Государственное регулирование деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей через систему налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Хлопов, Антон Дмитриевич

• Хлопов, Антон Дмитриевич
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Хлопов, Антон Дмитриевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И МЕСТО В НЕМ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1 Теоретические основы государственного регулирования сельского хозяйства.

1.2 Налоговая система РФ и место в ней системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

1.3 Анализ существующих методик оценки налогового бремени.

Глава II АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.702.1 Влияние налоговой системы на финансовые показатели сельскохозяйственных предприятий.

2.2 Налоговый менеджмент в системе управления сельскохозяйственными предприятиями.

2.3 Оценка реальной налоговой нагрузки на российские сельскохозяйственные предприятия.

Глава III ПУТИ И МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

3.1 Формирование оптимальной стратегии налогообложения и развития налогового менеджмента предприятий.

3.2 Предлагаемая налоговая политика в отношении сельскохозяйственных предприятий.

3.3 Повышение роли анализа налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Государственное регулирование деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей через систему налогообложения»

Актуальность темы исследования. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги, В условиях: рыночных отношений и особенно в переходный ; к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система; являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства, а также отдельных отраслей; например, сельского хозяйства.

Налогообложение сельского хозяйства отличается наличием льгот по многим налогам. Несмотря на это, финансовое положение многих предприятий АПК оставляет желать лучшего, а на всех несостоятельных предприятиях этой отрасли конкурсное управление вводится по причине огромной задолженности по налогам перед бюджетом.

Следовательно, оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы сельскохозяйственных предприятий к предпринимательской деятельности, но й обязывать их к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Определение показателя налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия, учитывая особенности аграрного производства, является немаловажной задачей. Сельское хозяйство - особая отрасль экономики и рассматривать ее с помощью общих подходов не представляется возможным.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

К основным причинам кризиса сельскохозяйственного производства; следует отнести ошибки в реформировании производственных отношений; устранение государства от регулирования ценовых, отраслевых и прочих пропорций, которое привело к диспаритету цен на сельскохозяйственную продукцию и средства производства; к неэквивалентному обмену между сельскохозяйственными и перерабатывающими предприятиями, вызванному неоправданно низкими ценами на сельскохозяйственную продукцию.

Все эти причины привели к ухудшению финансового состояния, и налоги при неправильном управлении могут лишь усугубить положение. Используя методы налогового планирования, хозяйствующие субъекты способны ослабить налоговую нагрузку на экономику предприятия.

Современный период функционирования - сельскохозяйственных предприятий в Российской Федерации — период возможного изменения налоговой среды, заключающийся во введении специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога.

С принятием такого налога в практике налогообложения сельскохозяйственных предприятий образовалась брешь. Многим предприятиям сельского хозяйства не приходилось просчитывать варианты применения той или иной системы налогообложения. Практически каждый хозяйствующий субъект должен произвести расчеты по нескольким альтернативным налоговым режимам и остановить свой выбор на наиболее выгодном. Каждый налоговый режим имеет свои положительные и отрицательные стороны, и руководство в соответствии со структурой производства должно сделать выбор. Возникает необходимость создания специальной методики расчетов данных двух налоговых режимов и создания соответствующей прикладной программы.

Налоговая система в сельском хозяйстве нацелена на решение разнообразных проблем. С помощью налогов стимулируются или, наоборот, подавляются определенные виды деятельности, а также налоги оказывают воздействие на структуру аграрного сектора. Сельское хозяйство чувствительно не только к самому уровню налогов, но и их комбинации: Фискальные цели налогообложения в сельском хозяйстве очень сильно зависят от того, применяются ли налоги к товару с эластичным или неэластичным: спросом. Но кроме суммы налогов имеют значения и другие факторы.

Сложность ведения бухгалтерского и налогового учетов отражается на производительности бухгалтерских служб, а, следовательно, теряется качество проводимого анализа налогообложения, что сужает диапазон управленческих решений: В связи с этим возрастают и затраты на ведение учетов.

Все эти факторы и определили актуальность темы исследования.

Состояние изученности вопроса. В отечественной и зарубежной экономической науке теории и практики влиянию налогов на экономику предприятий уделялось большое внимание. Значительный вклад в, изучение налогообложения внесли отечественные ученые: Н.И. Тургенев, A.A. Соколов, A.A. Тривусс, А.И. Янжула, И.Т. Посошков, Л: Озеров, М. Кулишер, М.В. Романовский, О.В. Врублевский, В.Е. Лапина, Т.И. Василевский, В.И.Сумароков, И.С. Тихоцкая, И.М1 Пушкарева, Ю. Ралимейстер, Е. Осо-кин, П. Малюков, И. Рудченко; В. Лебедев, Г. Дементьев, Т. Гурова, Д.Г.Черник, Т. Юткина, А.Е. Викуленко, A.B. Брызгалин, В.Г. Пансков.

Среди зарубежных авторов: Ф: Аквинский, Монтескье, Ф. Кенэ, Т. Гоббс, Д. Локка, Л. Юсти, А. Тюрго, О. Мирабо, А. Смит, Д. Рикардо, М. Робеспьер, К. Маркс, К. Pay, А. Вагнер, Э: Сакс, Ф. Нитти, Ф. Вольтер, Дж. М. Кейнс, А. Лаффер.

Вместе с тем, малоизученными остаются проблемы государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных предприятий; через систему налогообложения, а также влияния специального налогового режима для предприятий сельского хозяйства на основные финансовые показатели.

Цель и задачи исследования. В рамках исследования поставлена цель: раскрыть сущность и обосновать механизм государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей через систему налогообложения.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

- определить влияние существующей налоговой системы на финансовые показатели деятельности предприятий АПК;

- провести анализ существующих методов определения показателей налогового бремени и выбрать один из них, наиболее четко отражающий влияние налогов на сельскохозяйственное производство;

- создать свою методику расчета налогового бремени сельскохозяйственных предприятий, если ни одна из предложенных не отвечает требованиям отрасли сельское хозяйство;

- рассчитать показатель налогового бремени существующей системы налогообложения;

- сравнить системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий с налогообложением предприятий других отраслей;

- выявить иные факторы, относящиеся к налоговой системе, влияющие на экономику сельскохозяйственных предприятий;

- разработать предложения; и рекомендации по совершенствованию управлением налогами на предприятиях АПК;

- апробировать полученные рекомендации в условиях конкретных предприятий республики.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Республики Марий Эл.

Предметом исследования явилась система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также факторы, влияющие на ее эффективность.

Методика исследования. Методологическую и теоретическую основу диссертации составляют фундаментальные положения экономической! теории, материалы отечественных и зарубежных ученых по теории и практике налогообложения, сельскохозяйственной статистике и экономическому анализу.

Для проведения оценки текущего состояния сельскохозяйственных предприятий и рынка Республики Марий Эл были проанализированы данные Госкомстата республики и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Марий Эл.

В работе применялись: экономико-статистический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, исторический, диалектический методы исследования. Расчеты оптимальных планов и прогнозы осуществлены с помощью экономико-математических методов.

Научная новизна состоит в следующем:

- предложена методика определения показателя налогового бремени с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства;

- выявлена роль налогов в экономике предприятий сельского хозяйства на современном этапе развития налоговой системы;

- установлены положительные и отрицательные стороны специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- проведено сравнение специального режима налогообложения с общим режимом налогообложения сельскохозяйственных предприятий;

- определены конкретные шаги, как со стороны предприятия, так и со стороны Министерства сельского хозяйства и продовольствия, способные снизить нагрузку существующей налоговой системы на сельскохозяйственные предприятия.

Практическая значимость исследования заключается в следующем:

- сформулирована методика сравнения двух налоговых режимов для сельскохозяйственных предприятий;

- выведена формула определения показателя налогового бремени на предприятия АПК, работающая в программе 1С: бухгалтерия;

- разработаны шаги для Министерства сельского хозяйства, снижающие влияние налоговой составляющей на экономику сельскохозяйственных предприятий.

Теоретические положения по данной теме используются в процессе преподавания предмета «Налоги и налогообложение», «Бюджет РФ».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались и обсуждались на: научных конференциях профессорско-преподавательского состава Марийского государственного университета в 2001-2004'гг. в рамках научно-практических конфео ренций, международной научно-практической конференции в городе Йошкар-Ола.

Результаты исследования: использованы в бизнес-плане развития о

ПТФ «Иошкар-Олинская», составленного с участием автора, что подтверждено документально.

Методика определения влияния системы налогообложения на экономику предприятия внедрена на МУП «Город». Кроме того, на данном предприятии нашли применение налоговые коэффициенты для анализа налогообложения, также подтвержденные документами.

По материалам исследования опубликовано 7 работ, общим объемом

1,8 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников (более 100 наименований), 4 приложений; Работа изложена на 165 страницах машинописного текста и содержит 18 таблиц, 1 рисунок.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Хлопов, Антон Дмитриевич

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Проводимая в стране налоговая реформа существенным образом влияет на деятельность сельскохозяйственных предприятий. Налоговая политика направлена на снижение косвенного налогообложения и увеличение доли прямых налогов. Оборотные налоги вредны для экономики предприятий, так как не связаны с финансовыми результатами хозяйственной деятельности предприятия. При увеличении прямых налогов наблюдается рост национального дохода, то есть экономический рост и, наоборот, при увеличении соотношения в пользу косвенных налогов - экономическое падение темпов роста национального дохода. Снижение налоговых льгот приводит к увеличению налогооблагаемой базы и выравниванию условий налогообложения для предприятий различных отраслей.

Заметной; тенденцией в современной налоговой системе отмечается» сближение уровня налогообложения сельскохозяйственных предприятий и предприятий других отраслей.

2. Налоговая система в неизменном состоянии не может долго хорошо работать: изменяются государственные цели и> приоритеты, появляются новые технологии в области вычислительной техники, в связи с чем и открываются и новые возможности. Эти и многие другие причины вызывают необходимость в постоянном совершенствовании налоговой системы. Главной целью налоговой реформы должно быть не создание "наилучшего и окончательного" варианта налоговой системы, а создание встроенного механизма постоянной адаптации этой системы к внешним изменениям.

Существующая налоговая система использует все функции - для воздействия на экономику сельскохозяйственных предприятий, что значительно повышает ее эффективность, укрепляет конкурентоспособность сельских товаропроизводителей.

3. Налоги существенным образом влияют на экономику сельскохозяйственных предприятий, но не являются.решающим фактором плохого финансового положения сельскохозяйственных предприятий.

Основной причиной кризиса сельскохозяйственного производства следует считать диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию и средства производства, что приводит к нехватке денежных средств и убыточности всей отрасли. Отстранение государства от регулирования ценовых пропорций привело к неэквивалентному обмену между сельскохозяйственными и промышленными предприятиями, вызванному неоправданно низкими ценами на сельскохозяйственную продукцию.

4. Налоговое бремя сельскохозяйственных товаропроизводителей значительно ниже данного показателя у предприятий других отраслей экономики. Налогообложение предприятий сельского хозяйства отличается наличием большого числа льгот, каких нет у других предприятий;

Выявлено, что для сельскохозяйственных предприятий необходима своя отраслевая методика определения налогового бремени, которая, должна учесть многие особенности отрасли. При определении) налоговой нагрузки необходимо учитывать не только суммы налогов, но и затраты на ведение налогов, то есть на содержание бухгалтерской службы.

5. Специальный налоговый режим для многих сельскохозяйственных товаропроизводителей снижает величину налоговых платежей, а также упрощает ведение бухгалтерского и налогового учетов на предприятии. Сельскохозяйственные предприятия, используя общий режим налогообложения, имеют возможность вернуть уплаченный НДС, сумма которого велика и значительна. При переходе на уплату ЕСХН данная возможность теряется. Использовать данный режим можно лишь после глубокого налогового анализа и сравнения с обычным налоговым режимом, соотнести все его потери и выгоды.

6. Каждому хозяйствующему субъекту необходимо вести более полный налоговый учет для оперативного управления налогами. На современном этапе налоговой реформы у сельскохозяйственных предприятий существует два варианта налогообложения и без полного и достоверного налогового учета невозможно анализировать показатели и делать выводы. Хорошо поставленный учет на предприятии позволит более взвешенно принимать оптимальные управленческие решения.

7. Для анализа налогообложения, рекомендуется: использовать программный продукт 1С:: Бухгалтерия, а именно предложенную.> программу расчета налогового бремени для сельскохозяйственных предприятий; Использование компьютерной техники значительно сокращает время по ведению учета на предприятии и делает труд бухгалтера менее трудоемким. Специальные программы позволяют проводить дополнительный анализ по налоговым показателям, а также проводить необходимые вычисления.

8. Разработка учетной политики предприятия должна стать основным инструментом оптимизации налоговых платежей. Законодательство в ряде случаев предоставляет предприятиям возможность самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции* В зависимости от конкретной ситуации наиболее экономически выгодным может быть любой способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике основан соответствующий метод в налоговом планировании.

9. Необходимо упростить ведение бухгалтерского учета и налогового, и в дальнейшем объединить их в один. Ведение двух учетов занимает много времени у бухгалтерских служб, что делает невозможным проведение анализа в отсутствии ресурса времени. Должны существовать одни правила, по которым необходимо вести учет хозяйственных операций, иначе ни налоговый, ни бухгалтерский учет не будут развиваться в соответствии с требованиями современной экономики. Это будет тормозить развитие информационной составляющей хозяйствующего субъекта.

10. Создать подразделение (фонд) при Министерстве сельского хозяйства и продовольствия для консультаций подведомственных им предприятий, а также проведения постановки налогового учета на предприятиях АПК. Каждое отдельное предприятие не способно решить данный вопрос в полном объеме и удовлетворить все требования существующего налогового законодательства. Содействие Министерства сельского хозяйства позволит решить проблемы налогового учета и проведение своевременных консультации по всем изменениям в области налогов.

11. Постоянно совершенствовать анализ налогообложения как на предприятиях, так и в органах регулирующих экономику. Налоговый анализ должен выступать как база достоверной информации, необходимая для принятия решений в сфере налогообложения. Правильно проведенный анализ обеспечит специалистов и менеджеров предприятий необходимой информацией для выполнения управленческих функций. Выводы анализа налогообложения позволят проследить развитие ситуации в области налогов, а в последствии и сделать прогнозы дальнейшей деятельности предприятий и отрасли.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Хлопов, Антон Дмитриевич, 2004 год

1. Закон РФ от 09.07.99 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"».

2. Закон РФ от 21.03.91 .№ 943-1 «О налоговых органах в РФ».

3. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

4. Закон РФ от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

5. Закон РФ от 19.07.1996 № 714 «О государственном регулировании агропромышленного производства»

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.

8. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.

9. Годовые отчеты Министерства сельского хозяйства и продовольствия за 2001 -2003 годы.

10. Декларации по налогам и сборам ПТФ «Иошкар-Олинская» за 2001 -2003 годы.

11. Годовые отчеты ПТФ «Йошкар-Олинская» за 2001-2003 годы.

12. Статистический сборник основных показателей деятельности предприятий АПК за 1990 2002 годы.

13. Список монографий и периодических изданий

14. Абанина С.С. Единый сельскохозяйственный налог // Право и экономика. 2004. - №1. - С. 29-38.

15. Аграрная экономика: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. / Под ред. М.Н. Малыша. СПб.: Издательство «Лань», 2002. - 688с., ил.

16. Акулинин Д. Основные средства организации как объект налогового планирования // Хозяйство и право. 2002. - №5. - С. 98-106.

17. Алборов JI.А. Учет расчетов по единому социальному налогу // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 2004. - №1. -С.29.

18. Алборов JLA. Учет расчетов по единому социальному налогу // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 2004. - №2. -G.29.

19. Алексеев А.Ю., Кожанова Н.И. Основы налогообложения / МарГТУ. -Йошкар-Ола, 1999.-49с.

20. Алле Морис. За реформу налоговой системы: Переосмысливая общепризнанные темы. М.: ТЕИС, 2001. - 95с.

21. Бабаев М., Камин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 54.

22. Бабанин В.А. Как выбирать налоговые гавани: Налоговое регулирование офшорной деятельности // ЭКО. 2004. - №3. - С. 55-73.

23. Балакина А.П. Состояние и тенденции формирования кадрового потенциала налоговых органов России // Финансы. 2003. - №2. - С. 41-44.

24. Барулин C.B. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы. 2003. - №10. - С. 32-34.

25. Барулин C.B., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. - №2. - С. 3942.

26. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. 2003. - №4. - С. 30-36.

27. Басалаева Е.В. Об управлении налогами в организации // Финансы. -2002.-№10.-С. 77-78.

28. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2003. - №3. - С. 36-39.

29. Большаков К. Основные изменения в налогообложении в 2001 году // Экономика сельского хозяйства России. 2001. - №7. - С. 39.

30. Борисов A.B. Специальный налоговый режим: Упрощенная система налогообложения // Финансы. 2003. - №5. - С. 34-36.

31. Борисов A.B. Специальный налоговый режим: Упрощенная система налогообложения // Финансы. 2003. - №6. - С. 33-37.

32. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб., 2000. -404с.

33. Васильева А. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. -2003. №6. - С. 38-60.

34. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. 2003 . - №6. - С. 38.

35. Винокурова Г.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2002. - 106с.

36. Волковой В.М. Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. М.: Аудитор, 1998. - 112с.

37. Все налоги России. 1998. Практич. пособие. М.: Экономика и финансы, 1998.-104с.

38. Вылкова Е.С., Корниенко О.Ю. Налог на имущество предприятий. -М.: Налоговый вестник, 2002. 240с.

39. Гаврилова H.A. Особенности налогообложения имущества организации // Бухгалтерский учет. 2003. - №24. - С. 53-56.

40. Галимзянов Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. Уфа: Эксперт, 1999.-415с.

41. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 70.

42. Государственное регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие. -М.: Дело, 2001.-280с.

43. Динеев И.КХ Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. -2003.-№1.-С. 32-35.

44. Добрынин В.В. Государственное регулирование агропромышленного производства. М.: Изд-во МСХА, 2000. - 130с.

45. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. М.: Менеджер, 1998.- 108с.

46. Единый налог на вмененный доход. М.: Вершина, 2003. - 96с.

47. Единый налог на вмененный доход: Расчет и уплата. М.: ПРИОР, 2001.-80с.

48. Единый социальный налог (взнос): Исчисление и уплата / Ред. Г.А. Николаева. М.: ПРИОР, 2001. - 128с.

49. Ерофеева М.А. Об оптимизации и совершенствовании налогообложения сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2001 . №6. - С. 41.

50. Ерофеева М.А. Обязанности филиалов и обособленных подразделений по уплате НДС с вводом второй части Налогового кодекса Российской Федерации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий . -2001 .-№11. -С. 47.

51. Иванов А.П. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами // Финансы. 2004. - №3. - С. 40-44.

52. Ильин A.B. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики // Финансы. 2003. - №12. - с. 29-32.

53. Какпюкин B.F. Налоговый учет на зерноперерабатывающих предприятиях в 2003 году // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - №4: - С. 28-36.

54. Карпова Г.Н. Налоговое планирование в предприятиях АПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. -№10. -С. 41.

55. Карпова Г.Н. Налоговое планирование в сельскохозяйственном предприятии // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.- 2004. №1. - С.42.

56. Катаев В., Семенов П. Особенности налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств // Экономика сельского хозяйства России. 2002. - №5. -С.21.

57. Каширина М.В., Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплаченные юридическими лицами. М.: Бек, 2001. - 240с.

58. Киперман Г.Я. Заработная плата. Налоги и другие обязательные платежи. М.: Юристь, 1998. - 120с.

59. Козлов Д; Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 79.

60. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятий // Финансовый менеджмент. 2002. -№1. — С. 28-34.

61. Колесник М. Текущее состояние и перспективы рентного налогообложения в России // Вопросы экономики. 2003. - №6. — С.78-87.

62. Контонистова Е.В. налогообложение дивидендов у источника выплаты //Бухгалтерский учет. 2004. - №7. - С. 51-54.

63. Кормилицына С.Н. Единый сельскохозяйственный налог// БиНо: бюджетные учреждения. 2004 . - №1. - С. 22-27.

64. Корнева H.H. Налогообложение сельскохозяйственных земель // Аграрная наука. 2004: - № 1. - С. 11-13.

65. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. М.: Дело и сервис, 1998. -288с.

66. Кузнецова H.A., Петриченко В.М. О налогообложении потребительских кооперативов фермеров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий . -2001 . №7. - С. 42.

67. Лабинов В.В. Спорный единый сельскохозяйственный налог // Труд. -2004. 15-21 января.-С.9ю

68. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. 2003. - №7. - С. 28-35.

69. Лучшие рефераты по государственному регулированию и налогообложению. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. 287с.

70. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности российской налоговой системы // Финансы. 2002. - №5. - С. 22-25.

71. Магомедов М. Д. Анализ методических подходов к оценке уровня налоговой нагрузки на предприятие // Хранения и переработка сельскохозяйственного сырья. 2003. - №4. - С. 19-20.

72. Мазлоев В.З., Аджиева А.Ю., Неврев A.B., Тлатова А.Ю. Государственное регулирование формирования рыночных отношений в региональном аг-рарно-промышленном комплексе: Монография. М.: Изд-во РУДН, 2000. -219с., ил.

73. Медведев А.Н., Медведева Т.В. НДС: обретение ясности. — М.: ИНФРА-М, 1998.-176с.

74. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирование: фактор повышения эффективности налоговых органов // Финансы. 2003. — №6.-С. 27-31.

75. Модели существования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения // Финансы. 2003. - №11. - С. 25-31.75; Мордухович А.Г., Неверкевич В.В. Практика экономического налогообложения: 200 вопросов и ответов. М.: Книжный мир, 1998. — 256с.

76. Муравьева И.Е. Сравнительный анализ нормативной базы по НДС, применяемой до и после введения в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации. М.: Изд-во фирмы «Экар», 2001. - 197с.

77. Мустафин И. Налог на землю в республике Башкортостан // Экономика сельского хозяйства России. 2001. - №5. - С. 20.

78. Налог на добавленную стоимость. Вып. 6 (1999). М., 1999. - 380с.

79. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб, 2000. - 528с.

80. Налоги Российской Федерации // Отечественные записки. 2002. - №4-5.-С. 8-50.

81. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2002. -№9.-С. 38-42.

82. Налоговая реформа: проблемы, тенденции, перспективы // Аудит. -2003.-№3.-С. 3-7.

83. Налоговая служба России: 10 лет. Йошкар-Ола, ИПФ «Стезя», 2000.23с.

84. Налоговое планирование или легальные пути снижения налоговых платежей и отчислений в бюджет. -М., 1992.

85. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Пепенеева С.Г. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608с.

86. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / Под ред Брызга-лина A.B., Берника В.Р., Головкина А.Н. М.: Аналитика Пресс, 1998. - 120с.

87. Налогообложение недвижимости: Юридических лиц. Физических лиц.-М.: ПРИОР, 1998. 160с.

88. Направления налоговой политики // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 54-82.

89. Новиков С. Расходы на социально-культурные нужды трудового коллектива и налоги // Хозяйство и право. 2004. - №3. - С. 66-73.

90. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы. 2003. - №5. - С. 29-33;

91. Носов С.И., Корнеев А.Ф., Капитонов A.A. О методах расчета единого сельскохозяйственного налога // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - №1. - С. 48.

92. Носов С.И., Корнеев А.Ф., Капитонов A.A. Ресурсный подход к налогообложению // Экономика сельского хозяйства России. 2002 . - №9. - С. 28.

93. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. 2004 . -№Г. - С. 57-60.

94. Орешин В.П. Государственное регулирование национальной экономики (в вопросах и ответах). М.: ИНФРА-М, 2000: - 124с. - (серия «Вопрос -ответ»).

95. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. - С. 184.

96. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: -М.: Книжный мир, 2000. С. 61

97. Пархачева М.А. НДС: освобождение от налогообложения отдельных операций. М.: Консалтинговая группа «Экол-профи»: (Статус-Кво 97). - 2001. -256с.

98. Пестрякова Т. Реформирование системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Экономика сельского хозяйства России. 2002. -№6.-С. 28.

99. Подгорин Ю. ЕСХН: вторая попытка //Экономика и жизнь. 2004. -№3. - С. 16-18.

100. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль.- М.: ФБК-пресс, 1997. 171с.

101. Полежаев В.А. Налогообложение расходов вместо налогообложения прибыли // Финансы. 2003. - №8. - С. 37-38.

102. Рыбин A.B., Заздравных A.B. Налогообложение прибыли предприятий // Пищевая промышленность. 2001. - №10. - С. 34-36.

103. Рыманов А.Ю. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных индустриальных организаций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - №2. - С. 59.

104. Самохвалов А. Налоги в России // Свободная мысль. 2002. - №9. -С. 9-21.

105. Сергеев И.В. Налогообложение малых предприятий. М.: Финансы и статистика, 2002 . - 256с.

106. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики // Экономист. 2003. - №1. - С. 70-79.

107. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов// Финансы. 2003. - №2. - С. 3640.

108. Смирнов A.B. Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1998.-96с.

109. Титова Г. Единый сельскохозяйственный налог // Финансовая газета. 2002. - №5. - С. 10.

110. Толкушкин A.B. История налогов в России . М.: Юристь, 2001.432с.

111. Трунин И.В. НДС-счета в России: Анализ возможных последствий // Финансы. 2004. - №6. - С. 31-41.

112. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы: ЮНИТИ, 1997.-382с.

113. Шакирова Р.К. Проблемы организации налогового учета // Пути преодоления трансформационного спада в отраслях АПК: Материалы научно-практической конференции. Йошкар-Ола, 2000. - С. 59-61.

114. Шведова Т.В. О едином сельскохозяйственном налоге // Сахарная свекла.-2003.-№8.-С. 8-10.

115. Шулева Г.Г. О едином сельскохозяйственном налоге // Официальные материалы для бухгалтера. 2004. - №3. - С. 8.

116. Шуман В.В. Влияние СРП на доходы государства // Финансы. -2004.-№1. -С. 12-15.

117. Яруллин Р. Земельный налог на базе оценки сельскохозяйственных земель // Экономика сельского хозяйства России. 2002. - №2. - С. 28.1. Зарубежные источники

118. Fisher, St., Dombush, R. and Schmalensee, R. (1988). Microeconomics (2nd ed.). New York. Mc Graw Hill.

119. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). Washington, 1986.1. Альтернативные источники122. www.naloq.ru123. www.tax.mari.ru

120. Материалы информационно-поисковой системы «Консультант Плюс»

121. Материалы информационно-поисковой системы «Гарант»