Формирование финансовых механизмов определения величины налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Кислов, Дмитрий Васильевич

• Кислов, Дмитрий Васильевич
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кислов, Дмитрий Васильевич

ВВЕДЕНИЕ.;.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ.

1.1. Роль малого бизнеса в экономике России и зарубежных стран. Подходы к классификации малого бизнеса в России и за рубежом.

1.2. Налоги в системе государственного регулирования малого бизнеса. Совершенствование налогового планирования для малого бизнеса.

1.3. Количественные и качественные показатели развития малого предпринимательства в России и за рубежом.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

2.1. Критический анализ общеустановленной системы налогообложения, учета и отчетности.

2.2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

2.3. Единый налог на вмененный доход.

2.4. Анализ влияния применения различных систем ншюгообложения на финансовый результат деятельности малых предпринимательских струкгпур.

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО.

3.1. Эффективность применения действующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства.

3.2. Конвергенция подходов к классификации малого и среднего бизнеса.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование финансовых механизмов определения величины налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства»

Актуальность темы исследования. Значение малого бизнеса проявляется в том, что, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслуженно получила государственное признание и поддержку.

Важным фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика i государства. И можно говорить о необходимости использования более гибкого подхода к налогообложению микро-, малых, средних и крупных субъектов малого предпринимательства, в то время как в настоящий момент понятия микро- и среднего субъекта малого бизнеса отсутствуют вообще. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого, но налогоплательщик при предоставлении государством такой возможности старается сэкономить на уплате налогов. И государство дает такую возможность, предоставляя на выбор налогоплательщикам использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета. Следовательно, при работе с полной отдачей и j заинтересованностью в результатах своего труда каждый хозяйствующий субъект должен осуществлять и хорошо представлять для себя процесс налогового планирования, минимизации налоговых платежей с целью получения максимальной выгоды.

Налоговое законодательство надшей страны предоставляет малому бизнесу возможность работы по трем системам налогообложения, учета и отчетности, причем одна из систем, в свою „•■ очередь, предлагает использование разных объектов налогообложения. ■ Многовариантность выбора системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, так как требуется ответить на два основных вопроса о том, какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении и предоставляет наибольшие возможности по минимизации налоговых платежей в бюджет. А поиски ответа на поставленный вопрос не могут не проходить через расчет величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект. И от того, насколько эта методика совершенна, насколько универсальна зависят и получаемые результаты. И проблема определения наиболее оптимальной системы налогообложения, при которой величина налоговой нагрузки минимальна, из проблемы собственников малого бизнеса вырастает в общегосударственную проблему, так как от того, насколько эффективно работает налоговая система, насколько она популярна, зависит и собираемость налога, и, соответственно, наполняемость бюджета.

Разработке проблем совершенствования систем налогообложения малых предпринимательских структур посвящены исследования отечественных специалистов в области учета и налогообложения: Перонко И.А., Красницкого В.А., Ашомко Т. А., Мельниченко А.Н., Хромовой М. Н., Емельянова JI.B., Андреева И.М., Макарьевой В.И., Бурцева Д.П., Левадной Т.Ю., Стельмаха Н.Н. и др.

В то же время в этих трудах недостаточно внимания уделено изучению достоинств и недостатков отдельных систем налогообложения малых предпринимательских структур по сравнению с другими системами 1 налогообложения, не уделено должного внимания комплексному текущему сравнительному анализу величин налоговых обязательств (tax liabilities) и финансовых результатов систем налогообложения (tax law) малого бизнеса, мало внимания уделяется проблемам налогового планирования (tax planning) и выработке методики расчета величины налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.

Все вышеизложенное обуславливает актуальность избранной темы диссертации.

Цель исследования состоит в разработке теоретико-методических и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы малого бизнеса для улучшения его финансового состояния.

Поставленная в работе цель обусловила решение следующих задач:

• проведен комплексный анализ применяемых систем налогообложения малого бизнеса; д определены специальные налоговые режимы, при применении которых налоговые обязательства предприятий минимальны, а чистая прибыль максимальна;

• предложены рекомендации по совершенствованию действующих специальных режимов налогообложения;

• с учетом российского и зарубежного опыта предложена классификация предприятий на микро, малые, средние и крупные;

• разработана модель налогового планирования налоговых обязательств и Л финансовых результатов малых предприятий;

• предложена методика установления прогнозной оценки влияния показателей малого предприятия, используемых при расчете налогооблагаемой базы (basis of assessment), на величину налоговых обязательств,

• предложена методика расчета налоговой нагрузки на предприятия. Область исследования соответствует п. 2.9 "Концептуальные основы, приоритеты, налоговой политики. и основные направления реформирования современной российской налоговой системы" специальности 08.00.10 - Финансы, Л денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК.

Объектом исследования явились субъекты малого бизнеса Брянской области.

Предметом исследований является механизм налогообложения малого бизнеса.

Методологическую основу диссертации составила общенаучная методология, предусматривающая комплексный и системный подход к решению проблемы.

Теоретической базой исследования являются работы в области современной экономической теории, анализа, учета и налогообложения, законодательные акты и постановления государственных органов в области налогообложения малого предпринимательства.

Мри исследовании вопросов и решении задач, вытекающих из цели работы, использовались методы системного, экономико-статистического анализа, Л экономико-математического моделирования.

Научная новизна состоит в том, что с позиции системного подхода ком нлексно исследованы научные и практические проблемы механизма налогооблоj жеиия малого бизнеса.

В результате выполненных исследований на защиту выносятся следующие научные положения:

1. Выявлены предпосылки и условия необходимые для применения методов минимизации налоговых величин малых предприятий;

2. Предложено определение налогового планирования и этапы его осуществления;

3. Определены специальные режимы налогообложения, позволяющие на законных основаниях платить минимальные суммы налоговых платежей в бюджет;

4. Предложена методика расчета налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства;

5. Предложена классификация хозяйствующих субъектов на микро-, малые, средние и крупные.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что разработанные научно-практические рекомендации направлены на совершенствование системы Л управления малым бизнесом.

Реализация и апробация работы. Основные положения диссертации были положительно оценены и использованы в работе Комитетом по поддержке малого предпринимательства по Брянской области. Результаты исследования и предложения по совершенствованию системы управления величиной налоговых обязательств малых предприятий одобрены и внедрены в практику на ряде субъектов малого предпринимательства Брянской области. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции

Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003), на международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004), на всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы» (Орел, 2005).

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 13 научных работах, в том числе восьми монографиях, общим объемом 150,85 печатных листов.

Структура диссертации представлена следующим образом:

Диссертационная работа изложена на 158 страницах печатного текста, включает 51 таблицу, 15 рисунков и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Кислов, Дмитрий Васильевич

результата работы.

В то же время данный налог является важным элементом налоговой системы, недооценивать значение которого нельзя.

Величина единого налога на вмененный доход зависит от вмененной базовой доходности в месяц, которая в свою очередь зависит от вида осуществляемой деятельности [67; 68; 69; 70; 71 и др.]. В анализируемой выборке присутствуют субъекты, занимающиеся различными видами деятельности, в том числе и не подпадающими иод уплату единого налога на вмененный доход, однако в целях всесторонности проводимого анализа произведем расчет единого налога по каждому виду деятельности, исходя из имеющихся данных.

В регионе расчет вмененного дохода производится по следующим показателям (табл. 3.20).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. V J

По результатам исследования были получены следующие основные выводы и предложения:

1. В условиях рыночной экономики и высокой конкуренции налоговая грамотность экономических специалистов, руководителей и учредителей предприятий, а также индивидуальных предпринимателей приобретает особое значение, позволяет минимизировать^свои расходы, «обходиться» без штрафных санкций со стороны налоговых органов, выбирать оптимальную систему налогообложения, учета и отчетности,

2. Применение наиболее оптимальной системы налогообложения позволяет малому предприятию экономить значительные денежные средства путем минимизации налоговых обязательств, представляющее собой уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, что в конечном итоге дает дополнительные денежные ресурсы и дополнительные возможности по выживанию и развитию бизнеса. л'

3. Применение той или инои системы налогообложения в обязательном j порядке должен предварять сравнительный анализ, учитывающий специфику деятельности данного субъекта малого предпринимательства и направленный на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. Анализ должен проводиться по пути сравнения определенной системы с альтернативными системами для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

4. Эффективность применения определенной системы налогообложения для конкретного предприятия может быть определена путем сопоставления совокупностей налоговых обязательств, возникающих при применении различных систем налогообложения. В этом случае можно спрогнозировать условия возникновения минимальных налоговых обязательств с максимальной суммой чистой прибыли, которая остается к субъектам малого предпринимательства, для дальнейшей их практической реализации.

5. Из предлагаемых альтернативных систем налогообложения экономически I наиболее оптимальной системой налогообложения, позволяющей наиболее полно использовать предоставляемые , законодательством возможности для минимизации налоговых обязательств, является упрощенная система налогообложения, в свою очередь, в числе которой наиболее выгодной для малого бизнеса является упрощенная •. система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов (ставка 15 %). При данном специальном режиме налогообложения налоговая нагрузка на хозяйствующий субъект минимальна.

6. Несмотря на очевидные удобства и преимущества применения единого 1 налога на вмененный доход необходимо установление базовой доходности на федеральном уровне с учетом особенностей и экономической ситуации в каждом конкретном регионе. Ведь ни для кого ни секрет, что базовая доходность в размере 5 ООО рублей, как бы это ни парадоксально звучало, совсем разные показатели для субъектах РФ,, как г. Москва и Брянская область. Налогообложение на основе вмененного дохода должно идти по пути Л совершенствования, но отказываться от единого налога на вмененный доход нельзя — по-другому доходы, получаемые «черным налом», к налогообложению не привлечь, не говоря о том, "что трудно разработать более простую в j применении систему налогообложения.

Применение этой системы налогообложения содержит и свои резервы роста экономической привлекательности. Так, снижение издержек, рост объема продаж и фактических прибылей не приведет к увеличению размера единого налога на вмененный доход. В этом случае уплата единого налога на вмененный доход становится максимально экономически выгодной по сравнению с прочими

•. л системами налогообложения, учета и отчетности.

7. Существующие многочисленные определения налогового планирования, а также его синонимов - «минимизация налогов, оптимизация налогообложения, налоговая экономия» требуют выработки единого точного, наиболее емкого определения налогового планирования. На наш взгляд налоговое планирование -это те или иные целенаправленные правомерные действия налогоплательщика, в том числе и полное использование всех предоставленных законодательством ^ льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его j обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

8. Разработанный механизм анализа величины налоговой нагрузки на хозяйствующие субъект полезен к применению всеми субъектами малого предпринимательства. Предложенная методика анализа позволит малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям прогнозировать свои налоговые обязательства, открывает возможности к экономическому росту.

Для расчета величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект предлагаем использовать суммовой метод расчета налогов в оперативной I деятельности предприятий. Налоговое бремя определяется в данном случае в виде ^ суммы рассчитанных математическими методами налогов, уплачиваемых субъектом малого бизнеса. Основным и очень важным преимуществом суммового метода является простота расчета, а также возможность учесть специфику данного хозяйствующего субъекта.

9. Разработанные в диссертации предложения могут применяться не только для субъектов малого бизнеса, но и другими хозяйственными субъектами. л

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кислов, Дмитрий Васильевич, 2005 год

1. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федеральногогосударственного статистического наблюдения, утвержденная Постановлением•

2. Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. № 121.2. Налоговый Кодекс РФ.

3. Общероссийский Классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1).

4. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60н.

5. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных производственных фондов».л

6. Постановление Правительства РФ «О государственной поддержке развития фермерства и других субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве» от 7 декабря 2000 г. № 92'7.

7. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

9. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «О методическихАрекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

10. Соглашение Правительств государств-участников СНГ «О поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах участниках СНГ» от 17 января 1997 года.

11. И. Федеральный Закон № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

12. Федеральный Закон № 222-ФЗ?' от 29 декабря 1995 года «Об упрощеннойjсистемы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

13. Федеральный Закон РФ № 2116-1 от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с изменениями и дополнениями.

14. Федеральный закон № 110-ФЗ от 06.08.2001 «О внесении изменений идополнений в часть вторую НК РФ и другие акты законодательства РФ о налогах•. ли сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах».

15. Федеральный закон № 104-Ф>3 от 24.07.2002 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах».

16. Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

17. Указ Президента РФ «О первоочередных мерах государственной поддержкилмалого предпринимательства в Российской Федерации» от 4 апреля 1996 года № 491.

18. Аналитический доклад «Основные тенденции развития малого предпринимательства в России в 1996 2000 годах», Москва, 2001, Рабочий центр экономических реформ при правительстве Российской Федерации.

19. Андреев И.М. «Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», «Налоговый вестник» 2001 г. - № 1 - с. 58.

20. Андреев И.М. «Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», «Налоговый вестник» 2001 г. - № 2 - с. 84.

21. Андреев И.М. «Индивидуальное предприниматели и единый налог на вмененный доход», «Налоговый вестник» 2001 г. — № 3 - с. 52.

22. Андреев И.М. «Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», «Налоговый вестник» 2001 г. - № 8 - с. 62. «'

23. Андреев И.М. «Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», «Налоговый вестник» 2001 г. - № 9 - с. 69.

24. Андреев И.М. «Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», «Налоговый вестник»-2001 г.-№ 10-с. 91.л

25. Андреев И.М. «Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», «Налоговый вестник» -2002 г.-№3-с. 81-85.

26. Андреев И.М. «О применении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», «Налоговый вестник» 2002 г. - № 5 - с. 91-96.

27. Барышникова А.А. «Особенности ведения учета на малых предприятиях», «Главбух»-1999 г.-№4 -с. 8-16. .

28. Брифинг начальника Управления налогообложения малого бизнеса МНСЛ

29. России Мельниченко А.Н. «Результаты и перспективы применения специальных режимов налогообложения малого бизнеса», Москва, 25 апреля 2002 года.

30. Бобоев М.Р., Д.В.Наумчев О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник 2001 -№ 9.

31. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 2001.-е. 9.

32. Бычков В.П. Организация малого предпринимательства : Учебное пособие -Воронеж: ВГЛА, 1997, с. 8.

33. Варнавский А. «Малое предпринимательство: налогообложения» -Финансовая газета, 2001 - № 35.

34. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002. - № 4. - с. 26.

35. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-с. 181 -220.Л

36. Вылкова Е.С. «Сравнение налоговых последствий и показателей финансово- хозяйственной деятельности при использовании договора дарения и договорабезвозмездного пользования имуществом» «Налоговый вестник», 2002 № 9.

37. Вылкова Е.С. «Расчет налогового бремени в современных российских условиях» «Налоговый вестник» 2002 г. № 12, 2003 г. - № 1.

38. Галынина Н.И. «ЕНВД при осуществлении нескольких видов деятельности: учет и налогообложение», «Российский налоговый курьер» 2002 год-№1, с. 5-9.

39. Гиндзбург JI. «Бюджетирование или налоговое планирование» АКДИ Экономика и жизнь, 2002 г. № 7,39. «Главбух» № 7 за 2003 года Рубрика «Новости», с.7.

40. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: Теория и практика. СПб.: Специальнаялитература, 1997. с. 78 - 79. ч'1

41. Госкомстат России. Статистический сборник. «Малое предпринимательство в России» Москва, 2003.

42. Государственное регулирование рыночной экономики. Учебник. Москва. РАГС, 2002 832 с (48,5 л.). - (с. 433 - 436).

43. Долан Э.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно кредитная политика: Пер. с англ. В. Лукашевича и др./ Под общ. ред. В. Лукашевича. - Л., 1991.-360 с. Д

44. Емельянова Л.В. «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности», «Налоговый вестник» 2001 г. № 9, с. 65.

45. Емельянова Л.В. «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства», «Налоговый вестник» 2001 г. № 10-е. 84.

46. Емельянова Л.В. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», «Налоговый вестник» 2001 г. — № 11-е. 88-91.

47. Емельянова Л.В. «Налогообложение субъектов малого предпринимательства», «Налоговый вестник» 2002 г. № 2 - с. 82-85.

48. Жаров А.П. «Малый бизнес» Доклад на научно-практической конференции 06.05.2002 года г. Владивосток.

49. Кислов Д.В. «Затраты, учитываемые при налогообложении, у предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», «Помощник бухгалтера» 2001 г. - №3 (51) - с. 49-52

50. Кислов Д.В. «Малые предприятия. М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух». - 2002. - 352 с. Л

51. Кислов Д.В. «Учет и налогообложение в розничной торговле», М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух». 2002. - 320 с.

52. Кислов Д.В. «Возникновение налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС» М.: ООО «Издательство «Вершина». 2003. - 180 с.•I

53. Кислов Д.В. «Малые предприятия: второй выпуск с изменениями и дополнениями М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух». 2002. - 368 с.

54. Кислов Д.В., Закиров А.И. «Налогообложения малых предприятий», изд. Москва, 2003 год, Изд. Дом «Главбух» 240 с.

55. Кирова В.А. МетодологияД определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - с. 32 и др.

56. Ковалев В.В., Волкова 0>Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий», Москва, ПБОЮЛ Грйженко Е.М., 2000 г - с. 218.

57. Козенкова Т. «Налоговое планирование». АКДИ «Экономика и жизнь», — 2001 г.-№ 11.

58. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1. - с. 28 - 34.

59. Козырин А.Н. Уголовно-правовая ответственность за нарушения налогового законодательства: опыт зарубежных стран. // Ваш налоговый адвокат. 1998 год. - № 1(3).

60. Коколов С.Б., Никифорова V'H.A. «Реальная и оптимальная величина налоговых изъятий» «Налоговый вестник» 2000 г. - № 10.

61. Кокорев Н. Формирование налоговой политики. «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2001 - № 26.

62. Колесников А., Колесникова Л. Малый и средний бизнес: эволюция понятий и проблема определения./ Вопросы экономики, 1996 г. -№ 7- с. 46-58.

63. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой / Под ред. Брызгалина А.В. Москва - Аналитика-Пресс, 1999.

64. Корнышева А. «Малый бизнес должен пойти в рост», «Коммерсантъ» -2002 г.-№59.

65. Кузнецова З.Н. «Чехия: государственная поддержка малого бизнеса» «Современная Европа» 2001 г. - №2.

66. Кучеров И.И. Налоговое право России. Москва - ЮрИнфор, 2001.-е. 117.

67. Левадная Т.Ю. «О налогообложении доходов предпринимателей без образования юридического лица», «Финансовая газета» 2000 г. - № 25 (445) -с.9.

68. Левадная Т.Ю. «О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей», «Налоговый вестник» 2001 г. — № 4 - с. 68.

69. Левадная Т.Ю. «О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей», «Налоговый вестник» 2001 г. - № 5 - с. 60.

70. Левадная Т.Ю. «О налогообложении индивидуальных предпринимателей», «Налоговый вестник» 2001 г.-№ id-с. 96.

71. Левадная Т.Ю. «О порядке определения налоговой базы при исчислении налога на доходы адвокатов», «Налоговый вестник» 2001 г. - № 11 г. - с. 65.

72. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. - № 5.

73. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). Составили П.П. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий, К.Ф. Шмелев. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. - с. 18.

74. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). Составили Flitl. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий, К.Ф. Шмелев. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. - с. 40 - 41.

75. Налоговое право. Учебное подобие под редакцией Пепеляева С.Г. Москва ФБК-ПРЕСС 2000 год. - с. 601 (с. 578).

76. Николаев В.В., Костров А.В. «В центре внимания малый бизнес» Департамент поддержки и развития малого предпринимательства Правительства Москвы «Финансовая газета. Региональный выпуск», - 1999 г. - № 12.

77. Оганян К.И. «Налоговое бремя в России: кто должен платить налоги?» «Налоговый вестник» 1999 г. - № 9.

78. Ожегов С.И. «Словарь русского языка» М.: «Русский язык», 1986, 797 с. (с. 746). , д

79. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. с.17§ - 286.

80. Павленко Н. «Налоговое планирование что это такое» // Ваш партнер-консультант. - 1996 год - № 50.

81. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998.-№ 11.-с. 19.

82. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - с. 61.

83. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - с. 64.

84. Перонко И.А., Красницкий . В.А. «Налоговое администрирование», «Налоговый вестник» 2000 г. - № 10

85. Перонко И.Л., Красницкий В.А. «Методы и формы налогового администрирования», «Налоговый вестник» 2000 г. - №11 — с. 19-20.

86. Першин А., Хорин М., Бойкова М. «Налогообложение малых предприятий», «Бухгалтерское приложение» 2000 г. - № 42 - с. 17-18.

87. Петров Ю., Камфер Ю. = «Налогообложение малых предприятий», «Бухгалтерское приложение», 2000 г. - № 48 - с. 15.

88. Подиорин Ю. «Проблемы налогообложения в малом бизнесе», «Бухгалтерское приложение», 2000 г. - № 38 - с. 14 - 18.

89. Программа изучения налогового бремени на отдельных предприятиях вjорганизациях различных форм собственности, размеров и видов деятельности, утвержденное Письмом Минфина РФ от 13 августа 1996 г. № 04-01-15.

90. Разгулин С.В. О некоторых вопросах установления налогов и сборов. Налоговый вестник, 2001 12.

91. Ресурсный центр малого предпринимательства по материалам Европейского Обозрения «Отраслевая структура экономики стран ЕС с учетом размера предприятий», Москва, 2001 г.

92. Ресурсный центр малого предпринимательства «Критерии отнесения предприятий к категориям микро, малых и средних», Москва, 2002 год.

93. Ресурсный центр малого предпринимательства «Российское обозрение малых и средних предприятий 2001», Москва, 2002.

94. Ресурсный центр малого предпринимательства «Статистическая информация по малому предпринимательству России (по субъектам Российской1.,

95. Федерации)», Москва, 2002.

96. Ресурсный центр малого предпринимательства по заказу Агентства США по Международному Развитию «Анализ роли и места средних и малых предприятий в России», Москва, 2003 год.

97. Сабо А., Региональный советник по предпринимательству и МСП Экономическая Комиссия ООН ^ для Европы «Особенности развития предпринимательства и малых и средних предприятий в странах с переходной экономикой», Москва, 1999.

98. Сборник «Российский статистический ежегодник, 2001».

99. Сборник «Малое предпринимательство в России, 2003».

100. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. Санкт - Петербург, 1908.- 103 с.

101. Смит. А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962.- 588 с.

102. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация>\налогообложения. Налоговый вестник, 2001 г. - № 9.

103. Соловьев И.П. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции. Москва. - Налоговый вестник. 2002 - 208 с.(с.7).

104. Сорокин А.В. «О некоторых вопросах, возникающих при применении закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» Департамента налоговой политики Минфина России «Налоговый вестник», 1999 г. -№ 5.

105. Сорокина В. Государственное регулирование малого бизнеса: опыт Великобритании // Проблемы теории и практики управления. 1998. - № 2 -с. 100- 103.

106. Степанчук И. «Малые предприятия: особенности бухгалтерского учета и налогообложения», «Бухгалтерское приложение» -1999 г. — № 23 c.l 1.

107. Стиглиц Дж. Ю. «Экономика государственного сектора». М.: ИНФРА-М, 1997.

108. Теслюк Б. «Как делиться с государством. чтобы не было мучительно больно», «Московский бухгалтер», 2003 г. - № 8.

109. Трошин А.В. «Сравнительный анализ методик определения нагрузки наyiпредприятия» «Финансы», — 2000 г. № 5.j

110. Трубников А. «Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты» // Финансовая газета — 2002. № 15. ,

111. Трубников А. «Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты» // Финансовая газета 2002. - № 18.

112. Хромова М. Н. «Косвенные налоги при переходе на упрощенную системуналогообложения», «Бухгалтерское приложение», 2000 г. - № 36 - с. 14.л

113. Цветова И., «Политика стимулирования малого бизнеса: опыт Японии». «Проблемы управления» 1997 г. - № 5.

114. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период. Налоговый вестник. -2001 г. -№ 1.

115. Экономическая теория. Учебцик. / Под редакцией И.П. Николаевой М.: «Проспект», 2000, 448 с. (с. 275).

116. Экономические обзоры ОЭСР 2001-2002. Российская Федерация/ Москва, «Весь мир», 2002. — с. 208.116. «Экономика СНГ». Выпуск 2, Исполнительный комитет СНГ, М. 2000.Л

117. Brooksbank R. Defining the small business: a new classification of company size/ Hntrepreneurship & Regional Development, TayIor& Francis Ltd. 1991, № 3, pp. 1731.

118. Bolton Committee Report (1971).

119. Fiscalite et petites entreprises. Paris: Organisation de cooperation et deлdeveloppement economiques, 1994, 144p.

120. OECD SME Outlook, Paris, 2000, стр. 7.

121. Promeese Profiles of Management Excellence in European Small Enterprises. A European research project coordinated by the Industrial Training Authority of Cyprus/ 25th European Small Business Seminar. September, 1995.

122. The European Observatory for SME, 6th Report, 2000.

123. Velu I I.A.F. The Development Process of The Personally Managed Enterprise. -European Foundation for Management Development's, 10th Seminar on Small Business, 1980, p. 1-21.