Теория и методология таможенного аудита в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор наук Березюк Валентина Ивановна

• Березюк Валентина Ивановна
• доктор наук
• 2019

Оглавление диссертации доктор наук Березюк Валентина Ивановна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ПРЕДПОСЫЛКИ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ ЕАЭС

1.1 Создание и основные задачи ЕАЭС

1.2 Анализ внешнеэкономических связей стран-участников ЕАЭС

1.3 Стратегия развития ЕАЭС

ГЛАВА 2 РОЛЬ ТАМОЖЕННОГО АУДИТА В ОБЕСПЕЧЕНИИ УСТОЙЧИВОСТИ РАЗВИТИЯ СТРАН-УЧАСТНИКОВ ЕАЭС

2.1 Институциональные основы внешнеэкономической деятельности Казахстана85

2.2 Принципы и условия развития таможенного аудита

2.3 Особенности аудиторской деятельности в рамках Таможенного Союза

ГЛАВА 3 ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЯ ЗА ТАМОЖЕННЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ ЕАЭС

3.1 Контроль декларационных документов на таможне

3.2 Особенности послетаможенного контроля за экспортными операциями

3.3 Особенности контроля за импортными операциями

ГЛАВА 4 МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА ТАМОЖЕННОГО АУДИТА

4.1 Системный подход к методическому обеспечению и управлению качеством аудиторских услуг в рамках внешнеэкономической деятельности

4.2 Уровни контроля качества аудиторских проверок в рамках таможенного союза

4.3 Особенности организации внутренней системы контроля и управление качеством аудиторских услуг в организациях, специализирующихся на

таможенном контроле

ГЛАВА 5 ФОРМИРОВАНИЕ ИНТЕГРИРОВАННОЙ

МЕЖГОСУДАРСТВЕННОЙ СИСТЕМЫ ИНФОРМАЦИОННОГО

ОБЕСПЕЧЕНИЯ ТАМОЖЕННОГО АУДИТА

5.1 Источники формирования государственных информационных ресурсов обеспечения таможенного аудита

5.2 Интегрированное информационное пространство таможенного аудита

5.3 Гармонизация методического обеспечения таможенного аудита в странах ЕАЭС

5.4 Организация осуществления таможенного аудита

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ И УСЛОВНЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А Влияние внутренних и внешних факторов на оценку внутреннего

риска ТОО «Конфеты Караганды»

Приложение Б Элементы факторов контрольного риска, рекомендуемые для оценки всей системы учета и внутреннего (внутрикорпоративного) контроля при

осуществлении таможенного аудита (фрагмент)

Приложение В Внутрикорпоративный стандарт аудита «Таможенный аудит» .. 372 Приложение Г Порядок документирования и нормативного регулирования таможенного аудита

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Теория и методология таможенного аудита в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС)»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Интеграция экономических и социальных взаимоотношений выдвигает потребность увеличения финансовой транспарентности и управляемости казахстанских субъектов. Стратегическое значение при этом определяется аудиту, с помощью осуществления которого обеспечивается достоверность финансовой отчетности индивидуальных предпринимателей и субъектов. Возникновение и быстрый скачок в развитии аудита в Казахстане обусловлено функционированием рыночных экономических отношений. Современный рынок испытывает потребность в свободном и равноправном осуществлении бизнес-партнерства. Современный аудит накапливает в себе определенные информационные возможности экономики предприятий, субъектов, стран, государств и, следовательно, становится непринужденной производительной мощью общества.

Мировой экономический кризис усиливает потребность в услугах аудита. В это время ужесточаются требования к качеству самой аудиторской проверки и ее обязательном выполнении. Постепенно аудит становится мощным оружием против мошенничества, поскольку практически все государства предлагают вводить в годовых отчетах обязательные критерии к объему предоставляемой информации, и обязательности публикаций этих отчетов и заключений аудиторов. С помощью системы бухгалтерского учета в странах с очень развитой экономикой получают сведения, предназначенные для различных пользователей. Показатели финансовой отчетности дают возможность осуществить оценку рыночных изменений, коммерческих бизнес рисков, анализ и прогноз политики поведения конкурентоспособных пользователей с целью принятия результативных решений при условии, что подобные данные финансовой отчетности достоверны.

В связи с этим научно-прикладные разработки и исследования отечественных и зарубежных ученых обращены на увеличение результативности

экономического инструментария, создание методов обретения достоверности учетной информации, которая обладает максимальным прогностическим преимуществом.

Этап экономического и социального развития Казахстана в современных условиях продемонстрировал целый ряд основных подходов к решению проблем, которые неразрывно связаны c развитием разных форм хозяйственной деятельности и интеграции государства в международное сообщество. В свою очередь, это требует радикальных изменений в регулировании экономикой, переосмысления системы создания, методологии контрольной деятельности за ее действительностью, от результативного практического и научного решения которых, зависит экономические возможности нашей страны, устойчивость ее политических, правовых и экономических структур. Экономическое развитие Казахстана невозможно без активизации экспортно-импортной деятельности, а также без привлечения средств иностранных инвесторов. Если определенная страна попытается осуществлять производство товаров, требующих больших трудозатрат, тогда она потеряет не только конкурентоспособность, но и не сумеет интегрироваться в мировую глобальную экономику, что, в свою очередь, является неизбежным условием роста. Наиважнейшее место в одном ряду подобных проблем отводится таможенному аудиту.

Проблемы современного социального и экономического эволюционного развития государства увязаны с неурегулированностью важнейших практических и теоретических дилемм в области таможенного аудита. Одной из таких, по нашему мнению, становится установление статуса таможенного аудита в виде стереотипа научного познания. Такой подход предполагает точное обозначение предмета таможенного аудита, которое отсутствует в отечественных и зарубежных экономических литературных источниках.

В современных условиях процесса глобализации экономики и, в последствие, взаимозависимости различных социально-экономических систем (к примеру, воздействие транснационального капитала, усиление конкурентоспособности продукции, товаров и оказания услуг, финансовое

нестабильное положение, осложнение социальных и бизнес рисков и пр.), требуется очень активное использование возможностей таможенного аудита как одно из средств повышения роли республики в развитии национальной экономики Казахстана на современном этапе. В этом случае таможенный аудит становится неотъемлемой частью системы общественного и экономического регулирования с имеющейся обратной связью. Он востребован в республике для осуществления постоянного мониторинга и проведения анализа внешнеэкономического развития, формирования оценки эффективности и результативности использования средств, ресурсов и самой деятельности государственных и исполнительных органов власти.

Незначительная исследованность методологии таможенного аудита приводит к ухудшению результативности деятельности определенных аудиторских организаций, аудируемых субъектов, а также всей экономики стран ЕАЭС.

Выполнение таможенного контроля соответствующими службами после выпуска товаров в связи с одобрением Киотской конвенции, и особенно в условиях ВТО, становится для стран ЕАЭС перспективной мерой в части соблюдения таможенного законодательства. При этом таможенный контроль должен, по нашему мнению, осуществляться с применением определенных методов аудита специалистами, которые обладают соответствующими профессиональными знаниями. Но в связи с тем, что отсутствует такой механизм внедрения таможенного контроля в практическую деятельность, считаем необходимым его создать. Следует, на наш взгляд, также разработать методику осуществления таможенного контроля с использованием методов аудита. Говоря другими словами, поставлены и определены задачи формирования единой информационной системы, которая позволит рассматривать методики контроля и стандарты как элементы такой системы.

Таможенный аудит заключаемых сделок и поставок, а также проверка правильности таможенного оформления продукции, ввозимой или ввезенной в страны ЕАЭС - это важный момент в защищенности поставок и участников

сделки в этих странах. Немаловажным убедиться в этом компаниям, торгующим в странах ЕАЭС импортной продукцией, т.к. импортные товары, ввезенные даже с небольшими нарушениями законов и норм, могут вызвать при проверках большие проблемы.

В современных условиях проблеме качества оказания аудиторских услуг уделяется первоочередное значение, которая становится главным средством реализации национальной политики в области аудита. При этом аудит обладает сформировавшейся его базой роста, и решена количественная сторона проблемы. Качественные элементы аудиторских услуг при их оказании дадут возможность увеличить результативность и полезность таможенного аудита для межнациональной экономики.

С целью укрепления положения казахстанского аудита на внешнем и внутрикорпоративном рынке, усиления конкурентных преимуществ и мирового признания необходимо обеспечить качество оказываемых аудиторских услуг. Объединение аудиторского бизнеса, создание национальных информационных сетей и их интеграция в международные сети выдвигают новейшие условия к технологиям предоставления аудиторских услуг, корпоративному их управлению, подготовке внутрикорпоративных аудиторских стандартов, что оказывается потенциальным при существовании качественной методологической, организационной и теоретической базы таможенного аудита.

На глобальном ужесточении контроля нецелесообразно, невозможно и нерезультативно формировать современную координацию работ, связанных с качеством таможенного аудита. В условиях реформирования и экстенсивного развития аудиторского бизнеса необходимо обеспечить качество оказываемых аудиторских услуг, его постоянное повышение, что делается возможным при управлении качеством.

Актуальные проблемы качества выполнения таможенного аудита и его развития необходимо регулировать на базе аудиторских стандартов, отражающих степень создания методологической и теоретической базы, координацию

аудиторской деятельности, и являющиеся одним из главных элементов управления аудитом и обеспечения качества оказываемых аудиторских услуг.

Для отечественного аудита нужны инструменты обеспечения качества оказываемых аудиторских услуг, улучшения результативности регулирования деятельности аудиторской организации. Подобные инструменты должны быть созданы и сформированы. Основной целью совершенствования аудиторской деятельности является обеспечение качественной модернизации аудиторских услуг.

Имея практическую направленность, актуальность выбранной темы исследования углубляется. Вместе с изучением организационных, методологических и теоретических основ, в исследовании освещены практические выводы и выработаны рекомендации, применение которых внесет значительный вклад в создание и реализацию стратегии совершенствования таможенного аудита.

Степень разработанности темы исследования. Результаты изучения аудиторских принципов, международной системы аудита, его методологические, теоретические и практические подходы отражены в научных работах А. Аренса, Д.Р. Кармайкла, Дж. Лоббека, Р. Монтгомери и др.

Развитие системы таможенного контроля и аудита в Российской Федерации рассмотрено в исследованиях А.А. Берзан, Е.М. Гутцайт, Г.В. Глазковой, А.А. Косова, О.Е. Кудрявцева, Р.З. Латыпова, Е.П. Луневой, В.В. Покровской, А.Н. Шашкиной, С.Н. Шостак, А.С. Швец и др.

Среди значимых научных работ ученых из России, которые посвящены проблемам внешнего и внутреннего аудита, его качества, внедрения внутриконпоративных аудиторских стандартов следует обозначить труды Р.П. Булыги, И.Ф. Ветровой, Ж.А. Кеворковой, Н.В. Ким, М.В. Мельник, А.А. Ситнова, В.П. Суйца, В.Т. Чая, А.Д. Шеремета и др. Проблема качества продукции (услуг), его обеспечения и управления, вопросы оценки рассмотрены в трудах И.А. Зуева, Н.А. Лосевой, Н.И. Одинцова и др.

Теоретические основы аудита, многочисленные подходы к методологии и методике его осуществления исследованы в трудах ученых Казахстана, таких как Д.О. Абленов, З.Н. Ажибаева, М.С. Ержанов, А. Лобков, С.С. Сатубалдин, Г.А. Шакирова и др.

Вместе с тем актуальным вопросам таможенного аудита посвящено ограниченное количество научных работ и требуется их разработка. Они не касаются вопросов таможенного контроля и таможенного аудита в рамках открытости границ в ЕАЭС. А в результате усиления ВЭД особое место занимает таможенный аудит.

В условиях интеграции принципиально новые отношения возникают и при заключении внешнеторговых, внешнеэкономических сделок и оценки их результативности. Это предполагает дальнейшее совершенствование таможенного аудита при проверке правильности таможенного оформления этих операций и последующего исполнения внешнеэкономических договоров.

Проблемы аудита активно обсуждаются в научной литературе и периодических изданиях в течение всего периода проведения экономических реформ. В последние годы стали издаваться монографии и методические разработки, касающиеся отдельных стадий и направлений таможенного аудита. Однако специальных изданий по вопросам разработки и проведения таможенного аудита относительно немного. Следует отметить, что существующие работы о таможенном аудите имеют общий характер, ограничиваясь комментарием установленных общепринятых требований.

Реформа казахстанского аудита затрагивает проблему качества оказания аудиторских услуг, которая по нашему мнению, нуждается в дальнейшем изучении. Такой подход касается, главным образом, постижения теоретических основ обеспечения качества таможенного аудита. Решение обозначенных актуальных проблем совершенствования таможенного аудита предполагает исследование сопричастность аспектов государственного урегулирования и саморегулирования аудита, разработки в современных условиях структурной модели аудита и системы обеспечения его качества. Мало изучена методология

разработки внутрикорпоративных аудиторских стандартов с целью построения процессов оценки качества оказываемых аудиторских услуг.

В современных условиях в отечественной и международной практике производится разработка бизнес рисковых стандартов аудита, связанная с кризисом доверительного отношения к аудиторам и несоблюдением принципа их независимости. Громко заявившие о себе проблемы требуют формирования новых подходов к урегулированию аудиторской деятельности, разработки внутрикорпоративных стандартов аудита, обеспечения контроля и надзора за выполнением аудиторами зафиксированных правовых норм, осуществления оценки качества аудиторской деятельности. Такой подход обуславливает потребность в реформировании нормативной и правовой базы и развитии качественного организационного, методологического и теоретического обеспечения аудита как источника решения обозначенных практических путей.

Следовательно, определенные проблемы таможенного аудита и поиск оптимальных путей их решения дает возможность постичь новый значимый уровень теоретического и прикладного изучения в области таможенного аудита, что составляет важное экономическое значение.

Определение темы исследования, его цели и задач, предмета и объекта позволили сформулировать ряд актуальность проблем и дискуссионных вопросов, изучить их теоретические, методологические и практические подходы.

Цели и задачи исследования. Целью диссертации является показать место таможенного аудита в системе взаимодействия евроазиатских стран, раскрыть его понятие и задачи в общей системе аудита, сформировать методологическую базу и разработать конкретные предложения по регламентации, стандартизации и оценке эффективности таможенного аудита.

Основная цель исследования связана с развитием тех направлений деятельности ЕАЭС, которые характеризуются высокой степенью интеграции, единой торговой зоной, гармонизацией инвестиционных позиций, беспошлинной торговлей, ориентацией на единую валюту.

В связи с этим, формирование одного из важных направлений таможенного аудита является элементом в каждой составляющей - внешняя торговля; совместные инвестиции; таможенный контроль; единая валюта.

Общая цель диссертации структурирована на подцели, которые, в свою очередь были подвергнуты дальнейшей конкретизации на уровне задач:

Подцель 1. Сформировать концепцию таможенного аудита. Для этого:

- исследовать институциональные основы внешнеэкономической деятельности Казахстана;

- классифицировать принципы таможенного аудита и исследовать предпосылки его возникновения;

- рассмотреть вопросы государственного регулирования и нормативного обеспечения таможенного аудита в ЕАЭС.

Подцель 2. Разработать организационно-методические основы проведения таможенного аудита:

- изучить ключевые задачи информационного обеспечения таможенного аудита;

- определить подходы к формированию информационной и контрольной среды для обеспечения достоверности отчетности о совершаемых внешнеэкономических сделках;

- проанализировать источники создания информационных ресурсов, существенных для формирования таможенного аудита.

Подцель 3. Обосновать методологическую базу для проведения таможенного аудита:

- осуществить системный подход к методическому обеспечению и управлению качеством аудиторских услуг в рамках внешнеэкономической деятельности;

- предложить методы и основополагающие подходы, применимые для организации системы внутреннего контроля (СВК) и управление качеством аудиторских услуг в организациях, специализирующихся на таможенном контроле;

- разработать инструментарий гармонизации методического обеспечения таможенного аудита в странах ЕАЭС.

Объект исследования - таможенный аудит, его государственное регулирование и нормативное обеспечение в рамках ЕАЭС, а также системный подход к методическому обеспечению и управлению качеством аудиторских услуг в рамках внешнеэкономической деятельности.

Предметом исследования выступают внешнеэкономические отношения и связи, возникающие при осуществлении таможенного аудита.

Область исследования соответствует пунктам Паспорта научной специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки): п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии»; п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок»; п. 3.10 «Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам».

Теоретическая значимость исследования состоит в создании методического инструментария таможенного аудита, включающего в себя методологические, методические и организационные аспекты, разработку интегрированной межгосударственной системы информационного обеспечения таможенного аудита, способствующего гармонизации его в странах ЕАЭС. Предложенные направления совершенствования таможенного аудита определяют вектор дальнейших изменений его теоретического и методологического аппарата, формируют научно-обоснованные процессы осуществления таможенного аудита как целого комплекса научных знаний.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные выводы и предложения, научный понятийный аппарат и созданный инструментарий гармонизации методического обеспечения таможенного аудита позволяют рекомендовать основные направления решения актуальных задач организации осуществления таможенного аудита, повысить результативность контрольной деятельности, сформировать условия развития таможенного аудита в странах-участниках ЕАЭС. Созданная методическая база

может быть применена в практической деятельности субъектов при проведении мониторинга в рамках разработанных внутрикорпоративных стандартов, в процессе обучения, а также для повышения квалификации соответствующих специалистов.

Методология и методы исследования. Методологической основой исследования стали научные труды зарубежных, российских и казахстанских ученых, посвященных вопросам становления и развития аудита.

В ходе исследования применялись общенаучные методы теоретического и эмпирического познания: метод научного абстрагирования, методы анализа и синтеза, метод аналогий, метод моделирования, логический метод, системный, статистический, функциональный, структурный, экономический анализ.

Научная новизна исследования состоит в развитии теории и методологии таможенного аудита в рамках ЕАЭС в части разработки комплекса теоретических, методологических и методических положений и стандартов в условиях перехода к экономике инновационного развития.

Положения, выносимые на защиту.

1. Раскрыто основное содержание и дано определение таможенного аудита как элемента системы таможенного контроля, выполняемого представителями независимого государственного контрольного органа. Полноценное применение таможенного аудита может явиться одним из важных направлений в совершенствовании контроля государственных средств, а также одним из наиболее действенных инструментов достижения поставленных стратегических целей и задач. Особенность таможенного аудита состоит в том, что в нем тесно сочетаются и государственный и коммерческий аудит (С. 105-106, 124-130, 271-274).

2. Предложен алгоритм проведения посттаможенного аудита в отношении ввезенных таможенных товаров, реализуемых на внутреннем рынке ЕАЭС. Применение предложенного алгоритма проведения посттаможенного аудита в отношении ввезенных таможенных товаров, реализуемых на внутреннем рынке ЕАЭС нарушителя, позволит повысить качество его проведения, что будет

отражено как конкретный выбор объектов контроля, достоверность определения вопросов проверки и принятие исчерпывающих конкретных мер по обеспечению перечисления в бюджет таможенных сборов и платежей, привлечению виновников к ответственности (С. 135-146).

3. Предложено дополнить специальные аудиторские принципы принципами, относящиеся к сопутствующим аудиту услугам, а именно:

- принцип прогнозности, дающий возможность определить направления развития аудируемого субъекта;

- принцип мониторинга, позволяющий проанализировать изменения динамики показателей;

- принцип эффективности, допускающий разработку предложений для пользователей аудиторских услуг с целью результативности расходования финансовых средств;

- принцип рациональности, устанавливающий условия по рекомендации субъектам по оптимальной структуре управления на всех его уровнях.

В современных условиях значение аудиторских услуг, предоставляемых аудиторскими организациями, усиливается. Классификация принципов таможенного аудита по обозначенным критериям будет способствовать точному установлению категориального положения таможенного аудита и даст возможность отойти от различного толкования понятий и категорий таможенного аудита в правоприменительной и экономической практике. Очевидно, научный аппарат таможенного аудита будет уточняться и обогащаться (С. 106-113).

4. Выявлена закономерность создания и функционирования системы внутреннего (внутрикорпоративного) аудита, что позволит субъекту самостоятельно осуществлять оценку системы процедуры покупки и продажи товаров, достоверности таможенной стоимости, деятельности субъекта, направленной на предотвращение и выявление нарушений таможенного законодательства каждой страны и в целом ЕАЭС (С. 234-243).

5. Обоснована необходимость включения в учетную политику самостоятельного раздела по таможенной политике каждым участником ВЭД,

оценка эффективности которого позволит осуществлять мониторинг стратегических целей социально-экономического развития конкретной страны и в целом ЕАЭС. Рекомендуется включать в раздел по таможенной политике участников ВЭД определенные стратегические цели, так как не установлено единство профессиональных мнений по проблеме точного перечня показателей оценки экономической эффективности внутренней системы контроля в организациях, специализирующихся на таможенном контроле, а также отсутствует официально рекомендованная методика расчета эффективности таможенной политики (С. 241-242).

6. Разработана методика осуществления скоординированных контрольных мероприятий по экспорту. Последовательность проведения контрольных мероприятий за экспортными операциями согласно разработанной методике обозначена следующим образом:

- осуществление анализа показателей, которые получены в результате проведения валютного, банковского и таможенного контроля;

- установление фирм-однодневок во ВЭД субъекта;

- проверка соответствия учетных данных внешнеторговых операций субъекта - участника внешнеэкономической деятельности правилам ведения бухгалтерского учета и осуществления им импортных и экспортных операций.

Для выполнения таможенной процедуры реэкспорта осуществляется вывоз товаров иностранного происхождения с таможенного пространства ЕАЭС и завершается временный ввоз при вывозе товаров иностранного происхождения с этой же территории ЕАЭС (С. 163-165).

7. Проведена классификация и построена организационная модель процесса оценки специфических рисков, в частности таможенного риска для участников ВЭД при проведении государственного, таможенного аудита, так как основные риски связаны с несоблюдением таможенного законодательства и соответственно участник ВЭД попадает в поле зрения таможенных инспекторов (категорирование участников ВЭД по зонам риска). Без измерения этого риска невозможно проводить качественную аудиторскую проверку. Практически все

предлагаемые методики оценки бизнес риска не дают точную оценку из-за трудоемкости производимых расчетов или сложности получения необходимой информации (С. 170-181).

8. Выделены в модели системы качества работы контрольных органов две составляющие качества работы контрольных органов, являющиеся важнейшими в составе элементов системы качества - это внутрикорпоративные стандарты аудита и внутрикорпоративный контроль качества оказываемых аудиторских услуг. Применение внутрикорпоративных стандартов аудита должно обеспечить эффективность работы организации, специализирующейся на таможенном контроле, в связи с тем, что качество аудиторской проверки зависит от соблюдения данной организации всех установленных внутрикорпоративными стандартами аудита правил (С. 203-204, 233-234).

9. Разработан внутрикорпоративный стандарт «Таможенный аудит». Необходимость такой разработки обуславливается тем, что для практического использования международных стандартов аудита аудиторским организациям нужно детализировать и конкретизировать специальные положения (С. 266-270).

10. Разработана методика проведения таможенного аудита, внедрение которой позволит оптимизировать процесс проведения таможенного аудита на всех его стадиях, особенно в условиях упрощения таможенных процедур. Методика таможенного аудита представлена как совокупность контрольных процедур, соответствующих методологическим основам таможенного аудита и позволяющих оценить эффективность деятельности аудируемого субъекта. При таможенном аудите проверяется соблюдение выработанной стратегии отрасли, к которой относится аудируемый субъект, принципов использования имеющихся ресурсов. Предлагаемая методика таможенного аудита может стать залогом лучшего использования ресурсов субъекта и получения реальной отдачи от их освоения (С. 275-278).

Список литературы диссертационного исследования доктор наук Березюк Валентина Ивановна, 2019 год

Группа источников

Источник информации

Формы

обязательных

документов,

входящих в

рабочую

документацию

по аудиту

общая стратегия проведения таможенного аудита и основные изменения к ней, план осуществления таможенного аудита и изменения к нему;_

оценка бизнес риска и любые применяемые к нему корректировки;

таблица расчетов уровней существенности аудируемого субъекта;

данные о масштабе и характере деятельности аудируемого субъекта; данные об организационной и юридической структуре субъекта;

данные об отраслевой принадлежности, правовой и экономической среде, где аудируемый субъект осуществляет свою производственную деятельность;_

данные о конкретных исполнителях, объеме, сроках, характере аудиторских процедур и о результатах их осуществления;_

рассмотрение методов аудиторских проверок, параметров и объемов аудиторской выборки;_

документация, которая подтверждает фактический контроль за деятельностью эксперта;_

сведения об аудиторской проверке, которая осуществлялась другой аудиторской организацией;_

копии писем, адресованных другим экспертам, аудиторам и третьим лицам, и ответы на них;

доказательства, которые подтверждают тот факт, что деятельность аудитора контролировалась квалифицированными специалистами и проанализирована;

выводы аудитора по определенным вопросам аудиторской проверки, включая необычные обстоятельства и типичные ошибки, выявленные аудитором в процессе выполнения аудиторских процедур;_

данные анализа хозяйственных операций и сальдо счетов учета;

формы финансовой отчетности и составленного аудиторского отчета итоговые результаты оценки системы внутреннего аудита субъекта аудитором;

анализ определенных экономических показателей и тенденций их изменения; доказательства, подтверждающие факт проведения анализа аудитором деятельности аудируемого субъекта в части осуществления внутреннего аудита и сделанные аудитором выводы;_

письма по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого субъекта, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;_

копии протоколов совещаний аудируемого субъекта;

письменные заявления, которые получены от аудируемого субъекта;_

пояснения, объяснения и заявления, полученные от аудируемого субъекта и др.;

Первичная документация, применяемая в учете

приказ руководителя по таможенной политике для осуществления учета ВЭД;

копии различных документов (счета-фактуры и др.) аудируемого субъекта;_

копии юридических документов, которые необходимы для осуществления аудита (копии лицензий, учредительных документов, протоколов и др.)._

Учетные регистры. Формы финансовой отчетности

применяемые учетные регистры;

данные компьютерной обработки документов

формы финансовой отчетности

таможенные декларации

Источник: составлено автором.

2.3.Общение аудиторской организации с таможенными органами при проведении таможенного аудита

2.3.1.Общение аудиторской организации с таможенными службами в процессе проведения таможенного аудита и по его результатам производится:

- в случаях обращения к таможенным службам для получения определенных аудиторских доказательств в процессе осуществления таможенного аудита, при этом объем запрашиваемой необходимой информации определяется согласно профессиональному сужению;

- с целью получения разъяснений согласно актам аудиторских проверок, проведенных таможенными службами по отношению к аудируемому субъекту.

2.3.2. При общении с таможенными службами аудиторской организации необходимо соблюдать общеустановленные этические и профессиональные принципы аудита.

2.3.3. Обращение к таможенным органам должно быть согласовано с руководством проверяемого субъекта. Запросы к таможенным службам необходимо подготовить в качестве документа от имени руководителей субъекта, которые не вправе ограничивать перечень вопросов, запрашиваемых аудиторской организацией у таможенных служб. Обращаясь к таможенным службам, аудиторской организации необходимо четко сформировать порядок предоставления необходимых показателей и сведений, которые предполагается заполучить или подтвердить.

2.3.4. Общение с таможенными органами может осуществляться в устной и в письменной форме при направлении субъектом или аудиторской организацией заданий и прочих материалов в адрес таможенных служб. Подготовленные или полученные в результате общения с таможенными службами материалы становятся неотъемлемой частью рабочих документов аудиторской организации.

2.3.5. При отказе таможенными службами в представлении информации по запросу аудиторской организации необходимо произвести оценку степени влияния отсутствия разъяснений таможенных служб по определенному вопросу на выводы, которые будут представлены по результатам таможенного аудита.

Аудиторская организация вправе сделать определенную оговорку в итоговых документах и довести данное обстоятельство до лица, заказавшего проведение таможенного аудита в существенных случаях.

2.3.6. Определенные разъяснения, которые предоставлены таможенными службами согласно запросам со стороны аудиторской организации, должны использоваться вместе с полученными аудиторскими доказательствами из других источников, доступных аудиторским организациям. Анализируя сведения разъяснений, полученные от заказчика, аудиторская организация должна произвести оценку степени их достаточности, правомочности, компетентности.

2.4.Этапы таможенного аудита и методика его осуществления

2.4.1. Цикл таможенного аудита состоит из четырех этапов:

1) разработка преддоговорных мероприятий и заключение договора на проведение аудита;

2) планирование аудита руководителем аудиторской группы;

3) выполнение аудита;

4) формирование аудиторского мнения и составление заключения (отчета), организация внутрикорпоративного контроля качества выполнения аудита, мероприятия которого производятся непрерывно на протяжении всех четырех этапов.

2.4.2.Методика таможенного аудита заключается в виде общей стратегии (плана) и плана (программы) аудита внешнеэкономической деятельности. Методика таможенного аудита включает в себя: этапы и последовательность осуществления таможенного аудита, определение определенного характера таможенного аудита каждого участника элементов учета и перечня применяемых аудитором процедур. Общая стратегия (план) и план (программа) осуществления таможенного аудита формируется в соответствии с международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого субъекта, чтобы:

- понять оценку руководством аудируемого субъекта риска существенных

искажений финансовой отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- получить представление о том, как организована руководством аудируемого субъекта система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;

- определить, были ли руководством аудируемого субъекта в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки;

- определить, известно ли руководству аудируемого субъекта о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемый субъект, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита.

При планировании процедур проверки по существу аудитор должен учитывать выявленные им факторы риска недобросовестных действий.

2.4.3. Выполнение процедур по таможенному аудиту, которые связаны с формированием аудиторского мнения относительно того, насколько достоверно отражены в отчетности правильность исчисления, и своевременность и полнота уплаты таможенных сборов, налогов, пошлин и возможно использовать следующую последовательность определенных действий:

- оценка итоговых результатов оказания аудиторских услуг (по факторам консолидации);

- оценка элементов системы налогов и налогообложения субъекта;

- аудит таможенной политики;

- аудит методики организации бухгалтерского учета, налогового учета;

- аудит правильности установления объекта таможенного аудита;

- аудит правомерности освобождения отдельных операций и видов ресурсов от таможенных пошлин и сборов;

- аудит правомерности и правильности применения льгот при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- аудит правомерности и правильности применения таможенных ставок;

- аудит правильности установления момента создания налоговой базы;

- аудит правильности исчисления налогов, пошлин и таможенных сборов;

- аудит правильности и своевременности уплаты налогов и таможенных сборов.

2.4.4. Перечень рекомендуемых аудиторских процедур, используемых в процессе таможенного аудита представлен в таблице В.2.

Таблица В.2 - Перечень рекомендуемых аудиторских процедур, используемых в процессе

таможенного аудита

Способы и приемы аудиторских доказательств Аудиторские процедуры

Инспектирование проверка расчетов таможенных сборов и платежей;

выполнение правовой и таможенной экспертизы имеющей системы хозяйственных взаимоотношений;

изучение и анализ формирования документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату таможенных сборов и налогов;

осуществление проверки представленной субъектом по установленным формам финансовой и налоговой отчетности;

оценка правомерности применения налоговых льгот;

экспертиза как бухгалтерского, так и налогового учета за весь период проверки.

Наблюдение мониторинг правильности ведения бухгалтерского учета, формирования финансовой и налоговой отчетности;

правильность составления первичных документов и учетных регистров.

Запрос письменные запросы в таможенные службы по обязательствам субъекта;

письменные запросы в адрес руководства аудируемого субъекта по налоговым обязательствам;

письменные запросы, направляемые в адрес третьих лиц с целью уточнения правильности определенных расчетов обязательств.

Подтверждение информации письменные разъяснения, полученные от аудируемого субъекта, связанных с показателями методики различных расчетов.

Пересчет предварительный расчет налоговых показателей и данных субъекта;

перерасчет начисленных таможенных пошлин, сборов и платежей.

Аналитические процедуры общий анализ элементов системы, связанной с налогообложением субъекта.

Прочие разработка предложений по устранению выявленных правонарушений требований таможенного законодательства;

формирование рекомендаций по внесению исправлений по обнаруженным ошибкам и недостаткам работниками субъекта в процессе проведения аудита.

Источник: составлено автором.

2.4.5. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты субъектом налогов и сборов в бюджет осуществляется по всем налогам и сборам (проводится комплексный таможенный аудит), по отдельным вопросам, интересующих субъект, заказавший проведение таможенного аудита (тематический таможенный аудит).

2.4.6. Сведения, содержащиеся в финансовой отчетности, подвергаются проверке и анализируются путем их сравнения с данными аналитического и синтетического учета, налогового учета и налоговой отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых субъектом для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

2.5. Вопросы ответственности сторон при осуществлении таможенного аудита

2.5.1. Руководство субъекта несет ответственность за соблюдение действующего таможенного законодательства, полноту и точность таможенных расчетов и за правильность и своевременность уплаты причитающихся налогов и сборов в бюджет. Перед проведением таможенного аудита аудиторской организации уместно потребовать от руководства субъекта письменного подтверждения понимания того факта, что проведение таможенного аудита не снимает ответственность с руководства субъекта за правильность и своевременность исполнения обязательств по налогам и сборам, а также за выполнение требований действующих нормативных актов. Подобного рода подтверждение может быть представлено в форме соответствующих положений договора на проведение таможенного аудита или заявления об ответственности, подписанного руководителем организации.

2.5.2. Руководство аудируемого субъекта несет ответственность за юридическое оформление предоставляемых аудиторской организации документов, достоверность предоставляемой информации, документов,

информации, а также за различные ограничения возможности выполнения своих обязательств аудиторской организацией.

2.5.3. Персонал и администрация аудируемого субъекта несут ответственность за:

- появление преднамеренных и непреднамеренных искажений финансовой отчетности, таможенных деклараций;

- непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

- не устранение искажений или несвоевременное их устранение.

2.5.4. Администрация аудируемого субъекта и представители собственника в соответствии с законодательством несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Ответственность указанных лиц находится в зависимости от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов аудируемого субъекта. Практика корпоративного управления требует, чтобы представители собственника и руководство аудируемого субъекта создавали и поддерживали общую культуру честности и высоких моральных принципов, а также установили надлежащие средства контроля для предотвращения и обнаружения ошибок и недобросовестных действий. Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского и налогового учета и составления финансовой отчетности и налоговых деклараций и обеспечивать работоспособность средств контроля. Руководство аудируемого субъекта обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого субъекта путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского и налогового учета, внутреннего аудита, которая предназначена для установления и предотвращения фактов недобросовестных ошибок и действий, что, в свою очередь, снижает, но полностью не устраняет риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий.

2.5.5. Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

2.5.6. В результате проведения таможенного аудита могут быть выявлены нарушения таможенного законодательства и искажение финансовой и налоговой отчетности субъекта, а именно неверное отражение и представление данных из-за несоблюдения установленных правил исчисления, отражения и перечисления таможенных сборов и налогов. В случае, если выявленные нарушения таможенного законодательства и искажений финансовой и налоговой отчетности субъекта, имеют существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в финансовую отчетность, уточнения таможенных деклараций и расчетов.

2.5.7. Если руководитель субъекта не внесет поправки и исправления в таможенные декларации и финансовую отчетность, требуемые аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания, аудиторская организация должна направить письмо-уведомление на имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства.

2.5.8. Аудиторская организация несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации субъекта, выразившееся в разглашении без разрешения субъекта сведений о выявленных искажениях финансовой отчетности, заполняемых таможенных деклараций различным третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

2.6. Формирование, оформление и представление результатов осуществления таможенного аудита

2.6.1. Заключительными итоговыми документами таможенного аудита являются: заключение по результатам таможенного аудита; отчет (мнение аудитора) по результатам таможенного аудита (если его подготовка

предусмотрена условиями договора).

Аудиторы к заключению о финансовой отчетности могут добавить приложения, документацию, которые подтверждают выводы аудиторской организации. Если в результате выполнения специального задания проверяемый субъект произвел необходимые поправки в проверяемой отчетности (документации), то заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Если условиями договора предусмотрено представление отчета по результатам проведения таможенного аудита, то при его подготовке аудиторской организации следует руководствоваться требованиями международного стандарта аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности».

2.6.2. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению таможенного аудита аудиторской организации следует выразить мнение:

- о правильности и полноте исчисления, отражения и перечисления субъектом таможенных платежей, сборов в бюджет;

- о соблюдении субъектом требований действующего таможенного законодательства.

Заключение, подготовленное по результатам выполнения таможенного аудита, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности.

2.6.3. Итоговые документы по выполненному заданию распечатываются на официальном бланке аудиторской организации и должны быть собственноручно подписаны руководителем аудиторской организации и аудитором, ответственным за проведение работ.

Подписи в итоговых документах удостоверяются печатью аудиторской организации. Итоговые документы выдаются лицу, заказавшему проведение налогового аудита, в количестве экземпляров и в сроки, согласованные с ним и определенные в договоре.

2.6.4. В итоговых заключительных документах должны найти отражение все

вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной отчетности (документации), а также содержать четкие и полные ответы на вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе таможенного аудита факты нарушений таможенного законодательства аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах. Если в итоговых документах по результатам проведения таможенного аудита описываются какие-либо нарушения порядка исчисления и перечисления налогов и другие факторы, являющиеся существенными по условиям договора, то они не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания отчетности.

2.6.5. Аудиторская организация не должна и не имеет определенного права предоставлять каким-либо пользователям (в том числе таможенным органам) копии итоговых документов по выполненному специальному заданию, кроме случаев, прямо предусмотренных таможенным законодательством. Во избежание возможности использования заключения для целей, не определенных заданием (договором), аудиторская организация должна письменно уведомить руководство субъекта о цели подготовки данного заключения, установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц, а также указать на недопустимость его включения в состав годовой финансовой отчетности.

Приложение Г

(информационное)

Порядок документирования и нормативного регулирования таможенного

аудита

Таблица Г.1 - Предложенный цикл таможенного аудита: порядок документирования и нормативного регулирования

Шаг аудиторского цикла Название документа__Название стандарта__Комментарий

Этап I. Рассмотрение условий договора

1.1 Получение

предложения на проведение таможенного аудита

МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»

1.2 Предварительное планирование таможенного аудита (экспресс-изучение, ознакомление с

деятельностью субъекта)

Необходимый пакет документов, требуемый от

потенциального клиента.

Данные таблицы показателей, позволяющих охарактеризовать деятельность потенциального клиента.

Выводы по итоговым результатам экспресс-изучения.

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

1.3 Разработка и подписание письма

клиентом об осуществлении таможенного аудита

Письмо проведении таможенного аудита

о

МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА»

1.4 Подписание договора

Договор на

проведение таможенного аудита

МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»

Этап II. Планирование аудита руководителем аудиторской группы

2.1 Определение

приемлемого уровня

существенности и точности

Данные таблицы, связанные с определением уровня существенности

МСА 315

(пересмотренный)

«Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»

387 Продолжение таблицы Г.1

Шаг аудиторского цикла Документ Наименование стандарта Комментарий

2.2 Оценка бизнес-рисков руководителем аудиторской проверки Данные таблицы оценки внутреннего риска в части реальности баланса и финансовой отчетности МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» Тест «Оценка элементов системы учета, внутреннего аудита при проведении таможенного аудита»

2.3 Составление общей стратегии (плана) Типовая общая стратегия аудита (план) МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»

2.4 Осуществление аналитических процедур, определение областей, очень значимых для таможенного аудита Экспресс-анализ коэффициентов МСА 500 «Аудиторские доказательства» МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» МСА 520 «Аналитические процедуры»

2.5 Составление общей программы аудиторской проверки Программа таможенного аудита МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»

2.6 Распределение определенных обязанностей между всеми членами аудиторской группы Аудиторские задания для аудиторов и их ассистентам МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода»

Этап III. Проведение аудиторской проверки

3.1 Построение аудиторской выборки в части аудиторских процедур Данные таблицы выборки МСА 530 «Аудиторская выборка»

Шаг аудиторского цикла

Документ

Наименование стандарта

Комментарий

3.2

Использование

аудиторских процедур в части отдельных элементов выборки (применение выборочной проверки)_

Данные таблицы по тест-контролю

МСА 530

«Аудиторская выборка»

3.3 Оценка итоговых результатов аудиторской выборки.

Документальное оформление полученных итоговых результатов.

Данные таблицы об оценке всех результатов аудиторской выборки. Документальные аудиторские доказательства

МСА 530

«Аудиторская выборка» МСА 230

«Аудиторская документация»

3.4 Проведение аналитической проверки (выполнение аналитических процедур)_

Данные таблицы показателей проведенного финансового анализа

МСА 520

«Аналитические процедуры»

3.5 Осуществление

прочих аудиторских

процедур (соблюдение специальных правил и требований)

Письменные заявления

руководства клиента

МСА 210

«Согласование условий аудиторских заданий»

МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»_

3.6 Уточнение мнения аудитора

Письменные разъяснения руководства аудируемого субъекта

МСА 600

«Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)»

МСА 610

(пересмотренный) «Использование работы внутренних аудиторов»

3.7 Написание отчета

Отчет аудитора по конкретному объекту аудиторской проверки

МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» МСА 705

«Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

Этап VI. Аудиторское мнение и формирование аудиторского отчета (заключения)

4.1 Осуществление

анализа влияния всех выявленных недостатков и нарушений в совокупности на достоверность финансовой отчетности

Данные итоговой таблицы существенности обнаруженных нарушений и

установленного уровня бизнес риска

МСА 220 «Контроль качества при

проведении аудита финансовой отчетности»

Шаг аудиторского цикла Документ Наименование стандарта Комментарий

4.2 Выполнение Данные таблицы МСА 520 «Аналити-

финансового анализа (использование коэффициентов финансового анализа ческие процедуры»

аналитических процедур в аудите)

4.3 Оценка Заключение о МСА 570

санкционирования, соблюдении «Непрерывность

связанная с непрерывности деятельности»

непрерывностью деятельности

деятельности субъекта субъекта в течение года

4.4 Оценка событий, Отчет о МСА 560 «События

после подписания произошедших после отчетной даты»

финансовых отчетов событиях после наступления отчетной даты

4.5 Подготовка Письменные МСА 706 «Разделы

письменной информации сведения аудитора, «Важные

руководству субъекта по предназначенные для обстоятельства» и

результатам таможенного руководителя «Прочие сведения» в

аудита (заключение субъекта по итогам аудиторском

аудиторской организации) таможенного аудита (отчет аудиторской организации) заключении»

4.6 Составление Аудиторское МСА 706 «Разделы

аудиторского заключения заключение «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении»

Этап V. Этап функциональности аудита

5.1 Внутрикорпоратив- МСА 610

ный контроль качественной (пересмотренный)

аудиторской проверки «Использование работы внутренних аудиторов»

Источник: составлено автором.