Формирование управленческих решений в системе бюджетного планирования тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 05.13.10, кандидат экономических наук Шагинов, Юрий Александрович

• Шагинов, Юрий Александрович
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шагинов, Юрий Александрович

Введение

Глава 1. Система управления предприятием и пути обеспечения ка- 8 чества управленческих решений

1.1. Система управления предприятием. Классификация управленче- 8 ских решений

1.2. Основные требования к качеству информации, используемой для 19 принятия управленческих решений

1.3. Анализ способов обеспечения качества информации 25 Выводы из первой главы

Глава 2. Теоретические основы бюджетного планирования

2.1. Понятие бюджетов и их классификация

2.2. Принципы бюджетного планирования

2.3. Организация контроля за исполнением бюджетов 63 Выводы из второй главы

Глава 3. Система бюджетного планирования и принятия управленче- 81 ских решений

3.1. Анализ систем бюджетного планирования

3.2. Этапы бюджетного планирования и принятие управленческих 98 решений в процессе бюджетирования

3.3. Формализация бюджетного планирования на промышленных 134 предприятиях

3.4. Реализация бюджетного планирования и организация системы 144 контроля

Выводы из третьей главы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование управленческих решений в системе бюджетного планирования»

Функционирование предприятия в условиях рыночной экономики приводит к возникновению объективных факторов, ведущих к усложнению задач принятия управленческих решений. Динамизм внешней среды требует переосмысления ряда традиционных понятий и их влияния на улучшение качества управления, повышение оперативности принятия и реализации управленческих решений. Этим целям служит технология бюджетирования. Особую актуальность для развития теории и практики управления приобретает исследование проблем бюджетного планирования и принятия управленческих решений в процессе формирования и контроля исполнения бюджета предприятия.

На сегодня ни нормативное, ни методологическое обеспечение не дают ответа на многие вопросы, возникающие в процессе бюджетного планирования.

Вопросы бюджетного планирования и принятия управленческих решений достаточно широко освещены в зарубежной литературе. Между тем, в отечественной литературе им не уделено достаточного внимания. Эти вопросы нашли свое отражение в работах Кондратьева В., Красновой В., Карповой Т.П., Шима Дж.К., Сигела Дж.Г., Кокса Д., Фардона М., МакКинли Дж.Е. и других. Однако, большинство авторов рассматривают вопросы бюджетного планирования без учета ресурсных, финансовых, трудовых и других потребностей реального производства.

В научных работах недостаточно раскрыт ряд вопросов теории и практики бюджетного планирования, его роль и значение при принятии управленческих решений в целях эффективного использования ресурсов и повышения ответственности.

В системе управления предприятием бюджетное планирование следует рассматривать как важный и неотъемлемый элемент, способствующий решению разнообразных стратегических, тактических и оперативных задач.

Неоднозначность, дискуссионность и нерешенность проблем, связанных с выработкой и принятием управленческих решений в процессе формирования, исполнения и контроля бюджета, обусловили выбор темы и структуру диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке методических рекомендаций по организации системы бюджетного планирования и принятию управленческих решений в процессе формирования и исполнения бюджета на предприятиях.

В соответствии со сформулированной целью в диссертации поставлены и решены следующие основные задачи:

1. Уточнены основные понятия бюджетного планирования. Раскрыта сущность функции бюджетного планирования как основы принятия управленческих решений.

2. Уточнена классификация бюджетов.

3. Определены принципы бюджетного планирования.

4. Разработаны методические рекомендации по организации системы бюджетного планирования на предприятии и по формированию системы бюджетов предприятия и контроля за их исполнением.

5. Обоснованы центры ответственности и группы управленческих решений, принимаемых на этапах формирования и контроля бюджета.

Предметом исследования являлась совокупность теоретических, методических и практических основ бюджетного планирования и выработки управленческих решений в системе управления предприятием. Исследование проведено на основе анализа нормативных актов, экономической литературы и фактических материалов отечественной и зарубежной практики бюджетного планирования.

В качестве объекта исследования рассматривалось машиностроительное предприятие, как социально-экономическая система.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области теории управления, бухгалтерского и управленческого учета, финансового менеджмента, в той или иной мере связанные с различными аспектами исследуемой проблемы, законодательные и нормативные акты Российской Федерации. Кроме того, исследованы практические материалы АО "JIM3".

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по бюджетному планированию.

В ходе исследования получены наиболее существенные научные результаты:

1. Сформулированы основные понятия системы бюджетного планирования.

2. Предложена типологическая структура бюджетов, в основу которой положены сущность этапов процесса принятия управленческих решений.

3. Определены основные принципы системы бюджетного планирования, как составной части общей системы управления предприятием.

4. Обоснован и предложен порядок формирования налогового бюджета.

5. Предложены методические рекомендации по формированию системы бюджетов предприятия и по контролю их исполнения.

6. Обоснованы и определены центры ответственности и состав управленческих решений на этапах формирования и контроля бюджета.

Практическая значимость заключается в разработке методических рекомендаций по формированию бюджетов предприятия и по контролю их исполнения. Внедрение содержащихся в диссертации научных результатов и практических рекомендаций будет способствовать обеспечению комплексного решения проблем предприятия по выработке обоснованных управленческих решений в процессе формирования бюджетов и их исполнения на основе анализа плановых и фактических показателей деятельности предприятия.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты и рекомендации диссертационного исследования использованы в работе плановых и бухгалтерских служб заводоуправления "Турбоатомгаз" АО "JIM3".

Отдельные предложения и разработки используются в учебном процессе. Публикации. По теме диссертации опубликовано 4 научных работы общим объемом 2,9 п.л.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Управление в социальных и экономических системах», Шагинов, Юрий Александрович

ВЫВОДЫ ИЗ ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЫ

1. Критический анализ предлагаемых различными авторами систем бюджетного планирования позволил сделать вывод о том, что в них не учитываются налоги и обязательные платежи, их влияние на экономические показатели бюджетов.

2. В работе представлен анализ влияния управленческих решений на величины налогов и обязательных платежей, что позволило сделать вывод о целесообразности включения налогового бюджета в систему бюджетного планирования предприятия для обеспечения полноты информации, используемой для принятия управленческих решений, и возможной минимизации налоговых платежей.

3. В работе разработана и представлена форма налогового бюджета и порядок его формирования.

4. В ходе исследования разработаны рекомендации по бюджетному планированию и принятию управленческих решений в процессе бюджетирования.

Процесс бюджетирования включает в себя разработку бюджета продаж, производственного бюджета, бюджетов товарно-материальных запасов, трудовых ресурсов, общих и административных расходов, бюджетов подразделений, бюджетов капитальных затрат и денежных средств, а также бюджетных отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.

4. В целях формализации процесса бюджетирования разработано математическое описание процесса, которое может быть использовано для целей автоматизации бюджетного планирования.

5. Рекомендации, предложенные в диссертационной работе, нашли практическое применение в работе завода Турбоатомгаз АО ЛМЗ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе управления предприятием, в условиях развития экономики, важную роль приобретает качество принимаемых управленческих решений. Качество управленческих решений зависит от качества информации, используемой для принятия решений.

Вопросы качественных характеристик информации, используемой для принятия управленческих решений, являются дискуссионными на протяжении ряда лет. На основании проведенного анализа сделан вывод: чтобы быть пригодной для выработки управленческих решений, информация должна отвечать качественным характеристикам, обуславливающим ее полезность, таким как: понятность, уместность (релевантность), которая определяется также содержанием, существенностью и своевременностью информации, достоверность (надежность), предполагающая фактическую подтвержденность, логическую непротиворечивость, правдивость, нейтральность и полноту информации и сравнимость. В исследовании обоснована и предложена классификация качественных характеристик полезности информации, используемой для принятия управленческих решений.

Соблюдение требований к качеству информации должно сочетаться с ограничением "затраты/выгоды", то есть, выгода от полученной информации должна быть больше затрат на ее получение.

Анализ результатов исследований российских и зарубежных ученых показал, что основными направлениями обеспечения качества информации являются:

- организацию системы внутреннего контроля;

- аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- организацию системы бюджетного планирования.

В качестве дальнейшего направления исследования была выбрана организация системы бюджетного планирования на предприятиях.

В работе выделены функции управления, для выполнения которых служит система бюджетного планирования: планирование и контроль. Бюджеты также служат для оперативной оценки текущего положения, координации, стимулирования, оценки и обучения.

Анализ экономической литературы позволил сделать вывод о неоднозначности подходов к определению основных понятий бюджетирования. В диссертационном исследовании предложены уточненные понятия бюджета и центра ответственности.

На основе анализа известных принципов планирования, финансового и управленческого учета, определены основные принципы, которыми надлежит руководствоваться в процессе бюджетного планирования в целях обеспечения качества информации, используемой для принятия управленческих решений.

На основе анализа систем бюджетов и подходов к их разработке предложена типологическая структура бюджетов, в основу которой положены наиболее существенные для обеспечения качества управленческой информации признаки.

Анализ экономической литературы, посвященной проблеме бюджетного контроля, показал, что практически все авторы предлагают подвергать контролю центры ответственности, которые разделяют на: центры регулируемых и слабо регулируемых затрат, выручки, прибыли и инвестиций.

Исходя из требований контроля, система оперативного управления и контроля деятельности предполагает налаживание учета по центрам ответственности, бюджетирование центров ответственности и разработку адекватной системы их стимулирования, причем для каждого типа центра ответственности необходим особый подход к разработке бюджета.

Критический анализ системы контроля за формированием и исполнением сводного бюджета предприятия, предлагаемый Министерством Экономики РФ, позволил сделать вывод о том, что предлагаемая система в процессе контроля не предполагает участие центров ответственности, что ухудшает качество управленческой информации. Доказано, что центры ответственности должны являться разработчиками бюджетов, а также быть ответственными за предоставление информации по их исполнению.

Проведенный нами критический анализ предлагаемых различными авторами систем бюджетного планирования показал, что в них не учитываются налоги и обязательные платежи, их влияние на экономические показатели бюджетов. В работе представлен анализ влияния управленческих решений на величины налогов и обязательных платежей, что позволило сделать вывод об экономической целесообразности включения налогового бюджета в систему бюджетного планирования предприятия для обеспечения полноты и качества управленческой информации и возможной минимизации налоговых платежей.

В ходе исследования разработаны форма налогового бюджета и порядок его формирования.

В ходе исследования разработаны рекомендации по бюджетному планированию и принятию управленческих решений в процессе бюджетирования.

В диссертационном исследовании предложены рекомендации по формированию бюджетов предприятия и контроля их исполнения, обоснованы центры ответственности и состав принимаемых ими управленческих решений.

Анализ экономической литературы показал, что ряд авторов уделял внимание проблемам формализации планирования хозяйственной деятельности предприятий. В то же время, подходы к математическому описанию процесса бюджетного планирования приведены только у зарубежных авторов. В целях формализации процесса бюджетирования разработано математическое описание процесса, которое может быть использовано для целей автоматизации бюджетного планирования.

Совокупность результатов исследования позволяет реализовать научно-обоснованный подход к организации системы бюджетного планирования на предприятии и принятия управленческих решений на ее основе.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шагинов, Юрий Александрович, 2000 год

1. Абчук В .Я., Емельянов Л.А., Матвейчук Ф.А., Суздаль В.Г. Введение в теорию выработки решений. М.: Экономика, 1972. - 342 с.

2. Агеев С., Гришанков Д., Губина И., Рубченко М., Шмаров А. Искусство управлять деньгами.// Эксперт, №6, 19 сентября 1995. с. 16-24.

3. Агеев С., Гришанков Д., Губина И., Рубченко М., Шмаров А. Деньги в кармане только мнутся.// Эксперт, №6, 19 сентября 1995. с.25-29.

4. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: "Финансы и статистика", 1997.

5. Анализ и обоснование управленческих решений. / Майданчик Б.И., Кар-пунин М.Г., Любинецкий Я.Г. и др. М.: Финансы и статистика, 1991. -136 с.

6. Андреева В.И. и др. Делопроизводство в бухгалтерии. М.: Журнал "Бухгалтерский бюллетень", 1996.

7. Андреева В.И. Делопроизводство: Требования к документообороту фирмы. -М: 1996.-224 с.

8. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989.

9. Аунапу Ф.Ф. Научные методы принятия решений в управлении производством. М.: Экономика, 1974. - 134 с.

10. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом (опыт системного исследования). Изд-е 2-е доп. М.: Политиздат, 1973. - 392 с.

11. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М.: "Бухгалтерский учет", 1994. - 112 с.

12. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: "Финансы и статистика", 1989.

13. Белоусов В.Л. Жизненный цикл решений. // Вопросы применения экспертных систем: Сборник научных трудов. Минск: НПО "Центрсистем", 1998. с.62-64

14. Беспалов В.А. Наука и искусство принятия управленческих решений. -Киев: Высшая школа, 1985.-135с.

15. Блюмберг В.А., Глущенко В.Ф. Какое решение лучше? Метод расстановки приоритетов. Л.: Лениздат, 1982. - 160 с.

16. Бобрышев Д.Н. Основные категории управления: Учебное пособие. -М.: АНХ, 1988.

17. Бор М.З. Управление как процесс. Процедуры, методы реализации управленческих решений. М.: МФИ, 1986. - 92 с.

18. Бочкарев А. Директор-мультипликатор. // Эксперт, №39, 19 октября 1998. с.44-45.

19. Бочкарев А. Изменения как образ жизни. // Эксперт, №4, 1 февраля 1999.- с. 28-29.

20. Бочкарев А. Калькуляция изменений. // Эксперт, №41, 2 ноября 1998. -с.36-37.

21. Бочкарев А. Каноны и кризис. // Эксперт, №45, 30 ноября 1998. с.28-29.

22. Бочкарев А. Организованное отступление. // Эксперт, №35, 21 сентября 1998. с.34-35.

23. Бочкарев А., Кондратьев В., Краснова В., Матвеева А., Привалов А., Хо-рошавина Н. Семь нот менеджмента. М.: ЗАО "Журнал Эксперт", 1998.- 424 с.

24. Браун Р. Проблемы оценки эффективности теории принятия решений.// Реф. сб. орг-я упр-я пром-ю. -М.: ВНИИТИ, 1970, №10, с.9-14.

25. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита. // Бухгалтерский учет., 1998, №2. с.80-81.

26. Бухгалтерский учет, аудит и финансовый менеджмент в развивающейся экономике. Учебное пособие. М.: АНХ, ICAS, 1996. (?)

27. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: "Финансы и статистика", 1996.

28. Венделин А.Г. Процесс принятия решений. Таллин: Влагус, 1973. -214 с.

29. Венделин А.Г. Подготовка и принятие управленческого решения. Методологический аспект. М.: Экономика, 1989. - 79 с.

30. Вилкас Э.И., Майминас Е.З. Решения: теория, информация, моделирование. М.: Радио и связь, 1981. - 328 с.

31. Голованов Ю.К., Третьяк В.И. Эффективность управленческих решений. Киев: УкрНИИНТИ, 1976. - 36 с.

32. Голуб J1. Фирменный переворот.// Эксперт, №37, 5 октября 1998. с. 3637.

33. Глугценко В.В., Глугценко И.И. Разработка управленческого решения. Прогнозирование-планирование. Теория проектирования экспериментов. Железнодорожный. Моск. обл.: ТОО НПЦ "Крылья", 1997. - 400 с.

34. Данилевский Ю.А. Внутренний контроль на предприятии. // Финансовая газета, 1997, № 19.-с. 10-11.

35. Дружинин В.В., Конторов Д.С. Идея, алгоритм, решение. М.; Воениз-дат, 1972.-236 с.

36. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной. М.: ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

37. Евенко Л.И., Мильнер Б.З. Системный подход к организации управления. М.: Экономика, 1983. - 224 с.

38. Евланов Л.Г. Теория и практика принятия решений. М.: Экономика, 1984.- 176 с.

39. Емельянов С.В., Ларичев О.И. Многокритериальные методы принятия решений. М.: Знание, 1985. - 32 с.

40. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.

41. Закинчак Т.Н., Шагинов Ю.А. Организация бюджетного планирования на предприятии.// Ученые записки экономико-архитектурного факультета Ивановской гос. Архитектурно-строительной академии. Выпуск 7. -Иваново: Иванов, гос. арх.-строит. Акад., 1998. с.91-96.

42. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации " (с последующими изменениями и дополнениями в редакции на 10 февраля 1999 г.).

43. Закон Российской Федерации от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с последующими изменениями и дополнениями в редакции на 13 июня 1996 г.). // Российская газета, №248, 29 декабря 1995 г., №116, 21 июня 1996 г.

44. Закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями в редакции на 23 июля 1998 г.). // Российская газета, №228, 28 ноября 1996 г., №143, 30 июля 1998 г.

45. Информационные системы в экономике. Учебник. / Под ред. В.В. Дика. М.: Финансы и статистика, 1996. - 272 с.

46. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении. Новосибирск: Наука, 1992.

47. Кальварский Г.В., Шагинов Ю.А. Финансовый анализ неплатежеспособного предприятия. Учебно-методическое пособие. СПб.: Международный банковский институт, 1999. - 101 с.

48. Камышанов П.И. Знакомьтесь аудит (организация и методика проведения).-М.: 1994.-80 с.

49. Канторович JI.B., Горстко А.В. Оптимальные решения в экономике. -М.: Наука, 1972.-213 с.

50. Карданская H.JI. Основы принятия управленческих решений. Учебное пособие. М.: Русская Деловая Литература, 1998. - 288 с.

51. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. Смоленск: НИО, 1993.

52. Карр Ч., Хоув Ч. Количественные методы принятия решений в управлении и экономике. М.: Мир, 1996. 464 с.

53. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: "Дело", 1998.-432 с.

54. Кини Р.Л., Райфа X. Принятие решений при многих критериях предпочтения и замещения. М.: Радио и связь, 1981. - 560 с.

55. Климов А.Н, Оленев И.Д., Соколицин С.А. Организация и планирование производства на машиностроительном заводе / Под ред. С.А. Соколици-на. 3-е изд. перераб. и доп. Л.: Машиностроение. Ленингр. Отд-е, 1979. -463 с.

56. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. Учебное пособие СПб: ЛИСТ, 1991. - 48 с.

57. Кондратьев В. Запомните эти схемы. // Деловой экспресс, №3, 28 января 1997.-с.5.

58. Кондратьев В. Первый шаг уточнение организационной структуры. //61