Развитие управленческого учета в условиях бюджетирования: на примере машиностроительного производства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Чухрова, Оксана Викторовна

• Чухрова, Оксана Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Чухрова, Оксана Викторовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ

БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В РАМКАХ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. Предпосылки развития бюджетирования в 13 отечественной практике организаций

1.2. Взаимосвязь целей бюджетирования и управленческого 27 учета в организации

1.3. Особенности бюджетно-учетного механизма 37 организации в современной микроэкономике

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОСВЯЗИ 49 УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И

БЮДЖЕТИРОВАНИЯ . Взаимосвязь бюджетирования и производственного 49 учета '

2 2 Основы налогового бюджетирования в управленческом ^ учете организации

2.3. Методика построения бюджетного баланса 75 Формирование внутренней управленческой отчетности

2.4. на основе бюджетно-учетной модели

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ 97 КОНТРОЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ЭТАПЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ 3.1. Внедрение принципов внутрифирменного регламента 97 процесса бюджетирования

3.2 Методика разработки управленческого контроля 110 системы бюджетирования

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие управленческого учета в условиях бюджетирования: на примере машиностроительного производства»

Актуальность темы исследования. На этапе современного развития бизнеса у предприятий появилась настоятельная потребность в объективной оценке доходов и расходов не только по окончании определенного временного интервала, но и 'до его начала. Распределение сфер деятельности в отечественной экономике также обусловило повышенный интерес к приемам выявления всех резервов развития предприятия на этапе планирования производственной программы. Раскрыть и привести в действие эти резервы стало основной целью российских предприятий, которая и обусловила развитие такого управленческого приема, как бюджетирование. Именно оно является первой ступенью в управлении предприятием.

Актуальность постановки проблем бюджетирования, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между предприятиями, а значит, с необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например, за счет более эффективного управления финансовыми ресурсами. Во-вторых, на каждом предприятии существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, обоснования оптимальных уровней расходования средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, появляется потребность в повышении инвестиционной привлекательности компании, т.к. инвесторы охотнее вложат деньги в предприятия с высоким уровнем организации менеджмента.

Желание удержать определенную долю рынка расширило потребности современных менеджеров в более надежных приемах управления, в том числе приемах прогнозирования экономической ситуации на уровне микроэкономики. К таковым приемам можно отнести приемы бюджетирования. Повышенный интерес к проблемам постановки системы бюджетирования в рамках управленческого учета связан, прежде всего, с совершенствованием системы управления. В связи с этим вопросы теории и методологии нового видения приемов управленческого учета привлекают к себе внимание как практиков, так и видных ученых.

Проблема совершенствования приемов управленческого учета по ряду объективных причин стоит и перед предприятиями, выпускающими сложную машиностроительную продукцию, в настоящее время переживающими стадию подъема производства. Усиление внешней и внутренней конкуренции в связи с выходом отечественной продукции на международные рынки предопределило необходимость серьезных изменений механизма управления, которые, в свою очередь, невозможно осуществить без повышения контрольной функции учета и реальной переориентации действующих учетных моделей в сторону интересов менеджеров.

Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. Таким образом, данная тема исследования является достаточно актуальной.

Необходимость усиления контрольной функции учета и повышения его аналитических возможностей посредством эффективного использования приемов бюджетирования предопределили выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты и методы, а также направление использования результатов.

Степень разработанности проблемы. Особенности применения приемов бюджетирования исследовались в трудах отечественных и зарубежных авторов. Большой вклад в развитие управленческого учета, включая приемы бюджетирования, внесли отечественные исследователи, такие как: М.А. Бахрушина, П.С. Безруких, В.В. Бурцев, Н.Г. Волков, Н.Г. Данилочкина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, И.Г. Кондратова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.Е. Хруцкий, А.Д. Шеремет и др.

Среди зарубежных авторов в данной области привлекают внимание К. Друри, Дж. Риггс, Э. Майер, Р. Манн, М. Мескон, Т. Скоун, Р. Шанк, Дж. Шим, Р. Энтони, Ч. Хорнгрен, Г. Эмерсон и др.

Отдельные теоретико-методологические идеи развития управленческого учета в условиях бюджетирования представлены в фундаментальных работах

A.С. Бакаева, А.Е. Карпова, В.В. Смирнова, С.А. Стукова, Н.Н. Тренева,

B.И. Ткач и др.

Однако комплексу вопросов применения взаимосвязи приемов бюджетирования и управленческого учета еще не уделено должного внимания.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка организационно-методических подходов, связанных с развитием бюджетирования как неотъемлемой составляющей части управленческого учета.

Комплексный подход к достижению поставленной цели обозначил необходимость решения следующих задач:

• проанализировать причины, оказавшие существенное влияние на ход внедрения бюджетирования как приема управленческого учета в современных условиях;

• систематизировать приемы и способы управленческого контроля на этапе бюджетирования;

• исследовать особенности бюджетно-учетного механизма организации;

• разработать методику системной взаимосвязи управленческого учета и бюджетирования на всех этапах производства продукции;

• сформировать методические подходы к построению интегрированной отчетности в рамках бюджетно-учетной модели управления производством;

• стандартизировать концептуальные подходы к построению регламента бюджетирования в системе управленческого учета, включающего описание процедур сбора информации, ее обработки и формирование бюджетов с указанием ответственных лиц и сроков подготовки бюджетов;

• выработать предложения по методике управленческого контроля системы бюджетирования.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с адаптацией бюджетно-учетной модели в управленческой среде коммерческой организации.

В качестве объектов исследования выбраны крупные коммерческие организации авиастроения, имеющие сходные условия хозяйствования и аналогичные производственно-экономические циклы.

Теоретико-методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, посвященные теории и практике управленческого учета, законодательные акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета и аудита, экономики и планирования, финансов и анализа хозяйственной деятельности.

В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, комплексность, сравнение, анкетирование, исторический и логический подходы, методы функциональной диагностики и структурного анализа.

Диссертация выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа»

Информационная база исследования. В работе использовались: законы, указы Президента и постановления Правительства РФ, другие нормативно-правовые акты, Интернет-ресурсы, информационная база Российской Федерации, международной практики по проблемам организации управленческого учета и составления внутренней управленческой отчетности, а также бухгалтерская (финансовая) и внутренняя отчетность организаций.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основана на том, что данные бухгалтерского учета не всегда позволяют получить достоверное отражение реальных процессов, проходящих на предприятиях и корпорациях, осуществлять оперативный учет с использованием приемов системного бюджетирования и, соответственно, принять эффективное управленческое решение. Это включает развитие управленческого учета в условиях бюджетирования, что позволит раскрыть объективные резервы экономического субъекта по каждому направлению его деятельности.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Регламентация бухгалтерского учета в отечественной практике определила приемы формирования учетных регистров и форм бухгалтерской отчетности, делая их менее всего применимыми для принятия оперативных управленческих решений. Это привело к необходимости обосновать и расширить использование в управленческом учете новых инструментов управления затратами. В целях создания рациональной системы управленческого учета на этапе бюджетирования была дана характеристика всех составляющих этого процесса и его идентификационных различий в условиях рыночной экономики.

2. Формирование модели бюджетирования в системе управленческого учета должно строиться на комплексной взаимосвязи приемов планирования с другими приемами управленческого учета, такими как: оценка и калькуляция, счета и двойная запись, внутренняя отчетность, что необходимо для проявления возможностей управления системой коммерческой организации. В целях унификации этого процесса необходим инструментарий, доступный для пользователя первичной документации, применяющего программные средства по обслуживанию бухгалтерского учета. Именно оперативность получения бюджетной информации позволит осуществлять оперативный контроль полученных отклонений от бюджета в течение отчетного периода.

3. Совершенствование приемов контроля при достижении целевых ориентиров в условиях детализации производственных задач приводит к необходимости построения многоуровневой модели планирования, учета и отчетности в рамках единого контрольно-аналитического механизма, состоящего из модели внедрения единых бюджетно-учетных единиц.

4. Задача прибыльности хозяйственной деятельности и прогнозирования финансового результата напрямую связана с проблемой налогового бюджетирования. В этом случае возникает необходимость в ходе бюджетирования установления взаимосвязи налогов в первую очередь не с налогооблагаемыми базами в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а с их долей по отношению к взаимозависимым экономическим показателям. Это позволит оперативно планировать величину налогов на предстоящий период, выявлять возможность минимизации налогов соответственно их экономии.

5. Концепция завершения механизма бюджетирования заключается в составлении бюджета бухгалтерского баланса. В рамках этого процесса возникает необходимость использовать процедуру агрегирования информации в расчетном балансе, которая заключается в объединении ряда статей актива и пассива, относящихся к одной и той же группе средств или источников. Модель агрегирования бюджетного баланса строится по признаку выделения существенных статей не только по значимости их абсолютных значений в валюте баланса, но и значимости экономической составляющей в общей структуре средств и источников.

6. Внутренний контроль приемов бюджетирования повышает достоверность целевых показателей и подтверждает реальность полученных отклонений от запланированных норм в бюджетах. Стандартизация процесса контроля основывается на внутрифирменном стандарте, регламентирующего процедуры бюджетирования на предприятии. В свою очередь стандарт позволит произвести постановку управленческого учета исходя из последовательности регламентных процедур и набора бюджетно-учетных единиц.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке и обосновании организационно-методических рекомендаций по развитию управленческого учета посредством организации и внедрения бюджетирования в деятельность хозяйствующих субъектов.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

• обосновано использование приемов бюджетирования в учетном механизме, заключающееся в создании взаимосвязанной информационной базы экономических показателей на этапе их прогнозирования и управленческого учета, что позволит адаптировать приемы финансового учета при организации системы бюджетирования;

• предложена методика функционирования бюджетно-учетной модели в контрольной среде организации, которая построена на единстве целей при формировании структуры планирования и производственного учета и заключается в систематизации перечня центров затрат, в разрезе постановки рабочего плана счетов, что позволит формировать фактическую стоимость издержек производства организации.

• разработан бюджетно-учетный механизм, основанный на многоуровневой бюджетно-учетной аналитической информации, включающий использование единой структуры аналитической информации на этапах планирования и учета, а именно: центры затрат, носители затрат и центры ответственности, что дает возможность формировать отклонения от бюджета в системном режиме, и делает управленческий учет единственным источником информации для реализации приемов бюджетирования;

• систематизированы приемы налогового бюджетирования (определение реестра налогов, алгоритма расчета базы налогообложения и источников финансирования выплат налогов, формирование бюджетов налогов и налогового календаря) как одного из затратных факторов бюджетной системы, основанные на общей затратной стратегии управленческого учета в целом. В рамках этого обоснована необходимость установления взаимосвязи налогов не в соответствии с налоговыми стандартами, а с их долей по отношению к взаимосвязанным экономическим показателям, что позволит оперативно формировать бюджеты налоговой нагрузки и сократить затраты на такое формирование;

• предложена последовательность формирования бюджетного баланса и интегрированной отчетности, основанная на принципе системности, процедура организации которого включает объединение ряда статей актива и пассива баланса, относящихся к одной и той же группе средств или источников, что позволит корректировать бюджетный баланс в момент ввода плановой информации на счетах бухгалтерского учета;

• систематизированы основные процедуры внутреннего контроля бюджетирования, заключающиеся в подтвержден ии прогноза показателей, заложенных в бюджетные формы, которые основывается на: проверке количественных параметров для формирования взаимосвязи бюджетных форм и проверке количественных исходных параметров для формирования взаимосвязанных бюджетных форм. Это позволит выявить узкие места в бюджетной деятельности организации и проанализировать план-фактные отклонения, требующие первоочередного внимания к деятельности конкретного центра затрат.

Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы раскрывают представления об управленческом учете для целей управления и контроля в системе информационного обеспечения современного предприятия. Концептуальные основы организации бюджетирования могут быть положены в основу разработок прогрессивных управленческих систем на предприятиях машиностроения.

Самостоятельное практическое значение для предприятий отрасли имеют:

1) предложенная структура бюджетно-учетных объектов управления;

2) алгоритм построения эффективной системы бюджетирования, основанный на последовательном формировании показателей управленческого учета;

3) предложенные формы бюджетов затрат и отчеты по их исполнению;

4) вариант рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации, позволяющий в системном режиме с помощью счетов и двойной записи на любую дату сформировать абсолютные значения отклонений утвержденных бюджетных показателей от их фактического исполнения;

5) типовой стандарт по бюджетированию деятельности для коммерческой организации.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в журналах, ученых записках, а также в сборниках материалов ряда научно-практических конференций.

Автор исследования в течение 2005-2008 гг., в рамках научного направления кафедры бухгалтерского учета Ростовского государственного экономического университета «РИНХ», принимала участие в выполнении следующих научно-исследовательских работ по хоздоговорной тематике:

• «Организация бюджетирования в системе управленческого учета» в ОАО «Ростовский завод гражданской авиации № 412»;

• «Совершенствование внутренней системы учета и отчетности ОАО «Роствертол» в соответствии с концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу»;

• «Совершенствование системы управления в ОАО «Резметкон»: диагностика и разработка стратегии ее развития».

Полученные результаты исследования используются также в учебном процессе РГЭУ «РИНХ» при подготовке специалистов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» при чтении лекций по дисциплине «Управленческий учет».

Разработанные автором рекомендации по организации приемов бюджетирования апробированы в акционерных обществах «Роствертол», «Ростовский завод гражданской авиации № 412» (г. Ростов-на-Дону), ОАО «Резметкон» (г. Батайск).

Непосредственно по теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом 1,55 п.л.

Структура работы. Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав (9 параграфов), заключения, библиографического списка, включающего 152 источника. Работа изложена на 138 страницах машинописного текста, включает 12 таблиц, 6 рисунков и 17 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Чухрова, Оксана Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории, организации методологии, практики и иных приемов управленческого учета на этапе бюджетирования в условиях:

1. Освоение приемов управления отечественным бизнесом является сегодня объектом исследования для многих ученых, экономистов-практиков, а также привлекает внимание зарубежных инвесторов, готовых осваивать российские зоны рынка. В связи с этим сегодня продолжают совершенствоваться приемы управления предприятием и нет смысла отказываться от накопленного опыта учета, планирования и контроля, которые были отработаны в годы централизованного планирования. Учитывая необходимость нового проявления приемов планирования и создания на их основе комплексной системы бюджетирования, в динамике были рассмотрены основные этапы развития планирования в отечественной практике и определены предпосылки создания на его основе более совершенного приема управленческой бухгалтерии.

Кроме того, это обязало нас проанализировать ряд характеристик процесса бюджетирования различными авторами и прийти к выводу о единстве их экономического содержания и полной взаимосвязи с приемами управленческого учета. В результате сделана попытка обосновать, что бюджетирование является полноценным приемом управленческого учета, а управленческий контроль, в свою очередь, таким же приемом бюджетирования. А это, в свою очередь, позволило сделать дальнейшие выводы о ключевых приемах организации бюджетирования.

2. Исследование показало, что механизм бюджетирования должен опираться на единстве подходов при избрании объектов для планирования и учета. В реальной практике это не всегда соблюдается. Избрание структуры целевых показателей на этапе прогнозирования и методики их формирования должно сопровождаться, как в зеркальном отражении, использованием тех же процедур в управленческой бухгалтерии. Единство приемов и способов построения бюджетно-учетной модели должно быть заложено в основу внутреннего стандарта по бюджетированиию.

При этом нельзя ограничиваться неизменными приемами взаимосвязи. Механизм является гибким в зависимости от назначенных целей предприятия.

3. В настоящее время комплексное использование приемов ведения управленческого учета является не достаточно разработанным и используемым на промышленных предприятиях. Комплексный подход в основном реализуется посредством использования приемов ведения многоуровневого аналитического производственного учета без взаимосвязи с другими подсистемами управленческой бухгалтерии. Однако, возможность моделирования на системной основе информационной базой в зависимости от поставленных управленческих задач подтверждено наличием двухуровневой системой затратных счетов в новом Плане счетов бухгалтерского учета. Это позволило предложить модель формирования на системной основе одновременно бюджетно-учетной информации в разрезе нескольких групп объектов управления.

4. Единство целей и функций бюджетирования и управленческого учета позволили обосновать основные принципов организации бюджетно-учетной модели в контрольной среде предприятия, что является базой для построения модели бюджетно-учетного механизма. При анализе каждого приема управленческого учета на примере машиностроительного предприятия, имеющего многоуровневую систему контроля доходов и расходов, рассмотрено его проявление одновременно в бюджетной модели предприятия. Ведь в настоящее время бухгалтеры при постановке управленческой бухгалтерии более всего заботятся о проявлении таких приемов как оценка и калькуляция, счета и двойная запись, внутренняя отчетность и другие и менее всего озадачены их проявлением на этапе бюджетирования. Проведенный анализ основных способов ведения производственного учета позволил преобразовать их одновременно в приемы бюджетирования.

Например, такой прием как счета и двойная запись, воспринимаются экономистами в качестве приемов бухгалтерского учета. Однако при формировании бюджетно-учетной модели также важно в системном режиме определять степень исполнения бюджета доходов и расходов. Такую системность может обеспечить использование счетов и двойной записи в процессе формирования отклонений бюджетов от их фактического исполнения. В более ранние периоды такой прием применялся на этапе выпуска готовой продукции, когда выпуск отражался в бухгалтерском учете по плановой себестоимости, а разница полученных отклонений от фактических затрат по этой продукции отражалась дополнительными проводками.

Однако такой прием использовался тогда, когда все затраты уже совершены, продукция выпущена из производства и оставалось лишь констатировать факт перерасхода и, соответственно, факт снижения прибыли против ее планируемого значения.

К другому приему можно отнести нормативный метод учета затрат. Но этот метод подразумевает системное нормирование всех процессов на предприятии, связанных с производством продукции, а это особая технология, требующая систематического применения элементов нормирования на каждую неделимую часть продукции, т.е. каждую деталь сложного изделия. В условиях инфляции и всевозможных цен на одни и те же материальные ценности, приобретенные у различных поставщиков, не всякое предприятие решится на применение данного метода. Затраты на обслуживание этого процесса могут быть дороже отдачи от него. При этом, менее всего поддаются нормированию операции по формированию уровня общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В связи с этим был предложен смешанный вариант контроля бюджета в системном управленческом учете.

5. В рамках смешанного варианта использование счетов и двойной записи позволяет формировать в течение периода фактические затраты в разрезе различных объектов учета. Для этих целей вводится дублирующий контрольный счет на каждый объект учета затрат, на котором до момента выпуска изделия (или окончанию периода, если речь идет о центрах затрат) отражается бюджет расходов. В момент выпуска изделия (или окончания периода) разница между бюджетом и фактическими затратами списывается привычным приемом: сторнировочной проводкой — в случае экономии затрат, дополнительной проводкой — в случае перерасхода затрат.

Использование такого приема обеспечит системное получение информации об отклонениях от бюджета в течение отчетного периода, когда еще можно повлиять на величину затрат. В качестве объектов такого бюджетно-учетного приема может выступать не только готовая продукция, но и центры затрат и центры ответственности. Методология использования этого приема систематизирована на конкретном примере в условиях позаказного производства, присущего предприятиям с уникальным видом выпускаемых изделий.

6. Задача прибыльности хозяйственной деятельности и прогнозирования финансового результата напрямую связана с проблемой налогового бюджетирования. В связи с этим обоснована необходимость в рамках управленческой бухгалтерии установления взаимосвязи налогов в первую очередь, не с налогооблагаемыми базами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (это прерогатива налогового учета), а с их долей по отношению к взаимозависимым экономическим показателям. Это позволит оперативно запланировать их величину на предстоящий период. При этом полностью игнорируются особенности исчисления того или иного налога в соответствии с налоговыми стандартами, применение той или иной льготы или особенности исчисления. Именно применение этих особенностей в прошлых периодах определяет среднестатистический удельный вес налога от легкодоступной и в то же время взаимозависимой для налога базы.

7. Концепция завершения механизма бюджетирования, которая делает само бюджетирование полноценным для последующего финансового анализа, заключается в составлении бюджета бухгалтерского баланса. Предложена процедура агрегирования информации в бюджетном балансе, которая заключается в объединении ряда статей актива и пассива, относящихся к одной и той же группе средств или источников.

В рамках этого процесса возникает необходимость агрегировать бухгалтерский баланс по укрупненной номенклатуре статей, отражающей наиболее значимые виды активов и пассивов. Модель агрегирования бюджетного баланса строится по признаку выделения существенных статей не только по значимости их абсолютных значений в валюте баланса, но и значимости экономической составляющей в общей структуре средств и источников. Например, как бы незначительна была доля нераспределенной прибыли предприятия в разделе собственных источников, она должна подвергнуться приемам бюджетирования и отражена по статье бюджетного баланса с одноименным названием.

8. В целях достижения формализации процесса управленческого учета, как и любого системного процесса управления, возникла необходимость разработки внутреннего стандарта предприятия, унифицирующего операции по организации бюджетно-учетной модели. Отсутствие данного стандарта приводит к проблемам при адаптации бюджетирования в уже сформировавшейся структуре управленческого учета.

При формировании данного стандарта необходимо исходить из описания общих положений приемов бюджетирования на конкретном предприятии. Несмотря на типичность понятий, в рамках стандарта целесообразно формировать понятие бюджета и функции бюджетирования, понятие бюджетно-учетных объектов, а также периодичность формирования отклонений в системе управленческого учета. В рамках этого обозначаются графики подачи бюджетов и ответственные лица за их исполнение. Описание инфраструктуры бюджетирования должно завершаться систематизацией функций бюджетного комитета и регламента проведения процедур по бюджетам.

В самостоятельном разделе стандарта целесообразно регламентировать методику формирования бюджетов, порядок последовательности сдачи бюджетов в бюджетный комитет и регламент их изменения. Завершающей регламентирующей процедурой должно стать описание порядка оформления документов и получения отчетных форм управленческой бухгалтерии по исполнению бюджетов.

9. При формировании бюджетного механизма необходимо использовать преимущества приемов контроля, а именно приемов внутреннего контроля функционирования управляющей системы. В рамках такой своеобразной функции контроля, как контроль системы бюджетирования, возникает необходимость стандартизации приемов ее контроля. Все приемы, на наш взгляд, должны быть нацелены на подтверждение прогноза показателей, заложенных в бюджетные формы. Такое подтверждение основывается на двух подходах:

- проверке количественных исходных параметров для формирования взаимосвязанных бюджетных форм. Это могут быть входящие и исходящие договора, исполнение которых планируется на период; мощность производственной базы, готовой к запланированной нагрузке; наличие кадрового потенциала, способного осилить принятые предприятием обязательства; систематическое обновление нормативно-сметной базы планирования и прочие количественные категории.

- проверке качественных характеристик, представляющих собой инфраструктуру механизма бюджетирования. К таким характеристикам можно отнести наличие каналов оперативной передачи бюджетов на места их непосредственного исполнения; распределение зон ответственности между руководителями и знание ими действующего стандарта по бюджетированиию; дееспособность программного обеспечения агрегировать разностороннюю информации об отклонениях; удобный для принятия решений формат бюджетно-отчетных форм и проч.

Все это позволит выявить узкие места в бюджетной деятельности организации и проанализировать план-фактные отклонения, требующие первоочередного внимания к деятельности конкретного центра затрат.

Например, при подготовке отчетов по бюджетам важно принимать во внимание изменчивость затрат, так как часть затрат меняется в зависимости от изменения уровня деятельности. Другими словами, неверно сравнивать фактические затраты при одном уровне деятельности со сметными затратами при другом уровне. Первоочередная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятельности. Этот процесс известен как составление «гибкой сметы». Проверка такой взаимосвязи также является объектом внимания внутреннего контроля при утверждении бюджетов. В рамках этого в работе максимально систематизированы основные процедуры внутреннего контроля бюджетно-учетной модели, что вызовет полное доверие к инвестиционной привлекательности бюджетного баланса и подтвердит его реальность в дальнейшем.

Выполненное исследование, по нашему мнению, комплексно отражает концепцию организации бюджетно-учетной модели в управленческой бухгалтерии коммерческого предприятия. Вместе с тем, наши суждения в области теории, методологии и практики использования такой модели не всегда бесспорны и не могут претендовать на исчерпывающее раскрытие избранной темы. Поскольку в нашей стране сравнительно недавно заговорили о новых возможностях планирования именно в рамках управленческой бухгалтерии, то эти проблемы остаются первостепенными как для ученых, так и для практиков.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Чухрова, Оксана Викторовна, 2008 год

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ и Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 г. №60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. №56н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. №96н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. №32н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006. №33н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. №11н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002г№114н.

15. Инструкция по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности, утвержденные приказом Госкомоборонпрома РФ от 21 февраля 1995г.

16. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

17. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1.

18. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. М.: МЦРСБУ. 2000. - 699 с.

19. Асеева С.В. Учет затрат и трансферные цены // Бухгалтерский учет.1991, №4.-С. 29-33.

20. Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». 2001. - 435 с.

21. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 2001, № 3.

22. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: «Финансы и статистика». 1994. - 211с.

23. Баронов В.В. и др. Автоматизация управления предприятием. М.: ИНФРА - М. 2000. - 239 с.

24. Баруллина Е.В. Учет затрат в условиях рынка // Бухгалтерский учет.1992, №4.-С. 24-26.

25. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск: «Высшая школа». 1973. - 296с.

26. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Коммиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. — М: Изд-во «Финансы и статистика». 1989.-320с.

27. Белобжецкий И.А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит.//Бухгалтерский учет. 1994, №2,3,4.

28. Берзинь И.Э., Калинин В.П. Экономика машиностроительного производства: Учебник.- М.: Высшая школа, 1988.

29. Бланк И.А. Управление прибылью. — Киев: Изд-во «Ника Центр», «Эльга». 1998.-543с.

30. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли. М: Изд-во «Финансы, ЮНИТИ». 1998. -256с.

31. Большая Советская Энциклопедия, 19т. М.: Сов. Энциклопедия, 1975,- 625с.

32. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: «Финансы и статистика». 2001. — 384 с.

33. Бортников А.П. Нормативный учет затрат в промышленности. — М.: «Финансы и статистика». 1982. 64 с.

34. Бурцев В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации // Аудиторские ведомости. 2000, №6.

35. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы управления финансами организации // Аудиторские ведомости. 2000, №8.

36. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент. Полный курс в 2-х томах/ Пер. с англ. -СПб.: Экономическая школа, 1997.

37. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и инноваций. — М.: ИИД «Филинъ». 1997.-336 с.

38. Валуев Б.И., Горлова Л.П., Муравская В.В и др. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета. М.: «Финансы и статистика». 1987. -239с.

39. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: «Инфра-М». 1997.-477с.

40. Васильева М.В. Концептуальные основы внедрения системы бюджетирования. Ж. Управленческий учет, №2, стр.91

41. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет, М.: ОМЕГА-Л, 2004, 325 с (всего 571).

42. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ «Экономика и жизнь». 2000 - 192с.

43. Бахрушина М.А. Бюджетирование и управленческий контроль // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2001 выпуск 45.

44. Волков Н.Г. Учет косвенных расходов // Бухгалтерский учет. 2001, №12.

45. Волович М.А., Островский О.М., Цигельник М.А. Перспективы развития учета в России // Бухгалтерский учет. 1993, №10. — С.3-9.

46. Гарифуллин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции Казань: Казанского университета. 1986. — 240 с.

47. Гарифуллин К.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: Учебное пособие. -Казань: 1992.-104 с.

48. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

49. Гильде Э.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемы АСУ «Бухгалтерский учет». М.: «Статистика». 1974. - 110 с.

50. Глущенко В.В., Глущенко И.И. Разработка управленческого решения. -М.: ТОО НПЦ «Крылья». 1997. 200 с.

51. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1998. - 279 с.

52. Дайле А. Практика контроллинга / Пер. с нем. М.: «Финансы и статистика». 2001 - 336 с.

53. Деловой мир: Словарь-справочник предпринимателя.- М.: «Зевс», 1992.- 165с.

54. Дешин В. Управленческий учет // Бизнес и учет в России. 1994, №2,3 — С.27.

55. Дж.Риггс. Планирование, анализ и контроль. — New-York-London-Sydney-Toronto: 1970.

56. Додонов А.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции // Бухгалтерский учет. 1993, №10. С.45-48.

57. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ. под ред. С.А. Табялиной. М.: Изд-во «Аудит», «ЮНИТИ». 1994. - 560 с.

58. Друри К. Учет затрат методом «стандарт-кост». М.: Изд-во «Аудит», «ЮНИТИ». 1998.-224 с.

59. Ефимова О.В. Анализ безубыточности предприятия // Бухгалтерский учет. 1993, №6.-С. 18-22.

60. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. — М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1992. — 192 с.

61. Забелин П.В., Моисеева Н.К. Основы стратегического управления. -М.: ВИНИТИ. 1998. 195 с.

62. Иванов В.И. Бухгалтерский учет и отчетность в условиях рыночной экономики. Международные стандарты: Практическое пособие. Пермь: 1992. - 139 с.

63. Ивашкевич В.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. Казань: КФЭИ. 1993. - 368 с.

64. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. 2000, №5.

65. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен // Бухгалтерский учет. 1992, №2. С.9-12.

66. Ивашкевич В.Б. Контроллинг: сущность и значение // Бухгалтерский учет. 1991, №7-8, -С. 12.

67. Ивашкевич В.Б. Учет и хозяйственный расчет //Бухгалтерский учет. 1983, №6, С.3-7.

68. Ильенкова Н.Д. Спрос: анализ и управление. М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1997. — 160 с.

69. Калласс К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгалтерского учета. — М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1990. — 176.

70. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контроллинг в бизнесе. М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1998. - 256.

71. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном» М.: Изд-во «Статус-Кво - 97». 1999. - 328 с.

72. Карпов А.Е. Книга 1. Бюджетирование как инструмент управления. -М.; Глобус, 2005, с. 21 (всего 399).

73. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. — М.: «Инфра-М». 1997. — 347 с.

74. Керимов В.Э. Стратегический учет. М.; Омега -, 2005, 168с.

75. Киперман Г.Я. Показатели и нормативы в новых условиях хозяйствования: Оценка деятельности предприятия. — М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1989.- 176 с.

76. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1997. - 511с.

77. Кожинов В.Я. Управление прибылью организации // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2002. выпуск 40.

78. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика». 1999. - 144 с.

79. Копылова JI.A. Внутренний аудит в системе управления организацией // Финансовая газета. 1999. - №20, 21.

80. Котлер Ф. Основы маркетинга / Пер. с англ. под ред. Пеньковой Е.М. — М.: Изд-во «Прогресс». 1990. 736 с.

81. Краснова В., Кондратьев В.В., Привалов А. Семь нот менеджмента в кармане. М.: ЗАО «Журнал эксперт». 2000. - 316 с.

82. Крутик А.Б. Система показателей и нормативов в условиях полного хозрасчета и самофинансирования. JL: Изд-во «Машиностроение». Ленингр. отд-е. 1990.-272 с.

83. Куракина Ю.Г. Управление издержками на предприятии // Бухгалтерский учет. 1992, №12.-С. 19-21.

84. Кэмпбел Р. Макконелл, Стэндли Л. Брю, Экономикс. Принципы, проблемы и политика. Т. 2. - М.: Изд-во «Республика». 1992.

85. Лабынцев Н.Т., Шароватова Е.А., Михайленко Р.Г. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики. Ростов н/Д. РГЭУ «РИНХ», 2001.

86. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: «Финансы и статистика». 1988. 165 с.

87. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. — М.: «Финансы и статистика». 1990. — 158 с.

88. Либерман Л.В. Бухгалтерский учет и прогнозирование // Бухгалтерский учет. 1990, № 4.

89. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.М. Зайцева. Под ред. С.А. Николаевой. — М.: «Финансы и статистика». 1993. 96 с.

90. Марка Д.А., Мак Гоуэн К.Л. Методология структурного анализа и проектирования, McGraw-Hill Book Company. 240 с.

91. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих / Пер. с нем. — М.: «Финансы и статистика». 1992. — 208 с.

92. Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету — СПб.: «Альфа». 2001. 448с.

93. Маргулис А.Ш. Методические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования // Бухгалтерский учет. 1979, №10. -С.17-23.

94. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. — М.: «Финансы и статистика». 1991. 160 с.

95. Мацкевичюс И.С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами в АСУГ1. — М.: «Финансы и статистика». 1988. —221 с.

96. Мачехин В.А., Налоговый кодекс и налоговое планирование // «Законодательство». 1999, №10.

97. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены //Аудиторские ведомости. 2000, №1.

98. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: «Финансы и статистика». 1990. 136 с.

99. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента / Пер. с англ. Под ред. Евенко А.И. М.: «Дело». 1998. - 799 с.

100. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие управленческих решений.-М.: «Аудит», изд. объединение «ЮНИТИ». 1997. 407 с.

101. Мизиковский Е.А, Дружиловская Т.Ю., Финансовые результаты предприятия: различные концепции // «Финансовая газета». 2000. - №33, 34.

102. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. — М.: «Новости». 1992. 158 с.

103. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива /Пер. с англ. М.: «Финансы и статистика» 1992. - 136 с.

104. Народное хозяйство СССР в 1988г.: Статистический ежегодник/Госкомстат СССР.-М.: Финансы и статистика. 1989.

105. Нидлз Б., Андерсон X., Голдвелл Дж. Принципы бухгалтерского учета /Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова М.: «Финансы и статистика». 1993. — 496 с.

106. Нидлз Б., Андерсон X., Голдвелл Дж. Основные принципы управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1991, №6,9,11,12.

107. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Издание «УРСС». 1997.-365 с.

108. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». -М.: «Аналитика-Пресс». 1997. 124с.

109. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета — 1993. — №31-36.

110. ПО.Нитецкий В.В., Казенкова Т.А. Формирование налоговой политики предприятия // «Аудиторские ведомости». 1998, №10.

111. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет в системе управления. — М.: «Финансы». 1979. 72 с.

112. Обер-Крие Дж. Управление предприятием / Пер. с франц. Окунев Ф.Р., Сизов А.П. -М.: «Сирин». 1997. 256 с.1130 коренной перестройке управления экономикой: Сборник документов. М.: Политиздат, 1988. - 255с.

113. Палий В.Ф. Коментарии к международным стандартам финансовой отчетности М.: «Аскери». 1999. - 352 с.

114. Палий В.Ф. Основы калькулирования. — М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1987.—288 с.

115. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // «Бухгалтерский учет», 2000. №17.

116. Подольский В.И., Щербакова Н.С. Анализ содержания журнала хозяйственных операций при проведении аудита в условиях компьютерной обработки данных // «Аудиторские ведомости». 1998, №10.

117. Подольский В.И., Щербакова Н.С. Использование базы данных АСБУ при проведении аудита // «Аудиторские ведомости». 2003, №1.

118. Ремизов Н.А., Гутцайт Е.М., Островский О.М. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутреннийконтроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем»//Финансовая газета. 2001.— №12.

119. Саркисян . С.А., Старик Д-Э. Экономика авиационной промышленности: Учеб. для авиац: спец. вузов. — 2-е изд. Перераб. И доп. — М::. «Высшая школа». 1985.-320 с. . ^

120. Скоун; Т. Управленческий учет. М.: «Аудит», «ЮНИТИ». 1997.-179с. , , '

121. Смирнов В.В. Управленческий учет на совместных предприятиях // Бухгалтерский учет. 199 V, №6-11.123; Соколик М.П. Оперативное управление производством и поставками / Под ред. В.М: Геец Киев: «Наук.думка» 1991. — 144 с.

122. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М:: «Аудит», «ЮНИТИ». 1996. 638 с.

123. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000, №18.

124. Соколов Я.В. Регламентация бухгалтерского учета: прошлое и будущее // Бухгалтерский учет. 1991, №3. С. 61-66.

125. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: «Аналитика-Пресс». 1998.-285 с.

126. Стуков С.А. Стуков С.А. Распределение косвенных- затрат между себестоимостью отдельных видов продукции // Аудиторские ведомости. 2000, №8. . .129: Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: «Финансы и статистика». 1988. — 223 с. '

127. Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие ' М.: «Перспектива», АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 302 с.

128. Ткач В.Й., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности; -М.: «Финансы и статистика». 1992. — 159 с.

129. Ткач В.И. «Управленческий учет: международный опыт» — М.: «Финансы и статистика» 1994.

130. Тренев Н.Н Предприятие и его структура: Диагностика. Управление. Оздоровление. М.: «ПРИОР». 2000. - 240 с.

131. Трубников А.А. Учет расходов, связанных со сбытом продукции // Главбух, отраслевое приложение «Учет в производстве». 2001, №1.

132. Трубников А.А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. 2002. - №№15, 18, 19.

133. Фольмут Х.И. Инструменты контроллинга от А до Я. — М.: «Финансы и статистика». 1998. — 285 с.

134. Фридман П. Аудит контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. — М.: Аудит, ЮНИТИ. 1994. 286 с.

135. Хадсон Р.Л. (Не) послушные рынки: фрактальная революция в финансах.- М.: Вильяме. 2006. 400с.

136. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит «Аудиторские ведомости». 2003, №3.

137. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат. Аудиторские ведомости, № 4., 2005г.

138. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1995. 410 с.

139. Хорин А.Н. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете // «Бухгалтерский учет». 2002, №4.

140. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. — М.: «Финансы и статистика». 2002. 398 с.

141. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. / Пер. с англ. СПб.: ЗАО «Бизнес Микро». 1999. - 288с.

142. Шим Д., Сигел Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. -М.: «Филинъ». 1996. 343с.

143. Шеремет А.Д., Аксененко А.Ф., Новиков В.В., Сидоров B.JI. и др. Методика учета и анализа себестоимости продукции М.: «Финансы и статистика». 1987. - 208 с.

144. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности страховых компаний -М.: «Финансы и статистика». 1999. 47 с.

145. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // «Бухгалтерский учет». 2001, №11.

146. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам // «Бухгалтерский учет». 2001, №12.

147. Щенков С.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятий -М.: «Финансы». 1973 142 с.

148. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности. / Пер. с англ. Ф.Р. Окунев, А.П. Сизов. -М.: «Бизнес-информ». 1997. 197 с.

149. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ. Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова — М.: «Финансы и статистика». 1993. 560 с.