Особенности позиционирования и аудита корпоративной отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Фомин, Михаил Валерьевич

• Фомин, Михаил Валерьевич
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Фомин, Михаил Валерьевич

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ В УСЛОВИЯХ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫХ РЕФОРМ

1.1. Информационная инфраструктура современной экономики

1.2. Понятийный аппарат и нормативное регулирование корпоративной отчетности в России

1.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основа корпоративной отчетности

2. ИННОВАЦИИ В МЕТОДИЧЕСКОМ ИНСТРУМЕНТАРИИ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Анализ стандартизации и гармонизации корпоративной отчетности

2.2. Интегрированная отчетность и ее роль в контроле за устойчивым развитием экономики

2.3. Совершенствование подходов к формированию корпоративной отчетности89

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИИ АУДИТА ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1. Особенности стандартизации аудита интегрированной отчетности

3.2. Подходы к организации и способам аудита интегрированной отчетности, выбор аудиторских процедур

3.3. XBRL как инструмент повышения эффективности представления и аудита

корпоративной отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Определения термина «корпорация» у разных авторов

Приложение 2. Консолидированная финансовая отчетность ОАО «НК «Роснефть»

Приложение 3. Количественная характеристика раскрытия ЭСКУ информации крупнейшими компаниями в России на корпоративных сайтах и в корпоративной

отчетности

Приложение 4. Сравнительная характеристика качественного раскрытия информации в нефинансовой отчетности компаниями нефтяной и нефтегазовой

промышленности в России

Приложение 5. SWOT анализ XBRL

Приложение 6. Иллюстрации по интегрированной отчетности

Приложение 7. Схема формирования заключения аудитора

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Особенности позиционирования и аудита корпоративной отчетности»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики в России последовательно проводится институциональная реформа, связанная с развитием субъектов хозяйствования разных организационно-правовых форм, форм собственности, открытости организации бизнес-процессов и стратегий развития. При этом четко проявляется тенденция активизации процессов интеграции юридически самостоятельных субъектов хозяйствования: крупные предприятия активно сотрудничают с малым бизнесом, узкоспециализированные производства объединяются в вертикально и горизонтально интегрированные компании, ориентированные на выпуск продукции конечного потребления. При интеграции формируются различные виды корпораций как консолидирующие капитал, так и взаимодействующие па основе хозяйственных договоров. Однако в любом случае все большую востребованность имеет представление их совместной отчетности, на основании которой можно оценить целесообразность и результативность формирования корпорации.

Вместе с тем все четче проявляются тенденции формирования интегрированной отчетности, в которой наряду с экономическими результатами деятельности компаний находят отражение социальные и экологические аспекты их деятельности. В индустриально развитых странах с традиционной рыночной экономикой формирование такой отчетности стало нормой не только для крупных, но и для средних организаций. В России крупные компании также начали составлять отчетность с представлением экологической и социальной деятельности, с раскрытием информации о корпоративном управлении. Такой подход к составлению информации и ее раскрытию полностью соответствует требованиям раскрытия информации об устойчивом развитии организации.

В условиях инновационной экономики и быстрого обновления бизнес-процессов все большее внимание уделяется раскрытию в финансовой отчетности информации о стратегии развития организации, которая должна привести к росту стоимости бизнеса и укреплению его конкурентного преимущества. Это привело к более широкому использованию «справедливой стоимости» бизнеса,

показателей приращения стоимости. Отмечаются тенденции расширения границ корпоративной отчетности.

Значительное влияние па корпоративную отчетность в настоящее время оказывает процесс глобализации. Все большее значение приобретает применение международных стандартов финансовой отчетности как основы для формирования и раскрытия информации, в которой заинтересованы разные группы ее пользователей, в первую очередь потенциальные инвесторы. На фоне глобального экономического кризиса четко обозначились проблемы ужесточения требований к более полному раскрытию информации об организациях, акции которых котируются на фондовом рынке. В качестве одного из способов, позволяющих разрешить противоречие между запросом пользователей отчетности и затратами организаций, ее составляющих, должен стать процесс автоматизации работ по ее составлению и последовательный переход на электронную отчетность.

Важным направлением совершенствования корпоративной отчетности в современных условиях в силу разрозненности различных видов раскрытия информации компаниями стала разработка стандартов интегрированной отчетности, в которой объединяются финансовые и нефинансовые характеристики в удобном для заинтересованных сторон виде. Повышение доверия к новому формату отчетности является важным аспектом его внедрения. Ускорение этого процесса представляется возможным посредством четкого позиционирования (адресности) корпоративной отчетности, ее независимого аудита и подтверждения надежности предлагаемых компаниями сведений, в том числе и нефинансового характера.

Все это обуславливает необходимость углубленного исследования передового опыта раскрытия информации российскими и зарубежными компаниями для выделения наиболее успешных практик, которые можно использовать при согласовании изменений нормативного регулирования и в подготовке специалистов, в полной мере владеющих инструментарием составления и интерпретации такой отчетности.

Однако в настоящее время научное обоснование и нормативное регулирование вопросов представления корпоративной интегрированной

отчетности и проведения аудита нефинансовых показателей в ее рамках разработано еще недостаточно, что определяет актуальность темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. В условиях роста заинтересованности мировой общественности в информации о деятельности корпораций вопросы разработки принципиальных подходов и формирования методик составления, представления и аудита корпоративной отчетности нашли достаточно широкое отражение в научных трудах ученых и практиков различных стран мира.

Общетеоретические аспекты экономических исследований развития корпораций и корпоративного управления нашли отражение в трудах следующих ученых: Л.И. Абалкина, М. Кастельса, Г.Б. Клейнера, Н.Д. Кондратьева, Д.С. Норта, М.У. Пората, Ф.А. Хайека и др.

Развитие корпоративной отчетности рассматривалось в научных работах зарубежных специалистов С.А. Адамса, Р. Герца, С.А. Дипиаза, К. Друри, С. Задека, Э. Кигана, М. Кржуса, Б. Нидлза, Д. Филипса, Р. Экклза и др.

В последние годы эта тематика находится в центре широкого научного обсуждения в работах И.Ф. Ветровой, В.Г. Гетьмана, B.C. Карагода, Р.Г. Каспиной, O.A. Мироновой, С.А. Рассказовой-Николаевой, В.Ф. Палия, К.С. Саенко, Н.Г. Сапожпиковой, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, JT.3. Шнейдмана.

Аналитическая ценность отчетности компаний также рассматривалась в работах многих отечественных исследователей: М.И. Баканова, С.Б. Барнгольц, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Г.В. Кулининой, М.В. Мельник, Е.В. Никифоровой, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и др. Современные проблемы аудита корпоративной отчетности отражены в работах И.В. Алексеевой, Р.П. Булыги, О.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, Н.Т. Лабынцева, C.B. Панковой, В.И. Подольского, В.В. Скобары.

Однако особенности составления, позиционирования и аудита корпоративной отчетности в условиях современной экономики, разграничение понятийного аппарата в этой сфере и способы автоматизации отчетного процесса для целей аудита как самостоятельные научные проблемы не получили достаточного освещения, что связано с быстрыми темпами развития и реформирования учетно-контрольных процессов в российской экономике.

Цель и задачи диссертагцюнного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обосновании основных направлений совершенствования составления, представления и аудита корпоративной отчетности, ориентируясь на требования глобальных стандартов корпоративной отчетности и аудита, и разработке методического инструментария ее позиционирования и аудита па международном рынке товаров и капитала.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

1. Изучение отечественных и зарубежных подходов к модификации корпоративной отчетности в условиях информационной экономики, передовой практики ее формирования, представления и позиционирования отчетности для обоснования рекомендаций по совершенствованию нормативного регулирования корпоративной отчетности российских компаний.

2. Выделение доминирующих принципов и важнейших характеристик интегрированной отчетности, включающей финансовую и нефинансовую информацию, для теоретического обоснования ее преимуществ и разработки рекомендаций по совершенствованию информационной политики компаний, переходящих к формированию и представлению интегрированной отчетности.

3. Исследование особенностей стандартизации аудита интегрированной отчетности и разработка организационно-методического и организационно-функционального алгоритма формирования, представления и аудита интегрированной отчетности с учетом специфики деятельности российских компаний.

4. Разработка методического инструментария аудита интегрированной отчетности в части нефинансовых показателей: выбор базовых нефинансовых показателей для аудита, особенности аудиторских процедур и аудиторских доказательств, аудиторских отчетов и заключений.

5. Исследование возможностей применения расширяемого языка бизнес-отчетности (XBRL) для целей представления и аудита корпоративной отчетности российских компаний.

Объект исследования. Объектом исследования выступает корпоративная отчетность отечественных организаций, которые применяют наиболее современные подходы к ее составлению.

Предмет исследования. Предметом исследования является методический инструментарий составления, представления и аудита корпоративной отчетности.

Теоретическую и методологическую основу для исследования сформировали научные и учебно-методические работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области корпоративной отчетности, законодательство Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, другие нормативные акты в этой сфере, документы международных организаций по стандартизации различных аспектов формирования и представления корпоративной отчетности и ее аудита.

Методологически работа основывается на комплексном подходе к исследуемым явлениям и процессам. В ходе исследования применялся научный аппарат теории бухгалтерского учета и аудита, а также широкий набор методов аналитических исследований, включая сравнительный анализ, синтез, научную абстракцию, систематизацию, исторический и логический анализ, контент-анализ веб-сайтов, отчетности, и других методов, позволивших обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, которые предложены в диссертационном исследовании.

Область исследования. Работа выполнена в соответствии с п.п. 1.3. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», 3.8. «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии» и 3.12. «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Информационная база исследования включает законодательные акты, нормативные документы, регулирующие процессы формирования и представления отчетности и проведения аудита, отечественные и зарубежные статьи и монографии по данной проблематике, а также бухгалтерскую

(финансовую) и корпоративную отчетность, полученную с использованием сети Интернет на веб-cairrax, из систем СПАРК, AMADEUS, Bloomberg, материалы социологических опросов руководителей организаций, проведенных в рамках Института делового администрирования и бизнеса Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

Научная новизна диссертации состоит в обосновании методологии интерпретации и разработке практических рекомендаций по формированию методического инструментария составления, представления и аудита корпоративной отчетности.

Научная новизна проведенного исследования подтверждается полученными результатами, которые выносятся на защиту:

- уточнены и разграничены понятия «корпоративная отчетность», «бизнес-отчетность», «интегрированная отчетность», «отчетность в области устойчивого развития» с учетом современного научного знания в данной сфере. Обоснована необходимость позиционирования и закрепления статуса интегрированной корпоративной отчетности в отечественном правовом поле, что позволит инициировать работу по ее внедрению российскими компаниями;

- на основе анализа основных тенденций совершенствования корпоративной отчетности дано обоснование и разработаны рекомендации по модернизации отчетности российских компаний и совершенствованию их информационной политики;

- для обеспечения системного подхода, прозрачности и достоверности при составлении интегрированной отчетности разработан организационно-методический алгоритм формирования, представления и аудита отчетности, а также организационно-функциональная схема взаимодействия органов управления компании в процессе составления интегрированной отчетности;

- разработаны элементы методики аудита нефинансовых показателей интегрированной отчетности, включая обоснование важнейших групп нефинансовых показателей, требующих аудиторского подтверждения, выбор основных групп аудиторских доказательств и процедур при их проверке, уточнение содержания аудиторских заключений в зависимости от надежности и достаточности аудиторских доказательств;

- даны рекомендации по применению российскими компаниями расширяемого языка бизнес-отчетности (XBRL) в целях унификации форм составления и способов использования корпоративной отчетности. Раскрыты особенности проведения аудита такой отчетности.

Теоретическая ценность работы определяется разработкой методического инструментария формирования, представления и аудита интегрированной отчетности, что будет способствовать улучшению качества отчетности компаний, а также повышению прозрачности их деятельности и укреплению доверия общества.

Практическая значимость исследования. Использование в практике подготовки интегрированной отчетности, ее интерпретации, позиционирования и аудита разработанных рекомендаций позволят обеспечить надлежащий уровень раскрытия информации о деятельности компании и контроль достоверности отчетности. Практическое значение, в частности, имеют: рекомендации по структуре и содержанию интегрированной отчетности; разработанный организационно-методический и организационно-функциональный механизм взаимодействия органов компании при составлении и представлении отчетности; рекомендуемые элементы методики аудита нефинансовых показателей интегрированной отчетности, которые могут использоваться в практической деятельности внешних и внутренних аудиторов, а также служб внутреннего контроля компаний; подготовка к применению при составлении и аудите корпоративной отчетности новых информационных технологий, в том числе расширяемого языка бизнес-отчетности (XBRL).

Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические и практические результаты диссертационного исследования обсуждались и получили положительную оценку на конференциях, круглых столах и семинарах. Основные положения и практические результаты рассмотрены и одобрены на следующих конференциях и круглых столах:

XVI, XVII, XVIII, XIX, XX Международные научные конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов-2009» (Москва, МГУ им. М.В. Ломоносова, 14-17 апреля 2009 г.), «Ломоносов-2010» (Москва, МГУ, 12 -15 апреля 2010 г.), «Ломоносов-2011» (Москва, МГУ, 11-15 апреля 2011 г.),

«Ломоносов-2012» (Москва, МГУ, 9-13 апреля 2012 г.), «Ломоносов-2013» (Москва, МГУ, 8-13 апреля 2013 года).

V Международная научная конференция студентов, аспирантов, преподавателей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития» (Санкт-Петербург, ИНЖЭКОН, 26-28 октября 2010 года).

VIII Международная научно-практическая конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Страны с переходной экономикой в условиях глобализации» (Москва, экономический факультет Российского университета дружбы народов (РУДН), 11-13 марта 2009 года).

Международные научно-практические конференции «Факторы развития экономики России» (Тверь, ТвГУ, 21 апреля 2011 г., 24 апреля 2012 г. и 17 апреля 2013 года).

Научно-практическая конференция «Декабрьские чтения имени С.Б. Барпгольц» «Аналитическое и контрольное обеспечение управления инновационным развитием» (Москва, Финансовый университет, 13 декабря 2012 года).

XXXVII, XXXVIII, XXXIX ежегодные межвузовские студенческие научные конференции по экономике «Проблемы реформирования российской экономики в начале XXI века» (Тверь, ТвГУ, 26 марта 2008 г., 25 марта 2009 г. и 24 марта 2010 года).

«Круглый стол» аспирантов и молодых ученых «Социально-экономические, финансовые и правовые новации в научно-технологическом комплексе России: опыт и перспективы развития» (Москва, Финансовый университет, 22 апреля 2011 года).

Диссертационная работа подготовлена в рамках исследований, проведенных в Финансовом университете в рамках комплексной темы «Инновационное развитие России: социально-экономическая стратегия и финансовая политика» по межкафедральной подтеме «Учетно-аналитическое и контрольное обеспечение управления инновационным развитием хозяйствующих субъектов».

Методика внутреннего аудита нефинансовых показателей корпоративной отчетности, а также описанный в исследовании алгоритм формирования, представления и аудита корпоративной отчетности и организационно-

функциональная схема формирования интегрированной отчетности внедрены в практическую деятельность ЗАО «Диэлектрические кабельные системы». Выводы и основные положения диссертации способствуют развитию информационной политики и повышению корпоративной культуры предприятия.

Материалы исследования используются в практической деятельности ООО «Аудиторская служба «СТЕК», в частности, применяются основы методики аудита нефинансовых показателей интегрированной отчетности. По материалам исследования внедрена методика аудита нефинансовых показателей корпоративной отчетности, используются описанные в исследовании характеристика аудиторских процедур и видов доказательств, содержание аудиторских заключений в зависимости от надежности и достаточности аудиторских доказательств, что способствует снижению трудоемкости проведения аудита корпоративной отчетности.

Основные предложения, содержащиеся в диссертации, используются в практической деятельности ООО «Аудит Гарантия ТМ», в частности, применяется методика проверки индикаторов результативности, предложенных в стандартах отчетности в области устойчивого развития, что способствует повышению эффективности проведения аудита корпоративной отчетности.

Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертации, используются в преподавании учебных дисциплин ряда вузов:

- «Международный учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Международные стандарты аудита» - на кафедре бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Тверской государственный университет»;

- «Аудит: международный опыт и российская практика», «Анализ финансовой отчетности и прогнозирование финансовых результатов», «Международные стандарты финансовой отчетности» - в Институте делового администрирования и бизнеса ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».

Апробация и внедрение результатов исследования подтверждены соответствующими документами.

Публикации. Основные результаты научного исследования опубликованы в 18 работах общим объемом 7,45 печатных листов (в том числе авторских 6,6 п.л.),

из них 4 работы объемом 3,3 пл. (в том числе авторских 2,45 п.л.) в изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура диссертации определяются целями и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 176 источников, содержит 6 таблиц, 8 рисунков и 7 приложений. Диссертация изложена на 190 страницах основного текста.

Во введении обоснованы актуальность выбранной темы, цель и основные задачи диссертационной работы, научная новизна, практическая и научная значимость исследования.

В первой главе раскрыты особенности современного этапа развития экономики (информационной), изучен понятийный аппарат и нормативное регулирование корпоративной отчетности в России и проведена критическая оценка аналитических возможностей бухгалтерской (финансовой) отчетности как основы для формирования корпоративной отчетности.

Во второй главе рассмотрены инновационные способы представления корпоративной отчетности, представлен зарубежный опыт гармонизации и стандартизации в этой сфере, а также исследованы принципы и методы составления интегрированной отчетности. Разработаны рекомендации по формированию, представлению и позиционированию корпоративной интегрированной отчетности российскими компаниями.

В третьей главе разработан методический инструментарий проведения аудита корпоративной интегрированной отчетности, а также исследованы вопросы автоматизации формирования, представления и аудита корпоративной отчетности, в том числе связанные с внедрением расширяемого языка бизнес-отчетности (XBRL).

В заключении отражены основные выводы по результатам исследования.

1. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ В УСЛОВИЯХ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫХ РЕФОРМ

1.1. Информационная инфраструктура современной экономики К концу XX века происходившие в развитых странах процессы информатизации завершились созданием экономики нового типа. Основными движущими факторами экономического развития в ней стали информационная инфраструктура и интеллектуальный потенциал. Значимость этих факторов привела к необходимости осмысления происходящих процессов и появлению концепций информационной экономики. В свою очередь, данные изменения радикально повлияли на процессы составления и передачи отчетности как на один из наиболее значительных информационных потоков между корпорациями, инвесторами и обществом.

Произошедший переворот в информационном обеспечении всех аспектов жизнедеятельности человечества представляется принципиально новым как по своему содержанию, так и по вызываемым им последствиям.

Информационное (постиндустриальное) общество - это философский термин, обозначающий наивысшую на данный момент ступень развития общества. Основное направление генерирования стоимости в экономике сместилось с материальных благ па информацию. Информационная инфраструктура выступает инструментом обеспечения связи в информационном обществе и представляет собой совокупность механизмов обработки и распространения информации, объединенную в телекоммуникационные сети и служащую базой для оказания практически любых информационных услуг.

Помимо классических факторов производства (труд, земля, капитал, предпринимательская способность), все большее значение приобретает новый фактор - информация. В структуре занятых начинают преобладать работники умственного труда. Отрасли информационной экономики появляются в результате сближения промышленного производства и сферы услуг.

Распространение информационной инфраструктуры характеризуется глобальным характером и дает возможность любому желающему получить доступ к мировым информационным ресурсам. Информационная экономика формирует фундамент информационного (постиндустриального) общества, позволяя выстраивать на ее основе все остальные инновационные социальные структуры.

Информационное производство - это научный термин, обозначающий совокупность отраслей народного хозяйства и сфер деятельности, вовлеченных в производство, обработку, хранение и передачу информации, а также проектирование и реализацию средств автоматизации. Оно выступает объектом изучения отраслевых экономистов и технических специалистов.

Информационные технологии насквозь пронизывают информационное производство, определяя его функциональность и развитость. Таким образом, самым объемным понятием является информационное (постиндустриальное) общество, включающее в себя все вышеперечисленные понятия, но не ограничивающееся этим.

Однако дальнейшее рассмотрение вопросов, связанных с влиянием изменений экономических реалий на осуществление процесса формирования и представления корпоративной отчетности, невозможно без определения термина «информация».

Слово «информация» происходит от латинского ¡пЛэгтаНо - разъяснение, изложение, осведомленность. Федеральный закон Российской Федерации №149-ФЗ от 27.07.2006 г. (в редакции от 28.07.2012 г.) «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» определяет информацию как сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления [9]. Однако такое определение слабо отражает сущность информации и поэтому его сложно назвать достаточно полным.

Сам термин «информация» является крайне многогранным, его определение зависит от применяющей данное понятие отрасли знаний. Отечественные ученые посвятили ряд научных трудов раскрытию сущности информации как философской категории [96; 99]. Информацию можно классифицировать,

используя следующие философские категории: абстрактная, идеальная или материальная, объективная или субъективная, а также, выделяя уровни сложности и степени смыслового наполнения. В философии устоялись две антагонистичные концепции: информация является свойством материи (атрибутивный подход); информация представляет собой динамический процесс, происходящий внутри самоорганизующихся систем (функциональный подход).

Теория информации выделяет два основных подхода к исследованию своего предмета: количественный и качественный. Первый базируется на математических, статистических и вероятностных методах, разработанных значительно полнее благодаря алгоритмизации. При качественном подходе теория акцентирует значение на ценности информации: способность информации снизить существующую неопределенность при принятии управленческих решений.

Во всех дефинициях информация определяется как сведения, сообщения, данные, описания фактов, снижающие неопределенность, которые можно сохранять и передавать, и при этом они обладают рядом свойств. Информация всегда представляет из себя процесс, изменение, оказывающее влияние на субъект. Большая часть трактовок информации с экономической точки зрения особо выделяет прагматический аспект информации, при этом подлежит определению степень ее полезности, насколько она помогает принимать решения. Оценка роли информации осуществляется субъективно с точки зрения получателя, именно он определяет степень снижения неопределенности. В то же время такие факторы, как способность информации нести новые знания, новизна, во многих определениях упускаются. Однако следует заметить, что полученные уже известные сведения не являются информацией, а представляют собой знание.

В результате проведенного анализа информация представляется особым образом сформированными новыми данными, сведениями, сообщениями, способными уменьшать неопределенность при принятии управленческих решений заинтересованными лицами, сопровождающие внутренние связи и

внешнее взаимодействие элементов систем управления, не исключающие возможность их дальнейшего накопления, обработки и передачи.

Информационные ресурсы включают совокупность данных и лингвистических средств, необходимых для описания конкретной предметной области и обеспечения понятности данных. В процессе использования информационных ресурсов осуществляется сбор, хранение, поиск и распространение информации в соответствии с регламентом или по запросам [27]. Информационные ресурсы используются на всех этапах жизнедеятельности общества, начиная с удовлетворения повседневных потребностей граждан до формирования и осуществления стратегии развития международных отношений государств.

При этом вовлеченные в сферу экономических отношений информационные ресурсы имеют ряд значимых особенностей:

1) Отражают разностороннюю деятельность предприятий через систему стоимостных и натуральных, количественных и качественных, абсолютных и относительных показателей;

2) Представляются на тех или иных носителях (первичные бумажные и цифровые документы, электронные базы данных) в виде определенных результатов;

3) Характеризуются большой массовостью и объемностью;

4) Требуют группировки, арифметической или логической обработки и сжатия информации при перемещении между уровнями управления;

5) Могут повышать организованность и структурированность систем управления и являются источником извлечения дополнительных доходов;

6) Неуничтожимы при потреблении, по характеризуются быстрым старением.

Воздействие информационных ресурсов на экономику зависит от уровня развития используемых технологий. Возникновение информационно-телекоммуникационной среды, необходимой для передачи данных и сообщений на большие расстояния с очень высокой скоростью, происходит благодаря

научно-техническому прогрессу, который, в свою очередь, невозможен без накопленных предыдущими поколениями информационных ресурсов, их вовлечения в процесс создания новых знаний.

Термин «информационная экономика» зародился в 50-ые годы XX века, и в то время ошибочно представлялся как экономика услуг. Позже в середине 70-х годов в работах американского исследователя и предпринимателя Марка Ури Пората данное понятие получило более глубокую трактовку и стало широко применяться в научном обороте. На примере США данный ученый обозначил проблемы указанной сферы, предпринял попытку введения информационной деятельности в систему национальных счетов [143].

Важным моментом при открытии того или иного феномена М. Порат считал измерение динамики его развития. Так, отметив изменения в структуре и квалификации занятых в народном хозяйстве, ученый пришел к выводу о формировании нового типа экономики, характеризующегося появлением ранее не стоявших настолько остро экономических проблем, решение которых требует теоретического обоснования.

Информационной экономикой данный исследователь называл такой тип экономики, при котором доминирует производство и распределение информации, а не материальных продуктов. Однако понятие «информационной экономики» не получило устоявшегося определения в экономической литературе, поэтому многие исследователи выделяют широкую и узкую трактовку данного термина.

В узком смысле информационная экономика подразумевает под собой информационный сектор, в который входит ряд отраслей, конечный продукт производства которых - информационный: наука, информационно-технологические и коммуникационные индустрии (компьютерная, мобильная, сетевая и т.д.), образование, культура [53].

В широком плане под информационной экономикой понимают экономику, имеющую ряд фундаментальных характеристик:

1) Интеллектуальный капитал, научная, организационно-структурная и технологическая информация - важнейшие факторы экономического развития предприятий;

2) Глобальный характер рынков, определяющий значительную скорость распространения инноваций;

3) Рост информационных возможностей всех участников бизнес-процессов;

4) Невозможность существования на рынке без учета не только экономических, но и экологических и социальных рисков.

Основным стратегическим направлением развития информационного общества является ускоряющийся рост информационного сектора экономики, проникающего во все прочие ее сектора.

Многие исследователи сходятся во мнении, что зарождение информационной экономики связано с достижением индустриальной системой пределов своего развития. Энергетический кризис 70-х годов привел к осознанию инвесторами структурного кризиса экономики и, вследствие этого, перетоку капитала в более прибыльные отрасли. Информационная цивилизация стала замещать индустриальную.

В данном контексте получили особое значение вопросы, до того не ставившиеся так остро. В обществе значительно большее внимание стали уделять энергоэффективным, «зеленым» технологиям, использование которых не причиняет вреда окружающей среде. Отсутствие реакции со стороны какой-либо корпорации по данному вопросу могло серьезно ударить по ее имиджу и устойчивости финансового положения. Если в индустриальной экономике абсолютное значение при определении эффективности бизнеса имело определение краткосрочной прибыльности деятельности хозяйствующего субъекта, то постиндустриальная экономика вывела на роль главного критерия успешности долгосрочное устойчивое развитие компании и общества.

Просматривающаяся в настоящее время тенденция усиления развития мобильных технологий (смартфоны, интернет-планшеты), их применения в

различных сферах деятельности человека в очередной раз значительно меняет бизнес-инфраструктуру. В первую очередь, данный тренд формирует новые возможности получения информации пользователями, что отражается на манере ведения управленческой и учетной деятельности. Компании начинают рассматривать варианты передачи функций информационного обеспечения финансового учета и отчетности на аутсорсинговые платформы. Таким образом, получает экономическую научную формулировку проблематика «облачных» вычислений, позволяющих снизить расходы на информационное обеспечение деятельности предприятий, повысить гибкость и скорость реагирования на изменение потребностей в вычислительных мощностях. Внедрение данных технологий ставит перед техническими специалистами серьезные вопросы, связанные с производительностью информационных систем, обработкой больших массивов данных. Однако современные темпы научно-технического прогресса не оставляют сомнений в том, что данные проблемы со временем будут получать все более эффективные решения.

Значительные изменения претерпевают формы организации финансирования компаний на начальном этапе освоения рынков. Такая предпринимательская деятельность получила название «стартапов». На уровне государственной политики крупнейших стран мира необходимость поощрения данного вида бизнеса получила четкое осмысление, так как именно при движении в данном направлении появляется возможность создавать наиболее востребованные технологии в современном обществе. При этом особое развитие получили методики венчурного финансирования через объединения частных инвесторов и государственные корпорации развития. Учитывая совершенствование информационных технологий, большие перспективы приобретают механизмы коллективного финансирования проектов под названием «краудфандинг» (коллективное сотрудничество людей для сбора ресурсов на реализацию каких-либо идей).

Серьезные изменения по ряду ключевых направлений претерпевает такая традиционная сфера деятельности, как образование. Большое распространение

получают различные механизмы дистанционной передачи знаний, появляются ресурсы, представляющие оплайн-образовапие в доступной для многих профессий форме. Такой подход снижает затраты на повышение квалификации сотрудников, предоставляет компаниям гибкий инструмент управления своим интеллектуальным капиталом. Для сферы корпоративной отчетности это означает, что барьер внедрения инновационных технологий в учетной практике снижается за счет больших возможностей обучения персонала компании.

В связи с вышеназванными процессами в настоящее время происходит масштабная переклассификация экономических категорий и понятий, что согласно теории известного философа науки Томаса Куна, формирует предпосылки к научной революции в экономической теории [58]. Создание новой парадигмы в этой базовой экономической дисциплине приведет к переосмыслению многих теоретических подходов и показателей других более специальных экономических дисциплин, в том числе учетного направления.

С нашей точки зрения, можно выделить пять основных методологических подходов к исследованию информационной экономики:

1) Воспроизводственный;

2) Организационный;

3) Структурный;

4) Субстанциональный;

5) Функциональный;

Воспроизводственный подход достаточно ярко представлен в научных работах М. Кастельса[47]. Для раскрытия своих представлений он вводит новый термин «информациональная экономика», подчеркивая разделение обычной информационной составляющей, присутствовавшей во все предыдущие периоды развития общества, и особой информациональной, характеризующей изменения современного мира.

По мнению данного исследователя, историческая специфичность информациональной экономики заключается в кардинальном усовершенствовании старых и появления новых технологий. Использование

знаний и информации происходит абсолютно во всех процессах управления, материального производства и распределения. Отличие от предыдущего этапа развития состоит во всестороннем использовании потенциала производительности зрелой индустриальной экономики в результате переориентации на технологическую парадигму, в основе которой лежат информационные технологии. Автор считает, что переход от индустриализма к информационализму нельзя рассматривать в качестве исторического эквивалента трансформации сельскохозяйственной в индустриальную экономику, а также приравнивать к появлению экономики услуг. В настоящее время можно говорить об информациональных услугах, информациональном производстве и информациональном сельском хозяйстве.

Данный подход подчеркивает значение взаимодействия, в основе которого лежит передача информации. Это приводит к развитию форм самоорганизации, синергетическому эффекту, в результате которого экономика переходит на все более высокие ступени развития. Воспроизводство как цепочка производства, распределения, обмена и потребления формирует фундамент экономической системы, определяя характер ее функционирования. Информация и информационные технологии пронизывают все элементы воспроизводственной системы:

- товарно-материальную составляющую производства путем улучшения измеримости и, следственно, повышения эффективности использования;

- рабочую силу через совершенствование трудового опыта, появление новых механизмов повышения квалификации;

- структурно-организационную форму производства посредством развития правил управления и функционирования производственных систем, состава их элементов, определение миссии и стратегии компаний и методов их осуществления.

Выпадение (уничтожение, потеря) информации из воспроизводственного цикла приводит к снижению прозрачности экономических процессов и, в итоге, к хаотичным, кризисным состояниям.

Мобильность и компактность материальных проявлений информационных технологий расширили возможности и широт}' их применения, создавая условия для усиления самого информационно-технологического сектора и всех остальных отраслей. Воспроизводство информационного типа стало возможным благодаря тому, что информация позволила осуществлять производство, компенсируя затраты материальных, энергетических и трудовых ресурсов, замещая их.

Информационные технологии делают возможным увеличение производительности при неизменных затратах остальных факторов производства, поэтому ряд отраслей технологической направленности испытывает значительный рост капитализации (поисковые и социально-сетевые ресурсы в Интернете, операторы мобильной связи). Кроме того, корпорации, бизнес-процессы которых базируются на современных информационных технологиях, отличаются гибкостью, благодаря чему в экономике становятся возможными безболезненные структурные (фазовые) переходы в рамках сложившегося способа воспроизводства.

По отношению к сфере формирования и представления корпоративной отчетности воспроизводственный подход показывает, что современные тенденции изменения отчетности являются одним из следствий появления информациональной экономики. Механизм изменений проявляется в самых разных отраслях и связан с интенсификацией информационного обмена и производства.

Другим значимым методологическим подходом исследования информационной экономики является организационный подход. При рассмотрении данного вопроса возникает необходимость введения термина «сетевая экономика».

Сторонники этого подхода считают, что современный этап развития экономической системы общества можно назвать сетевой экономикой, поскольку

различные виды экономических сетей представляют собой наиболее распространенные и успешные в данной системе способы взаимодействия хозяйствующих субъектов.

Под сетевой экономикой понимают такую среду, в которой любая компания или индивид, вне зависимости от места нахождения, имеют возможность легко и с минимальными затратами контактировать с любыми другими компаниями или индивидами относительно совместной работы, для осуществления торговли или для обмена знаниями и информацией. Таким образом, при данном подходе особо подчеркивается значение горизонтальных взаимосвязей в новой экономике.

С точки зрения организационно-административных изменений предполагается усиление развития временных институциональных структур (объединений, сообществ, ассоциаций) с возможностью простого входа и выхода участников. В практическом плане данная тенденция проявляется в увеличении количества услуг, осуществляемых на условиях аутсорсинга.

Процессы глобализации приводят к тому, что информация, паука и технологии собираются во всемирные потоки, имеющие асимметричную структуру. Высококвалифицированный труд становится важнейшим фактором экономического успеха, поддерживая интенсивность миграционных процессов на планете. Конкурентные преимущества начинают обеспечиваться с помощью патентных споров о праве собственности на технологическую информацию.

В основе сетевой экономики лежат стратегические альянсы и сотрудничество между крупными корпорациями, малыми и средними организациями. Важным аспектом является территориальная разбросанность таких экономических союзов, которая стала возможна благодаря существенным достижениям современной логистики и информационных технологий. При этом геометрия таких институциональных структур постоянно претерпевает изменения, показывая свою вариативность как в целом, так и в рамках конкретных бизнес-процессов. Успех управленческой стратегии в данных условиях достигается путем использования гибких форм управления и

обеспечения доступа к мгновенным коммуникациям и современным производственным технологиям.

В контексте представленного методологического подхода к исследованию информационной экономики корпоративная отчетность выступает механизмом управления информационными потоками о компании с цслыо влияния па изменяющий свои очертания круг заинтересованных сторон.

Нельзя обойти вниманием структурный подход к исследованию информационной экономики, изложенный в работе Николаевой Т.П. [72], предполагающий формирование 4-х секторной модели экономики.

По данным статистики, удельный вес занятых в добывающих и обрабатывающих производственных отраслях в мире неуклонно снижается. При этом в развитых странах отмечается рост производства продуктов на основе безотходных и малоотходных («зеленых») технологий, что достигается благодаря системам менеджмента качества, использованию замкнутых производственных циклов и новых материалов. Указанные процессы позволяют констатировать сближение добывающего и обрабатывающего секторов экономики и дают возможность объединить их в единый сектор материального производства.

Оставшиеся секторы экономики трансформируются следующим образом: сектор услуг материального характера (бытовых, коммунальных, транспортных) ограничен в развитии в связи с тем, что он зависит от численности населения. При дальнейшем развитии информационной экономики данный сектор будет снижать свое значение. Также можно выделить сектора услуг преимущественно нематериального характера (банковские и страховые услуги, здравоохранение, образование и т.п.) и информационный сектор, включающий в себя производство, обработку и передачу информации.

Динамично развивающиеся последние две группы отраслей создают продукты для удовлетворения духовных потребностей человека, которые не пригодны для точного определения, в отличие от первых секторов. Инновации в информационных технологиях способствуют диверсификации услуг в последних двух секторах информационной экономики, благотворно влияя и на первые два.

Проведение границы между секторами иногда представляется достаточно затруднительной задачей. Например, определение рубежа между процессом создания информации и оказанием услуги требует дополнительного профессионального суждения.

В рамках предложенной модели наглядно иллюстрируется приоритет сферы услуг, что отражает взгляды многих сторонников теории постиндустриального общества. Экономика при этом формирует необходимые условия для повышения качества человеческой жизни, создавая предпосылки для развития социально-ориентированной экономики.

Процесс представления корпоративной отчетности при данном подходе можно отнести к последнему четвертому сектору экономики. Путем создания информации о своей деятельности, компании получают способность влиять на собственную стоимость.

Исходя из позиций субстанционального подхода, появляется возможность описать все существующие экономические закономерности с помощью целостной системы информационных взаимодействий различных хозяйствующих субъектов, и в таком виде представить набором формализованных и алгоритмизированных правил.

В ходе изучения данного вопроса отечественный исследователь Дятлов С.А.[39] определяет информацию как меру всех изменений в открытых социально-экономических системах. При этом появление новых структурно-функциональных упорядоченностей или нарастание хаотичности можно измерить через информационные показатели. Констатируется также возможность программирования и управления переходом систем от порядка к хаосу и наоборот. В неустойчивом состоянии (точке бифуркации) необходимо усиливать роль регулирования со стороны государственных и общественных институтов.

Весь созданный экономической наукой понятийный аппарат, в том числе, включающий в себя такие элементы отчетности, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, имеет информационную природу, то есть является результатом рациональной человеческой деятельности, в основании которой

лежит информация. Многие известные социально-экономические феномены получают в информационной экономике новое отражение: предпринимательство - информационный бизнес, деньги — электронные платежные системы, основные средства - виртуальный офис.

Экономическая динамика в своей цикличности также проявляет информационную природу. К примеру, Кондратьев Н.Д.[52] еще в первой половине XX века, исследуя длинные циклы экономической конъюнктуры, выявил закономерность, сопутствующую повышательной волне: в ее начале осуществляются существенные изменения технологий, которые являются следствием открытий и изобретений, т.е. созданного знания, новой информации. Таким образом, можно выделить сверхдлинные информационные циклы, порождаемые возникновением новой информации.

В рамках данного методологического подхода развитие современного инструментария информационных взаимодействий представляется серьезным приращением знаний человечества. Через подобные технологические достижения возможен переход к новому этапу экономического роста. Инновации в представлении корпоративной отчетности (например, через Интернет в машиночитаемом формате) являются факторами дальнейшего экономического развития.

Большое значение имеет еще один методологический подход к исследованию информационной экономики - функциональный. В рамках данного подхода утверждается, что информация пронизывает все элементы общественных самоорганизующихся систем. В научных работах Фридриха Августа фон Хайека проведено исследование приспособления рынков к изменению обстоятельств [107]. Использование и распространение знаний всех членов общества представляется важнейшей функцией рынков как самоорганизующихся систем. По мнению данного ученого, рынки являются основным механизмом передачи информации, он сравнивает их с «нервными волокнами», через которые передаются сообщения между разными частями экономического организма, что

дает возможность всему организму подстраиваться под изменяющееся окружение.

Попытку раскрытия экономической природы информации через рассмотрение ее функций предпринял в своей работе Рищенко Д.В.[86]. Им было выделено три вида информации:

1) Информация о состоянии рынка (величина рынка, тенденции предложения и спроса, уровень и динамика инфляции, степень развития конкуренции и др.);

2) Информация о производственных возможностях и потенциале компании (описание производственных технологий, ноу-хау, финансовое состояние и потенциал развития, а также патенты и прочие права, связанные с институтом интеллектуальной собственности);

3) Информация, относящаяся к результатам производственного процесса и выраженная во внутренних свойствах продукта (проблема асимметрии информации).

Основное отличие сферы производства и предложения информации от других отраслей заключается в существенном преобладании затрат на труд в себестоимости продукции. Это связано с необходимостью применения высококвалифицированной рабочей силы и се творческих способностей для создания интеллектуально насыщенного информационного товара. Однако у предложения информации есть ряд нюансов. Оно может сдерживаться субъективным нежеланием потребителя ее осмысливать или инерцией восприятия, искажающей реальное положение вещей. Поставщики информации могут конкурировать между собой по таким направлениям, как форма подачи, своевременность, частота обновления, достоверность, конфиденциальность и т.д.

На начальном этапе развития информационной экономики передача информации большому количеству пользователей осуществлялась с помощью технологий низкого качества. Широкому кругу потребителей была доступна только наименее ценная информация. Для продуктивного взаимодействия экономическим агентам требуется более ценная информация, носящая частный

характер. Поэтому сформировался и получил развитие сектор экономики, предоставляющий необходимую информацию ограниченному кругу лиц за плату.

Через подобный механизм проявляется асимметричность информации, предполагающая неравномерный доступ к ней физических лиц и компаний, что оказывает воздействие на их рыночную власть. Состояние инфраструктуры передачи данных ограничивает возможности распространения информации. Асимметрия информационным каналам свойственна от того, что доступ к ним имеют ограниченный круг лиц. Если канал становится общедоступным, то асимметрия исчезает. Распространение информационных сетей делает данную тенденцию все более заметной. Наблюдаемое ослабление и разрушение взаимозависимости между ценностью и доступностью создает предпосылки к формированию новой информационной экономики и происходит вследствие влияния двух факторов:

1) развития средств связи;

2) распространения единых стандартов.

Закрытые коммерческие системы обмена данных сменяются общедоступными телекоммуникационными сетями (Интернет, профессиональные социальные сети). Улучшение информационной инфраструктуры происходит благодаря действию закона Гордона Мура [128], который заключается в том, что мощность процессоров и объем памяти компьютеров возрастают в десять раз каждые пять лет. Эта закономерность сохраняется уже на протяжении последних 40 лет, что является наиболее высокими темпами технического прогресса в человеческой истории. Одновременно, закон Роберта Меткалфа, утверждающий о росте полезности эффекта сетевых взаимосвязей пропорционально квадрату численности пользователей, служит строгим обоснованием целесообразности развития все новых сетевых структур в современном обществе.

Усовершенствование информационных технологий дает синергетический эффект по отношению ко всем остальным секторам экономики. Вокруг информационных услуг и продукции возникает инфраструктура, которую можно сравнить с той, что была создана при появлении автомобилестроения.

Современный переход к повсеместному использованию информационных технологий, как ключевой инструмент информационного общества, породил большое количество новых отраслей промышленности: изготовление компьютеров и компьютерной периферии, производство мобильных телефонов и устройств беспроводной передачи данных, разработка программных продуктов и систем хранения и обработки данных. Появившиеся возможности увеличения производительности труда требуют наличия образовательных структур, способных обеспечить обучение знаниям и умениям, необходимым для работы, связанной с информационными технологиями.

Рынок информации, формирующийся под воздействием информационных технологий, проявляет качества, существенно отличающие его от рынков индустриальной цивилизации. В информационном обществе рынок как система взаимосвязи и взаимодействий получает новую техническую базу - цифровые способы обработки и передачи информации, позволяющие рыночному механизму действовать более быстро, прозрачно, гибко, и при этом обрабатывать гигантский объем экономической информации.

Рынок изменяет свои пространственные и временные границы. С помощью современных средств связи появляется возможность получить информацию в любое время из любой точки планеты. Бизнес, осуществляемый без ограничений по времени и в пространстве, становится реальностью. Информация все больше воспринимается как товар, что выступает следствием увеличения информационных запросов и потребностей. Вклад информационного сектора в статистические показатели национального богатства претерпевает значительный рост.

В рамках функционального методологического подхода корпорации как самоорганизующиеся системы используют корпоративную отчетность в качестве канала связи с заинтересованными сторонами. Таким образом, новации в представлении отчетности лежат в основании масштабных изменений корпоративного сектора, связанных с переходом к новому типу функционирования экономики. В данной сфере особо четко проявляются

потребности компаний в получении отклика от потребителей отчетности (сопроизводство информации), раскрытие ими не только экономических, но и социально-экологических рисков.

Проведенный анализ современных методологических подходов к исследованию информационной экономики показывает наличие возможностей для их применения при исследовании потенциала инновационных способов представления корпоративной отчетности. Во всех подходах демонстрируется, что информация является инструментом взаимосвязи хозяйствующих субъектов или процессов. Применение их в единстве позволяет лучше очертить границу происходящих в обществе усовершенствований, что дает возможность проводить институциональный анализ преобразований в сфере корпоративной отчетности.

1.2. Понятийный аппарат и нормативное регулирование корпоративной

отчетности в России

Большое значение при исследовании вопросов, связанных с отчетностью, уделяется формированию единообразного понимания терминов в этой сфере. Понятийный аппарат развивается в направлении большей детализации, что позволяет создавать новые классификации и применять их для подробного изучения моментов формирования, представления, анализа и аудита данных о компании. В этом проявляется возрастающая специализация научных знаний и происходящее углубление знаний человечества об экономической природе функционирования фирм. В свою очередь, развитая терминологическая система представлений об отчетности имеет существенное значение для оптимизации и рационализации всех связанных с отчетными данными процессов.

В приложении 1 показано разнообразие подходов к определению термина «корпорация» у разных авторов. В законодательстве Российской Федерации также не содержится однозначной трактовки этого понятия. Поэтому в рамках данного исследования под термином «корпорация» в результате обобщения различных терминологических подходов подразумевается крупное объединение юридических и физических лиц, осуществляющее предпринимательскую деятельность, имеющее развитую систему хозяйственных связей и сложную организационную структуру, находящееся под руководством профессиональных управляющих (менеджеров) и действующее в рамках и на основании национального законодательства. В большинстве случаев корпорации характеризуются широким диапазоном видов деятельности (диверсификация бизнеса).

Под системой отчетности обычно понимают совокупность финансовых и нефинансовых показателей, итоговой и плановой информации, сведений об объектах, процессах, операциях, оформленных в текстовом, табличном или графическом виде, представленную в форме отдельного документа или группы документов, составляемую с определенной периодичностью и необходимую для

целей управления и предоставления внешним пользователям для принятия ими управленческих решений [85].

Некоторые авторы рассматривают понятие корпоративной отчетности как синоним консолидированной отчетности [70, с. 27-28]. Однако эти понятия не идентичны. Корпоративная отчетность «несет в себе новое содержание, т.к. касается не только отдельных юридических лиц, но и групп предприятий, которые находятся в системе устойчивых кооперированных связей, но одновременно не консолидируют капитал. В этом случае представление о работе групп таких предприятий имеет ничуть не меньшее значение, чем консолидированная отчетность, хотя в меньшей мере связана с проблемами фондового рынка» [62, с. 16-17].

Е.В. Никифорова в своем исследовании методологии корпоративной публичной отчетности определяет корпоративную отчетность как «единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период или на отчетную дату», являющуюся связующим звеном между организацией и субъектами деловой среды [69, с. 28]. При этом, по мнению автора, в России она может рассматриваться в качестве социального заказа на экономическую информацию, повышающую культуру использования деловых данных. Особое внимание уделяется классификации несистемной информации для представления в корпоративной отчетности.

Можно выделить три концепции, отражающие существенные стороны корпоративной отчетности: фондовую, нормативно-правовую и наращения капитала. Фондовая концепция подчеркивает значимость взаимозависимости деловых партнеров в рамках корпорации, привлечение капитала лиц, самостоятельно не занимающихся предпринимательской деятельностью. В этой связи возникает еще ряд эффектов, такие как экономическая демократия (возможность установления контроля над предприятием через покупку акций), эффект кооперации (повышение эффективности использования капитала при сочетании интересов всех участников корпорации), ограниченная ответственность

членов. Необходимость представления корпоративной отчетности объясняется целями защиты интересов инвесторов корпорации.

В рамках нормативно-правовой концепции подразумевается, что современная корпоративная отчетность сформировалась в результате длительной истории совершенствования отчетных практик. Так, современная модель международных стандартов финансовой отчетности, являясь основой корпоративной отчетности, берет свое начало в английских разработках XIX и XX веков (в частности моменты, касающиеся доступности данных заинтересованным сторонам и законодательных требований по предоставлению годовых отчетов акционерам).

Концепция наращения капитала предполагает, что корпоративная отчетность должна удовлетворять интересы наиболее широкого круга лиц, что позволит сохранять и наращивать номинальный и реальный рисковый (венчурный) финансовый капитал. При данном подходе компании заинтересованы осуществлять большее раскрытие информации и через подобный механизм наращивать свою капитализацию.

С точки зрения Р.Г. Каспиной, корпоративная отчетность представляет собой систему показателей, отражающих деятельность компании за определенный период и являющуюся инструментом наблюдения и контроля собственниками, инвесторами и другими пользователями за работой корпорации. Указанная система показателей определяется исходя из интересов пользователей, которые могут быть различными [45, с. 58].

А.II. Хорин под корпоративной отчетностью понимает рыночно-ориентированную отчетность, включающую отчет о стоимости компании с возможным раскрытием данных по территориальным сегментам стоимости или технологическим цепочкам создания стоимости и прилагаемые к нему отчет о бизнес-перспективах и отчет о рисках, а также баланс корпоративного капитала и отчет о формировании финансовых результатов. При этом данный вид отчетности, по его мнению, в полном объеме опирается на данные

бюджетирования, финансового планирования и прогнозирования, а также на показатели оценки стоимости [108].

И.Ф. Ветрова, рассматривая сущность корпоративной отчетности, дает следующее определение этого термина - «это система отчетов корпорации, достоверно и комплексно характеризующих сформированный в процессе ее деятельности финансово-экономический потенциал и возможности его дальнейшего использования» [32, с. 20-21].

Еще одно определение корпоративной отчетности, предложенное Н.Г. Сапожниковой, заключается в том, что такая отчетность «представляет собой комплекс отчетов, обеспечивающих достоверное и полное представление об экономическом потенциале и тенденциях развития корпорации в условиях окружающей рыночной среды». Данным исследователем особо отмечается, что принципы подготовки корпоративной отчетности должны быть неразрывно связаны с реализацией миссии, стратегии и целей деятельности корпорации. Основные элементы стратегии развития корпорации, включающие маркетинговые, товарные, ассортиментные, социальные, производственные, инвестиционные, финансовые данные, необходимо раскрывать в самостоятельных разделах пояснений к корпоративной отчетности [95].

Обобщая вышесказанное, можно сформулировать определение корпоративной отчетности как системы отчетов, представляемых корпорациями, характеризующейся следующими признаками:

включает в себя совокупность финансовых и нефинансовых, системных и несистемных показателей, итоговой и плановой информации, сведений об объектах, процессах, операциях;

отражает прозрачность (транспарентность) деятельности корпорации; используется широкими группами стейкхолдеров и предоставляется им для принятия управленческих решений, что зависит от степени достоверности и полноты данных об экономическом потенциале, тенденциях показателей, перспективах устойчивого развития.

Корпоративной отчетности свойственны также следующие черты:

допускаются различные виды оформления (текстовое, табличное, графическое, аудиовизуальное);

представляется в форме отдельных групп документов как в печатном, так и в электронном виде;

составляется с определенной периодичностью (элементом системы корпоративной отчетности также может быть «непрерывное» представление существенных аспектов деятельности корпорацией в специальном разделе своего сайта).

При этом следует отметить, что под понятием «бизнес-отчетность» можно понимать аналогичную систему раскрытия информации, но уже по отношению к более широкому кругу компаний (в том числе и не являющихся корпорациями). Важность подобного разделения связана с тем, что ряд инноваций в практике раскрытия отчетных данных крупными компаниями вполне применимы и повышают эффективность процесса раскрытия и в масштабах малого и среднего бизнеса.

Соотношение понятий различных видов отчетности, используемое в настоящем исследовании, можно схематично представить следующим образом (рисунок 1).

Бизнес-отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Специфические виды отчетности (экологическая, социальная, по корпоративному управлению и дру/ие)

Рис. 1. Соотношение понятий различных видов отчетности организаций

В научной, учебной и практической литературе выделяется еще ряд классификаций отчетности. Внешней отчетностью называется отчетность, представляемая внешним пользователям, формируемая в организации или группе компаний и используемая сторонними лицами. В то же время внутренней является отчетность, предоставляемая внутренним пользователям, формируемая и используемая внутри организации или внутри группы компаний.

Обязательной отчетность называется, если ее представление регламентировано законодательными или нормативными актами. Отчетность, которая составляется организацией или группой компаний в силу принятых внутренних регламентов, является инициативной.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является более узким понятием, чем корпоративная отчетность, и представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету [8].

Классификация видов отчетности необходима для планирования бизнес-процесса подготовки отчетности: установления входов и выходов процесса, собственников процесса, материальных и информационных потоков и структуры работ.

В качестве основания классификации на первом уровне можно выбрать статус пользователя: внутренний или внешний. С нашей точки зрения, этот признак является определяющим при разработке бизнес-процессов подготовки отчетности, поскольку формат, содержание и сроки представления внутренней отчетности регулируются самой организацией, а возможность влиять на них, если речь идет об обязательной отчетности, ограничена. Например, организациям предоставлена возможность изменять формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, а вот налоговая отчетность кодифицирована.

Признак обязательности отчетности можно принять основанием второго уровня классификации и выделить обязательную и инициативную отчетность.

Казалось бы, для внутренней отчетности это не актуально. Однако если речь идет о внутренней отчетности, собираемой в целях формирования внешней отчетности, то внешние требования к формату, содержанию и срокам представления отчетности будут оказывать существенное влияние на процесс ее формирования. Такие виды отчетности, как консолидированная отчетность или годовой отчет, относятся к обязательной внешней отчетности, хотя очевидно, что консолидированная отчетность не составляется организациями, которые не упомянуты в Федеральном Законе «О консолидированной отчетности», а, например, обществам с ограниченной ответственностью нет необходимости составлять годовой отчет по правилам, предусмотренным для фондовых рынков (если они не осуществляли эмиссию облигаций) [61].

Третьим признаком классификации выступил вид отчетности в соответствии с ее содержанием: бухгалтерская (финансовая), налоговая, статистическая, управленческая, специализированная. Деление, конечно, условное. Например, управленческая отчетность может включать отчеты по налогам, а Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - данные, взятые из управленческого учета.

Понятие и содержание корпоративной отчетности российское законодательство не раскрывает. Однако набор отчетных форм, представляемых организацией, определяется действующими нормативными документами и потребностями различных групп пользователей. Для корпорации в последнее время становится характерным формирование не только бухгалтерской (финансовой), налоговой, статистической отчетности, по и социальной, экологической и других специальных видов внешней и внутренней отчетности. Нефинансовая отчетность становится неотъемлемым элементом корпоративной культуры для динамично развивающихся компаний. В данном контексте сформировалось представление об интегрированной отчетности как одном из наиболее передовых методов формирования корпоративной отчетности.

В настоящее время претерпевают значительные изменения методологические подходы к формированию отчетности. Традиционная

бухгалтерская отчетность имеет существенные ограничения и не в полной мере удовлетворяет информационные запросы всех пользователей. Крайне важным представляется направление ее развития в сторону корпоративной интегрированной отчетности, обеспечивающей всех заинтересованных лиц актуальной, полной, достоверной и функциональной информацией в области устойчивого развития [108].

Тем не менее, существует ряд различий в определениях понятий интегрированной отчетности и отчетности в области устойчивого развития. Последняя — представляет собой процесс, помогающий организациям в постановке целей, измерении результативности и управлении изменениями для формирования глобальной устойчивой экономики, в которой экономическая долгосрочная прибыльность сочетается с социальной ответственностью и заботой об окружающей среде. Отчетность в области устойчивого развития включает в себя, по не ограничивается составлением непосредственно отчета.

Интегрированная отчетность представляет собой новое и развивающееся направление развития корпоративной отчетности, своей целью ставящее предоставление разнообразным стейкхолдерам, включающим существующих и потенциальных инвесторов, информации о ключевых факторах настоящего и будущего создания стоимости компанией. В то же время, интегрированная отчетность не является выдержкой из традиционной годовой бухгалтерской отчетности и отчетности в области устойчивого развития. В интегрированной отчетности организация предоставляет краткий обзор того, как стратегия, система управления, эффективность компании и существующие возможности и перспективы позволят формировать ценность на протяжении длительного времени. Сам интегрированный отчет должен включать отсылки к прочим документам, содержащим описание деятельности компании по ряду аспектов в более подробном виде.

Несмотря на то, что цели отчетности в области устойчивого развития и интегрированной отчетности различны, первая представляет собой часть более

широкого направления создания интегрированной отчетности как новации в формировании корпоративной отчетности, являясь ее неотъемлемым элементом.

На данный момент система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и, соответственно, бухгалтерской (финансовой) отчетности в России имеет четырехуровневую структуру [60]. При этом можно выделить общераспространенную научно-методическую классификацию и классификацию, представленную в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Вначале следует рассмотреть первую из упомянутых.

На первом уровне находятся законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в компаниях. Ключевым для бухгалтерской профессии является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [8], пришедший на смену Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5].

Важнейшим документом данного уровня является также Гражданский кодекс Российской Федерации. Многие вопросы учетной работы получили в нем законодательное отражение:

- составление самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица;

- определение понятия чистых активов;

- обязательность утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

- установлены критерии признания дочерними и зависимыми обществами (предприятиями);

- отражены правила реорганизации и ликвидации юридических лиц и

Т.д.

В Гражданском кодексе Российской Федерации представлены принципы составления и перечень положений договоров, которые заключаются организациями с различными контрагентами: поставщиками, покупателями, банками, другими организациями, - с целью своевременного и качественного выполнения обязательств.

IIa первом уровне нормативных документов находится и Налоговый кодекс Российской Федерации [4]. В нем отражены правила ведения налогового учета. Налоговая отчетность, в свою очередь, должна базироваться на данных, получаемых из системы налогового учета.

Формирование компаниями статистической отчетности регулируется Федеральным законом № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» [7] и постановлением Правительства РФ № 620 «Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета» [11].

На втором уровне системы нормативного регулирования находятся положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В данных нормативно-правовых актах отражены принципы и основные правила бухгалтерского учета, определены базовые термины, описывающие отдельные участки учета, допустимые бухгалтерские приемы, не раскрывая конкретные механизмы их применения к определенным видам деятельности. Документы этого уровня принимаются Министерством финансов Российской Федерации, на которое до введения в действие нового закона о бухгалтерском учете официально возлагались функции методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в России. После проведения соответствующих реформ документы данного уровня будут публиковаться уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На третьем уровне нормативного регулирования располагаются документы, по существу представляющие собой подзаконные акты, представленные методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкциями, рекомендациями и т.п. К этой группе документов можно отнести: методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, методические указания по. бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и пр.

К этому уровню нормативного регулирования ученые относят План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению. Также сюда можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникшим в хозяйственной деятельности организаций (определение чистых активов, выдача векселей, заключение договоров о совместной деятельности и др.). Утверждение документов на этом уровне, осуществляется как Минфином РФ, так и другими органами государственного управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Федеральная налоговая служба, Центральный банк Российской Федерации и др.).

К четвертому уровню относят приказы, инструкции, методические указания, принимаемые самими хозяйствующими субъектами. В них раскрывается специфика деятельности организации и уточняется, какие из положений, установленных в нормативных документах первых трех уровней и предполагающих вариативность, применяются в данной компании.

Учетная политика организации, приказы, раскрывающие методы оценки и амортизации различных объектов бухгалтерского учета, а также связанные с ведением документооборота, являются примером нормативных актов этого уровня. Особенностью документов данного уровня представляется недопустимость противоречия изложенных в них рекомендаций и методических положений нормативным документам первых трех уровней.

Внутренние нормативные документы компании, касающиеся корпоративной отчетности, могут также включать: кодекс корпоративного поведения, кодекс деловой этики, положение о внутреннем контроле финансово-хозяйственной деятельности, положение об информационной политике, положение о предоставлении информации акционерам, положение об инсайдерской информации, антикоррупционную политику компании.

Важнейшим документом в данном контексте является информационная политика корпорации. В ней прописывается комплекс мероприятий по раскрытию информации об отчитывающемся субъекте в целях ее доведения до акционеров и других заинтересованных лиц в объеме, необходимом для принятия ими взвешенных инвестиционных и управленческих решений или совершения иных действий, способных повлиять на финансово-хозяйственную деятельность. В данных документах зачастую прописываются принципы осуществления информационного обмена между компанией и стейкхолдерами. К ним можно отнести, например, такие как: регулярность, оперативность, доступность, достоверность, полнота, сбалансированность, равноправие, защищенность информационных ресурсов, объективность, - представленные в информационной политике компании ОАО «НК «Роснефть» [89].

По классификации, изложенной в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с частью первой статьи 21, к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Данная классификация во многом пересекается с представленной ранее. Однако в ней есть ряд отличий. План счетов отнесен к верхнему уровню регулирования, т.е. к федеральным стандартам. Специально выделен уровень, на котором будет осуществляться регулирование отраслевой специфики различных компаний.

Основные требования к формат)' бухгалтерской отчетности, объему раскрытия информации, порядку составления и представления отчетности определены комплексом нормативных документов, включающим: Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34п, Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденное

приказом ФСФР России №11-46/пз-н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказ Министерства финансов РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Необходимо заметить, что положения перечисленных документов надо рассматривать во всех их взаимопересечениях, так как по некоторым вопросам данные нормативно-правовые акты расходятся между собой.

Например, нормы по одному и тому же вопросу могут различаться по объему и содержать разный состав требований, а то и разные требования. Так, ПБУ 4/99 определяет обязательные статьи бухгалтерского баланса и их последовательность, а в типовых формах бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России №66н, и состав статей, и их последовательность изменены [13]. Или в Законе о бухгалтерском учете указан порядок подписания отчетности, а Положение №34п, повторяя слово в слово норму закона, дополняет ее положением об ответственности лиц, подписавших отчетность. Еще пример: в Положении №34н упоминаются термины «отчетный период», «достоверность отчетности», «полнота отчетности», однако определения этих понятий приведены в пунктах 4, 6 и 7 ПБУ 4/99.

Разные регулирующие документы могут содержать разные требования. Например, когда речь идет об оформлении отчетности, то требование в отношении языка и валюты отчетности содержится в ПБУ 4/99 (пункты 15 и 16), а требования в отношении единицы измерения и кодирования строк - в Приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н (пункт 5 и приложения).

Можно говорить о завершении очередного этапа в реформировании учета и отчетности, определенного в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [12]. В целях реализации указанной Концепции 27 июля 2010 года был принят Федеральный Закон «О консолидированной финансовой отчетности» [10], который обязал определенные компании представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Дальнейшее повышение прозрачности деятельности российских компаний возможно вследствие применения ими законодательных норм к составлению и раскрытию консолидированной финансовой отчетности на основе МСФО.

Как свидетельствуют проведенные исследования, в последние годы происходит повышение ответственности российских компаний за нарушение требований к раскрытию информации и усиление контроля за соблюдением положений законодательства в этой сфсре[101]. Однако сами требования регуляторов по раскрытию информации нуждаются в совершенствовании. Обоснованными выглядят предложения проф. Г.В. Кулининой по совершенствованию надзора государственных органов за соблюдением законодательства по раскрытию информации, повышению ее полезности, а также усилению ответственности внутрикорпоративных органов контроля за реализацию информационной политики компании [56].

При этом особое значение должно уделяться адресности корпоративной отчетности, ее позиционированию, нацеленности па удовлетворение запросов заинтересованных сторон. Так, для определенных групп пользователей необходимо раскрытие информации о стратегии развития организации, ее направленности па рост стоимости бизнеса, что целесообразно отражать в стандартах корпоративного управления и учитывать при разработке информационной политики компаний.

Таким образом, в настоящее время система нормативного регулирования сферы корпоративной отчетности в России претерпевает существенные изменения. В ней сформулированы требования по форме и составу бухгалтерской, налоговой, статистической и некоторых других видов отчетности организаций. Однако отсутствуют четко закрепленные требования к формированию более комплексных видов отчетности, которые могут повысить прозрачность деятельности компаний и укрепить доверие общества к отчетности как таковой. Необходимо принятие ряда нормативных документов для закрепления статуса корпоративной интегрированной отчетности в отечественном правовом поле, что позволит структурировать работу по ее внедрению российскими компаниями.

1.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основа корпоративной

отчетности

Формирование полноценной корпоративной отчетности невозможно без включения в ее состав качественно сформированной бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом качество отчетности в Российской Федерации во многом зависит от степени соответствия законодательства по ее формированию мировым стандартам. Значительные шаги в направлении совершенствования практики бухгалтерского учета предпринимаются российскими законодательными и нормотворческими органами. Можно отметить принятие целого ряда новых базовых для этой сферы регулирующих документов: Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О консолидированной отчетности», «Об аудиторской деятельности».

Значительному усовершенствованию подверглись в процессе реформирования формы бухгалтерской отчетности организаций [57]. В соответствии с приказом Минфина РФ от 2.07.2010 г. №66п [13] и Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, которые применяются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год. Предыдущий документ, регулировавший эту сферу, был утвержден Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н [18].

Комплект годовой бухгалтерской отчетности теперь включает:

• Бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к приказу);

Отчет о финансовых результатах (Приложение № 1 к приказу);

Отчет об изменениях капитала (Приложение № 2 к приказу);

• Отчет о движении денежных средств (Приложение № 2 к приказу);

Отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в

состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Отчет о финансовых результатах является измененным названием отчета о прибылях и убытках. Данное изменение связано с введением в действие

Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и начало применяться с отчетности за 2012 год.

Следует отметить, что в вопросе названия основных форм финансовой отчетности изменения происходят и в Международных стандартах финансовой отчетности. Так, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» названия бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках были заменены на отчет о финансовом положении па дату окончания периода и отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период.

В новых формах отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета организации должны самостоятельно определять детализацию показателей по статьям форм, а дополнительное раскрытие информации излагается в соответствующих пояснениях.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берутся таблицы из Приложения № 3 к приказу [13]. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по содержанию рекомендуемых таблиц несколько напоминают действовавшую до этого «пятую» форму. Однако в новых формах отчетности расшифровки скомпонованы по иному, появились новые требования раскрытия, и все пояснения должны иметь номер. Связано это с тем, что в соответствии с п.28 ПБУ 4/99 [14] статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которым даются пояснения, должны иметь указания на такое раскрытие. В новых формах отчетности введена специальная графа -«Пояснения», которая связывает информацию, отраженную в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, с поясняющей информацией. Данное нововведение призвано способствовать повышению аналитичности публикуемой отчетности.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

• В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей без дополнительной детализации;

В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (приложение № 2 к приказу).

В рассматриваемом приказе Минфина РФ аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но его предоставление предусмотрено Законом о бухгалтерском учете и ПБУ 4/99 для тех организаций, которые должны проходить обязательную аудиторскую проверку. Критерии обязательного аудита установлены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № Э07-ФЗ от 30 декабря 2008 года [6].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в настоящее время все еще является основным источником информации о финансовом состоянии предприятия для заинтересованных внешних пользователей. Несмотря на различие экономических интересов внешних пользователей, анализ бухгалтерской отчетности предполагает исследование следующих групп показателей:

Выручка от продажи продукции, работ и услуг;

Затраты на производство и продажу продукции, работ и услуг;

Финансовые результаты;

Рентабельность продаж;

Активы (имущество) организации (структура, оборачиваемость, ликвидность, рентабельность);

• Капитал (пассивы) организации (структура, эффективность использования).

Можно рассмотреть особенности внешнего анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности по вышеприведенным группам показателей с учетом ее аналитических возможностей [57].

Источником информации для анализа выручки от продажи служат: отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе в МСФО), пояснения к отчетности. Для анализа используются методы горизонтального и вертикального анализа, факторный анализ. Анализ включает оценку динамики выручки, структуры доходов, влияния состояния дебиторской задолженности на денежные потоки организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в отчете о финансовых результатах по методу начисления, т.е. по моменту отгрузки, выполнения работ и услуг. В процессе анализа важно оценить влияние состояния дебиторской задолженности покупателей на получение выручки по моменту оплаты. При этом расчет выручки по оплате за отчетный период может осуществляться по следующему алгоритму:

Выручка по оплате = Дебиторская задолженность покупателей на начало периода + Выручка по методу начисления за отчетный период — Дебиторская задолженность покупателей на конец периода

Данные о состоянии дебиторской задолженности покупателей на три отчетные даты приводятся в пояснениях к отчетности (табл. 5.1 Приложения №3 к приказу №66н). При расчетах следует учесть, что дебиторская задолженность в табл. 5.1 отражается в суммах, учтенных по условиям договора с учетом НДС, выручка в отчете о финансовых результатах отражается без НДС, поэтому

показатели для расчета следует приводить в одинаковой оценке, без НДС. Сравнив стоимостной объем выручки, отраженной в отчете о финансовых результатах, с выручкой по оплате, определяемой расчетным путем по вышеприведенному алгоритму, оценивают влияние состояния дебиторской задолженности на денежный поток от текущей деятельности за отчетный период в сравнении с предыдущим. Используя информацию о состоянии просроченной дебиторской задолженности покупателей, отражаемую в табл. 5.2 Приложения №3 к приказу №66н также на три отчетные даты, исчисляют ее удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности покупателей на соответствующие даты анализа.

Однако анализ стоимостного объема выручки от продажи в целом по предприятию недостаточен для оценки деятельности организации по отдельным направлениям бизнеса, операционным и географическим сегментам.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденным приказом Минфина РФ №143н от 8.11.2010 г. [16], организации-эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. Данное Положение могут применять и иные организации в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам.

Раскрытие информации по сегментам должно обеспечить заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности данными, позволяющими оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.

В процессе анализа выручки от продажи информация по сегментам может дать возможность проанализировать динамику выручки в разрезе важнейших видов или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг, в разрезе географических регионов, в том числе выручку в РФ и за рубежом, по важнейшим покупателям. На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж.

Анализ выручки от продаж по сегментам проводится в увязке с другими показателями отчетных сегментов: затратами, финансовыми результатами, активами, обязательствами и др., что позволяет дать комплексную сравнительную оценку экономической эффективности отдельных направлений бизнеса организации.

В соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» при раскрытии данных отчетных сегментов исследуется зависимость финансовых результатов отчетных сегментов от выручки и затрат на производство и продажу продукции. Это позволяет провести сравнительный анализ рентабельности деятельности сегментов, выявить неэффективные, а также наиболее перспективные. Методика анализа показателей отчетных сегментов не регламентирована. Одни организации представляют информацию о деятельности сегментов без каких-либо оценок, другие приводят результаты анализа и выводы в табличной форме, третьи - в текстовой. В качестве примера приведем информацию о производственных сегментах ОАО «НК «Роснефть» [89], представленную в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО, на 31.12.2012 г. (приложение 2).

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Фомин, Михаил Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие экономической системы общества привело к повышению значения информационной составляющей его функционирования. Большой и стремительный рост наблюдается в информационном секторе экономики, а темпы научно-технического прогресса в этой сфере стали самыми быстрыми за всю историю человечества. Ряд ученых, базируясь па этих данных, сформировал представления о новом этапе развития экономики, который получил название «информационный».

В данном контексте корпоративный сектор получает серьезные рычаги воздействия на представление инвесторов и других заинтересованных сторон (стейкхолдеров) о своей деятельности. Одним из наиболее важных инструментов осуществления влияния на круг информации, возникающей вокруг компаний, выступает корпоративная отчетность. Повышенное внимание общества уделяется вопросам корпоративного управления, экономического, экологического и социального воздействия компаний на мир.

В результате проведенного исследования было выработано уточненное определение корпоративной отчетности и проведено его позиционирование в рамках существующих представлений об информационной политике корпораций.

Под корпоративной отчетностью понимается система отчетов, представляемых корпорациями, характеризующаяся следующими признаками: включает в себя совокупность финансовых и нефинансовых, системных и несистемных показателей, итоговой и плановой информации, сведений об объектах, процессах, операциях; отражает прозрачность (транспарентность) деятельности корпорации; используется широкими группами стейкхолдеров и предоставляется им для принятия управленческих решений, что зависит от степени достоверности и полноты данных об экономическом потенциале, тенденциях показателей, перспективах устойчивого развития.

В рамках реформирования системы отчетности в России законодательные органы, Правительство и Министерство финансов РФ предпринимают шаги к приближению отчетных практик в стране к Международным стандартам финансовой отчетности. Это положительно влияет на аналитические возможности годовой отчетности. Однако многие вопросы, запрашиваемые стейкхолдерами, в том числе вопросы экологии, социальной сферы и корпоративного управления (ЭСКУ), в такой отчетности не находят своего отражения. Для повышения доверия общества к компаниям и, соответственно, роста их капитализации необходимо увеличивать раскрытие интересующей пользователей информации.

В рамках проведенного исследования выявлено, что крупнейшие компании России уже показывают тенденцию к увеличению раскрытия данных о своей деятельности. Так, за последние годы в разы увеличилось количество публикаций социальных годовых отчетов и отчетов в области устойчивого развития. Различные лучшие практики, собранные в подходах к формированию интегрированной отчетности, также получают свое отражение в отечественных компаниях. У 68% компаний, участвовавших в исследовании, на корпоративных сайтах содержится информация по ЭСКУ показателям. Более чем половина компаний выпускают ежегодный социальный отчет с раскрытием этих данных.

Предложены алгоритм формирования, представления и аудита корпоративной отчетности, а также организационно-функциональная схема формирования интегрированной отчетности в корпорации, которые позволят оптимизировать отчетный процесс при их применении в практической деятельности.

Сложившаяся ситуация увеличивает значимость вопросов аудита корпоративной отчетности. От аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности при этом подобный аудит отличается более высокими требованиями по компетенциям и качеству профессионального суждения. Считаем необходимым выделить и контролировать ряд параметров, влияющих па качество аудита корпоративной отчетности и оказывающих воздействие на процесс организации и способы проведения аудита. Совершенствование подходов к аудиту интегрированной отчетности позволит повысить ее полезность для широкого круга заинтересованных лиц и обеспечит доверие общества к корпоративной отчетности.

Различные международные органы предложили ряд стандартов, применение которых позволит сделать процесс аудита нефинансовых данных более понятным и единообразным. В целом, эти стандарты направлены на повышение доверия к результатам аудиторской деятельности со стороны заинтересованных лиц. Среди подобных документов можно выделить серию стандартов о задачах по подтверждению достоверности ISAE 3000, стандарты раскрытия ЭСКУ данных Глобальной инициативы по отчетности GRI G3 и серию стандартов по их подтверждению АА1000.

В вопросах технологических инноваций просматривается две основные тенденции совершенствования способов представления отчетности. Развитие механизмов размещения финансовой отчетности в едином формате (XBRL) оказывает непосредственное влияние на улучшение качества информации, повышение прозрачности и доступности отчетных данных. Сбор корпоративных отчетов на единых ресурсах повышает возможности для проведения сравнительного анализа деятельности различных компаний и увеличивает прозрачность их деятельности, тем самым удовлетворяя потребности заинтересованных сторон.

Особенно важным для научного и бизнес сообщества России представляется включение в процесс изучения возможностей и разработки таксономии XBRL, использование опыта ряда стран для создания ресурсов стандартизированной бизнес-отчетности. Целесообразно также, чтобы профессиональные саморегулируемые организации в нашей стране не оставались в стороне от международных тенденций развития сферы корпоративной отчетности, осуществляя методическое руководство составлением интегрированной отчетности отечественных компаний.

Внедрение принципов представления отчетности в едином комплекте, учитывая опыт государств, использующих XBRL для взаимодействия с государственными органами, может быть важным шагом при создании электронного правительства» в России, а также сократит издержки предприятий по подготовке и сдаче отчетности. Данный инструмент может стать важнейшим механизмом гармонизации бухгалтерского, статистического, налогового, социального и других видов учета.

В конечном счете, автоматизация процесса подготовки интерактивных форм отчетности, а также представление такой отчетности на едином интернет ресурсе позволит значительно усилить конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность российской экономики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Фомин, Михаил Валерьевич, 2013 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) //КонсультантПлюс: Версия Проф;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-Ф3 (ред. от 08.12.2011) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

5. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (недейств., ред. от 28.11.2011) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

6. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 21.11.2011) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

7. Федеральный закон РФ от 29.11.2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» (ред. от 16.10.2012) //КонсультантПлюс: Версия Проф.

8. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс: Версия Проф.

9. Федеральный закон РФ от 27.07.2006 №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (ред. от 28.07.2012) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

10. Федеральный закон РФ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (ред. от 29.12.2012) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

11. Постановление Правительства РФ от 18.08.2008 № 620 «Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета» (ред. от 27.12.2012) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

12. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // КонсультантПлюс: Версия Проф.

13. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

14. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

15. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106п «Об утверждении положений по бухгалтерскому учет}'» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (ред. от 18.12.2012) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

16. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)» //КонсультантПлюс: Версия Проф.

17. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (ред. от 13.12.2010) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

18. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (педейств., ред. от 08.11.2010) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

19. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34п «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

20. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам России от 04.10.2011 № 11-46/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (ред. от 24.04.2012) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

21. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации па период до 2020 года» (ред. от 08.08.2009) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

22. Распоряжение Правительства РФ от 29.12.2008 № 2043-р «Об утверждении Стратегии развития финансового рынка Российской Федерации на период до 2020 года» // КонсультантПлюс: Версия Проф.

23. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997 года) // КонсультантПлюс: Версия Проф.

24. Абалкин Л.И. Россия. Поиск самоопределения / Л.И. Абалкин. - М.: Наука, 2005.-474 с.

25. Алексеева И. В. Теоретико-методологические аспекты формирования модели стратегического аудита, интегрированной в систему целевой направленности деятельности коммерческой организации // Сибирская финансовая школа, 2012, № 3. С. 154-158.

26. Баканов М.И. Теория экономического анализа / М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 534 с.

27. Баранова II.В. Теоретико-методологические аспекты формирования информационной экономики: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.01 Челябинск, 2007. -157 с.

28. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта / С. Б. Барнгольц, М. В. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2003.-238 с.

29. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. Издание 2-е перераб. и дополн. - М.: Книжный мир, 2006. - 860 с.

30. Булыга Р.П., Мельник М.В. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография / Под ред. Р.П. Булыги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 264 с.

31. Ветрова И.Ф. Аудит человеческого капитала // Аудитор, 2012, №7. С.

32-38.

32. Ветрова И.Ф. Корпоративная отчетность организаций АПК : диссертация ... кандидата экономических паук : 08.00.12 / Финансовая акад. при Правительстве РФ. Москва, 2005. -228 с.

33. Возможности и преимущества системы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде [электронный ресурс]. - URL: http://v\rww.nalog.ru/otchet/el_vid/obshaia_infa/3778045/ (дата обращения: 05.06.2013).

34. Гетьман В.Г. О международной гармонизации порядка раскрытия информации по вопросам корпоративного управления // Международный бухгалтерский учет, 2009, № 10. С. 4-13.

35. Гетьман В.Г. Финансовый учет: [Учеб. для вузов по экон. специальностям / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова, JI.3. Шнейдман и др.]; Под ред. В. Г. Гегьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 781 с.

36. Годовой отчет - 2007: практ. пособие по сост. и сдаче годового отчета / подгот. совместно редакциями ведущих бух. изд., специалистами Федерал, налог, службы и М-ва финансов РФ; под общ. ред. В.И. Мещерякова. - М.: Бератор, 2007. - 559 с.

37. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. -512с.

38. Друри, Колин Управленческий учет для бизнес-решений: Учеб. для студентов вузов / К. Друри; [Пер. с англ. В.Н. Егорова] - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.-344 с.

39. Дятлов С. А., Марьяненко В. П., Селищева Т. А. Информационно-сетевая экономика: структура, динамика, регулирование: монография. - СПб.: Астерион, 2008.-413 с.

40. Ендовицкий Д.А. Анализ инвестиционной привлекательности организации: доверие инвесторов, кредитоспособность, оценка

капиталовложений, эффективность лизинга / Епдовицкий Д.А. и др. - М.: КноРус, 2010.-374 с.

41. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для магистров, для подготовки студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Мировая экономика» / О.В. Ефимова и др. -М.: Изд-во Омега-JI, 2013. - 388 с.

42. Исаев Д. Корпоративная отчетность: тенденции и перспективы // Финансовая газета, 2008, № 17-18.

43. Камысовская C.B. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам. - М.: КНОРУС, 2007. - 244 с.

44. Карагод B.C. Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности: диссертация ... доктора экономических наук: 08.00.12 Москва, 2006. - 345 с.

45. Каспина Р.Г. Концепция формирования корпоративной отчетности // Аналитическое и контрольное обеспечение управления инновационным развитием: сборник научных трудов / Под ред. В.И. Бариленко, М.В. Мельник. -М.: Финансовый университет, 2012. - 188 с.

46. Каспина Р.Г. Корпоративная отчетность, составленная в соответствии с МСФО: тенденции развития // Аудиторские ведомости. - 2006. - №4. С. 47-55.

47. Кастельс М. Информационная эпоха: экономика, общество, культура.

- М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 606 с.

48. Клейнер Г.Б. Стратегия предприятия / Г.Б. Клейнер. - М.: Дело, 2008. -568 с.

49. Ковалев В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать баланс. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 670 с.

50. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности.

- 2-е изд., перераб. и доп.. - М.: Проспект, 2006. - 430 с.

51. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник - 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Проспект, 2013.-492 с.

52. Кондратьев Н.Д. Большие циклы конъюнктуры и теория предвидения. Избранные труды. - М.: Экономика, 2002. - 765 с.

53. Корнейчук Б.В. Информационная экономика: теорет. основы, модели, функционирование, статистика. - СПб.: Питер, 2006. - 394 с.

54. Кулинина Г.В. Аудит импортных операций: практ. пособие / Г. В. Кулинина, С. Д. Юшкова; Под ред. В. И. Подольского - М.: Юнити-Дана, 2004. -192 с.

. 55. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит: Учеб. пособие - М.: Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2000. - 87 с.

56. Кулинина Г.В. Корпоративный контроль раскрытия информации о деятельности компаний //Аудиторские ведомости, №3, 2013 г. С. 16-30.

57. Кулинина Г.В., Фомин М.В. Бухгалтерская отчетность за 2011 год: аналитические возможности // Аудит и финансовый анализ, №2, 2011 г., стр. 7277.

58. Кун Т. Структура научных революций / [пер. с англ. И.З. Налетова]. -М.: ACT, 2009.-310 с.

59. Лазарев И.А., Хижа Г.С., Лазарев К.И. Новая информационная экономика и сетевые механизмы развития. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. -244 с.

60. Ларионов А.Д., Карзаева H.H., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект: Велби, 2007.-207 с.

61. Логинов A.A., Корженцев С. А. Консолидированные системы корпоративной отчетности // Маркетинг и маркетинговые исследования. - 2005. -№6. С. 68-75.

62. Мельник М.В. Единство методологии бухгалтерского учета, анализа и контроля // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: настоящее и будущее: сборник трудов научной конференции памяти С.Б. Барнгольц, 14 декабря 2009 г., г. Москва. - Тольятти: ТГУ, 2009. С. 9-35.

63. Мельник M.B. Развитие стратегического аудита // Инновационное развитие экономики. -2012. -№10. С. 42-49.

64. Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. - М.: Юнити-Дана. 2007. - 544 с.

65. Международные стандарты аудита и контроля качества в 3-х томах. -М.: РКА. 2012. -1616 с.

66. Минаев Э.С., Нижегородцев P.M. Инновационный менеджмент. - М.: Изд-во МАИ-ПРИНТ, 2009. - 326 с.

67. Миронова O.A. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / O.A. Миронова, М.А. Азарская. -М.: ОМЕГА-J1, 2005. - 169 с.

68. Никифорова Е.В. Использование корпоративной публичной отчетности для рейтинга организаций // Финансы и кредит. - 2004. - №11. С. 6466.

69. Никифорова Е.В. Методология корпоративной публичной отчетности: диссертация доктора экономических наук: 08.00.12. / Место защиты: Финансовая акад. при Правительстве РФ. - М.: 2004. - 455 с.

70. Никифорова O.A. Аудит корпоративной отчетности: сущность, методология и технология: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12 / Место защиты: Финансовая акад. при Правительстве РФ. - М.: 2009. - 174 с.

71. Николаева С., Безрученко Г., Галдина А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / под редакцией С.А. Николаевой -М: Аналитика-Пресс, 2001. - 672 с.

72. Николаева Т.П. Основы информационной экономики: Учеб. пособие. - СПб.: LEX STAR, 2001. - 126 с.

73. Новейший философский словарь: 3-е изд., исправл. / под ред. Грицанова A.A. - Мн.: Книжный Дом, 2003. - 1280 с.

74. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и

аудит» - 2-е изд., испр. / В. Д. Новодворским, JI. В. Пономарева. - М.: Омега-JI, 2010.-608 с.

75. Норт Д. Понимание процесса экономических изменений / Дуглас Порт; пер. с англ. Кирилла Мартынова, Николая Эдельмана. - М.: Высшая Школа Экономики (Государственный Университет), 2010. - 256 с.

76. Основы аудита / под ред. д.э.н., проф. Р.П. Булыги. - Ростов н/Д: Феникс, 2010.-317 с.

77. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник: для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 080100 «Экономика» / В. Ф. Палий - М.: ИНФРА-М, 2013. - 505 с.

78. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по финансово-экономическим специальностям / С. В. Панкова, II. И. Попова. — 3-е изд., с изм. — М.: Магистр, 2009. - 287 с.

79. Писарева Л.Л. Бухгалтерская отчетность организации: принципы и порядок составления. - Сыктывкар: Сыктывкар, гос. ун-т, 2008. - 151 с.

80. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность в системе US GAAP. - М.: Дашков и К, 2007. - 314 с.

81. Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности: зарубеж. и рос. опыт. - М.: Дашков и К, 2007. - 347 с.

82. Пресс-конференция по итогам саммита «Группы двадцати» [электронный ресурс]. - URL: http://kremlin.ru/transcripts/5578 (дата обращения: 05.06.2013).

83. Принципы ответственных инвестиций, Организация Объединённых Наций. Отчёт секретариата - 2008 [электронный ресурс]. URL: http://www.unpri.org/publications/ (дата обращения: 05.06.2013).

84. Пришло время прозрения // Экономика и жизнь, №3, январь 2009, с. 6

85. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Годовая отчетность организации. - М.: АКДИ «Экономика и жизиь», 2009. - 448 с.

86. Рищенко Д.В. Рынок информационного продукта: Особенности и механизм функционирования: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.01 Москва, 1996. -139 с.

87. Росатом Публичный годовой отчет государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» за 2010 г. [электронный ресурс]. - URL: http://www.rosatom.ru/wps/wcm/connect/rosatom/rosatomsite/resources/9517ab00487e 6c2dbeeeff426863 e0b2/rosatom_ar_2010_06_10_2011 .pdf (дата обращения: 05.06.2013).

88. Роснефть - Отчет в области устойчивого развития ОАО «НК «Роснефть» за 2011 год [электронный ресурс]. - URL: http://ww.rosneft.rU/attach/0/02/68/RN_SR_201 l_WEB.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

89. Роснефть - Финансовая отчетность [электронный ресурс]. - URL: http://www.rosneft.ru/Investors/statements_and_presentations/Statements/ (дата обращения: 05.06.2013).

90. Руководство G3.1 // GRI Portal [электронный ресурс]. - URL: https://www.globalreporting.org/resourcelibrary/G3.l-Guidelines-Incl-Technical-Protocol.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

91. Руководство по социальной ответственности ISO 26000:2010 // Международная организация по стандартизации, ИСО [электронный ресурс]. -URL: http://www.ksovok.com/doc/iso_fdis_26000_rus.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

92. Руководство по эффективной практике раскрытия информации по вопросам корпоративного управления // UNCTAD.ORG [электронный ресурс]. -URL: http://www.unctad.org/ru/docs/iteteb20063_ru.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

93. Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г. В. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2013.-605 с.

94. Саенко К.С. Учет экологических затрат - М.: Финансы и статистика, 2005. - 374 с.

95. Сапожникова Н.Г. Развитие методологии и практики корпоративного учета и отчетности: диссертация доктора экономических наук: 08.00.12 / Место защиты: ГОУ ВПО «Воронежский государственный университет». - Воронеж: 2009.-414 с.

96. Соколов A.B. Философия информации: профессионально-мировоззренческое учебное пособие. - СПб: Санкт-Петербургский государственный университет культуры и искусств, 2010. - 368 с.

97. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: учебно-практическое пособие / Я.В. Соколов. M.J1. Пятов - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект: Велби, 2007. - 231 с.

98. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций. -М.: Финансы и статистика, 2006. - 191 с.

99. Столяров Ю.Н. Сущность информации. - М.: ГПНТБ России, 2000. -

106 с.

100. Тамбовцев B.JI. Теории институциональных изменений: учеб. пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 152 с.

101. Требования регулятора и инвесторов повышают информационную прозрачность российских компаний (Национальный доклад по корпоративному управлению. Выпуск IV) [электронный ресурс]. - URL: http://www.e-disclosure.ru/Index.aspx?anons=1462 (дата обращения: 05.06.2013).

102. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита - 3-е изд, стер. - М.: Омега-JI, 2008. - 284 с.

103. Фомин М.В. Проблемы аудита интегрированной отчетности корпораций // Вестник Тверского государственного университета, 2013, №17. Серия: «Экономика и управление», 2013, Выпуск 19. - С. 189-202.

104. Фомин М.В. Совершенствование подходов к определению качества аудита корпоративной отчетности // Материалы Международного молодежного

научного форума «JIOMOHOCOB-2013» / Отв. ред. А.И. Андреев, A.B. Андрияпов, Е.А. Антипов, К.К. Андреев, М.В. Чистякова. [Электронный ресурс] -М.: МАКС Пресс, 2013.

105. Фомин М.В. Совершенствование подходов к формированию корпоративной отчетности //Журнал «Аудитор», №8, 2012. С. 32-37.

106. Фомин М.В. Формирование новой модели бизнес-отчетности // Аудиторские ведомости, №1-2/2012 г. С. 13-21.

107. Хайек Ф. Конкуренция, труд и правовой порядок свободных людей: фрагменты сочинений. - СПб.: Пневма, 2009. - 199 с.

108. Хорин А.Н. Аудит корпоративной отчетности компаний // Аудиторские ведомости. — 2007. - №6. С. 3-13.

109. Хоружий Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие для магистров и студентов вузов, обучающихся по учебной программе «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Л.И. Хоружий, И.В. Макунина, В.А. Матчинов; М-во сельского хоз-ва РФ, Российский гос. аграрный ун-т -МСХА им. К.А. Тимирязева, Учетно-финансовый фак., Каф. бухгалтерского учета - Тверь: Купол, 2009. - 162 с.

110. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 125 с.

111. Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений / С.А. Черногорский, Ли Вэй; С.-Петерб. гос. политехи, ун-т, каф. «Мировая экономика». - Изд. 2-е. - М., СПб: Изд. дом Герда, 2007. -256 с.

112. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практическое пособие для слушателей системы подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 207 с.

113. Эванс Ф., Вустер Т.С. Вдребезги: новая информационная экономика и трансформация бизнес-стратегий / [пер. с англ. Е. Шильников]. - М.: Секреты фирмы, 2005.-206 с.

114. Экклз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филлипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Пер. с англ. Н. Барышниковой. - М.: «Олимп-Бизнес», 2002. - 400 с. Экономический анализ: учебник для вузов / JI. Т. Гиляровская, Г. В. Корнякова, Н. С. Пласкова [и др.]; Под ред. JI. Т. Гиляровской. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 523 с.

115. AccountAbility. Стандарты серии АА1000 [электронный ресурс]. -URL: http://www. accountability.org/standards/index.html (дата обращения: 05.06.2013).

116. 111. Adams Steve, Keller Don, Pryor Lee, Harston Mary Using Management Accounting Information: A Case Decision Approach. 2 edition. - Southwestern College/West, 2002.-450 p.

117. Addressing_XBRL // Ernst&Young Services&Solutions - XBRL-Web Enabled Business Reporting [электронный ресурс]. - URL: http://www.ey.com/GL/en/Services/Assurance/Accounting-and-Financial-Reporting/Assurance-XBRL-Web-Enabled-Business-Reporting (дата обращения: 05.06.2013).

118. Alexander D. International Financial Reporting Standards: Critical Perspectives on Business and Management. - 2008. - 2016 p.

119. Alexander D., Britton A., Jorissen A. International Financial Reporting and Analysis. - Thomson Learning, 2007. - 912 p.

120. Center for Audit Quality "In-Depth Guide to Public Company Auditing: The Financial Statement Audit" — May 2011 [электронный ресурс]. URL: http://www.thecaq.org/publicationsЯn-Depth_GuidetoPublicCompany Auditing.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

121. Coffin A. Tales of Two Countries [электронный ресурс]. URL: http://www.csrdigest.com/2010/01/tales-of-two-countries/ (дата обращения: 05.06.2013).

122. DiPiazza Samuel A., Eccles Robert G. Building Public Trust: The Future of Corporate Reporting. - Wiley, 2002. - 192 p.

123. Eccles Robert G., Krzus Michael P. One report: integrated reporting for a sustainable strategy, John Wiley & Sons, Inc., 2010. - 236 p.

124. Eccles Robert G., Serafeim George "Leading and Lagging Countries in Contributing to a Sustainable Society" Harvard Business School Working Knowledge, May 23, 2011 [электронный ресурс]. URL: http://hbswk.hbs.edu/item/6716.html (дата обращения: 05.06.2013).

125. FASB, Exposure Draft. Conceptual Framework for Financial Reporting: The Objective of Financial Reporting and Qualitative Characteristics and Constraints of Decision-Useful Financial Reporting Information, 2008.

126. Financial Explorer [электронный ресурс]. - URL: http://209.234.225.154/viewer/home/ (дата обращения: 05.06.2013).

127. Goldman Sachs, "GS SUSTAIN: Challenges in ESG Disclosure and Consistency", 2009 [электронный ресурс]. URL: http://www.mikekrzus.com/resources/2009-10-GS-Challenges-in-ESG-disclosure-and-consistency.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

128. Gordon Moore, Cramming More Components Onto Integrated Circuits. Electronics Magazine, 1965 [электронный ресурс]. URL: http://download.intel.com/museum/Moores_Law/Articles-Press_Releases/Gordon_Moore_l965_Article.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

129. ICAS "Balanced and reasonable. A discussion paper on the provision of positive assurance on management commentary" - May 2013 [электронный ресурс]. URL: http://icas.org.uk/technical-researcli/auditing/balanced-and-reasonable.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

130. IFAC "A Framework for Audit Quality" - 2013 [электронный ресурс]. URL: http://www.ifac.org/publications-resources/framework-audit-quaIity (дата обращения: 05.06.2013).

131. IFAC "Investor Demand for Environmental, Social, and Governance Disclosures: Implications for Professional Accountants in Business" February 06, 2012 [электронный ресурс]. URL: https://www.ifac.org/publications-resources/investor-demand-environmental-social-and-governance-disclosures (дата обращения: 05.06.2013).

132. Improved Business Process Through XBRL: A Use Case for Business Reporting // Federal Financial Institutions Examination Council [электронный ресурс]. URL: http://www.xbrl.org/us/us/FFIEC White Paper 02Feb2006.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

133. Innes John, Norris Gweneth Corporate Social Responsibility: a case study guide for Management Accountants. - CIMA Publishing, 2005. - 112 p.

134. International Accounting and Reporting Issues 2007 Review: 2007 Review (International Accounting and Reporting Issues). - United Nations Conference on Trade & Development, 2008. - 196 p.

135. International Financial Reporting Standard (IFRS) Practice Statement Management Commentary - Dec. 2010 [электронный ресурс]. - URL: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Management-Commentary/IFRS-Practice-Statement/Documents/Managementcommentarypracticestatement8December. pdf (дата обращения: 05.06.2013).

136. International GAAP 2009: Generally Accepted Accounting Practice under International Financial Reporting Standards (IFRS). - 2009. - 3780 p.

137. KPMG. Sustainable Insight - January 2011 [электронный ресурс]. URL: http://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/sustainable-insight/Pages/default.aspx (дата обращения: 05.06.2013).

138. Machlup F. Economic semantics. New Brunswick, N.J. (U.S.A.): Transaction Publishers, 1991.-376 p.

139. McGee Robert W. Corporate Governance in Transition Economies. -Springer, 2008.-440 p.

140. Needles Belverd E., Powers Marian, Crosson Susan V. Financial and Managerial Accounting. 9 edition. - South-Western College Pub, 2010. - 1392 p.

141. Norton M.B. Intermediate Accounting: Financial Reporting And Analysis. -2006.-989 p.

142. Novethic, European Asset Owners: ESG Perceptions and Integration Practices, France, December 2010 [электронный ресурс]. URL: http://www.novethic.com/novethic/v3_uk/upload/ESG_Survey_2010.pdf (дата обращения: 05.06.2013).

143. Porat M. The information economy. Stanford, Calif.: Program in Information Technology and Telecommunications, Center for Interdisciplinary Research, Stanford University, 1976. - 224 p.

144. Promotes the Electronic Standards of Listed Companies 'Information Disclosure - Construction Report of Listed Companies' Information Disclosure on XBRL by SSE // Shanghai Stock Exchange [электронный ресурс]. URL: http://static.sse.com.cn/en_us/cs/about/news/en_news_20050531 .html (дата обращения: 05.06.2013).

145. PUMA Completes First Environmental Profit and Loss Account which values Impacts at € 145 million [электронный ресурс]. URL: http://about.puma.com/puma-completes-first-environmental-profit-and-loss-account-which-values-impacts-at-e-145-million/ (дата обращения: 05.06.2013).

146. Freeman R. Edward, Strategic Management: A Stakeholder Approach -Cambridge University Press. - 2010. - 292 p.

147. Ray O., Patrick R. Wiley CPA Exam Review 2008: Financial Accounting and Reporting (Wiley CPA Examination Review Financial Accounting and Reporting). -2007.-1032 p.

148. Revsine L. Financial Reporting and Analysis (3rd Edition). - Revsine, Collins, Johnson, 2004.

149. Roberts С., Weetman P., Gordon P. International Corporate Reporting: A Comparative Approach. - 2008. - 704 p.

150. Roberts C.B. Development in Financial Reporting by Multinationals (New Library of International Accounting). - 2004. - 608 p.

151. Rutherford B.A. An Introduction to Modern Financial Reporting Theory. -Paul Chapman Educational Publishing, Sage Publications, 2000. - 192 p.

152. Securities and Exchange Commission [электронный ресурс]. - URL: http://www.sec.gov/ (дата обращения: 05.06.2013).

153. Standard Business Reporting - Business case // Ministry of Economic Development [электронный ресурс]. - URL: http://blog.xero.com/2009/01/sbr-standard-business-reporting/ (дата обращения: 05.06.2013).

154. Standard Business Reporting (SBR) Program - Australian Government // An Australian Government Initiative [электронный ресурс]. - URL: http://www.sbr.gov.au (дата обращения: 05.06.2013).

155. Standard Business Reporting // Het Nederlandse Taxonomie Project [электронный ресурс]. - URL: http://www.xbrl-ntp.nl/ (дата обращения: 05.06.2013).

156. Stickney C.P., Brown P.R., Wahlen J.M. Financial Reporting and Statement Analysis: A Strategic Perspective. - Fifth Edition. - 2003.

157. Tapscott Don, Ticoll David. The Naked Corporation: How the Age of Transparency Will Revolutionize Business. New York: Free Press, 2003.

158. The I IRC, CIMA, IFAC, PwC. Business Model. Background Paper for <IR>, 2012.-23 p.

159. The IIRC. Towards Integrated Reporting. Communicating Value in the 21 st Century, IR, 2011.- 17 p.

160. The IIRC. Prototype of the International <IR> Framework, IR, 2012. - 51

P-

161. Transparency International, Transparency in Reporting on Anti-Corruption. A Report on Corporate Practices [электронный ресурс]. URL: http://www.transparency.org/content/download/44358/710959 (дата обращения: 05.06.2013).

162. Zadek Simon, Pruzan Peter, Evans Richard Building Corporate Accountability: Emerging Practices in Social and Ethical Accounting, Auditing and Reporting. - Earthscan Publications Ltd., 1997. - 256 p.

163. Zadek Simon The Civil Corporation. Revised edition. - Routledge, 2007. -

302 p.

164. XBRL International [электронный ресурс]. - URL: http://www.xbrl.org (дата обращения: 05.06.2013).

165. Банк России [электронный ресурс] - URL: http://www.cbr.ru (дата обращения: 05.06.2013).

166. Википедия - свободная энциклопедия [электронный ресурс] - URL: http://ru.wikipedia.org (дата обращения: 05.06.2013).

167. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России [электронный ресурс] - URL: http://www.ipbr.ru (дата обращения: 05.06.2013).

168. Интернет издание GAAP.RU «Теория и практика финансового и управленческого учета» [электронный ресурс] - URL: http://www.gaap.ru (дата обращения: 05.06.2013).

169. Министерство финансов Российской Федерации [электронный ресурс] -URL: http://www.minfin.ru/ru (дата обращения: 05.06.2013).

170. Образовательно-справочный сайт по экономике [электронный ресурс] -URL: http://economicus.ru (дата обращения: 05.06.2013).

171. Официальный сайт Международного комитета по интегрированной отчетности [электронный ресурс] - URL: http://www.theiirc.org/ (дата обращения: 05.06.2013).

172. Президент России [электронный ресурс] - URL: http://www.kremlin.ru (дата обращения: 05.06.2013).

173. Рейтинговое агентство «Эксперт РА» [электронный ресурс] - URL: http://raexpert.ru/ (дата обращения: 05.06.2013).

174. Система комплексного раскрытия информации [электронный ресурс] -URL: http://www.skrin.ru (дата обращения: 05.06.2013).

175. Система профессионального анализа рынков и компаний [электронный ресурс] - URL: http://www.spark-interfax.ru/Front/Index.aspx (дата обращения: 05.06.2013).

176. Федеральная служба государственной статистики [электронный ресурс] - URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 05.06.2013).