Использование налогового потенциала региона в системе государственного финансового планирования: На примере Амурской области тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Кашина, Надежда Викторовна

• Кашина, Надежда Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кашина, Надежда Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ В СИСТЕМЕ ФОРМИРОВАНИЯ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ РЕГИОНА.

1.1. Налоговый потенциал как экономическая категория: его теоретическое содержание.

1.2. Методические подходы к оценке налогового потенциала территории.

1.3. Теоретические основы и объективные предпосылки совершенствования механизма государственного налогового планирования.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА АМУРСКОЙ ОБЛАСТИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ.

2.1. Финансово-экономические пропорции развития и их влияние на налоговый потенциал региона.

2.2. Анализ действующей системы формирования налогового потенциала региона.

2.3. Налоговое планирование и прогнозирование в Амурской области на современном этапе.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА

ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ОСНОВЕ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА.

3.1. Совершенствование методики оценки налоговых доходов региона и муниципальных образований на основе налогового потенциала.

3.2. Практические аспекты использования налогового потенциала в государственном финансовом планировании.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Использование налогового потенциала региона в системе государственного финансового планирования: На примере Амурской области»

Продолжение реформ в России объективно связано с дальнейшим преобразованием финансовой и налогово-бюджетной системы государства. Финансовые ресурсы становятся основными ограничителями увеличения масштабов производства и потребления. Перспективы социально-экономической стабилизации, преодоление кризисных явлений и роста производственной активности в экономике России напрямую связываются с уровнем финансового обеспечения территорий.

В сложившихся условиях экономического развития страны и дотационности большинства субъектов Российской Федерации, на первый взгляд выдвигается задача наращивания налогового потенциала регионов. При этом весьма актуальными являются вопросы методологии и методики его оценки, выбор системы показателей, отражающих потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы.

От объективности планирования доходов территории во многом зависит реальность формирования бюджетов и степень обоснованности финансовой поддержки из вышестоящего бюджета. Между тем, существующая в настоящее время в субъектах Федерации, практика определения доходных возможностей территорий характеризуется серьезными изъянами в системе государственного налогового планирования. Следует отметить, что нет единства в методологических подходах, субъекты Федерации планируют налоговые доходы на основе самостоятельно разрабатываемых методик, в основе которых применяется, как правило, традиционный метод с использованием ретроспективных данных о налоговых поступлениях, что закрепляет сложившиеся диспропорции и просчеты в хозяйственной деятельности. Используемые методы не в полной мере учитывают объективные возможности и перспективы экономического развития территорий, недостаточно стимулируют органы власти в мобилизации налогов. Поэтому чрезвычайно актуальное значение приобретают проблемы совершенствования механизма налогового планирования, расширения налоговой базы регионов.

В связи с этим региональные органы власти встали перед объективной необходимостью адаптировать существующие методы налогового планирования к сложившимся новым условиям хозяйствования. Такая адаптация должна состоять в обеспечении единых подходов в системе государственного налогового планирования в структурных единицах, различной ведомственной принадлежности, занимающихся прогнозированием и формированием налоговых заданий, их обоснованием и оценкой на региональном уровне, в разработке четкой научно-методической базы и инструментария на основе показателя, объективно отражающего доходные возможности и учитывающего экономические особенности территории, что, на наш взгляд, возможно за счет использования показателя «налоговый потенциал». Государственное финансовое планирование доходов территорий играет особую роль при разработке бюджетов и финансовых балансов территории, а взаимодействие качественно организованного и количественно измеренного налогового потенциала, построение на его основе движущегося в государственную казну денежного потока представляет собой основу эффективного государственного управления.

Поскольку исследование проблем государственного налогового планирования на региональном уровне, нахождение путей их решения, совершенствование современных инструментов в этой области актуальны и значимы не только для теории, но и для практики государственного управления, необходимость совершенствования его механизма является одной из главных задач на современном этапе. В связи с этим настоящая диссертационная работа посвящена вопросам совершенствования механизма государственного налогового планирования в области прогнозирования налоговых доходов территории на региональном уровне и повышения его объективности на основе использования налогового потенциала.

Целью диссертационной работы является исследование теоретических и практических аспектов использования налогового потенциала в рамках системы государственного налогового планирования для оценки налоговых доходов территории на региональном уровне и разработка на этой основе рекомендаций по совершенствованию подобного планирования.

Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:

- сформулировать основные теоретические положения, связанные с исследованием сущности и понятия «налогового потенциала»;

- изучить существующие методы оценки налоговых доходов и налогового потенциала территории и определить инструментарий налогового планирования доходов региона и муниципальных;

- проанализировать целесообразность совершенствования механизма государственного финансового и налогового планирования на региональном уровне, определить роль налогового потенциала в государственном налоговом планировании;

- выявить тенденции и определить факторы, влияющие на формирование налогового потенциала Амурской области; изучить практическое применение сводных территориальных финансовых балансов, уточнить структуру финансового баланса и методические рекомендации по его разработке на основе налогового потенциала;

- уточнить методическую базу по оценке налоговых доходов региона, муниципальных образований на основе использования налогового потенциала и осуществить на этой базе расчеты на примере Амурской области;

- разработать рекомендации по стимулированию муниципальных образований в повышении эндогенного генерирования собственных налоговых доходов.

Объектом исследования является механизм оценки налогового потенциала региона и муниципальных образований.

Предметом исследования выступают экономические отношения, связанные с формированием и использованием налогового потенциала территории в рамках системы государственного налогового планирования доходов региона.

Теоретической основой исследования послужили результаты фундаментальных исследований как отечественных, так и зарубежных авторов. Среди отечественных ученых можно выделить работы И.Т. Балабанова, С.И. Берлина, А.А. Горбунова, А.Г. Гранберга, А.З. Дадашева, JI.B. Дуканича, В.В. Знаменского, А. Маршалла, П.А. Минакира, М.В. Романовского, В.И. Суслова, Д.Г.Черника, Т.Ф. Юткиной. Среди зарубежных авторов - работы Дж. Кейнса, М.Кендалла, Дж. Сакса, И.Фишера, М.Фридмена.

При раскрытии темы большое влияние на теоретические обобщения автора оказали научные труды известных специалистов в области налогообложения и финансового планирования, применительно к российской специфике, таких как О. Богачевой, И.В.Горского, П.А.Кадочникова, А.Л.Коломиеца, Н.И.Лазаревой, В. Лексина, О.Б.Лугового, С.Н.Леонова, Н.Н. Михеевой, В.В. Савалея, С.А. Суспицина, М.И.Шалюхиной, М. Яндиева и др. В работе использовались результаты исследований ИЭИ ДВО РАН, г. Хабаровск.

В работе учитывались положения законодательных и иных нормативно-правовых актов Российской Федерации и Амурской области.

Информационной базой исследования явились данные государственной и региональной статистики, финансового департамента Амурской области, Управления Министерства по налогам и сборам РФ по Амурской области, плановые и отчетные показатели бюджета Амурской области. В работе широко использованы статистические данные, аналитические материалы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, отражающие структурные аспекты экономических процессов, происходящих в стране, в Дальневосточном регионе, материалы, собранные автором при прохождении зарубежных стажировок, а также материалы научно-практических конференций.

Методологической основой работы послужил системный подход к изучению вопросов оценки налогового потенциала региона. В основе исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение экономических явлений в их постоянном развитии и взаимосвязи. В ходе исследования изучались теории, концепции, методологические подходы и методики по теме диссертационной работы.

Применялись общенаучные методы и приемы экономико-статистических исследований - методы системного и сравнительного анализа, обобщение, систематизация, методы экспертных и ретроспективных оценок, экономико-математического и графического моделирования, количественные и качественные методы прогнозирования.

Основные результаты работы состоят в следующем:

1. Обобщен российский и зарубежный подходы к определению категории налогового потенциала и методам его оценки с целью поиска инструментария наиболее приемлемого в практике государственного налогового планирования на региональном уровне.

2. Определена целесообразность совершенствования механизма государственного финансового и налогового планирования доходов территорий на региональном уровне, выявлены его недостатки.

3. Теоретически обоснована необходимость широкого внедрения в практику и произведена практическая апробация использования налогового потенциала в государственном финансовом планировании налоговых доходов региона и муниципальных образований.

4. Определена функциональная зависимость между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы, выявлены тенденции и выработаны на этой основе соответствующие алгоритмы и ключевые блоки для объективного планирования налоговых доходов на основе налогового потенциала.

Научная новизна диссертационного исследования определяется тем, что в настоящее время рассматриваемая проблема остается не до конца изученной и не нашла реального воплощения в законодательных и нормативных документах. Элементы научной новизны заключаются в следующем:

1. Уточнен понятийный аппарат, адекватный оценке доходных возможностей территории, раскрыта сущность и дана авторская трактовка понятия «налоговый потенциал».

2. Дополнена методическая база оценки налоговых доходов региона, муниципальных образований на основе налогового потенциала, базирующегося на использовании налоговых баз и корректирующих коэффициентов.

3. Разработаны рекомендации по корректировки структуры финансового баланса территории и методических рекомендаций по его разработке.

4. Обосновано применение показателя «коэффициент бюджетного стимулирования» муниципальных образований в системе финансового планирования и механизме межбюджетных отношений.

Теоретическая значимость исследования заключается в разработке научно обоснованного подхода, развитии теоретических положений и методических рекомендаций по использованию налогового потенциала при оценке доходных возможностей региона и муниципальных образований в системе государственного финансового планирования на региональном уровне.

Практическая значимость полученных результатов связана с тем, что использование налогового потенциала в государственном финансовом планировании позволяет повысить объективность оценок доходных возможностей регионов и муниципальных образований за счет более полного учета особенностей и структурно-экономического развития территорий. Осуществить на основе полученных данных как оценку финансовой и бюджетной обеспеченности территорий на региональном уровне, но и формирование бюджетных параметров.

Отдельные положения исследования могут быть использованы в работе финансовых, налоговых и экономических органов субъектов РФ в сфере государственного планирования. Результаты диссертационного исследования и предложения автора по оценке налоговых доходов муниципальных образований на основе налогового потенциала использованы Администрацией Амурской области при планировании налоговых доходов регионов и муниципальных образований.

Теоретические исследования автора и методические рекомендации по определению налоговых доходов территории могут использоваться в учебном процессе экономических вузов.

Апробация исследования. Ряд выводов и разработок полученных автором в процессе диссертационного исследования были использованы в практической деятельности комитета экономики Администрации Амурской области в системе финансового прогнозирования при разработке сводного финансового баланса и оценке налогового потенциала муниципальных образований Амурской области.

Основные положения диссертации докладывались автором на научно-практических конференциях. Основными среди них являются: Всероссийская научная конференция «Актуальные проблемы менеджмента в условиях реформирования российской экономики», проходившей в г. Владивостоке в 1998 г.; Межрегиональной научно-практической конференции «Приоритеты и механизмы общественных преобразований на Востоке России», проходившей в г. Хабаровске в 2000 г; Международной научно-практической конференции «Перспективы развития российских регионов: Дальний Восток и Забайкалье до 2010 г», проходившей в г. Хабаровске в 2001 г.; Международной конференции «Россия-Китай на рубеже веков», проходившей в г. Благовещенске в 2002 г., а также на методических семинарах в

Администрации Амурской области.

Автором опубликовано 11 научных статей, в том числе по теме исследования опубликовано восемь статей объемом 2,23 п.л.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных источников, включающего 184 наименований и 4 табличных приложений. Основной текст изложен на 143 страницах, включает 19 таблиц, две схемы, 8 рисунков, библиографический список и приложения занимают 30 страниц.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Кашина, Надежда Викторовна

Выводы по главе 2

1. Основной тенденцией современного порядка трансформации региональной политики в сфере государственного финансового планирования доходов территорий явилось смещение акцентов на местный уровень региональный) уровень. Регулирование налогового потенциала заключается в проведении политики, направленной на развитие налоговой базы, содействие и улучшение общей экономической ситуации, стимулирование эндогенных факторов развития собственных доходов территории.

2. Как показал анализ процесса формирования и развития налогового потенциала Амурской области на современном этапе, влияние государства на данный процесс проявилось в следующем:

- в непосредственном участии в формировании государственных финансовых ресурсов в виде налоговых поступлений в бюджет как от субъектов хозяйствования , так и от населения региона;

- во влиянии на условия формирования региональной экономической системой налоговых ресурсов через инструменты фискальной политики.

3. Основными тенденциями формирования налогового потенциала Амурской области являются следующие:

- снижение возможностей региональной экономической системы к эндогенному генерированию собственных налоговых ресурсов;

- снижение эффективности структуры региональной экономической системы в сторону развития отраслей с низкой налоговой нагрузкой, препятствующее увеличению собственного налогового потенциала;

- снижение заинтересованности органов власти в развитии и увеличении собственного налогового потенциала за счет применяемой практики финансового планирования доходов территорий и использования механизма бюджетного выравнивания в системе межбюджетных отношений.

4. Как показал анализ, факторами, обусловившими наличие указанных тенденций развития регионального налогового потенциала являются:

- величина и структура налоговой базы региона, уровень экономического развития территории и его специализация (т.к. уровень налогообложения различен по отраслям);

- государственная экономическая политика как фактор, определяющий условия протекания экономических процессов в регионе;

- различия в налоговом законодательстве субъектов Федерации и влияние изменения налогового законодательства;

- усилия региональных властей по мобилизации налоговых доходов и собираемости налогов.

5. Результаты проведенного исследования состояния государственного налогового планирования и прогнозирования доходов территории на региональном уровне показали необходимость совершенствования его методики и методического инструментария с использованием показателя, объективно отражающего их доходные возможности. По нашему мнению таким критерием является «налоговый потенциал», расчет которого основан на использовании налоговых баз по методу репрезентативной налоговой системы.

Выявлена необходимость совершенствования методологии разработки сводного финансового баланса территории и уточнения его структуры в целях повышения его аналитического уровня.

Глава 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА В ГОСУДАРСТВЕННОМ ФИНАНСОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ

3.1. Совершенствование методики оценки налоговых доходов региона, муниципальных образований на основе налогового потенциала

От объективности государственного налогового планирования во многом зависит реальность формирования бюджета и финансовая обеспеченность территории. В связи с этим проблема выбора методов планирования выходит на первый план при определении доходных возможностей территорий. Однако бюджетная сфера региона является сложной, многопараметрической социально-экономической системой. В связи с этим методы оценки налоговых доходов территории должны отражать как регулирующие воздействия со стороны органов государственного управления, так и взаимосвязь с экономикой территории.

Анализ практики налогового планирования доходов региона и муниципальных образований, изложенный выше, позволил выделить основные недостатки применяемых методов. Как правило, слабо учитывается экономический и налоговый потенциал региона а отсутствие общепринятой методики не позволяет обеспечить единый подход к определению доходных возможностей как субъектов Федерации, так и муниципальных образований. Поэтому процесс повышения объективности налогового планирования на региональном уровне сопряжен с задачей совершенствования существующих методов налогового планирования. На наш взгляд нужна гибкая методика оценки налоговых доходов территории, позволяющая учесть уровень и структуру экономического развития как региона, так и муниципальных образований, а также погашение недоимки и уровень собираемости налогов.

Применительно к условиям регионального налогового планирования территорий оценку налоговых доходов региона и муниципальных образований предлагается нами проводить с использованием налогового потенциала, определяемого методом репрезентативной налоговой системы. Выбор данного метода продиктован:

- во-первых - осуществлением оценки налоговых доходов территории с использованием налогового потенциала, базирующегося на налоговых базах, которые отражают как текущую, так и прогнозируемую ситуацию в экономике. При этом нет необходимости применения системы дооценок налоговых поступлений, что исключает субъективизм в процессе бюджетного планирования и дает наиболее точную оценку с точки зрения бюджетных поступлений;

- во- вторых - ориентацией на средний уровень собираемости налогов, а не закрепление фактически сложившегося положения по мобилизации налоговых поступлений по отдельным территориям;

- в- третьих - возможностью применения данного метода как для оценки налоговых доходов субъектов Федерации, так и муниципальных образований.

Подход к оценке налогового потенциала с использованием вышеназванного метода изложен в Методических рекомендациях субъектам Российской Федерации, разработанных во исполнение Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 гг. и одобренных Министерством финансов России (протокол № 5-мф от 22.06.2000г.). Однако попытка реализации данных методических рекомендаций, носящих концептуальный и описательный характер, не принесла успеха и не нашла широкого практического применения в субъектах Федерации в системе финансового планирования.

Вместе с тем изучение теоретических аспектов и анализ регионального опыта оценки налогового потенциала территорий, позволили нам не только выделить общепринятые, но и сформулировать новые элементы, дополняющие вышеназванные Методические рекомендации, ставшие основой уточненной нами методики оценки налоговых доходов региона и муниципальных образований с использованием налогового потенциала. К последним относятся такие как:

1) введение дополнительных коэффициентов к вышеназванным методическим рекомендациям - плановый коэффициент собираемости налогов, что позволяет учесть резервы налоговых доходов в организационном плане, индекс прогнозируемого роста налогооблагаемой базы конкретного налога, индекс роста уровня собираемости налога, коэффициент снижения недоимки;

2) формализованный характер. Новизна данного принципа в его содержании -последовательность процедуры расчета и использование определенных формул расчета налогового потенциала и его составляющих параметров, что делает ее доступной и прозрачной для применения в практических целях.

3) систематизация основных параметров, необходимых для расчета налогового потенциала, и объединение их в ключевые блоки.

Основой расчета налогового потенциала и налоговых доходов, в соответствии с предлагаемым подходом, являются:

1) показатели налоговых баз и ставок налогов в соответствии с действующим законодательством или проектами по его изменению;

2) показатели прогноза социально-экономического развития территории;

3) индексы-дефляторы (индексы потребительских цен);

4) показатели уровня собираемости налогов и сборов и недоимок.

Предлагаемый нами подход к оценке налоговых доходов территории опирается на аддитивное свойство: налоговые доходы и налоговый потенциал территории равен сумме потенциалов и доходов отдельных налогов. Процесс планирования налоговых доходов на основе налогового потенциала, можно разбить на три этапа:

- первый этап - систематизация основных параметров, необходимых для расчетов как налоговых баз, так и налогового потенциала и налоговых доходов;

- второй этап - расчет налогового потенциала территории (региона, муниципальных образований);

- третий этап - планирование (прогнозирование) налоговых доходов территории (региона, муниципальных образований).

Алгоритм перехода от одного этапа к другому, разработанный нами на основе проведенных исследований, представлен в виде блок-схемы на рис. 3.1.

Рис 3.1. Блок схема оценки налоговых доходов территорий с использованием налогового потенциала

Первый этап, предусматривающий систематизацию основных параметров, необходимых для расчетов налогового потенциала и налоговых доходов, основан на общетеоретических зависимостях, приводимых в ряде научных работ (А.П.Свинцовой)84, что позволило автору сделать вывод, что методологический подход оценки налоговых доходов с использованием налогового потенциала территории позволяет предусматривать многомерную систему их зависимостей от совокупности факторов, объединенных в три ключевых блока - нормативный, экономический и бюджетный. Один из вариантов взаимосвязи блоков приведен на рис. 3.2.

При этом имеется в виду, что в процессе определения налогового потенциала учитывается взаимосвязь и взаимное влияние блоков, в результате чего выявляются дополнительные условия и факторы его оценки.

Нормативный блок Налоговое законодательство определяющее условия налогообложения. Ставки налогов

Экономический блок Показатели, формирующие налоговую базу

Бюджетный блок Факторы бюджетного регулирования. Нормативы распределения налогов по уровням бюджетов.

Налоговый потенциал региона (муниципального образования)

Рис. 3.2. Схема взаимосвязи ключевых блоков при планировании налоговых доходов с использованием налогового потенциала территории

Составляющими нормативного блока являются налоговые ставки, условия налогообложения, виды налогов. Экономический блок аккумулирует основные параметры экономического развития территории, формирующие налоговую базу. Бюджетный блок регламентирует распределение налогов по уровням бюджетной системы и отражает данные по уровню собираемости налогов.

Второй этап - расчет налогового потенциала территории. Следует отметить, что переход к оценке налогового потенциала на региональном уровне сопряжен с обработкой большого количества информации и требует решения ряда управленческих, организационных и технических задач в процессе адаптации налогового планирования к новой системе расчетов.

Поэтому нами предлагается следующий алгоритм расчета налогового потенциала региона (муниципального образования):

1. Определение перечня основных и прочих налогов, по которым будет проводиться расчет налогового потенциала. Эти классы должны охватывать все налоговые доходы территории.

В рамках совершенствования методики все налоги подразделены на основные и прочие по тем основаниям, что только по основным налогам расчет налогового потенциала производится с помощью метода репрезентативной системы налогов. По прочим налогам налоговый потенциал рассчитывается на основе фактических данных по налоговым сборам.

К основным налогам, используемым при расчете налогового потенциала на региональном уровне, предлагается отнести: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, так как, во-первых, на их долю приходится наибольший удельный вес в налоговых доходах территориальных бюджетов и, во-вторых, по данным налогам имеется официальная налоговая отчетность о базе налогообложения (ф- 5нбн).

2. Расчет прогнозной налоговой базы на планируемый год по каждому виду основных налогов осуществляется исходя из прогноза макроэкономических параметров (валовой прибыли, фонда оплаты труда, среднегодовой стоимости имущества, объема добычи полезных ископаемых, объема реализованной подакцизной продукции) путем умножения их облагаемой доли на индекс роста налоговой базы.

3. Расчет текущего или стратегического налогового потенциала для i-й территории по каждому виду налогов.

Налоговый потенциал территории по основным налогам определяется как произведение налоговой базы и ставки налога с корректировкой на средний коэффициент собираемости налогов, что предлагается нами рассчитывать по следующей формуле:

НП°=1НБ°*Г*Кс0' где НП°- налоговый потенциал региона, муниципального образования по основным видам налогов (руб);

НБ° - прогнозируемая налоговая база по основному налогу;

Т° - ставка по основному налогу;

Кс° - планируемый коэффициент собираемости налога; о- основные налоги Для расчета коэффициента собираемости каждого из основных налогов территории нами используются рекомендации Министерства финансов РФ и Минэкономразвития РФ с добавлением индекса «роста собираемости налогов в планируемом году относительно базового», который рассчитывается в целом по субъекту РФ на основе фактических показателей базового года, ситуации текущего периода и прогнозируемого роста собираемости налогов по следующей формуле:

Кс° = ФП° / ИН° + рс, где: ФП° - фактические поступления по налогу по субъекту РФ в базовом году, (руб);

ИН° -исчисленные налоговые поступления по налогу по субъекту РФ в базовом году, (руб); рс - индекс роста собираемости налогов в прогнозируемом году относительно базового.

Остальные налоги и сборы, не отнесенные к основным, отнесены нами к категории "прочие налоги и сборы". По данной категории налогов налоговый потенциал рассчитывается на основе фактических и ожидаемых налоговых сборов в текущем году и прогнозируемого индекса роста потребительских цен:

НП" = НС Г * 1рщ где НП"- налоговый потенциал по прочим налогам, (руб);

НС" - ожидаемые налоговые сборы по прочим налогам, (руб); п - прочие налоги;

1РЩ - индекс роста потребительских цен на планируемый год.

Совокупный налоговый потенциал региона, муниципальных образований равен сумме налоговых потенциалов основных и прочих видов налогов и исчисляется по формуле:

СНШ = ZHJJf + £НПГ

На третьем этапе определяются прогнозируемые (планируемые) налоговые доходы контингента региона, муниципальных образований, которые реально могут быть собраны на данной территории при среднем по региону уровне налоговых усилий.

Установлено, что в условиях Амурской области величина налоговых доходов бюджета зависит как от величины налогового потенциала, так и от погашения части недоимки прошлых лет и размера налоговых льгот, предоставляемых по решениям субъекта Федерации. Исходя из этого планируемые (прогнозируемые) налоговые доходы территории предлагается нами рассчитывать с использованием следующей формулы:

НДг = (1НПГ+ Нед°ожШ *К1 - Л°) +£НП? где НД^ - прогнозируемые налоговые доходы региона, муниципального образования, (руб);

Нед°ожш - ожидаемый размер недоимки по налогу на начало планируемого года, (руб);

Л° " сумма льгот по налогу в планируемом году по решениям субъекта РФ, руб);

К1 - коэффициент снижения недоимки в планируемом году.

В свою очередь, величина недоимки ожидаемой на начало планируемого года определяется величиной фактически сложившейся недоимки по каждому из основных налогов на начало текущего периода {Недф°) и ее прироста (снижения) за текущий период (А Нед?):

Нед°ожШ = Недф1° ± А Нед Г

Недоимка в какой-то мере характеризует фискальные усилия местных властей по сбору налогов и представляет собой сумму задолженности по налоговым платежам.

Таким образом, на третьем этапе осуществляется полный расчет планируемых налоговых доходов региона, муниципального образования.

Распределение налоговых доходов по видам бюджетов осуществляется на основании минимальных нормативов отчислений, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

Исходя из этого можно сделать вывод, что налоговый потенциал территории можно рассматривать с точки зрения поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов и соответственно сумму налоговых потенциалов федерального и территориального бюджетов. Под территориальным бюджетом понимается консолидированный бюджет региона, налоговый потенциал которого, в свою очередь, состоит из потенциалов областного и местных бюджетов.

Включенный в методику коэффициент собираемости налогов позволяет учесть, с одной стороны, среднюю для региона эффективность использования налогооблагаемых ресурсов, с другой стороны - выступает как официальный параметр, участвующий в бюджетном прогнозировании. Такой подход обеспечивает свободу от учета влияния собственных налоговых усилий территорий на мобилизацию доходов в бюджет.

Усовершенствованная и формализованная нами методика оценки налоговых доходов территории с использованием налогового потенциала может быть использована как для определения доходов бюджетов муниципальных образований, так и субъекта Федерации при разработке бюджетных параметров и разработке сводного финансового баланса территории. Следует отметить, что сам по себе показатель налогового потенциала не является оценкой планируемых налоговых доходов, а служит лишь базовой основой для их расчетов в системе финансового планирования доходов территорий.

Используя предложенную методику нами проведены расчеты по оценке налоговых доходов и налогового потенциала регионального бюджета Амурской области и муниципальных образований на 2001 г.

Расчет налогового потенциала по каждому из основных налогов, в условиях Амурской области к которым нами отнесены вышеназванные налоги (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, акцизы, плата за недра), так как на их долю приходится более 87% налоговых доходов территориального бюджета, осуществляется на основе прогнозируемых макроэкономических параметров, являющихся основой налоговых баз. При расчетах использовались данные налоговых органов по налоговой базе за отчетный период и уточненные данные прогноза социально-экономического развития области.

В ходе проведения исследования установлено, что необъективное прогнозирование ряда макроэкономических параметров, являющихся основой налоговых баз по основным налогам, может привести к искажению планируемых потенциальных налоговых возможностей, так как расчеты показывают большую зависимость оценки налогового потенциала от качества прогноза экономических параметров налогооблагаемых баз региона.

Влияние фактора прироста (снижения) налогооблагаемых баз по сравнению с базовым периодом по прибыли, производству алкогольной продукции, добычи полезных ископаемых, стоимости имущества предприятий связано с производственными показателями и отражает динамику развития реального сектора экономики территории. Тогда как величина фонда оплаты труда, объемы продаж отражают благосостояние населения. В расчетах по основным налогам индексы изменения налогооблагаемых баз применяются индивидуально по каждой территории, в то время как по прочим налогам - единый индекс роста потребительских цен.

Функциональная зависимость между уровнем экономических параметров и величиной в них облагаемой доли (прибыли, полученного населением дохода, имущества) оценивается параметром удельного веса облагаемого дохода в базовом периоде, рассчитываемого как отношение величины налогооблагаемой базы к величине совокупного параметра. При определении удельного веса налогооблагаемой прибыли в базовом периоде установлено, что в 12 муниципальных образований из 27 доля налогооблагаемой прибыли ниже чем в среднем по области, что свидетельствует о значительных налоговых льготах предприятий данных муниципальных образований, которые при оценке налогового потенциала следует учитывать .

Результаты расчетов оценки налоговых доходов и налогового потенциала по основным налогам с использованием уточненной методики, применительно к Амурской области, приведены в табл. 3.1 и Приложении 3, табл.1. Налоговый потенциал по основным налогам Амурской области в 2001 г. составлял 3180,3 млн. руб. при уровне собираемости налогов в среднем 99,1%, при том, что налоговые доходы составили 3622 млн. руб. за счет предполагаемого погашения части недоимки и корректировки на налоговые льготы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщая теоретические и практические подходы к оценке доходных возможностей территории и понимания в ней роли налогового потенциала, а также основываясь на результатах анализа практики государственного налогового планирования территорий на региональном уровне, установлено, что применяемые в настоящее время методы оценки налоговых доходов территорий не достаточно объективны и не учитывают их экономическую структуру. Поэтому в системе государственного финансового планирования, как показали исследования, должны применяться такие методы и подходы, которые позволяют с достаточной точностью определить их потенциальные доходные возможности территории и проанализировать несколько сценариев их развития. На наш взгляд, категорией, отражающей реальную оценку доходов территории, является «налоговый потенциал». Под налоговым потенциалом предлагается понимать экономическую категорию, характеризующую совокупность императивных финансовых отношений, возникающих между государством, предприятиями и отдельными гражданами, в связи с образованием бюджетного фонда, и выражающую потенциально возможный размер налоговых сборов в рамках территории.

Налоговый потенциал - категория многоплановая, основными ее аспектами, рассмотренными в данной работе, являются экономический и финансовый. Каждому аспекту рассмотрения налогового потенциала соответствует определенное направление его теоретического анализа.

В экономическом аспекте - это прежде всего теоретические построения, касающиеся взаимосвязи развития экономики и формирования налоговой базы территории. В финансовом аспекте налоговый потенциал представляет собой возможности региональной экономической системы по формированию и аккумуляции налоговых ресурсов и их оценку.

Анализ развития государственной финансово-экономической политики в сфере создания условий формирования доходов территорий показал, что основной ее тенденцией является смещение акцентов в регулировании на региональный уровень. Исходя из этого, современный подход в сфере государственного управления на региональном уровне заключается в совершенствовании методов налогового планирования доходов территорий, направленных на повышение объективности оценок их доходных возможностей, стимулирование роста налогового потенциала и уровня собираемости налогов.

В результате проведенных исследований установлено, что процесс формирования налогового потенциала Амурской области и практические аспекты его использования в системе государственного финансового планировании доходов территории характеризуется следующими особенностями:

- снижение ориентации структуры экономики на развитие собственного налогового потенциала, когда произведенный доход (валовой региональный продукт) в силу его структуры не является фактором роста налоговых ресурсов и, как следствие, наблюдается сокращение налогового потенциала и изменение его структуры при одновременном снижении возможностей региональной экономической системы к эндогенному генерированию собственных налоговых доходов;

- необъективность существующих подходов налогового планирования доходов региона и муниципальных образований, осуществляемое субъектом Российской Федерации на основе самостоятельно разрабатываемых методик с использованием, как правило, ретроспективных данных о налоговых поступлениях, не в полной мере учитывающих реальные доходные возможности территорий, отказ от построения оценок налогового потенциала по каждому налогу, институциональному сектору экономики, снижающий эффективность налогового планирования;

- отсутствие заинтересованности органов местного самоуправления в развитии налогового потенциала и мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему за счет используемого механизма финансового и налогового планирования доходов территорий;

- величина доходов региона (муниципального образования) определяется как состоянием и возможностями экономики данной территории, и находится в зависимости от уровня ее развития, так и от наличия со стороны государства такого рода регулирующих воздействий, которые были бы направлены на увеличение их налогового потенциала. При этом учет и оценка территориальных характеристик, оказывающих стимулирующее или напротив, угнетающее воздействие на финансовую базу, в системе налогового планирования, представляет собой сложную задачу.

Основываясь на результатах анализа складывающихся взаимосвязей процесса формирования налогового потенциала, выявленных в результате исследования теоретических и практических аспектов его использования в системе планирования доходов территорий на региональном уровне, а также исходя из общетеоретических зависимостей, приводимых в ряде научных работ, были выявлены основные недостатки существующего механизма налогового планирования доходов территории, что позволило определить основные направления и наметить пути его совершенствования.

В результате систематизации существующих теоретических и практических разработок в этой области были сформулированы выводы о целесообразности корректировки существующей методической базы планирования налоговых доходов, являющейся важной составной частью инструментария налогового планирования на уровне субъектов Федерации.

На наш взгляд, методом налогового планирования, позволяющим реально оценить налоговые доходы территорий, является метод оценки налогового потенциала на основе репрезентативной налоговой системы. Поэтому совершенствование методики оценки налоговых доходов территории уточнение аспектов планирования нами основано на общепринятых подходах к оценке налогового потенциала, базирующегося на налоговых базах, которые отражают как текущую, так и прогнозируемую ситуацию в экономике. А также с учетом сформулированных автором подходов: 1) применение новых элементов в расчете налоговых доходов в виде «индекса роста собираемости налогов», «коэффициента погашения недоимки», «прогнозируемого коэффициента собираемости налога»; 2) использование формализованного характера методики и соответствующего алгоритма расчета, что делает ее доступной к практическому применению; 3) формирование и объединение показателей, необходимых для расчета налогового потенциала в ключевые блоки - экономический, нормативный, бюджетный.

При этом на ее основе можно получать не только постфактумные оценки доходов в регионе, но и оценивать налоговую базу и налоговый потенциал на планируемый год, на краткосрочную и среднесрочную перспективу, как при разработке бюджетных параметров, так и при разработке финансового баланса.

Для создания успешного функционирования системы налогового планирования должны быть созданы определенные предпосылки. Подводя итоги, можно отметить, что система налогового планирования и прогнозирования представляет собой сложную организационную структуру подразделений различной ведомственной принадлежности, занимающихся прогнозированием и формированием плановых налоговых заданий, их обоснованием и оценкой, которые предлагается объединить единой нормативно-правовой базой с целью согласованности действий на всех этапах налогового планирования. Этому, по нашему мнению, будет способствовать широкое внедрение в практику регионального налогового планирования формализованной на основе уточнений автора, методики оценки налоговых доходов территории с использованием налогового потенциала.

Следует отметить, что совершенствование механизма налогового прогнозирования неразрывно связано с более полным использованием возможностей финансового баланса региона в практических целях. Для этого, на наш взгляд, необходима научно обоснованная методология его составления, так как финансовый баланс, разработанный по рекомендациям Министерства экономического развития и торговли РФ, ограничивает возможности анализа налоговых доходов и значительно затрудняет аналитическую работу. Поэтому предлагается с помощью уточнения системы показателей финансового баланса повысить объективность отражения налоговых доходов в полном объеме. В связи с этим нами уточнена структура финансового баланса и методология его разработки на основе использования налогового потенциала, что будет способствовать оперативности и объективности налогового планирования.

В качестве апробации уточненной методики оценки налоговых доходов территории были проведены расчеты и получены оценки доходных возможностей Амурской области и ее муниципальных образований. Практическая реализация уточненной автором методики оценки налоговых доходов позволяет обеспечить повышение эффективности и качества налогового планирования в соответствии с особенностями и прогнозами экономического развития территории и будет способствовать, на наш взгляд, повышению заинтересованности органов власти в увеличении мобилизации налоговых поступлений, так как оно не будет компенсироваться увеличением объемов финансовой помощи.

Практическое использование налогового потенциал в налоговом планировании бюджетных параметров и разработке сводного финансового баланса позволило провести детальный сравнительный анализ сценариев прогноза налоговых поступлений, выявить основные факторы, влияющие на величину налоговых доходов, определить причины неоднократных уточнений плановых точечных заданий по налогам и выявить связанные с этим проблемы.

Результаты выполненного автором исследования позволяют сделать вывод о возможности практического применения налогового потенциала и схемы стимулирования территорий в системе государственного финансового планирования субъектами Федерации при определении доходных возможностей региона и муниципальных образований. Использование налогового потенциала в практической деятельности позволит решать широкий спектр проблем, неизбежно возникающих в процессе налогового планирования и прогнозирования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кашина, Надежда Викторовна, 2002 год

1. ИСТОЧНИКОВ1. Официальные материалы

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации-М.: «Издательство ПРИОР», 2001.-160 с.

3. Методика распределения средств фонда финансовой поддержки бюджетов муниципальных образований края на 2002 год: Закон Хабаровского края от 31.01.02. №9.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая М.: Юрайт-М, 2001.-276 с.

5. Об областном бюджете на 2001 год: Закон Амурской области от 11 января 2002 г. № 64-03 // Амурская правда.- М., 2002.- 21 января.- № 10.

6. О бюджетной политике на 2002 год: Послание Президента РФ от 24 апреля 2001 г. № б/н // Российская газета.- М., 2001.- 24 апреля.- № 79.

7. О Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 гг.: Постановление Правительства РФ от 30 июля 1998 г. № 862 // Собрание законодательства РФ. М., 1998.- № 32.

8. О налоге на имущество предприятий: Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 // Российская газета.- М., 1992.- 10 марта.- № 56.

9. Основные положения региональной политики в РФ: Постановление Правительства РФ от 23 мая 1996 г. № 327 // Собрание законодательства РФ,-М., 1996.-№ 14.

10. О федеральном бюджете на 2002 год: Федеральный закон от 30 декабря 2001, №194-ФЗ // Собрание законодательства РФ.- М., 2001.-№ 53 (часть 1).

11. О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации: Закон РФ от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ // Российская газета.- М., 1997.- 30 сентября,- №189.

12. Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 года: Постановление Правительства от 15 августа 2001 г. № 584 // Российская газета.-М., 2001.-20 августа.- № 166.

13. Сокращение различий в социально-экономическом развитии регионов РФ 2002-2010 г. Федеральная целевая программа: Постановление Правительства РФ от 11 октября 2001 г. №717 // Собрание законодательства РФ.- М., 2001.-№43.1. Статистические материалы

14. Амурская область в 2000 г. Краткий статистический справочник: Благовещенск: Амуроблкомстат, 2001 г. 280 с.

15. Амурский статистический ежегодник (Статистический сборник). -Благовещенск: Амуроблкомстат, 2000 г. 344 с.

16. Амурская область в цифрах: Краткий стат. сб. Благовещенск: Амуроблкомстат, 2001- 286 с.

17. Информационно-аналитические материалы Госкомстата РФ за 1997-2000 г. Разделы: Макроэкономические индикаторы. Доходы и расходы консолидированного бюджета РФ (в т.ч. федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ): 1995-2000 г.

18. Регионы России: Информационно-статистический сборник: В 2 Т. М:, Госкомстат России, 1999. 813 с.

19. Регионы России: Стат.сб. В 2 Т./ Госкомстат России. М., 2001. - 827 с.

20. Россия-1995. Экономическая коньюктура. Центр экономической коньюктуры при правительстве. 1995. 242 с.

21. Россия-1999. Экономическая конъюктура. Центр экономической коньююуры при правительстве. 1999. 262 с.

22. Российский статистический ежегодник. 1994-2000 г. Статистические сборники: Официальные издания. -М.: Госкомстат России, 1994-2000.

23. Россия в цифрах: Краткий статистический сборник. М.: Госкомстат России, 1998.

24. Россия и страны мира: Статистический сборник: Официальное издание // Ред.кол.: Л.Г. Ловать, А.Е. Косарев, Л.Э. Минделли и др. М.: Госкомстат России, 1996.

25. Социально-экономическое положение России в 1998 г. (по материалам Госкомстата России) // Общество и экономика. М.: 1998. - №12. - 250 с.

26. Социально-экономическое положение России в 1999 г. (по материалам Госкомстата России) // Общество и экономика. М.: 1999. - №1. - 255 с.1. Книги и периодика

27. Абалкин Л. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики // Вопросы экономики. 1997.- № 6. - С. 4-12.

28. Алиев И.М. Финансово-кредитное и налоговое воздействие на размеры и структуру доходов /Труды международной научно- практической конференции « Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика».- СПб: Нестор, 2001.- 380 с.

29. Анализ прогнозирования региональных экономических процессов // Деньги и кредит. 1996. -№12. - С.27-34.

30. Афанасьев М. Предпосылки концепции бюджетного устройства и бюджетного процесса // Вопросы экономики. 2000. - №11.- С.91-104.

31. Балабанов А.И., Балабанов И.Т. Финансы: Учебник. СПб.: Изд-во. «Питер», 2000. - 192 с.

32. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование. М.: Финансы и статистика, 2000.- № 12.- 184 с.

33. Баранова Л.Г., Врублевская О.В. Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие М.: Изд-во «Перспектива»: ИНФРА- М, 1998, -222 с.

34. Барский А., Данков А., Микулин М. Финансовая база местного самоуправления // Вопросы экономики. -1999.- № 3.- С. 33-42.

35. Батура С. О совершенствовании формирования региональных бюджетов и бюджетов крупных городов // Финансовый бизнес. 1994.-№8.- С.6-9.

36. Белова С.В. Планирование платежей в бюджет. // Бухгалтерский учет. -1997.- №11.- С.15-20.

37. Берлин С.И. Теория финансов: Учебное пособие. Изд-во «Приор», 2000. -256 с.

38. Бернар И.В., Жан Клод Колли. Толковый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая терминология: В 2-х тт.-М.: Междунар.отношения, 1994.- 784 с.

39. Бесенева Л.П. финансовые проблемы региона // Финансы. -1999.- №10. С. 11-13.

40. Бестаев М.И. К вопросу о структуре и оценке налогового потенциала региона / Труды Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика».- 2001.-СПб: Нестор, 2001. 380 с.

41. Блинов А. Трансфертный рычаг// Дальневосточный капитал.-2002.- №1.-С.30-.33

42. Богачева О. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы -2000.- №2 С.29-32.

43. Большаков С.В. Финансовое прогнозирование: теоретические аспекты// Финансы. 1999.- №10.- С.53-55.

44. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н Азрилияна. М: Фонд «Правовая культура», 1994.-528с.

45. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. A.M. Прохорова. -СПб.: Норинт, 1998.- 1465 с.

46. Брюханова Н.В. Использование бюджетирования в финансовом планировании инвестиционной деятельности организаций. Автореферат. Новосибирск, 2002.- 22 с.

47. Бурый А. Азиатско-тихоокеанский интеграционный процесс. Деятельность ассоциации «Дальний Восток и Забайкалье» // Дальний Восток России. 2000. - №1.- С. 18-21.

48. Бюджетная система Российской Федерации. Учебник. М.: Юрайт, 1999.119 с.

49. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное, пособие / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256 с.

50. Вебер А. Теория размещения промышленности. М.: Книга, 1926,- 320 с.

51. Веблен Т. Теория праздного класса. М.: Прогресс, 1984.- 367 с.

52. Венецкий И.Г., Венецкая В.И. Основные математико-статистические понятия и формулы в экономическом анализе: Справочник. -2-е изд., перераб и доп.-М.: Статистика, 1999.-447 с.

53. Временные методические рекомендации субъектам Российской Федерации по регулированию межбюджетных отношений: Министерство финансов РФ. 2000. 97 с.

54. Гальперин В.М. и др. Макроэкономика: Учебник. Спб.: Экономическая школа, 1994.- 400 с.

55. Гембарская Л.С., Никулин С.С. Проблема регулирования финансовых отношений на субфедеральном и муниципальном уровне / Труды международной научно-практической конференции СПб: Нестор, 2001.-380с.

56. Глазъев С. Пути преодоления инвестиционного кризиса // Вопросы экономики.- 2000. №11. -С. 13-16.

57. Глухов В.В., Дальдэ И.В. Налоги: теория и практика / Учебное пособие. -СПб.: Фонд «Специальная литература», 1996. 282 с.

58. Годме П. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. - 429 с.

59. Гольденберг А.С., Юткина Т.Ф. Модели налогового регулирования интересов субъектов сфер «бюджет» и «бизнес» // Налоги.- 2000.- С. 38-49.

60. Гончарук О.В. К вопросу о сущности финансов / Труды Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика» СПб: Нестор, 2001. - 380 с.

61. Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М., 1994.- 120 с.

62. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы.-1999.- №1 .- С. 22-26.

63. Горский И.В. Экономический рост и налоги // Налоговое обозрение.-1999.-№1.- С. 3-14.

64. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 1999. - №6.- С. 27-30.

65. Горский И. В. К оценке налоговой политики //Вопросы экономики.- 2002.-№7.- С.70-78

66. Гранберг А.Г. Моделирование социалистической экономики: Учебное пособие.-М.: Экономика, 1988.- 487 с.

67. Гранберг А., Суслов В., Суспицын С. Подходы к анализу финансового положения регионов и их финансово-экономических отношений с федеральным центром // Регион. -1996.- №4.- С.73-76.

68. Дадашев А., Черник Д. Финансовая система России: Учебное пособие М.: Экономика, 1997. - 248 с.

69. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России / Финансовое право: Учебник. / Под ред. О. Горбуновой. М.: Юрист, 1996. - 195 с.

70. Дернберг P.JI. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ: Будапешт: COLPI, 1997. - 375 с.

71. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебное пособие». Ростов на Дону: Феникс, 2000. - 416 с.

72. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1999. - 120 с.

73. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и в зарубежных странах // Налоговый вестник.- 1995.- № 11.- С. 9-20.

74. Зайцев С.Ю. Оценка налогового потенциала региона / Сборник тезисов научных работ студентов и аспирантов кафедры «Финансы».- Благовещенск: Изд-во: Амурский государственный университет, 2002. 67 с.

75. Знаменский В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие,- М.: ПЛ НФО, 2001.-368с.

76. Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 г.// Финансы.- 2000.-№1.- С.38-42.

77. Идрисов А. Единая система финансового планирования ключ к эффективному управлению экономикой // Инвестиционный эксперт. -1997. -№4. - С.22-24.

78. Инвестиционный рейтинг российских регионов 1997-1998 г. // Эксперт.-1998. №39. - С.18-30.

79. Искусство налогового планирования // Экономика и жизнь: СПб: региональный выпуск. 1994.- №18. - 89 с.

80. Ишаев В.И. Экономическая реформа в регионе: тенденции развития и регулирования. Владивосток: Дальнаука, 1998.- 180 с.

81. Ишаев В.И. Концепция развития Дальнего Востока России (научный доклад на президиуме РАН).- Хабаровск, 2001. 24 с.

82. Кадочников П. Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий// www/ iet/ru. 1999.-119с.

83. Кадочников П. Луговой О. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации Н WEB SITe- http: //www.iet/ru. 2000.- 115 с.

84. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы.- 1998.- №8. С.23-26.

85. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег. Петрозаводск; Петроком, 1993.-307 с.

86. Кендалл М., Стюарт А. Статистические выводы и связи М.: Наука, 1973.124 с.

87. Кендалл М., Стюарт А. Многомерный статистический анализ и временные ряды. -М.: Наука, 1976.- 156 с.

88. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности: Изд-во «ИНФРА», 1999. 512с.

89. Коваль J1.C. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: Московский психолог - социальный институт, Воронеж: Изд-во НПО «МОДЭК», 2001.-272 с.

90. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М.: Федеративная книжная компания, 1998.- 136 с.

91. Колбачев Е.Б., Ткалич Г.И. Финансы и кредит в вопросах и ответах: Учебное пособие.- Ростов на Дону: Феникс, 1999. 192с.

92. Колмаков И. Основы моделирования. Имитационные макромодели рыночной экономики. / Под ред. И. Кубакова М: Изд-во Российская экономическая академия, 1995. - 203 с.

93. Коломиец А.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов // Налоговый вестник. 2000. - №2. - С.3-5.

94. Коломиец А. Мельник А. О налоговом потенциале // Налоги,- 2000,- №1. — С. 21-26.

95. Коломиец А. Мельник А. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона// Налоговый вестник. 2000.- №1. - С.3-5.

96. Коломиец А.Л., Новикова А.И. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе // Налоговый вестник.- 2000.- № 3.- С.5-7.

97. Коломиец А.Л. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов Российской Федерации // Налоговый вестник.- 2000.- № 4. -С.8-10.

98. Королев А.Ю., Коновалова О.А. Финансовый анализ и макроэкономическая статистика // Финансы. -1998. № 10 .- С. 58-60.

99. Кризис финансовой системы России: основные факторы и экономическая политика. Институт экономических проблем переходного периода // Вопросы экономики.- 1998. № 11. - С. 36-64.

100. Курс экономической теории: Учебник / Под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. Киров: «АСА», 2000.- 752.

101. Лазарева Н. Экономический анализ как элемент управления финансовыми ресурсами территорий // Финансы. 2001. - №3. - С. 8-10.

102. Лексин В. Швецов А. Бюджетный федерализм в период кризиса и реформ // Вопросы экономики. 1998. - №3. - С. 18-38.

103. Лялина Ж.И. К вопросу о предоставлении региональных налоговых льгот/ Труды Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика». СПб: Нестор, 2001.380 с.

104. Ляско А. Экономический кризис и его последствия для бюджетной системы Российских регионов // Вопросы экономики. 1999. - №3. - С. 21-33.

105. Мараховская Е. Автореферат дисс. Налоговое регулирование формирования финансовых ресурсов территорий. С-Петербург, 1997. - 25 с.

106. Маршалл А. Принципы экономической науки. М.: Изд. группа «Прогресс», Университет, 1993. - 351 с.

107. Матрусов Н. Региональное прогнозирование и региональное развитие России М; Наука, 1995.-221 с.

108. Методика распределения средств Фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на 2001 год. // Финансы.- 2001. №3.- С. 7478.

109. Методика распределения средств Фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на 2002 год: Министерство финансов РФ, 2001.- 56 с.

110. Методические рекомендации по оценке налогового потенциала субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (проект): Министерство экономического развития и торговли РФ, 1999. 15 с.

111. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА - М, 2001. - 304 с.

112. Мирзалиев М. Состояние местных бюджетов на основе социальных стандартов // Финансы. 1999. - №12.- С.12-14.

113. Михеева Н. Леонов С. Региональная экономика и управление. Методическое руководство.- Хабаровск: Изд-во ХГТУ, 2000. 124 с.

114. Михеева Н. Региональная экономика и управление. Учебное пособие.-Хабаровск: Издательство РИОТИП, 2000.- 400 с.

115. Михеева Н. Экономическая политика в отношении Дальнего Востока: какой она должна быть? // Дальний Восток.- 2000. №1. - С. 10-14.

116. Налоги в развитых странах. / Под ред. И.Г.Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991. - 99 с.

117. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. И.Г.Русакова,

118. B.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495с.

119. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. Серия «Учебники для Вузов». СПб.: «Питер», 2001. -336 с.

120. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.

121. Никитин С. Государственное финансовое и денежно-кредитное регулирование экономики. СПб.: Изд. СПБУЭФ, 1996. - 97 с.

122. Новикова А. Мельник. А. Налоговый паспорт региона в центре внимания// Налоговый вестник.- 2000. №3. - С.3-4.

123. Новичков В. Вопросы методологии оценки возможностей экономики // Экономист.-1998.- №2. С.24-32.

124. Основные экономические индикаторы // Вопросы экономики.- 1998.-№3.1. C.141-147.

125. Павленко Н. Налоговое планирование что это такое? Чтобы преуспевать в делах, надо уметь импровизировать.// Экономика и жизнь.-1996.- № 50.- С.25.

126. Пеньков Б.Е. Государственное регулирование и оптимизация налогообложения.- Изд-во ИНФРА, 1996.- 117 с.

127. Петров Ю.А. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулированиеразвития экономики // Российский экономический журнал. 1999.- №4.-С.35-52.

128. Подпорина И. Современные проблемы бюджетного регулирования // Экономист. 1996. - №7. - С.69-78.

129. Подпорина И. Межбюджетные отношения и бюджетное регулирование // Финансы. 1999. - №10. - С. 17-20.

130. Поздняков А., Лавровский Б., Масаков В. Политика регионального выравнивания в России (основные подходы и принципы) // Вопросы экономики. 2000.-№10. -С.74-91.

131. Попонова Н. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы.- 1998.- №8. С.32-34.

132. Пчелинцев О., Минченко М. Учет региональных финансовых ресурсов в системе межбюджетных отношений // Финансы. 1999. -№10. - С. 14-16.

133. Раевский С. Управление стабилизацией и развитием экономики региона. Дальнаука. 2000. - 213 с.

134. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2001.- 480 с.

135. Решецкий В.И. Математические методы в экономике и финансах: Учебное пособие. БИЭФ, 1999. - 204с.

136. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма.- Всемирный банк:- 1993. 207 с.

137. Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000 году // Налоговый вестник. 2000.-№4.- С. 4-7.

138. Сабанти Б.М. Финансы современной России: Учебное пособие. СПб.: Изд. СПБУЭФ, 1993.

139. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. 2-е изд. М.: Изд. «Менеджер», 2000. - 192с.

140. Савалей В. Финансово-экономические пропорции развития региона: Автореф. дис.док. экон. наук. М.: 1999.- 37 с.

141. Сакс Дж.Д., Ларен Ф.Б. Макроэкономика.Глобальный подход. Пер. с англ.-М.:Дело, 1996.- 847 с.

142. Седлак М. Тенденции развития секторальной структуры экономики // Проблемы теории и практики управления.- 1998.- №4.- С.30-34.

143. Свинцова А. Об оценке налогового потенциала региона // Финансы. -2001. №3. - С.68-69.

144. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации // Экономист.- 1998.-№2. С. 68-77.

145. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Госкомиздат, 1962.- Т5.- 25 с.

146. Справочник по прикладной статистике / Под ред. Э.Ллойда, У. Ледерман Т.1 М.: Финансы и статистика, 1990.- Т.2.-172 с.

147. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. М.: Изд. МГУ: ИНФРА-М, 1997.- 172 с.

148. Сумароков В. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М.: Финансы и статистика, 1995.- 212 с.

149. Суслов В. Проблемы совершенствования межбюджетных отношений // Регион. 1999. - №3. - С.81-96.

150. Суспицын С., Чертов Н. Укрепление взаимодействия регионального и местного управления // Регион.- 1999. №3. - С. 38-49.

151. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина СПБ.: Изд.-во «Полиус», 1997. -577 с.

152. Сыроежкин И. Планомерность. Планирование. План.: Теоретические очерки /Научная редакция Маймикас Е. М.:Экономика, 1986.- 24 с.

153. Тимонов Е. В. Связь налогового потенциала и бюджетных доходов/ Сборник тезисов научных работ студентов и аспирантов кафедры «Финансы». Благовещенск: Амурский государственный университет, 2002. 67 с.

154. Тимофеев О.Ф. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 1999.- 92 с.

155. Тренев Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999,- 187 с.

156. Трошин Г.А. Состояние и направление совершенствования регионального налогообложения / Материалы межрегиональной научно-практической конференции «Восток России: Проблемы и опыт преобразований» Хабаровск: ДВАГС, 2000.-148 с.

157. Усиление бюджетного федерализма и региональных аспектов политики налогообложения / Аналитический доклад. Международная конференция. Иркутск 1999. - 235 с.

158. Федеральный бюджет и регионы: структура финансовых потоков / Институт «Восток-Запад».- М.: МАКС Пресс, 2001,- 281 с.

159. Финансовые ресурсы местных органов власти. Российско-французская серия. Информационные и учебные материалы. №13. Копирайт: Изд-во Экономика, -1993. 122 с.

160. Финансы в России: Статистический сборник // Ред. кол.: В.В. Далин и др.; Госкомстат России — М.: Госкомстат России, 1996.- 256 с.

161. Финансы: Учебное пособие / Под ред. А.Ковалевой. Изд. 3-е. М.: Финансы и статистика, 1998.- 384 с.

162. Финансы: Учебник / Под ред. М.Романовского, О. Врублевской, Б.Сабанти. М: Изд-во «Перспектива», 2000.- 520с.

163. Финансы: Учебник / Под ред. Л.Дробозиной. М.: Финансы, 2000. - 390 с.

164. Финансы и кредит субъектов РФ: Учебник / Под. ред. Л.И.Сергеева

165. Калининград: Балтийский институт экономики и финансов (БИЭФ), 1999. -1036с.

166. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Серия «Учебники» / Под ред. А.П. Ковалева.- Ростов н/д: Феникс, 2001. 480 с.

167. Финансовые проблемы РФ и пути их решения / теория и практика. Труды II международной научно-практической конференции 15 мая 2001. СПТ: С-Петербург, 2001. 380с.

168. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. со 2-го изд. -М: «Дело ЛТД», 1993. 864 с.

169. Фридмен М.Количественная теория денег. М.: Эльф пресс, 1996.- 181 с.

170. Хан Г.Д. Планирование и контроль.- М.: Финансы и статистика, 1997. 134

171. Христенко В. Лавров А. Новая методика распределения трансфертов // Финансы. 2001. - №3. - С.3-7.

172. Шалюхина М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования // Налоговый вестник.-2001.-№1.- С.31-34.

173. Шуремов Е. Решение задач финансового планирования // Экономика и жизнь.-2001.- №21.- С.25-26.

174. Экономика Дальнего Востока: пять лет реформ / Под общей редакцией П.А. Миникира, Н.Н. Михеевой Хабаровск: ДВО РАН, 1998. - 262 с.

175. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА. - М.:, 1999.-429с.

176. Юткина Г.Ф. Налоговедение. От реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.- 356 с.

177. Юткина Г.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.- 576 с.

178. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995г.- 134 с.

179. Якобсон Jl. Экономика общественного сектора: основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. М.: Аспект Пресс, 1996 г.-256 с.

180. Яковлев Я. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? // Вопросы экономики.- 2000.- №11. С. 134-153.

181. Яндиев М. Прогнозирование доходов нуждается в усовершенствовании // Финансы. 2001. - №4 - С.12-14.