Организация и методическое обеспечение контроля качества аудита тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Цибизова, Ирина Викторовна

• Цибизова, Ирина Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Цибизова, Ирина Викторовна

Введение

Глава 1. Теоретические основы построения системы контроля качества аудита

1.1. Понятие качества аудита, цели и задачи его контроля в условиях реформировании отрасли аудиторских услуг

1.2. Организация контроля качества аудита: отечественный и зарубежный опыт

1.3. Комплексная характеристика системы контроля качества аудита

Глава 2. Методическое обеспечение внешнего контроля 62 качества аудита

2.1. Принципы построения системы внешнего контроля 62 качества аудита

2.2. Основные этапы проведения внешнего контроля качества аудита

2.3. Порядок раскрытия информации о результатах проведения внешнего контроля качества аудита

Глава 3. Организация внутреннего контроля качества аудита

3.1. Основные этапы проведения внутреннего контроля качества аудита

3.2. Анализ типичных нарушений действующих стандартов аудиторской деятельности и критерии оценки их соблюдения 10123 Заключение 150 Список использованных источников 159 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация и методическое обеспечение контроля качества аудита»

Актуальность. Аудиторский рынок России существует чуть более 20 лет и находится до сих пор в состоянии развития: формируется нормативно-правовая база, совершенствуются институты аудита, успешно адаптируется зарубежный опыт, эволюционируют требования к проведению проверок и квалификации аудиторов. На сегодняшний день на отечественном рынке аудиторских услуг функционирует более 5 тыс. аудиторских компаний и более 26 тыс. аудиторов, генерирующих около 50 млрд. рублей доходов.

Рынок аудиторских услуг ничем не отличается от традиционных рынков товаров и услуг, ему присущи те же закономерности экономического развития. Поэтому наличие рыночной конкуренции диктует необходимость снижения цен на предоставляемые услуги. Однако следует отметить, что аудиторская деятельность является той сферой деятельность, которая предполагает высокую степень доверия к мнению аудитора и, соответственно, высокой уровень качества услуг. Поэтому традиционное для конкурентного рынка условие снижения цены за счет сокращения расходов не должно оказывать влияние на качество аудиторских процедур.

Круг лиц, заинтересованных в результатах работы аудитора, не ограничен только аудиторами и их клиентами. В его состав входят и причастные лица, интересы которых необходимо учитывать при осуществлении аудиторской деятельности, что обуславливает необходимость совершенствования стандартизированного подхода к системе оценки качества аудита. Результатом аудиторской работы является выражение профессионального мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности, объективность которого зависит от качества проведенных аудиторских процедур и квалификации самого аудитора.

В настоящий момент контроль качества аудита осуществляется уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, саморегулируемыми организациями аудиторов и самостоятельно аудиторской организацией (индивидуальным аудитором). Формируемая в России система контроля качества в области аудиторской деятельности ориентирована на американскую модель, недостатки которой проявились в период мирового экономического кризиса, что вызывает необходимость научного переосмысления и практического апробирования новых подходов к ее организации. Создание эффективной системы контроля качества аудита позволит повысить надежность данной системы, снизит риски выражения ошибочного мнения, что будет способствовать дальнейшему развитию рынка аудиторских услуг и его участников.

Вместе с тем, развитие позитивных процессов в аудиторской деятельности страны сдерживается отсутствием проверенного практикой стандартизированного подхода к контролю качества аудита, что проявляется в недостаточной разработанности нормативно-правовой базы, наличии субъективного подхода к применению аудиторских стандартов как со стороны > аудиторов, так и контролеров качества, критериев оценки эффективности результатов контрольных действий, а также единых требований к раскрытию информации по результатам их проведения.

Таким образом, система контроля качества аудита находится в стадии развития и объективно требует научного обоснования соответствующих организационных принципов и методических процедур, что обуславливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы. Современными экономистами в экономической литературе проблемам развития аудиторской деятельности, проведения аудита на необходимом и достаточном качественном уровне уделяется достаточное большое внимание, как в теоретическом, так и в методологическом аспекте. Об этом свидетельствуют многочисленные рабо-" ты и публикации российских и зарубежных ученых и специалистов.

Большой вклад в разработку исследуемых вопросов, связанных с проведением аудита и применением аудиторских стандартов, внесли такие ученые как: Адаме Р., Алборов P.A., АренеА., Бенис М., Богатая И.Н., Бу-лыга Р.П., Голосов О.В., Данилевский Ю.А., Дефлиз Ф., Дженик Г., Крикунов A.B., Лоббек Дж., Мельник М.В., Монтгомери Р., О'Рейлли, Панко-ва C.B., Петров А.Ю., Подольский В.И., Растамханова JI.H. Ремизов H.A., Ситнов A.A., Суглобов А.Е., Суйц., В.П., Хахонова H.H., Хирш М., Шапи-гузов С.М., Шеремет А.Д.

Проблемы, связанные с вопросами теоретического и методического обеспечения контроля качества аудита, нашли свое отражение в работах таких экономистов, как: Бычкова С.М., Гутцайт Е.М., Нарышкина JI.H., Скобара В.В., Шнейдман J1.3., и другие.

Однако целый ряд проблем в области контроля качества аудита до сих пор остается вне поля зрения исследователей. В частности, в научной литературе отсутствует общепризнанное определение контроля качества аудита, недостаточно полно исследован каждый из элементов контроля качества аудита как системы. Нерешенным является вопрос относительно набора критериев контроля качества аудита, обеспечивающих высокую степень доверия к мнению аудитора. Фрагментарный характер носят исследования, касающиеся организации взаимодействия субъектов контроля качества аудита на различных уровнях его проведения. Кроме того, ощущается явный дефицит теоретических и методических разработок в области раскрытия информации о результатах проведения контрольных мероприятий с учетом интересов всех причастных сторон.

Актуальность темы и недостаточная разработанность проблемы определили цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Целью диссертациоиной работы является разработка стандартизированного методического обеспечения системы контроля качества аудита, направленного на совершенствование применяемых процедур контроля качества и формирование единых подходов к оценке и раскрытию его результатов.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

- провести критический анализ существующих понятий качества аудита, конкретизировать его цели, задачи;

- определить круг пользователей и причастных лиц и выявить влияние их интересов на организацию системы контроля качества аудита;

- выявить и структурировать критерии оценки качества аудита;

- исследовать существующие подходы к организации контроля качества аудита;

- рассмотреть и систематизировать состав принципов построения внешнего контроля качества аудита и раскрыть особенности их реализации;

- определить методические подходы к проведению внешнего контроля качества аудита;

- разработать порядок оформления и предоставления информации о результатах внешнего контроля качества аудита, учитывающий интересы причастных лиц;

- разработать методическое обеспечение внутреннего контроля качества аудита;

- провести критический анализ наиболее типичных нарушений действующих стандартов аудиторской деятельности.

Предмет исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических аспектов контроля качества аудита.

Объектом исследования являются отечественные и зарубежные системы контроля качества аудита.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, в которых рассматриваются отдельные вопросы теории и практики внешнего и внутреннего контроля качества аудита. При подготовке работы были использованы законодательные акты Министерства Финансов РФ, Госкомстата, Комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве РФ, ряда других министерств и ведомств, международные стандарты аудита Международной федерации бухгалтеров (ШАС), материалы научных и научно-практических конференций.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: логический, аналитический методы, классификация, системный и комплексный подходы. Перечисленные методы позволили выявить закономерности, противоречия и проблемные области, обобщить полученные результаты, провести апробацию и внедрение результатов исследования.

Информационной базой исследования стали статистические и аналитические материалы международных бухгалтерских и аудиторских объединений, Министерства финансов РФ, саморегулируемых организаций аудиторов; факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати, ресурсы сети Интернет, а также результаты, полученные автором в результате научного исследования.

Научная новизна диссертационной работы в целом заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с разработкой методологических подходов и научно-практических рекомендаций по малоисследованной в российской науке проблеме контроля качества аудиторских услуг.

Наиболее существенные результаты проведенного исследования заключаются в следующем:

- проведен критический анализ и предложена авторская трактовка понятия качества аудита, как степени необходимого и достаточного уровня проведения аудиторских процедур, обеспечивающих доверие к мнению аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности со стороны пользователей и причастных лиц;

- дана комплексная характеристика системы контроля качества аудита (объекты, субъекты, причастные лица, регламентация, механизм реализации, результаты оформления и порядок раскрытия), в частности уточнен состав объектов контроля качества аудита, среди которых помимо традиционных элементов выделены аудиторские процедуры; определены субъекты и лица, заинтересованные в контроле качества аудита и выявлены особенности реализации их интересов;

- систематизированы критерии контроля качества аудита, обеспечивающие высокую степень доверия к мнению аудитора, и предложена их классификация по объектам контроля;

- на основе критического анализа действующих принципов внешнего контроля качества выявлены недостатки их реализации и предложены дополнительные принципы регламентации, а также взаимодействия и координации, позволяющие стандартизировать подходы к осуществлению контрольных процедур;

- предложен методический подход к осуществлению внешнего контроля качества аудита, определяющий цели, задачи, права и обязанности внешних контроллеров, сроки проведения проверок, критерии отбора объектов контроля и объема выборки, а также структуру отчета о результатах контроля качества;

- доказано, что существующая система сбора и обобщения информации о результатах внешнего контроля качества аудиторских услуг не позволяет причастным сторонам оценить качество аудиторских услуг и решением данной проблемы является формирование нового механизма раскрытия информации о результатах проведения контрольных мероприятий, в целях реализации которого, в частности, предлагается проводить сравнительную рейтинговую оценку аудиторских организаций на базе выделенных критериев качества аудита;

- разработаны необходимые в целях реализации на каждом из этапов проводимой аудиторской проверки процедур внутреннего контроля качества регламенты осуществления контрольных процедур и типовые формы внутренних документов, регулирующих деятельность субъектов внутреннего контроля;

- дана оценка действующей практики применения стандартов аудиторской деятельности и разработаны критерии оценки их соблюдения, которые предложено использовать внешними контролерами при тестировании средств внутреннего контроля.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость научных результатов заключается в обобщении и развитии теории контроля качества аудита посредством включения в нее комплексной характеристики системы контроля качества аудита, уточнения действующих ее принципов и разработки критериев оценки качества аудита.

Практическая значимость научных результатов состоит в авторских подходах, алгоритмах и методиках организации внешнего и внутреннего контроля качества аудита в рамках обеспечения стандартизированного подхода к проведению и оформлению результатов контрольных мероприятий. Предложенные в диссертации практические разработки могут быть использованы Министерством финансов РФ, саморегулируемыми организациями аудиторов и аудиторскими организациями при формировании и функционировании системы контроля качества аудита.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации прошли апробацию на международных научно-практических конференциях, проходивших в городах Софии, Севастополе, Саратове и Марксе в 2011-2012 гг.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в семи публикациях автора общим объемом 3,4 п.л., в том числе в трех статьях, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.

Отдельные методические разработки и рекомендации автора, касающиеся организации внешнего контроля качества применяются в практике работы НП «Аудиторская Ассоциация Содружество». Методические разработки внутреннего контроля качества аудита внедрены в практику деятельности аудиторской организации ООО «Эксперт-Аудит», ООО «Росфи-наудит». Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой анализа хозяйственной деятельности и аудита при преподавании учебных курсов «Аудит», «Основы аудита», «Контроль и ревизия», «Международные стандарты аудита». Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Цибизова, Ирина Викторовна

Заключение

В России, в настоящий момент, теоретическим, методологическим и методическим аспектам контроля качества аудита уделяется недостаточно внимания. Действующая система как внутреннего, так и внешнего контроля качества аудита находится в стадии развития, поэтому отсутствуют общие методические принципы и приемы осуществления контроля качества аудита на разных уровнях, действующая система контроля качества аудита не учитывает интересы всех заинтересованных лиц, что обуславливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

В процессе исследования мы пришли к следующим теоритическим выводам и практическим результатам.

1. Проведенный критический анализ и систематизация научных основ определения сущности и роли контроля качества в различных отраслях позволили сделать вывод об отсутствии общепризнанного определения понятия качества в сфере аудиторской деятельности. Это позволило предложить авторскую трактовку понятия качества аудита как степени необходимого и достаточного уровня проведения аудиторских процедур, обеспечивающих доверие к мнению аудитора со стороны пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности и причастных лиц.

2. Дана комплексная характеристика системы контроля качества аудита (объекты, субъекты, причастные лица, регламентация, механизм реализации, результаты оформления и порядок раскрытия), в частности уточнен состав объектов контроля качества аудита, среди которых помимо традиционных элементов выделены аудиторские процедуры; определены субъекты и лица, заинтересованные в контроле качества аудита и выявлены особенности реализации их интересов.

Было выявлено, что помимо определенных в федеральных стандартах аудиторской деятельности укрупненных объектов контроля качества аудита, таких как аудиторская организация и индивидуальный аудитор, является необходимым выделение такого объекта контроля как «аудиторская деятельность» в связи с обширной классификацией аудита.

В связи с этим, в исследовании предложена классификация причастных лиц контроля качества аудита, которая включает в себя как субъектов контроля качества аудита, так и лиц в той или иной степени заинтересованных в наличии такого контроля. Под причастными лицами контроля качества аудита при этом подразумеваются группы влияния, чьи интересы лежат в сфере осуществления контрольных процедур и информации, представляемой по результатам проведения аудита.

Сфера интересов субъектов контроля качества аудита находится, прежде всего, в области наличия контроля качества аудита как такового, включающего в себя нормативно-правовую базу и методическое обеспечение.

Прочие лица, заинтересованные в контроле качества аудита могут иметь интересы как в области оценки качества аудита, так и интересы в области качества финансовой отчетности, ее достоверности.

В исследовании выделен ряда признаков, которые позволяют идентифицировать и классифицировать причастных лиц: степень влияния - выделение лиц, по уровню прав осуществления контроля качества аудита и непосредственного влияния на его процессы; степень заинтересованности -детализация лиц по степени заинтересованности в информации по результатам контроля качества; степень зависимости - выделение круга лиц, решения которых базируется на подтвержденной и достоверной информации, содержащейся в финансовой отчетности.

3. Систематизированы критерии контроля качества аудита, обеспечивающие высокую степень доверия к мнению аудитора, и предложена их классификация по объектам контроля, а именно:

1) соблюдение в полном объеме требований законодательно-правовой базы в ходе проведения аудита;

2) регламентация проведения проверок, основанная на системе внутрифирменных аудиторских стандартов, способствующих рациональности построения процесса формирования аудитором профессионального мнения;

3) наличие достаточных, надежных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения о достоверности/недостоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта;

4) наличие профессиональных знаний и навыков лиц, задействованных в проведении аудиторской проверки;

5) соблюдение норм профессиональной этики в ходе проведения аудита;

6) применение научных, передовых методов проведения проверок;

7) соблюдение условий договора оказания аудиторских услуг.

4. На основе критического анализа действующих принципов внешнего контроля качества выявлены недостатки их реализации и предложены дополнительные принципы регламентации, а также взаимодействия и координации, позволяющие стандартизировать подходы к осуществлению контрольных процедур.

Принцип взаимодействия и координации состоит в использовании внешними контролерами качества аудита результатов работы других субъектов контроля. Реализация данного принципа возможна путем обмена информацией о планах проверок и их результатах, координации сроков и периодичности проведения проверок.

Введение принципа внешней регламентации обосновывается тем, что, основой организации внешнего контроля качества должны являться утвержденные нормативные документы, фиксирующие состав и порядок осуществления контрольных процедур и критерии оценки качества аудита, что позволит минимизировать субъективизм к выражению мнения об итогах такого контроля.

5. Предложен методический подход к осуществлению внешнего контроля качества аудита, определяющий цели, задачи, права и обязанности внешних контроллеров, сроки проведения проверок, критерии отбора объектов контроля и объема выборки, а также структуру отчета о результатах контроля качества;

В работе проведен критический анализ действующих подходов к организации и осуществления внешнего контроля качества, который позволил сделать выводы о необходимости определения общей цели, задач, прав и обязанностей внешних контроллеров, сроков проведения проверок, критериев отбора объектов контроля и объема выборки, а также требований к отчету о результатах контроля качества.

Целью внешнего контроля качества аудита является создание необходимой уверенности причастных лиц в том, что проведенный аудит соответствует установленным требованиям с достаточной доверительной вероятностью.

В диссертации выделены следующие задачи внешнего контроля качества аудита:

- оценка соответствия деятельности объектов контроля требованиям нормативных документов в сфере аудита (законодательству, кодексу этики, аудиторским стандартам и т.п.);

- оценка эффективности стандартов внутреннего контроля и процедур, обеспечивающих их выполнение;

- проверка степени зависимости от клиента;

- проверка адекватности стоимости и объемов проведенного аудита масштабам деятельности клиента;

- оценка работы сотрудников аудиторской фирмы (индивидуального аудитора) в части планирования, проведения аудиторских процедур и полноты выводов, полученных по их результатам.

Следующим элементом методики стало выделение основных направлений внешней проверки качества аудита:

1) проверка наличия и соответствия внутренних стандартов аудиторской организации действующим правилам (стандартам) аудиторской деятельности;

2) проверка организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита;

3) проверка качества отдельной аудиторской проверки, а именно процессов ее составляющих (планирование, проведение необходимых аудиторских процедур и оформление результатов) на основании сформированной рабочей документации.

Проведенное исследование современной практики осуществления внешнего контроля качества аудита, показало, что применяемые методические подходы организации процесса внешнего контроля в недостаточной степени отвечают требованиям достоверности информации о результатах контрольных мероприятий. На основании этого в диссертации предложена методика внешнего контроля качества аудита, состоящая из этапов, процессов, результатов и лиц, проводящих проверку.

В рамках методического подхода в диссертации предложен порядок формирования группы внешних контролеров, основанный на взаимодействии различных субъектов контроля качества аудита и определен состав прав и обязанностей каждого из участников контрольного процесса.

Изучив действующие подходы к отбору заданий внешнего контроля качества, в диссертации предложено отбор заданий осуществлять с учетом факторов риска выражения ошибочного мнения.

В диссертации на основе аналитических расчетов определен минимальный уровень количества отобранных заданий, подлежащих внешней проверке, достаточный для выражения мнения внешним контролером о качества аудита.

В рамках исследования обоснована также необходимость установления минимальных сроков проверки в зависимости от объема проверяемых аудиторских заданий. Определенные в работе сроки не являются жестко регламентированными и могут быть увеличены в случае проведения внепланового контроля.

На этапе проведения процедур контрольного характера и их документального оформления, реализуя программу проверки, контролеры, проводят контрольные процедуры, осуществляют сбор доказательств путем формирования рабочей документации, являющихся базой сделанных выводов и предложений.

На этапе оформления результатов внешнего контроля качества аудита формируется отчет и осуществляется балльная оценка качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора).

6. Доказано, что существующая система сбора и обобщения информации о результатах внешнего контроля качества аудиторских услуг не позволяет причастным сторонам оценить качество аудиторских услуг и решением данной проблемы является формирование нового механизма раскрытия информации о результатах проведения контрольных мероприятий, в целях реализации которого, в частности, предлагается проводить сравнительную рейтинговую оценку аудиторских организаций на базе выделенных критериев качества аудита.

По результатам внешнего контроля качества аудита с учетом предлагаемой методики рейтинговой оценки в диссертации предложено включать в отчет о результатах внешнего контроля качества аудита следующую информацию: название, местонахождение аудиторской организации (индивидуального аудитора), ОРНЗ, результаты рейтинговой оценки, общую характеристику выявленных нарушений.

7. Разработаны необходимые в целях реализации на каждом из этапов проводимой аудиторской проверки процедур внутреннего контроля качества регламенты осуществления контрольных процедур и типовые формы внутренних документов, регулирующих деятельность субъектов внутреннего контроля.

Предлагаемый порядок осуществления внутреннего контроля качества аудита охватывает все этапы проведения аудита: анализ возможности принятия задания, планирование, аудиторские процедуры, формирование мнения, оформление результатов, оценка результатов. Четко структурированные этапы и их уровни позволяют руководству аудиторской организации контролировать сроки, качество исполнения, надежность доказательств и полноту аудиторских отчетов.

Особенностью разработанной методики является охват контрольными процедурами всех этапов аудиторской проверки. На этапе планирования важным процессом является формирование плана и программы проверки, которые имеют практическую значимость при осуществлении аудита с целью гарантирования последовательности и полноты проведения проверки и соблюдения законодательно-нормативной базы. На этапе осуществления аудиторских процедур, реализуя план и программу аудита, аудиторы, проводят аудиторские процедуры, осуществляют сбор аудиторских доказательств путем формирования рабочей документации, являющейся доказательной базой сделанных выводов и предложений. На этапе оформления результатов аудита определены состав, формы и порядок предоставления информации об итогах проверки, включая аудиторское заключение и отчет об эффективности проверки. На этапе оценки результатов анализируется как эффективность внутреннего контроля качества аудита, так и соблюдение требований аудита. Итогом этого этапа является формирование заключений внутреннего контролера об эффективности внутреннего контроля качества аудита и внешнего контролера о соответствии требованиям аудиторской деятельности.

8. Дана оценка действующей практики применения стандартов аудиторской деятельности и разработаны критерии оценки их соблюдения, которые предложено использовать внешними контролерами при тестировании средств внутреннего контроля.

В рамках предлагаемого подхода к системе контроля качества все стандарты классифицированы по этапам аудиторской проверки для обеспечения соблюдения требований стандартов аудиторской деятельности в ходе проведения контрольных мероприятий по качеству аудита. Такая классификация позволяет аудиторским организациям и аудиторам составлять тесты внутреннего контроля, обеспечивающие соблюдение всех необходимых требований для прохождения внутреннего и внешнего контроля качества.

Предлагаемые в диссертации критерии оценки соблюдения действующих стандартов аудиторской деятельности основываются на тестировании возможных нарушений стандартов, правил независимости и кодекса профессиональной этики. Тесты должны быть использованы как при проведении каждой проверки, так и при составлении годового отчета о соблюдении внутреннего контроля качества аудиторской организацией.

В ходе исследования доказана необходимость проведения тестирование всех проверок на каждом из этапов аудита, что обеспечивает оперативность выявления нарушений стандартов и предотвращение подобных ошибок при последующих проверках. Кроме того такое тестирование позволяет оценить степень квалификации как руководителей проверки, так и членов рабочей группы.

Годовой отчет о состоянии внутреннего контроля качества составляется по результатам изучения тестов по каждой проверке и содержит информацию, позволяющую проанализировать типичные нарушения, проведенные оперативные мероприятия по их устранению, а также оценить квалификацию аудиторов.

Предлагаемый в диссертационном исследовании регламент взаимодействия внутренних и внешних контролеров качества позволит ускорить работу по оценке контроля качества аудита в целом, устранить дублирование функций внутреннего и внешнего контролера, сократить время проведения процедур внешнего контроля, получить достаточное количество информации о наиболее часто встречающихся нарушениях и в качестве методических рекомендаций предложить конкретные меры по их устранению по применению конкретных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости и кодекса профессиональной этики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Цибизова, Ирина Викторовна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» http:/www.consultant.ш/online.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» ШргЛушш.сопзикаЩ.ш/опНпе.

3. Уголовный кодекс Российской федерации (УК РФ) (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» http:/www.consultant.ш/online.

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» Ьйр:Луш\у.соп8и11ап1;.ги/опНпе.

5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» Ьирг/шлулу.сопзика^.ги/опНпе.

6. Федеральный закон от 26.12.1955 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» Ьир:Л¥ЛУ\у.соп8икап1;.ш/оп1те.

7. Приказ Минфина России от 2.07.10 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» http:/www.consultant.ru/online.

8. Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.). -Электронный ресурс. -http:/www.minfm.ru.

9. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

10. Алборов P.A. Основы аудита /P.A. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. Учебное пособие. М.: - Издательство «Дело и Сервис», 2001.

11. Аманжолова Б.А. Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций. Автореф. дис. на соискание ученой степени доктора экономических наук. Новосибирск, 2008.

12. Андреев В.Д. Внутренний аудит. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.

13. Аудит: Учебник для вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА: Аудит, 2008.

14. Аудит: теория и методология: Учеб. пособие / O.A. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-J1, 2005.

15. Баранов П.П. Аудит как инструмент снижения информационного риска при принятии управленческих решений // Аудитор, № 4, 2004. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс»

16. Барашев X. Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства / Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: Екатеринбург, 2008.

17. Баринов Д. С. Обеспечение качества аудита // Аудит. 2004. - № 1

18. Барматина JI. Система внутреннего контроля как инструмент снижения рисков // Аудит. 2005. - № 5

19. Басманов Е. Аудиторским компаниям могут запретить давать советы http://www.rbcdaily.ru/201 l/09/28/world/562949981601663

20. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: В 2 ч. М.: Бухгалтерский учет, 1994.

21. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы, 1989.

22. Береговой А.Ю. Внутренний контроль в банках в 2004 г. // Оперативное управление и стратегический менеджмент в коммерческом банке. № 4-5, 2004.

23. Биримкулова К. Бизнес-план и задачи аудита. // Аудитор, 1997. -№ 12, с.16-19.

24. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие М.: ИНФРА-М, 2007. - с.91. - 346 с.

25. Богатая И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования. Практ. пособие/ И.Н. Богатая, H.H., Хахонова, Н.С. Косов; под. ред. Проф. В.И. Подольского. ИНИТИ-ДАНА, 2004. - 109 с.

26. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабын-цев, H.H., Хахонова. 4-у изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: «Феникс», 2007.-506 с.

27. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит: Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2000. - 192 с.

28. Бурковская А.Ю. Современные аспекты внутреннего аудита. // Интернет- издание GAAP. 2005.

29. Бурцев В. В. Внутренний аудит // Аудиторские ведомости, № 7 июль 1999 г. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс».

30. Бурцев В. В. Организация внутреннего аудита на предприятиях // БОСС. -2000. № 5

31. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании // Управление компанией. 2003.-№12

32. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2002. - №8

33. Бычкова С.М. Планирование в аудите. /Бычкова С.М., Газарян A.B. М.: Финансы и статистика, 2001 - 264 с.

34. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Контроль качества аудита. М.: Эксмо, 2008.

35. Васильева М. Внешний и внутренний аудит на предприятии. / М. Васильева, Ю. Камфер, О Степенова// Экономико-правовой бюллетень. 2001. №6.

36. Васильева Н.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита // Деньги и кредит -2001.- №4. с.35-37

37. Внутренний аудит: организация и планирование. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов,- Ростов н/Д: Феникс, 2006.

38. Внутренний контроль и внутренний аудит: есть ли различия? // Внутренний контроль в кредитной организации. -2010. № 1. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс».

39. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль за деятельностью промышленных предприятий. Л.: Изд-во ЛГУ, 1985. -157 с.

40. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. -М.: Финансы и статистика, 2005.- 272 с.

41. Волковой В.М. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. / В.М. Волковой, H.A. Игнатущенко, Е.В. Лахова, С.М. Шумков // М.: Аудиторский дом «Аудитор», 1997. 208 с.

42. Доклад о состоянии и развитии аудиторской деятельности в российской Федерации в 2007 году электронный ресурс. Режим доступа: http://www.minfm.ru

43. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 2003.- № 9. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».

44. Газарян A.B. Аудиторская выборка в процессе аудита. //Бухгалтерский учет, 1998. № 4. - с.39-44.

45. Газарян A.B. Система внутреннего контроля организации. /A.B. Газарян, О.П. Михайлова// Бухгалтерский учет, 1999. №9. - с. 47-51.

46. Гарифуллин K.M. Бухгалтерский финансовый учет./ K.M. Гари-фуллин, В .Б. Ивашкевич. К.: КГФЭИ, 2002 - 512 с.

47. Гегель ГВФ. Энциклопедия философских наук. -Т.1 Наука логика/ Гегель ГВФ,- М.: Мысль ,1974.- 452 с.

48. Гиляровская JT.T. Аудит финансовых результатов: Методология и методика. / JI.T. Гиляровская, Ж.А. Кеверкова. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997.- 168 с.

49. Головач A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции. // Аудиторские ведомости, №7, июль 1999 г. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс».

50. Голосов О.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. /О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. - 512 с.

51. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юридическая литература, 2000. - 197с.

52. Грищенко А. Организация внутреннего аудита. // Аудит и налогообложение. 2007. - № 2. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».

53. Гутцайт Е.М. Аудит: концепции, проблемы, эффективность, стандарты. . М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТА-ДАНА», 2002. - 400 с.

54. Гутцайт Е.М. Об узловых точках методики внешнего контроля качества аудита// Аудитор.- 2011.- №6

55. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2002. 544 с.

56. Друри К. Управленческий и производственный учет./ К. Друри. -М.:ЮНИТИ,2002.-1412с.

57. Дивинский Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. № 5.

58. Ендовицкий Д.А., Архипов A.A. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля // Аудитор. 2003.- № 12.

59. Ендовицкий Д.А., Панина И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 271 с.

60. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1992. -192 с: ил.

61. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений. Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПб У ЭФ, 1995.-60 с.

62. Зуева И.А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России. // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 2. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».

63. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике.: учебное пособие / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи. М.: Магистр, 2007. - 286 с.

64. Иванова Т.Н. Закон Сарбейнса-Оксли // Вестник профессиональных бухгалтеров, № 1, 2011. Электронный ресурс: http://www.ipbr.org.

65. Ивашкевич В.Б. Практический аудит.: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2007. - 286 с.

66. Ильенкова С.Д. Управление качеством: учебник для вузов/ С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, B.C. Мхитарян и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой .-М.: Банки и биржи ДОНИТИ, 1998,- 199 с.

67. Каурова О.В. Внутренний финансовый контроль \ О.В. Каурова, Ю.Г. Крюкова //Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование. Бухгалтерский учет. 2009. № 1. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».

68. Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита // Государство и право. 2004. - № 5.

69. Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы. // Финансы. 2003. - № 12.

70. Кизилов А.Н., Овчаренко О.В. Развитие внутреннего аудита в системе управления коммерческой организации//Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). № 3 (29). - 2009.

71. Кизилов А.Н. Управленческий учет и внутренний контроль в коммерческих организациях: состояние и перспективы развития: монография: под редакцией Н.Т. Лабынцева, М.: Финансы и статистика, 2011 г. 304 с.

72. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004, - 720 с.

73. Ковалева О.В. Аудит. /О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. Учебное пособие /Под ред. Ковалевой. М.: Изд-во ПРИОР, 2002. -320 с.

74. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: М.: ИНФРА М Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. 2008.

75. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Отчет за 2011 год.// http://www.minfin.ru

76. Коптелов А. Подходы к построению системы внутреннего контроля. //Финансовая газета. 2007. № 39 Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».

77. Котлов И. Перспективы развития внутреннего аудита /И. Котлов, Л. Истомина. // Финансовая газета. 2010. № 1. Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант плюс».

78. Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб: Питер, 2002.

79. Кудрин В. Внутренний аудит: перестройка имиджа // ЮКОС Ревю. - 2004. -№ 4.

80. Кузнецова Е.В., Сотникова Л.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практическое пособие. -ЮНИТИ-ДАНА,2004.-112с.

81. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник./ М.И. Куттер.2.е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

82. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.И. Куттер, Н.Ф Таранец, И.Н. Уланова. М.: Финансы и статистика, 2006.

83. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. / Н.Р. Ла-бынцев. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

84. Лабынцев Планирование аудита в условиях банкротства. / Н.Т. Лабынцев, В.А. Иосипчук // Аудиторские ведомости, 2005. № 3 с.39-44.

85. Лавинская Т. Организация отдела внутреннего аудита // Сайт Института внутренних аудиторов. 2005.

86. Либерман В.Б. Автоматизированная система обработки экономической информации на предприятиях. М.: Экономика, 1981.- 184с.

87. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. 2 изд., перераб. и доп. -М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. -112 с.

88. Макеев Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса. /Макеев Р.В. Москва: Вершинина, 2008. - 296 с.

89. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. 2-е изд. Т. 23, 24, 25.

90. Мельник М.В. Аудит. Учебник / М.В. Мельник- М.: Эконосмистъ, 2004.-282 с.

91. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Ревизия и контроль : Учебн. пособие- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.

92. Мерзликина, Е.М., Никольская Ю.П. Аудит Учебник 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. —368 с.

93. Макоев О.С. Внутренний аудит: понятие и предназначение // Аудитор, 1999: -№ 11.- с.10-15.

94. Миронова O.A. Аудит: теория и методология. : Учебное пособие / O.A. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-Л, 2005. - 176 с.

95. Митин А.И. Институт независимого аудита // Аудиторские ведомости. -2004.-№7

96. Митин А.И. Внешний контроль качества аудита, проблемы и цели // Аудиторские ведомости. 2002. - № 8

97. Муллахметов Х.Ш. Внутренний аудит в системе управления корпорацией // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 3

98. Наринский А. С, Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики.- М.: Финансы и статистика, 1994.- 176с: ил.

99. Никитин Л, Система внутреннего контроля. На страже интересов собственников// Управление компанией. 2003. - № 12

100. Никифорова Е.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, фукции. / Е.В. Никифорова, И. В. Шумилова. //Аудиторские ведомости. -2006 № 7. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».

101. Новиченко П.П., Тимошенко С.С, Рендухов ИМ. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объединений). -М.: Финансы и статистика, 1987. 157 с: ил.

102. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО «Интелтех», 1996.-151 с.

103. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / Б.И.Валуев, Л.П.Горлова, Е.Л.Зернов и др. М.: Финансы и статистика, 1991.-224 с: ил., с.30

104. Основы аудита. : Учебник Под.ред. проф. Соколова Я.В. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.

105. Панкова C.B. Сущность аудита и подходы к определению его качества // Вестник Оренбургского государственного университета .- 2002 г. №2-с. 137

106. Парушина Н.В. , Суворова С.П. Аудит /Н.В. Парушина, С.П. Суворова: Учебник. M.: Форум: ИНФРА-М, 2005. - 288 с.

107. Пачоли JL Трактат о счетах и записях. /Под ред. Проф. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1982. - 268 с. ил.

108. Подольский В.И. Аудит. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

109. Подольский В.И., Савин A.A. Аудит. Учебное пособие. М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2012.

110. Подольский В.И. Аудит первичного учета предприятий. //В.И. Подольский, Н.С. Макарова: Практ. Пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 173 с.

111. Полисюк Г.Б. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля. / Г.Б. Полисюк, С.С. Чистопашина //Все для бухгалтера. 2010. № 7. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».

112. Порядок выездного контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов-членов НП «ИПАР» //http://www.e-ipar.ru/index.php?option=comcontent&view=category&layout== blog&icH 19&Itemid=26

113. Правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы членов Некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» // www.auditor-sro.org

114. Романов И.А. Внедрение концепции управления качеством компании // http://quality.eup.ru/MATERIALY/vkuk.html

115. Редченко К. Управленческий контроль и аудит // Сайт «Корпоративный менеджмент». 2002.

116. Ремизов H.A. Как проверить качество аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации.-2011.-№5.-с. 17.

117. Романов А.Н, Подольский В.И. Изучение курса внутренний контроль и аудит // Бухгалтерский учет. 2000. - № 13.

118. Руководство по организации и осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов членов саморегулируемой организации НП АПР // aprussia.ru

119. Садыкова Т.М. Методология контроля и учет результатов деятельности центров ответственности Саратов, СГСЭУ, 2003. - 240 с.

120. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита. Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.

121. Скороба В.В. Аудит: методология и организация. / М.: Издательство «Дело и Сервис», 1988. 576 с.

122. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика). М: Альянс Пресс, 2006. - 250 с.

123. Соколов Я.В. Основы аудита: Учеб. -М.: Бухгалтерский учет, 2000.

124. Сонин А. Внутренний аудит успешной компании // Сайт Института внутренних аудиторов. 2005.

125. Сонин А. Независимость и объективность внутреннего аудита. // Сайт Института внутренних аудиторов. 2005.

126. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит необходимость для компании. // Сайт Института внутренних аудиторов. - 2005.

127. Сотникова JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите // Бухгалтерский учет. 2003. - № 7

128. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита. Практ. Пособие /Под ред. В.И. Подольского. М.: 10,НИТИ-ДАНА, 2005.

129. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. /В.П. Суйц,А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина М.: ИНФРА-М, 2000. - 496 с.

130. Хахонова H.H. Теоретические основы аудита. Учебное пособие /H.H. Хахонова: Рост.Гос.Эконом. Ун-т «РИНХ». Ростов н/Д, 2009. - 192 с.

131. Хахонова H.H., Богатая H.H. Аудит. Учебное пособие. М.: КНО-РУС, 2011.

132. Хорохордин H.H. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи. //Аудиторские ведомости. 2007. - № 10. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».

133. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. / А.Д. Шеремет, В.И. Суйц 4-е изд. Перераб. и доп. - М.: Инфра - М.: 2005. - 410 с.

134. Щепетова Д.У. Внутренний аудит и конкурентоспособность предприятия. //Аудиторские ведомости. 2010. № 7. Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант плюс».

135. Шохин С.О. Внутренний контроль качества аудита // Аудиторские ведомости.-2002.-№ 8.

136. Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль // Аудиторские ведомости. 2004. - № 7.

137. Шохин CO., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие.- М.: Финансы и статистика, 1997. 45с.

138. Юцковская И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита в компаниях. / И.Д. Юцковская, A.A. Косарева // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. № 12. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».

139. Behn, В KJV Carcello, D R Hermanson and R H Hermanson (1997), «The determinants of audit client satisfaction among clients of Big 6 firms», Accounting Horizons,Vol. 11(1), pp.7-24.

140. Carcello.JV.R H Hermanson and NT McGrath (1992), «Audit quality attributes: the perceptions of audit partners, preparers, and financial statement users», Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 11(1), pp. 1-15.

141. CarcelloJV, D R Hermanson and H F Huss(1995), «Audit quality research in the United States», Maanblad voor Accountancy en Bedriff-skunde,Vol.69 (June), pp.359-64.

142. DeAngelo, L E (1981), «Auditor size and audit quality», Journal of Accounting and Economics,,Vol.3, pp. 183-199.

143. Francis, J and D Simon (1987), «A test of audit pricing in the small-client segment of the US audit market», The Accounting Review, Vol.3(1), pp. 145-157.

144. Hopwood.WJ C McKeown andj Mutchler (1994), «A reexamination of auditor versus model accuracy within the context of the going-concern opinion decision», Contemporary Accounting Research, Vol. 10(2), pp.409-31.

145. Mock, T J and M Samet (1982), «A multi-attribute model for audit evaluation», In Proceedings of the VI University of Kansas Audit Symposium.

146. Palmrose, Z (1987), «Litigation and independent auditors: The role of business failures and management fraud», Auditing: A Journal of Practice &Theory, Vol.6(2), Spring, pp.90-103.

147. Palmrose, Z (1989), «The relation of audit contract type to audit fees and hours», The Accounting &efi'ett,Vol.65(3),pp.488-499.

148. Quality Assurance Arrangements Across Europe. Federation des Experts Comptables Europeen, December, 2006

149. Sarbanes-Oxley Act: Section 404. Practical Guidance for Management. PriceWaterhouseCoopers, 2004.

150. Schroeder, M S, I Solomon and D W Vickery (1986), «Audit quality: the perceptions of audit committee chairperson and audit partners», Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol.5(1),pp.86-94.

151. Simon, D and J Francis (1988), «The effects of auditor change on audit fees: tests of price cutting and price recovery», The Accounting Review, Vol.63(2),pp.255-269.

152. Simunic.D (1980), «The pricing of audit services: theory and evidence», Journal of Accounting Research (Spring), pp. 161-190.

153. Sutton, S G (1993), «Toward an understanding of the factors affecting the quality of the audit process», Decision Sciences, Vol.2A, pp.88- 105.

154. Sutton.S G and J G Lampe (1990), «Formulating a process measurement system for audit quality», in Proceedings of the 1990 University of Southern California Audit Judgement Symposium.

155. Statement of Membership Obligations 1. Quality Assurance (SMOl). (Положение об обязанностях членов Международной федерации бухгалтеров 1. Контроль качества (CMOl)). IF AC Board, Statement of Membership Obligations, 2006. -106 с.

156. Turpen R (1990), «Differential pricing on auditors initial engagements: further evidence», Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol.9(1), pp. 60-76