Финансово-правовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Винокурова, Марина Михайловна

• Винокурова, Марина Михайловна
• кандидат юридических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Винокурова, Марина Михайловна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ СТАТУС СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

1.1. ПОНЯТИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ К НИМ.

1.2. НАЛОГОВО-ПРАВОВОЙ СТАТУС СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

1.3. ПРАВО СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА ПОЛУЧЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ И СПОСОБЫ ЕЕ ОКАЗАНИЯ.

ГЛАВА 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСИРОВАНИЯ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

2.1. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФОНДОВ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

2.2. ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

2.3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО И РЕГИОНАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансово-правовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. В условиях экономического кризиса одной из самых актуальных государственных задач становится содействие развитию малого и среднего предпринимательства, так как увеличение числа малых предприятий ведет к выравниванию макроэкономической ситуации, росту валового внутреннего продукта, повышению уровня жизни населения и снижению социальной напряженности в стране. С развитием малого бизнеса в хозяйственный оборот вовлекаются свободные денежные ресурсы и повышаются налоговые доходы бюджетов всех уровней.

Однако малое и среднее предпринимательство, имея в своем распоряжении ограниченные ресурсы, является более чувствительным к экономическим колебаниям в стране и нуждается в соответствующей государственной поддержке для обеспечения своего развития. В Российской Федерации государственное содействие малому бизнесу оказывается на протяжении последних 20 лет, и в настоящий момент правовую основу государственной поддержки малого и среднего предпринимательства составляет Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №209 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»1 (далее по тексту - Закон «О развитии»). Поддержка малого и среднего предпринимательства осуществляется в целях управления экономикой страны в целом, а, как известно, наиболее эффективным способом управления государством является управление при помощи денег . Поэтому наиболее действенной формой поддержки малого и. среднего предпринимательства является финансовая поддержка, которая оказывается в процессе финансовой деятельности государства. При этом понятие финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства можно рассматривать в более широком смысле, чем тот, который заложен в ст. 17 Закона «О развитии», так как меры налогового стимулирования малого бизнеса, предусмотренные специальными налоговыми режимами в виде упрощенной системы налогообложения (далее по тексту

1 О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209 ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2007 - №31. Ст. 4006.

Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России: — М.: Профобразование, 2003, С. 6

УСН) и единого налога на вмененный доход (далее по тексту - ЕНВД), установленные Налоговым кодексом Российской Федерации1 (далее по тексту - НК РФ), тоже относятся к государственной финансовой поддержке малого и среднего предпринимательства. Однако соотношение критериев, по которым налогоплательщики могут применять эти специальные режимы налогообложения, и критериев, установленных для субъектов малого и среднего предпринимательства, не совпадает.

Реформирование этих режимов, проводимое на протяжении 12 лет, не всегда приводило к улучшению положения малого предпринимательства, хотя, в целом они выполняют задачу налогового стимулирования данной категории налогоплательщиков.

Необходимость государственной финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства обусловлена, во-первых, ограниченностью их собственных финансовых ресурсов, во-вторых, труднодоступностью привлеченных средств, необходимых для успешного хозяйствования и развития. В качестве основного источника привлеченных финансовых ресурсов малого бизнеса должен выступать традиционный для мировой практики источник - банковский кредит, который, однако, не является таковым в нашей стране. Поэтому одним из основных направлений финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства является облегчение доступа к кредитным ресурсам. С этой целью государство выделяет бюджетные средства, правовое регулирование предоставления которых осуществляется не только федеральным законодательством, но и нормативными правовыми актами субъектов Федерации, а также муниципальных образований, объем которых очень велик. В связи с этим требуется детальный анализ законодательства о финансовой поддержке малого и среднего предпринимательства на региональном и местном уровнях в целях выработки рекомендаций по его улучшению для ускорения развития малого бизнеса в целом.

1 Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 28 сентября 2010 г.) // Собрание Законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. Ст. 2824; Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 28 сентября 2010 г.) // Собрание Законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. Ст. 3340.

Степень научной разработанности проблемы. Финансово-правовой аспект проблемы финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства исследован в работах, авторами которых являются А.Е. Анохин, Ю.В. Арбатская, Е.И. Арефкина, А.О. Артемова, В.Р. Берник, Н.В: Братчикова, A.B. Брызгалин, Н.В: Васильева, И.В1 Гаврилов, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, A.B. Демин, М.С. Есипо-ва, C.B. Запольский, JT.T. Ибадова, М.В. Карасева, BE. Кириллина, Ю.А. Крохина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.А. Попков, Г.А. Тосунян, Д.Г. Фильченко, Н.И. Хи-мичева, И.А. Циндилиани, В.А. Зайцев, Р.К. Костанян, P.C. Юрмашев, С.Е. Савин, А.Н. Сердцев, С.С. Фомичев и другие авторы.

Также были изучены труды ученых - экономистов, в частности, представителей финансовой науки, таких как И.М. Александров, M.A. Арзуманов, М-Б.А. Аушев, А.Д. Аюшиев, A.M. Бабич, С.Ю. Витте, Е.Г.Дмитрик, С.А. Захарченко, М;В. Истратова, Ф.А. Каирова, Л.Н. Карпухин, Дж.М. Кейнс, А.П. Кириенко, O.JI. Козлова, М.И. Коновалов, А.И. Косолапов, Т.Ю. Левадная, А.И. Палагута, В;М. Родионова, A.B. Сиганьков, П. Хейне и другие исследователи.

В процессе исследованияшзучались и анализировались труды ученых не только в области финансового права и финансов, но и комплексные работы, посвященные исследованию малого предпринимательства, в частности, это труды таких ученых как А.Н: Асаул, В.Г. Антонов, В .И. Власов, И.Н. Герчикова, А.Г. Литвак, H.A. Ляшевич, А.И; Муравьев, Ю.В. Новиков, М.А. Пархачева, М.Н. Рыбина, Ф.С. Сай-дуллаев, В.Н. Чапек, О.О. Шестоперов, A.C. Яковлев и другие ученые.

Однако в этих исследованиях многогранные проблемы финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства освещены не в полной мере. В частности, многие вопросы остаются дискуссионными, решаются разными авторами различным путем, либо не решаются вовсе. Ряд проблем, выявленных в ходе исследования, вообще не обсуждается в научной литературе. Так, требует научного осмысления проблема субсидирования малого и среднего предпринимательства, необходима разработка теоретических основ этого процесса, комментирование нового законодательства, посвященного данной тематике. С учетом изложенного, следует отметить, что анализируемая проблема заслуживает дальнейшего исследования и развития.

Это обстоятельство определило выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в выявлении и решении правовых проблем в системе финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства и разработке теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию законодательства в этой сфере.

В связи с этим основными задачами исследования являются:

1. Изучить способы оказания государственной поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и разграничить меры государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и инфраструктуры поддержки данных субъектов.

2. Определить направленность специальных режимов налогообложения в виде ЕНВД и УСН с позиций налогового стимулирования и финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

3. Раскрыть сущность концепции обоснованности налоговой выгоды и определить ее место в правовой системе Российской Федерации с целью установления режима максимального налогового благоприятствования субъектам малого и среднего предпринимательства, применяющих УСН.

4. Установить влияние необходимости уплачивать страховые взносы субъектами малого и среднего предпринимательства, применяющих УСН, на их финансовое состояние и дальнейшее развитие.

5. Изучить обстоятельства, мешающие налогоплательщикам переходить на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

6. Установить степень корреляции между объемами оказанной государственной и муниципальной поддержки и налоговыми поступлениями от малого бизнеса.

7. Проанализировать влияние возможности применения ускоренных методов амортизации субъектами малого и среднего предпринимательства на их финансовое состояние.

8. Изучить проблемы доступа к финансовым ресурсам, возникающие у малого предпринимательства, и предложить правовой механизм улучшения этого доступа, в частности, к кредитным ресурсам.

9. Определить проблемы применения, мер ответственности за нарушение бюджетного законодательства при использовании субсидий субъектами малого и среднего предпринимательства не по целевому назначению.

Объектом исследования являются общественные отношения, участниками которых выступают, с одной стороны, субъекты малого и среднего предпринимательства, а с другой - государство при осуществлении им финансовой деятельности.

Предметом исследования являются нормативные правовые акты: Конституция Российской Федерации, бюджетное законодательство, законодательство о налогах и сборах, иное финансовое законодательство, как федерального уровня, так и законодательство субъектов Российской Федерации, и отдельные правовые акты органов местного самоуправления. Предметом исследования также являются практические материалы бюджетной деятельности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, материалы налоговой и судебной практики.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составили следующие общенаучные методы: диалектический метод познания правовой действительности; системно-структурный, логический, а также ряд частно-научных методов: формально-юридический, историко-юридический, сравнительно-правовой. В работе использованы методы, заимствованные у других наук: метод математического анализа и метод построения математической модели, метод конкретно-социологического исследования. Использование перечисленных методов в комплексе позволило всесторонне исследовать сущность финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Применялись и такие методы, как сравнительный и статистический анализ фактических данных, полученных в бюджетной деятельности регионов, изучения правовых актов и литературных источников; интервьюирование и опрос работников финансовых органов, а также метод личного наблюдения.

Диссертация опирается на теоретические достижения в области юриспруденции, экономики, истории, философии, отраженные в трудах ученых.

Диссертационное исследование основывается на финансовом законодательстве Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных нормативных правовых актах. Кроме этого, диссертантом было изучено законодательство ряда зарубежных стран в части критериев отнесения хозяйствующих субъектов к категории малого и среднего предпринимательства, а также использования ими налоговых преимуществ.

Эмпирическую базу исследования составили материалы, содержащиеся в законах и нормативных правовых актах о бюджетах федерального, регионального' и местного уровней, отчетах об исполнении бюджетов всех уровней, а также статистические отчеты Федеральной налоговой службы о собранных налогах и данные исполнительных органов власти о ходе реализации программ поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Научная новизна» исследования. Автором комплексно проанализирован финансово-правовой аспект оказания поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, при этом обобщены подходы к определению критериев отнесения-1 к категории субъектов малого и среднего предпринимательства не только с позиций, законодательства о развитии малого предпринимательства, но и в сравнении с налоговым законодательством, устанавливающим специальные режимы налогообложения для малого бизнеса. Выявлены основные направления, по которым финансовая поддержка малого и среднего предпринимательства должна оказываться в первую очередь.

На основании изучения изменений налогового законодательства, а также законодательства о страховых взносах впервые были сделаны выводы об ухудшении положения малого и среднего предпринимательства в результате этих изменений, после чего автором были предложены способы снижения отрицательного воздействия новых норм законодательства на малый бизнес.

Кроме того была исследована взаимосвязь оказываемой финансовой поддержки и уровня налоговых поступлений от малого бизнеса, определена степень корреляции между ними, на основании чего внесены предложения по совершенствованию бюджетного и налогового законодательства.

Комплексно изучена система финансовых ресурсов малого и среднего предпринимательства, проведен анализ проблемы труднодоступности финансовых ресурсов для малого бизнеса, а также имеющихся правовых механизмов ее решения на федеральном, региональном и местном уровнях, который, позволил сделать выводы об их низкой эффективности. В результате этого был предложен альтернативный способ, законодательное закрепление которого может привести к разрешению многих проблем, связанных с финансированием государственной поддержки малого бизнеса.

Исследование проблем, связанных с ответственностью за нецелевое использование субсидий, предоставляемых субъектам малого и среднего предпринимательства, позволило выявить пробелы в правовом регулировании этого процесса, предложения по заполнению которых были сделаны автором.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Под финансовой поддержкой субъектов малого и среднего предпринимательства следует понимать не только меры, заложенные ст. 17 Закона «О развитии», но и иные меры, которые государство использует в ходе осуществления своей финансовой деятельности, в частности, меры налогового стимулирования. Следовательно, установление упрощенной системы налогообложения' следует относить к мерам финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства.

2. В целях ограничения использования, упрощенной системы налогообложения крупными предприятиями для снижения своего налогового бремени, а также для выведения малых и средних предприятий, ее использующих, из зоны, повышенного внимания-. налоговых органов, проверяющих их на предмет аффилированности крупным предприятиям, Концепция обоснованности налоговой выгоды, применяемая в судебной практике, должна быть инкорпорирована в НК РФ5 в виде отдельной статьи, так как постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации1, которым она была закреплена, не является источником права в российской правовой системе.

1 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2006. - декабрь.

3. Возложение обязанности на лиц, применяющих УСН, уплачивать в полной мере страховые взносы нецелесообразно. Повышение налогового бремени неизбежно скажется на общем уровне развития малого предпринимательства в отрицательную сторону, что может привести к сокращению его численности. Представляется необходимым внести в ст. 346.11 НК РФ изменения и предложить включить в состав налогов и сборов, от уплаты которых освобождается налогоплательщик при переходе на УСН, взносы, взимаемые в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, оставив взнос в Пенсионный фонд РФ, который будет взиматься по ставке 14%.

4. Для большего распространения УСН на основе патента и привлечения к осуществлению предпринимательской деятельности на законных основаниях более широкого круга лиц необходимо предусмотреть упрощенный способ не только уплаты налога (на основе патента), но и расчетов за оказанные услуги и выполненные работы, осуществляемых при применении этого специального налогового режима, для чего необходимо внести изменения в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г.№ 54-ФЗ1 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. Налог, взимаемый при применении УСН, необходимо зачислять в местные бюджеты для повышения уровня их наполнения и установления степени корреляции между объемами оказанной поддержки и уровнем налоговых поступлений от малого бизнеса, а также увеличения степени заинтересованности органов местного самоуправления в развитии малого и среднего предпринимательства на их территории. Для этого предлагается внести изменения в п."2 ст. 61, 61.1, 61.2 а также в п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее по тексту - БК РФ).

6. В качестве стимулирующей меры для субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения следует предусмотреть использование методов ускоренной амортизации, в частности, внести измене

1 О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22 мая 2003 года №54-ФЗ (с последними изменениями, внесенными Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 192-ФЗ) // Российская газета. - 2003.-27 мая. ния в ст. 259.3 НК РФ, регулирующую применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации, дополнив п. 1 этой статьи, устанавливающей, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, подпунктом 5 следующего содержания: «В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков -субъектов малого и среднего предпринимательства, удовлетворяющих критериям, установленным ст. 4 Закона «О развитии».

7. Бюджетные средства, которые направляются на развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства на безвозвратной и безвозмездной основе необходимо предоставлять ряду банков на условиях возвратности и безвозмездности для кредитования малого бизнеса, с целью обеспечения снижения процентной ставки по таким кредитам, а также во избежание необходимости создавать и финансировать дополнительного посредника между органом государственной власти (органом местного самоуправления) и субъектом малого и среднего предпринимательства в виде отдельной организации инфраструктуры поддержки. Для оптимизации этого процесса предлагаем банки, которым направляются средства для кредитования малого и среднего предпринимательства, включить в состав инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, для чего необходимо внести соответствующие изменения в п. 2 ст. 15 Закона «О развитии».

8. Необходимо приравнять статус получателя субсидий к статусу получателя бюджетных средств при применении мер ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, что позволило бы применять административные штрафы и уголовные наказания к получателям субсидий, а не только те меры ответственности, которые закрепляются в соглашении о предоставлении субсидий. Для этого предлагаем в ст. 289 БК РФ, в п. 1 ст. 15.14 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации и в п. 1 ст. 285.1 Уголовного кодекса Российской Федерации внести поправки, в соответствии с которыми субъектами противоправного деяния станут не только получатели бюджетных средств, но и получатели субсидий.

При предоставлении субсидии авансом в качестве меры государственной финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в соглашении о предоставлении субсидии следует четко прописывать не только цели использования субсидий, но и порядок их достижения, а также обязательно предусматривать действенные меры ответственности за нецелевое использование субсидии, поскольку ответственность за нецелевое использование бюджетных средств для получателей субсидий неприменима (за исключением изъятия использованных не по целевому назначению средств).

Теоретическая и практическая значимость исследования. Научное и практическое значение работы состоит в том, что выработанные в процессе исследования теоретические положения и выводы, определения ряда понятий и высказанные рекомендации окажутся полезными для дальнейших исследований, посвященных особенностям правового регулирования финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Сформулированные в диссертации выводы и предложения,могут быть использованы в практической деятельности финансовых органов, в процессе преподавания курсов «Финансовое право», «Налоговое право» и «Бюджетное право» в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения, выводы и- научно-практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, обсуждались на кафедре предпринимательского и финансового права Байкальского государственного университета экономики и права, получили свое отражение в выступлениях на научно-практических конференциях и опубликованных работах автора. Материалы диссертационного исследования были использованы при чтении лекций и ведении семинарских занятий по дисциплине «Финансовое право» и «Налоговое право» в Байкальском государственном университете экономики и права. Некоторые положения диссертационного исследования освещались автором в выступлениях и публикациях: на Байкальском экономическом форуме: круглый стол «Поддержка малого и среднего предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях» (Иркутск, 2008 г.), на Международной межвузовской научнопрактической конференции «Российское предпринимательство: история и совре

12 менность» (Москва, Российская правовая академия, 2010 г.), на X Международной научно-практической конференции «Проблемы ответственности в современном праве», секция «Финансовое право» (Москва, МГУ, 2010 г.) и ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Байкальского государственного университета экономики и права. Кроме этого, автор принял участие в разработке практического пособия для предпринимателей Иркутской области по заказу Администрации Иркутской области на тему «Правовое регулирование малого и среднего предпринимательства», а также сравнительно-правового исследования Института законодательства и правовой информации им. М.М. Сперанского на тему «Правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в субъектах Российской Федерации».

Положения диссертационного исследования опубликованы в 10 научных работах, общим объемом 4,91 печатных листа, и 5 учебно-методических работах, общим объемом 12,31 печатных листа, в том числе в реферируемых журналах, рекомендованных ВАК, в частности, в «Академическом юридическом журнале» и «Известиях Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права)».

Структура и объем работы. Структура и объем диссертации определены целью и задачами исследования, содержанием темы, а также степенью научной разработанности рассматриваемых вопросов.

Работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя шесть параграфов, заключения, приложений и библиографического списка.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Винокурова, Марина Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ правового регулирования финансовой поддержки субъектов-малого и среднего предпринимательства; сделанный нами в настоящем исследовании, позволил придти к следующим выводам:

1. Под финансовой поддержкой субъектов малого и среднего предпринимательства следует понимать не только те меры, которые заложены ст. 17 Закона «О развитии», но и иные меры, которые государство использует в ходе осуществления своей финансовой деятельности, в частности, меры налогового стимулирования. Следовательно, установление упрощенной системы налогообложения следует относить к мерам финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства'.

2. Цель введения ведения ЕНВД состоит не только в поддержке малого- бизнеса, но и в более полном удовлетворении фискального интереса государства, который направлен именно на те виды деятельности, для которых он предназначен. Дело в том, что предпринимательство в этой сфере связано с наличным денежным оборотом; отследить движение которого налоговым органам довольно сложно. Следовательно, налоговое администрирование при обычном режиме налогообложения-по этим, видам деятельности затруднено. Поэтому государству проще и дешевле установить систему вменения налога, которая закреплена гл. 26.3. НК РФ, при-этом упрощение налогового администрирования обоюдовыгодно государству и субъектам МСП. Соответственно, можно сделать вывод, что направленность ЕНВД и иных упрощенных режимов; рассмотренных в рамках нашего исследования, несколько отличается, хотя адресованы они именно субъектам малого предпринимательства.

3. Концепция обоснованности налоговой выгоды, применяемая в судебной практике, должна быть инкорпорирована в НК РФ, в виде отдельной статьи, в целях ограничения использования упрощенной системы налогообложения крупными предприятиями для снижения своего налогового бремени, а также выведения малых и средних предприятий, ее использующих, из зоны повышенного внимания налоговых органов, проверяющих их на предмет зависимости от крупных предприятий.

4. При всей социальной значимости повышения уровня поступлений от страховых взносов, возложение обязанности на лиц, применяющих УСН, уплачивать их в полной мере нецелесообразно. Уровень поступлений взносов, уплачиваемых этими лицами, будет невелик, что подтверждается общим низким уровнем налоговых поступлений от них, а необходимость заполнения множества дополнительных деклараций и уплаты взносов поставит в сложное положение очень многих из них, не говоря уже о том, что на самых малых предприятиях негативно скажется и увеличение налогового налоговой нагрузки. Повышение налогового бремени неизбежно скажется на общем уровне развития малого предпринимательства в отрицательную сторону, что может привести к сокращению его численности. Представляется* необходимым внести в ст. 346.11 НК РФ изменения-и предложить включить в состав налогов и сборов;.от уплаты которых освобождается налогоплательщик при-переходе на УСН, взносы, взимаемые'в Фонд, социального страхования РФ,' Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, оставив взнос в* Пенсионный фонд РФ, который будет взиматься по ставке 14%.

5. Для большего распространения упрощенной системы налогообложения на основе патента и привлечения- к осуществлению предпринимательской деятельности на законных основаниях более широкого круга лиц, необходимо предусмотреть упрощенный способ не только уплаты налога (на основе патента), но и расчетов за оказанные услуги и выполненные работы, осуществляемых при применении этого специального налогового режима. 6. Налогоплательщики, применяющие УСН, не стремятся развиваться количественно, т.к. при этом они утратят право на применение УСН, что сдерживает рост малого предпринимательства в нашей стране. Необходимо при преодолении лимитов выручки на протяжении следующего налогового периода (года) предусмотреть право на применение более высоких ставок при сохранении условий по освобождению от тех же налогов, что и при использовании УСН. Эта мера даст

170 толчок к развитию малых предприятий, а таюке позволит им адаптироваться к повышенной налоговой нагрузке при переходе на общий режим налогообложения.

7. Налог, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, необходимо зачислять в местные бюджеты, для повышения уровня их наполнения и корреляции между объемами оказанной поддержки и налоговыми поступлениями от малого бизнеса, а также увеличения степени заинтересованности местных органов власти в развитии малого и среднего предпринимательства на их территории.

8. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленные Законом «О развитии» и НК РФ о применении специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход не должны подлежать полной унификации, т.к. они направлены на регулирование разных общественных отношений.

9. В качестве стимулирующей меры для субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих общий режим- налогообложения следует предусмотреть использование методов ускоренной амортизации, в частности, внести изменения в ст. 259:3 НК РФ, регулирующую применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации, дополнив п. 1 этой статьи, устанавливающей, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, подпунктом 5 следующего-содержания: «В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков -субъектов малого и среднего предпринимательства, удовлетворяющих критериям, установленным ст. 4 Закона «О развитии».

10. Необходимо бюджетные средства, которые направляются на развитие инфраструктуры субъектов МСИ, предоставлять ряду банков, активно развивающих собственную систему кредитования МСИ, с целью обеспечения снижения процентной ставки по таким кредитам. При этом обязательным условием предоставления средств должно являться их направление на кредитование субъектов МСП. Средства, полученные банками на безвозмездных условиях, должны носить характер обязательной возвратности в тот уровень бюджетной системы, из которого они были получены, после исполнения заемщиками-субъектами МСП своих обязательств перед банками. Считаем, что данный механизм послужит обеспече

171 нию интересов субъектов МСП, нуждающихся в удешевлении кредитных ресурсов, позволит заинтересовать большое количество банков в кредитовании МСП, а также решит проблемы, возникающие у государства и местного самоуправления при реализации мер финансовой поддержки субъектов1 МСП и организаций инфраструктуры МСП. Для оптимизации этого процесса предлагаем банки, которым направляются средства для кредитования МСП, включить в состав инфраструктуры поддержки субъектов МСП, для чего необходимо внести соответствующие изменения п. 2 ст. 15 Закона «О развитии».

11. При предоставлении субсидии авансом в качестве меры государственной финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства следует в соглашении о предоставлении субсидии, которое заключается на основании нормативно-правового акта о выделении таких субсидий из бюджета публично-правового образования, четко прописать не только цели использования субсидий, но и порядок их достижения, а также обязательно предусмотреть действенные меры ответственности за нецелевое использование субсидии, поскольку ответственность за нецелевое использование бюджетных средств для получателей субсидий неприменима (за исключением изъятия использованных не по целевому назначению средств); т.к. по смыслу ст. 5 Бюджетного Кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств может быть только орган государственной или муниципальной власти, либо бюджетное учреждение.

Также необходимо приравнять статус получателя субсидий к статусу получателя бюджетных средств при применении мер ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, что позволило бы применять административные штрафы и уголовные наказания к получателям субсидий, а не только те меры ответственности, которые закрепляются в соглашении о предоставлении субсидий. Для этого необходимо в ст. 289 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, в п.1 ст. 15.14 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации и в п. 1 ст. 285.1 Уголовного кодекса Российской Федерации внести поправки, в соответствии с которыми субъектами противоправного деяния станут не только получатели бюджетных средств, но и получатели субсидий.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Винокурова, Марина Михайловна, 2011 год

1. Нормативно-правовые акты Российской Федерации

2. Российская Федерация. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 2009. - 21 января.

3. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации : федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. // Собрание законодательства РФ. 1994. -№ 32. - Ст. 3301.

4. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации : федеральный закон от 31 августа 1998 № 145-ФЗ. (в редакции от 30 сентября 2010 г.) № 145-ФЗ. //Российская газета. 1998. - 12 августа.

5. Российская Федерациям Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ // Российская газета. 2001. -31 декабря.

6. Российская Федерация. Законы. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях : федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Российская газета. 2001. - 31 декабря.

7. Российская Федерация. Законы. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации : федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - № 30. - Ст. 3012.

8. Российская Федерация. Законы. Таможенный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ : (принят ГД ФС РФ2504.2003) (ред. от 28.11.2009) // Собрание законодательства РФ. 2003. - № 22. - Ст. 2066.

9. Российская Федерация. Законы. Уголовный кодекс Российской Федерации : федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 // Российская газета. -1996. 18 июня.

10. Российская Федерация. Законы. О потребительской кооперации (потребительских обществах и союзах) в Российской Федерации : федеральный закон РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 // Российская газета 1992. - 19 июня.

11. Российская Федерация. Законы. О банках и банковской деятельности : федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 : (с изм. от 24 июля 2009 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов1 РСФСР. 1990. - 6 декабря.

12. Российская Федерация. Законы. О некоммерческих организациях: федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ // Российская газета. -1996. 2 февраля.

13. Российская Федерация. Законы. О крестьянском (фермерском) хозяйстве : федеральный закон от 11 июня 2003 г. № 74 ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2003. - № 24. - Ст. 2249.

14. Российская Федерация. Законы. О защите конкуренции : федеральный*закон РФ от 26 июля 2006 года № 135-Ф3. // Российская газета. 2006. - 27 июля.

15. Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации : федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209 ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2007. - № 31. - Ст. 4006.

16. Российская Федерация.Законы. О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009-2010 гг. : федеральный закон от 24 июля 2007 г № 198-ФЗ // Российская«газета. 2007. - 7 августа.

17. Российская Федерация. Законы. Об исполнении федерального бюджета за 2007 год : федеральный закон РФ от 3 декабря^2008 г. №228-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2008. - № 49. - Ст. 5726:

18. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации : федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ // Российская газета. 2009. - 24 июля.

19. Российская Федерация. Законы. Об исполнении федерального бюджета за 2008 год : федеральный закон РФ от 28 декабря 2009 г. № 382-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2010. - № 1. - Ст. 3.

20. Алтайский край. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Алтайском крае : закон Алтайского края от 17 ноября 2008 г. № 110-ЗС // Алтайская правда. 2008. - 25 ноября.

21. Иркутская область. Законы. Об областном бюджете Иркутской области на 2008 г. : закон Иркутской области от 21 мая 2008 г. № 17-03 // Областная. -2008. 28 мая.

22. Иркутская область. Законы. Об областном бюджете на 2009 год : закон Иркутской области от 17 декабря 2008 г. № 132-03 // Областная. 2008. - 19 декабря.

23. Иркутская область. Законы. Об областном бюджете на 2010 год : закон Иркутской области от 18 декабря 2009 г. № 100/66-оз // Областная. 2009. - 21 декабря.

24. Москва. Законы. О поддержке и развитии малого и среднего предпринимательства в городе Москве : закон города Москвы от 26 ноября 2008 г. № 60 // Вестник Мэра и Правительства Москвы. 2008. - 16 декабря.

25. Мурманская область. Законы. О содействии развитию и государственной поддержке малого и среднего предпринимательства в Мурманской области : закон Мурманской области от 27 мая 2008 г. № 977-01-ЗМО // Мурманский Вестник. 2008. - 29 мая.

26. Новосибирская область. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Новосибирской области : закон Новосибирской области от 2 июля2008 г. № 245-03 (в редакции закона от 2 июля 2009 г. № 369-03)// Советская Сибирь. 2008. - 8 июля.

27. Приморский край. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства' в республике в Приморском крае : закон Приморского Края от 1 июля 2008 года № 278-КЗ // Приморская газета. 2008. - 4 июня.

28. Республика Саха (Якутия). Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Республике Саха (Якутия) : закон Республики Саха (Якутия) от 29 декабря 2008 года 645-3 № 179-IV//Якутские ведомости. 2009. -4 февраля.

29. Томская область. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Томской области.: закон Томской области от 5 декабря 2008 года № 24903 // Томские новости. 2008. - 11 декабря.

30. Российская Федерация. Правительство. Распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р // Российская газета. 2002. - 31 декабря.

31. Российская Федерация. Правительство. О порядке применения упрощенной системы налогообложения : письмо Минфина РФ, ФНС РФ от 3 июля 2009 г. № ШС-22-3/539@ // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2009. - № 8. - С. 11-12.

32. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2009 г. № 0303-06/4/63 // СПС «КонсультантПлюс» (Документ опубликован не был).

33. Российская Федерация. Министерство финансов. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля, 2009 г. N 0303-06/4/5963 // СПС «КонсультантПлюс» (Документ опубликован не был).

34. Российская Федерация. Пенсионный фонд РФ. О стоимости страхового года на 2009 год : письмо Пенсионного фонда РФ от 11 февраля 2009 г. № 08-26/1117 // Пенсия. 2009. - № 4. - С. 2.

35. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба: Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ в ред. от 14.10.2008 // Документы,и комментарии. 2007. - 13 июня.

36. Владимирской,области от 28 октября 2008*г. № 744 // Владимирские ведомости.- 2008. 29 октября.

37. Иркутская область. Губернатор. Об областном бюджете Иркутской области на 2008 г. : постановление губернатора Иркутской области от 31 декабря 2007 г. № 590-п // Областная. 2007. - 31 декабря.

38. Удмуртской Республики от 15 июня 2009 г. № 152 // Удмуртская правда. 2009.- 30 июня.

39. Чувашская Республика. Кабинет министров. О мерах государственной поддержки субъектов малого предпринимательства в Чувашской Республики : постановление Кабинета министров Чувашской Республики от 14 апреля* 2006 г. № 100 // Вести Чувашии. 2006. - 3 мая.

40. Иркутск. Решение Городской Думы. О бюджете города на 2008 год : решение городской Думы города Иркутска от 29 ноября 2007 г. № 004-20-440691/7 // • Ведомости органов »городского самоуправления г. Иркутска. 2007. - Ч. 2. - С. 131.

41. Иркутск. Решение Городской Думы. О бюджете города на 2009 год : решение городской Думы г. Иркутска от 25 декабря 2008 г. № 004-20-560964/8 // Иркутск официальный. 2009. - 13 января.

42. Иркутск. Решение Городской Думы. О бюджете города на 2009 год : решение городской Думы города Иркутска от 25 декабря 2008 г. № 004-20-560964/8 // Иркутск официальный. 2009. - 13 января.

43. Братск. Решение Городской Думы. Об утверждении положения-о бюджетном процессе в муниципальном образовании «город Братск» : решение думы г. Братска от 28 ноября-2007 г. № 388/г-д // Братские вести. 2007. - 7 декабря.

44. Братск. Решение Городской Думы. О бюджете города Братска на 2008 год : решение думы г. Братска от 21 декабря 2007 г. №'422/г-д // Братские вести. -2007. — 29 декабря.

45. Отмененные нормативно-правовые акты СССР и.Российской Федерации

46. СССР. Конституция Союза Советских Социалистических Республик : закон СССР от 5 декабря 1936 // Известия ЦИК СССР и ВЦИК. 1936. - 6 декабря.

47. СССР. Конституция Союза Советских Социалистических Республик : закон СССР от 7 октября 1977 № 6367-IX // Ведомости Верховного Совета СССР. 1977. -12 октября.

48. СССР. Законы. Об индивидуальной трудовой деятельности-: закон СССР от 19 ноября 1986 г. № 6050-XI // Ведомости Верховного Совета СССР. -1986. № 47. - Ст. 964. (утратил силу с 1января11991 года)

49. СССР: Законы. О кооперации : закон СССР от 26 мая 1988 г. № 8998-ХЬ// Ведомости Верховного Совета СССР. -1988. № 22. - Ст. 355.

50. СССР. Законы. О предприятиях и предпринимательской-деятельности : закон СССР от 25 декабря 1990'г. № 445-1 //Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР. -1990. № 30. - Ст. 419.

51. РСФСР. Законы. О собственности в РСФСР: закон РСФСР от 4 декабря 1990 г. № 443-1. // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР . 1990. - № 30. - Ст. 416.

52. Российская Федерация. Законы. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации : федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ // Российская газета. 1995. - 20 июня.

53. Российская Федерация. Законы. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства : федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ *// Российская газета. 1996. - 11 января.

54. Российская Федерация. Законы. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности : федеральный закон от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ // Российская газета. 1998. - 6 августа.

55. СССР. Совет Министров. О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в СССР : постановление Совета Министров СССР от 8 августа 1990 г. № 406 // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1990 -№ 12.-Ст. 101.

56. РСФСР. Совет Министров. О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР Электронный документ. : постановление Совета Министров РСФСР от 8 августа 1990 года № 790 // СПС «Консультант Плюс» (документ официально опубликован не был).

57. СССР. Правительство. О мерах по созданию и развитию малых предприятий : постановление Совета Министров СССР от 8 августа 1990 года № 790 // Собрание законодательства РФ 1995. - № 125. - Ст. 2343.

58. Российская? Федерация: Высший. Арбитражный Суд. Постановление ВАС РФ по делу № A44-42V 2008 Электронный ресурс. от 12 мая 2009 т. №12010/08 // СПС «Консультант плюс» (документ официально опубликован не был);

59. Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за 2 квартал 2009 г. : утв. постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 16 сентября 2009 г. // СПС «КонсультантПлюс».

60. Научная и учебная литература Монографии, научные доклады, комментарии

61. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран / И. М. Александров. М. : Бератор-Пресс, 2002. —192 с.

62. Анализ структуры кредитного портфеля по отраслям Электронный ресурс.: /. Российский Банк; Развития: Режим доступа : htlp://www.rosbr.ru/ru/srnallbusinesssupport/rcalisation/portfoliobyindustry.

63. Арбатская Ю. В. Экономическая; основа; местного5 самоуправления; / Ю. В■ Арбатская, Н. В. Васильева ; под ред. В. В: Игнатенко ; Ин-т законодательства и правовой'информации Иркут. обл:- Иркутск, 2007. 254 с.

64. Баткибеков С. Налоговая реформа в. России: анализ первых результатов и перспективы развития / С. Баткибеков>и;др.. М. : Изд-во Института экономики переходного периода, 2003: - 68 с.

65. Белов В.А. К вопросу о недобросовестности налогоплательщика: критический анализ правоприменительной! практики / В.А. Белов. М: Волтерс Клувер, 2006. - 96 с.

66. Берник В. Р. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный; доход для отдельных видов; деятельности / В; Р. Берник , А. В. Брызга-лин, А. Н. Головкин. М. : Налоги и финансовое право, 2003. — 234 с.

67. Бравар Ж-JT., Морган Р. Эффективный аутсорсинг. Понимание, планирование и использование успешных аутсорсинговых отношений / Ж-JT. Бравар, Р.Морган М.: Баланс Бизнес Букс, 2007. - 288 с.

68. Брызгалин А. В. Актуальные вопросы налогового права / А. В. Брызгалин; В. Р. Берник, А. Н. Головкин. М.: Налоги и финансовое право, 2006. - 201 с.

69. Брызгалин А. В. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 1. Налоговая-оптимизация Электронный ресурс. / А. В. Брызгалин // СПС «Гарант».

70. Брызгалин А. В. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 10. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Электронный ресурс. / А. В. Брызгалин // СПС «Гарант».

71. Брызгалин А. В. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах Электронный ресурс. / А. В. Брызгалин // СПС «Гарант».

72. Брызгалин А. В. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 5. Налог на прибыль организаций Электронный ресурс. / А. В. Брызгалин // СПС «Гарант».

73. Брызгалин А. В. Судебная- практика по налоговым спорам. Основные судебные прецеденты современного российского налогового права / А. В. Брызгалин М.", 2009. - 245 с.

74. Виды страхования предпринимательской деятельности Электронный ресурс. / Центр информационной поддержки малого бизнеса. Режим доступа : http://smallbusinesses.ru/content/16/l/.

75. Виткина Ю. В. Налоговые преступники эпохи Путина: кто они? / Ю. В. Виткина, А. А. Родионов М. : Вершина, 2007 - 312 с.

76. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном-хозяйстве / С. Ю. Витте М.: Начала, 1997. - 511 с.

77. Гандилов Т. М. Правовые проблемы малого предпринимательства / под ред. Т." М. Гандилова. М.: Экзамен, 2001. - 320 с.

78. Герчикова И. Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное / Н. И. Герчикова М. : Консалтбанкир, 2002. -704 с.

79. Егоров Е. В. Направления совершенствования нормативно-правовой базы поддержки и развития малого предпринимательства в РФ Электронный ресурс. / Е. В. Егоров. Режим доступа: http://www.nisse.ru/analitics.html?id=naprsnpb

80. Заключение Контрольно-счетной палаты Иркутской области по оценке последствий введения дифференцированнь1х ставок при применении упрощенной системы налогообложения № 02/1-э от 10.02.2010 г. // Областная. 2010. - 21 февр.

81. Запольский C.B. Дискуссионные вопросы финансового права : монография / C.B. Запольский. М. : Эксмо, 2008. 154 с.

82. Ибадова Л. Т. Финансирование и кредитование малого бизнеса в России: правовые аспекты / Л. Т. Ибадова. М. : Волтерс Клувер, 2006. - 257 с.

83. Истратова М. В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года / М. В. Истратова. М. : Статус-Кво , 2003. - 368 с.

84. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж. М. Кейнс. -М. : Прогресс, 1978. 352 с.

85. Кириенко А. П. Система управления налогообложением / И. В. Гущина и др. ; под ред. А. П. Кириенко. — Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2005. 240 с.

86. Кириллина В'. Е. Малое предприятие как субъект налогового права: теория, история, практика : монография / В. Е. Кириллина ; под ред. Е. Ю. Грачевой. -М. : Российская академия правосудия, 2008. 202 с.

87. Комов В. А. Налогообложение малого и среднего бизнеса / В. А. Комов. — М., 2002.-234 с.

88. Коновалов М. И. Структура советской промышленности / М. И. Коновалов. -М. : Финансы и статистика, 1992. — 123 с.

89. Концепция повышения доступности розничных финансовых услуг Электронный ресурс. / Меры по развитию микрофинансирования в РФ. — М. : Нау-мир, 2009. Режим доступа : http://www.rmcenter.ru/files/Concept2008.pdf.

90. Критерии отнесения субъектов хозяйствования к категории малых и средних предприятий в Российской Федерации Электронный ресурс. / Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства . М., 2006. - Режим доступа : www.nisse.ru.

91. Лапуста М:.П. Современный; финансово-кредитный : словарь / М. F. Лапус-та, П: С. Никольский. М. : ИНФРА-М, 2002. - 598 с.

92. Левчаев И; А. Становление, эволюция и перспективы' финансово-стоимостных отношений хозяйствующих субъектов России ::монография / П. А. Левчаев, С. М. Имяреков. М. : Академический проект, 2006: - 608 с:

93. Ленин В. И. Полное собрание сочинений.Т. 43 / В. И. Ленин. 5-е изд. — М. : Издательство политической литературы, 1967. — 561 с.

94. Литвак А. Г. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России : нформационно-аналитический доклад; / А. Г. Литвак, А. М. Шестоперов. М: : 2005. -16 с.

95. Лукаш Ю. А. Как законно уменьшить налоги фирмы / Ю. А. Лукаш. М'. : Гросс Медиа, 2006.-430 с.

96. Мониторинг состояния малого и среднего бизнеса России в условиях кризиса 2009 г. Электронный ресурс. / Сайт Общероссийской общественной организации «ОПОРА России».* Mi, 2010; - Режим доступа : http://www.opora.ru/analysis/research/600/.

97. Муравьев А. И; Малый бизнес: экономика, организация* финансы / А. И. Муравьев и др. . М. : Юрайт-М, 2001. - 607 с.

98. Овердрафт для малого» бизнеса; Электронный ресурс. / Все банки Петербурга.- Режим доступа: http://www.bankspb:ru/monitor/tarrif/6058/

99. Отчет о развитии малого предпринимательства в-зарубежных странах с переходной экономикой- Электронный ресурс. / Миссия ECORY' S. 2009. Ресурсный центр малого предпринимательства. — Режим доступа': www.rcme.ru

100. Пархачева М; А. Малый бизнес: новая система- налогообложения в 2003 г. Электронный ресурс. / Пархачева Mi А. СПС Гарант.

101. Путин В.В. Выступление на. Пленарном заседании Форума-по малому и среднему предпринимательству 22 апреля 2009 г.: Электронный ресурс. / Офи198циальный сайт Правительства РФ: Режим доступа : http://www.government.ru/docs/3935/.

102. Российский Банк Развития Электронный ресурс.; : офиц. сайт. М., 2009. -Режим доступа: : http://www.rosbr.ru/ . .

103. Российский микрофинансовый центр Электронный; ресурс. / РМЦ. М., 2009; - Режим доступа : http://www.rmcenter.ru/

104. Россия В; цифрах 2010 Электронный ресурс. / Российский статистический сборник. —Режим доступа.: http://www.gks.ru/wps/p0rtal/PliJB2GAT

105. Сиганьков А. В. Кредитование малого бизнеса Электронный ресурс. / А. В. Сиганьков. Режим доступа : http://archive.expert.ru/oborud/00/03-00/data/statjal.htm.

106. Сплошное статистическое наблюдение малого и среднего бизнеса: Малое предпринимательство России 2009 Электронный'ресурс. / Российский статистический сборник. Режим доступа:http://www.gks.rU/freedoc/newsite/metod/prom/metodrpol:htm

107. ТосунянГ. А. Банкизация России / Г. А. Тосунян. — М. : Институт государства и права РАН, 2008. 304 с.

108. Трупис Дж. Особенности правовой системы Соединенных Штатов Америки : доклад на межфакультетской конференции профессорско-преподавательского состава БГУЭП / Дж. Трупис // Проблемы современного права. Иркутск : БГУЭП, 2010.

109. Ульянов И. С. Малое предпринимательство в России / И. С. Ульянов. М. : Росстат, 2006. - 134 с.

110. Хейне П; Экономический образ мышления / П. Хейне. М. : Дело, 1991. — 704 с.

111. Центр информационной поддержки малого бизнеса Электронный ресурс.:. Ульяновск, 2009; - Режим доступа : http://smallbusinesses.ru/bankcrediting.

112. Центр кредитной кооперации Электронный ресурс.* / Кредитная кооперация Чувашии. Режим доступа : http://www.creditcoop.ru/

113. Центр развития кредитования Электронный ресурс. / Финансовые врата: — Режим доступа : http://www.biznesvkredit.ru/kreditstartup;php

114. Чапек ВН. Малое предпринимательство в Росии / В. Н. Чапек. -Ростов н/Д : Феникс, 2006. 284 с.

115. Яковлев А. С. Предпринимательство в России: история и современность / А. С. Яковлев. -М. : Экономика, 1997. 176 с.

116. Курсы лекций^ учебники, учебные пособия

117. Аюшиев А. Д. Финансы предприятий и организаций / А. Д. Аюшиев Иркутск. : Изд-во БГУЭП, 2005-235 с.' 200

118. Бабич А. М. Государственные и муниципальные финансы : учебник / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова : учебник М. : ЮНИТИ, 2001. - 687 с.

119. Власов В. И. Комментарий к законодательству о малых предприятиях Электронный ресурс. / В. И. Власов, О. М. Крапивин / / СПС «Гарант».

120. Головатенко А. Ю. Тоталитаризм XX века : материалы для изучающих историю и обществознание. М. : Школа-Пресс, 1992. - 128 с.

121. Горбунова О. Н. Финансовое право : учебник / под ред. О. Н. Горбуновой. -М. : Юристъ, 2006. 587 с.

122. Грачева Е. Ю. Финансовое право / Е. Ю. Грачева М. Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова М. :Проспект , 2006. - 230 с.

123. Иванова В. В. Финансы : учеб. пособие / В. В. Иванова, В. В. Ковалева. М. : Проспект, 2008. - 273 с.

124. Карасева М.В. Финансовое право: Учебник / отв. редактор М.В. Карасева.2.е издание, переработанное и дополненное. М.: Юристъ, 2006. 591 с.

125. Крохина Ю. А. Налоговое право Росиии : учебник / Ю. А. Крохина. М. : Норма, 2006. - 720 с.

126. Пепеляев С. Г. Налоговое право : учебник / С. Г. Пепеляев. М. : Юристъ , 2004.-591 с.

127. Ремиханова Д. А. Бюджетное право : учеб. пособие. / Д. А. Ремиханова; под ред. Г. Б. Поляка, П. И. Кононова 5-е изд. - М. : Юнити, 2008. - 271 с.

128. Родионова В. М. Финансы : учеб. пособие / В. М. Родионова. М. : Финансы и статистика, 1995. - 400 с.

129. Салихов В. В. Экономическая теория / Салихов В. В. — Нижнекамск : МГЭИ, 2000. - 307 с.

130. Суханов Е. А. Гражданское право : учебник : в 2 т. / Е. А. Суханов. М. : БЕК, 2000.-Т. 1.-785 с.

131. Химичева Н. И. Финансовое право : учебник / Н. И. Химичева. М. : Юристъ, 2006. - 524 с.

132. Циндилиани И. А. Налоговое право Росиии : учебник / И. А. Циндилиани, В. Е. Кириллина, Е. Г. Костикова. М. : Эксмо, 2008. - 576 с.

133. Черник Д. Г. Налоги : учебник / под ред. Д. Г. Черника М. : Юнити, 2003. -479 с.

134. Научные статьи в периодических изданиях

135. Андреев В. Государственная поддержка малого предпринимательства / В.

136. Андреев В // Российская юстиция. 2000. -№ 12. - С. 14-16.

137. Андреев В. Правовой статус малых предприятий / В. Андреев // Российская юстиция. -2000. -№ 9. С.43-44.

138. Анисимов Д. Б. Нарушения при применении упрощенной системы налогообложения с позиций правоохранительной деятельности / Д. Б. Анисимов // Аудиторские ведомости. 2003 . - № 8 - С. 32-34.

139. Асаул А. Н. Развитие предпринимательства в России / А. Н. Асаул // Регион: политика, экономика, социология. 2002. - № 3-4. - С. 56-58.

140. Божко М. Ловушки для уклонистов / М. Божко, А. Чугунова // Секрет фирмы. 2005. - № 9. - С. 54-58.

141. Борисов А. В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения / А. В. Борисов //Финансы. 2003. - № 5. - С. 12-16.

142. Братчикова Н. В: Малое предпринимательство: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход в 2003 году / Н. В. Братчикова-// Законодательство и экономика. — 2002. — N 11. — С. 11-12.

143. Братчикова Н. В1. Новый порядок уплаты налога на прибыль организаций / Н. В. Братчикова // Право и экономика. — 2001. № 12. - С. 3-5.

144. Братчикова Н. В. Новый порядок уплаты налога на прибыль организаций / Н. В. Братчикова // Право и экономика. 2002. - № 1. - 3-6.

145. Брусницын А. Оптимизация налогообложения и незаконный уход от налогов: отличия / А. Брусницын // Финансовый директор. — 2005. — № 7-8. — С. 1012.

146. Герасименко Н:.В; Правовые проблемы оптимизации системы региональных налогов и сборов7 Н. В. Герасименко // Законодательство, и экономика. — 2003.-№ 1. -6. 2-6.

147. Гусев А. Фискальные альтернативы- в налогообложении" малого бизнеса /. А. Гусев // Проблемы теории ишрактики управления. 2006. - № 3; - С. 86-92:

148. Демин А. В. Единство налоговой политики как базовый принцип налогообложения в РФ Электронный ресурс. / А. В. Демин // СПС «Консультант Плюс».

149. Демин А. В. К вопросу об общих принципах налогообложения / А. В. Демин // Журнал российского права. № 4. - 2002. - С. 54-62.

150. Демин А. В. Принцип законности налогообложения: содержание, проблемы, тенденции Электронный ресурс. / Демин» А. В // СПС Консультант Плюс.

151. Диков А. О. Налог на добавленную стоимость / А. О. Диков // Финансовый вестник. 2001. - № 3. - С. 115-120.

152. Добрынина Е. Малым не покажется / Е. Добрынина // Российская газета. -2006.-24 мая.

153. ЕсиповаМ. С. Об определении субъектов малого предпринимательства для государственной, поддержки? и, налогообложения7 М. С. Есипова 7/ Налоговый вестник. 2005. -№11. - С. 3-9.

154. Зыков С., Козлова Н. Гидросрыв / С. Зыков, Н*. Козлова// Российскаятазет та. 2009: - 8 октября.

155. Карпухин Л. Н. Финансовые ресурсы;и денежные средства-предприятия / Л.: Н. Карпухин // Фискальная политика. 2009; - № 4. - С. 23-28.

156. Ковалева Г. Б. Патентная «упрощенка» для индивидуального предпринимателя // Российский налоговый курьер. 2006. - № 6. - С. 42-48.

157. Козлова О. Л. Применение УСН для;субъектов малого предпринимательства / Козлова О. Л. // Финансы. 2000. - № 9. - С. 26-28.

158. Косолапов А. И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса / А. И. Косолапое // Финансы. 2006. - №* 12. - С. 35-38.

159. Масленникова А. А. Коллизии в современном российском налоговом законодательстве / А. А. Масленникова // Вестник ФАС Западно-Сибирского округа. 2003.-№ 1,-С. 12-18.

160. Матинов А. С. Специальные режимы налогообложения / А. С. Матинов // Финансовое право. 2002. - №4. - С. 118-120.

161. Морозова Л. В.одни руки не больше миллиона / Л. Морозова // Российская Бизнес-газета. 2010. — 4 мая.

162. Новиков Ю. В Проблемы и динамика развития малого предпринимательства в РФ / Ю. В. Новиков // Проблемы современной экономики; 2003. - № 9. -С. 56-67.

163. Новодворский В. Д. Оценка налоговых последствий при переходе на УСН / В. Д; Новодворские// Финансы. 2004. - № 6. - С. 24-27.

164. Петров В. Упрощенка: последняя схема / В. Петров // Консультант 2006. -№ 9. С.25-32. ■ • :.■ •

165. Пыхтин С. Упрощенная система налогообложения; для субъектов малого? предпринимательства/С. Пыхтин//Законность. -2003.-№1.- С. 34-35.

166. Рагимов С. Н. Единый налог на вмененный доход в свете нового; законодательства / С.Н. Рагимов:// Финансы. -2002. -№12. С. 40-43.

167. Рыбина М; Н; Основные этапы становления малого»предпринимательства в условиях современных радикальных рыночных реформ в России / Рыбина М. Н. // Менеджмент в России:и за рубежом. 2001- № 2. - С. 44-59.

168. Соловьев В. А. О правовой природе налога / В. А. Соловьев // Журнал российского права. 2002. - № 3. - С. 18-22.

169. Староверова О. В. Предприниматели малого: бизнеса как субъекты налогового права / Староверова О. В. // Финансовое право. 2002. — № 2. - С. 34-39.

170. Тамбовцева А. Р. Особенности исчисления ЕНВД / А. Р. Тамбовцева // Экономика железных дорог. 2006. - № 2. - С. 27-36.

171. Фильченко Д. Г. Государственные гарантии субъектам малого предпринимательства / Д. Г. Фильченко, М. В. Ящинский // Право и экономика. 2003. -№4.-С. 55-63.

172. Шеленков С. Н. Эволюция понятия налога: от Древней Руси к Московскому государству / Шеленков С. Н. // Законодательство. 2003. - № 12. - С. 4-7.

173. Шестоперов О. О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России / Шестоперов О. О. // Вопросы экономики. 2002. -№ 4. - С. 65-83.

174. Диссертации, авторефераты диссертаций

175. Абанин М. В. Налоговые преступления, совершаемые в условиях специальных налоговых режимов Уголовно-правовой и криминологический аспекты : дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08. / М. В. Абанин. Рязань, 2005. - 235 с.

176. Анохин А. Е. Актуальные проблемы института ответственности за совершение-налоговых правонарушений : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / А. Е. Анохин. М., 2004. - 162 с.

177. Арефкина Е. И. Субъекты малого предпринимательства как участники финансовых отношений в Российской Федерации : дис. . канд. юрид. наук / Е. И. Арефкина. М., 2002. - 201 с.

178. Арефкина Е. И. Субъекты малого предпринимательства как участники финансовых правоотношений в РФ : автореф. дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / Е. И. Арефкина. М., МГЮА, 2002. - 24 с.

179. Арзуманов М. А. Развитие финансово-кредитной поддержки малого и среднего предпринимательства : дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / М. А. Арзуманов. -М., 2008.- 168 с.

180. Артемова А. О. Банковское кредитование в Российской Федерации: Финансово-правовой аспект : дис. . канд. юрид. наук. : 12.00.14 / А. О. Артемова. -М., 2007. 207 с.

181. Аушев М-Б. А. Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства : дис. . канд. экон. наук : 08.00.10. / МБ. А. Аушев. -М., 2008. 141 с.

182. Бирюкова Л. А. Гражданско-правовое регулирование отношений, связанных с использованием банковской гарантии : автореф. дис. . канд. юрид. наук : 12.00.03 / Л. А. Бирюкова ; УГЮА. Екатеринбург, 2003. - 25 с.

183. Будовская Л. А. Оптимизация системы налогообложения малого предпринимательства : дис. канд. юрид. наук : 08.00.10 / Л. А. Будовская. Орел, 2005 - 263 с.

184. Гаврилов И. В. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / И. В. Гаврилов. -М., 2003.-201 с.

185. Дмитрик Е. Г. Формирование эффективной финансовой поддержки малого предпринимательства на основе совершенствования системы налогообложения : дис. канд. экон. наук : 08.00.10 /Е. Г. Дмитрик. -М., 2005. 179 с.

186. Дрибноход Т.П. Правовые основы налогообложения юридических лиц в Федеративной Республике: диссертация на соискание степени кандидата юридических наук по специальности : 12.00.14 / Т.П. Дрибноход М., 2006. 182 с.

187. Зайцев В. А. Юридическая ответственность за' нарушение законодательства о налогах и сборах и процессуальный порядок ее реализации : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 /В. А. Зайцев.-М., 2003.- 184 с.

188. Захарченко С. А. Поддержка малого и среднего бизнеса на основании системы кредитных гарантий : дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / С. А. Захарченко. -М., 2008.- 198 с.

189. Иванов С. С. Взаимодействие малого и крупного Бизнеса в мировой экономике : дис. канд. экон. наук : 08.00.14 / С. С. Иванова. М., 2006. - 198 с.

190. Каирова Ф. А. Налоговые льготы в налоговой системе РФ : дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Ф. А. Каирова. Владикавказ, 2006. - 161 с.

191. Кириллина Е. В. Малое предприятие как субъект налогового права: дис. . канд. юрид. наук: 12.00.14/Е. В. Кириллина-М., 2006.-201 с.

192. Коршунов А. Г. Малое предпринимательство: проблемы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности : автореф. дис. . канд. юрид. наук : 12.00.03 / А. Г. Коршунов ; МГЮА. М., 2002. - 30 с.

193. Костанян Р. К. Правовое регулирование налоговых льгот в РФ : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / Р. К. Костанян. -М., 2008. 165 с.

194. Левочкина Т. А. Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего предпринимательства : дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Т. А. Левочкина. М., 2008. - 146 с.

195. Логвина Н. В. Правовое регулирование страхования в Российской Федерации : автореф. дис. . канд. юрид. наук : 12.00.03 / Н. В. Логвина. М., 1998. -26 с.

196. Палагута А. И. Региональные особенности разработки и реализации мер развития и поддержки малого и среднего предпринимательства : дис . канд. экон. наук : 08.00.10 / А. И. Палагута. М., 2008. - 176 с.

197. Попков В. А. Единый налог на вмененный доход как источник формирования местных бюджетов : автореф. дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / В. А. Попков. М., 2007. - 23 с.

198. Ручкина Г.Ф. Финансово-правовое регулирование предпринимательской деятельности в< Российской Федерации : дис. доктора юрид. наук : 12.00.14. / Г.Ф. Ручкина М., 2004. - 555 с.

199. Савин С. Е. Правовые аспекты финансово-кредитной политики государства в отношении субъектов малого предпринимательства : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14/С. Е. Савин.-М., 2004.-213 с.

200. Селюков А.Д. Правовое обеспечение оптимизации межбюджетных отношений в Российской Федерации : дис. доктора юрид. наук : 12.00.14. /А.Д. Селюков. -М., 2003. 390 с.

201. Сердцев А. Н. Ответственность за нарушения налогового законодательства: современное состояние проблемы : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14/А. Н. Сердцев .-М., 2003.-170 с.

202. Фомичев С. С. Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства : дис. канд. юрид. наук : 12.00.14 / С. С. Фомичев.-М., 2005.- 179 с.

203. Чаава М. И. Правовое регулирование страхования предпринимательского риска : автореф. дис. . канд. юрид. наук. : 12.00.03 / М. П. Чаава. СПб., 2008. - 18 с.

204. Юрмашев Р. С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14/ Р. С. Юрмашев. М., 2006 - 206 с.