Бюджетирование как инструмент финансового управления на кризисных предприятиях реального сектора тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Клыков, Сергей Евгеньевич

• Клыков, Сергей Евгеньевич
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Клыков, Сергей Евгеньевич

Введение.

Глава 1.Бюджетирование как инструмент финансового управления.

1.1. Бюджетирование как управленческая технология.

1.2. Цели, задачи и принципы эффективного бюджетирования.

1.3. Структура сводного бюджета предприятия.

Глава 2. Анализ бюджетирования на кризисных предприятиях.

2.1. Классификация основных проблем бюджетирования на кризисных российских предприятиях.

2.2. Анализ применения бюджетирования в корпорациях

ЗАО «Югтекс» и ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский».

Глава 3. Эффективное использование инструмента бюджетирования в процессе финансового управления на кризисном предприятии.

3.1. Концепция стратегического бюджетирования.

3.2. Потенциал бюджетирования на «кризисных полях» предприятия.

3.3. Концепция Бюджетного кодекса кризисного предприятия.

3.4. Бюджетирование в процессе оплаты труда.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бюджетирование как инструмент финансового управления на кризисных предприятиях реального сектора»

Актуальность темы исследования. Прогрессивное развитие экономики России напрямую связано с ростом эффективности деятельности реального сектора экономики. Антикризисное управление на предприятии должно быть направлено на предвидение кризисов, их своевременное разрешение, использование предкризисных ситуаций в целях перестройки существующих бизнес-процессов, корректировки стратегических и тактических задач. Природа большинства кризисов хозяйствующих субъектов формируется в сфере финансово-экономических отношений. Сложное финансовое состояние большинства российских предприятий, низкий уровень технической оснащенности лишь обостряет проблемы управления финансами.

Одним из наиболее эффективных инструментов финансового управления является бюджетирование. Его внедрение на российских предприятиях уже давно не является долгосрочной задачей для менеджмента компаний. Необходимость и эффективность данной системы финансового планирования, осознана и требует лишь отлично проработанной методики постановки и внедрения на основе имеющегося опыта. К сожалению, этот опыт пока у российских предприятий довольно часто неудачен.

Несмотря на объективную связь бюджетирования и антикризисного финансового управления данная проблематика недостаточно изучена. В то же время в системе мер антикризисного управления именно бюджетирование может и должно сыграть свою ключевую роль в финансовом оздоровлении компании. Именно на кризисном предприятии применение принципов бюджетирования может оказать особенно сильный, синергетический эффект в комплексе с последовательным использованием всех мер антикризисного управления. Научно обоснованный подход к бюджетированию как инструменту антикризисного управления способен оказать позитивное влияние на недопущение либо преодоление отдельных локальных и системных кризисов.

Антикризисное управление на предприятии должно предполагать обязательный учет стратегии развития бизнеса. Программа выхода из кризиса, ограниченная только оперативными мероприятиями, может иметь краткосрочный эффект. Выход из кризиса возможен только при разработке и претворении в жизнь полноценной антикризисной программы, учитывающей и ориентированной на долгосрочный результат. Соответственно бюджетирование должно учитывать стратегические факторы развития компании.

Выявление взаимосвязей и технологий применения инструментов бюджетирования, антикризисного управления и стратегического планирования является актуальной задачей для научного исследования, нуждается в серьёзном и комплексном анализе, требует научного обоснования теоретических и практических подходов к формированию эффективной системы управления экономическим субъектом.

Степень разработанности проблемы. Проблемы бюджетирования только начинают разрабатываться в российской экономической литературе. Распространенным является ограниченный подход к пониманию бюджетирования как сметного планирования и/или локального инструмента управления финансовыми ресурсами.

Проблемы составления смет и формирования бюджетов рассмотрены в трудах западных исследователей в области управленческого учёта, контроллинга и непосредственно бюджетирования А.Хопвуда, С.Толкинза, И.Фишера, К.Друри, В.Феррара, А.Апчерч, М.Пендлебёри, Р.Каплан, Дж.К.Шим, Дж.Г.Сигел, А.Дайле, Э.Майер, Д.Хоуп, Р.Фрейзер и др.

Отечественные исследователи изучают процесс бюджетирования, основываясь на зарубежном опыте с учётом российской специфики и научных исследований в области финансового планирования и управленческого учёта. Особый вклад в развитие идей бюджетирования внесли Л.Гомберг, А.Рудановский. В отечественной литературе отдельные теоретические и практические аспекты бюджетирования представлены в работах И.Бланка, А.Шеремета, Р.Сайфулина, В.Хруцкого, Т.Сизовой, В.Гамаюнова, О.Дронченко, Н. Данил очкиной, К.Щиборща, В.Бочарова, А.Карпова,

О.Волковой, Е.Добровольского и др. Большинство работ носят инструментально-методический характер.

Значительный вклад в продвижение бюджетирования, его адаптацию к реальным условиям предпринимательской деятельности, оказывают публикации в ведущих российских финансово-экономических журналах, прежде всего «Финансовый директор», «Финансовый менеджмент», «Экономический анализ» и др. Однако, данные исследования носят, как правило, сугубо практический характер или не обладают характером новизны.

В экономической литературе бюджетирование не рассматривается в тесной взаимосвязи с антикризисным управлением. Различным аспектам кризисных состояний и основам антикризисного управления посвящены труды В.Кошкина, С.Беляева, В.Витрянского, А.Грязновой, Э.Уткина, А.Градова, Э.Минаева, В.Панагушина, О.Виханского, А.Алпатова, В.Баринова и др. Тем не менее потенциал бюджетирования на кризисных полях предприятий как объект исследования не рассматривается.

Брешью в исследованиях в области теории и практики финансового менеджмента также является неизученность факторов возможного влияния бюджетирования на стратегические цели и задачи развития предприятия.

Актуальность и недостаточная степень научной разработанности проблемы бюджетирования в условиях высокой потребности реального сектора экономики в научно-обоснованных и апробированных механизмах управления обусловили выбор темы диссертационной работы, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования состоит в обосновании воспроизводственного подхода к формированию системы бюджетирования, выявлении способов его влияния на антикризисное управление и стратегическое планирование, установлении потенциала бюджетирования, направленного на создание эффективной системы управления бизнесом кризисного предприятия.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих^ задач, предопределивших логику и структуру диссертационной работы:

- выявить сущность бюджетирования как управленческой технологии, раскрыть его роль в системе управления предприятием;

- уточнить цели и задачи бюджетирования, выявить схему бюджетирования и определить его основные принципы;

- уточнить структуру бюджета, выявить характеристики основных бюджетов;

- исследовать и классифицировать основные проблемы постановки и внедрения бюджетирования на кризисных российских предприятиях;

- провести анализ применения бюджетирования на примере отечественных корпораций, раскрыть и обосновать приёмы эффективной постановки процесса бюджетирования в условиях кризиса;

- обосновать необходимость учёта факторов долгосрочного развития, разработать концепцию стратегического бюджетирования;

- раскрыть и обосновать потенциал бюджетирования на кризисных полях предприятия, предложить балансовый метод формирования бюджетов;

- предложить концепцию бюджетного кодекса кризисного предприятия;

- раскрыть потенциал бюджетирования в процессе оплаты труда, предложить методику определения доходов работников в системе бюджетирования.

Объектом исследования является механизм бюджетирования в реальном секторе экономике.

Предметом исследования являются финансовые отношения, возникающие в процессе бюджетирования во взаимосвязи с комплексной ч! системой управления кризисным предприятием реального сектора российской, экономики.

Область исследований по паспорту специальности 08.00.10 ВАК: 3.13. Формы и методы финансового оздоровления предприятий; 3.14. Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами.

Теоретическую и методологическую основы исследования составили концепции и положения, представленные в трудах отечественных и зарубежных учёных, материалы научно-практических конференций, нормативные документы государственных органов Российской Федерации.

В ходе исследования применялись общенаучные методы, в частности, диалектический, системный, функциональный подход. Для решения поставленных задач использовались методы экономического, финансового анализа, сравнения, группировки данных, экспертных оценок, имитационного моделирования, экономико-математические методы.

Информационную базу исследования составили монографии, научные статьи, доклады, справочные и аналитические материалы, опубликованные в отечественной научной литературе и периодической печати. Фактическую основу диссертации составляют авторские материалы исследований и разработок, осуществленные на крупных предприятиях Краснодарского края.

Рабочая гипотеза диссертационной работы. Исходит из предположения о наличии органической связи бюджетирования и антикризисного управления, обусловливающей высокий потенциал бюджетирования как эффективного инструмента управления кризисным предприятием. Эффективная трансформация роли бюджетирования как основы комплексной системы^ управления предприятием возможна посредством синтеза технологии бюджетирования и стратегического планирования, в результате которого складывается концепция стратегического бюджетирования.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Улучшение финансового положения экономических субъектов связано с необходимостью внедрения бюджетирования в сфере управления финансами. Бюджетирование представляет собой бизнес-процесс, включающий несколько основных циклических стадий: составление планов; контроль их исполнения:, план-факт анализ. В то же время бюджетирование является инструментом постановки и достижения целевых установок и задач и управленческой технологией по управлению бизнес-процессами на предприятии. Место бюджетирования в управленческой системе обусловлено целями и задачами, стоящими перед бизнесом, интеграцией всех бизнес-процессов в единое целое, что позволяет создать комплексную интегрированную систему управления предприятием на базе методов бюджетирования, включающей в себя планирование, программирование и управленческий учет.

2. Основные цели бюджетирования невариативны и включают: планирование, оценку результатов, обеспечение финансовой дисциплины и контроля. Постановка целей предполагает выполнение задач, которые решаются с помощью основных составляющих - методики, организации и автоматизации бюджетирования. Эффективность бюджетирования связана с успешным соблюдением общих и специфических принципов, через которые раскрывается его экономическое содержание, сущность и структура.

3. В финансовой теории и хозяйственной практике господствует унифицированный подход к определению основных принципов составления сводного бюджета, его структуры и содержания. Характерный признак данного подхода - наличие бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, расчётного баланса. Особенности их формирования должны учитывать специфику бизнеса и потребности менеджмента.

4. В системе мер антикризисного управления бюджетирование может и должно сыграть ключевую роль в финансовом оздоровлении организации. Нэч кризисном предприятии применение принципов бюджетирования может оказать сильный синергетический эффект в комплексе с последовательным использованием системы мер антикризисного управления. Проблемы, возникающие при внедрении бюджетирования на кризисных предприятиях, классифицируются как идеологические, методологические, организационные и информационно-технологические.

5. Оптимизация управления финансами исходит из стратегической задачи системного развития финансово-экономических служб (внедрение бюджетирования; оптимизация системы управленческого учёта и отчётности;, унификация бюджетирования, бухгалтерского и управленческого учёта в единую информационную систему; оптимизация финансовой структуры). Тактический механизм решения данной стратегической задачи предполагает реорганизацию системы бюджетирования на принципах: непрерывности бюджетного процесса; планирования по видам деятельности и направлениям расходов; наличия единой базы данных; применения многоступенчатого анализа издержек и маржи; использования балансового метода.

6. Стратегическое бюджетирование - основа комплексной системы управления предприятием, позволяющая отслеживать и управлять функционированием и развитием организации посредством синтеза технологии бюджетирования и стратегического планирования. Предпосылки его возникновения обусловлены эволюцией бюджетирования от частного инструмента управления финансами к основе системы финансового управления с дальнейшим формированием целостной системы управления предприятием^ Функционирование стратегического бюджетирования осуществляется через реализацию специфических функций: контроллинг реализации стратегии; управление по отклонениям от стратегии; программирование целевых проектов и программ. Стратегическое бюджетирование может быть описано системой ключевых количественных и качественных показателей. Его приемы позволяют своевременно выявлять кризисы во внешней и внутренней среде, производить их оценку и в конечном счёте - управлять формированием и разрешением кризисных ситуаций в интересах бизнеса.

7. Бюджетирование обладает высоким потенциалом воздействия на* «кризисные поля» предприятия, представляющие собой совокупность процессов и элементов области функционирования организации, способных генерировать локальные и системные кризисы, оказывающие влияние на жизнеспособность организации и её развитие. Практическая реализация потенциала бюджетирования осуществляется через соответствующий механизм финансового управления. Единый бюджет выступает как инструмент солидарной ответственности всех служб предприятия. Одновременно бюджетирование несёт функцию внутреннего страхования от рисков. Одной из эффективных технологий бюджетирования является балансовый метод.» основанный на использовании принципов бухгалтерского учёта и планировании бюджетов в качестве регистров управленческого учёта.

8. Внедрение бюджетирования предполагает построение чёткой системы отношений между различными уровнями управления, документооборота и распределения функций. Реализация данных условий возможна через разработку и внедрение бюджетного кодекса предприятия, выступающего основным документом в системе внутреннего документооборота, регламентирующего финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Внедрение бюджетного кодекса предприятия эффективно в крупных кризисных организациях с системой документооборота, не удовлетворяющей требованиям кризисной ситуации и своевременности принятия управленческих решений. Кодекс должен учитывать специфические условия кризисной ситуации (принципы безусловного распоряжения экономией фонда оплаты труда, оформления недофинансирования бюджета центра финансовой, ответственности во внутренний долг предприятия перед данным подразделением, установление защищенных статей бюджета, параметры создания и использования страхового бюджета и др.).

9. Реализация бюджетирования в процессе управления персоналом предполагает возрождение корпоративности в оплате труда. Это возможно за счёт реорганизации процесса распределения доходов, принципа оформления внутреннего долга и др. Доходы работника формируюся через основную заработную плату и систему материального стимулирования, состоящей из дополнительной заработной платы и системы участия в прибыли. Модели* определения доходов работников характеризует адекватная кризису редукция с применением как объективных, так и субъективных оценок результатов труда в условиях нестабильности и принятия нетривиальных управленческих решений.

Научная новизна диссертационной работы заключается в реализации воспроизодственного подхода к формированию системы бюджетирования, определении бюджетирования как фактора и эффективной технологии антикризисного управления и стратегического планирования, установлении критериев использования потенциала бюджетирования в целях создания эффективной системы управления бизнесом кризисного предприятия. «

Элементы приращения научного знания характеризуются следующим:

- сформировано триединое понятие бюджетирования, объединяющее аспекты: бизнес-процесс, включающий несколько основных циклических стадий по составлению планов, контролю за их исполнением и план-факт анализом; инструмент постановки и достижения целевых установок ц, выполнения поставленных задач; управленческая технология по управлению бизнес-процессами на предприятии; предложены модели, характеризующие роль и место бюджетирования в системе управления предприятием;

- уточнены и систематизированы цели бюджетирования (планирование, оценка результатов, обеспечение финансовой дисциплины и контроля), задачи и основные составляющие (методика, организация и автоматизация бюджетирования), раскрыты общие и специфические принципы бюджетирования, характеристики основных бюджетов;

- раскрыты и систематизированы проблемы постановки и внедрения* бюджетирования на кризисных российских предприятиях (в составе идеологических, методологических, организационных и информационно-технологических проблем);

- предложен способ решения стратегической задачи системного развития финансово-экономических служб, заключающийся во внедрении бюджетирования, оптимизации системы управленческого учёта и отчётности, унификации бюджетирования, бухгалтерского и управленческого учёта в единую информационную систему, оптимизации финансовой структуры; раскрыты и предложены принципы реорганизации системы бюджетирования' (непрерывность бюджетного процесса, планирование по видам деятельности и направлениям расходов, принцип единой базы данных, применение многоступенчатого анализа издержек и маржи, балансового метода);

- разработана концепция стратегического бюджетирования, исходящая из раскрытия эволюционного характера развития бюджетирования как основы комплексной системы управления предприятием, определены специфические функции стратегического бюджетирования (контроллинг реализации стратегии, управление по отклонениям от стратегии, программирование целевых проектов и программ), предложена система ключевых количественных и качественных показателей стратегического бюджетирования;

- раскрыт потенциал бюджетирования на объектах «кризисного поля» предприятия, предложен алгоритм процесса планирования в системе управления финансами на основе метода бюджетирования;

- разработана схема распределения дополнительных свербюджетных доходов, предложены основы применения балансового метода, базирующегося на использовании принципов бухгалтерского учёта и планировании бюджетов в качестве регистров управленческого учёта;

- разработана концепция бюджетного кодекса кризисного предприятия, предложена его структура, включающая общие положения, описание бюджетной системы (принципы, структура), регламентацию бюджетного процесса (участники, виды и методы составления бюджетов, финансовый контроль и управление бюджетным процессом) и приложения;

- раскрыт потенциал бюджетирования в процессе оплаты трудам предложена схема определения доходов работников в системе бюджетирования, в т.ч. разработана методика расчёта и распределения фонда материального стимулирования, заключающаяся в распределении премиальных выплат на основе значимости факторов, влияющих на получение прибыли и достижение стратегических и тактических целей и задач организации.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в научном обосновании воспроизводственного подхода к постановке и внедрению системы бюджетирования, формировании концепций стратегического бюджетирования и бюджетного кодекса, разработке отдельных!5 методик бюджетного процесса в условиях кризиса, уточнении соответствующей терминологии и классификаций.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные результаты работы имеют чёткую практическую направленность, доведены до уровня конкретных предложений и рекомендаций по совершенствованию системы управления предприятием, готовы к внедрению в организациях всех форм собственности. Исследование базируется на собственном практическом опыте автора и основано на фактическом материале предприятий, на которых он работал. Выводы, методики и рекомендации, изложенные в работе, могут быть применены в целях внедрения бюджетирования, учтены при разработке программ выхода из кризиса, бизнес-планов и проектов стратегического развития экономических субъектов. Методические разработки и рекомендации имеют инвариантный характер и поддаются апробации в реальных условиях хозяйствования.

Положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы при разработке учебных курсов по дисциплинам: «Финансы предприятий», «Финансовый менеджмент», «Финансовое планирование», «Антикризисное управление», «Стратегический менеджмент» и другие.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования были практически применены на крупных предприятиях Краснодарского края (ЗАО «Югтекс» и ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский»). Отдельные рекомендации были использованы Федеральной службой по финансовому оздоровлению и банкротству в процедуре внешнего управления ЗАО «Югтекс», применяются саморегулируемыми организациями арбитражных управляющих. Ряд положений диссертационного исследования был использован при разработке автором курса лекций по дисциплине «Антикризисное управление» для студентов Южного института менеджмента.

Результаты исследования отражены в 6 печатных научных работах общим объёмом 2,2 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику и специфику авторского подхода к исследованию проблемы, определена целью и задачами исследования. В соответствии с логикой и последовательностью изложения материала работа состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 180 страницах, содержит 18 таблиц и 31 рисунок.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Клыков, Сергей Евгеньевич

Заключение

Понятие «бюджетирование» появилось в российской практике хозяйствования сравнительно недавно. Передовые российские компании, ориентированные на современные методики и управленческие технологии, активно применяют бюджетирование, справедливо считая его одной из основ управления финансами. В то же время положительных примеров грамотного внедрения данной технологии в России не так уж и много.

Понятие бюджетирования тесно корреспондируется с его местом и ролью в системе управления предприятием. По мнению автора, бюджетирование необходимо рассматривать в трёх аспектах:

1. Процесс бюджетирования помимо собственно планирования должен включать процедуры анализа исполнения бюджета и контрольные функции. В этом смысле бюджетирование представляет собой бизнес-процесс, включающий несколько основных циклических стадий по составлению планов, контролю за их исполнением и план-факт анализом.

2. Эффективное бюджетирование невозможно без постановки целей и задач как стратегического, так и операционного характера. В этом смысле бюджетирование можно охарактеризовать как инструмент постановки и достижения целевых установок и выполнения поставленных задач.

3. Бюджетирование включает многочисленные приемы и процедуры, позволяющие эффективно управлять текущими процессами на различных уровнях компании, определяя качество и содержание менеджмента. В этом смысле бюджетирование можно охарактеризовать как управленческую технологию по управлению бизнес-процессами на предприятии.

Различия в понимании бюджетирования, его принципов и структуры/ можно выявить, анализируя взаимосвязь бюджетирования с другими смежными функциями управления: планирование, программирование, управленческий учёт. Комплексный подход к определению места бюджетирования в системе управления позволяет нам выделить следующие модели:

- «классическая» схема финансового управления, при которой указанные функции опосредованы и находятся друг с другом в тесной взаимосвязи;

- бюджетирование как элемент планирования, при которой бюджетирование рассматривается в узком контексте и представляет собой непосредственно процесс расчета основных смет и их консолидацию в сводный мастер-бюджет;

- бюджетирование как элемент программирования, по сути отождествляемое с бюджетированием бизнес-процессов;

- бюджетирование как комплексная система и технология планирования, учета и контроля, в которой функции планирования и управленческого учёта являются её составляющими и подчинены стратегическому и оперативному инструментарию бюджетирования, функция программирования обособлена и обусловлена значимостью отдельных проектов и бизнес-процессов;

- бюджетирование как интегрированная комплексная система управления предприятием, объединяющая все вышеуказанные функции, основными характеристиками которой являются: единообразие форм, процедур и методов управления бизнес-процессами; «прозрачность» и сопоставимость по всем видам деятельности и функциям управления; ориентация на единые цели и задачи; высокая управляемость, своевременная и эффективная реакция на текущие и будущие изменения; высокий уровень корпоративного управления.

Независимо от применяемой модели основные цели бюджетирования невариативны и включают: планирование финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с поставленными целями и задачами; оценка результатов деятельности для принятия своевременных управленческих решений; обеспечение финансовой дисциплины и контроля за эффективностью бизнес-процессов и движением ресурсов компании.

Постановка целей предполагает выполнение задач, которые решаются с помощью основных составляющих - методика, организация и автоматизация бюджетирования. Грамотная и научно-обоснованная проработка всех методических и организационных вопросов в комплексе с настойчивостью и волей в доведении намеченных мероприятий до успешных результатов - залог эффективности бюджетирования. Технология бюджетирования базируется на имитационном моделировании и методе последовательных итераций.

Эффективность бюджетирования напрямую связана с успешным соблюдением основных принципов, через которые раскрывается экономическое содержание, сущность и структура бюджетирования. В работе раскрыты основные принципы бюджетирования и предложена их классификация. К общим принципам относятся принципы целевой ориентации, непрерывности планирования, систематичности (регулярности), прозрачности информации, «обратной связи», главенства стратегии над оперативным управлением, системности («сквозной» характер), формализации. К специфическим принципам относятся принципы декомпозиции, итеративности, вертикального формирования бюджета, «скользящего» (индикативного) бюджетирования, гибкого бюджетирования, фиксированных бюджетов («от достигнутого» и «от нуля»), единых стандартов (регламентации), детализации расходов, финансовой структуры, «триединства» основных форм бюджета.

В финансовой теории и хозяйственной практике господствует унифицированный подход к определению основных принципов составления сводного бюджета, его структуры и содержания основных и вспомогательные бюджетов. Характерным признаком данного подхода является наличие бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, расчётного баланса. Раскрытые в работе и обобщенные автором характеристики основных бюджетов позволяют актуализировать основные методы и характерные особенности составления бюджета предприятия.

Логика исследования исходит из концептуальной взаимосвязи бюджетирования и антикризисного управления, в системе мер которого бюджетирование может и должно сыграть ключевую роль в финансовом оздоровлении организации. На кризисном предприятии применение принципов и системы бюджетирования могут оказать сильный синергетический эффект в комплексе с последовательным использованием системы мер антикризисного управления. Анализ внедрения бюджетирования на российских предприятиях позволяет раскрыть и систематизировать возникающие при этом проблемы:

1) Идеологические проблемы: несоотвествие миссии и стратегическим целям компании, несбалансированность целевых установок, отсутствие самоидентификации с задачами менеджмента, противоречие профессиональным и личным интересам менеджеров, непонимание сущности бюджетирования, ограниченный подход к области функционирования бюджетирования, внедрение как "дань моде", "самоцель", а не осознанная необходимость, слабость разъяснительной работы при внедрении. Решение данных проблем предполагает обоснованность, чёткость и сбалансированность целей, корреспонденцию финансового управления с тонкой настройкой персонала, формирование рационального поведения менеджеров.

2) Методологические проблемы: ограниченность структуры бюджетов, нестройность и несвязанность отдельных блоков, несоответствие методикам управленческого и бухгалтерского учёта, несоответствие (неоперативность) сроков предоставления информации, игнорирование неденежных форм расчетов, ограниченность только краткосрочными или долгосрочными бюджетами, методологическая непроработанность особенностей сложных производственных систем.

3) Организационные проблемы: слабая регламентация, противодействие менеджеров и отсутствие «обратной связи», консервативность и инертность системы управления, дефицит квалифицированных кадров, сложности в определении центров финансовой отвественности, распределения функций бюджетирования по службам, отсутствие или неопределенность статуса бюджетного комитета, непредставленность в нем менеджеров.

4) Информационно-технологические проблемы: недостоверность нормативной базы расходования ресурсов, неадекватная система информационных потоков, несовершенство и дороговизна программных продуктов, неэффективность систем управленческого учёта и контроллинга, неинформированность менеджеров о бюджете и его исполнении, опережающая автоматизация без соответствующей методологической проработки.

С проблемами, возникающими при постановке и внедрении бюджетирования автору данной работы приходилось сталкиваться в практической деятельности на двух крупных комбинатах г.Краснодара.

ЗАО «Югтекс» является ярким примером кризисного предприятия, прошедшим все процедуры банкротства. Внедрение бюджетирования осуществлялось автором работы "с нуля" в условиях глубокого кризиса как со стороны внешней, так и со стороны внутренней среды предприятия. В форматах основных бюджетов выражались особенности банкротного состояния, в частности, выделение платежей по погашению кредиторской задолженности по статьям и в разрезе очередности погашения требований кредиторов, аккумуляция неденежных форм расчётов в отсутствии ликвидных оборотных средств, выделение доходов от продажи акций дочернего общества, имущественного комплекса, бизнеса должника, конкурсной массы и т.д.

По иному обстоит ситуация по постановке бюджетирования на ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский». Несмотря на неудовлетворительную структуру баланса, предприятие динамично развивается. На основании анализа выявленных проблем в работе был предложен оригинальный план оптимизации управления финансами, исходящий из следующих стратегических задач системного развития финансово-экономической службы на 2003-2005 гг.; внедрение и постановка системы бюджетирования; оптимизация системы управленческого учёта и отчётности; унификация бюджетирования, управленческого и бухгалтерского учёта в единую управленческую информационную систему; оптимизация финансовой структуры.

Предложенный в работе тактический механизм решения поставленных стратегических задач ориентирован на мероприятия в области методологии и регламентации, организации и реструктуризации, а также автоматизации системы управления финансами. Ключевым фактором данного механизма является реорганизация бюджетного процесса на следующих принципах: '

1. Принцип непрерывности бюджетного процесса, означающий, что все виды бюджетов формируются на постоянной непрерывной основе, исходя из показателей бюджетов предыдущих периодов, исполнения текущих бюджетов и стратегического бизнес-плана.

2. Принцип наличия единой базы данных предполагает создание единой информационно-аналитической системы бюджетирования, управленческого и бухгалтерского учёта. Основной результат успешного применения данного принципа - достижение достоверности и сопоставимости различных показателей управленческой и финансовой отчётности. Решается эта проблема через единую кодификацию статей доходов и расходов, центров финансовой ответственности (учёта), плана счетов управленческого учета.

3. Балансовый метод основан на использовании принципов бухгалтерского учёта при планировании бюджетов в качестве регистров управленческого учёта. В соответствии с данным методом операционные и функциональные бюджеты представляют собой оборотно-сальдовые ведомости по счетам управленческого учёта. Его применение позволило обеспечить корректность расчётов, сопоставимость показателей бюджетов с данными бухгалтерского учёта. Одно из преимуществ балансового метода выражается в достижении максимальной прозрачности финансовых расчётов и планов.

4. Условием планирования финансового результата является использование многоступенчатого анализа издержек и маржи. Предпосылки его применения связаны с ошибочностью ориентации при принятии решений по выбору ассортимента и ценовой политики на показатель полной себестоимости продукции, что, в частности, приводит к необоснованной консервации якобы «убыточных» производств. Многоступенчатый анализа издержек и маржи дает возможность оценивать структуру себестоимости и прибыли на различных ступенях финансово-производственного цикла для принятия экономически обоснованных решений. Структура и характеристика финансовых результатов на основе применяемой формы бюджета приведены в работе.

5. Принцип бюджетирования по направлениям расходов и по основным видам деятельности предполагает выделение основных областей (видов) деятельности: закупка (ответственный - начальник отдела снабжения), производство (директор по производству), техническое обслуживание, ремонт и инвестиции (технический директор), персонал (директор по персоналу), финансовая и иная деятельность (финансовый директор), непроизводственная деятельность (директор по социальным вопросам). Процесс бюджетирования происходит по трёхступенчатой системе: руководитель структурного подразделения - руководитель по направлениям/статьям расходов (главные специалисты, начальники функциональных служб) - руководитель по видам деятельности. Такой подход обеспечивает прозрачную матрицу расходов и распределения ответственности. Соответствующий алгоритм (регламент) разработан в работе и применяется в хозяйственной практике предриятия.

Антикризисное управление на предприятии предполагает обязательный учет стратегии развития бизнеса. Программа выхода из кризиса, ограниченная только оперативными мероприятиями, имеет краткосрочный эффект, обычно представляющий собой временное разрешение проблем с ликвидностью и платежеспособностью в краткосрочном периоде. Однако, выход из кризиса возможен только при разработке и претворении в жизнь полноценной антикризисной программы, ориентированной на долгосрочный результат. Соответственно бюджетирование как один из инструментов антикризисного управления должно учитывать стратегические факторы развития компании.

Согласно предлагаемой в работе концепции стратегическое бюджетирование выступает основой комплексной системы управления предприятием, позволяющей отслеживать и управлять функционированием и развитием организации посредством синтеза технологии бюджетирования и стратегического планирования (рис.1). Функционирование стратегического бюджетирования осуществляется через реализацию специфических функций: контроллинг реализации стратегии (постоянное отслеживание и анализ фактического исполнения бюджетов в сравнении с целями стратегического плана, трансформированными в финансовые показатели); управление по отклонениям от стратегии (любое отклонение от стратегического плана должно не просто фиксироваться, а стать объектом для исследования влияния данного отклонения на реализацию стратегии, оценки рисков с корректировкой текущего и стратегического плана и принятие превентивных мер); программирование целевых проектов и программ (связующее звено между оперативным и стратегическим планированием, заключающееся в разработке бюджетов развития и бюджетировании проектов и целевых программ).

Предпосылки возникновения стратегического бюджетирования обусловлены эволюцией бюджетирования от частного инструмента управления финансами к основе системы финансового управления с дальнейшим формированием целостной системы управления предприятием. При грамотной постановке вовлечение стратегического поля в данный процесс несет несомненный положительный эффект. Позитивное влияние развития бюджетирования на внутреннюю среду обусловлено ростом качества системы управления через ее целостность, регламентированность и ориентацию на единые задачи, вытекающей отсюда эффективностью и устойчивостью бизнес-процессов, созданием предпосылок мобилизации персонала, формированием потенциала успеха. Положительное влияние на внешнюю среду организации связано с усилением системы управления, строящей эффективные отношения с внешней средой через формирование имиджа, высокого уровня корпоративного управления. Организованность управленческой системы способствует адекватной реакции организации на любые внешние негативные изменения. В итоге по отношению к внешней среде обеспечивается выживаемость и конкурентное преимущество в любых условиях хозяйствования.

Стратегическое бюджетирование описано предложенной в работе системой ключевых качественных и количественных показателей.

Приемы стратегического бюджетирования позволяют своевременно выявлять, прогнозировать кризисы во внешней и внутренней среде, производить их оценку и в конечном счёте — управлять формированием и разрешением кризисных ситуаций в интересах бизнеса.

Бюджетирование обладает высоким потенциалом воздействия на «кризисные поля» предприятия, представляющие собой совокупность процессов и элементов области функционирования и развития организации, способных генерировать локальные и системные кризисы, оказывающие влияние на жизнеспособность организации и её развитие. В работе выделены основные объекты кризисного поля (низкая капитализация бизнеса, недостаток собственных оборотных средств, низкий уровень прибыли, отсутствие целей, слаборазвитые система управления и уровень коммуникаций, повышенные риски со стороны внешней и внутренней среды, низкая инвестиционная привлекательность, высокий размер кредиторской задолженности, низкий уровень планирования и управленческого учёта) и приведен механизм позитивного воздействия бюджетирования на данные объекты.

Практическая реализация данного потенциала бюджетирования осуществляется через соответствующий механизм финансового управления., Предложенный автором алгоритм процесса планирования в системе управления финансами на основе метода бюджетирования предполагает учет факторов кризисного развития, что проявляется, в частности, в раскрытии особенностей составления плана продаж, распределения дополнительных доходов кризисного предприятия, согласования бюджетов продаж, производства и оплаты, особенностей формирования операционных и функциональных бюджетов.

Единый бюджет выступает как инструмент солидарной ответственности всех служб предприятия. Одновременно бюджетирование несёт функцию внутреннего страхования от рисков.

Одной из эффективных технологий бюджетирования является балансовый метод, основанный на использовании принципов бухгалтерского учёта и планировании бюджетов в качестве регистров управленческого учёта.

В соответствии с балансовым методом все хозяйственные операции формируют операционные и функциональные бюджеты в виде оборотно-сальдовых ведомостей по соответствующим счетам управленческого учёта, на основании которых формируется сводная оборотно-сальдовая ведомость, служащая базой для составления расчётного баланса и бюджета движения денежных средств (по косвенному методу). *

Внедрение технологии бюджетирования на предприятии предполагает построение чёткой системы отношений между различными уровнями управления, документооборота по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению различных форм и отчётов. Реализация данных условий возможна через предлагаемую автором концепцию разработки и внедрения бюджетного кодекса предприятия, выступающего основным документом в системе внутреннего документооборота, регламентирующего финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Внедрение бюджетного кодекса предприятия целесообразно, прежде всего, для крупных кризисных предприятий, на которых система документооборота не удовлетворяет требованиям кризисной ситуации и своевременности принятия управленческих решений. Сложность и разветвлённость структуры управления таких предприятий требует чёткой регламентации внутрибюджетных отношений.

Разработанная структура кодекса представляет собой следующие блоки:

1. Общие положения (понятия и термины, цели и задачи бюджетирования, сущность внутрибюджетных отношений, место кодекса в системе документов).

2. Бюджетная система предприятия: принципы бюджетной системы, структура бюджетной системы, доходы и расходы бюджета.

3. Бюджетный процесс: участники бюджетного процесса, план продаж, план производства, сметы предприятия, оплата труда, бюджет подразделения, бюджет по видам деятельности, сводный бюджет предприятия, основные бюджеты (БДР, БДДС, баланс), фонд обеспечения рисков (страховой бюджет), исполнение бюджетов, финансовый контроль, органы управления бюджетным процессом, ответственность за нарушение бюджетного кодекса предприятия.

4. Заключительные положения (сроки действия, порядок внесения изменений и дополнений).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Клыков, Сергей Евгеньевич, 2005 год

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: ИНФРА-М, 1997.

3. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 08.01.1998 № 6-ФЗ.

4. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

5. Аистова М.Д. Реструктуризация предприятий: вопросы" управления. Стратегии, координация структурных параметров, снижение сопротивления преобразованиям. -М.: Альпина Паблишер, 2002. 287 с.

6. Акофф Р. Планирование будущего корпорации.-М.:Прогресс, 1985-327 с.

7. Алпатов A.A. Реструктуризация убыточных предприятий. М.: Высшая школа приватизации и предпринимательства, 1999.

8. Алпатов A.A. Управление реструктуризацией предприятий. М.: Высшая школа приватизации и предпринимательства, 2000. - 268 с.

9. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия.-СПб. Литер Ком, 1999.-416 с.

10. Ансофф И. Стратегическое управление. Пер.с англ.-М.: Экономика, 1989.

11. Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению. Под ред.Г.П.Иванова. -М.: ЮНИТИ, 1995.

12. Антикризисное управление: Учебник/ Под ред.Э.М.Короткова. М.: ИНФРА-М, 200.-432 с.

13. Антикризисный менеджмент/ Под ред.проф.Грязновой А.Г. М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Издательство ЭКМОС, 1999.-368 с.

14. Апчерч А. Управленческий учёт: принципы и практика / Пер.с англ. Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

15. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа, 1996.

16. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1995.

17. Банкротство: стратегия и тактика выживания, ч.1. Как избежать банкротства. Под ред.Г.П.Иванова и В.А.Кашина. М.: Международный институт раночных исследований, 1993.

18. Бачурин А. Реструктуризация и реформирование производства// Экономист. 1999. - № 9.

19. Без управленческого учёта невозможно руководить предприятием// Финансовый директор. 2003. - № 2. - с.24.

20. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер.с англ./ научн.ред. перевода чл.-корр.РАН И.И.Елисеева/ Гл.ред.серии проф.Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.

21. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. В 2-х томах. К.: Ника-Центр, 1999. - (Серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып.З).

22. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. Киев: МП «ИТЕМ ЛТД», СП «АДЕФ-Украина», 1996.

23. Бланк И.А. Управление прибылью.-2-е изд.,расш.и доп. К.: Ника-Центр, Эльга, 2002.-752 с.-(Серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып.2).

24. Божко П. Особенности управленческого учёта на российских предприятиях// Финансовый директор. 2003. - № 2. - с.12.

25. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента/ Пер.с англ.; Под ред.Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

26. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование: Учеб.для вузов СПб.: Питер, 2003.-368 с.

27. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2002. - 144 с.

28. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер.с англ. -М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 1997. 1120 с.

29. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т.: Пер.с англ./ Под ред.В.В.Ковалева. СПб.:Экономическая школа, 1997.

30. Бюджетирование: шаг за шагом (Серия «Практика менеджмента»)/ Добровольский Е.Ю. и др. СПб.: Питер, 2005. - 448 с.

31. Валдайцев C.B. Антикризисное управление на основе инноваций: Учеб.пособие. СПб.: Изд-во С.-Петерб.уни-та, 2001. -232 с.

32. Виханский О.С. Стратегическое управление. М.: Гардарика, 1998.

33. Внедрение системы бюджетирования мы начали с ошибок// Финансовый директор. 2004. № 6. - с.37-38.

34. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 272 с.

35. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учёта. Основные принципы и приёмы конвертации. М.: Издательский дом «Аудитор», 1998. - 72 с.

36. Воробьёв П., Земеров Ф. Бюджетирование деятельности производственных предприятий (опыт разработки и внедрения)// Проблемы теории и практики управления. 2001. - № 6.

37. Главное понять, для чего нужно бюджетирование// Финансовый директор. - 2002. - № 5.

38. Гончаров В.В. Руководство для высшего управленческого персонала. В 2-х томах. М.: МНИИПУ, 1996.

39. Грабовый П.Г. и др. Риски в современном менеджменте.-М.: Алане, 1994.

40. Григорьев В.В. Антикризисное управление/ Под ред.С.Г.Беляева и В.И.Кошкина. М.: ЮНИТИ, 1996.

41. Гэлбрейт Дж.Экономические теории и цели общества.-М.:Прогресс,1979.

42. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. М.Л.Лукашевича, Е.Н.Тихоненковой.-М.: Финансы и статистика, 2001. 336 с.

43. Докучаев М.В. Формирование бюджета крупной компании// Финансы. -1999. -№ 12.-c.15.

44. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами предприятия посредством углубления процессов бюджетирования// Финансовый менеджмент. 2003. - № 5. — с.55.

45. Дронченко О. Принципы эффективного бюджетирования// Финансовый директор. 2002. - № 5.

46. Дронченко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию// Финансовый директор. 2002. - № 6.

47. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: Пер.с англ./ Под ред.С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

48. Дымова И.А. Бухгалтерская отчётность и принципы её составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. М.: «Современная экономика и право», 2001. - 160с.

49. Евсеев А.Стратегии реструктуризации предприятий в условиях кризисной ситуации// Проблемы теории и практики управления. 1999. - № 3. - с. 108.

50. Евсеев О. Реинжиниринг бизнес-процессов предприятий// Консультант директора. 1998. - № 19.

51. Ермоленко А.А., В.Н.Дейнега. Теория финансов в зеркале политической экономии. Краснодар: Экоинвест, 2000. - 128 с.

52. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.для вузов. -М.: Экономисть, 2004. 618 с.

53. Игонина Л.Л. Инвестиции: Учеб.для вузов/ Под ред.В.А.Слепова. М.: Юристъ, 2002. - 479 с.

54. Игонина Л.Л., Скачкова Н.Е. Сущность финансовой стратегии корпорации и факторы ее определяющие // Социально-экономический ежегодник-2004. Краснодар: ЮИМ, 2004. с.83.

55. Использование бухгалтерского учёта для управленческих целей// Финансовый директор. 2003. - № 10. - с.26.

56. Иеннер Т. Создание и реализация потенциала успеха как ключевая задача стратегического менеджмента// Проблемы теории и практики управления. -1999.-№ 2.-с.83.

57. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчётов (на основе в А АР): Учебник.-М.:ИНФРА-М, 2001.-448 с.-(Серия «Высшее образование»).

58. Карпов А.Е. Бюджетирование как инструмент управления (Серия «Просто о сложном»). Книга 1:- М.: Изд. «Результат и качество»,2005. 400 с.

59. Кац И. Система внутрифирменного планирования// Проблемы теории ипрактики управления. 1999. - № 4. - с.84.

60. Керснар Д., Лейбле С. Двадцать важнейших технологий 2002 года// Финансовый директор. 2003. - № 4. - с.83.

61. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

62. Классики кейнсианства: В 2-х т. T.I. К теории экономической динамики/ Р.Харрод. Экономические циклы и национальный доход. 4.1-11/ Э.Хансен. Предисл., сост. А.Г.Худокормов. М.: ОАО Изд.»Экономика», 1997. - 416 с.

63. Клейнер Г.Б., Качалов P.M., Тамбовцев B.JI. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность. -М.: Экономика, 1997.

64. Клыков С.Е. Бюджетирование в процессе оплаты труда // Актуальные проблемы развития экономической и социальной науки. Краснодар: ЮИМ, 2003. с.29-31.

65. Клыков С.Е., Линкевич В.П. Антикризисная стратегия внешнего управления на ЗАО «Югтекс» // Вестник Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (официальное издание). 2002 - N° 7 (43). - с.20-24.

66. Клыков С.Е. Организационные проблемы внедрения бюджетирования на российских предприятиях // Социально-экономический ежегодник-2004. Краснодар: ЮИМ, 2004. с.36-39.

67. Клыков С.Е. Предпосылки концепции стратегического бюджетирования как инструмента антикризисного управления // Социально-экономический ежегодник-2005. Краснодар: ЮИМ, 2005.

68. Клыков С.Е. Проблемы постановки и внедрения бюджетирования на кризисных российских предприятиях // Актуальные проблемы развития* экономической и социальной науки. Краснодар: ЮИМ, 2003. с.32.

69. Клыков С.Е. Цели, задачи и принципы эффективного бюджетирования // Социально-экономический ежегодник-2005. Краснодар: ЮИМ, 2005.

70. Кобченко А. Как добиться исполнения бюджета// Финансовый директор. -2004. № 6. - с.39-45.

71. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1998.

72. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

73. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. М.: Финансы и статистика, 1997. - 432 с.

74. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: Проблемы, концепции, методы/ Пер.с франц. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

75. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.; Под ред.Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 279 с.

76. Кошкин В.И. и др. Антикризисное управление: 17-модульная программа для менеджеров «Управление развитием организации». Модуль 11. М.: ИНФРА-М, 2000.-512 с.

77. Кузин Б., Юрьев В., Шахдинаров Г. Методы и модели управления фирмой. СПб.: Питер, 2001. - 432 с.

78. Кузьмин Ю. Системы автоматизации бюджетирования предприятий// Финансовый директор. 2003. - № 2. - с.76.

79. Лунев В.Л. Тактика и стратегия управления фирмой. М.: ЗАО «Финпресс», 1997.

80. Любой показатель бюджета должен быть ориентирован на достижение стратегических целей компании// Финансовый директор. 2003. - № 12. - с.26.

81. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1992.

82. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т. Пер с англ. М.: Республика, 1992.

83. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992.

84. Маршалл А. Принципы экономической науки. М.: Издательская группа «Прогресс», 1993.

85. Мастенбрук У. Управление конфликтными ситуациями и развитиеорганизации. М.: ИНФРА-М, 1996.

86. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. Пер. с англ. -М.: Дело, 1992.

87. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций). -М.: ИНФРА-М, 2000. 96 с. - (Серия «Высшее образование»).

88. Мод еров С. Составление отчёта о движении денежных средств в соответствии с МСФО// Финансовый директор. 2004. - № 6. - с.46-53.

89. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учёта на российских предприятиях// Финансовый директор 2003. - № 2. - с. 12.

90. Молвинский А. Типичные ошибки при построении систем бюджетирования// Финансовый директор. 2004. - № 6. - с.30-38.

91. Николаева С.А. Оосбенности учёта затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». -М.: Финансы и статистика, 1993.

92. Новоселов А.В. Бюджетирование: метод и проблемы// Финансы. 2000. -№ ll.-c.67.

93. Ойхман Е.Г., Попов Э.В. Реинжиниринг бизнеса: реинжиниринг организаций и информационные технологии. М.: Финансы и статистика, 1997.

94. Переверзев Н. Управление предприятием с помощью системы Balanced Scorecard// Финансовый директор. 2003. - № 3. - с. 12-22.

95. Портер М.Е. Международная конкуренция. Пер.с англ. М.: Международные отношения. 1993.

96. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)»/ Колл.авт. М.: Статут, 1998.

97. Райзберг Б.А. Предпринимательство и риск. СПб.: Знание, 1992.

98. Реформа предприятий (организаций). Методические рекомендации. М.: Ось-89, 1998.

99. Реформирование и реструктуризация предприятий. Методика и опыт. -М.: Приор, 1998.

100. Риски в современном бизнесе: Сборник. М.: Алане, 1994.

101. Робсон М., Уллах Ф. Практическое руководство по реинжинирингубизнес-процессов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

102. Романова М.В. Бюджетирование ресурсов и управление финансами// Финансы и кредит. 2000. - № 1. - с.31.

103. Романова М.В. Формирование финансовой политики предприятия/4 Финансы и кредит. 2000. - № 8. - с.25.

104. Рубченко М., Агеев С., Гришанков Д., Губина И., Шмаров А. Искусство управлять деньгами// Эксперт. 1995. - № 6. - с.16.

105. Саймон Г. и др. Менеджмент в организациях: Пер.с англ. М.: Экономика, 1995.

106. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование. -М.: Дело, 1998.-336 с.

107. Самочкин В.Н., Калюкин A.A., Тимофеева O.A. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием// Менеджмент в России* и за рубежом. 2000. - № 2.

108. Самуэльсон П.Э. Экономика. М.: Прогресс, 1993.

109. Сапожников Е.И. Особенности бюджетирования в российских организациях// Финансовый менеджмент. 2003. - № 6. - с.42-51.

110. Семь нот менеджмента: Настольная книга руководителя/ Под ред. В.Красновой, А.Привалова. М.: ЗАО «Журнал «Эксперт», 1998.

111. Смирнова И. МСФО: основные положения// Финансовый директор. -2003. -№3.

112. Соболев М., Рожкова Т. Как разработать систему материального^ стимулирования персонала// Финансовый директор. 2004. - № 4. - с.76-84.

113. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб.пособие для вузов. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996.

114. Старр М. Управление производством. Пер.с англ. М.: Прогресс, 1968.

115. Степанов В.В. Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии. М.: Статут, 1999. - 204 с.

116. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом. -М.: Перспектива, 1998.

117. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой. Под общей ред.А.П.Градова, Б.И.Кузина. С.-Пт.: Специальная литература, 1996.

118. Технология и опыт вывода предприятий из критического и банкротного состояния в конкурентоспособное/Под ред.В.Ирикова- М.:УНПК,МФТИ, 1996.

119. Томпсон A.A., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегии/ Пер.с англ.; Под ред.Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.

120. Управленческий учёт: Учебное пособие/ Под ред.А.Д.Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.

121. Уткин Э.А., Бинецкий А.Э. Аудит и управление несостоятельным предприятием. М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем»: Издательство «ЭКМОС», 2000. - 384 с.

122. Уткин Э.А. Управление фирмой. М.: Акалис, 1996.

123. Финансовые директора во всём мире считаются элитой// Финансовый директор.-2003.-№4,-с.83. „

124. Хаммер М., Чампи Дж. Реинжиниринг корпораций: революция в бизнесе. -М.: ЮНИТИ, 1994.

125. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер.с нем./ Под ред. и с предисл.А.А.Турчака. М.: Финансы и статистика, 1997.

126. Хлынов В. Формы и методы экономического стимулирования труда на предприятиях Японии// Проблемы теории и практики управления. 1998. -№ 2.

127. Холт Р.Н. Основы финансового менеджмента. М.: Дело, 1993.

128. Хорват П. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием// Проблемы теории и практики управления. 2000. №4.-с. 108.

129. Хорнгрен И.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 1995. 416 с.

130. Хоуп Д., Фрейзер Р. Бюджетирование, каким мы его не видели. Управление за рамками бюджетов (Серия «Бизнес: неизвестное об известном). М.: Вершина, 2005. - 256 с.

131. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. — 440 с.

132. Шадиева М.Ю. Управленческий учёт как неотъемлемая часть управления// Экономический анализ. 2003. - № 9. - с.44.

133. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1996.

134. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1997.-343 с.

135. Шим Джай К., Сигел Джойл Г. Основы коммерческого бюджетирования/ Пер. с англ. СПб.: Азбука, 2001. - 496 с.

136. Шим Д.,Сигел Д. Финансовый менеджмент/ Пер.с англ. М.:Филин,1996.

137. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. Пер.с нем. М.: Финансы и статистика, 1996.

138. Шумпетер Й. Теория экономического развития. —М.: Прогресс, 1982.

139. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство «Дело и сервис», 2001. - 544 с.

140. Экономическая статегия фирмы/ Под ред.А.П.Градова. СПб.: Специальная литература, 1995.

141. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993.

142. Якокка Ли. Карьера менеджера. М.: Прогресс, 1991.

143. Я начал постановку бюджетирования с того, что расписал, кто за какие процессы отвечает// Финансовый директор. 2003. - № 3.

144. Drury С. Management and Cost Accounting, 3-rd ed.- Chapman & Hall, 1992.

145. Hopwood A.G. Accounting and Human Behaviour. Prentice-Hall, 1976.

146. Hopwood A.,Tomkins S.Issues in Public Sector Accounting. Fhilip Allan,1984.

147. Horngren C., Foster G. Cost Accounting, 7-th ed. Prentice-Hall, Inc., 1991.

148. John R.Graham, Campbell R.Harvey. The theory and practice of corporate finance: evidence from the field// Journal of Financial Economics. 2001. - № 61.