Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Каримова, Эльвира Равилевна

• Каримова, Эльвира Равилевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Каримова, Эльвира Равилевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОМПАНИЙ.

1.1. Причины возникновения, принципы и цель подготовки консолидированной финансовой отчетности.

1.2. Требования, предъявляемые к формированию консолидированной финансовой отчетности ГААП США

1.3. Международные стандарты финансовой отчетности - универсальный подход к формированию консолидированной финансовой отчетности.

2. КОНСОЛИДИРОВАНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА.

2.1. Правовые и учетные аспекты финансово-экономической деятельности групп компаний в России.

2.2. Практические аспекты объединения бизнеса и составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

3. ОСОБЕННОСТИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПО МСФО.

3.1. Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности, формируемой согласно требованиям МСФО.

3.2. Порядок формирования обязательной и дополнительной информации в консолидированной финансовой отчетности групп компаний.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО»

Актуальность темы исследования. Современные тенденции развития мировой экономики, характеризующиеся существенными масштабами деятельности крупных групп компаний на внутренних и международных рынках товаров, работ и услуг, участием в финансовых операциях фондовых бирж США, Европы и Азии являются причиной значительных перемен, происходящих в рамках политической и учетной систем как на микро, так и на макро- уровнях развивающихся и развитых стран мира.

В экономических системах неуклонно растет число корпоративных образований и групп компаний, состоящих из материнской и дочерних обществ, имеющих инвестиционные вложения в ассоциированные компании. Тесные экономические и юридические взаимосвязи между ними, степень концентрации капитала и все возрастающая их роль в развитии экономики страны вызывают к себе повышенное внимание и интерес со стороны правительственных и регулирующих органов, общественности, инвестиционных компаний и кредитных учреждений. Основная цель выше перечисленных организаций заключается в регулировании и контроле финансово-экономической деятельности таких предприятий, проведении анализа для понимания эффективности их функционирования в рамках современных масштабов развития рыночной экономики, а также реализации собственных стратегических проектов посредством предоставления в их распоряжение кредитных ресурсов и крупных инвестиционных средств.

Данные факты усиливают значение консолидированной финансовой отчетности, формируемой с целью представления заинтересованным пользователям прозрачной и достоверной информации об имущественном, финансовом положении и результатах финансово-экономической деятельности групп компаний. Получение подобной информации становится все более необходимым в связи с тем, что развитие корпоративных образований служит вектором» развития экономики страны в рамках мирового экономического сообщества.

Последние годы российская система бухгалтерского учета ориентирована в направлении перехода отечественных групп компаний на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Одним из практических мероприятий является принятие Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01 июля 2004 года № 180. В рамках этого документа структурированы основные задачи, решение которых направлено на повышение качества отчетной информации и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных лиц. Целью правительственного документа является обязательное составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Факт утверждения международных стандартов финансовой отчетности в качестве единственных базовых правил подготовки и представления финансовой отчетности корпоративных образований, на наш взгляд, не может быть поставлен под сомнение. Хотя наличие проблем, связанных с неразвитостью финансовых рынков и существованием принципиальных различий в разрезе международной и отечественной учетных систем, делают переход на МСФО весьма трудоемким.

Необходимым условием доступа к иностранным инвестициям является выход и участие российских групп компаний на международных рынках капитала посредством прохождения листинга, допускающего ценные бумаги корпоративных образований к котировкам на крупные фондовые биржи США и Европы.

Пропуском» на международный уровень оценки активов компании служит консолидированная финансовая отчетность, содержащая своевременно подготовленную информацию высокой степени прозрачности и надежности, что может быть достигнуто только путем выполнения требований МСФО, регламентированных в качестве единых правил подготовки эффективной корпоративной отчетности на международном уровне.

Окончательным шагом перехода отечественных групп компаний на МСФО станет официальное принятие проекта Федерального закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности».

В практике российских корпоративных образований составление консолидированной финансовой отчетности международного образца не является новым и неизведанным. Одни группы компаний имеют практику формирования отчетов в соответствии с требованиями ГААП США, другие -по МСФО.

Принятие Государственной Думой РФ закона «О консолидированной финансовой отчетности» позволит:

- группам компаний получить доступ на иностранные рынки;

- сделать представляемую ими информацию прозрачной, а значит способствовать развитию фондового рынка и в России;

- постепенно внедрить МСФО в российские компании.

Состояние изученности проблемы. В современной отечественной литературе широко рассмотрены вопросы составления консолидированной финансовой отчетности согласно российскому законодательству, Директивам Европейского Союза, ГААП США, стандартам ЭБАР Великобритании, МСФО. Во многих литературных источниках и периодических изданиях представлены дискуссии относительно преимуществ и недостатков, возникающих в рамках реформирования российской учетной системы и гармонизации ее с международными правилами. Несмотря на длительный период исследования российскими учеными и экономистами актуальных вопросов, непосредственно связанных с деятельностью отечественных групп компаний, а также порядком формирования полной и достоверной информации в рамках корпоративной отчетности, единая методология подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО пока не разработана комплексно в российских научных трудах и исследованиях.

Значимость осуществления теоретических разработок в данной области изучения, необходимость практического их внедрения в целях разрешения проблем подготовки и представления отчетной информации групп компаний определили актуальность настоящего исследования, а также обусловили тему, цель и задачи диссертационной работы, на основании которых были определены предмет, методы и объект исследования.

В процессе данной работы использовались научные труды ведущих зарубежных авторов, внесших значительный вклад в формирование концептуальных и методологических основ подготовки отчетности групп компаний в соответствии с МСФО, среди которых Б. Нидлз, М. Пауэре, Р. Дж. Экклз, Самюэл А. Дипиаза, П. Пактер, К. Ларсон, Р. Обер, Клод и Жилль Лавабр, Э. Гиомар, Мари-Жанн Морван, А. К. Пуассон. В процессе написания диссертации сыграли существенную роль работы российских авторов, таких, как A.M. Андросов, И.Э. Дымова, В.Б. Ивашкевич, П.И. Камышанов, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, В.Т. Козлова, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, A.A. Матвеев, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.В. Палий, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, А.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, Ю.В. Слепов, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, А.Ю. Стаханов, В.П. Суйц, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании концептуальных основ формирования консолидированной финансовой отчетности на базе последних требований и нововведений МСФО, в разработке методики ее составления отечественными группами компаний, а также в обосновании предложений относительно порядка отражения обязательной и дополнительной информации в составе отчетности групп компаний.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- исследовать исторические предпосылки возникновения необходимости формирования консолидированной финансовой отчетности групп компаний на международном и национальном уровнях;

- провести анализ концептуальных основ подготовки отчетности корпоративных образований;

- сопоставить правила формирования консолидированной финансовой отчетности, представленные в положениях ГААП США, МСФО и российских нормативных документах;

- исследовать особенности формирования консолидированной финансовой отчетности согласно положениям МСФО на первичном и вторичном этапах консолидации, а также при наличии в группе ассоциированных компаний; сформулировать предложения для российских корпоративных образований, впервые составляющих свою консолидированную отчетность в соответствии с МСФО;

- определить периметр консолидации и предложить матричный подход к его определению;

- разработать единый корпоративный план счетов для компаний диверсифицированной консолидированной группы; построить модель консолидированной финансовой отчетности международного формата;

- описать состав обязательной информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО, а также сформулировать предложения относительно дополнительной информации, раскрываемой в рамках отчетности группы компаний в зависимости от потребностей заинтересованных лиц.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические, методологические и практические проблемы, существующие в рамках формирования в Российской Федерации консолидированной финансовой отчетности.

Объектом исследования выбран процесс подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности в крупных российских и зарубежных группах компаний.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили исторический, статистический, сравнительный, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы изучения экономических фактов и явлений. Наряду с этим были применены абстрактно-логический, экономико-математические методы, метод выборочного анализа, моделирования.

Методическая основа состояла в наблюдении, описании собранных данных, обработке и объяснении результатов, полученных в процессе изучения, и, в конечном счете, формировании и практическом применении последних, посредством анализа вытекающих из этого последствий.

Исследования проводились непосредственно на основе международных стандартов финансовой отчетности, Общепринятых принципов бухгалтерского учета США, нормативных документов Европейского Союза, законодательных и нормативных актов РФ; трудов зарубежных и отечественных ученых; оригинальных отчетов американских, европейских и российских групп компаний; материалов отечественных и зарубежных сайтов сети Интернет; информации, полученной диссертантом в процессе участия на российских и международных конференциях, а также семинарах по тематике исследования, проводившихся в Европейском Парламенте и Европейской Комиссии.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, научном обосновании и решении ряда вопросов, связанных с формированием консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний и раскрытием обязательного и дополнительного объема информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В диссертационной работе получены следующие наиболее значимые научные результаты: обоснована роль консолидированной финансовой отчетности российских и зарубежных групп компаний, направленной на удовлетворение диверсифицированных информационных потребностей заинтересованных в ней пользователей;

- представлена модель консолидированной финансовой отчетности международного формата на базе сопоставления правил подготовки корпоративной отчетности в рамках российской и международной учетных систем; определены особенности подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО в зависимости от природы и характера взаимосвязей внутри группы компаний;

- сформулированы требования, предъявляемые к формированию консолидированной финансовой отчетности компаниями, впервые применяющими МСФО;

- разработан матричный подход к определению периметра консолидации при подготовке финансовой отчетности группы компаний;

- разработан единый корпоративный план счетов, рекомендованный к использованию компаниями консолидированной группы в целях совершенствования процесса перехода на МСФО; систематизированы требования, предъявляемые к раскрытию обязательной и дополнительной информации, усиливающие информационную функцию консолидированной финансовой отчетности.

Практическая значимость полученных в процессе научного исследования результатов состоит в том, что они могут быть использованы в качестве основ формирования и совершенствования системы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний в соответствии с МСФО.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Основные результаты настоящего исследования отражены в научных публикациях диссертанта; обсуждались на научных семинарах профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Казанского государственного финансово-экономического института (2004-2005 гг.), на летней научной сессии студентов разных стран мира, проводившейся высшей школой промышленности и торговли ESIDEC в городах Мец и Нанси

Франция) в июне 2004 года, а также в рамках международной молодежной научной конференции Казанского государственного технического университета им. А.Н. Туполева (2004 г.).

Основные положения диссертации экспериментально апробированы и внедрены в практику деятельности ЗАО «Независимая Консалтинговая группа «2К Аудит - Деловые консультации» (Аудит 2К), ОАО «ТАИФ», ОАО «КАЗАНСКАЯ ГОРОДСКАЯ ТЕЛЕФОННАЯ СЕТЬ», Казанское ОАО «Органический синтез», что подтверждается соответствующими справками.

По теме диссертации опубликовано девять работ общим объемом 1 п.л. Все работы авторские.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, 7 параграфов, заключения, библиографического списка, 25 приложений. Основное содержание работы изложено на 159 страницах машинописного текста, содержит 27 таблиц, 2 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Каримова, Эльвира Равилевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Настоящий этап развития рыночной экономики в России характеризуется существенными масштабами деятельности групп взаимосвязанных компаний.

Возникновение нового хозяйствующего субъекта в РФ в 90-е гг. оказалось знаковым событием, ознаменовавшим появление значительных перспектив развития отечественной рыночной экономики как на национальном, так и на международном уровнях. К тому же первые, организованные в этот период, группы компаний уже представляли собой объединения с крупным капиталом и финансовыми средствами, образованные предприятиями разных отраслей и производств, занимавших значительные доли внутренних рынков товаров, работ и услуг. Кроме того, они приняли роль стратегических компаний, чьи ценные бумаги посредством листинга были допущены к котировкам на международные рынки капитала, что сыграло существенную роль в развитии инвестиционного климата в регионах и областях Российской Федерации.

Масштабы деятельности групп компаний лежат в основе революционных экономических процессов и преобразований, что вызывает к себе постоянный интерес со стороны правительственных и регулирующих органов, представителей деловых кругов, инвесторов и общественности. Основным информационным источником, удовлетворяющим запросы заинтересованных пользователей, выступает консолидированная финансовая отчетность, отражающая имущественное и финансовое положение, результаты финансово-экономической деятельности корпоративного образования, а также перспективы его развития в будущем.

Деятельность отечественных групп компаний лежит в основе развития рыночной экономики в России, а также позиционирования потенциала страны в рамках международного экономического сообщества.

Современные тенденции глобализации и международной интеграции вызывают необходимость создания единой учетно-информационной системы, представляющей унифицированные концептуальные и методологические подходы к формированию и раскрытию качественной финансово-аналитической информации в отчетности корпоративных образований, отвечающей запросам заинтересованных пользователей. В первую очередь, своевременно подготовленная в соответствии с единым, утвержденным в международной учетной системе, порядком формирования финансовой отчетности корпораций информация, высокой степени надежности и прозрачности, является необходимым условием допуска отечественных групп компаний к участию на фондовых биржах США и Европы. В свою очередь, участие российских групп компаний на международных рынках капитала предоставляет широкие возможности привлечения достаточного объема инвестиций в экономику Российской Федерации.

Вопросы реформирования российской системы учета и формирования отчетности в направлении международных стандартов финансовой отчетности являются весьма актуальными на сегодняшний день, что подтверждают значительные объемы научных исследований, проводимых в этой области специалистами разных стран мира и России. Однако, несмотря на достижения и научно-практические результаты, которые были получены исследователями за последние годы, проблемам формирования и представления российскими группами компаний качественной консолидированной финансовой отчетности международного формата уделено недостаточно внимания. Данный факт свидетельствует о трудностях и неопределенностях, существующих в методологии и методических подходах, лежащих в основе подготовки отчетности российскими корпоративными образованиями. Необходимость, связанная с масштабами деятельности отечественных групп компаний, и срочность, обусловленная изменениями российского законодательства, в частности, принятием в ближайшее время закона «О консолидированной финансовой отчетности», и обусловили выбор темы диссертационного исследования.

В процессе изучения поставленной в работе проблемы были использованы различные труды российских и зарубежных ученых деятелей и специалистов, практический опыт формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями российского законодательства, МСФО и ГААП США. В дополнение к этому, были изучены мнения и предложения авторитетных экономистов, бухгалтеров, юристов и аудиторов РФ и международного экономического сообщества; первоисточники официальных текстов международных стандартов финансовой отчетности и Общепринятых принципов бухгалтерского учета США. На основании выше перечисленных материалов и разработок в диссертации было дано теоретическое обоснование, представлены рекомендации и предложены практические мероприятия относительно порядка формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также раскрытия обязательной и дополнительной информации, входящей в ее состав.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой отдельный вид бухгалтерской отчетности, характеризующий финансовое положение и финансовые результаты группы компаний как единого хозяйствующего субъекта, отношения внутри которого строятся на основании контроля одной компанией другой. В диссертации приведены исторические предпосылки ее возникновения в США, странах Европы и России, что дает возможность проанализировать причины, обуславливающие формирование и представление этой разновидности отчетности в международных учетных системах. Следует отметить, что консолидированная финансовая отчетность характерна, именно, для корпоративных образований и рассматривается как источник информации для заинтересованных юридических и физических лиц. В работе проведен обзор эволюционных процессов, произошедших за последние годы в российском законодательстве касательно определения названия, роли и функций, которые выполняет данный вид отчетности в учетной системе РФ. Знаковым событием здесь является формирование Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ, в которой консолидированная финансовая отчетность представлена как разновидность бухгалтерской отчетности, выполняющей информационную функцию и приобретающей международное значение.

Кроме того, утверждение Государственной Думой РФ, рассматриваемого на сегодняшний день, проекта Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» подтвердит официальный статус исследуемой нами разновидности бухгалтерской отчетности и регламентирует обязательное ее составление в соответствии с МСФО. При этом завершатся дискуссии в сфере научных деятелей относительно названия «консолидированная», которое присуще отчетности групп компаний всего мира, а также и России в настоящий период времени. В диссертации проанализированы причины дискуссионных споров, развивавшихся в отношении названия «сводная», которым ранее характеризовалась финансовая отчетность отечественных объединений предприятий; и сделан вывод о том, что сводная финансовая отчетность предназначена для статистического наблюдения, а консолидированная - для раскрытия информационных данных о группе компаний в целом, полученных в результате достижения общих намеченных целей.

Утверждение официального статуса консолидированной финансовой отчетности обязывает группы компаний переходить на МСФО и внедрить порядок подготовки отчетной информации в строгом соответствии с требованиями выше представленных стандартов. С одной стороны, данное мероприятие является знаковым для повышения статуса России в международной экономической системе, повышения доверия представителей крупных деловых кругов разных стран мира, а также улучшения инвестиционного климата в РФ. С другой стороны, оно вызывает трудности и дополнительные немалые затраты финансовых средств и времени на реформирование учетного процесса в рамках каждой отечественной группы компаний и разработки нового.

В диссертационном исследовании обосновывается необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО. При этом в работе раскрыты концептуальные основы подготовки отчетности групп компаний в рамках международного и российского законодательств, проведен сравнительный анализ качественных характеристик отчетности, представленных в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и в Положениях по ведению бухгалтерского учета российского законодательства. Уделено отдельное внимание свойству «прозрачности», которым должна обладать современная корпоративная отчетность международного образца.

Консолидированная финансовая отчетность представляет информацию о группе компаний, финансово-хозяйственная деятельность которой строится на материнско-дочерних отношениях. В работе подчеркиваются существующие на практике особенности подготовки консолидированной отчетности в зависимости от типа объединения компаний, методах и этапах консолидации отчетных данных компаний группы. При этом проводится сравнительный анализ методов: полной консолидации, применяемого в отношении объединения, состоящего из материнской и дочерних компаний; пропорциональной консолидации, применяемого в совместной деятельности; и метода долевого участия, используемого инвестором в отношении учета своих инвестиций в ассоциированные компании, именуемых зависимыми в рамках российского законодательства.

В работе в ходе детального рассмотрения посредством сравнительного анализа положений ГААП США, МСФО и российских нормативных актов, регламентирующих порядок формирования и представления консолидированной финансовой отчетности, были обоснованы факты, подтверждающие то, что МСФО приобретают статус «глобальных» международных стандартов посредством сближения с ГААП США и усовершенствованием своих положений; требования отечественных нормативных документов, регламентирующих процесс подготовки отчетности групп компаний, изначально базированы на правилах МСФО. Поэтому МСФО приобретают статус основных и единственных требований, регламентирующих порядок формирования консолидированной финансовой отчетности международного образца, обеспечивающей доступ компаний разных стран на международные рынки капитала.

На основании выше сформулированных теоретических обоснований значимости перехода российских групп компаний, масштабы деятельности которых выходят за пределы экономического пространства РФ, в диссертации приведены практические рекомендации по формированию материнской компанией консолидированной финансовой отчетности корпоративного образования с участием в нем ассоциированных компаний, учитываемых методом долевого участия. В данном разделе автором предложено рассмотрение отдельных этапов проведения консолидации отчетных данных: предварительный, основной и завершающий.

В рамках предварительного этапа консолидации, диссертантом вводится термин «периметр консолидации», означающий круг компаний группы, результаты финансово-экономической деятельности которых должны участвовать в процессе формирования консолидированной отчетности. Здесь автор, посредством применения экономико-математических методов, предлагает использовать матричный подход к определению периметра консолидации, позволяющий с высокой степенью надежности определить доли прямого и косвенного участия материнской компании в капитале каждой компании группы. При этом в диссертационном исследовании приводятся примеры построения структуры крупных корпоративных образований Европы и подчеркивается важность проведения данного мероприятия, ориентированного на не упущение из поля зрения составителя консолидированной финансовой отчетности отдельных компаний, индивидуальные отчеты которых подлежат консолидации в отчетность группы. Далее автор предлагает проведение ряда корректировочных процедур, связанных с приведением индивидуальных отчетов консолидирующихся компаний, сформированных согласно требованиям российского законодательства, в формат, регламентированный МСФО. Здесь диссертант предлагает разработать единый корпоративный план счетов компаний, на основании которого будут проведены выше предложенные корректировочные процедуры. Завершающей работой предварительного этапа консолидации является сбор в единую базу данных группы, посредством разработанных материнской компанией форм внутренней отчетности, отчетной и дополнительной информации от каждого консолидирующегося предприятия.

В ходе анализа основного этапа консолидации диссертант предлагает рассмотреть отдельные процедуры сведения показателей компаний группы в единую, консолидированную. В исследовании уделено внимание отдельным трудностям, возникающим на первичном и вторичном этапах консолидации отчетных данных материнской и дочерних компаний, а также результатов инвестиционных вложений в ассоциированные общества. Наряду с этим автором представлен порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности показателей доли меньшинства и гудвилла с учетом последних существенных изменений, внесенных в правила МСФО.

В последней главе диссертационного исследования автор определяет концептуальные основы, заложенные в основу раскрытия обязательной и дополнительной информации консолидированной финансовой отчетности. Представляя основные группы пользователей информационных данных, отраженных в обязательных формах и примечаниях к отчетности корпоративного образования, диссертант приводит обоснование информационной функции, которую выполняет консолидированная отчетность, ради осуществления которой она и формируется. Автор подтверждает наличие контрольной функции в рамках консолидированной финансовой отчетности. В дополнение к этому, в диссертации представлен порядок раскрытия обязательной информации, регламентированный МСФО, и сформулированы рекомендации относительно подготовки и раскрытия дополнительных данных, которые находятся за рамками регулирования МСФО, но играют существенную роль в эффективном удовлетворении запросов диверсифицированных пользователей консолидированной финансовой отчетности международного формата.

Таким образом, все вопросы и проблемы, которые были исследованы автором в рамках настоящей диссертационной работы, играют существенную роль для совершенствования системы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО на теоретическом и практическом уровнях. Проведенные исследования и сформулированные рекомендации могут быть использованы в работе российских групп компаний, имеющих опыт применения МСФО и впервые приступающих к выполнению предписанных СМСФО требований. А также отдельные материалы диссертации могут быть использованы в процессе разработки учебных пособий для работников, начинающих изучать основы МСФО, вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности, и специалистов, стремящихся повысить уровень квалификации.

В целом, в работе представлены теоретические и практические разработки и обоснования, которые могут служит информационным источником и прикладным материалом для широкого круга заинтересованных в реформировании российской учетной системы по направлению к международной, а именно, МСФО, пользователей.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Каримова, Эльвира Равилевна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. М.: Кодекс, 1996. - 496 с.

2. Закон РСФСР от 22.03.1991г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

3. Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федеральных законов от 11.07.1998г. № 96-ФЗ, от 31.12.1998 № 198-ФЗ, от 21.03.2003 № 31-Ф3, от 29.12.2004 № 192-ФЗ).

4. Федеральный закон РФ от 30.11.1995г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».

5. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».

6. Постановление Правительства РФ от 09.01.1997г. № 24 «О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы».

7. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. № 180.

8. И. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996г. № 112 «Об утверждении методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.1999г. № Збн).

9. Приказ Федеральной Службы по Финансовым Рынкам РФ от 16.03.2005г. № 05-5/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (в ред. Приказа от 12.01.06 № 06-6/пз-н).

10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30.12.1999г., 24.03.2000г.).

11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

12. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98) (ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).

13. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

14. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

15. Приказ Минфина РФ от 05.06.2001г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

16. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).

17. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).

18. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

19. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (с изм. и доп. от 30.12.1999г., 03.03.2001г.).

20. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (с изм. и доп. от 30.12.1999г., 23.04.2002г.).

21. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) (с изм. и доп. от 30.03.2001г.).

22. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

23. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

24. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).

25. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

26. Проект Федерального закона РФ № 55792-4 «О консолидированной финансовой отчетности», внесенный ко второму чтению.

27. Проект Федерального закона РФ № 99049555-2 «О холдингах».

28. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: Бухгалтерский учет, 2000. 1024 с.

29. Бакаев A.C. Реформа бухгалтерского учета 5 лет реализации правительственной программы // Финансовая газета. - 2003. - № 28.

30. Банк В.Р., Банк C.B. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2005. - № 2.

31. Барсукова И.В., Густяков И.М., Камышанов И.П. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с.

32. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ.; Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.

33. Брыжик A.A. Консолидация отчетности при создании и функционировании группы взаимосвязанных компаний: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / Санкт-Петербургский торгово-экономический институт. Санкт-Петербург, 2000. - 22 с.

34. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.

35. Валитов Ш.М. Холдинг: особенности организации и механизм функционирования Казань: Изд-во КФЭИ, 1996. - 112 с.

36. Василевич И.П. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. - № 12.

37. Василевич И.П. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. - № 18.

38. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. Выпуск 1. М.: ИНФРА-М, 1998.- 149 с.

39. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом «Аудитор», 1998. - 72 с.

40. Гарифуллин K.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. 152 с.

41. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Издание 3-е, дополненное и переработанное. М.: Издательская фирма «Анкил», 2000.-176 с.

42. Гощанский О. Первое применение МСФО // Консультант. 2005. - № 1.

43. Грюнинг X. Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. На рус. и англ. яз. Издание 2-е, испр. и доп. М.: Издательство «Весь Мир», 2003. - 336 с.

44. Дементьева С. Вот такой стандарт. По отчетности должно быть ясно, с кем имеешь дело (интервью с И. Козыревым, председателем правления НСФО) // Двойная запись. 2004. - № 5.

45. Денисов А.Ю., Макальская МЛ. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. Издание 13-е, переработанное и дополненное. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.-416 с.

46. Джонс Эрнст. Деловые финансы. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 1998. -416с.

47. Дипиаза С., Экклз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 212 с.

48. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международных стандартах // Аудиторские ведомости. -2003.-№2.

49. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. — М.: Современная экономика и право, 2001. 160 с.

50. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2000.-156 с.

51. Забелин П.В. Основы корпоративного управления концернами. М.: Издательство ПРИОР, 1998. - 176 с.

52. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

53. Исаев Д., Слепов Ю. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 22, 23.

54. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-JI, 2003. - 208 с.

55. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Экономика, 1995. - 349 с.

56. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. Издание 2-е, исправленное и дополненное. Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. - 320 с.

57. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.

58. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. д-ра. экон. наук: 08.00.12 / КГФЭИ Казань, 2004. - 51 с.

59. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления: Дис. на соиск. учен. степ. д-ра. экон. наук: 08.00.12 / КГФЭИ Казань, 2004. - 328 с.

60. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления. -М.: Бухгалтерский учет, 2004. 152 с.

61. Каспина Р.Г. Международная система бухгалтерского учета и отчетности. Казань: Издательство КГУ, 2002. - 200 с.

62. Р.Г. Каспина, А.П. Петросян. Расчет себестоимости единицы изделия на основе принципов функционально-процессного учета затрат // Экономический анализ. 2003. - № 3 (6).

63. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. Издание 3-е. М.: Дело, 2000. - 432 с.

64. Клинов Н. Консолидированная финансовая отчетность при переходе российской организации на МСФО // Финансовая газета. 2005. - № 9.

65. Клинов Н. Методика исключения внутригрупповых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО // Финансовая газета. 2005. - № 13.

66. Ковалев В.В. Финансовый анализ: метода и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

67. Коваль JI.C. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета: Учебно-методическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2003. - 144 с.

68. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

69. Куликова Л.И. Концепция развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России // Вестник КГФЭИ. 2005. - № 1.

70. Куликова Л.И. Применение в бухгалтерском учете «pro memoria» // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции Казань: КГФЭИ, 2005.

71. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с.

72. Логинов A.C. Финансовый учет и отчетность организаций в условиях инфляции: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12/ КФЭИ. Казань, 2002. - 18 с.

73. Малькова Т.Н. Бухгалтерский учет по международным стандартам: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. - 158 с.

74. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. СПб.: Бизнес-пресса, 2001. - 336 с.

75. Мансуров Р.Р. Годовая бухгалтерская отчетность акционерных обществ и их объединений: Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / КФЭИ. Казань, 1996. - 205 с.

76. Матвеев A.A., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -176 с.

77. Матвеев С.Ю. События после отчетной даты // Налоговый вестник. -2004. -№3.

78. Матвеева С. Пять кабинетов Минфина // Расчет. 2004. - № 2.

79. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Издание 4-е. М.: Эдиториал УРСС, 2003. -200 с.

80. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика-пресс, 2001. 672 с.

81. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке.-М.: Аскери-АССА, 1999. 1135 с.

82. Модеров С. Гудвилл при слиянии и приобретении компаний // Финансовая газета. 2005. - № 3.

83. Модеров С. Что готовит нам закон «О консолидированной отчетности»? // Налоговый учет для бухгалтера. 2005. - № 1.

84. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Бератор-Пресс, 2002. 256 с.

85. Николаева С.А. Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Издание 4-е. М.: Эдиториал УРСС, 2003. -239 с.

86. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. - № 14.

87. Официальная страница журнала «Финансовый директор» http://www.fd.ru

88. Официальная страница Института профессиональных бухгалтеров России http://www.ipbr.ru

89. Официальная страница компании ПрайсвотерхаусКуперс (PricewaterhouseCoopers) http://pwcglobal.com

90. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет. 2004. - № 9.

91. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.:Инфра-М, 2003. - 456 с.

92. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгалтерский учет. 2003. - № 8.

93. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России/ Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.

94. Петросян А.П. Анализ межрегионального торгового оборота Республики Татарстан // Экономический вестник РТ 2000. - № 2-3.

95. Петросян А.П. Некоторые проблемы роста заработной платы в Республике Татарстан // Экономический вестник РТ. 2000. - № 4.

96. Плотников B.C. Методологические основы консолидированных учета и отчетности: дис. на соиск. учен. степ. докт. экон. наук: 08.00.12 /

97. Саратовский Государственный Социально-Экономический Университет.- Саратов, 2001. 352 с.

98. Проблемы оперативного управления активами корпораций/ Бандурин A.B., Басалай С.И., Ли И.А.; под ред. д.э.н. Бандурина B.B. М.: ТДДС Столица-8, 1999.-164 с.

99. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 272 с.

100. Ю2.Радыгин А., Энтов Р., Шмелева Н. Проблемы слияний и поглощений в корпоративном секторе. -М.: ИЭПП, 2002. 181 с.

101. Резолюция конгресса бухгалтеров и аудиторов России «Учет, налоги и аудит 2003» // Финансовая газета. - 2004. - № 10.

102. Ю4.Родионов А. Не давайте обещаний .О новой концепции бухучета // Двойная запись. 2004. - № 8.

103. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-е 2-е, перераб. и доп. / Рожнова O.B. М.: Экзамен, 2003. - 256 с.

104. Юб.Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-е 3-е, перераб. и доп. / Рожнова О.В. -М.: Экзамен, 2005. 320 с.

105. Ю7.Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО. М.: Юриспруденция, 2005.- 120 с.

106. Ю8.Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. Изд-е 2-е, перераб. и доп. / Рожнова О.В. — М.: Экзамен, 2003. 192 с.

107. Ю9.Ромашкина С. Год без новых ПБУ // Московский бухгалтер. 2004. -№3.

108. Ю.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. Пер. с фр. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и Статистика , 2000. - 160 с.

109. Слепов Ю., Мостовой Е. Проблемы формирования и анализа консолидированной отчетности // Финансовая газета. 2004. - № 36.

110. Слепов Ю.В. Концепции и методика формирования консолидированной отчетности: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12. /ВЗФЭИ. М., 2000. - 24 с.

111. Н.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. -М.:Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

112. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1999. -№ 12.

113. Нб.Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгалтерии США // Бухгалтерский учет. 1999. - № 2.

114. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.

115. Соколов Я.В., Пятков M.JI. Гудвил: "новая" категория бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1997. - № 2.

116. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.

117. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.-328 с.

118. Суворов A.B. Особенности представления сводной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2003. - № 5 (53), май.

119. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие. М.: Перспектива, АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 302 с.

120. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. М.: Перспектива, 1999. — 214с.

121. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам // Налоговый вестник. -2005. № 1,2.

122. Храброва И. А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика. М.: Альпина, 2000. - 198 с.

123. Чуб Б.А., Бандурин А.В. Система инвестиционных взаимоотношений в регионе на примере Республики Татарстан. Изд-е второе, исправленное и дополненное. М.: 1999. - 269 с.

124. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. М.: Бухгалтерский учет, 2003.-96 с.

125. Шнейдман JI.3. МСФО и российские стандарты: направление на сближение / Интервью с JI.3. Шнейдманом // Финансовая газета. 2005. - № 3.

126. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 96 с.

127. Экклз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли. М.: Олимп-Бизнес, 2002. -400 с.

128. Belverd Е. Needles, Jr., Marian Powers. Financial accounting. 7-th ed. Houghton Mifflin Company. 2001. 825 p.

129. Bouygues in brief. Annual report. 2003. 21 p.

130. Caspar B. Enselme E. Manuel de comptabilité approfondie. DECF. 2-eme ed. Litec. 1992.-457 p.

131. Claude Lavabre. Gilles Lavabre. Manuel de comptabilité des sociétés. Fusion. Consolidation. DECF. DESCF. 5-eme ed. Litec. 1998. 754 p.

132. Daniel 1. Jensen., Edward N. Coffman, Ray G. Stephens, Thomas J. Burns. Advanced accounting. 3-d ed. Mc Graw-Hill, Inc. 1994. 1076 p.

133. Janet D. Cassagio, Dolores J. Osborn, Beverly B. Terry. Annotated Instructor's ed. West Publishing Company. 1996. 980 p.

134. International Financial Reporting Standards 2005 (Bound Volume). IASCF. -2320 p.

135. Kermit D. Larson., Paul B.W. Miller. Fundamental accounting principles. 13th. ed. Richard D. Irwin, Inc. 1993. 1468 p.

136. Le Monde. Les comptes du Groupe. 2003. Supplement au Monde № 18463 du 5 juin 2004.- 16 p.

137. Maillet C., Le Manh A. Les normes comptables internationales IAS/IFRS. 2-eme ed. Editions Foucher, Paris. 2004. 192 p.

138. Pierre Dufils, Claude LoPater, E. Guyomard, M.-J. Morvan. Comptable 2004. Editions Francis Lefebvre. 2003. 1682 p.

139. PriceWaterhouseCoopers. Comptes consolides. 2-eme ed. Editions Francis Lefebvre. Avril 2002. 1280 p.

140. Philip Morris Companies Inc. Annual Report. 1998. 61 p.

141. P.Richard, C. Tronquoy Didier. Organisation et activités comptables. Nathan Technique. 2002. - 288 p.

142. Richard M. Wilkins. Accounting standards 1999/2000. Accountancy books. 1999.- 1797 p.

143. Robert Obert. Comptabilité approfondie et revision. DECF 6. Manuel & applications. 5-eme ed. Dunod, Paris. 2004. 495 p.

144. Wiley GAAP: Interpretation and application of Generally Accepted Accounting Principles (2003). Patrick R. Delaney, Barry J. Epstein, Ralph Nach, Susan Weiss, Budak James R. Adler. Wiley, John & Sons, Inc. 2002. -1216 p.