Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Кондрашова, Наталья Геннадьевна

• Кондрашова, Наталья Геннадьевна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Кондрашова, Наталья Геннадьевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ФОРМИРОВАНИЕ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОГО ПОДХОДА ИССЛЕДОВАНИЯ АУДИТА КАК НАУКИ В РОССИИ

1.1 Аудит как наука и развитие его методологии в России

1.2 Институциональная структура и форма организации аудиторской деятельности в России. Институциональная концепция аудита

1.3 Институциональный механизм обеспечения качества аудита на уровне аудиторской организации

ГЛАВА 2 ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ КАЧЕСТВА АУДИТА

2.1 Исследование сущности и назначения качества аудиторской деятельности

2.2 Анализ концепции «контроллинг качества аудита»

2.3 Стандартизация аудиторской деятельности, ее роль и значение для аудиторской организации

ГЛАВА 3 ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА НА УРОВНЕ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РОССИИ

3.1 Контроль качества аудита и ответственность за несоблюдение требований к качеству аудита

3.2 Разработка системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности

3.3 Анализ и оценка системы внутреннего контроля качества

аудиторской деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А - Типовое положение по внутреннему контролю

качества в аудиторской организации

Приложение Б - Вопросник по контрольному обзору системы контроля качества аудита в аудиторской организации

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития аудиторской деятельности в России вступление в силу новых редакций Федеральных законов «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете» усугубило многие проблемы, в частности, по обеспечению качества аудита и внутреннему контролю в аудиторских организациях. Ужесточение профессиональных требований к аудиторской деятельности, повышение требований к контролю качества деятельности аудиторских организаций усилили внимание к этой проблеме. В связи с этим проблема обеспечения и контроля качества аудита в российских аудиторских организациях очень актуальна. Сложность ее решения в современных условиях заключается в специфике деятельности по оказанию аудиторских услуг: с одной стороны - это предпринимательская коммерческая деятельность, с другой - независимый финансовый контроль. Поэтому в деятельности аудиторских организаций всегда существует проблема баланса между прибылью организации и добросовестностью осуществления деятельности. Ведь мотивация предпринимателя на получение прибыли всегда выше и включение дополнительных функций в деятельность организации также не способствует росту прибыли, а российские нормативные акты требуют организовать внутренний контроль качества работы в аудиторских организациях. Но в большинстве российских аудиторских организаций эти требования не выполняются в силу того, что нет понимания, как это можно сделать экономически эффективно, не перегружая аудиторов.

По данным Отчета Минфина России «Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2013 г.», малые аудиторские организации составляют 89,4%. В их структуре отсутствует методологический отдел и всю работу по обеспечению качества осуществляет один сотрудник. В таких аудиторских организациях проблема обеспечения качества состоит в

разработке методологических и практических рекомендаций по выполнению требований российских нормативных актов в практической деятельности.

Совершенствованию и поиску новых способов решения задач в области обеспечения качества аудита способствует осмысление аудиторской деятельности с позиции институционального подхода. Парадигма институциональной экономики, рассматривает экономику как экономическое пространство, заполненное совокупностью физических и юридических лиц (агентами) и разнообразными институтами - организациями, правилами, традициями, основным мотивом поведения в которых является соблюдение институциональных норм и правил и улучшение своего положения в рамках этих институтов. Одним из таких институтов является институт аудита. Институциональный подход рассматривает аудиторскую деятельность как совокупность основополагающих концепций, норм, правил и стандартов, ограниченную определенными рамками и имеющую институциональное оформление. Он позволяет сформировать целостный взгляд и комплексный подход к исследованию различных аспектов аудиторской деятельности, несмотря на то, что мало изучен.

Расширение сферы исследований, потребность в методических материалах по проблемам обеспечения качества, формирование практических рекомендаций и их реализация в работе российских аудиторских организаций и определило актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы исследования. По исследованию теории и методологии аудиторской деятельности, проблем обеспечения и контроля качества аудита имеется значительный накопленный опыт. В разработку теории, методологии аудита большой вклад внесли такие западные исследователи как Р.Адамс, А. Арене, М.Бенис, Р.Додж, Д.Р. Кармайкл, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон и другие.

Теоретические и методологические аспекты аудиторской деятельности, в том числе и вопросы обеспечения качества аудита исследованы в трудах российских ученых: М.А. Азарской, Р.П. Булыги, И.Н. Богатой, С.М. Бычковой,

A.Т. Баженова, Е.М. Гутцайта, О.В. Голосова, Ю.Л. Данилевского,

B.Б. Ивашкевича, Е.Ю. Итыгиловой, Ю.Н. Иткина, П.И. Камышанова, М.В. Мельник, C.B. Панковой, В.И. Подольского, А.А.Савина, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, А.К. Солодова, В.П. Суйца, K.JI. Угольникова, H.H. Хахонова, A.C. Худяковой, В.Т. Чая, А.Д. Шеремета, Т.Г. Шешукова и других.

Новым направлением исследований в области аудита является использование институционального подхода. Его разработка и применение основано на использовании работ отечественных ученых, работающих в русле институционализма - С.Г. Кирдиной, М.И. Одинцовой, Б.Г. Клейнера, А.Н. Олейника, B.JI. Ростовцевой и других. Методологию и сущность институтов разрабатывали известные зарубежные ученые - Т. Веблен, Р. Коуз, Д. Норт, Р.Рихтер, О. Уильямсон и другие.

В диссертационной работе получили дальнейшее развитие исследования институциональных аспектов аудиторской деятельности, рассматриваемые в работах Н.В. Фабисович, Г.А. Чекавинской. Использование институционального подхода в исследованиях аудиторской деятельности расширяет и дополняет научно - методические разработки и способствует поиску новых способов решения задач в области аудита. Однако отсутствие целостностной концепции с взаимоувязанным понятийным аппаратом, отражающей особенности используемой методологии приводит к ограниченному его использованию в исследованиях аудиторской деятельности.

В ходе разработки вопросов обеспечения качества аудита важную роль сыграли труды таких ученых как М.А. Азарской, Р.П. Булыги, С.М. Бычковой, М.В. Мельник, O.A. Мироновой, Е.М. Гутцайта, A.B. Глущенко, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Е.Ю. Итыгиловой, A.B. Крикунова, C.B. Панковой, В.И. Подольского, A.A. Савина, В.В. Скобары, В.П. Суйца, В.Т. Чая, А.Д. Шеремета, A.C. Худяковой и других.

В последнее время в периодических специальных изданиях - журналах «Аудит и финансовый анализ», «Аудитор», «Аудиторские ведомости», «Экономические науки», «Экономика, социология и право» и других изданиях

публикуются по теории и методологии аудита, проблемам обеспечения и контроля качества аудита содержательные научные статьи. Они являются добротной теоретической основой для анализа, систематизации и выработки выводов по обеспечению и контролю качества аудиторской деятельности.

Необходимость расширения сферы исследований в области аудита путем применения институционального подхода, формирования институциональной концепции аудита и ее применения для разработки рекомендаций, направленных на выполнение требований по обеспечению качества аудита и внутреннего контроля в российских аудиторских организациях и предопределили направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является использование институционального подхода к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации для разработки практических рекомендаций и их применение для выполнения установленных требований по обеспечению и контролю качества аудита.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи, определившие структуру диссертационного исследования:

- обосновать закономерность появления институционального подхода к исследованию аудита через рассмотрения эволюции аудита в России;

- упорядочить и структурно оформить исследования российских ученых аудиторской деятельности в институциональной концепции аудита;

- раскрыть содержание элемента институциональной концепции аудита -институционального механизма обеспечения качества аудита на уровне аудиторской организации;

- рассмотреть различные подходы и определить понятие «качество аудита» с позиции институционального подхода;

- установить взаимосвязь управления и обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях через систему контроллинга;

- разработать модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности для практического применения в малых аудиторских организациях с учетом новых требований по внутреннему контролю;

- конкретизировать и документально оформить основные принципы и процедуры по элементам внутренней структуры модели системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, определить метод и процесс оценки системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности.

Предмет и объект исследования. Объектом исследования является институт аудита и институциональное содержание аудиторской деятельности в части обеспечения и контроля качества в российской аудиторской организации.

Предметом исследования является разработка методических и практических рекомендаций для устранения отставания аудиторской практики от требований по обеспечению и контролю качества на уровне российской аудиторской организации.

Область исследования. Исследование проведено в рамках пунктов: 3.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля, ревизии; 3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии; 3.9. Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Научная новизна исследования заключается в разработке институционального подхода к исследованию аудиторской деятельности и выработке практических рекомендаций по устранению отставания аудиторской практики от установленных требований федерального законодательства по обеспечению и контролю качества аудита в российской аудиторской организации: • обоснована закономерность появления институционального подхода к исследованию аудита в ходе развития научного познания и выделения аудиторской деятельности в самостоятельный институт, раскрыта институциональная сущность аудита (С. 13-23);

сформирована институциональная концепция аудита, определены ее основные элементы, установлена их взаимосвязь и структурно оформлена в институциональной модели аудита (С. 24-33);

раскрыто содержание институционального механизма обеспечения качества аудита на уровне аудиторской организации (элемента институциональной концепции аудита) как совокупности взаимосвязанных элементов, систем и процессов (С. 33-41);

предложено определение понятия «качество аудита», исходя из содержания его институциональной сущности, как выполнение базового принципа институциональной концепции аудита - обеспечения разумной уверенности, и совокупности его свойств (С. 44-48);

рассмотрена система контроллинга качества аудита как комплексное управление аудиторской организацией через управление качеством аудита, устанавливающая взаимосвязь управления и обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях (С. 51-60);

разработана модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, учитывающая требования Международных и Федеральных стандартов аудиторской деятельности и Минфина России, структурированы ее элементы. Эта модель способствует оптимизации организации и затрат на функционирование системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности в малых аудиторских организациях (С.88-93); конкретизированы основные принципы и процедуры внутреннего контроля качества аудита по элементам внутренней структуры модели системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, разработано Типовое положение по внутреннему контролю качества аудита для практического применения в малых аудиторских организациях с учетом требований по внутреннему контролю, позволяющее сократить расходы по пересмотру внутренних документов; определен метод и процесс оценки системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, завершающий цикл формирования и функционирования этой системы. Это

тестирование с использованием составленного Вопросника по контрольному обзору системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, позволяющего сократить расходы малых аудиторских организаций на его разработку, а также сформировать целостное представление о качестве работы аудиторской организации и выявить ее недостатки (С. 93-104).

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в расширении и углублении теоретических положений, разработке новых подходов к исследованию аудиторской деятельности и обеспечению качества аудита в российских аудиторских организациях.

Положения и выводы исследования могут быть использованы в научно-исследовательской работе по изучению проблем аудиторской деятельности и при разработке учебных программ для дисциплин «Основы аудита», «Аудит», «Практический аудит».

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, применение которых позволит малым российским аудиторским организациям решить проблемы по организации и функционированию системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности с учетом требований по внутреннему контролю без дополнительных расходов (в части организации системы, разработки ее методической основы и процесса функционирования). Практическую значимость имеют:

- модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности;

- Типовое положение по внутреннему контролю качества аудита в аудиторской организации;

- процесс оценки системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности.

Информационная база исследования. Информационную базу исследования составили нормативные акты Российской Федерации, международные и федеральные стандарты аудиторской деятельности,

методические и инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации и саморегулируемых организаций аудиторов, материалы глобальной сети Интернет, результаты исследований отечественных и зарубежных ученых, а также результаты в процессе исследования и внедренческой деятельности.

Методы исследования. В процессе исследования применялись методы научного познания, такие как сравнение, обобщение, сопоставление, анализ, дедукция, а так же исторический, логический и системный подходы.

Теоретической основой работы явились научные исследования различных ученых в области аудиторской деятельности, были использованы аналитические материалы в периодической печати, монографии и другая научная литература, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, Федеральные стандарты аудиторской деятельности, материалы научных и научно-практических конференций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались и были одобрены на научно-практических конференциях: XI Международная научно-практическая конференция «Международные и региональные проблемы развития национальной экономики в современных условиях», (г. Калуга, ВЗФЭИ, 2012 г.); Научно-практическая конференция «Пути развития финансового контроля, аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы в условиях модернизации экономики», (Москва, ВЗФЭИ, 2012 г.); Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы современного менеджмента», (г. Волгоград, Центр прикладный научных исследований, 2012 г.); XII Международная научно-практическая конференция «Международные и региональные проблемы развития экономики в современных условиях» (г. Калуга, Финансовый университет, 2013 г.); Форум молодых финансистов (г. Калуга, Финансовый университет, 2013 г.); Конкурс на соискание областных премий и стипендий им. К.Э. Циолковского (г. Калуга, Министерство образования и науки Калужской области, 2013 г.); Международный научно-практический круглый стол «Актуальные проблемы развития региональной экономики» (г. Калуга, КГУ им. К.Э. Циолковского, 2014 г.).

Диссертация связана с исследованиями, проведенными в Финансовом университете в рамках Общеуниверситетской комплексной темы «Устойчивое развитие России в условиях глобальных изменений» на период 2014-2018 гг. по межкафедральной подтеме «Учетно-аналитическое и контрольное обеспечение устойчивого развития бизнеса в условиях глобализации мировой экономики».

Материалы диссертации используются в практической деятельности ООО АФ «Радде», в частности применяется Типовое положение по внутреннему контролю качества аудита и процесс оценки системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, внедрена модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности для осуществления внутреннего контроля качества работы в аудиторской организации, что способствует снижению расходов на организацию системы, разработку ее методической основы и процесса функционирования.

В практической деятельности ООО АФ «Аудитор-Сервис-К» используются материалы диссертации, а именно: Типовое положение по внутреннему контролю качества аудита и процесс оценки системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности. Для осуществления внутреннего контроля качества работы и обеспечения высокого уровня качества аудиторских услуг внедрена модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, что позволило сократить затраты на разработку ее методической основы, оптимизировать организацию и процесс функционирования, повысить эффективность деятельности фирмы.

Разработанная модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, Типовое положение по внутреннему контролю качества аудита и процесс оценки системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности используются в работе ООО «Агентство финансового аудита», что позволяет экономически эффективно, не перегружая аудиторов, осуществлять внутренний контроль качества аудиторской деятельности и в целом способствует повышению эффективности деятельности аудиторской организации.

Материалы диссертации используются в преподавании учебных дисциплин «Основы аудита», «Аудит», «Практический аудит» кафедрой «Аудит и контроль» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».

Апробация и внедрение результатов исследования подтверждены соответствующими документами.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования изложены в 13 научных работах общим объемом 6,35 п.л. (весь объем авторский), в том числе 7 статей авторским объемом 4,3 п.л., опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем работы. Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованной литературы из 171 наименования и два приложения. Текст диссертации изложен на 151 странице, включая в себя 17 рисунков, 13 таблиц.

ГЛАВА 1

ФОРМИРОВАНИЕ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОГО ПОДХОДА ИССЛЕДОВАНИЯ АУДИТА КАК НАУКИ В РОССИИ

1.1 Аудит как наука и развитие его методологии в России

В настоящее время аудит в Российской Федерации занимает твердые позиции и имеет общественное признание. В процессе его развития появляются различные практические проблемы, решение которых можно найти, изучая его историю. Аудит появился в России в конце 1980-х гг. под воздействием новых для нее рыночных отношений как особый вид профессиональной деятельности, основной целью которой являлось подтверждение достоверности финансовой отчетности. Однако аудит не ограничивается только рамками практической деятельности. Принципиально важным является изучение аудита в России как области научных знаний, так как позволит объективно оценить новые знания и находить пути решения возникающих проблем.

Исследования философии науки подтвердили тот факт, что аудит является наукой. Наука современной философией науки рассматривается в четырех аспектах. Первый аспект - «сложный, противоречивый процесс получения нового, специфического знания»; второй - «результат этого процесса, то есть объединение полученных знаний в целостную, развивающуюся органичную систему (а не простое их суммирование)»; третий - «социальный институт со всей своей инфраструктурой»; четвертый - «особая область человеческой духовной деятельности и важнейший элемент культуры» [74, с. 11].

В силу того, что аудит это и процесс получения нового знания, и результат этого процесса, и социальный институт, и особая область человеческой духовной деятельности, он, конечно же, является наукой.

Эволюция аудита как науки представляет собой последовательное восхождение от частного к общему. В ходе этого восхождения методология аудита усложнялась и совершенствовалась. Развитие аудита в России как науки

условно можно разделить на три этапа - таблица 1.1. При этом достижения предыдущих этапов включались в состав последующих этапов и растворялись в них.

Таблица 1.1- Этапы развития аудита как науки в России

Период Этап Характеристика

1987-2001 гг. Эмпирический Накопление и систематизация фактов

2001-2008 гг. Теоретико-практический Заложены научные основы аудита. Объектом аудита являлась финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вводятся единые базовые требования к качеству и надежности аудита.

с 2009 года по настоящее время Современный Аудит - система знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Определены место в системе экономических наук, в системе контроля, предмет и метод. Выделяется в самостоятельный институт с собственными методами и исследовательской установкой.

Источник: составлено автором

На начальном этапе развития аудита (1987-2001 гг.) - эмпирическом, происходило первичное накопление фактов, далее они обобщались, систематизировались. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 г. № 2263 утвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Второй этап - теоретико-практический (2001-2008 гг.) начался после вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в 2001 году, который определил место аудита в финансово-экономической системе и установил его правовые основы. Были разработаны и утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правила (стандарты) аудиторской деятельности как единые нормативные базовые требований к качеству и надежности аудита. При их соблюдении обеспечивается необходимый уровень качества и надежности аудиторской

проверки. По мере изменения экономической ситуации стандарты подвергаются периодическому пересмотру. Аудит рассматривается как специальный вид практической деятельности. На этом этапе были заложены научные основы аудита. Аудит стал развиваться как область экономической науки. Объектом аудита как области экономической науки являлась финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Был сформулирован категорийный аппарат аудита. Его основные категории: аудиторская деятельность, аудит, аудитор, аудиторская организация, аудиторское заключение, существенность, аудиторский риск, правила (стандарты) аудиторской деятельности, система контроля качества, аудиторские доказательства, мониторинг контроля качества.

Так, в ходе развития процесса научного познания на этом этапе в России была сформирована методология аудита. Она состоит из общего подхода к исследованиям - метода, и совокупности специальных приемов - конкретной методики, применяемой при аудиторских проверках. Общий подход к исследованиям аудита как области экономической науки (метод аудита) основывается на диалектике [39, с. 70]. Использование общего методологического подхода исследования аудита оформило научные знания в теории аудита. «Теория - комплекс взглядов, представлений, идей, направленных на истолкование и объяснение какого-либо явления» [34]. Это форма научного обоснования и руководства в практической деятельности.

Выделяют три теории аудита: теория адекватности, контроллинга и консалтинга. В рамках теории адекватности аудитор представляет интересы собственника. Достаточно указать аудитору на степень достоверности данных бухгалтерского учета и тем самым утвердить собственника во мнении, что данные, представленные в бухгалтерском отчете, отражают реальное состояние хозяйственной деятельности. Аудитор, раскрывающий правду, лучший «сторожевой пес». Это прямой последовательный аудит от документов к отчетности и от отчетности к документам.

В рамках теории контроллинга аудит смещается от «мертвых документов» к «живой организации» внутреннего контроля на аудируемой фирме. Аудитор переориентируется из «сторожевого пса» в «собаку - ищейку». Аудиторские процедуры сводятся к косвенным методам, раскрывающим слабые места в управлении предприятием. Аудитор выявляет отклонения и нарушения правил учета с точки зрения их существенности. Существенные отклонения те, которые могут повлиять на управленческие решения.

Теория консалтинга нацеливает аудит на анализ эффективности работы аудируемого предприятия, его сотрудников и администрации. В рамках этой теории акцент переносится с документов на людей. Аудит понимается как форма консалтинга собственников относительно качества работы нанятых ими администраторов. Деятельность предприятия оценивается через контроль действий сотрудников, причем оценка работы коллектива в целом снимает социальные конфликты на предприятии. Это теория агентов и «собаки — поводыря». Аудитор помогает собственникам и администраторам установить справедливый баланс интересов. Все три теории равнозначны.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Кондрашова, Наталья Геннадьевна, 2014 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : [федерал, закон : принят Гос. Думой 19 июля 2000г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.04.2014).

2 Об аудиторской деятельности : [федер. закон : принят Гос. Думой 24 дек. 2008 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.05.2014).

3 О бухгалтерском учете : [федер. закон : принят Гос. Думой 22 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.05.2014).

4 Межгосударственный стандарт. ГОСТ ISO 9000-2011. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь. - Введен в действие Приказом Росстандарта от 22.12.2011 № 1574-ст. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 08.04.2014).

5 Межгосударственный стандарт. ГОСТ 30335-95/ГОСТ Р 50646-94. Услуги населению. Термины и определения. - Введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 12.03.96 г. № 164. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 08.04.2014).

6 Государственный стандарт Российской Федерации. ГОСТ Р ИСО 9000-2001. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь. - Введен в действие Постановлением Госстандарта России от 15.08.2001 № 332-ст. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 08.04.2014).

7 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : [Постановление Правительства Российской Федерации : принят Правительством Российской Федерации 23 сент. 2002г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.05.2014).

8 Контроль качества выполнения заданий по аудиту : [федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 : принято Правительством Российской Федерации 19 нояб. 2008г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.05.2014).

9 Контроль качества услуг в аудиторских организациях : [федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 34 :принято Правительством Российской Федерации 22 июля 2008г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.05.2014).

10 Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля : [федеральный стандарт аудиторской деятельности № 4/2010 : принят Министерством финансов Российской Федерации 24 фев. 2010г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.05.2014).

11 Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций : [Правило (стандарт) аудиторской деятельности : принято Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.05.2014).

12 Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельностим от 22.03.2012, протокол № 4 // Справочно-правовая

система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.05.2014).

13 Правила независимости аудиторов и аудиторский организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности от 20.09.2012, протокол № 6 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru /accounting/audit/standarts (дата обращения: 20.05.2014).

14 Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 29.05.2008, протокол №66 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/07 /glossary.doc (дата обращения: 20.05.2014).

15 Организация и осуществления экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности : [информация Минфина России № ПЗ-11/2013] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.05.2014).

16 Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 21-22.10.2003, протокол №18 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 27.05.2014).

17 Информационный бюллетень Бюро по информационной поддержке присоединения России к Всемирной торговой организации №1, «Россия на пути в ВТО» сентябрь 2001г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.wto.ru/ru/content/bulletin/bulletseptnl.doc (дата обращения: 14.03.2014).

18 Состояние рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2010 году : доклад Минфина России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/audit/al05/336284.html // Справочно-правовая система

«КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 27.05.2014).

19 Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за 2012 год : отчет Минфина России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://wwwl .minfln.ru/common/img/uploaded/library/2013/06/0130620 _Otchet_o_kontrole _kachestva_2012.doc (дата обращения: 21.05.2014).

20 Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2013 г. : отчет Минфина России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http ://www.minfm.ru/ common/upload/library/2014/04/main/rau_auditiry _2013 .doc (дата обращения: 20.05.2014).

21 Отчет Минфина России Основные показатели деятельности саморегулируемых организаций аудиторов в 2013 г. : отчет Минфина России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/upload/library/2014/05/main/20140416_Tablitsa_Osnov nye_pokazateli _deyatelnosti_SRO.doc (дата обращения: 20.05.2014).

Учебники, учебные пособия и монографии

22 Адаме Р. Основы аудита. / Р. Адаме; пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

23 Агапова, И.И. Институциональная экономика: учебное пособие / И.И. Агапова. - М.: Магистр, 2009. - 269 с.

24 Азарская, М.А. Теория и методология обеспечения качества аудита : автореф. дис. ... д-ра. экон. наук : 08.00.12 / Азарская Майя Анатольевна. - М., 2009.-36 с.

25 Азарская, М.А. Теория и методология обеспечения качества аудита : дисс. .. .д-ра. экон. наук : 08.00.12/Азарская Майя Анатольевна. - М., 2009. - 452 с.

26 Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие / В.П. Астахов. - Изд. 9-е, перераб . и доп. - М.: МарТ; Ростов н/Д: МарТ, 2005.-576 с.

27 Аудит : учебник / под ред. Р.П. Булыги. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.-431 с.

28 Аудит : учебник / под ред. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 607 с.

29 Аудит : учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, O.JI. Островская и др.; под ред. В.В. Скобара. -М.: Просвещение, 2009. - 479 с.

30 Аудит : учеб. пособие / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. - 2. изд., перераб. и доп. М. : ФБК-пресс, 2002. - 542 с.

31 Аудит и контроллинг персонала организации : учеб. пособие / Под ред. проф. П.Э. Шлендера. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 224 с.

32 Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия : учеб. пособие / Н.Д. Бровкина. - М: ИНФРА-М, 2007.-346 с.

33 Большой экономический словарь./Автор и составитель А.Б. Борисов. http://economic-enc.net/word/kachestvo-2018.html (дата обращения 20.05.2014).

34 Большая Советская Энциклопедия. Электронный ресурс: http://bse.sci-lib.com/article 109843.html (дата обращения 20.05.2014).

35 Булыга, Р.П. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография / Р.П. Булыга, М.В. Мельник; под ред. Р.П. Булыги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.-263 с.

36 Бухгалтерское дело : учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 382 с.

37 Бычкова, С.М. Контроль качества аудита / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. - М.: Эксмо, 2008. - 208 с.

38 Бычкова, С.М., Итыгилова, Е.Ю. Аудит: Учеб. пособие / С.М.Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2011. - 463 с.

39 Голосов, О.В. Аудит : концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис: учебное пособие / О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.-512с.

40 Дайле, А. Практика контроллинга: учебное пособие / А. Дайле; пер. с нем. / под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича, E.H. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 336с.

41 Диаров, A.A. Контроллинг: учебно-практическое пособие / A.A. Диаров.

- M.: МГУТУ, 2008. - 127 с.

42 Золоторева, Г.И. Методика и технология аудита: учеб. пособие / Г.И. Золотарева, И.В. Федоренко; Сиб. гос аэрокосмич. ун-т. - Красноярск, 2007.

- 220 с.

43 Институциональная экономика: новая институциональная экономическая теория: учебник / Под общей ред. д.э.н., проф. A.A. Аузана. - М.: ИНФРА-М, 2010.-416 с.

44 Институциональная экономика: учебное пособие / Под рук. акад. Д.С. Львова. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 318 с.

45 Итыгилова, Е.Ю. Контроль качества аудита (на примере аудиторских фирм Республики Бурятия) : дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Итыгилова Елена Юрьевна. - Санкт-Петербург., 2006. - 389 с.

46 Карминский, A.M. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях: учебное пособие / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 с.

47 Касьянова, С.А. Аудит: учеб. пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 175 с.

48 Контроллинг как инструмент управления предприятием: учебное пособие / Е.А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др.; под ред. Н. Г. Данилочкиной М. : Аудит : ЮНИТИ , 1999. - 297с.

49 Контроллинг : учебник / A.M. Карминский, С.Г. Фалько, A.A. Жевага, Н.Ю. Иванова; под ред. A.M. Карминского, С.Г. Фалько. - 3-е изд., дораб. - М.: ИД «Форум» : ИНФРА-М , 2013 - 336 с.

50 Лапыгин, Ю.Н. Стратегическое развитие организации : учебное пособие / Ю.Н. Лапыгин, Д.Ю. Лапыгин, Т.А. Лачина; под ред. Ю.Н. Лапыгина. - М.: КНОРУС, 2013.-288 с.

51 Майер, Э. Контроллинг как система мышления и управления: учебник / Э. Майер; пер. с нем.; под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. -92 с.

52 Манн, Р. Контроллинг для начинающих. Система управления прибылью : учебник / Р. Манн, Э. Майер; пер. с нем. Ю.Г. Жукова; под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. - 2-е изд., перераб. и доп.: М.: Финансы и статистика, 2006. - 304 с.

53 Маренков, H.JI. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: учебное пособие / H.JI. Маренков, Т.П. Веселова. - М.: Едиториал, 2005. - 296 с.

54 Миронова, O.A. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / O.A. Миронова, М.А. Азарская. - М.: Омега-JI, 2007. - 248 с.

55 Никольская, Ю.П. Аудит: учебное пособие [Электронный ресурс] / Ю.П. Никольская, Е.М. Мерзликина. - Ч. 1. - М. : Московский гос. ун-т печати. Режим доступа: http://www.hi-edu.ru/x-books/xbook086/01/part-002.htm (дата обращения: 20.04.2014).

56 Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Д. Норт; пер. с англ. А.Н. Нестеренко; предисл. и науч. ред. Б.З. Мильнера. - М.: Фонд экономической книги «Начала», 1997. - 180 с.

57 Олейник, А.Н. Институциональная экономика: Учебное пособие / А.Н. Олейник. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 416 с.

58 Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учебное пособие / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 558 с.

59 Подольский, В.И. Аудит: учебник для бакалавров / В.И. Подольский, A.A. Савин. - 4-е изд., перераб. и доп. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. -587 с.

60 Райзберг, Б.А., Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцев. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 479с.

61 Савин, A.A. Аудит : учебное пособие / A.A. Савин, И.А. Савин. - М.: КУРС: ИНФРА-М, 2012.-512 с.

62 Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества.

- 2009 / пер. с англ. /, г. Алматы. - 985 с.

63 Слободняк, И.А. Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности: монография / И.А. Слободняк. - Иркутск: Изд-во БГУЭП. - 2010. - 232 с.

64 Словарь современных экономических и правовых терминов / Под ред. В.Н. Шимова, B.C. Каменкова. М.: Амалфея, 2002. - 816 с.

65 Смекалов, П.В. Теория и практика аудита : учебн. Пособие / П.В. Смекалов,

A.A. Терехов, М.А. Терехов. - Санкт-Петербург: Изд-во Санкт-Петербургского агроуниверситета и АОЗТ «Балтийский аудит», 1995. - 218 с.

66 Советский энциклопедический словарь / Гл.. ред. A.M. Прохоров. М.: Изд-во «Советская энциклопедия», 1987. - 1600 с.

67 Соколов, Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика): монография / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007. - 442 с.

68 Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов,

B.Я. Соколов. - 3-е изд., перераб. и доп. / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. -М.: Магистр, 2011.-287с.

69 Сорокина, С.Г. Торстейн Веблен и его книга «Теория праздного класса» (Вступительная статья)/ Веблен Т. Теория праздного класса. - М.: Прогресс, 1984.

- 367с.

70 Суйц, В.П. Аудит : учебник/ В.П. Суйц. - М.: Высшее образование, 2007. - 398 с.

71 Фабисович, Н.В. Институциональные аспекты обеспечения качества аудита : автореф. дисс. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Фабисович Нина Викторовна. - М., 2011.-24 с.

72 Фабисович, Н.В. Институциональные аспекты обеспечения качества аудита : дисс. ...канд. экон. наук : 08.00.12 / Фабисович Нина Викторовна. - М., 2011.-184 с.

73 Фатхутдинов, Р.А. Инновационный менеджмент: учебник для вузов / Р.А. Фатхудинов. - Спб.: Питер, 2008. - 448 с.

74 Философия науки в вопросах и ответах : учебное пособие для аспирантов. / В.П. Кохановский. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 352 с.

75 Хахонова, Н.Н. Аудит : учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. - М. : КНОРУС, 2011.-720 с.

76 Худякова, А.С. Формирование системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях : дисс. ...канд. экон. наук: 08.00.12 / Худякова Анна Сергеевна. - Волгоград, 2009. - 227 с.

77 Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2007.-352 с.

78 Экономическая теория в XXI веке - 4(11) : Институты экономики / под ред.Ю.М. Осипова, B.C. Сизова, Е.С. Зотовой. - Экономистъ, 2006. - 432 с.

79 Beckford J. Quality: A Critical Introduction. Third Edition. N.Y.: Routledge, 2009.-328 p.

80 Blank R. The basics of quality auditing. Productivity Press, 1999. - 80 p.

81 Charantimath P.M. Total Quality Management. Dorling Kindersley Pvt. Ltd., 2006. - 272 p.

82 Collings S. Interpretation and Application of International Standards on Auditing. New Jersey: John Wiley & Sons, 2011. - 648 p.

83 Cosserat G.W., Rodda N. Modern Auditing. New Jersey: John Wiley & Sons, 2009. - 744 p.

84 Guidelines for Auditing Process Safety Management Systems. New Jersey: John Wiley & Sons, 2011.-900 p.

85 Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control. - 2009 Edition, New York: IF AC, 2009 - 830p.

86 Louwers T.J. Auditing and Assurance Services. McGraw-Hill, 2004 - 764 p.

87 Russell J.P., Regel Т. After the Quality Audit: Closing the Loop on the Audit Process. Wisconsin: ASQ Quality Press, 2000. - 256 p.

88 Whittington O.R., Delaney P.R. Wiley CPA Exam Review 2011, Auditing and Attestation. New Jersey: John Wiley & Sons, 2011. - 696 p.

89 Senfit S., Gallegos F. Information Technology Control and Audit. Third Edition. N.Y.: Auerbach Publications, 2008. - 808 p.

Периодические издания

90 Азарская, M.A. Анализ качества аудита и аудиторских услуг / М.А. Азарская. // Аудитор. - 2012. - № 7. - С. 24-31.

91 Алынанцева, О. Внутренний контроль - насущная необходимость любой компании / О. Алыпанцева, А.Белинская // Электронный ресурс: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/521262.html (дата обращения: 10.04.2014).

92 Аманжолова, Б.А. Внутренний контроль качества аудиторских услуг: организация и методика применения процессного подхода / Б.А. Аманжолова, П.А. Неверов. // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №5. - С. 245-252.

93 Аманжолова, Б.А. Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг в условиях автоматизации процессов и процедур / Б.А. Аманжолова, П.А.Неверов. //Аудит и финансовый анализ. - 2013. - №1. - С. 167-173.

94 Баженова, А.Т. Совершенствование современной организации системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях / А.Т. Баженова // Сборник статей IV международной научно-практической конференции «Теория и практика развития экономики региона». - Калуга: Наша Полиграфия, 2011. -С. 35-41.

95 Бердников, В.В. Контроллинг и аудит процессов при создании конкурентоспособных бизнес-моделей / В.В. Бердников, О.Ю. Гавель // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 4. - С. 236-247.

96 Веренков, А.И. Восьмая директива Евросоюза: пример реальной глобальной конвергенции в сфере корпоративного законодательства / А.И. Веренков // Сибирская финансовая школа. - 2007. - №1. - С. 43.

97 Гладышев, B.B. Оценка эффективности внутреннего контроля / В.В. Гладышев // Аудитор. - 2011. - №5. - С. 26-32.

98 Глущенко, A.B. Система обеспечения качества аудита / A.B. Глущенко, A.C. Худякова // Международны бухгалтерский учет. - 2011. - №6. - С. 20-28.

99 Горло, В.И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля / В.И. Горло // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №4. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.05.2014).

100 Гутцайт, Е.М. Основные научные проблемы контроля качества аудита / Е.М. Гутцайт // Аудитор. - 2010. - № 1. - С. 34-43.

101 Гутцайт, Е.М. Об узловых точках методики внешнего контроля качества аудита / Е.М. Гутцайт // Аудитор. - 2011. - № 6. - С. 27 - 34.

102 Гутцайт, Е.М. О концепции финансового контроля / Е.М. Гутцайт // Аудитор. - 2006. - № 6. - С. 36-46.

103 Гутцайт, Е.М. Нормативный и позитивный подходы в аудите / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 2. - С. 3-9.

104 Гутцайт, Е.М. Анализ состояния российского рынка аудиторских услуг / Е.М. Гутцайт // Аудитор. - 2012. - №2. - С. 32-40.

105 Даниленко, Н.И. Теоретико-методологический аспект внутреннего контроля: практика и развитие / Н.И. Даниленко // Финансы и кредит. - 2012. -№22.-С. 52-58.

106 Егоров, М.Е. Рынок аудиторских услуг: состояние, проблемы и решения / М.Е. Егоров // Аудитор. - 2012. - №8. - С. 23-31.

107 Егоров, М.Е. Перспективы внедрения международных стандартов аудита в России. Приоритетные задачи МоАП в области стандартизации и методологии аудиторской деятельности [Электронный ресурс]./ М.Е. Егоров, И.В.Макарова // Аудит. - 2012. - №10. Режим доступа: http://gaap.ru/articles/Perspektivy-vnedreniya-mezhdunarodnyh-standartov-audita-v-Rossii (дата обращения: 12.04.2014).

108 Елизарьева, M.B. Контроль качества аудита в Российской Федерации в рамках институциональной структуры регулирования/ М.В. Елизарьева, О.Н. Харченко // Аудит и финансовый анализ. -2012.-№3.-С. 250-253.

109 Жилина, H.H. Зарубежные модели контроллинга и возможности их применения в России [Электронный ресурс]. / H.H. Жилина, Т.С. Загидуллина // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №36. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 03.04.2014).

110 Заварихин, Н.М. Методы аудита [Электронный ресурс] / Н.М. Заварихин, Ю.В. Потехина // Аудитор. - 2005. Режим доступа: http://www.gaap.ru/biblio/audit/auditor/0705_01.asp (дата обращения: 20.04.2014).

111 Зубова, Е.В. Контроль качества аудита / Е.В. Зубова // Аудиторские ведомости. -2012. -№3.- С. 3-13.

112 Иванова, Т.Н. Мониторинг внутреннего аудита [Электронный ресурс] / Т.Н. Иванова // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2011. - № 3. Режим доступа: http://old.ipbr.org/?page=vestnik&vestnik=2011-03&mva (дата обращения: 18.03.2014).

113 Ивашкевич, В.Б. Аудит в системе внутреннего контроля/ В.Б Ивашкевич // Аудиторские ведомости. - 2010. - №3. - С. 16-21.

114 ИСО 9000: Стандарт управления качеством или стандарт управления предприятием? [Электронный ресурс] // Экономика и время. - 2000. - № 9. Режим доступа: http://www.big.spb.ru/ publications/bigspb/qualiti/iso9000.shtml (дата обращения: 18.05.2014).

115 Квитченко, К.Н. Использование системы контроллинга для совершенствования процесса учета и анализа на предприятии [Электронный ресурс] / К.Н. Квитченко // Современный бухучет. - 2010. - №4. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.05.2014).

116 Ким, Н.В. Аудит: институциональные аспекты [Электронный ресурс] / Н.В. Ким // Все для бухгалтера. - 2007. - 7. Доступ из справ.-правовой системы

«КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.05.2014).

117 Киселева, И. Служба внутреннего аудита: учет доходов и расходов [Электронный ресурс] / И. Киселева // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2012. - №47. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 27.05.2014).

118 Князева, Н.В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности / Н.В. Князева // Аудиторские ведомости. - 2010. - №9. - С. 11-15.

119 Кондрашова, Н.Г. Институциональный подход к исследованию аудита как науки в России / Н.Г. Кондрашова // Аудитор. - 2012. - №3. - С. 30-35.

120 Кондрашова, Н.Г. Качество аудита: понятие и обеспечение в Российских аудиторских организациях / Н.Г. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №23. - С.46-49.

121 Краснова, И. А. Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов [Электронный ресурс] / И.А. Краснова // Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication /member_articles/audit_guidelines (дата обращения: 12.05.2014).

122 Крикунов, A.B. Регулирование аудиторской деятельности: современный этап / A.B. Крикунов // Аудиторские ведомости. - 2010.- №7. -С. 3-10.

123 Лабынцев, Н.Т. Регулирование аудиторской деятельности за рубежом [Электронный ресурс] / Н.Т. Лабынцев, И.С. Моложавенко //Аудиторские ведомости. - 2009. - № 6. - Режим доступа: lawmix.ru>B)^ü^r[Tepy>27378 (дата обращения: 17.05.2014).

124 Макарова, И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности: значение, содержание и применение в России / И.В. Макарова, Е.В. Широкова // Аудитор. - 2012. -№11. - С. 18-31.

125 Мартынович, С.Н. Система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта и ее оценка при проведении аудита / С.Н. Мартынович // Все для бухгалтера. - 2012. -№1.- С. 33-37.

126 Мельник, М.В. Развитие стратегического аудита / М.В. Мельник // Инновационное развитие экономики. - 2012. - № 4(10). - С. 42-49.

127 Мигунова, М.А. Системный контроль качества как способ повышения эффективности аудиторских услуг / М.А. Мигунова // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №6. - С. 260 - 262.

128 Морозова, Ж.А. Система внутрифирменного контроля качества: основные принципы [Электронный ресурс] / Ж.А. Морозова // Аудиторские ведомости. - 2009. - №1. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.05.2014).

129 Нечеухина, Н.С. Особенности и перспективы моделирования учета в системе контроллинга [Электронный ресурс] /Н.С. Нечеухина // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №30. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.05.2014).

130 Нечеухина, Н.С. Контроллинг как инструмент эффективного управления в строительных холдингах [Электронный ресурс] / Н.С. Нечеухина, H.A. Полозова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №20. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.05.2014).

131 Ноздрачев, А.Ф. Контроль: правовые новеллы и нерешенные проблемы / А.Ф. Нозрачев // Журнал российского права. - 2012. - №6. - С. 18-28.

132 Орлова, O.E. Проблема организации внутреннего контроля [Электронный ресурс] / O.E. Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2012. - №6. Доступ из справ.-правовой системы

«КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 27.05.2014).

133 Панков, В.В. Обеспечение качества аудита: институциональный подход /В.В. Панков, Н.В. Акаемова, B.JI. Кожухов // Аудиторские ведомости. -2011.-№2.-С. 3-10.

134 Панкова, C.B. Сущность аудита и подходы к определению его качества / C.B. Панкова // Вестник Оренбургского государственного университета. - 2002. - №2. - С. 135-139.

135 Панкратова, JI.A. Внутренний аудит в современной системе управления организацией / J1.A. Панкратова // Аудитор. - 2012. - № 6. - С. 25-32.

136 Парушина, Н.В. Ключевые аспекты развития аудита на современном этапе глобализации и интеграции отечественной экономики [Электронный ресурс] / Н.В. Парушина, Е.С. Амелина // Управленческий учет. - 2006. - №2. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 07.04.2014).

137 Пожидаева, Т. А. Сравнительная характеристика внешнего (финансового) и внутрихозяйственного контроля за деятельностью организации / Т.А. Пожидаева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №15. - С. 40-49.

138 Полозова, А.Н. Сущность и содержание контроллинга в промышленных организациях / А.Н. Полозова, C.B. Евсеева [Электронный ресурс] // Вестник «Проблемы региональной экономики. Режим доступа: http://www.lerc.ru/?part=bulletin &art=28&page=4. Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 07.04.2014).

139 Проблемы теории аудита [Электронный ресурс]. Методологический семинар / МГУ им. М.В. Ломоносова. Режим доступа: http://www.econ.msu.ru/dp/1085/dtype=a (дата обращения: 10.03.2014).

140 Резяпова, A.M. Теоретические основы риск-ориентированного внутреннего контроля / A.M. Резяпова // Аудитор. - 2011. - №8. - С. 21-25.

141 Севастьянова, E.B. Осуществление внешнего контроля качества работы аудиторских организаций: проблемы и перспективы развития / Е.В. Севастьянова // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 5. - С. 191-194.

142 Слободняк, И.А. Стандартизация аудиторской деятельности: каким принципам следовать / И.А. Слободняк, Е.В. Ларюнина // «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет». - 2013. -№1. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.04.2014).

143 Сухарева, O.A. О внутреннем контроле [Электронный ресурс] / O.A. Сухарева // Главная книга. Конференцзал. - 2012. - №12. - Электронный ресурс: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/530377.html (дата обращения: 15.05.2014).

144 Соколов, Б.Н.. Внутренний контроль в коммерческих организациях / Б.Н. Соколов // Аудиторские ведомости. - 2012. - №5. - С. 79-85.

145 Сонин, A.M. Внутренний аудит в новой реальности / A.M. Сонин // Аудитор. - 2012. - №7. - С. 39-45.

146 Сонин, A.M. Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией [Электронный ресурс] / A.M. Сонин // Режим доступа: http://www.iia-u.ru/inner_auditor/publication/member_articles/vnutrennii_audit_Sonin (дата обращения: 10.04.2014).

147 Сосина, И.Н. Совершенствование внутреннего контроля формирования и исполнения прогнозной финансовой отчетности / И.Н. Сонина // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №3. - С. 272-280.

148 Трубников, А. Система внутреннего налогового контроля в крупной организации / А. Трубников // Аудиторские ведомости. - 2012. - №3. - С. 31-39.

149 Трусов, Ю.А. Организация внешнего контроля качества аудиторской деятельности / Ю.А. Трусов // Аудитор. - 2012. - №4. - С. 32-37.

150 Фалько, С.Г. От конкуренции к конкордации / С.Г. Фалько // Экономика и жизнь. - 2007. -№ 33. - С. 21-28.

151 Федоренко, И.В. Развитие аудита как науки / И.В. Федоренко, Г.И. Золоторева//Аудит и финансовый анализ. - 2010. - №2. - С. 214-219.

152 Филобокова, Л.Ю. Оценка эффективности аудиторской деятельности: системный подход / Л.Ю. Филобокова, С.А. Биштокова // Аудиторские ведомости. - 2010. - №1. - С. 90-95.

153 Хорохордин, H.H. Методология внутреннего аудита в организации / H.H. Хорохордин // Аудиторские ведомости. - 2012. - №6. - С. 3-9.

154 Чая, В.Т. Контроль качества аудита / В.Т. Чая // Бухгалтерский учет. - 2004. - №8 - С. 54 - 55.

155 Чая, В.Т. Концептуальные основы организации контроля и аудита / В.Т. Чая, К. А. Гогия //Аудит и финансовый анализ. - 2011. - №4. -С. 230-235.

156 Чая, В.Т. Система контроля качества аудиторской деятельности: проблемы и решения / В.Т. Чая // Аудит и финансовый анализ. - 2012. -№3. - С. 259-264.

157 Чайковская, Л.А. Теория и методология бухгалтерского учета: институциональный подход / Л.А. Чайковская // Аудиторские ведомости. - 2007. -№12. -С. 61-68.

158 Чекавинская, Г.А. Предпосылки применения институциональной методологии в исследовании аудиторской деятельности РФ и регионов / Г.А. Чекавинская // Бизнес и проблемы долгосрочного устойчивого социально-экономического развития. Сборник научных статей студентов и аспирантов, вып. 14 / Под общей редакцией проф. В.В. Тумалева. - СПб.: НОУ ВПО «Институт бизнеса и права», 2013. - С. 28-33.

159 Чекавинская, Г.А. Институциональный подход к аудиту: региональный компонент / Г.А. Чекавинская // Проблемы развития территории. -2013.-вып. 1 (63).-С. 62-71.

160 Шеффер, У. Должен ли контроллинг выполнять функцию контроля? [Электронный ресурс] / У. Шеффер // Режим доступа: http://quaHty.eup.ru/MATERIALY2/controlling.htm (дата обращения: 12.04.2014).

161 Шишкова, Т.В. Организация контроллинга с помощью сбалансированной системы показателей [Электронный ресурс] / Т.В. Шишкова, И.В. Антонов // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2008. - №2. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.04.2014).

162 Юдина, Г.А. Качественные и количественные характеристики аудита / Г.А. Юдина, О.Н. Харченко // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - №1. -С. 195-202.

163 Юшкова, С.Д. Предмет особого внимания: система внутреннего контроля / С.Д. Юшкова. // Аудитор. - 2011. - №6. - С. 40-47.

164 Юшкова, С.Д. Методология стандартизации в системе контроля (на примере банковской деятельности) / С.Д. Юшкова // Аудит и финансовый анализ. -2012.-№3.-С. 265-271.

Интернет-сайты

165 Википедия (свободная энциклопедия) - http://ru.wikipedia.org/ wiki/%CA%EE%ED%F2%F0%EE%EB%EB%E 8%ED%E3 (дата обращения:. 04.03.2014).

166 Официальный сайт Минфина России - http://www.minfin.ru (дата обращения: 27.05.2014).

167 Сайт для информационной поддержки российских бухгалтеров, аудиторов, финансистов - http://www.audit-it.ru (дата обращения: 12.05.2014).

168 Сайт по международным стандартам GAAP - http://www.gaap.ru (дата обращения: 15.04.2014).

169 Сайт IF АС - http://www.ifac.org (дата обращения: 26.05.2014).

170 Сайт научной электронной библиотеки - http://www.elibrary.ru (дата обращения: 30.05.2014).

171 Сайт справочно-правовой системы Консультант плюс

- http://www.consultant.ru (дата обращения: 30.05.2014).

Приложение А (обязательное)

Бланк или угловой штамп Аудиторской организации

Утверждающая надпись, дата, подпись руководителя

Типовое положение по внутреннему контролю качества в аудиторской

организации

Содержание

Введение .....................................................................................3

1 .Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией............................4

2.Соблюдение этических требований сотрудниками организации................5

3.Принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества.................................................................................5

4. Кадровая работа............................................................................6

5. Выполнение задания.....................................................................6

6. Обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.................................................8

7.Мониторин г..................................................................................9

ВВЕДЕНИЕ

Настоящее Типовое положение по внутреннему контролю качества аудита в аудиторской организации (далее - Положение) разработано на основе требований:

• Международных стандартов;

• Федерального закона от 30.12.2008 г. № Э07-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

• Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696;

• Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных Приказами Минфина России от 20.05.2010 г. №46н, от 24.02.2010 г. №16н, от 17.08.2010 г. №90н, от 16.08.2011 г. №99н;

• Кодекса профессиональной этики аудиторов;

• Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Целью Положения является создание и эффективного функционирования системы внутреннего контроля качества аудиторской организации, установленных Международными стандартами; Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными стандартами аудиторской деятельности, Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее по тексту -«Законодательство по аудиту»).

Сфера применения: Положение носит рекомендательный характер и направлено на оказание помощи аудиторским организациям при применении правила (стандарта) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Основные понятия, используемые в настоящем Положении, следует трактовать исходя из понятий, установленных Законодательством по аудиту.

1. Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией

Процедура 1. Назначение сотрудника, ответственного за систему управления качеством аудита организации (контролер качества) и наделение его соответствующими полномочиями. В его функции входят разработка, обновление и контроль за соблюдением внутренних аудиторских стандартов, а также контроль за ходом выполнения заданий и планов, оценка качества рабочих документов, отчетов и заключений для аудируемых лиц. Контролер качества отчитывается перед руководителем организации.

Процедура 2. Утверждение внутренних стандартов.

Процедура 3. Назначение руководителя и членов группы для проведения аудиторской проверки и оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом учитываются:

понимание и практический опыт в выполнении заданий, аналогичных по характеру и сложности, приобретаемые посредством обучения и в процессе предыдущей деятельности;

знание положений профессиональных стандартов, требований нормативных правовых актов;

необходимые технические знания, в том числе конкретных информационных технологий;

понимание специфики отрасли, в которой функционирует клиент;

способность формировать профессиональное суждение;

владение вопросами, связанными с процедурами контроля за качеством услуг, оказываемых аудиторской организацией;

время, планируемое для проведения аудиторской проверки или выполнения иного аудиторского задания;

возможность возникновения ситуаций, связанных с нарушением принципа независимости.

Процедура 4. Периодическая (не реже одного раза в три года) смена руководителя аудиторской проверки, которой подвергается финансовая (бухгалтерская) отчетность конкретного аудируемого лица.

Процедура 5. Назначение работников, ответственных за проведение консультаций, в том числе отвечающих за:

проведение консультаций по отраслям, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита или составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности;

направление запросов в органы государственной власти;

ведение информационной базы (библиотеки), имеющей отношение к особым областям аудита.

Процедура 6. Утверждение должностных инструкций, определяющих квалификационные требования для работников всех уровней.

Процедура 7. Утверждение методических указаний о форме, содержании и системе хранения рабочих документов. Определение сотрудников с соответствующими полномочиями, ответственных за поддержание электронного и бумажного архивов, порядка доступа к документам, находящимся в архиве.

Процедура 8. Утверждение графика оказания аудиторских услуг с учетом условий заключенных договоров на оказание аудиторских услуг.

Процедура 9. Рассмотрение важных вопросов в области бухгалтерского учета и аудита, оценка их важности, внесение изменений в общий план и программу аудита.

Процедура 10. Устранение расхождений в профессиональных суждениях сотрудников.

Процедура 11. Наложение на сотрудника взысканий вплоть до расторжения трудового договора.

Процедура 12. Поощрение сотрудников.

Процедура 13. Тестирование системы внутреннего контроля качества работы организации с целью определения эффективности ее работы.

2. Соблюдение этических требований сотрудниками организации

Процедура 1. Информирование сотрудников о требованиях независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности и конфиденциальности, а также нормах профессионального поведения, установленных в аудиторской организации при приеме на работу. Составляется письменное подтверждение независимости аудитора.

Процедура 2. Информирование сотрудников об ответственности за нарушение требований этических принципов при приеме на работу.

Процедура 3. Нарушение требований этических и профессиональных принципов влечет за собой наложение взысканий.

3. Принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества

Процедура 1. Составление списка клиентов, которым оказываются аудиторские услуги.

Процедура 2. Введение внутренних стандартов, устанавливающих методы взаимодействия с потенциальным аудируемым лицом, в том числе:

стандартизированные формы, используемые при оценке независимости потенциального клиента и анализе рисков;

стандартные формы писем-запросов руководству потенциального аудируемого лица, банкам, обслуживающим аудируемое лицо, предшествующему аудитору, представителям финансовых и деловых кругов для получения информации, относящейся к потенциальному клиенту, в том числе относительно честности руководства, причин замены аудитора и т.п.;

формы документального закрепления выводов по результатам проведенной оценки.

Процедура 3. Проведение переговоров с уполномоченными представителями потенциального клиента, которому ранее аудиторские услуги не оказывались. Эти переговоры осуществляются руководителем (или уполномоченным им сотрудником) организации с целью:

подтверждения факта понимания потенциальным клиентом целей, задач и содержания услуг;

определения соответствия характера услуг, необходимых потенциальному клиенту, перечню сопутствующих аудиту услуг, установленному законодательством;

выяснения условий и особенностей финансово-хозяйственной деятельности потенциального клиента;

выявления фактов, способных оказать влияние на независимость аудиторской организации и ее сотрудников;

анализа особенностей контактов с предыдущими организациями, ранее оказывавшими потенциальному клиенту аудиторские услуги;

определения возможностей аудиторской организации оказывать аудиторские услуги конкретному клиенту, т.е. наличия достаточного количества сотрудников, обладающих необходимой квалификацией для оказания аудиторских услуг, приемлемости для обеих сторон сроков, а также принципиальной целесообразности их оказания;

выявления обстоятельств, которые могут оказать влияние на качество оказания аудиторских услуг (например, заведомое ограничение потенциальным клиентом объема предоставляемой информации).

Процедура 4. Составление анкеты клиента.

4. Кадровая работа

Процедура 1. Прием на работу сотрудников осуществляется в порядке, установленном Трудовым кодексом Российской Федерации.

Процедура 2. Постоянное повышение сотрудниками образовательного уровня путем самообразования, повышения квалификации как в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, так и в инициативном порядке.

Процедура 3. Ежегодное прохождение повышения квалификации (продолжительность курса не менее 40 часов в год) в порядке, установленном

действующим законодательством, за счет средств аудиторской организации сотрудниками, имеющими квалификационные аттестаты аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

5. Выполнение задания

Процедура 1. Составление графика оказания аудиторских услуг руководителем и членами группы по проведению аудиторской проверки в соответствии с условиями заключенных договоров.

Процедура 2. Согласование условий заключения типового договора на аудиторскую проверку с руководством аудируемого лица.

Процедура 3. Оформление письма-обязательства о согласии на проведение аудита.

Процедура 4. Проведение аудита.

Процедура 5. Возложение на руководителя аудиторской проверки обязанностей по:

обеспечению практического применения принципов и подходов организации к осуществлению аудита в соответствии с требованиями внутренних стандартов;

оформлению документов, отражающих взаимодействие с клиентами;

составлению программы аудита;

осуществлению планирования аудита;

доведению до сведения руководителя организации основных результатов оказания аудиторских услуг.

На руководителя аудиторской проверки возлагается также контроль за своевременностью, полнотой и качеством аудиторских работ на всех этапах аудита.

Процедура 6. Члены рабочей группы и привлеченные специалисты: выполняют процедуры, предусмотренные программой аудита по соответствующим разделам, осуществляют сбор аудиторских доказательств и готовят рабочие документы. Они также информируют руководителя проверки о

выявленных недостатках, влияющих на достоверность тестируемых показателей, согласовывают достаточность собранных доказательств.

Процедура 7. На основе собранных доказательств и подготовленных рабочих документов составляется перечень выявленных проблем («Результаты проверки»). Кроме того, формулируются замечания для включения в отчет аудитора и краткие выводы по итогам аудита каждого раздела.

Порядок и форма доведения информации, полученной по результатам аудита, до уполномоченных лиц клиента устанавливаются условиями конкретных договоров.

Процедура 8. Представление клиенту итоговых документов по результатам оказания аудиторских услуг (аудиторское заключение, письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита и т.п.).

6. Обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности

Процедура 1. Возложение обязанностей по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности на главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии.

Процедура 2. Отражение прав и должностных обязанностей сотрудников бухгалтерии в должностных инструкциях.

Процедура 3. Раскрытие сведений об учете и налогооблажении организации в учетной политике.

Процедура 4. Отражение движения документооборота по бухгалтерскому учету в графике документооборота.

Процедура 5. Отражение финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Процедура 6. Осуществление ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности с использованием лицензионного программного продукта.

Процедура 7. Охват программой компьютерной обработки данных всего бухгалтерского учета организации.

Процедура 8. Ограничение доступа к программному продукту ведения бухгалтерского учета.

Процедура 9. Проверка соответствия данных первичных документов - оснований учета и введенных в файл журнала бухгалтерских проводок, содержащего информацию обо всех хозяйственных операциях.

Процедура 10. Проверка формирования финансовых результатов, расчетов налогов и заполнения бухгалтерской отчетности - наличие подробных инструкций по выполнению завершающих операций и расчетов сумм налогов, их выполнение сотрудниками бухгалтерии.

Процедура 11. Проверка соблюдения порядка подготовки и сроков сдачи бухгалтерской отчетности.

7. Мониторинг

Процедура 1. Контролером качества проводится текущий анализ системы контроля качества аудиторской организации, в том числе:

соответствия внутренних стандартов федеральным стандартам аудиторской деятельности;

выполнения работниками профессиональных требований;

приема на работу новых сотрудников;

повышения квалификации сотрудников;

поручения заданий сотрудникам;

выполнения порученных заданий сотрудниками;

оформления рабочих документов аудитора;

подготовки итоговых документов по результатам оказания аудиторских услуг;

оценки потенциальных клиентов;

привлечения внешних консультантов и экспертов;

учитываемых хозяйственных операций, первичных документов, бухгалтерских проводок, завершающих операций и расчетов сумм налогов, составления и сроков сдачи бухгалтерской отчетности.

Процедура 2. В случае выявления фактов нарушений требований системы внутреннего контроля качества анализируются причины, обусловившие их возникновение. При установлении вины конкретного сотрудника в выявленных нарушениях результаты проведенного анализа доводятся до его сведения и сведения руководителя организации.

Процедура 3. Руководителем организации ежегодно осуществляется тестирование системы внутреннего контроля качества работы организации с целью определения эффективности ее работы.

Процедура 4. Внесение изменения и уточнений в случае обнаружения недостаточной проработанности отдельных приемов и методов системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности.

Приложение Б (обязательное)

Таблица Б1 - Вопросник по контрольному обзору системы контроля качества аудита в аудиторской организации

№ п/п Вопросы (Да/Нет) Комментарии

А. Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией

1. Назначен ли (приказом или иным документом) сотрудник ответственный за систему управления качеством аудита организации (контролер качества)

2. Возложены ли (приказом или иным документом) на сотрудника (ков) обязанности по разработке и обновлению внутренних стандартов

3. Разработаны ли и утверждены должностные инструкции, определяющие квалификационные требования для работников всех уровней

4. Введен ли в действие кодекс этики, определяющий нормы профессионального поведения сотрудников аудиторской организации

5. Разработаны ли и введены ли в действие внутрифирменные стандарты и конкретные процедуры по проведению аудита и оказанию сопутствующих и прочих услуг

6. Определен ли порядок и объем документирования проведения контрольных процедур и решения вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности

7. Определены ли форма, содержание, порядок сбора, доступа, система хранения рабочей документации

8. Составляется ли график оказания аудиторских услуг

9. Назначен ли (приказом или иным документом) сотрудник (ки) ответственный(е) за проведение консультаций

10. Определены ли внутренним документом и доведены ли до сведения работников процедуры проведения консультаций

11. Определены ли: объем документов, составляемых по результатам консультаций, требования к их содержанию, хранению и возможности последующего использования в качестве справочного материала

12. Заключены ли договоры с другими организациями о предоставлении аудиторских услуг

13. Определена ли (приказом или иным документом) периодичность (не реже одного раза в 3 года) смены руководителя аудиторской проверки и ведущих работников, участвующих в аудиторской проверке одного и того же лица

14. Утверждены ли (приказом или иным документом) формы и вопросники для целей использования в процессе оказания аудиторских услуг и обеспечения их качества

15. Проводится ли тестирование системы внутреннего контроля качества в аудиторской организации (не реже, чем один раз в год)

16. Установлен ли (приказом или иным документом) порядок наложения на сотрудников взысканий

17. Установлен ли (приказом или иным документом) порядок поощрения сотрудников

Б. Этические требования

18. Проводится ли информирование сотрудников о требованиях независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности, конфиденциальности

19. Проводится ли информирование сотрудников о нормах профессионального поведения, установленных в аудиторской организации

20. Составляется ли письменное подтверждение независимости аудитора

21. Установлен ли порядок информирования сотрудников об ответственности за нарушение требований этических принципов

22. Установлен порядок наложения взысканий за нарушение этических принципов

В. Принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества

23. Составляется ли список клиентов, которым оказываются аудиторские услуги

24. Разработан ли и утвержден внутрифирменный стандарт (или иной документ), определяющий методы оценки потенциальных аудируемых лиц

25. Установлены ли стандартизированные формы при оценке независимости и анализе рисков потенциального клиента

26. Установлены ли стандартные формы писем -запросов руководству потенциального аудируемого лица, банкам, обслуживающим аудируемое лицо, предшествующему аудитору, представителям финансовых и деловых кругов для получения информации, относящейся к потенциальному клиенту

27. Установлены ли формы документального оформления выводов по результатам проведенной оценки

28. Доведены ли до работников результаты оценки и процедуры, направленные на сохранение сотрудничества с аудируемым или иным лицом, которому оказываются аудиторские услуги.

29. Составляется ли анкета клиента

Г. Кадровая работа

30. Назначен ли (приказом или иным документом) работник ответственный за решение кадровых вопросов

31. Установлена ли процедура найма работников, которая предусматривает, а) направления поиска потенциальных работников; б) методы привлечения, отбора и оценки потенциальных работников

32. Определена ли процедура приема на работу лиц, состоящих в родственных отношениях с работниками аудиторской организации или работниками аудируемых лиц

33. Определена ли процедура приема на работу лиц, ранее работавших в аудиторской организации

34. Определен ли порядок ознакомления лиц, принятых на работу, с документами аудиторской организации, описывающими процедуры, применяемые в процессе оказания аудиторских услуг

35. Утверждены ли (приказом или иным документом) требования к непрерывному профессиональному образованию аудиторов

36. Ведется ли учет ежегодного прохождения повышения квалификации сотрудниками, имеющими квалификационные аттестаты аудиторов и профессиональных бухгалтеров

37. Установлена ли система оценки качества работы каждого сотрудника

38. Установлена ли процедура и периодичность рассмотрения совместно с работниками (например, на собрании) результатов оценки их работы (успехи, недостатки, возможности служебного роста, повышения оплаты труда, поощрения, наказания)

Д. Выполнение задания

39. Назначается ли (приказом или иным документом) руководитель аудиторской проверки или иного аудиторского задания

40. Определен ли порядок формирования рабочей группы и разделения обязанностей по выполнению аудиторских услуг

41. Учитывается ли при формировании рабочей группы наличие типа квалификационного аттестата, соответствующего профилю аудиторской проверки

42. Учитывается ли при формировании рабочей группы квалификация сотрудников с точки зрения опыта, занимаемой должности, образования и специальных экспертных знаний

43. Учитывается ли при формировании рабочей группы преемственность и ротация кадров (возможность привлечения других работников, имеющих различный уровень подготовки и опыт работы) в целях рационального проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг

44. Осуществляется ли контроль руководителем аудиторской проверки или иного аудиторского задания работы аудиторов

45. Осуществляется ли контроль аудиторами работы ассистентов аудитора

46. Осуществляется ли своевременная проверка общего плана и программы аудита

47. Осуществляется ли своевременная проверка оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля

48. Осуществляется ли своевременная проверка документального отражения аудиторских доказательств, полученных в результате проведения процедур по существу

49. Осуществляется ли своевременная проверка аудиторского заключения

50. Определен ли порядок и форма доведения информации, полученной в ходе проведения аудита, до уполномоченных лиц клиента

51. Определены ли методы рассмотрения вопросов, связанных с различиями в профессиональных суждениях сотрудников, привлеченных к оказанию аудиторских услуг

52. Определены ли сотрудники с соответствующими полномочиями ответственные за принятие решения по вопросам, связанным с различиями в профессиональных суждениях сотрудников, привлеченных к оказанию аудиторских услуг

Е. Обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности

53. Возложены ли обязанности по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности на главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии

54. Отражены ли права и должностные обязанности сотрудников бухгалтерии в должностных инструкциях

55. Раскрыты ли сведения об учете и налогообложении организации в учетной политике

56. Последовательно ли от одного отчетного периода к другому применяется учетная политика

57. Имеются ли в учетной политике противоречивые положения или методы учета, отличные от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению

58. Отражено ли движение документооборота по бухгалтерскому учету в графике документооборота

59. Отражены ли все финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете

60. Осуществляется ли ведение бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности с использованием лицензионной программно продукта

61. Охватывает ли программа компьютерной обработки данных весь бухгалтерский учет организации

62. Ограничен ли доступ к программному продукту ведения бухгалтерского учета

63. Соответствуют ли данные первичных документов - оснований учета и введенные в файл журнала бухгалтерских проводок, содержащего информацию обо всех хозяйственных операциях

64. Отражено ли формирование финансовых результатов в подробных инструкциях по выполнению завершающих операций и расчетов сумм налогов

65. Соблюдаются ли эти инструкции сотрудниками бухгалтерии

66. Составляется ли бухгалтерская и налоговая отчетность с соблюдением требований законодательства

67. Соблюдаются ли сроки сдачи бухгалтерской отчетности

Ж. Мониторинг

68. Определены ли приказом (или иным документом) сотрудники, уполномоченные проводить мониторинг

69. Определены ли приказом (или иным документом) периодичность, объем и сроки проведения мероприятий по мониторингу

70. Осуществляется ли в процессе мониторинга проверка и тестирование соблюдения принципов и процедур внутреннего контроля качества аудита в аудиторской организации

71. Осуществляется ли обсуждение общих выводов мониторинга с сотрудниками

72. Осуществляется ли принятие по результатам обсуждения решений о необходимости внесения корректировок

73. Определены ли сроки внесения корректировок и устранения недостатков

74. Осуществляются ли мероприятия по устранению выявленных в ходе мониторинга недостатков

75. Установлены ли процедуры работы по претензиям и жалобам на качество аудиторской услуги

Источник: составлено автором