Концепция финансовой отчетности в условиях глобализации мировой экономики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кондрабаева, Елена Александровна

• Кондрабаева, Елена Александровна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кондрабаева, Елена Александровна

Введение.

Глава 1. Концептуальные основы составления финансовой отчетности.

1.1 Влияние информационных запросов пользователей на формирование финансовой отчетности.

1.2. Эволюция становления финансовой отчетности.

1.3. Концептуальные основы составления финансовой отчетности предприятия средствами и методами бухгалтерского учета.

Глава 2. Влияние государственного и общественно-профессионального регулирования на финансовую отчетность.

2.1. Государственное и общественно-профессиональное регулирование бухгалтерского учета в экономически развитых странах.

2.2. Особенности и основные направления регулирования бухгалтерского учета в России.

Глава 3. Методика раскрытия финансовой и нефинансовой информации.

3.1. Влияние учетных стандартов МСФО и российского законодательства на формирование финансовой отчетности.

3.2. Раскрытие и анализ финансовой информации в отчетности.

3.3. Методика раскрытия системы рисков в финансовой отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Концепция финансовой отчетности в условиях глобализации мировой экономики»

Актуальность темы исследования. Россия активно участвует в процессе глобализации мировой экономики. Это подразумевает своего рода стирание границ между государствами при формировании единого глобального рынка. Интеграция происходит во всех основных направлениях, включая создание единого информационного пространства.

В свете глобализации мировой экономики важную роль стали играть публичные компании, большую часть которых составляют транснациональные компании (ТНК), на сегодняшний день контролирующие более 1/3 мирового производства и торговли.

Основными поставщиками капитала для крупных корпораций выступают инвесторы, среди которых неуклонно растет количество частных лиц, -заинтересованных в капиталовложениях в ценные бумаги. Это способствует увеличению спроса на финансовую отчетность как основной источник информации о финансовом состоянии предприятия.

Западные компании стараются формировать отчетность с учетом информационных запросов приоритетной группы пользователей, которая, согласно концептуальным основам МСФО и ГААП США, включает в себя акционеров, инвесторов и кредиторов. Кроме того, корпорации стараются больше раскрывать нефинансовую информацию в отчетности, так как она обладает прогнозными характеристиками. Эти сведения позволяют оценить масштабы деятельности, уровень развития, финансовое положение компании и возможные риски, связанные с инвестированием в данное предприятие.

Представляемая в настоящее время финансовая отчетность российских публичных компаний еще во многом не отвечает рыночно-ориентированным подходам к раскрытию информации. Можно выделить ряд проблем, которые препятствуют повышению качества раскрываемой в финансовой отчетности информации, составленной в соответствии с российским законодательством:

- информация, отражаемая в финансовой отчетности, ориентирована на удовлетворение информационных запросов фискальных органов;

- юридическая форма превалирует над экономическим содержанием;

- на государство возложены функции разработки, утверждения учетных стандартов и контроля их выполнения;

- отсутствуют учетные стандарты, регулирующие составление консолидированной отчетности;

- отсутствует методика раскрытия нефинансовой информации.

Тем не менее, информационные запросы инвесторов все больше учитываются российскими публичными компаниями при формировании финансовой отчетности благодаря изменениям экономики в России: развитию фондового рынка, выходу отечественных корпораций на международный рынок капитала, развитию интернет-технологий. Некоторые российские предприятия стараются привлечь большее число инвесторов, в том числе частных лиц, при помощи повышения качества финансовой отчетности.

Таким образом, возникает несоответствие между складывающейся практикой раскрытия информации и существующими принципами формирования финансовой отчетности российскими публичными компаниями. Поэтому разработка современной концепции формирования финансовой отчетности в условиях интеграционных процессов мировой экономики становится все более актуальной.

Решение вышеперечисленных проблем формирования качественной информации в финансовой отчетности публичных компаний, необходимость разработки финансовой концепции, отвечающей современным требованиям, и определили актуальность темы диссертационной работы, цель и основные задачи исследования.

Степень изученности проблемы. При исследовании вопросов формирования оптимальной модели финансовой отчетности, исходя из информационных запросов инвесторов, акционеров и кредиторов, автор опирался на работы отечественных ученых, специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: М.И. Кутер, О.Е. Николаева, В.Д. Новодворским, В.Ф. Палий, С.И. Пучкова, С.А. Рассказова-Николаева, О.В. Соловьева, Е.В. Филатова, А.Н. Хорин, В.Т. Чая, А.Д. Шеремет, Т.В.Шишкова, Л.З.Шнейдман и другие. Важное значение имели разработки анализа финансовой отчетности акционерных обществ таких русских ученых, как: Н.С. Аринушкин, Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман, Н.А. Кипарисов, А.К. Рощаховский.

Результаты социологических и маркетинговых исследований в области формирования оптимальной модели отчетности для инвесторов представлены в работах таких зарубежных авторов, как Х.Р. Герц, Э.Л. Дженкинз, С. Дипиаза, Э.М. Киган, Р.Д. Экклз.

При рассмотрении вопросов развития учета и отчетности использовались работы М.И. Кутера, Т.Н. Мальковой, Ф. Обербринкманна, В.Я. Соколова, Я.В. Соколова, вопросов анализа рисков в бухгалтерском учете - труды А.Е. Шевелева, Е.В. Шевелева.

Целью данной работы является совершенствование концепции составления финансовой отчетности публичных компаний в условиях глобализации мировой экономики.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить существующий опыт раскрытия информации в публичной отчетности и обозначить современные тенденции;

- определить модель государственного и общественно-профессионального регулирования финансовой отчетности;

- выявить влияние международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и российского законодательства на формирование финансовой отчетности; сформулировать рекомендации, способные привести российскую финансовую отчетность в соответствие с мировыми стандартами;

- предложить формат раскрытия информации в финансовой отчетности для приоритетной группы пользователей;

- разработать методику раскрытия рисков в финансовой отчетности.

Предметом исследования является содержание и формат раскрытия финансовой и нефинансовой информации в финансовой отчетности публичных компаний.

Объектом исследования являются типовые публичные зарубежные и российские компании, управляемые профессиональным менеджментом и собственниками.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области учета и отчетности; нормативные акты Российской Федерации по вопросам ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности; нормативные акты США, Германии, Англии и Франции, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и правила составления бухгалтерской отчетности; директивы Европейского Сообщества (ЕС), Международные стандарты финансовой отчетности; а также материалы, опубликованные в периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет.

Методологической основой работы является комплексный подход к исследуемым процессам и явлениям. В зависимости от характера решаемых задач использовался широкий набор методов: сравнительного анализа pi синтеза, систематизации, научной абстракции, исторический и логический подходы к исследованию и другие методы, которые позволили бы обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертационном исследовании.

Работа выполнена в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности ВАК Минобразования РФ 08.00.12— Бухгалтерский учет, статистика- п. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета и п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и совершенствовании концепции финансовой отчетности публичных компаний. В ходе исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, определяющие новизну и являющиеся предметом защиты:

- на основе анализа опыта представления информации зарубежными и российскими публичными компаниями в финансовой отчетности определены современные тенденции, влияющие на ее раскрытие;

- обоснованы положения, в соответствии с которыми финансовая отчетность должна предоставить пользователям полную, достоверную и прозрачную информацию;

- разработана модель государственного и общественно-профессионального регулирования финансовой отчетности, при которой общественным профессиональным организациям должны быть переданы функции разработки и утверждения российских учетных стандартов, а функции разработки требований к финансовой отчетности и контроля исполнения норм законодательных актов оставлены за государством;

- выявлены особенности формирования финансовой отчетности в соответствии с учетными стандартами МСФО и российским законодательством; на основе проведенного исследования сформированы рекомендации по изменению требований, содержащихся в российском законодательстве;

- предложена схема формирования статей в балансе и отчете о прибылях и убытках, позволяющая проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности и инвестиционной привлекательности предприятия;

- предложена классификация рисков, в соответствии с которой должна раскрываться информация о рисках в финансовой отчетности; для этого в работе предложено внести изменения в законодательные акты.

Практическая значимость исследования состоит в том, что результаты исследования могут быть широко использованы в организационно-методической работе финансовых и бухгалтерских служб предприятий.

Предложенная в работе группировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, методика раскрытия рисков могут быть использованы как публичными, так и непубличными компаниями при подготовке отчетности для инвесторов, акционеров и кредиторов, а таюке пользователями отчетности при анализе и оценке доходности, ликвидности, рискованности инвестированного капитала.

Основные результаты работы могут быть использованы регулирующими органами при разработке новых и изменении действующих нормативных документов в области учета и отчетности.

Апробация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались и обсуждались на Международных конференциях «Татуровские чтения - 2005», «Татуровские чтения - 2006» МГУ им. М.В. Ломоносова. Результаты исследования были также внедрены в деятельность следующих российских компаний: холдинговой компании ООО «КУРОРТМЕДСЕРВИС», аудиторской компании ООО «Центр Бизнеса и Аудита» и ЗАО «ТРАНСПРИНТ».

Публикации. Основные положения, раскрывающие содержание темы диссертационного исследования, опубликованы в шести работах общим объемом 3,5 п.л., в том числе две статьи (объемом 1,2 п.л.), входящих в список изданий, признаваемых ВАК для диссертаций на соискание степени кандидата экономических наук.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 10 приложений. Изложение материала подчинено общей логике исследования, его цели и задачам. Общий объем работы составляет 14 таблиц, 1 рисунок, 5 схем.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кондрабаева, Елена Александровна

На сегодняшний день основными поставщиками капитала являются инвесторы, среди которых растет количество частных лиц, желающих инвестировать свои сбережения в ценные бумаги компаний. Таким образом, в информации о деятельности корпорации стали заинтересованы широкие круги общественности.Для привлечения значительных капиталов компаниям приходится раскрывать больше информации о своей деятельности в финансовой отчетности, руководствуясь информационными запросами пользователей отчетности. При этом международное законодательство, в отличие от российского, выделяет инвесторов, акционеров и кредиторов в приоритетную группу пользователей финансовой отчетности. Согласно российским нормативным актам, информация должна быть полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений и отвечать общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Тем не менее, исторически сложившаяся в России практика указывает на очевидный фискальный характер составления финансовой отчетности.В то же время, интеграция в международное сообщество диктует свои требования к раскрытию информации в отчетности. Крупные российские компании, имеющие листинг на зарубежных фондовых биржах, обязаны выполнять эти требования. Поэтому складывается ситуация, когда практически компании раскрывают больше информации, чем того требует российское законодательство. Кроме того, в России еще не сформировались определенные механизмы защиты инвесторов от махинаций с финансовой отчетностью.В работе выявлены современные тенденции, ведущие к изменению раскрытия информации в финансовой отчетности:

1. Основными поставщиками капитала являются инвесторы, которых выделяют в приоритетную группу пользователей отчетности.2. При раскрытии информации корпорации стараются учитывать информационные запросы приоритетной группы пользователей.3. Неуклонно растет роль нефинансовой информации, в частности информации о системе рисков, так как инвестиционный капитал является, прежде всего, рисковым капиталом.В свете формирования новых тенденций в исследовательской работе предложена концептуальная схема составления финансовой отчетности, в которой отражена взаимосвязь формируемых качественных характеристик с системой общественно-профессионального регулирования финансовой отчетности, применением учетных стандартов и методикой раскрытия нефинансовой информации.В диссертационном исследовании был проведен анализ влияния государственного и общественно-профессионального регулирования на формирование финансовой отчетности в США, Франции, Великобритании, Германии. Были также проаналртзированы особенности и основные направления развития регулирования бухгалтерского учета в современной России. На основании проведенного анализа даны следующие рекомендации по усовершенствованию российского законодательства в целях повышения качества финансовой отчетности:

1. Предложена модель взаимодействия государственной и общественной организации регулирования системы бухгалтерского учета, при которой общественным профессиональным организациям должны быть переданы функции разработки и утверждения российских стандартов бухгалтерского учета. Разработку требований к финансовой отчетности и контрольные функции за исполнение норм законодательных актов необходимо оставить за государством.2. Рекомендовано объединить общие принципы и требования к формированию информации в финансовой отчетности в едином нормативном акте - Законе о бухгалтерском учете. Должны быть введены такие понятия, как «индивидуальная бухгалтерская отчетность» и «консолидированная финансовая отчетность».Для совершенствования качества консолидированной отчетности, являющейся неотъемлемой частью финансовой отчетности корпораций, обоснована необходимость принятия Закона о консолидированной отчетности.В данном законе необходимо дать определения консолидированной отчетности, описать объекты, основные цели, задачи и методику составления такого рода отчетности и определить учетные стандарты МСФО, в соответствии с которыми должна составляться консолидированная отчетность, поскольку в российском законодательстве не определены следующие ключевые моменты: • отсутствуют специальные учетные стандарты, регламентирующие составление консолидированной отчетности; • уравнены такие понятия, как сводная и консолидированная отчетность; • содержится более формальный подход при определении взаимоотношений между материнской и дочерней компании и зависимыми обществами; • существуют исключения при включении дочерней (зависимой) компании в консолидированную группу; • не содержится определения компаний специального назначения.Различия МСФО и российского законодательства влияют, в конечном результате, на формирование консолидированной отчетности. На примере двух публичных российских корпораций было показано, как формируется структура группы при выполнении международных и российских стандартов.В диссертационной работе предложена схема формирования статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности и инвестиционной привлекательности компании. Более детализированная форма отчета о прибылях и убытках позволит рассчитать помимо коэффициентов рентабельности, ликвидности и оборачиваемости, такие коэффициенты, как EBITDA (earnings before income tax, depreciation and amortization)— аналитический показатель, равный объёму прибыли до вычета расходов по процентам, уплаты налогов и амортизационных отчислений; рентабельность EBITDA- отношение EBITDA к консолидированной выручке и т.д.На совершенствование качества финансовой отчетности влияет раскрытие нефинансовой информации, которая обладает прогнозными характеристиками.При этом в диссертационном исследовании делается акцент на раскрытие информации о рисках, так как риск является одной из базисных концепций экономической и финансовой теории.В работе дан сравнительный анализ требований к отражению информации о рисках в соответствии с российским и международным законодательством и предложена методика раскрытия информации о рисках. Дана классификация, в соответствии с которой предлагается в финансовой отчетности раскрывать риски, для чего в работе предложено внести следующие изменения в законодательные акты: • заменить разрешительный порядок раскрытия информации о рисках на обязательный; • расширить круг организаций, обязанных раскрывать информацию о рисках; • дать определение каждому типу риска и закрепить это в учетных стандартах; • установить единую методику раскрытия информации о рисках.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кондрабаева, Елена Александровна, 2009 год

1. 23 положения по бухгалтерскому учету: — М.: Эксмо, 2009. - 240 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001.

3. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету/Отв. ред. А.С. Бакаев. М.: Юрайт-Издат, 2004.

4. Постановление Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24 «О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленных групп».

5. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

6. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101 "О Порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.12.1996 г. № 1209).

7. Приказ ФСФР России от 10.10.2006 г. № 06-117/пз-н «Об Утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг».

8. Проект федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете» Электронный ресурс. Режим доступа:http://www.ippnou.ru/docs/news/oboficbuhuchet.doc, свободный.

9. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 (ред. от 06.12.2007 г.) «О рынке ценных бумаг».

10. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) «О бухгалтерском учете».

11. IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний/ С.В. Гвардии. Москва: Вершина, 2007. - 264 с.

12. Агеева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб.пособие. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. 464 с.

13. Аверчев И. Стандарты: международные и американские, похожие и разные//Двойная запись. 2005 - Специальный проект МСФО. — С. 31.

14. Басовский JI.E. Мировая экономика: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2005.-208 с.

15. Бакаев А.С. О Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности //Финансовая газета. -2003. -№ 12.-С.4.

16. Бакаев А.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества// Бухгалтерский учет. — 2005. — № 1.

17. Банк С.В., Панащенко Н.К. Сравнительный анализ стандартов отчетности// Международный бухгалтерский учет. — 2004. — № 10.

18. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем./Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. -М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

19. Блейк Дж. Европейский бухгалтерский учет/ Дж. Блейк, Амат Ориол.— Справочник/ Пер. с англ. М: Инф. Изд. Дом Филин, 1997.

20. Большой экономический словарь/Под ред. А.Н. Азраиляна. — 5-е изд. Доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 2002. — 1280 с.

21. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ под. ред. В.Д. Новодворского М: ИНФРА-М, 2003. - 464 с.

22. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО «АПК «Хлеб Алтая» Электронный ресурс. — режим доступа: http://www.apkhleb.ru/ms/investors/financialdocs/, свободный.

23. Бухгалтерский учет. Учебник/под ред. проф. П.С. Безруких. Изд. 5-е. -М.: Бухгалтерский учет, 2004. 736 с.

24. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО «НК Роснефть» Электронный ресурс. — режим доступа: http://www.rosneft.com/Investors/IPO , свободный.

25. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО «НОВАТЭК» Электронный ресурс. Режим доступа:http://www.novatek.ru/eng/toinvestors/ipoprospectus/, свободный.

26. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО «ТМК» Электронный ресурс. режим доступа: http://www.tmkgroup.ru/rus/?id=479819, свободный.

27. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО «Челябинский цинковый завод» Электронный ресурс. — режим доступа: http://www.chtpz-group.ru/?id=l9, свободный.

28. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО «Черкизовский мясоперерабатывающий завод» Электронный ресурс. режим доступа:http://www.cherkizovo-group.ru/page/quotations.aspx., свободный.

29. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб./Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JL Горецкая, Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.

30. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. • специальностям/ М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-JI, 2005. - 576 с.

31. Гершун A.M., Аверчев И.В., Герасимова Е.Б. и др. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. — 3-е изд./ под. ред. Л.В.Горбатовой- М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2003. 504 с.

32. Годовая отчетность по форме 20-F ОАО «Мобильные ТелеСистемы» Электронный ресурс. режим доступа: http://secfflings.nyse.corn/filing.php?doc=l&attach=ON&ipage=3530537&ri d=12, свободный.

33. Годовая отчетность по форме 20-F ОАО «Ростелеком» Электронный ресурс. режим доступа: http://secfilings.nyse.corn/filing.php?doc=, свободный.

34. Гражданское право: В 2 т. Том 1: Учебник/Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во БЕК, 2003. - 816с.

35. Гражданское право: В 2 т. Том II. Полутом 1: Учебник /Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во БЕК, 2002. - 704с.

36. Дамодаран А. Инвестиционная оценка. М.: Вильяме, 2005. -1019с.

37. Деришева О. Особенности российского листинга//Управление компанией. 2004. - № 8.

38. Дипиаза С, Экклз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 212 с.

39. ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ./Под ред. Эриашвилли И.Д. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 783 с.

40. Журавлева А. Новые МСФО: особенности применения// «Финансовый директор». 2004. - № 7-8 (25-26).

41. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 152 с.

42. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие.— М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. 224 с.

43. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 400 с.

44. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности/Под ред. Новодворского В.Д. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.-272 с.

45. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.

46. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. М: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

47. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. — 592 с.

48. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? — М.:Финансы и статистика, 1995. 304 с.

49. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - Спб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. - 352 с.

50. Мальцев О. Организаторские способности// «Финанс». 2005. — № 39

51. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика. Учебное пособие. М.: «ФБК-ПРЕСС», 2001. - 176 с.

52. Международные стандарты финансовой отчетности/под ред. Горбатовой JI.B. М.: ВолерсКлувер, 2006. - 544 с.

53. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. 3-е изд., обновл. и перераб./Всемирный банк. М.: Изд-во «Весь Мир», 2006. 334 с.

54. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. 304 с.

55. МСФО — Основы составления и представления финансовой отчетности Электронный ресурс. режим доступа:http://www 1 .minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/03/MSFOOsnovysostavleniyaipredstavleniyafinansovoyotchetnosti.doc,свободный.

56. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник/Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999-633 с.

57. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1996. 136 с.

58. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496с.

59. Никифорова Е.В. Методология корпоративной публичной отчетности : Дис. д-ра экон. наук : 08.00.12 Москва, 2004. 455 с.

60. Николаева О.Е, Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: «Урсс», 2001. - 240 с.

61. Николаева О.Е, Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 4-е, дополн. -М.: Едиториал УРСС, 2003. 320 с.

62. Новодворский В.Д., Гараев Д.Р. О взаимодействии систем бухгалтерского учета и налогообложения// Бухгалтерский учет. 2003. -№23.

63. Новодворский В.Д. Публичная бухгалтерская отчетность Инструмент рыночных отношений//Современный бухучет. - 2005 - № 11.

64. Новодворский В.Д., Слепов Ю.В. Составление сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций//Бухгалтерский учет. 2000. - № 17-18.

65. Обербринкманн Франк. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем./Под ред.проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

66. Одинцова A. IPO для среднего бизнеса Электронный ресурс. режим доступа: http://www.rcb.iWArchive/printrcb.asp?aid=5181 (04.01.2007), свободный. - Загл. с экрана.

67. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях перехода его реформирования и перехода на МСФО//Бухгалтерский учет. 2003. - № 14.

68. Отчетность Открытого акционерного общества «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания», представленная на SEC Электронный ресурс. -режим доступа: http://www.sec.gov/cgi-bin/browseedgar?action=getcompany&CIK=0001166718&owner=include, свободный.

69. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М: ИНФРА-М, 2003. - 472 с.

70. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет— М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. 792 с.

71. Пачоли JL Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 368 с.

72. Поленова С.И. Основы бухгалтерского учета и финансовой отчетности компаний Франции/ТМеждународный бухгалтерский учет. 2004. - № 7.

73. Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. - 391 с.

74. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. М.: Статут, 2003.-360с.

75. Проспект ценных бумаг ОАО «АПК «Хлеб Алтая» Электронный ресурс. —режим доступа:http://www.apkhleb.ru/rus/investors/stock/, свободный.

76. Проспект ценных бумаг ОАО «Группа Черкизово» Электронный ресурс. — режим доступа:http://www.cherkizovo-group.ru/page/discl.aspx, свободный.

77. Проспект ценных бумаг ОАО «Группа Черкизово» Электронный ресурс. — режим доступа: http://www.cherkizovo-group.ru/Files/Upload/fileel22e6fc39.pdf, свободный.

78. Проспект ценных бумаг ОАО "ДИКСИ Групп" Электронный ресурс. -режим доступа:http://www.rts.ru/ru/listing/emidocs.html?iss=DIXY, свободный.

79. Проспект ценных бумаг ОАО «НК Роснефть» Электронный ресурс. -режим доступа:http://www.rosneft.ru/Investors/information/prospectus/, свободный.

80. Проспект ценных бумаг ОАО «НК Роснефть» Электронный ресурс. — режим доступа:http://www.rosneft.com/Investors/structure/IPO/, свободный.

81. Проспект ценных бумаг Открытого акционерного общества «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» Электронный ресурс. — режим доступа:http://www.wbd.ru/files/downloads/npocneKT%20u;eHHbix%206yMar.pdf, свободный.

82. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 2004. - 272 с.

83. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. -224 с.

84. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие/А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:КНОРУС, 2008. - 304 с.

85. Рынок ценных бумаг. Учеб. Пособие для вузов/под ред. проф. Е.Ф. Жукова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 399 с.

86. Рынок ценных бумаг: Инструменты и механизмы функционирования: учебное пособие,- 2-е изд., перераб./ Ивасенко А.Г., НиконоваЯ.И., Павленко В.А. М.: КНОРУС, 2005. - 272 с.

87. Рудановский А.П. Анализ баланса. М.: Макиз, 1925 - 748с.

88. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. М.: Счетное исчисление, 1928. - 206 с.

89. Сводная бухгалтерская отчетность ОАО «Аэрофлот — российские авиалинии» за 2004 г. Электронный ресурс. — режим доступа: http://www.lin.ru/db/emitent/E4A5594AE7A49569C32570740031FFFF/discl doc.html, свободный.

90. СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.- М.: Аудит ЮНИТИ, 1996. 638 с.

91. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991. 397 с.

92. Соколов Я.В. Принципы и концепции бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет и современность. Уфа: Башк. территор. ин-т проф. бухгалтеров, 2000. — 213 с.

93. Соколов Я.В., Ковалёв В.В. Отчётность в России конца XIX начала XX вв. //Бухгалтерский учёт. - 1993. - № 9.

94. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Построение актива баланса по признаку права собственности и его анализ// Бухгалтерский учет. — 2003. — № 13.

95. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Управленческий учет: как его понимать//Бухгалтерский учет. 2003. - № 7.

96. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник.— 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006 - 288 с.

97. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - 332 с.

98. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-328 с.

99. Суворов Н.С. Об юридических лицах по римскому праву. М.: Статут, 2000.-299с.

100. Сухарев И.Р., Сухарева О.А., Мысли по поводу Концепции, одобренной Минфином России//Финансовые и бухгалтерские консультации (Москва). 12.10.2004.-010.-C.3-13.

101. Филатова Е.В. Публичная отчетность акционерного общества и ее анализ: дис. . канд. эконом, наук : 08.00.12. Москва, 1997. - 151с.

102. Филатова Е.В. Финансовая отчетность экономического объекта — инструмент реализации экономического механизма защиты собственности (информационный товар), Материалы научно-практической конференции «Татуровские чтения». М.: «Макс Пресс», 2000 г.

103. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1997.

104. Цыгичко В.Н. Руководителю о принятии решений. - М.: ИНФРА-М, 1996-272 с.

105. Шевелев А.Е. Шевелев А.Е. Концепция непрерывной деятельности в бухгалтерском учете предприятия: дис.д-ра экон. наук: 08.00.12 Челябинск, 2006 377 с.

106. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 207 с.

107. Шнейдман JT.3. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России// ICAR Accounting Report. март/апрель 2002.

108. Шнейдман JI.3. От гармонизации к конвергенции и национальных стандартов с МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. - № 11.

109. Шнейдман JT.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.-96 с.

110. Шутенко Н.И. Финансовый учет и анализ долгосрочных источников финансирования: . канд. эконом, наук: 08.00.12 Москва, 2007. 238 с.

111. Экономика: Учебник/Под ред. доц. А.С.Булатова. М.: Изд-во БЕК, 1999.-816 с.

112. Экклз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли/Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: «Олимп-Бизнес», 2002. — 400 с.

113. Accounting Harmonization: a new strategy vis-a-vis International Harmonization. COM 95 (508). - Brussels, 1995.

114. Accounting standard setting in Europe// Federation des Experts Comptables Europeans. 2001.

115. Council Directive 86/635/EEC of December 1986 on the annual accounts and consolidated accounts of banks and other financial institutions/ Official Journal. No L 372. - 1986.

116. DingY., StolowyH., Tenenhaus M. The Internationalization of Financial Statements Presentation: an Empirical Study of French Groups // 241h AnnualCongress of the European Accounting Association. Athens, Greece. - April, 2001.

117. Directive 91/674/EEC of the European Parliament and the Council of 19 December 1991 on the annual accounts and consolidated accounts of insurance undertakings. Official Journal. - No L 374. - 1991.

118. EU Financial Reporting Strategy: the way forward. Communication from the Commission to the Council and the European Parliament. — Brussels, 2000.

119. Examination of the conformity between IAS 1 to IAS 41 and the European Accounting Directives// EC Internal Market and Financial Services. April, 2001.

120. The Fourth Council Directive 78/660/EEC of 25 July of 1978 on the annual accounts of certain types of companies// Official Journal. No L 222. - 1978.

121. House J. IAS 39 adoption faces French resistance// Accountancy magazine -August, 2003 P. 9.

122. IFRS for small and medium-sized entities? Will history repeat itself? // Eye on IFRS Newsletter. May 2004.

123. Regulation (EC) No 1660/2002 of the European Parliament and of the Council of 19 July 2002 on the application of international accounting standards. European Union. — Brussels, 2002.

124. Sundgaard E. A European Conceptual Framework for Accounting; Does it exist? // Workshop on Accounting in Europe VI. London, 1999.

125. European endorsement mechanism// World Accounting Report. November 2001 - P. 14.

126. Financial and business statements/ George T. Friedlob, Franklin J. Plewa, Jr. 2nd ed. p. cm. - Barron's business library, 2000.