономический уровень. В исследовании обосновано введение отраслевого похода к установлению предельного уровня налогового изъятия по предприятиям пивоваренной промышленности с применением нормативного порядка максимального и минимального значения показателя налоговых платежей.

За период экономических реформ налоговая система России приобрела ярко выраженный фискальный характер. В своем настоящем состоянии она служит тактическим интересам, решению текущих бюджетных проблем за счет налогоплательщиков без учета стратегических последствий на экономическую ситуацию. Преодолеть кризисные явления в экономике без радикальных перемен в налоговой системе невозможно.

Изначально современная налоговая политика России была ориентирована на создание западной модели налогообложения. Однако ее эффективность проявляется только на достаточно высокой стадии экономического развития при строгой системе налогового контроля. Копирование зарубежных систем налогообложения без учета реальной экономической и финансовой ситуации в России нерационально. В настоящее время конкретной целью налоговой системы страны должны быть стимулирование отечественного производства.

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные налоги в России в отличие от зарубежных стран выступают как основные доходные поступления в бюджет. Налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж и различные лицензионные сборы составляют наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней. То есть достаточно четко отслеживается тенденция повышения доли косвенных налогов в формировании доходов федерального бюджета.

Можно предположить, что ориентация бюджетных доходов на использование косвенных налогов является активной формой бюджетного регулирования. В действительности, это свидетельство пассивной роли государства в экономическом регулировании. Косвенное налогообложение в условиях инфляции обеспечивает возрастание налоговых платежей. Одновременно происходит углубление налогового воздействия на потребителя и производителя, сокращается платежеспособность предприятий и населения, усугубляется проблема неплатежей, происходит сокращение инвестиций и увеличиваются производственные затраты. На основе теоретических и практических подходов возможно использование понятия отраслевой косвенной налогоемкости продукции.

Косвенное налогообложение выступает фактором сужения внутреннего рынка, ограничения платежеспособного спроса и роста цен. В целях осуществления реального бюджетного регулирования необходима структурная перестройка (переориентация) доходов бюджета на прямое налогообложение.

Важным направлением налоговой политики является стабилизация налогового законодательства. Именно устойчивость и предсказуемость законодательных актов в области налогов выступает фактором устойчивости налогового механизма. Корректировка нормативных документов в области налогообложения закономерный процесс. Однако процедуры изменения законов и положений инструкций не должны наносить ущерб деятельности налогоплательщика. Необходим тщательный анализ текущей ситуации, перспективный тенденций, введение законодательных положений в действие с начала года, изучение отраслевых особенностей деятельности хозяйствующих субъектов, привлечение к формированию нормативных налоговых документов специалистов по налогообложению по конкретным видам хозяйственной деятельности.

Исследование содержит предложение о введении отраслевой налоговой экспертизы на стадии разработки законодательных инициатив. Возможна подготовка пивопроизводителями экономического обоснования законодательных решений по изменениям в условиях и порядке налогообложения. Также обосновано проектное предложение по специальному законодательному документу «О государственном регулировании производства и оборота пиво- безалкогольной продукции».

Принятие Налогового кодекса стало одним из этапов реформирования налоговой системы Российской Федерации. Введением Налогового кодекса ставилась задача систематизации налогового законодательства. Однако сохраняется главная финансовая дилемма: либо повышение уровня налогового воздействия и подавление производства, либо постоянный недобор доходной части бюджета. То есть налоговое законодательство обслуживает текущие экономические реформы. Налоговый кодекс может характеризоваться как документ, имеющий существенный перекос в сторону косвенного налогообложения.

Усиление косвенного налогообложения также служит фактором развития инфляционных процессов. Налоги и инфляция тесно взаимосвязаны. Каждое из этих экономических явлений выступает в качестве инструмента перераспределения государством валового внутреннего продукта и национального дохода. Прямо пропорциональная зависимость показывает, что рост косвенных налогов ведет к увеличению цен на потребительские товары и усиливает инфляционный процесс. Одновременно обесцениваются доходы населения, сокращается государственный и платежеспособный спрос, усиливается налоговое воздействие на предприятия и население. В этом проявляется обратно пропорциональная связь налогов и инфляции.

Налоговая система это важнейший инструмент по стимулированию развития экономики и социального положения в стране. Собственно, налоговая система это сложный социально- экономический механизм, который зависит от текущего состояния экономики. Налоги проходят сложный путь от простого инструмента сбора доходов в бюджет до ведущего регулятора воспроизводственного процесса, определяющего темпы, пропорции и условия функционирования экономики. В сфере налогообложения одной из основных задач является приведение системы налогов в соответствие с условиями развития общества и стоящими перед государством задачами. То есть ощущается острая потребность в оптимизации использования налогообложения как макроэкономического регулятора экономики.

Неэффективность налоговой системы - одна из причин, затрудняющих финансовую стабилизацию экономики и переход к экономическому подъему. Нестабильная налоговая система не создает стимулы для преодоления спада производства и по причине низкой собираемости налогов не покрывает полностью фискальные интересы государства.

Несбалансированность налоговой системы во многом связана с отсутствием концептуальной и теоретической базы (основы) в области финансов и налогов. Теория сущности и экономического содержания налога находит свое практическое воплощение в общих условиях установления налогов.

Налоговая система должна строится с учетом неравновесного состояния экономики и существования дисбаланса между торговым, финансовым и реальным секторами. Приоритет за подъемом производства.

Главной качественной характеристикой налогового реформирования должно стать усиление стимулирующего воздействия на производство, поощрение реальных товаропроизводителей, проведение региональной экономической политики и согласование противоречий в действующем налоговом законодательстве.

Реформирование налоговой системы должно осуществляться с четко поставленной целью. Это может быть регрессивный путь - увеличение доходных источников в бюджет или прогрессивный - достижение экономического роста.

Действует определенная закономерность, которая подтверждена общемировым масштабом и статистикой разных государств. Повышение уровня налоговых изъятий приводит к снижению темпов экономического роста. Одной из причин экономического кризиса в России является высокий уровень налоговых и неналоговых изъятий из экономики. Уровень налогообложения не соответствует возможностям экономической системы страны. Требуется кардинальное преобразование налогов, в том числе снижение ставок налоговых платежей.

В качестве стратегического направления реформирования необходимо регламентировать также выравнивание налогового воздействия на налогоплательщиков в отраслевом разрезе, по регионам, по субъектам хозяйственной деятельности.

В исследовании регламентирован отраслевой подход к основным направлениям реформирования предприятия на базе региональных нормативных решений с оптимизацией уровня налогообложения. Исследование содержит программу внутриотраслевой налоговой мотивации в сопоставлении с региональными экономическими интересами по вопросам собственности, установления уровня налоговых отчислений в бюджет территории, привлечения средств населения в развитие пиво индустрии, снижения нагрузки на бюджет региона при финансировании социальных программ, внедрения региональной практики целевого налогового финансирования объектов социальной сферы, возрождения малых поселений при определении пивопроизводящего предприятия в качестве -градообразующего субъекта хозяйствования.

Налоги это один из главных блоков сложнейшего хозяйственного механизма. В действительности, любой налог оказывает негативное воздействие на экономику, но степень их влияния различна. Поэтому в структуре налогов должна быть уменьшена доля тех, которые в большей степени противодействуют экономическому росту. К ним относятся и косвенные налоги, в первую очередь НДС и акцизы. В диссертационном исследовании разработан подход к сравнительной характеристике между основными показателями деятельности предприятия пивоиндустрии в натуральном и стоимостном выражении и косвенными налогами в целях определения воздействия налоговых платежей на текущее состояние и перспективное развитие пивопроизводителя.

Отличительной чертой НДС является универсальность. Одновременно повышение ставки НДС оказывает тормозящий эффект на производство, так как увеличивает цену ресурсов, используемых в производственном процессе. В исследовании произведена оценка экономической целесообразности перехода от адвалорной к специфической ставке акциза по пиву и влиянию индексации ставок акциза на колебания налоговых доходов бюджета. Целесообразным можно считать предложение о применении отраслевого индекса цен в качестве базы для регулирования специфических ставок акциза на продукцию пивоваренной промышленности, также введения временных ограничений на повышение этого параметра.

Главным инструментом перевода экономики на путь эффективного развития должна стать разумная налоговая система с оптимальным процентом налоговых изъятий. Все налоговые механизмы должны быть настроены на стимулирование деловой активности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Точилов, Игорь Иванович, 2000 год

1. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991г. № 1992-1(с изм. и доп.) О налоге на добавленную стоимость.

2. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

3. Федеральный Закон от 26 марта 1998г. №42-ФЗ. О федеральном бюджете на 1998 год.

4. Федеральный Закон от 31 июля 1998г. №145-ФЗ. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный Закон от 31 июля 1998г. №146-ФЗ. О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ.

5. Федеральный Закон от 31 июля 1998г. №150-ФЗ. О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» Федеральный Закон от 29 декабря 1998г. №192-ФЗ. О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики.

6. Федеральный Закон от 7 января 1999г. №18-ФЗ. О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

7. Федеральный Закон от 10 февраля 1999г. №32-Ф3. О внесении в законодательные акты РФ изм. и доп., вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»

8. Федеральный Закон от 22 февраля 1999г. №36-Ф3. О федеральном бюджете на 1999 год.

9. Федеральный Закон от 9 июля 1999г. №154-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ.

10. Федеральный Закон от 31 декабря 1999г. №227-ФЗ. О федеральном бюджете на 2000 год.

11. Послание Президента РФ правительству России. О бюджетной политике на 2000год.

12. Постановление Правительства РФ от 20 ноября 1992г. №888. Об утверждении Перечня товаров для детей, по которым с 1 января 1993г. применяется ставка НДС в размере 10 процентов.

13. Постановление Правительства РФ от 28 февраля 1995г. №197. О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции.

14. Постановление Правительства РФ от 13 ноября 1995г. №1120. О прод. товарах, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов.

15. Постановление Правительства РФ от 30 октября 1997г. №1373. О реформе предприятий и иных коммерческих организаций.

16. Постановление Правительства РФ от 19 декабря 1997 г. №1597. О порядке доведения до потребителей информации о происхождении пива, ввозимого на территорию РФ.

17. Постановление Правительства РФ от 14 мая 1998г. №441. Вопросы исполнения Федерального Закона «О федеральном бюджете на 1998год»

18. Постановление Правительства РФ от 10 июля 1998г. №762. О мерах постабилизации социально-экономического положения в стране.

19. Постановление Правительства РФ от 17 июля 1998г. №786. Об особенностях уплаты НДС.

20. Постановление Правительства РФ от 17 июля 1998г. №78?. О прод. товарах, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов.

21. Постановление Правительства РФ от 17 июля 1998г. №788. О товарах для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов.

22. Постановление Правительства РФ от 15 октября 1998г. №1203. О прод. товарах, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов, и дополнительной импортной пошлине на сельскохозяйственные и продовольственные товары и лекарственные средства.

23. Постановление Правительства РФ от 22 марта 1999г. №327. О мерах по реализации Федерального Закона «О федеральном бюджете на 1999год».

24. Постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999г. №382. О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения.

25. Постановление Правительства РФ от 27 мая 1999г. №569. О прод. товарах, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов.

26. Верховный суд РФ. Решение от 2 октября 1998г. №ГКПИ 98-448. О признании постановления Правительства РФ от 17 июля 1198г. № 786 «Об особенностях уплаты НДС» незаконным.

27. Государственная налоговая служба. Инструкция от9декабря1991г.№1.(с изм.и доп.) О порядке исчисления и уплаты налога на доб. стоимость.

28. Государственная налоговая служба. Инструкция от 11 октября 1995г. №39. (с изм. и доп. от 19 июля 1999г. №АП-3-03\ 226) О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

29. Государственная налоговая служба. Министерство финансов РФ. От 25декабря 1996г. №ВЗ-6-03\890 № 109 О применении счетов- фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997г.

30. Государственная налоговая служба. Инструкция от 22 июля 1996г.№43. О порядке исчисления и уплаты акцизов.

31. Государственная налоговая служба. Инструкция от 10 августа 1998г.№47. (с изм. и доп. №1 от 18 марта 1999г., №2 от 19 июля 1999г.) О порядке исчисления и уплаты акцизов.

32. Государственный таможенный комитет РФ. Письмо от22октября 1998г. №01-15/22053. О перечне прод. товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов.

33. Министерство финансов РФ. Письмо от12ноября1996г.№96. О порядке отражения в бух. учете отд. операций, связанных с НДС и акцизами.

34. Министерство экономики РФ. Приказ от 1 октября 1997г. №118 Метод, рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. Метод, рекомендации по разработке инвестиционной политики предприятия.

35. Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 1999год.

36. Свердловская область. Областной закон от 24 декабря 1996г. №57-03. Об областном бюджете на 1997год.

37. Свердловская область. Областной закон от 19 декабря 1997 №75-03. Об областном бюджете на 1998год

38. Свердловская область. Областной закон от 27 ноября 1998г. №40-03. (в ред. Областного закона от 15 июня 1999г. №13-03) О налоге с продаж.

39. Свердловская область. Областной закон от 25 декабря 1998 №44-03. Об областном бюджете на 1999год

40. Постановление Правительства Свердловской области от 2 июля 1996г №537-п. О мерах по регулированию производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории Свердловской области.

41. Постановление от 21 мая 1997г. №325. Законодательное собрание Свердловской области. Областная Дума. Об отчете Правительства Свердловской области об исполнении Областного Закона «Об областном бюджете на 1996год».

42. Постановление от 27 мая 1998 г. №19. Законодательное Собрание Свердловской области. Областная Дума. Об Областном Законе «Об исполнении Областного закона «Об областном бюджете на 1997 год»

43. Постановление Правительства Свердловской области от 16 ноября 1998г. №1176-п Об утверждении Доклада о положении дел в сельском хозяйстве и на продовольственных рынках области по итогам работы за 9 месяцев 1998г.

44. Комитет по экономике Правительства Свердловской области. Экономика Свердловской области: основные тенденции итоги в 1997 году.

45. Комитет по экономике Правительства Свердловской области. Оценка социально- экономической ситуации в Свердловской области и меры по преодолению финансового кризиса.

46. Министерство экономики и труда Свердловской области. Итоги социально- экономического развития Свердловской области в 1998 году.

47. Прогноз социально- экономического развития Свердловской области и областные целевые программы на 1999 год.

48. Прогноз социально- экономического развития Свердловской области и областные целевые программы на 2000 год.

49. Экономический комитет по программам развития Уральского региона. Основные показатели социально- экономического положения республик и областей Уральского региона за январь- апрель 1998 года.

50. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие,-М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 1997,-128с.

51. Балабанов И Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта,- М.: Финансы и статистика, 1998 112с.

52. Барышников Н.Л. Налоги России в нормативных документах. Изд. 2-е. перераб. и доп.-М,- ИИД «Филин», 1998,- 624с.

53. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций/Под ред.И.П. Мерзля-кова,- М.: ИНФРА-М, 1998.-298с.

54. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Науч. ред. перевода И.И.Елисеева.-М.: Финансы и статистика, 1996,- 624с.

55. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки.-М.:Изд«Пролетарий», 1929.

56. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги и налоговое право в схемах.- М.:»Аналитика-Пресс», 1997,-128с.

57. Бюджетная система российской Федерации:Учебник/М.В.Романовский и др.;Под ред.М.В.Романовского,О.В.Врублевской.-М.: Юрайт, 1999.- 621с.

58. Валдаева В. А. Исчисление НДС. Составление счетов- фактур.-М. .Книжный мир, 1998.-96с.

59. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве,-СПб.: Тип. АО Брокгауз-Ефрон, 1912,- 508с.

60. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие,-СПб.: «Специальная литература», 1996.- 282с.

61. Глущенко В.В., Глущенко И.И. Финансы. Финансовые политика, маркетинг, менеджмент. Финансовый риск-менеджмент. Ценные бумаги. Страхование,- г.Железнодорожный,Моск.обл.:ТООНПЦ«Крылья», 1998,- 416с.

62. Государственный бюджет:Учебное пособие/Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Т.В.и др.;Под общ.ред.М.И.Ткачук.-Мн.: Выш.шк.,1995,- 240с.

63. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 1997,- 248с.

64. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1959гг.).-М.: «Наука», 1978.-493C.

65. Ильин А. Техника косвенного обложения,- Ленинград, 1927,- 121с.

66. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег/Пер. с англ.-М.: Прогресс, 1978.-492с.

67. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности,- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1997,-512с.

68. Кожинов В.Я. Налоговое планирование.- М.: 1 ФКК, 1998.-256с.

69. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия,- М.: «Приор», 1996.-256C.

70. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект.-М.:НИФИ, 1989.

71. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ «ДИС», 1997,- 224с.

72. Макконнелл K.P., Брю C.JI. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2-х т. /Пер. с англ.- М.: Изд-во «Туран», 1996.

73. Микеладзе П.В. Косвенные налоги,-Л.: Финиздат, 1927,- 124с.

74. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйст-ва:Учебное пособие.-М.:Финансы и статистика, 1997,- 176с.

75. Налог на добавленную стоимость:Сборник норматив. Док./Сост. В.Г. Пансков,- 6-е изд., перераб. и доп.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.-277с.

76. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника,- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1996,- 688с.

77. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника,- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1998,- 544с.

78. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/И.Г. Русакова, В.А. Кашин, A.B. Толкушкин и др.; Под ред.И.Г. Русаковой, В.А. Кашина,- М.: Финансы, ЮНИТИ,1998,- 495с.

79. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/Под ред. A.B. Брызгалина,-М.: «Аналитика-Пресс», 1997.-600с.

80. Налоги России. Комментарии.-М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.-144с.

81. Налоги, учет, отчетность и ответственность: Справочное пособие,- Екатеринбург: «Терминал Плюс», 1997,-180с.

82. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника.-2-е изд., перераб. И доп.- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997,-191с.

83. Настольная книга финансиста/ Под ред. В.Г. Панскова.-М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.-208с.

84. Общая теория финансов:Учебник/Л.А.Дробозина, Ю.Н.Константинова, Л.П.Окунева и др.,Под ред.Л.А.Дробозиной.-М.:Банки и биржи, ЮНИ1. ТИ, 1995,-256с.

85. Озеров И.Х. Основные начала финансовой науки.-М., 1923.

86. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.-М.: АО»Финстатинформ», 1996.-222с.

87. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия:Учебник для вузов.-М.:Банки и биржи. ЮНИТИ, 1995.-400с.

88. Петти У., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики. Предисловие И.А. Столярова.-М: МП «ЭКОНОВ» «КЛЮЧ», 1993,- 475с.

89. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие,- М.: ИНФРА-М, 1996,- 192с.

90. Российский статистический ежегодник:Стат.сб./Госкомстат России.-М., 1997.-749с.

91. Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России (период феодализма).- Иркутск: Изд-во Иркут. Ун-та, 1986,- 108с.

92. СабантиБ.М. Теория финансов .Учеб. пособие.-М.:Менеджер, 1998.-168с.

93. Самуэльсон П. Экономика.- М.: НПО «Алгон», 1994,- 334с.

94. Сей Ж.Б. Трактат политической экономии// Пер. с франц. E.H. Каменец-кой. Т.2.-М.: Прогресс, 1984.-240с.

95. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения,- СПб., 1908.

96. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки.-М.:Изд-во «Пролетарий», 1925.

97. Соколов A.A. Теория налогов.-М.: Фин. изд-во НКФ СССР, 1928,- 184с.

98. Советсткая финансовая энциклопедия.-М, 1924.

99. Справочник финансиста предприятия.-М.: ИНФРА-М, 1996.-368с.

100. Твердохлебов В.Н. Теории переложения налогов.-СПб., 1914.

101. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки.-СПб., 1916.

102. Томпсон А., Форми Д. Экономика фирмы/ Пер. с англ.- М.:ЗАО «Издательство БИНОМ», 1998.- 554с.

103. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики.-Баку, 1925.

104. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов.-3-e изд. М.: Госсоцэкономиз-дат.,1937.-175с.

105. Уткин Э.А. Финансовое управление.- М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Издательство ЭКМОС, 1997,- 208с.

106. Финансово-кредитный словарь.-2-e изд.: В 3-х т. /гл. ред. Гаретовский,-М.:Финансы и статистика, 1994.

107. Финансовое право:Учебник/Под ред. проф. О.Н. Горбуновой.- М.: Юрист, 1996.-400С.

108. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Л.А. Дробо-зина, Л.П. Окунева, Л.А. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробози-ной,- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-479с.

109. Финансы/В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др., Под ред. В.М.Родионовой,- М.: Финансы и статистика, 1993,- 400с.

110. Финансы: Учебное пособие/ Под ред. проф. А.М. Ковалевой,- М.: Финансы и статистика, 1996,- 336с.

111. Финансы: Учебное пособие/ Под ред. проф. A.M. Ковалевой.-3-е изд., пе-рераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1998,- 384с.

112. Финансы и кредит:Учебник/ А.Ю. Казак и др.; Под ред. А.Ю. Казака. -Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994,- 630с.

113. Финансы предприятий: Учебник/Е.И.Бородина,Ю. С. Голикова, Н.В.Колчина, З.М.Смирнова;Под ред.Е.И.Бородиной.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 1995,- 208с.

114. Финансы предприятий: Учебник/ Н.В. Колчина, Г. Б. Поляк,Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998,- 413с.

115. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Вып.2,-СПб.,1910.

116. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике .- М.: Финансы, ЮНИТИ,1997,-383с.

117. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д,Г.Черника.-М.:Финансы, ЮНИТИ,1998,- 422с.

118. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий,- М.:ИНФРА-М, 1997,- 343с.

119. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат/ Пер. с англ.- М.: ИИД «Филин», 1996.-344с.

120. Юткина Т.С. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.: ИНФРА-М,1999,- 429с.

121. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов.-Н.: Наука, 1995.-276с. 132 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки.-М., 1904.

122. Анализ финансового положения и интегрированный контроллинг основных показателей предприятия/ЛВизнес и банки,- 1998.-№41.-С.7.

123. Барулин C.B. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики// Финансы,-1996.-№1 .-С.25-28.

124. Барулин C.B. Налоги как цена услуг государства// Финансы,-1995.-№2,-С.25-28.

125. Белоусов P.A. Становление государственных финансов в России// Финансы,-1998.-№2.-С.58-60

126. Богачева О.В., Амиров В.Б. Проблемы укрепления бюджетов субъектов Федерации и местного самоуправления//Финансы.-1997.-№9.-С.17-19.

127. Большаков Н.С., Уланов С.М. О федеральном бюджете на 1998г.// Банковское дело.-1998.-№5.-С.6-8.

128. Брызгалин A.B. Организационные принципы российской налоговой сис-темы//Финансы. -1998. -№3. -С. 3 3-3 5.

129. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствова-ния//Финансы.-1997.-№4.-с.22.

130. Евсеев Д., Воскобойников А. О перспективах реформирования налоговой системы России// Финансы.- 1997.-№6.-С.39-41.

131. Караваева И.В. вопросы развития налоговой реформы в Налоговом ко-дексе//Финансы.-1998.-№12.-С.17-19.

132. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики //Финансы.-1998.- №8.-С.23-24.

133. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекгы//Финансы.- 1998.-№9.-С.30-32.

134. Кодацкий В.П. НДС (украинский опыт) // Финансы,- 1999,- №5.-С,33-34.

135. Королев А.Ю., Коновалова O.A. Финансовый анализ и макроэкономичеекая статистика//Финансы. -199. -№ 10.-С.58-60.

136. Кризис федерального бюджета как зеркало российской экономики// Банковское дело. -1997. -№6. -С. 6-12.

137. Куприянова Л.А. Налоговый кодекс и взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами//Финансы.-1998.-№6.-С.35-36

138. Лебедев В.М. Развитие инвестиционной сферы в российской экономике// Финансы,- 1998.-№7.-С. 15-18.

139. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предпри-ятий//Финансы.- 1998.-№5.-С.29-31.

140. Ляско А.К. Перспективы формирования региональных бюджетных доходов в 1999 году//Финансы,-1999.-№б.-С. 16-19.

141. Манько A.B. Налоговая политика в царской России// Банковское дело.-1996.-№12.-С.38-40.

142. Налоговый кодекс: вопросы остались // Финансы,- 1998,- №4.-С.26-27.

143. Налоговый кодекс развивает эффективные направления налоговой реформы// Финанс ы. -1998. -№3. -С.3 7-3 8.

144. НДС и специальный налог. Бизнес-конспект//Экономика и жизнь.- 1995,-№35.-С. 18-19. №37.-С.30-31.

145. Нестеренко Т. Г. Итоги исполнения федерального бюджета за 1 полугодие 1998г. и задачи по его вьшолнению//Финансы.-1998.-№9.-С.З-4.

146. Никитин С.М. Степанова М.П., Глазова Е.С. НДС в системе налогов на потребление: опыт развитых стран//Деньги и кредит,- 1998.-№1.-С.35-41.

147. Отраслевой список крупнейших предприятий РФ (совместный проект с ИА AK & М) // Деньги .- 1999,- № 32,- с. 52.

148. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации//Финансы.-1998.-№1.-С.23-26.

149. Пансков В. Г. Вариантов много, а нужен один // Экономика и жизнь.-1998,- №11,- с.З.

150. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой систе-ме//Финансы.-1998.-№ 11 .-С. 18-23.

151. Пансков В.Г. О некоторых проблемах Налогового кодекса России// Фи-нансы.-1998.-№4.-С.20-25.

152. Подготовлен уточненный проект Налогового кодекса//Финансы.- 1998.-№2.-С.3-8.

153. Подьяблонская JI.M. Финансовая устойчивость акционерных обществ пищевой промьппленности//Финансы.-1997.-№3.-С.36-37.

154. Починок А. Бремя компромисса // Экономика и жизнь.- 1997,- №48.- с.З

155. Примаков Е. М. Принципиальная линия развитие реального сектора. Выступление на 9 съезде Российского союза промышленников и предпринимателей. Экономика и жизнь,- 1998,- №43,- с. 1

156. Пронина Л.И. О местных финансах в налоговом кодексе и антикризисных налоговых законах и законопроектах//Финансы.-1998.-№9.-С.22-26.

157. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой нау-ки//Финансы. -1999. -№6. -С.33-36.

158. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени//Финансы.-1997.-3.-С.13-15.

159. Решение надо искать в реальном секторе экономики//Финансы.-1998,-№8.-С.З-5,

160. Фащевский В.Н. О платежеспособности предприятий//Финансы.-1997,-№3.-С.33-35.

161. Царицына Г А. Роль регионов в развитии промышленности и строительства // Финансы .- 1997,- №10,- с. 18.

162. Ялбулганов A.A. «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России 19-20 вв.//Финансы.-1998.-№9.-С.ЗЗ-35.

163. Аналитические данные Российского статистического агентства по Российской Федерации, Уральскому региону и Свердловской области.

164. Аналитические и отчетные данные Министерства финансов Российской Федерации и Свердловской области.

165. Аналитические и отчетные данные Министерства по налогам и сборам Российской Федерации и Свердловской области.

166. Бухгалтерские, оперативные и отчетные данные по пивоваренной промышленности Российской Федерации и Свердловской области.

167. Потребление пива на душу населения в год1литров)1. Количество

168. Динамика промышленного производства в Российской Федерации 1

169. Отрасль Март 1999г. к февралю 1999г. (%) 1 квартал 1999г. к 1кварталу 1998г. (%)

170. Общий объем промышленного 101,4 111,0производства

171. Приборостроение 167,2 105,5

172. Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно- бумажная 112,2 117,2

173. Химия и нефтехимия 112,1 119,8

174. Цветная металлургия 104,4 110,4

175. Черная металлургия 98,9 113,1

176. Электроэнергетика 104,0 103,0

177. Машиностроение и металлообработка 103,9 110,0

178. Топливная промышленность 99,1 109,81. Автомобильная 96,9 104,1промышленность

179. Легкая промышленность 94,7 121,1

180. Качество продовольственных товаров по Российской Федерации 11 полугодие 1 полугодие 1 квартал

181. Наименование 1997г. 1998г. 1999г.товаров всего2 импорт всего импорт всего импорт

182. Сахар 10,2 35,5 28,1 9,0 13,4 57,9

183. Мука 19,0 41,4 45,2 6,3 24,7 83,1

184. Крупа и бобовые 20,3 78,5 33,9 71,7 27,0 16,2

185. Макаронные изделия 6,6 9,8 19,2 35,5 20,1 44,8

186. Масло сл. и топ. 31,1 36,8 24,6 27,4 28,5 31,8

187. Маргарин, майонез 50,6 72,0 20,3 26,7 34,9 36,8

188. Сыры всех видов 18,4 25,6 22,0 35,2 23,8 38,2

189. Мясо всех видов 36,1 5,2 19,9 45,9 25,4 31,2

190. Колбасы и копч. 22,6 41,5 23,6 48,4 25,7 40,4

191. Рыба,рыбопродукты 24,6 35,8 52,6 66,7 32,4 47,2

192. Пищевые концентраты 32,7 36,4 31,1 42,8 36,0 52,4

193. Безалкогольные напитки 16,9 40,4 27,2 24,1 64,6 24,7

194. Пиво 21,4 23,1 19,6 30,5 22,8 26,7

195. Вино 29,2 36,4 23,8 30,7 30,3 31,7

196. Шампанское 21,4 31,2 30,3 35,0 18,8 43,1

197. Водка 41,2 41,3 19,5 21,0 26,5 75,51 . По данным Госторгинспекции РФ.2 . Всего по проинспектированному количеству, в том числе по импорту.

198. Анализ предпочтения потребления по типу пивапотребителей)1. Светлое, 4- 5,5% алк.

199. Не имеет значения Ц Темное, 4-5,5% алк. О Легкое, до 3% алк.1. Безалкогольное

200. По данным аналитического агентства Gallup Media