Учет основных средств в соответствии с международными стандартами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Якимов, Денис Вячеславович

• Якимов, Денис Вячеславович
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Якимов, Денис Вячеславович

Содержание

Введение

Глава 1. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным стандартам финансовой отчетности

1.1 История развития международных стандартов финансовой отчетности

1.2 Пользователи финансовой бухгалтерской отчетности

1.3 Международный опыт стандартизации бухгалтерского учета

Глава 2. Формирование международных стандартов бухгалтерской отчетности

2.1 Принципы формирования учетной информации

2.2 Концептуальные основы российской и международной практики бухгалтерского учета и отчетности

2.3 Особенности учета основных средств по российским и международным стандартам

Глава 3. Особенности учетных систем и основные методические различия российской и международной систем

3.1 Признание и оценка элементов финансовых отчетов

3.2 Сравнительная характеристика российской и западной систем бухгалтерского учета

3.3 Методические различия в российской и международной системах

учета

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет основных средств в соответствии с международными стандартами»

Введение

Актуальность темы. Одним из условий создания устойчивой финансовой инфраструктуры организаций Российской Федерации является эффективная, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять постоянно.

Одной из проблем является приведение системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчётности.

Процесс интеграции системы бухгалтерского учета Российской Федерации в мировую хозяйствующую систему, в качестве ее органической составляющей, обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей принципам и требованиям международных стандартов финансовой отчетности, что соответствует потребностям рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

Произошедшее изменение экономических отношений, а также гражданско-правовой среды в России, появление новых заинтересованных пользователей информации и их требований к качеству отчетности, вызвало необходимость изменения содержания элементов системы бухгалтерского учета и их соответствия требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

В условиях перехода организаций России на составление отчетности по МСФО, законодательное регулирование бухгалтерского учета в организациях России оказалось несовершенным и требует доработки и уточнения. В частности, необходимым является обеспечение регламентации учетного процесса операций с основными средствами.

В целях применения МСФО отечественными организациями, необходимо нормативное регулирование учетной и отчетной информации, которое должно раскрывать вопросы, связанные с принципами учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации, в целом системы учета и отдельных специфических объектов учета, в том числе объектов основных средств.

Этим обусловлена актуальность определения механизмов адаптации бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации к МСФО, что возможно при совершенствовании нормативных, методологических, организационных и методических направлений учета, комплексное применение которых позволит формировать прозрачную для всех категорий пользователей отчетность в соответствии с требованиями МСФО.

Степень разработанности проблемы. Проблемы учета основных средств и их оценки исследовались российскими и зарубежными учеными.

Значительный вклад в исследования, посвященные формированию бухгалтерской информации отечественных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности, внесли отечественные авторы: O.A. Агеева, A.C. Бакаев, М.А. Бахрушина, Т.Н. Веселова, JI.B. Горбатова, В.Г. Гетьман, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, Т.Н. Малькова, Е.А. Мизиковский, И.А. Михайлов, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Н.В. Пономарева, О.М. Рыбакова, Е.В. Севастьянова, В.Я. Соколов, Л.И. Хоружий и др.

Наряду с российскими авторами исследования в этой области провели многие зарубежные ученые: Д. Александер, А. Бриттон, Э. Иориссен, Г. Мюллер, X. Гернон, Г. Минк.

Однако, несмотря на указанных авторов, изучавших эту проблему применительно к современным условиям формирования отчетности в соответствии с требованиями МСФО хозяйствующими субъектами Российской Федерации, организационные и методические аспекты трансформации бухгалтерского учета страны к требованиям МСФО не достаточно изучены. В частности, недостаточно разработанными остаются проблемы классификации,

4

оценки, синтетического и аналитического учета основных средств, в соответствии с МСФО 16 «Основные средства».

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы явилась разработка концептуальных подходов к формированию бухгалтерской информации позволяющей совершенствовать отечественный учет основных средств, отвечающий требованиям МСФО.

Для достижения вышеизложенной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

- изучить принципы и требования Международных стандартов финансовой отчетности: стандарта 16 «Основные средства», стандарта 1 «Представление финансовой отчетности», стандарта 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», стандарта 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

- определить особенности применения концептуальных подходов к организации бухгалтерского учета в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности;

- уточнить методику оценки основных средств по справедливой стоимости, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- исследовать порядок определения амортизационной и ликвидационной стоимости основных средств;

- определить возможность оценки по ликвидационной стоимости основных средств в Российской Федерации;

- предложить методику начисления амортизации основных средств с учетом требований МСФО.

Объект исследования. Объектом исследования послужила деятельность организаций Московской области и составление ими отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Более углубленное изучение поставленных в диссертационной работе вопросов проводилось на основе данных организаций входящих в холдинговую компанию «Русское молоко».

Теоретико-методологической основой диссертационной работы послужили основополагающие принципы международного и национального учета и отчетности, законодательные и нормативные акты, результаты научных исследований отечественных и зарубежных авторов по проблемам адаптации учета российских организаций к международным стандартам финансовой отчетности, материалы научно-практических конференций и исследования учетных и специалистов, опубликованные в периодической экономической печати.

Информационно-эмпирическая база исследования диссертационной работы формировалась на основе данных статистических сборников, регистров синтетического и аналитического учета, а также финансовой отчетности организаций холдинговой компании «Русское молоко» Московской области.

Инструментарно-методический аппарат. При выполнении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования, как наблюдение, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, методы сравнительного анализа, систематизации и обобщении результатов исследования.

Научная новизна исследования заключается в системно-комплексном изучении учета и оценки основных средств по МСФО и разработке концептуальных подходов, к формированию бухгалтерской информации позволяющей совершенствовать учет основных средств, отвечающий требованиям МСФО. Наиболее существенные результаты исследования, выносимые на защиту:

- определены основные отличия и оценена степень существующих концептуальных различий российской и международной систем учета;

- обоснована необходимость и предложено осуществление оценки основных средств по ликвидационной стоимости, позволяющей определить амортизационную стоимость, влияющую на норму амортизации и,

соответственно, на величину расходов на производство продукции и увеличение рентабельности деятельности хозяйствующих субъектов;

- усовершенствована методика определения справедливой стоимости объектов основных средств, что позволит отражать в отчетности организаций Российской Федерации их стоимость в соответствии с требованиями и принципами МСФО;

- предложено изменение начисления амортизации объектов основных средств с учетом требований МСФО, что позволит увеличить полезность информации предоставляемой пользователям.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные методические основы и практические рекомендации по созданию системы трансформации учетной информации, формируемой в соответствии с положениями российских учетных стандартов в информацию, отвечающую требованиям МСФО, приняты к внедрению и будут использоваться в практической деятельности.

Апробация и практическая реализация результатов исследования.

Результаты диссертационной работы представлены в форме научных статей, методических рекомендаций и получили положительную оценку на всероссийских, региональных и международных научно-практических конференциях 2008 - 2011 гг. Некоторые рекомендации и предложения приняты к внедрению в головной организации холдинговой компании «Русское молоко», ООО «Аудиторская фирма «Совет» для использования при выполнении услуг организациям по трансформации их учетных данных к принципам и требованиям МСФО.

По теме диссертации опубликовано шесть научных статей, две из которых опубликованы в изданиях рекомендованных ВАК общим объемом 2,12 п.л., монография 5,75 пл., общий объем публикаций 7,87 п.л. (авторских 7,43 п.л.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, 3 приложения. Основное

7

содержание работы изложено на 167 страницах машинописного текста, содержит 11 таблиц, 1 рисунок.

Глава 1. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным стандартам финансовой отчетности

1.1 История развития международных стандартов финансовой отчетности.

Первая систематизация учета была проведена францисканским монахом Лукой Пачоли, который преподавал в университетах Перуджи, Флоренции, Болоньи.

Книга, которую он написал, называлась «Summa de Arithmetica, Geométrica, Pro-portioni et Proportionalita» (Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях). Она появилась в свет в Венеции в 1494 г., «Summa» была посвящена главным образом математике, но включала раздел о двойной бухгалтерии «Particularis de Computis et Scripturis» (Трактат о счетах и записях) и явилась публикацией по проблеме учета. Книга раскрывает смысл учетных записей, а ее толкования уместны и актуальны и по сей день, хотя были сделаны более 500 лет назад.

Понятия дебет, кредит, проводки, регистры, счета, баланс, отчет о прибылях и убытках — истоки всех этих терминов восходят к эпохе Возрождения. Бухгалтерский учет, следовательно, может претендовать на столь же благородное происхождение, что и большинство гуманитарных наук. Современные бухгалтеры могут гордиться своим наследством, частью которого является богатый словарь. Термины «дебет», «дебиторы», «дебетование» происходят от латинской основы debere, т.е. «должен». Термин «кредит» происходит от того же корня, что и creed, означающее «нечто, чему некто верит». Например, христианское утверждение о вере, известно как Вероучение Апостолов (Apostles' Creed). Этот термин также обозначает людей, дающих взаймы, — кредиторов, которые полагаются на веру должника.

Сложившиеся в различных странах мира традиции и законодательные нормы способствовали появлению различных моделей финансового учета, по-

9

следние тенденции к интеграции и глобализации экономики в мировом масштабе выявили необходимость сблизить существующие модели учета. В результате Второй мировой войны произошли значительные изменения в практике ведения бизнеса, вызванные, в первую очередь, расширением сферы влияния транснациональных компаний и развитием международных рынков капитала.

Исследования автора показали, что роль транснациональных компаний претерпела серьезные изменения. Они стали занимать доминирующее положение на большинстве сегментов рынка, а также оказывать влияние на страны, правительства и людей. Многообразие учетных практик создает определенные проблемы при ведении международного бизнеса, поскольку постоянно приходится приспосабливаться к традициям и нормативным актам страны-партнера. В ряде случаев сложность разработки единой учетной политики компании связана с присущими транснациональным компаниям особенностями. Чем в большем количестве стран имеются представительства транснациональных компаний, тем больше сложностей возникает при разработке единой стратегии.

Создание международных рынков капитала также привело к необходимости сблизить существующие методики учета. В результате рынки капитала стали взаимосвязаны.

В 1987 и 1998 годах происходит глобализация рынков капитала, что обусловило создание единой системы финансового учета и послужило созданию международных стандартов учета и аудита. В настоящее время развитие международных рынков с разнообразием систем учета не позволяет выбрать эффективный объект для инвестирования капитала.

Выбор эффективного объекта инвестирования не возможен при ведении учёта по разрозненным стандартам, так как это не позволяет получить сопоставимость показателей характеризующих эффективность инвестиции. Длительный период за основу стандартов принимали стандарт США, US GAAP, однако они оказались несостоятельными что, в частности, подтверждается скандалом с американской компанией Enron, в котором наглядно проявилось несовершенство американских стандартов консолидации отчетности. Кроме того, американ-

ю

ские стандарты отчетности представляют собой свод правил и практических инструкций. Несостоятельность стандартов США была признана на 26 Всеамериканском конгрессе бухгалтеров и аудиторов в 2006 году в г. Сальвадоре, Бразилия.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) построены на основе принципов, что позволяет достаточно гибко применять их в различных ситуациях, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера. Таким образом, доминирование американских стандартов финансовой отчетности связано, прежде всего, с явным господством американского рынка капиталов, который составляет более половины общемирового рынка.

В большинстве развивающихся стран не созданы национальные стандарты учета. Поэтому они следуют предписаниям СААР США и Великобритании или Международным стандартам финансовой отчетности. Принятие ими МСФО является одним из путей стандартизации мировой учетной политики.

Российские организации составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО в следующих случаях:

- иностранные клиенты рассматривают возможность установления долгосрочных торговых отношений;

- стратегические инвесторы проявляют интерес к созданию совместных предприятий;

- западные компании рассматривают возможность создания современного предприятия;

- компания предполагает выпуск ценных бумаг на международный рынок;

- организация принимает участие в проектах, финансируемых международными институтами.

Практика показала, что применение международных стандартов отчетности организациями Российской Федерации позволило им наладить отношения с иностранными инвесторами и усилить конкурентоспособность: отражение результатов деятельности организации в более простой и реалистичной форме;

возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым

11

положением иностранных компаний, что дает лучшее восприятие со стороны западных партнеров; более совершенная система бухгалтерского учета, которая позволит принимать лучшие решения при ценообразовании; снизить трудозатраты на ведение учёта и составление финансовой отчётности

Применение международных стандартов в условиях рыночной экономики, при составлении финансовой отчётности способствует привлечению пользователей связанных с управлением и инвестициями.

Некоторые из крупных российских акционерных обществ и организаций (ОАО «Северсталь», ОАО «Красный Октябрь», ООО «Липецкий металлургический комбинат», ОАО «РусГидро» и др.) применяют МСФО с середины 90-х годов, не преследуя при этом непосредственно цели выхода на международные рынки капитала.

Практика показала, что одна из проблем — это объекты социальной сферы и основные фонды, которые требовали обновления. Их балансовая стоимость, оцененная по российским правилам учета, нередко не имеет никакой реальной основы. Российские положения по бухгалтерскому учету содержат возможность проведения регулярных переоценок стоимости основных средств, однако не содержат требований по проверке активов на предмет их обесценения, которые существуют в МСФО.

МСФО представляют собой систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих достоверной информацией, как внешнего пользователя — инвестора, так и внутреннего.

Системы управления акционерными обществами, корпорациями различаются в разных странах и отражают несовпадение правовых систем, роли рынков капитала, роли правительства на рынках капитала и других рынках, а также традиции и культуры. Система учета, которая является эффективной в одних условиях, не всегда будет хороша в других.

В Японии распространены группы фирм, владеющих значительными пакетами акций друг друга, а, кроме того, связанных между собой как поставщики и потребители. Взаимосвязь этих фирм не вполне аналогична структуре материн-

12

ской компании, контролирующей свои филиалы. В Японии принято, что эти фирмы крайне редко производят консолидированные отчеты, в то время как в Великобритании, США, Австралии, Новой Зеландии, где обычны отношения «материнская компания - филиал», такие отчеты являются нормой.

Сложность заключается и в том, что в каждой стране регулируется выбор правил бухгалтерского учета. Правила учета и процедуры управления корпорациями отражают стадии экономических и политических процессов, а не просто результат адаптации к рынку.

По некоторым различиям в управлении и учёте экономисты указывают на несхожесть культуры, традиций или на роль исторической случайности. Важную роль играют внешние факторы, к которым относится правовая система и роль прав собственности.

В целях ускорения стандартизации учета и отчетности был создан комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В 1973 году в его состав входили представители профессиональных организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. В 2000 году, до реорганизации КМСФО, его членами были 153 профессиональных бухгалтерских и аудиторских ассоциации из 112 стран мира. В настоящее время членство в КМСФО отменено, 14 членов Правления КМСФО представляют Австралию и Новую Зеландию, Великобританию, Германию, Канаду, США, Францию, Южную Африку, Японию. Россия представлена в Консультативном совете по стандартам при Правлении КМСФО, наряду с еще 28 странами и пятью международными организациями, такими как Всемирный банк, Международный валютный фонд и др.

После реорганизации КМСФО в 2001 году новое Правление переименовало стандарты из «Международных стандартов учета» (International Accounting Standards) в «Международные стандарты финансовой отчетности» (International Financial Reporting Standards). Данный факт свидетельствует о расширении поля деятельности КМСФО, который начинает уделять большее внимание вопросам представления в отчетности компаний не только бухгалтерской, но и фи-

13

нансовой информации.

В мае 2000 года был принят новый Устав, согласно которому Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) был учрежден как независимое юридическое лицо, управляемое 19 Доверенными лицами. В соответствии с данным Уставом, КМСФО в своей деятельности преследует следующие цели:

- разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;

- распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;

- обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.

Перечисленные выше цели Правления КМСФО отличаются от тех, которые были провозглашены КМСФО до его реорганизации и включали разработку единой системы высококачественных стандартов и гармонизацию учетных систем различных стран мира. Новые цели КМСФО ориентированы на обеспечение практического применения МСФО и их конвергенцию с национальными системами учета.

Цель максимального сближения национальных стандартов финансовой отчетности с международными в настоящий момент является одной из наиболее важных для Правления. При этом члены Правления неоднократно подчеркивали, что максимальное сближение национальных и международных стандартов

не является самоцелью и не может быть достигнуто путем выпуска некоего на-

14

бора примитивных правил. Цель КМСФО - максимальное сближение национальных стандартов. При этом нельзя говорить о высококачественных стандартах на международном уровне. Практика показывает, что необходима кооперация усилий различных стран для достижения поставленной цели. Однако, национальные организации, устанавливающие стандарты финансовой отчетности, могут иметь различные, а иногда и противоположные, позиции по рассматриваемым вопросам, согласовать которые весьма нелегко.

По мнению учёных экономистов нашей страны, цель на максимальное сближение МСФО с национальными системами учета отличается от провозглашенной ранее цели гармонизации стандартов финансовой отчетности во всем мире. Гармонизация представляла собой более расплывчатое, чисто теоретическое понятие, в идеале предполагавшее, что в конечном итоге страны перейдут к использованию МСФО в качестве национальной системы учета. Конвергенция не предполагает прямого перехода на МСФО, ограничиваясь более практическими аспектами сближения МСФО с национальными стандартами, предусматривающими вовлечение в процесс разработки и совершенствования МСФО профессионалов из различных стран мира и, таким образом, достижение единых подходов к решению вопросов учета и отчетности на национальных уровнях [78].

Новые тенденции в развитии МСФО свидетельствуют о переходе этих стандартов в более практическую плоскость. Если ранее считалось, что вопросы обеспечения соблюдения стандартов не входят в сферу деятельности КМСФО, то теперь считается что входят. КМСФО не занимался и вопросами практических рекомендаций по применению стандартов (единственное исключение — сборники вопросов и ответов по применению МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Теперь же в числе приоритетов Правления — руководство по первому применению МСФО. И, наконец, проведение исследований по выявлению различий между национальными системами отчетности и МСФО в части учета определенных операций и статей (например, в области вознаграждений работникам) также свидетельствует о переходе КМСФО

15

на новый уровень в плане практического применения стандартов.

Правление КМСФО публикует годовой отчет о работе, проделанной за предыдущий год, и приоритетных направлениях деятельности на будущий год. Благодаря данному отчету у заинтересованных сторон появляется возможность высказать свои комментарии.

Многообразие стандартов учета приводит к росту издержек на предоставление финансовой отчетности и создает другие проблемы. Вполне возможно, что в то время как стандарты учета одной страны предписывают признать прибыль, стандарты другой страны предписывают отложить признание полученных доходов. В результате финансовая отчетность может не соответствовать стандартам, принятым в одной из стран.

В связи с этим конвергенция МСФО с национальными стандартами учета помогла бы пользователям финансовой информации принимать обоснованные экономические решения.

С позиции тех, кто готовит финансовые отчеты, конвергенция позволит в значительной степени облегчить их работу как в отношении подготовки отчетов по отдельному предприятию, так и по их группе.

1.2 Пользователи финансовой бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий своими информационными потоками практически всех участников рынка.

Система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, к которой относятся:

- кредиторы - заемщики;

- продавцы - покупатели;

- акционеры - акционерные общества;

- инвесторы - объекты инвестирования;

- руководство организации - служащие организации;

16

- руководство организации - собственники. Становление в нашей стране системы рыночных отношений ведет к значительному повышению роли бухгалтерского учета и отчетности в информационном обеспечении выделенных связей, это связано с расширением круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие экономические решения, используя при этом данные бухгалтерского учета.

Множество лиц, заинтересованных в информации, содержащейся в финансовых отчетах, ставит перед руководством организации следующие, связанные между собой вопросы:

1) кто является заинтересованным пользователем информации, предоставляемой в финансовой отчетности?

2) каковы интересы этих пользователей?

3) существенны ли различия в интересах этих пользователей?

4) имеются ли сходства в интересах различных групп пользователей?

В отечественной экономической литературе продолжается дискуссия по выделению основных групп пользователей отчетной информации. Ряд экономистов выделяют три укрупненные группы пользователей и устанавливают взаимосвязь их интересов:

- пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию;

- управленческий персонал предприятия;

- бухгалтеры.

Существует и другая классификация пользователей отчетности, которая, на наш взгляд, дает более полное представление о пользователях финансовой отчетности и их интересах. Эта классификация предполагает две укрупненные группы пользователей: внутренние и внешние. К внутренним пользователям относится управленческий персонал предприятия, а внешние пользователи отчетности объединяют две группы: прежде всего это непосредственно заинтересованные субъекты в результатах деятельности предприятия и, во-вторых,

субъекты, имеющие косвенную заинтересованность в его деятельности.

17

Однако нет единства подходов по этой проблеме и среди зарубежных авторов и институтов.

По мнению некоторых зарубежных авторов, основной группой заинтересованных лиц, на которую ориентирована представляемая финансовая отчетность, является сам управленческий персонал. По мнению Американского Совета по разработке стандартов финансового учета РА8В, выраженному в Положении о Концептуальной основе финансового учета 8БАС №1 «Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий», к основным пользователям финансовой отчетности относится группа лиц, отвечающая следующим критериям: «не располагающая полномочиями затребовать (от компании) нужную им информацию и вынужденных полагаться на ту информацию, которую передает им руководство (компании)»; «благоразумно понимающая коммерческую и экономическую деятельность и стремящаяся изучить информацию (содержащуюся в финансовой отчетности) с достаточным прилежанием»; при этом предполагается, что данные лица обладают достаточной компетентностью, чтобы принять отвечающее их интересам решение на основе полученной информации.

Таким образом, это максимально расширяет круг заинтересованных лиц, способных получить информацию о деятельности компании.

Что касается остальных проблем, то у каждой группы пользователей имеются свои, отличные от других пользователей финансовой отчетности, цели. Например, кредиторам нужна более подробная информация о финансовом положении и ликвидности организации, потенциальным инвесторам нужна развернутая информация об акционерном капитале и рентабельности организации, налоговым органам необходима информация о заработанной прибыли и произведенной добавленной стоимости, подлежащей включению в налогооблагаемую базу, а муниципальным властям региона, в котором функционирует организация, необходима более широкая информация о деятельности организации, непосредственно влияющей на ситуацию в регионе.

Общецелевая информация не предназначена для удовлетворения специ-

18

фических нужд отдельных пользователей.

Следовательно, общепринятая практика показывает, что общецелевые отчеты призваны удовлетворять нужды максимально возможного числа пользователей.

Заинтересованные лица, если они являются акционерами акционерного общества или его совладельцами в какой-либо другой форме, рассматриваются в практике финансовой отчетности в качестве внешних пользователей по отношению к ней.

К числу внешних пользователей финансовой отчётности, непосредственно заинтересованных в результатах деятельности, можно отнести следующие группы лиц:

- кредиторы, временно предоставляющие организации свои капиталы с условием возврата их в сумме, увеличенной на величину ожидаемого дохода, выраженного в процентах или фиксированной сумме. Они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту. Прибыльность предприятия является главной гарантией для кредитора, поэтому ее анализ является одним из наиболее важных критериев. Применяемые кредиторами критерии оценки представляемой им информации зависят от сроков, обеспеченности и целей направления кредитов. При предоставлении краткосрочных кредитов кредитора преимущественно интересует текущее финансовое положение предприятия, характеризующееся ликвидностью активов и их оборачиваемостью. Долгосрочное кредитование требует более подробных сведений и глубокого анализа. При этом рассматриваются потоки денежных средств и прочих фондов предприятия, структура капитала.

- инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Настоящие и потенциальные инвесторы, анализируя данные отчетности организации, могут сделать заключение о том, каковы ее финансовые перспективы в будущем, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать свои акции данной

19

компании, каковы способности компании увеличивать стоимость акций и выплачивать дивиденды на них. Интересы инвесторов затрагивают наиболее широкие сферы финансовой информации - рентабельность, структуру капитала, финансовую устойчивость, дивидендную политику предприятия.

В соответствии с мировой практикой кредиторы и инвесторы рассматриваются как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны представлять финансовую информацию:

- акционеры, являясь совладельцами организации, заинтересованы в данных о динамике прибыли и выплачиваемых дивидендах, которые могут быть использованы для прогнозирования их будущих доходов, а также для сравнительного анализа с аналогичными показателями других организаций.

- работники организации и представляющие их интересы группы (профсоюзы) нуждаются в информации, позволяющей им прогнозировать стабильность и прибыльность деятельности организации - их работодателя, способность предприятия своевременно выплачивать заработную плату, финансировать пенсионные программы, осуществлять прочие выплаты и обеспечить трудоустройство.

- заказчики и покупатели, зависят от компании как поставщика необходимых им товаров (работ, услуг) и заинтересованы в стабильности поставок. Чем сильнее клиенты зависят от поставщика, тем больше они заинтересованы в стабильности его финансового положения.

- поставщики заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы. Чем больше поставщик зависит от покупателя как клиента, тем внимательнее он будет следить.

К числу внешних пользователей с финансовым интересом в результатах деятельности предприятия, можно отнести следующие лица, группы, органы:

- правительство и правительственные учреждения заинтересованы в информации о распределении национальных ресурсов и, следовательно, деятельности предприятий. Им необходима информация, на основе которой воз-

20

можно регулировать деятельность компаний, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода, а также в качестве других подобных статистических данных.

- общественность в районе местонахождения организации заинтересована в получении достоверной информации о финансовом положении компании, результатах деятельности и тенденции развития.

- консультационные фирмы, дающие рекомендации своим клиентам о помещении капиталов, должны владеть информацией о показателях деятельности этих компаний.

- фондовые биржи используют отчетность организаций для принятия решений об их регистрации, приостановлении деятельности на бирже.

Руководство организации - эта группа заинтересованных лиц является внутренним пользователям финансовой отчетности. Ему необходима информация для принятия управленческих решений по многим вопросам: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами в краткосрочном и долгосрочном плане и т. д. Однако по содержанию и форме представления эта информация существенно отличается от данных, необходимых для оценки прибыльности, финансовой стабильности и других показателей, интересующих инвесторов, кредиторов и других пользователей, непосредственно не занятых управлением деятельности компании. Формы учета и отчетности на внутрифирменном уровне, как правило, отличаются от публикуемых финансовых отчетов. Внутрифирменный учет называется управленческим в противоположность внешней отчетности, подготавливаемой в рамках финансового учета.

Руководство организации как внутренний пользователь нуждается в финансовой информации для принятия управленческих решений.

Организации составляют два вида бухгалтерской отчетности: один для

внутреннего пользователя, другой - для внешнего. В практике бухгалтерского

учета западных стран, требования о единообразии в определенном формате

представления распространяется только на финансовую информацию, пред-

21

ставляемую публично, за пределы организации.

Для сотрудников организации необходима высокая заработная плата и премии, при этом то, что чем больше будут удовлетворяться их интересы, тем меньше будет прибыль предприятия, их не всегда интересует.

Кредиторы и поставщики заинтересованы в основном в платежеспособности.

Потребности заинтересованных пользователей финансовой информации определяют форму, содержание и объем информации, содержащейся в финансовых отчетах организаций. При этом в разных странах исторически на свободном рынке капиталов преобладали определенные группы пользователей указанной информации. Исходя и вышесказанного, можно сделать вывод о том, что информационные потребности преобладающей группы пользователей - поставщиков капитала организации предопределили возникновение различий в системах бухгалтерского учета и отчетности разных стран. Указанные различия развивались и трансформировались в модели бухгалтерского учета, которые в принято классифицировать по территориальным признакам:

1. Англо-американо-голландская модель. К ней относятся страны, имеющие прецедентную систему права и либеральную модель капитализма. Рынок капитала в этих странах ориентирован на частных инвесторов. Основные ее представители - США, Англия, Нидерланды, страны Британского содружества. Бухгалтерский учет ориентирован на исчисление прибыли и детализацию ее использования. Главными пользователями информации выступают участники рынка ценных бумаг. Концепцией развития учета является признание права на самостоятельные решения в области ведения дел собственниками предприятия;

2. Континентально-Европейская модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы и Японии. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы организаций. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не

22

является приоритетной задачей учета. Учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану;

3. Южно-американская модель. Основным отличием этой модели является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета, используемые на предприятии достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности;

4. Исламская модель находится под огромным влиянием богословских идей, она имеет ряд особенностей, в частности запрещается получение прибыли за счет процентов по займам. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний.

Еще одна модель, получающая все большее развитие - интернациональная модель. Ее появление вызвано потребностью в международной согласованности учета, прежде всего в интересах транснациональных корпораций и других многочисленных участников фондовых рынков. В условиях развития межнациональной кооперации организаций различных стран и все возрастающего процесса организации отделений-филиалов организаций в множестве других стран все явственнее встает проблема гармонизации национальных стандартов и создания на ее основе международных стандартов, регулирующих процесс подготовки и представления финансовой отчетности.

1.3. Международный опыт стандартизации бухгалтерского учета.

В последние годы во многих экономически развитых странах усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета, что связано с постоянно возрастающей международной интеграцией в сфере экономики. Развитие международного бизнеса, в частности, усиление роли транснациональных корпораций, требует определенного единообразия, предсказуе-

23

мости и понятности применяемых в той или иной стране принципов формирования и алгоритмов формирования финансовых результатов. Исследования автора показали, что проблема коснулась российских специалистов в области бухгалтерского учета после того, как в 1980-е годы начали активно устанавливаться контакты с Западом на уровне предприятий, а в дальнейшем и корпораций.

Решение проблемы унификации бухгалтерского учета возможно с использованием одного из двух подходов: стандартизация и гармонизация. Эти подходы сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации, однако в последние годы нередко оба термина используются либо как синонимы, либо как взаимодополняющие понятия.

В контексте бухгалтерского учета эти слова явились техническими терминами, и поэтому трудно уловить практическую разницу в их значении. На практике все попытки уменьшить разницу применяемых систем бухгалтерского учета обычно подводят под одну из двух указанных категорий - «гармонизацию» и «стандартизацию». Западные специалисты такие попытки рассматривают с точки зрения достижения четырех основных целей:

1. Обеспечение потребности инвесторов. До тех пор пока инвесторы не могут получить надежную информацию о том, что произойдет с их деньгами, частный капитал не может свободно перетекать через государственные границы. Бывший министр финансов Канады заметил: «Величайшим преимуществом, которое принесла бы с собой стандартизация, стала бы сравнимость международной финансовой информации. Такая сравнимость устранила бы существующее непонимание в отношении надежности «иностранных» финансовых отчетов и позволила бы избавиться от одного из наиболее серьезных препятствий на пути международных инвестиций...». Но, с другой стороны существует и противоположное мнение, в частности, высказывается точка зрения, что отсутствие информации может предоставить дополнительные инвестиционные возможности. В таблице 1 приведены суммарные показатели ответов различных категорий участников международного рынка капиталов.

24

Таблица 1. - Ответы различных категорий участников международного

рынка капиталов.

Вопрос: Влияют ли различия в системах бухгалтерского учета на ваши решения на рынке капиталов?

Да Нет Без ответа Всего

Инвесторы 10 8 1 19

Эмитенты 12 10 22

Андеррайтеры 9 1 10

Работники органов надзора 10 ю

Остальные 3 1 1 5

Всего 34 30 2 56

Таким образом, можно сделать вывод, что различия в системах бухгалтерского учета и отчетности, действительно создают проблемы для инвесторов и, следовательно, требуются дополнительные финансовые затраты.

2. Облегчение работы транснациональных корпораций. Разнообразие действующих систем бухгалтерского учета и отчетности создают для ТНК целый ряд проблем. Существует три потенциальные выгоды от гармонизации бухгалтерских систем для ТНК: уменьшатся расходы отдельной компании на подготовку бухгалтерских отчетов; расходы компании сократятся и от снижения количества необходимых корректировок при консолидации бухгалтерских отчетов; компании станет легче объединять внутренние и внешние отчетные документы и разработать единые показатели своей деятельности.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Логика ее такова: в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах-членах сообщества, т. е. находились в "гармонии" друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г., когда в рамках ЕС

была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета (Groupe d Etudes), цель которой состояла в формировании концепции развития учета в странах ЕС.

Международные учетные стандарты представляют собой свод компромиссных и общих вариантов ведения учета. Они внедряются в странах с самыми различными национальными системами учета и обладают достаточной гибкостью. Однако, в мире практически нет ни одной страны, которая в полной мере следует этим стандартам. По мнению отечественных ученых, это невозможно, так как в каждой стране есть свои традиции в области учета, на формирование которых оказывают влияние многие факторы (общая экономическая ситуация в стране; налоговая политика; влияние ведущих теоретиков и профессиональных организаций; пользователи и цели, которые они ставят перед собой; юридическая среда; язык; влияние других стран и др.) и ломать их в угоду некоей идее всеобщей унификации вряд ли целесообразно.

Несмотря на то, что стандарты носят рекомендательный характер, они рассматриваются как критерий соответствия бухгалтерской практики мировому уровню. Наибольший процент согласованности внутренних стандартов с международными имеют страны, относящиеся к англо-американской модели бухгалтерского учета, что является закономерным, так как принцип стандартизации по своему духу в наибольшей степени соответствует этой модели учета в силу ее наибольшей либеральности.

Международная координация учета ведется уже более 100 лет. В 1904 г. когда в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров. До второй мировой войны было проведено еще четыре конгресса: в Амстердаме (1926 г.), Нью-Йорке (1929 г.), Лондоне (1933 г.) и Берлине (1938 г.). Начиная с первого послевоенного конгресса, прошедшего в 1952 г. в Лондоне, было принято решение о проведении конгрессов каждые 5 лет, что и имело место впоследствии: Амстердам (1957 г.), Нью-Йорк (1962 г.), Париж (1967 г.), Сидней (1972 г.), Мюнхен (1977 г.), Мехико (1982 г.), Токио (1987 г.), Вашингтон (1992 г.), Париж (1997 г.), Гон-Конг (2002 г.), Стамбул (2006 г.), Куала-

26

Лумпур (2010 г.).

19 ноября 1999 года Правление КМСФО приняло важное решение о реформировании своей структуры. В организации будут два главных органа, Доверенные Лица и Правление, а также Постоянный комитет по интерпретациям и Консультативный Совет по стандартам. Доверенные Лица назначают членов Правления, осуществляют надзор и привлекают необходимые финансовые ресурсы. В компетенции Правления является установление стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Штаб-квартира КМСФО размещается в Лондоне. Доходная часть его бюджета составляет около 2,5 млн. долл. в год и образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от реализации публикаций и разработок Комитета.

К 2000 году КМСФО разработано 30 стандартов. В настоящее время действуют 49 стандартов.

Сравнивая МСФО и национальные стандарты, многие экономисты отмечают, что одной из слабостей первых является отсутствие подробных интерпретаций, имеющих целью дать примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К работе Комитета прямо или косвенно привлекаются другие международные профессиональные организации. В частности, в состав Консультативного совета КМСФО входят представители нескольких десятков солидных международных и региональных институтов, таких, как Всемирный банк, ЕС, IOSCO, OECD, Международная банковская ассоциация, Международная организация институтов финансовых руководителей, Международная торговая палата, Центр ООН по транснациональным корпорациям и др. Кроме того, многие последние проекты КМСФО выполняются по согласованию и с участием представителей этих организаций.

Роль КМСФО заключается в том, что резко изменилось отношение к стандартизации учета, а, следовательно, и к работе КМСФО, не только со стороны

27

национальных профессиональных институтов, но и правительственных органов экономически развитых стран. Так, Конгрессом США был принят специальный закон, подписанный Президентом 11.10.1996 г., в котором указано, что внедрение набора общепринятых международных учетных стандартов расширило бы возможности допуска иностранных корпораций в листинги американских фондовых бирж и тем самым обеспечило приток капитала в страну.

Когда в начале 70-х годов обсуждался вопрос о возможности разработки международных стандартов, их критики сформулировали несколько тезисов, объясняющих, почему идеи стандартизации могут потерпеть фиаско. Среди них: национальные различия в уровне развития и традициях, в том числе и в области учета; нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета; вполне вероятная перенасыщенность различными регулирующими документами и др. Эти аргументы были не беспочвенны, однако, со временем острота их в той или иной степени была снята. Так, в США Совет по разработке стандартов финансового учета (РА8В), понимая важность МСФО, профинансировал проект по идентификации и описанию различий между национальными (стандарты БА8В) и международными (МСФО) стандартами.

Правительство России приняло закон о консолидированной отчетности N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 г., а также предусмотрены сроки перехода отечественных субъектов хозяйствования на МСФО до 2015 года.

Исследования автора показали, что можно сделать выводы по внедрению международных стандартов учета.

Определенное упорядочение систем и методов бухгалтерского учета в последней трети XX века связано с реализацией идей стандартизации. Основной вклад в ее претворение в жизнь вносит КМСФО. Учитывая нарастание интеграционных процессов в мире, а также, судя по тому вниманию, какое в последние годы стали уделять международным стандартам правительственные органы и неправительственные профессиональные институты ряда ведущих

28

стран Запада и международные организации, связанные с рынками капитала, на рубеже тысячелетий роль МСФО существенно возрастет.

В России в 1997 году сформировании институт профессиональных бухгалтеров. Создание его вынужденно, необходимость заключалась в том, что была разрушена вертикаль управления бухгалтерским учетом. Это обусловлено тем, что из системы управления выпало основное звено - министерства и ведомства, которые связывали предприятия и Минфин России. В этой связи была создана новая структура взамен существовавшей при плановой экономике.

Как причины, так и следствия процесса стандартизации учетных моделей и процедур в международном контексте выходят далеко за рамки собственно учета и в значительной степени связаны с рынками капитала, товаров и услуг.

Включение России в процесс стандартизации вовсе не предполагает какого-то резкого, сиюминутного изменения методологии и практики учета. Необходимо, приступить к той же работе, что проделана уже в ряде стран мира-идентификации и подробному анализу основных особенностей и различий российской и международной систем регулирования учета.

Термин "стандартизация" в приложении к бухгалтерскому учету имеет совершенно иное значение, нежели его традиционное понимание в Российской Федерации, связанное с деятельностью Госстандарта. Стандарты бухгалтерского учета - это свод правил, методов и процедур учета, разработанных профессиональными организациями, характеризующийся вариабельностью доступных методов и процедур и имеющий, в определенном смысле, рекомендательный характер.

В России разработаны Положения по бухгалтерскому учету, в основе которых положены МСФО. Для привлечения иностранного капитала в Россию, а также увеличения налоговых поступлений для того, чтобы Россия имела экономику XXI века, отличающуюся от экономики XX века, целесообразно внедрять Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО).

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Якимов, Денис Вячеславович

Заключение

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности создает прочную основу для формирования концептуальных основ адаптации МСФО в России.

Информация, раскрываемая в учете и отчетности предприятий хозяйствующих субъектов экономики, должна быть достаточно полной, объективной и достоверной, так как она является важным звеном в системе управления производством хозяйствующего субъекта. В связи с этим, встает необходимость в информационном обеспечении процесса управления эксплуатацией объектов основных средств.

На методическом уровне нормативного регулирования бухгалтерского учета регламентация порядка оценки основных средств может быть реализована путем разработки и внедрения в учетную практику отечественных методических рекомендаций, отражающих формирование стоимости и движение основных средств, их оценку по справедливой стоимости.

Методические рекомендации по переходу на международные стандарты организаций Российской Федерации, а также принципы подготовки отчетности в соответствии с МСФО являются основой для разработки учетной политики, в которой должны быть отражены требования международных стандартов.

Целью составления российской бухгалтерской отчетности, является удовлетворение информационных потребностей органов статистики, налоговых и других регулирующих органов государственного управления. В результате этого учетная информация организации классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством.

В определении потребностей в информации пользователей международной и российской отчетностью, наблюдаются разные интересы и потребности в информации. Таким образом, имеются различия в целях и принципах составления финансовой отчетности.

В целях обеспечения информационного единообразия российской и международной отчетности, отчетность, составленная по российским правилам, должна быть пересмотрена и трансформирована.

Используя международные стандарты при подготовке бухгалтерской отчетности, отечественные организации приобретают большее количество заинтересованных лиц, желающих иметь разнообразную информацию об их деятельности.

Используя нормы МСФО при составлении и представлении отчетности, отечественные организации расширяют круг пользователей финансовой информацией. При этом, критерием оценки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям МСФО становится удовлетворение интересов пользователей.

Каждая группа пользователей может формулировать собственные, отличные от других цели финансовой отчетности, тогда как бухгалтерская отчетность призвана удовлетворять нужды максимально возможного числа пользователей.

Является актуальным и значимым выявление механизмов адаптации российского бухгалтерского учета к МСФО путем совершенствования системы нормативных, методологических и методических мероприятий.

Исследования показали, что в основе отличий между международной и российской системой учета лежит исторически обусловленная разница в конечных целях использования отчетной информации. Отчетность по МСФО используется инвесторами, а также другими организациями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российской системой учета, используется органами государственного управления и статистики. Так как данные группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации, то принципы составления финансовой отчетности также имеют разную направленность.

На основе изучения мнения экономистов по проблемам расхождений между российской и международной учетной практикой, возможно выделить отличия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета:

- пользователи финансовой отчетности;

- цели составления отчетности; использование профессионального суждения;

- основополагающие допущения; качественные характеристики финансовой отчетности; достоверное и объективное представление; принципы составления отчетности, базовые понятия;

- методы оценки элементов отчетности; порядок учета объектов, составление отчетности; состав отчетной информации;

В российском бухгалтерском законодательстве учетные операции строго регламентированы, в МСФО - основаны на использовании профессионального суждения.

Профессиональное суждение используется в случае принятия решения о включении объекта учета в бухгалтерскую отчетность организации, когда необходимо определить заключены ли в объекте будущие экономические выгоды, ожидается ли приток или отток этих выгод, надежно ли измерена стоимость объекта, насколько возможно устаревание объекта, возможно ли погашение сомнительной дебиторской задолженности и т.д.

Вследствие существующих в настоящее время различий между российской и международной системой учета и отчетности возникают трудности перехода российских организаций на МСФО, которые, на наш взгляд, можно условно разделить на три группы:

1. Организационно-технические;

2. Финансовые;

3. Психологические.

Существующие различия между российскими и международными учетными стандартами являются значимыми в условиях формирования финансовой отчетности в системе МСФО. Для устранения рассмотренных несоответствий возникает необходимость совершенствования основных направлений в области методологии перехода на МСФО российских организаций.

Методологическая основа перехода отечественных хозяйствующих субъектов на международные стандарты должна содержать стратегические практические направления применения МСФО.

Для целей приведения бухгалтерского учета и формирования отчетности, компилируемых в рамках российского законодательства, к финансовой отчетности, согласно международным правилам, выявлены методологические основы перехода хозяйствующих субъектов на МСФО.

Отчетность по МСФО в России не носит официального характера. Однако, для российских организаций существуют два способа получения отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями международных стандартов: проведение трансформации и параллельный учет по МСФО. В нашей стране распространена трансформация, поскольку она требует меньших единовременных затрат на приобретение программных продуктов, обучение персонала и привлечение консультантов, чем организация полноценного учета в соответствии с МСФО.

Термин «трансформация» имеем большое количество определений, в связи с чем, в литературе существует большое разнообразие его трактовок. Однако это не влияет на содержание процесса превращения отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО.

Для обеспечения оперативности и квалифицированного освоения на практике международных стандартов предлагается разработка методики по ведению учета, которая включает в себя расширенный алгоритм ведения учета по МСФО.

Результатом диссертации явились разработка и внедрение в ЗАО «Зоя Космодемьянская» учетной политики и плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для целей МСФО.

Так как стоимость основных средств является значимой для пользователей отчетной информацией, то необходимо в бухгалтерской отчетности организаций выделять ее обособленно.

В диссертации на основе анализа экономической сути процессов износа и амортизации основных средств показано, что в реальных экономических условиях эти процессы могут не совпадать. Между тем, оба показателя, как износ, так и амортизация, одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. В исследовании теоретически обоснована и на примере предложена возможность повышения полезности представляемой пользователям информации путем раздельного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности износа и амортизации основных средств.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Якимов, Денис Вячеславович, 2012 год

Список использованной литературы

I. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 28.11.2011 №339-Ф3

2. Гражданский кодекс РФ ч. I, II

3. 23 ПБУ: Практический комментарий / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой - М.: АБАК, 2010

4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.).

5. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180

6. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1 «Presentation of Financial Statements») (В редакции от 01.01.2010)

7. МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment») (В редакции от 01.01.2009)

8. МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») ( В редакции от 01.01.2010)

9. МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (IAS 34 «Interim Financial Statements») (В редакции от 01.01.2009)

10. МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets») (В редакции от 01.01.2010)

II. МСФО 38 «Нематериальные активы» (IAS 38 «Intangible Assets») (В редакции от 01.07.2009)

12. МСФО 40 «Инвестиционное имущество» (IAS 40 «Investment Property») (В редакции от 01.01.2009)

13. МСФО 41 «Сельское хозяйство» (IAS 41 «Agriculture») (В редакции от 01.01.2009)

14. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 18 декабря 2006 г.)

15. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

16. Постановление Правительства РФ "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" №283 от 06.03.1998г

17. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

18. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г № 115Н.)

19. Азрилян А. Н. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А.Н. Азриляна-М.: Институт новой экономики, 1999. - 574с.

20. Александер, Д., Бритиш, А., Иориссен, Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. - М.: ООО «Вершина», 2005. - 768 с.

21. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетности. // Бухгалтерский учет №4-1998 г.

22. Бакаев А. С. Развитие системы бухгалтерского учета ориентировано на МСФО // А. С. Бакаев / МСФО: практика применения. - 2007.-№ 1.

23. Бакаев А. С. Законодательная база и развитие бухгалтерской профессии // А. С. Бакаев / Бухгалтерский учет. - 2007. - № 8.

24. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет. Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский // Под ред. П.С. Безруких - 4-е изд. переработанное и дополненное - М.: Бухгалтерский учет, 2006 - 265с

25. Бакаев A.C. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения // Бухгалтерский учет № 8-1999 г.

26. Бакаев A.C. Новый этап в становлении бухгалтерского учета рыночной экономики // Финансовая газета № 2-1997г.

125

27. Баранов А. В. Сравнительная характеристика формирования показателей отчетности о прибылях и убытках в отечественной и зарубежной практике / A.B. Баранов // Международный бухгалтерский учет. -2007. -№ 8.

28. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие/ А. П. Бархатов. -М.: Маркетинг, 2001. - 288 с.

29. Белобжецкий И.А. бухгалтерская отчетность и методы ее контроля.- М.: Финансы и статистика, 1985 г.

30. Бендиков М.А. О необходимости перехода российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности. / М. А. Бендиков, И.В.Сахарова// Финансовый менеджмент. -2005.- №3.

31. Бибик Л.П. Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами/ JI. П. Бибик. - М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001,- 48 с.

32. Блохин К. Критерии классификации активов в соответствии с МСФО "Финансовая газета"-2009-№ 47

33. Боброва Е.А. Амортизация основных средств: российские и международные правила учета / Е.А. Боброва, H.H. Емельянникова // Аудиторские Ведомости. -2009.-N 6

34. Воронина Э.С. Оценка ОС в соответствии с концепциями поддержания капитала компаниями // Бухгалтерский учет. - 2009. - №17

35. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов/ Пер. с англ. -М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 1997 г.- 1120 с.

36. Бутюгин Е.В., Жегалов П.В. Достоверность бухгалтерской отчетности: международные стандарты и российская практика// Главбух № 6-1998 г.

37. Бахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие для студентов по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / М. А. Бахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Пласкова; под ред. М. А. Бахрушиной. - 2-е изд., стер. - М. : Омега-Л, 2007. - 568 с.

38. Бахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: интервью с автором книги М. А. Бахрушиной /М. А. Бахрушина// Университетская книга. - 2006. - № 8.

39. Волкова В. М. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации./В. М. Волкова, Е. В. Лахова// - М: Аудитор, 1998г. - 152с.

40. Гершун А. В. Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности / А. В. Гершун // Финансовая газета. Региональный выпуск. - № 35. - 2003.

41. Гершун А. Принципы западного учета. Чем они отличаются от российских правил // Аудит и налогообложение №5-1997 г.

42. Горбатова JI. В. Учет по международным стандартам / JT. В. Горбатова. -М.: Омега-Л. - 2003,- 328с.

43. Грей С.И. Международные исследования по учету: Глобальная проблема// Бухгалтерский учет№ 1-1991 г., с.27-33

44. Гречкина Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности в России / Т. В. Гречкина // Современный финансово-экономический механизм и пути его совершенствования в регионе: сб. науч.тр. / СтГАУ. - Ставрополь, 2004.

45. Грюнинг X. Ванн, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. /X. ван Грюнинг, М. Коэн // На рус. И англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство «Весь мир», 2003. - 336с.

46. Диденко Н. Н. Сходства и различия в составлении финансовой отчетности между МСФО, ОПБУ США и РПБУ/ Н. Н. Диденко// Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». 2008, № 8. [Электронный ресурс]: - Режим доступа-, http://www.ncstu.ru (10.07.2008)

47. Дмитриева И.Н. Внедрение МСФО: политика стандартов/ И.Н.Дмитриева// Международный бухгалтерский учет.-2008.-№9.-С.26-27.

48. Дмитриева О. Г. Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте / О. Г. Дмитриева, А. И. Леусский, Т. Н. Малькова. - М.: Высш. образование, 2007. - 206 с.

49. Иванов М. А. Основные требования к финансовой отчетности, подготавливаемой по международным стандартам /М. А. Иванов, Н. Д. Захарченко, Д. В. Мочалов [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://www.frc.ane.ru/page36.htnil

50. Ильина Ю.В. Как трансформировать данные российского бухгалтерского учета в отчетность, соответствующую требованиям МСФО// Ю.В.Ильина/ Международный бухгалтерский учет.- 2008,- № 10.

51. Загайтов А. С. Подготовка отчетности по МСФО: от методики к автоматизации / А. С. Загайтов // Аналитический банковский журнал. - 2004. -№9.

52. Земская Е. А. Как составить регламент трансформации // Е. А. Земская /МСФО: практика применения. - 2007.-№ 1.

53. Зубарева И.Е. МСФО в России: что уже сделано // Финансовые и бухгалтерские консультации" -2008.- № 11

54. Зырянова Т.В. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях автоматизации и перехода на МСФО / Т.В. Зырянова Ж.Р. Скребкова // Международный бухгалтерский учет.- 2008.- N 7-8

55. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами ОААР-М.: Дело, 1998 г.

56. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / П.И. Камышанов.- М., 2004. - 679с.

57. Камышанов П.И., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты/ П. И. Камышанов, И. М. Густяков. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с.

58. Камышанов П.И., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты/ П. И. Камышанов, И. М. Густяков. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с

59. Кувалдина Т.Б. Начисление амортизации // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 7

60. Куликова Л.И. МСФО (IAS) 38 Оценка нематериальных активов // Международный бухгалтерский учет.-2009.- № 7

61. Лефтвич Р. Международные правила учета// Фин. газ., № 34-1998 г.

62. Литвиненко М. И. Сравнительный анализ концептуальных моделей бухгалтерского учета и финансовой отчетности в системе IASC, US GAAP и отечественной системе регулирования учета [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://consulting.ru (19.08.2008)

63. Ложников И. Бухучет - по международным стандартам// Аудит № 5-1998 г.

64. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета / Т. Н. Малькова. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. - 249с.

65. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 6-е, испр. и сущ. доп./ Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова - М.: Едиториал УРСС, 2005.-296 с.

66. Маслов, Б. Г. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО / Б. Г. Маслов, Б. Н. Никитенко// Управленческий учет. - 2006. - №1.

67. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. Л. В. Горбатовой. - М.: Вольтере Клувер, 2006. - 341 с.

68. Международные стандарты бухгалтерского учета: отечественная практика : учебное пособие / Ж. А. Морозова. - М,- 2005 - 208 с.

69. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2007. -1078 с.

70. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С .А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2001.-624 с.

71. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 1999 г. - 1135 с.

72. Мизиковский Е. А., Дружиловская Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 328с

129

73. Модеров С. В. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http: //www. ippnou.ru /images/article /scheme/msfol .gif (07.04.2005)

74. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник / Под ред. Ж.А. Морозова. - М.: Бератор-Пресс, 2005. - 256 стр.

75. Мощенко Н. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / Н. П. Мощенко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 стр.

76. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива/ Пер. с англ. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.

77. Нидлз Б, Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета/ Пер. с англ. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.

78. Никандрова JI.K. / Проблемы перехода российской системы бухгалтерского учета и отчетности на международные стандарты. Монография. — М.: МГУП. -2006

79. Никандрова J1.K. / Проблемы гармонизации российской системы бухгалтерского учета и требований МСФО - "Концепция информационного обеспечения экономической безопасности". Монография. - М.: МГУП. - 2009

80. Никандрова JI.K. / Сравнительная характеристика российской и западной систем учета - "Концепция информационного обеспечения экономической безопасности". Монография. - М.: МГУП. - 2009

81. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности/ 0. Е. Николаева. - М.: Эдиториал УРСС, 2005. - 240 с.

82. Николаева О. Е. и др. МСФО (задачи/ краткий курс лекций/метод. Материалы/ глоссарий): учебное пособие/ О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. М.: УРСС, 2005,- 283с.

83. Николаева С.А, Безрученко Г.А., Галдина А.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/ С. А. Николаева, Г. А. Безрученко, А. А. Галдина. - М.: Ан-Пресс, 2002,- 213с.

84. Островский О. М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО/ О. М. Островский //Бухгалтерский учет. - 2003. - № 14.

85. Островский О.М., Шнайдерман Т.А. Новое в правилах ведения бухгалтерского учета -М.: Финансовая газета, 1993 г.

86. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности/ В. Ф. Палий. - М.: Аскери, 1999. - 352 с.

87. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности/ В. Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2007,- 249с.

88. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет № 7 - 1997 г.

89. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше?// Бухгалтерский учет № 10- 1996 г.

90. Петрова В.И., Мотовилова М. Гармонизация бухгалтерской практики // Финансовая газета № 9-1997 г.

91. Поленова С. Н. Проблемы перехода российских организаций на МСФО /С. Н. Поленова //Международный бухгалтерский учет. -2008. - № 9.

92. Поленова С. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: первое применение /С. Н. Поленова// Финансовый менеджмент. - 2006. - №1.

93. Поленова С. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: создание и конструктивные характеристики /С. Н. Поленова// Международный бухгалтерский учет. - 2005. - №10.

94. Поленова С. Н. Предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности /С. Н. Поленова// Международный бухгалтерский учет. - 2008. - №6.

95. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгалтера / О. В. Рожнова. - М.: ИД «Юриспруденция», 2005. -120 с.

96. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учеб. Пособие /О. В. Рожнова. М.: Экзамен, 2005-348с.

97. Семенов А. С. Особенности трансформации финансовой отчетности производственных предприятий в соответствии с МСФО /А.С.Семенов// Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 8.

98. Севастьянова Е.В. Особенности внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета// Сибирская финансовая школа журнал для практиков финансового рынка №1-2000 г.

99. Соколов Я.В., Соколов В .Я. Сила и слабость бухгалтерии США// Бухгалтерский учет № 2-1999 г.

100. Соколов Я.В., Пятов МЛ. Регулирование оценки имущества и обязательств // Бухгалтерский учет № 11-1998 г.

101. Соколов Я.В. XV Международный Конгресс бухгалтеров: впечатления участника. // Бухгалтерский учет №2 - 1998 г.

102. Соколов Я.В., Пятов МЛ. Бухгалтерская отчетность: степень возможной реальности// Бухгалтерский учет № 5-1997 г.

103. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 г.

104. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие - М.: «Аналитика-Пресс», 1998 г.

105. Сорокина Е.М. Об амортизации нематериальных активов /Е.М.Сорокина, А.А.Фадеева // Все для бухгалтера,- 2009. - № 4

106. Суворов А. В. Особенности принципов учета и основные характеристики финансовой отчетности, составленной по МСФО/ А. В. Суворов // Международный бухгалтерский учет. - 2006. - № 10. - С. 15 - 18.

107. Суворов А. В. Требования к раскрытию учетной информации по МСФО: Бухгалтерский баланс / А.В.Суворов // Международный бухгалтерский учет. -2008. -№ 8.

108. Суворов А. В. Международные стандарты финансовой отчетности и аудит / А. В. Суворов// Аудитор. - 2005. - № 12.

109. Сухарев И.Р. Практическое применение требований МСФО в российских условиях: учет основных средств / И.Р.Сухарев О.А.Сухарева // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 5

110. Терехова В. А Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие - М.: Издательство "Перспектива", 1999 г.

111. Учет по международным стандартам: учеб. пособие / под ред. JI. Б. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 364с.

112. Фомичева Л.П. Учетная политика на 2010 г. для целей бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2009. - №24

113. Хоружий Л.И., Суслова, Т. А. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» / Л. И. Хоружий, Т. А. Суслова. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 168 с.

114. Чая В.Т. Концептуальные основы адаптации МСФО в России // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2007. - N 4

115. Чая В.Т. Концептуальные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российской системы бухгалтерского учета / В.Т.Чая, Е.В.Рожкова //Международный бухгалтерский учет-2009 -№ 9

116. Шелагинов В. Е. Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий : комментарии к проекту для обсуждения, опубликованному Советом по МСФО / В. Е. Шелагинов // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 2.

117. Шешукова Т.Г. Методология трансформации финансовой отчетности в | условиях перехода на МСФО в нефтегазовом комплексе/Т. Г. Шешукова, C.B. Пономарева // Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал «Международный бухгалтерский учет», 11 (83) - 2005 ноябрь, ООО «Издательский дом «Финансы и Кредит». 58 с.

118. Шнейдман JI.3. «На пути к международным стандартам финансовой отчетности» // бухгалтерский учет №1-1998 г.

Сравнение концептуальных основ по российскому и международному законодательству

ПБУ МСФО

Определение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных БУ по установленным формам. Определение дано в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Финансовая отчетность - это структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. Она также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Эта информация вместе с прочей информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств компании в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность создания денежных средств и их эквивалентов. -Международный стандарт IAS 1 должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представляемых в

соответствии с МСФО.

Задачи бухгалтерского учета

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности Формирование и представление достоверной информации заинтересованным пользователям касательно финансового положения компании, с тем чтобы данные пользователи могли бы принять экономически обоснованные решения на предмет взаимодействия с организацией.

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

Предмет бухгалтерского учета

Объекты хозяйственной деятельности организации, в т.ч. хозяйственные средства, источники их образования, затраты труда и его оплата, расчетно-кредитные отношения, хозяйственные операции, процессы и вызванный ими кругооборот хозяйственных средств Деловая активность компании (Business Activity)

Объект бухгалтерского учета

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности. Деловая трансакция (Business Transaction)

Принципы бухгалтерского учета

А. Принцип сопоставимости информации

Прямое требование наличия сравнительной информации отсутствует IAS 1 требует раскрытия сравнительной информации в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется МСФО. Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательную информацию,

когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Б. Принцип полноты учета

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Стандарт IAS 1 использует термин "раскрытие" в широком смысле, включающем представление статей как в самих формах финансовой отчетности, так и в примечаниях к ним. Раскрытия, требуемые другими МСФО, выполняются в соответствии с этими стандартами.

Нормативное регулирование

ФЗ №129-фз «О бухгалтерском учете» и другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ Закон о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Стандарты разрабатываются и принимаются Комитетом по международным стандартам (International Accounting Standards Committee, IASC) при участии общественных аудиторских и бухгалтерских институтов Стандарт IAS 1 распространяет свое действие на все виды организационно-правовых форм и виды деятельности

РФ. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ По международным стандартам учета общее методологическое руководство осуществляется 1А8С совместно с Советом по международным стандартам, а также Комитетом по интерпретации стандартов.

Учетная политика

Организации, в, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В российском учете соответствующий порядок формирования учетной политики отражен в ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ и предусматривает: - рабочий план счетов бухгалтерского учета; -формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, Учетная политика - конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Характер и величина изменений бухгалтерских оценок, оказывающие существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, должны раскрываться. Если осуществить количественную оценку практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию. Изменение в учетной политике должно быть

-формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйств, операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика применяется последовательно из года в год.

Предусмотрена возможность изменения учетной политики в случаях изменения нормативной базы бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового

применено ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению.

Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжении некоторого времени, с тем чтобы определить тенденции в ее финансовом положении, результатах деятельности и потоках денежных средств, т.е. в каждом периоде обычно принимается та же самая учетная политика. IAS 8 предусматривает изменение учетной политики только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании. Улучшение качества отражения событий и сделок в фин. отчетах происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к

года представлению более уместной и более надежной информации о фин. положении, результатах деятельности или потоках денежных средств компании

Ответственность за ведение бухгалтерского учета

Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой руководящий орган компании. Отдельные требования к главному бухгалтеру в данном стандарте отсутствуют.

Валюта учета

Российский рубль При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться

путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.

Ведение учета

Допускается ведение бухгалтерского учета как по методу начисления, так и по кассовому методу Компания должна составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, согласно методу начисления.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством. При составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать способность компании продолжать свою деятельность. Фин. отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается или не имеет причины рассматривать вероятность того, что компания будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Если у руководства возникает неуверенность в возможности продолжения деятельности, то основания для этого должны быть раскрыты

Требование к классификации финансовой отчетности из периода в период отсутствует, поскольку вид и статьи финансовой отчетности являются унифицированными и закреплены законодательно. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением случаев значительного изменения в характере операций компании, или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций, или изменение в представлении требуется МСФО или интерпретацией Постоянного комитета по интерпретации

Существенность и агрегирование являются важными принципами ведения бухгалтерского учета. Перечень статей финансовой отчетности закреплен нормативно. Дополнительные возможности по агрегированию классификации отсутствуют. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами подобного характера или назначения и не должны представляться отдельно. Когда представление или классификация статей в фин. отчетности изменены, сравнительные суммы должны реклассифицироваться, если только это не является практически неосуществимым, чтобы

обеспечить сопоставимость с текущим периодом, кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма и причина любой переклассификации.

Российское законодательство в общем случае не допускает взаимозачета. Активы и обязательства не должны взаимозасчитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО. Статьи доходов и расходов должны взаимозасчитываться исключительно, когда МСФО требует или разрешает это или прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или подобных операций и событий, не являются существенными.

Учет ведется на основе первичных учетных документов: все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они и служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - МСФО регулируют правила составления финансовой отчетности и не регулируют правила бухгалтерского учета, на основе которого строится отчетность. Таким образом, МСФО не предъявляют и не могут предъявлять требования к первичным документам. Все вопросы учета, в том числе форму и порядок оформления первичных документов, определяет сама компания

непосредственно после ее окончания. своими внутренними распоряжениями, приказами, регламентами.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета Международные стандарты не указывают на необходимость наличия бухгалтерских регистров. Однако, учитывая принцип экономичности и целесообразности трудозатрат по ведению бухгалтерского учета, наличие систематизированных регистров бухгалтерского учета в организации облегчит соблюдении данного принципа

Оценка имущества

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости, которая включает покупную цену, в т. ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при

допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и норматив актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета определении покупной цены. Подробнее про оценку имущества можно прочитать ниже, в главе 2 «Методологические основы стандартизации учета внеоборотных активов»

Порядок проведения инвентаризации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В том числе проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. Недостача имущества и его порча в пределах норм Международные стандарты устанавливает необходимость проведения инвентаризации, но не носит сличительный, как в российском учете, характер. Инвентаризация является возможностью предоставить пользователям финансовой отчетности информацию об изменениях стоимости активов и обязательств компании, в частности, в результате переоценки.

естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Финансовая отчетность

Составления бухгалтерской отчетности обязательно для всех организаций по данным синтетического и аналитического учета. Нормы международного стандарта IAS 1 применяются ко всем типам компаний, включая банки и страховые компании. Дополнительные требования для банков и подобных финансовых институтов, согласующиеся с требованиями стандарта, установлены другими стандартами. Коммерческие компании общественного сектора также могут применять требования настоящего стандарта. Некоммерческим, государственным и прочим линейным компаниям общественного сектора, желающим применять настоящий стандарт, может потребоваться изменить заголовки определенных строк в финансовой отчетности и самих форм финансовой отчетности. Такие компании также могут представлять дополнительные компоненты финансовой отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. Бухгалтерская отчетность состоит из, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии, пояснительной записки. По международному стандарту IAS 1 финансовая отчетность компании обеспечивает информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, включая прибыли и убытки, движении денежных средств.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России и ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречат нормативным актам Минфина РФ. Стандарт IAS 1 требует, чтобы форма финансовой отчетности была четко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть также четко определен.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности. Отражая данные в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, необходимо указать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему год, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил БУ в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и

промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Организации представляют годовую БО в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнит власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. годовая финн, отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному фин. отчетностью, дополнительную информацию касательно причины использования периода, отличающегося от одного года, и факта того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Организации обязаны представлять квартальную БО в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Компания должна быть в состоянии выпустить свою финансовую отчетность в течение 6 мес. с отчетной даты. Такие факторы, как сложность операций компании, не должны использоваться для оправдания неспособности компании своевременно представить отчеты. Более конкретные предельные сроки устанавливаются законодательными или нормативными положениями во многих странах.

Представляемая российскими организациями годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в соответствии с ее учредит, документами. По международному стандарту IAS 1 подготовленную финансовую отчетность утверждает совет директоров компании.

ОАО, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, обществ и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Стандарт IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" также требует, чтобы организации, являющиеся акционерными обществами, а также представляющие консолидированную финансовую отчетность, размещали свою отчетность публично.

Продолжение приложения 1

Концептуальные основы бухгалтерского учета в соответствии с ОААР

Критерий GAAP Комментарий

1 2 3

Определен ие Финансово го учета Финансовый учет - процесс, заканчивающийся приготовлением фин. отчетности относительно предприятия в целом, которая используется как внешними, так и внутренними пользователями. Эта отчетность обеспечивает оследовательную и непрерывную выраженную в денежном измерении историю экономических ресурсов и обязательств предприятия и экономич. деятельности, которая изменяет эти ресурсы или обязательства Составление отчетности выделено как этап, а является кульминацией процесса учета, что выделяется даже в названии финансового учета - он обычно именуется не просто финансовым учетом, а финансовым учетом и отчетностью. Эта связь настолько тесная, что отдельная проверка правильности ведения учета, не затрагивающая проверку правильности составления отчетности, практически не возможна в США. Собственно, как таковая правильность ведения бухгалтерского учета там оценивается в разрезе проверки правильности составления отчетности при подготовке аудиторск. заключения.

Виды учета - финансовый учет (Financial accounting); - управленческий учет (Managerial accounting); Во многом российский учет ближе именно к американскому налоговому, а не к финансовому учету. Однако сравнение с налоговым учетом затруднено тем, что в США он не является

налоговый учет (Tax accounting); учет в некоммерческих организациях (Non-commercial accounting).

основным, а также в силу американского законодательства, которое основано на системе прецедентного права (common law). Поэтому принципы налогового учета не только не оформлены в законодательством, но даже не описаны в каком-либо ограниченном наборе подзаконных актов. Основную роль в организации системы налогового учета играют постановления IRS (Internal Revenue Service), аналога российской налоговой службы. Важную роль играют также отдельные прецеденты судебных решений, базирующ. на постановлениях IRS и законах

Законодательная база

Законодательной базой для общего регулирования финансового учета и отчетности служат несколько законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах. Кроме того, в каждом отчете аудитора присутствует упоминание того, что представленная отчетность соответствует GAAP - Generally Accepted Accounting Principles - общепринятым принципам учета. Однако единого документа или набора документов, в которых были бы сформулированы эти принципы, не существует. Нет даже единого общепринятого определения того, что же они собой представляют, каким требованиям они должны отвечать, чтобы их можно было признать общепринятыми

Требования SEC (Securities Exchange Commission) являются лишь некоторыми уточнениями GAAP. Соблюдение определенных правил представления финансовой отчетности, установленных SEC, обязательно лишь для фирм -участников рынка ценных бумаг. Правила, соблюдения которых требует SEC, определяются не только и не столько самой SEC, сколько частными организациями. Именно к этим правилам применяется в узком смысле понятие GAAP.

С целью определения того, какие правила и методы поддерживаются SEC, в практику было введено интересное понятие - достаточная авторитетная поддержка. Соответственно, выделился определенный круг организаций, решения и публичные заявления которых являлись такой поддержкой. Методы, не описанные в публичных материалах этих организаций или противоречащие им, объявлялись не имеющими авторитетной поддержки.

Определенным воздействием на методы учета обладают и не-

Продолжение приложения 2 бухгалтерские объединения предпринимателей и гос. учреждения, регулирующие различные отрасли промышленности

Также в GAAP основополагающими являются прецеденты учета и общепринятая деловая практика. Общая ориентация учетной практики на разумность и добросовестность зачастую приводит к тому, чтоЦдля доказательства применимости данного способа учета достаточно доказать, что данный способ уже применялся или применяется в аналогичных условиях.

Отклонение от стандартов возможно и даже обязательно, если их соблюдение может привести к ошибочным выводам пользователей отчетной информации, естественно при условии раскрытия такого отклонения. В таких условиях значительно возрастает роль учетной политики, которая становится единственным документом, описывающим применяемые фирмой принципы и методы ведения учета отдельных объектов.

Цели учета Формирование разумной и полезной информации для принятия пользователей коммерческих решений. В США цели учета и отчетности носят главенствующий, по отношению к принципам, характер. Им подчинены принципы, которым, в свою очередь, подчинены методики учета.

Цели отчетности Цели и задачи учета и отчетности. В большинстве американских пособий по финансовому учету цели учета как таковые не формулируются, а формулируются цели финансовой отчетности. CoraacHoStatement of Financial Accounting Concepts -положение о концепциях фин. учета) эти цели формулируются так: «Фин. отчетность должна обеспечивать полезной информацией реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее пользователей для принятия решений об инвестировании, кредитовании и др. Информация должна быть исчерпывающей и доступной к восприятию лицами, компетентными в сфере коммерческой дея- Цель бухгалтерской отчетности в этом положении вообще отдельно не выявляется. Таким образом, можно сказать, что при общем сходстве целей и задач финансового учета и отчетности в США и бухгалтерского учета и отчетности в России акценты в них расставлены по-разному. В США приоритет отдается принятию эффективных решений на базе данных отчетности, достоверность данных просто подразумевается как необходимое условие.

гельности и желающими изучать эту информац с разумным старанием».

Структура учетных регистров В США регламентация структуры учетных регистров практически отсутствует. Существуют определенные рекомендации по составлению плана счетов, приводимые в пособиях по финансовому учету. Однако эти пособия носят чисто рекомендат. характер и просто помогают бухгалтерам более низкой квалификации в разработке реального плана счетов. Так как большинство предприятий, которые обязаны представлять фин. отчетность, являются крупными и средними, то в них детальная структура плана счетов привязана к потребностям управленч. учета и анализа и просто обеспечивает возможность сформировать отчетность по имеющимся данным. Активное использование ЭВМ для обработки учетной информации позволяет отказаться даже от иерархической структуры плана счетов. Соответственно, из-за отсутствия типичной структуры плана счетов, процесс формирования отчетности определяется самой фирмой.

Методика ведения Учетных регистров 3 США наибольшей популярностью среди немашинных видов носителей пользуются бухгалтерские книги (ledger). В США, действительно, отсутствует регулирование по данному вопросу, и фирма практически не ограничена в способе ведения учетных регистров. Самым распространенным способом является журнальная система. В этой системе

предусматривается регистрация исходных документов (source documents) в журналах (journals), из которых операции переносятся в главную книгу (général ledger) или отдельные книги для специальных видов операций (например, может создаваться отдельная книга для учета расчетов с поставщиками). Обычно создается общий журнал (général journal) и несколько журналов для часто проводимых операций. Эта система проще мемориально-ордерной системы и более гибкая, чем журнально-ордерная, так как позволяет составление сложных проводок.

Закрытие периода Процедуры закрытия периода проводятся отдельно, в трансформационной таблице (worksheet). Эта таблица содержит пробный баланс как свою непосредственную часть. В ней же оформляются корректирующие и закрывающие проводки, и, наконец, оформляется пробный баланс, который носит название трансформированного пробного баланса Сосредоточение всей необходимой информации в обозримом объеме упрощает процесс принятия решений, снимает проблему соблюдения определенного порядка закрытия и позволяет бухгалтеру увидеть результаты закрытия периода до того, как они окажутся в Главной книге. Однако, последней возможностью иногда злоупотребляют для подгонки финансовых результатов. Ведь может получиться так, что в результате сочетания внешне правильных отдельных действий получается результат, неправильно представляющий

(adjusted trial balance). ситуацию. Трансформационная таблица обладает еще и тем преимуществом, что непосредственно из нее можно получать данные для баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отчетност ь В США финансовая отчетность неразрывно связана с процессом финансового учета, но регламентированная отчетность только ограниченного числа организаций, прежде всего акционерных предприятий, акции которых котируются на фондовой бирже, и предприятий регулир. отраслей. Для остальных компаний ведение финансового учета и представле. отчетности сугубо добровольный процесс, а формы представления отчетности могут определяться фирмой. Если фирма обязана представлять фин. отчетность, она обязана получить аудиторское заключение о Состав бухгалтерской отчетности в США и России достаточно близок, различия заметны в основном при сопоставлении методики, лежащей в их основе. В США состав финансовой отчетности определен менее четко, чем в российском законодательстве. Количество видов обязательных раскрытий меньше, но в общем их структура аналогична. Можно также отметить, что нередко отчет о собственном капитале заменяется отчетом о нераспределенной прибыли (Retained Earnings Statement), если изменений в акционерном капитале не происходило. В США фиксируется не формат представл. отчетов, а объем информации, которая должна быть в них раскрыта. Даже такие общепринят, вещи, как группировка активов по убыванию ликвидности, а пассивов - по убыванию сроков

достоверности этой отчетности. По уровню важности отчеты отличаются друг от друга. В США сегодня наиболее значим отчет о прибылях и убытках,и отчета о движении денежных средств. Обязательно представление финансовой отчетности акционерам и SEC. В IRS финансовая отчетность не представляется автоматически. Представление отчетности статистич. организациям, осуществляющ. ее обобщение, является делом самой организации.

Сроки представления (опубликования) отчетности привязаны к концу финансового года и собранию акционеров.

оль пояснительной записки сопоставима по важности со всеми прочими отчетами,

погашения, а также выделение собственного капитала из состава пассивов как отдельного источника ресурсов, наряду с пассивами в американском смысле этого слова (т. е. кредиторской задолженности), не изменяют того факта, что форма представления информации определяется фирмой. Если предприятие посчитает это нужным, то оно может полностью сменить форму предоставления отчетности. Ориентация отчетности на представление полезной информации в сочетании со свободой в определении действительного характера раскрытия информации приводит к тому, что раскрывается действительно релевантная информация, а аналитичность отчетов, содержащих меньше информации, оказывается выше.

гак как именно в примечаниях фирма раскрывает свою учетную политику, а также все существенные моменты, влиявшие и влияющие на деятельность организации