Экономический анализ деятельности коммерческого банка тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Петров, Алексей Юрьевич

• Петров, Алексей Юрьевич
• доктор экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации доктор экономических наук Петров, Алексей Юрьевич

ВВЕДЕН РАЗДЕЛ I.

ГЛАВА I.

ГЛАВА 2.

2.1. 2.2. 2.3.

ГЛАВА 3.

РАЗДЕЛ II.

ГЛАВА 4.

ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ КОМПЛЕКСНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА КАК ЕДИНСТВО И ПРОТИВОПОЛОЖНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Управленческий учет в коммерческом банке

Финансовый учет в коммерческом банке

СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА КАК БАЗА ПРИНЯТИЯ ОБОСНОВАННЫХ РЕШЕНИЙ СТРАТЕГИЧЕСКОГО И ТАКТИЧЕСКОГО ХАРАКТЕРА

Взаимосвязь финансового и управленческого анализа

Финансовый анализ деятельности коммерческого банка

Управленческий анализ деятельности коммерческого банка

ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОМПЛЕКСНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА И МЕТОДЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ БЕЗОПАСНОСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ БАНКОВСКИХ ТЕХНОЛОГИЙ

Концепция информационного обеспечения комплексного управленческого анализа финансово-экономической деятельности коммерческого банка

Методы анализа обеспечения безопасности информационных банковских технологий

ОСНОВЫ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ВАЖНЕЙШИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

АНАЛИЗ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ, ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Анализ доходов

Анализ расходов

Анализ прибыли

Анализ и оценка показателей рентабельности банка

ГЛАВА 5. АНАЛИЗ КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

5 -1. Анализ кредитоспособности банка

5-2. Анализ кредитоспособности заемщика

ГЛАВА 6. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ

БАНКОВ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Методологические основы налогового регулирования банковской деятельности

Налоговые платежи коммерческих банков в бюджет

Документальная проверка и предпроверочный анализ правильности определения налогооблагаемой базы коммерческого банка

Анализ и контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты банками налоговых платежей

Направления совершенствования системы налогообложения банков, методов анализа и контроля, осуществляемого налоговыми органами

ГЛАВА 7. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ЕГО ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ

7-1 Анализ ресурсной базы (пассивных операций банка)

7-2 Анализ размещения ресурсов (активных операций банка)

7-3 Анализ ликвидности, достаточности капитала и платеже- 380 способности

ГЛАВА 8. МЕТОДЫ КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СРАВНИТЕЛЬНОЙ РЕЙТИНГОВОЙ ОЦЕНКИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

1 • Российские и зарубежные методы рейтингового анализа и 397 оценки надежности коммерческих банков

8-2. Развитие методологии анализа и оценки текущей и про- 431 гнозной надежности коммерческих банков с применением экономико-статистических методов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Экономический анализ деятельности коммерческого банка»

1.1. Актуальность темы исследования.

Кризис банковской системы в августе 1998 года вскрыл внутренние проблемы банков, связанные с низким уровнем банковского капитала, значительной величиной невозвращенных кредитов, проведением рискованной кредитной политики, недооценкой внутреннего контроля и анализа финансово-экономической деятельности.

Несмотря на достигнутые к настоящему времени положительные результаты банковская система еще не полностью преодолела последствия финансового кризиса. На основе законодательных и организационных мер по реструктуризации кредитных учреждений было обеспечено преодоление наиболее острых последствий финансового кризиса, значительно сокращено количество неплатежеспособных и проблемных банков, созданы необходимые условия для роста капитала банков, их активов и укрепления финансового положения.

В целях дальнейшего укрепления банковской системы Банком России в феврале 2001 года принят документ «Концептуальные вопросы развития банковской системы Российской Федерации», определивший подходы к решению наиболее актуальных задач в сфере реформирования банковской системы, формирования банковской системы соответствующей международным представлениям о современном банковском бизнесе. Целями дальнейшего реформирования банковской системы являются укрепление ее устойчивости; повышение качества осуществления банковским сектором функций по аккумулированию сбережений населения и предприятий и их трансформации в кредиты и инвестиции.

Поставленные цели могут быть достигнуты через решение практических задач повышения уровня капитализации кредитных организаций, восстановление и укрепление доверия к российской банковской системе со стороны инвесторов и вкладчиков.

Реформирование банковской системы требует дальнейшего развития банковского надзора за деятельностью кредитных организаций, их перевод на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности; совершенствования системы налогообложения банковской деятельности и учета при определении налогооблагаемой базы; проведения комплексного управленческого анализа финансово-экономической деятельности коммерческих банков.

Деятельность коммерческих банков должна оцениваться не только с точки зрения соблюдения нормативов, устанавливаемых Банком России, но и на основе всестороннего анализа результатов их финансово-экономической деятельности, выявления динамики и перспектив развития. Для этого необходима соответствующая методология и методы анализа конкретных направлений деятельности банка. Исследование показало, что в настоящее время единая методология комплексного анализа, представляющая аналитическую информацию для управления деятельностью банков, отсутствует.

Коммерческие банки работают в целях получения максимальных доходов наряду с обслуживанием клиентов по линии мобилизации и направления финансовых ресурсов. Все это требует 'изменения методов управления банковскими операциями и разработки методологии комплексного управленческого анализа и оценки финансово-экономической деятельности коммерческих банков.

В последние годы со стороны Банка России уделяется все больше внимания необходимости проведения более глубокого анализа деятельности банков. Усиление внимания Банка России к анализу и оценке финансового положения кредитных организаций дает толчок к дальнейшему развитию теории и практики комплексного анализа. В настоящее время возрастает роль анализа деятельности банка как для руководства банка, так и для его собственников, органов надзора и клиентов.

Причиной банкротства ряда банков нередко бывает необоснованная текущая и перспективная оценка их финансового положения на отдельных этапах деятельности. Методики финансового анализа деятельности банков, применяемые на Западе, недостаточно приемлемы для российской банковской практики. Все это обуславливает необходимость разработки вопросов организации и методологии комплексного анализа финансового состояния коммерческого банка, включая рейтинговую оценку надежности с учетом российских национальных экономических особенностей и возможностей построения аналитической модели анализа на основе действующей системы банковского учета и отчетности и возможностей использования западных стандартов в этой области.

В настоящее время многими банками, аудиторскими фирмами и отдельными экономистами предпринимаются попытки разработать отдельные вопросы методики анализа деятельности банков. Однако для получения адекватной оценки финансово-экономической деятельности банка необходима методика комплексного управленческого анализа, основанная на системном подходе к оценке банковской деятельности.

Автор в своем исследовании опирался на труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии экономического анализа -М.И.Баканова, С.Б.Барнгольц, О.В.Ефимовой, Н.П.Кондракова, Н.М.Заварихина, М.В.Мельник, В.Ф.Палия, В.Д.Новодворского, В.И.Рыбина, В.П.Суйца, Р.С.Сайфулина, А.Н.Хорина, А.Д.Шеремета и других, указанных в библиографическом списке.

Проф. Шеремет А.Д. и его научная школа создали и развили теорию сис

• « темы комплексного экономического анализа предприятий. В настоящем исследовании поставлена задача дополнить систему комплексного анализа методологией анализа финансово-экономической деятельности коммерческих банков. При разработке этой проблемы в диссертации широко использовались труды российских ученых в области финансового менеджмента. Это работы Лавру-шина О.И., Иванова В.В., Пановой Г.С. и др. Применительно к современным условиям экономики России были изучены и использованы труды зарубежных авторов - А.Бернстайна, Е.Балтенспенгера, П.С.Роуза, Д.Ф.Синки мл. и др. В их работах по банковскому менеджменту затрагиваются отдельные стороны деятельности кредитных учреждений - анализ рисков, декомпозиционный анализ прибыли на капитал, оценка работы банка на основе его рыночной стоимости и др. Вместе с тем методология управленческого и финансового анализа коммерческого банка, его устойчивости как совокупности свойств системы в работах названных авторов мы не находим. Комплексный подход к анализу и оценке финансово-экономической деятельности коммерческих банков фактически отсутствует и в работах российских специалистов по данной проблеме.

Различие в подходах к анализу финансово-экономической деятельности банка нередко приводят на практике к неоднозначной оценке его финансового состояния. Методология анализа финансовой устойчивости, затрат и результатов должна носить не только ретроспективный, но и перспективный характер. Применение такой методологии позволит давать перспективную оценку финансовой устойчивости банка в будущем в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Поэтому разработка проблем анализа финансово-экономической деятельности банка для решения задач управления является весьма актуальной с точки зрения развития теории экономического анализа и его практического применения в деятельности банков. Совершенствование и повышение эффективности банковской деятельности требует повышения качества управления активами и пассивами банка, затратами и результатами на основе проведения комплексного анализа, как единства системы управленческого и финансового анализа.

Необходимость обеспечения соответствия содержания теории анализа

• » деятельности коммерческих банков современным условиям развития рыночной экономики, большая практическая востребованность его теоретического обоснования, отсутствие научно обоснованной теории комплексного управленческого анализа финансово-экономической банковской деятельности, неразработанность ряда принципиальных вопросов его методологии и методики обусловили выбор темы диссертации, предмет, объект и содержание данного исследования.

1.2. Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке методологии и основ методики комплексного управленческого анализа и оценки финансово-экономической деятельности коммерческого банка в период реформирования и реструктуризации банковской системы и перехода ее к международным стандартам организации бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Авторская трактовка методологии комплексного управленческого анализа основана на системном подходе к условиям и результатам деятельности коммерческого банка, обеспечению преемственности методологии ретроспективного, оперативного и перспективного анализа, учитывающих неопределенность и риск деятельности коммерческого банка, а также ориентацию программы анализа на запросы пользователей аналитической информации. Комплексный управленческий анализ требует формирования системы информации для его осуществления.

В соответствии с цслыо исследования в диссертационной работе разработаны основы методики комплексного управленческого анализа как базы формирования информации о финансовом состоянии банка и результатах его деятельности, необходимой для принятия управленческих решений. Для достижения цели исследования в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- обосновано понятие управленческого и финансового учета и анализа применительно к банковской системе;

- разработана система комплексного управленческого анализа, определены его цели, содержание и исследованы особенности его применения в управлении коммерческим банком;

- сформулирована концепция информационного обеспечения комплексного управленческого анализа и методы обеспечения безопасности банковских информационных технологий;

- разработаны методология и основы методики управленческого анализа доходов, расходов, прибыли и финансового состояния коммерческого банка (рентабельности, финансовой устойчивости, кредитоспособности, ликвидности, платежеспособности и надежности);

- разработаны методы анализа и контроля оптимальности налогообложения как важного элемента управленческого анализа и налогового менеджмента в банке;

- обоснованы и разработаны методы комплексной оценки финансово-экономической деятельности банков на базе комплексного управленческого анализа, в том числе методы сравнительной рейтинговой оценки.

1.3. Предмет и объект исследования. Предметом исследования является одна из основных функций управления - информационно-аналитическое обеспечение принимаемых управленческих решений, определяемая как комплексный управленческий анализ деятельности коммерческих банков.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность реально функционирующих коммерческих банков.

Основные задачи исследования поставлены и решены в отношении таких базовых объектов экономического анализа как доходы, расходы, прибыль, финансовая устойчивость, рентабельность, кредитоспособность, ликвидность, платежеспособность и надежность коммерческого банка.

В число объектов диссертационного исследования также были включены вопросы формирования налоговых платежей в бюджет и обеспечения безопасности информационных банковских технологий.

1.4. Методология и методика исследования. Методологической основой проведенного исследования является диалектический метод как общий подход к научному познанию проблем комплексного управленческого анализа и его информационного обеспечения. В процессе исследования применялся научный аппарат теории экономического анализа хозяйственной деятельности, его традиционные методы анализа и оценки системы показателей (группировка, метод сравнения, индексный метод и др.) и их интерпретации экономико-математическими методами (метод детерминированного анализа, линейное программирование, теория вероятностей, методы сравнительной комплексной оценки и др.).

В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Банка России, международные и национальные стандарты учета и отчетности, материалы научных конференций и семинаров, изучена общая и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области экономического анализа, бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, финансов и налогообложения.

Проведение исследования основывалось на непосредственном личном участии автора в контрольно-аналитической работе банков, аудиторских проверках деятельности ряда коммерческих банков и выполнении консультационных проектов аудиторскими фирмами «Финэкспертиза», «Аудит и консультации», «Росаудит».

1.5. Научная новизна исследования. В результате проведенного исследования получены выводы, позволяющие развивать методологию и усовершенствовать практику комплексного управленческого анализа финансово-экономической деятельности коммерческих банков.

Наиболее важные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

- обоснованы и разграничены понятия управленческого и финансового учета и анализа применительно к банковской системе;

- разработана информационно-доступная система комплексного управленческого анализа по целям и содержанию, соответствующая стратегии и миссии коммерческих банков;

- обоснована концепция информационного обеспечения комплексного управленческого анализа и методы обеспечения безопасности банковских информационных технологий;

- разработаны основы методики комплексного управленческого анализа доходов, расходов, прибыли и финансового состояния коммерческого банка (рентабельности, финансовой устойчивости, кредитоспособности, ликвидности, платежеспособности и надежности);

- выдвинуты и обоснованы новые методические подходы к оценке кредитоспособности коммерческого банка и ссудозаемщика;

- разработаны методы анализа и контроля оптимальности налогообложения как важного элемента управленческого анализа в принятии решений в части налогообложения коммерческих банков;

- обоснованы и разработаны методы комплексной оценки надежности финансово-экономической деятельности банков на базе комплексного управленческого анализа, в том числе методы рейтинговой сравнительной оценки.

1.6. Практическая значимость полученных результатов заключается в том, что разработанная в диссертации методология комплексного управленческого анализа финансово-экономической деятельности коммерческих банков позволяет решать задачи как текущей, так и перспективной оценки их финансового состояния и принятия руководством банка решений в области финансовой деятельности.

Результаты и выводы работы могут быть использованы:

- при разработке Банком России нормативных документов, методических указаний и инструкций по анализу финансово-экономической деятельности коммерческих банков;

- в практической аналитической деятельности коммерческих банков, аудиторских и консультационных фирм, независимых профессиональных институтов бухгалтеров и аудиторов;

- в системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторских и бухгалтерских кадров;

- при подготовке учебных пособий и лекционных курсов в высших учебных заведениях.

К числу основных результатов выполненного исследования, имеющих самостоятельное значение, относятся разработанные автором методические рекомендации в части анализа доходов, расходов и прибыли банка; анализа частных и общих показателей рентабельности для оценки эффективности деятельности банка; анализа и оценки кредитоспособности банка; анализа кредитоспособности заемщика с применением зарубежной и отечественной методологии; анализа текущей надежности банка во взаимосвязи с ликвидностью и платежеспособностью; анализа перспективной надежности и устойчивости банка с применением экономико-математических методов; анализа налогообложения банков; анализа безопасности банковских информационных технологий. Предложенный в работе методический аппарат может быть использован в экономическом анализе деятельности коммерческих банков.

1.7. Апробация и внедрение результатов исследования.

Полученные результаты исследования внедрены и используются в практической деятельности КБ Международный банк «Сенатор» (г.Москва), АКБ

ТольяттиХимбанк» (г.Тольятти), ОАО Национальный торговый банк (г.Самара), учреждениях Сбербанка России, Филиале Тольяттинский ЗАО «КБ «Гута-Банк» (г. Тольятти).

Результаты выполненного исследования апробированы в процессе преподавания студентам Российской экономической академии им.Г.В.Плеханова, а также при чтении лекций по программам аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов; выступлениях на конференциях, семинарах и круглых столах по проблемам совершенствования отчетности, финансового анализа и аудита в коммерческих банках, в частности на Плехановских (1998, 1999, 2000, 2001 гг.) и Татуровских (1999 г.) чтениях; использованы при разработке программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих банков.

Автор имеет квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудиторской деятельности в области общего и банковского аудита.

1.8. Публикации.

Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в публикациях автора общим объемом 120 печатных листов.

Автор имеет 50 публикаций, в их числе монографии, учебно-методические пособия, статьи.

Наиболее важные публикации:

1. Комплексный анализ финансово-экономической деятельности коммерческого банка. - М.: Изд-во РЭА, 2000. - 15,5 п.л.

2. Анализ и оценка рентабельности коммерческого банка. - Тольятти: Изд-во ПТИС, 2000. - 0,8 п.л.

3. Анализ налогообложения коммерческих банков. - М.: Изд-во РЭА. 2000.- 15 п.л.

4. Операции коммерческих банков (конец XIX - начало XX вв.). - М.: Изд-во ГАСБУ, 1999. - 5,9 п.л.

5. Особенности учета и аудита деятельности коммерческого банка. -Тольятти: Изд-во МГУС, 2000. - 19,9 п.л.

6. Анализ кредитоспособности коммерческого банка. - М.: «Бухгалтерия и банки», № 6, 1999. - 1,0 п.л.

7. Анализ достаточности капитала коммерческого банка. - М.: Диалог МГУ, 1999.-0,4 п.л.

8. Анализ кредитоспособности заемщика. - М.: «Бухгалтерия и банки», № 11, 1999.- 1 п.л.

9. Мониторинг кредитоспособности коммерческого банка. - М.: «Бухгалтерия и банки», № 9, 1999. - 0,8 п.л.

10. Анализ обеспечения безопасности информационных банковских технологий. - Тольятти: Изд-во ГАСБУ, 1999. - 5,9 п.л.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Петров, Алексей Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертационное исследование позволило получить следующие результаты.

1. Кризис банковской системы в августе 1998 года вскрыл внутренние проблемы банков, связанные с низким уровнем банковского капитала, значительной величиной невозвращенных кредитов, проведением рискованной кредитной политики, недооценкой внутреннего контроля и анализа финансово-экономической деятельности.

Несмотря на достигнутые некоторые положительные результаты банковская система еще не полностью преодолела последствия финансового кризиса, не восстановлен капитал банков. Все это требует совершенствования методов управления банковскими операциями, оценки деятельности банков не только с точки зрения выполнения нормативно-плановых показателей, устанавливаемых Банком России, но и на основе комплексного анализа их финансово-экономической деятельности. Для этого нужна методология комплексного управленческого и финансового анализа конкретных направлений деятельности банка. В настоящее время единая методология комплексного управленческого анализа в экономической теории и на.практике не разработана. Большая практическая востребованность обусловливает необходимость разработки методологии и методики комплексного управленческого анализа и оценки финансово-экономической деятельности коммерческих банков.

В условиях реформирования банковской системы со стороны Банка России уделяется все большее внимание необходимости проведения детального анализа деятельности банков, что дает толчок к дальнейшему развитию теории и практики комплексного анализа, повышению его роли в управлении. В работе отмечается, что западная методика анализа деятельности банков недостаточно приемлема в российской банковской практике. Методы анализа, разрабатываемые банками, аудиторскими фирмами и отдельными экономистами, содержат неоднозначные и несистемные методологические подходы к проведению анализа и оценке финансового состояния банков. В этой связи важнейшей задачей настоящего исследования является разработка методологии и методики комплексного управленческого анализа финансово-экономической деятельности банка с учетом российских национальных особенностей и возможностей построения аналитической модели анализа на основе действующей системы банковского учета и отчетности и возможностей использования западных стандартов в этой области.

В своем исследовании теории, методологии и методики комплексного анализа деятельности банка автор опирался на труды ученых российской и зарубежной научных учетно-анаяитических школ, исходил из построения системы комплексного экономического анализа, разработанной проф. А.Д.Шереметом и дополненной многочисленными представителями его научной школы. В настоящем исследовании поставлена задача на основе обобщения теории и практики дальше развить теорию экономического анализа, дополнить ее методологией и методикой комплексного управленческого анализа финансово-экономической деятельности коммерческих банков, позволяющей давать не только текущую, но и перспективную оценку их финансовой устойчивости и надежности в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды.

2. В диссертации отмечается, что как и в странах с развитой рыночной экономикой, так и в российской практике принято подразделение бухгалтерского учета на управленческий и финансовый. Между этими видами учета есть много общего, поскольку они представляют единую органически связанную учетную систему. В работе дано определение понятий управленческого и финансового учета и произведено их разграничение применительно к коммерческим банкам.

Управленческий учет в банках является элементом системы управления. Основной функцией управленческого учета является информационное обеспечение и под держка управляющего персонала банка в выполнении им задач получения наилучшего конечного результата. Управленческий учет рассматривается в работе не только как функция управления, но и как определенная концепция руководства банком. Главная его отличительная черта - оперативность создания и передачи информации для управления и прежде всего информации о затратах, связанных с осуществлением клиентских операций, комиссионных операций, операций на финансовом рынке и ценообразованием на банковские ресурсы и услуги. В целом управленческий учет подчинен целям внутреннего управления.

В отличии от управленческого финансовый учет создает информацию, которая отражает взаимоотношение банка с государством, другими банками, акционерами, покупателями, поставщиками и клиентами, объединяет информацию, содержащуюся в финансовой отчетности. В целом финансовый учет представляет собой систему сбора, обработки и обобщения информации о капитале, активах, обязательствах и финансовых результатах банка.

В работе отмечается, что разделить все объекты учета в банках между управленческим и финансовым учетом не представляется возможным, так как обе системы учета получают данные об объектах на основании одной и той же информации. Информация этих двух видов учета используются для управления. Однако между этими видами учета существует много различий. Только зная различия между управленческим и финансовым учетом и представляя их органическое единство, можно методологию и методику бухгалтерского учета подчинить требованиям обеспечения эффективного управления коммерческими банками.

В работе на основе критического рассмотрения состояния действующей системы учета и отчетности обоснована концепция информационного обеспечения комплексного управленческого анализа финансово-экономической деятельности банков. Концепция исходит из необходимости наряду с внутренней широкое использование внешней информации о деятельности банков. Вместе с тем в работе подчеркивается ведущая роль внутренней информации, анализ которой с использованием результатов анализа внешней информации позволяют руководству банка разрабатывать тактику и стратегию его дальнейшей деятельности. В работе сформулированы принципы построения внутренней учетной и отчетной информации о деятельности коммерческого банка в соответствии с требованиями международных стандартов.

3. В работе сделан вывод о том, что экономический анализ является важнейшей самостоятельной функцией управления, методологической основой принятия управленческих решений, неотъемлемой частью финансового менеджмента, инструментом финансового планирования и моделирования текущей и перспективной деятельности банков. В работе отмечается, что дальнейшее развитие концепции анализа банковской деятельности должно осуществляться на основе методологии и методики финансового анализа, управленческого анализа и финансового менеджмента. Базовая концепция комплексного анализа финансово-экономической деятельности банков основывается на взаимодействии анализа с другими функциями управления и внешней средой.

В работе отмечается, что поскольку коммерческие банки являются элементами рыночной экономики, находятся в финансово-экономической среде, постольку необходим анализ этой среды и изучение степени ее воздействия на деятельность банка. Основными направлениями такого анализа является оценка уровня поступления инвестиций в банковский сектор, состояния денежно-кредитной сферы, уровня номинальных и реальных кредитных ставок, динамики валютного курса, доходности различных финансовых инструментов. В работе обоснован вывод о том, что анализ показателей окружающей среды с целью определения степени ее воздействия на эффективность банковской деятельности является предметом аналитического исследования, осуществляемого как работниками подразделений финансового менеджмента, так и сотрудниками аналитических отделов банка.

При проведении комплексного анализа финансово-экономической деятельности банков в работе рекомендовано во взаимосвязи решать три основные проблемы:

- определение оптимального размера банка (и, соответственно, величины его баланса);

- определение оптимальной структуры активов и пассивов банка, а также их характеристик (сроки, доходность, риск и т.д.);

- определение кредитоспособности, ликвидности, платежеспособности, рентабельности и в целом надежности и устойчивости банка, обоснованности формирования и использования прибыли.

Реализация этих проблем, стоящих перед анализом деятельности коммерческого банка, достигается решением задач в системе управленческого и финансового анализа.

Общий или полный комплексный анализ банка включает два взаимосвязанных раздела - финансовый (внешний) и управленческий (внутренний). Такое деление в значительной степени обусловлено разделением бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Финансовый анализ основывается на данных только финансовой отчетности банка, носит характер внешнего анализа и производится в основном за его пределами контрагентами банка, характеризуется открытостью и регулируется банковскими органами надзора.

Система комплексного управленческого анализа финансово-экономической деятельности банка рассматривается в работе как совокупность внутрихозяйственного управленческого анализа и внутрихозяйственного финансового анализа.

В работе доказывается, что комплексный управленческий анализ финансово-экономической деятельности банка достигается за счет проведения: 1) анализа банковских операций; 2) анализа финансовых результатов; 3) анализа

• т финансовых ресурсов. В таких направлениях следует осуществлять анализ как отдельно, так и во взаимосвязи.

Комплексный управленческий анализ имеет свои особенности и принципы осуществления. В нем используются все источники информации (управленческого и финансового учета), отсутствует регламентация анализа со стороны государственных органов. Комплексность управленческого анализа состоит в изучении всех сторон деятельности банка, в нем осуществляется интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений и производится ориентация результатов анализа на цели и интересы менеджмента банка; управленческому анализу присуща максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны. Аналитическая информация комплексного управленческого анализа должна стать основой для принятия менеджерами всех управленческих решений как тактического, так и стратегического характера.

Что касается аналитической информации финансового анализа, то она должна использоваться для принятия только стратегических решений и определения основных направлений развития банка.

4. Аналитическое исследование доходов, расходов и прибыли коммерческих банков позволило сделать следующие выводы в отношении методологии и методики их осуществления. Прежде всего в работе произведено уточнение понятий дохода и прибыли, обоснована необходимость их разграничения в целях объективности определения причитающихся бюджету сумм налоговых платежей, величины чистой прибыли и уровня рентабельности собственного капитала.

В работе рекомендована последовательность анализа доходов, расходов и прибыли коммерческого банка, отмечается, что она должна включать изучение и оценку их состава и структуры по банку в целом, по его структурным подразделениям и влияющим факторам; давать оценку внутренней стоимости банковских операций, производить раздельное изучение затрат, связанных с формированием активов и пассивов банка. Анализ доходов и расходов, относимых на себестоимость и на финансовые результаты, необходимо увязывать с налогообложением в целях установления факта правильности исчисления на» » логов, подлежащих перечислению и фактически перечисленных в бюджет. Анализ доходов, расходов и прибыли рекомендуется в работе производить не только в поквартальном и годовом разрезах, но и по рекомендованной в работе методике оперативного анализа в ежедневном режиме.

В работе обоснован к применению декомпозиционный коэффициентный анализ рентабельности банка, исчисляемой отношением прибыли к собственному капиталу с детализацией анализа по пяти этапам. Рентабельность рекомендуется анализировать во взаимосвязи с показателями ликвидности, структуры актива и пассива баланса. Результаты проведенного анализа позволяют давать оценку достижению банком оптимального соотношения рентабельности, ликвидности, качества кредитного портфеля и рисков. Это может быть достигнуть в случае, если анализ рентабельности будет осуществляться, как и анализ показателей дохода, расхода и прибыли в ежедневном режиме по рекомендованной методике.

5. В проведенном исследовании кредитоспособность рассматривается как одна из важнейших форм проявления устойчивости банка. Основными факторами, по которым судят клиенты об уровне кредитоспособности банка, являются его правоспособность, стабильность и эффективность деятельности. В работе в отличии от применения традиционных методов анализа, основанных на расчете различных коэффициентов, анализ кредитоспособности в системе комплексного управленческого анализа рекомендуется производить совместно с изучением ликвидности, определяемой соотношением активов и пассивов банка. Анализ кредитоспособности должен сосредотачиваться на анализе кредитного портфеля и оценке риска работающих активов как двух самостоятельных, но взаимосвязанных направлений анализа кредитоспособности. Комплексный анализ и оценку кредитоспособности в рамках комплексного управленческого анализа рекомендуется производить в отношении формирования кредитного портфеля в разрезе классификационных групп кредитов, видов их обеспечения, формирования клиентской базы, оценке достаточности капитала и создания резервов. Из обобщения данных практики сделан вывод о том, что невысокие темпы роста объемов и рентабельности кредитных операций требует постоянного совершенствования методологии управления кредитными рисками, создания внутрибанковских структур для ее реализации.

6. В систему комплексного управленческого анализа в работе включен блок, характеризующий методику анализа кредитоспособности ссудозаемщика. Для обеспечения финансовой устойчивости банка требуется как можно ранняя диагностика возможного наступления риска банкротства предприятия-ссудозаемщика. В работе рекомендовано для измерения кредитного риска в условиях экспресс-анализа применять два поправочных коэффициента - коэффициент процентного покрытия (отношение процентных выплат к прибыли) и коэффициент задолженности (отношение задолженности к общей сумме активов).

В рамках комплексного управленческого анализа оценку кредитоспособности заемщика рекомендовано осуществлять с использованием четырехфакторной Я-модели. В работе обосновано, что применение в анализе пятифактор-ной Z-мoдeли Альтмана, рассчитанной для американских предприятий, не должно происходить путем механического переноса на условия российской банковской практики, так как это приводит к значительным отклонениям прогнозных значений от реальности, не обеспечивает получения объективной оценки финансового состояния банка. Рекомендованная в работе Я-модель позволяет производить анализ прогнозирования возможного банкротства российского предприятия за счет каждого включенного в модель фактора с большой степенью вероятности.

Система наблюдения за состоянием кредитного портфеля банка в своей основе представляет кредитный мониторинг. В работе в составе мониторинга рассматривались наряду с мониторингом кредитного портфеля также мониторинг основных финансовых инструментов и мониторинг работы структурных подразделений банка. В процессе мониторинга в работе выделяются два уровня финансового контроля за деятельностью банка - внешний и внутренний. Внешний контроль и регулирование деятельности коммерческих банков на государственном уровне осуществляется Банком России, МФ РФ, МНС РФ и ФК ЦБ. В современных условиях развития банковской деятельности повышение эффективности кредитного мониторинга определяется прежде всего усилением внутреннего (внутрибанковского) контроля. К числу главных задач внутрибанковского контроля автор относит прежде всего ежедневный контроль за правильностью отражения в учете операций, контроль за выполнением требований федерального законодательства, контроль за проблемными ссудами, прогнозирование непогашения заемщиком ссудной задолженности.

7. В систему комплексного управленческого анализа банковской деятельности в работе включен блок анализа налогообложения. Оценка системы налогообложения банковского сектора занимает ведущее место среди разных методов регулирования экономики. В работе рекомендованы основные методические подходы к анализу и оценке действующей системы налогообложения, осуществляемой прежде всего работниками налоговых служб, поскольку именно они проводят самый тщательный контроль за правильностью налогообложения, полнотой и своевременностью платежей в бюджет. От правильности исчисления платежей в бюджет зависит обоснованность исчисления величины чистой прибыли и рентабельности собственного капитала.

В работе обосновывается понятие предпроверочного анализа в системе комплексного управленческого анализа, проводимого работниками налоговых органов, рекомендуются методика его осуществления и методические подходы определения банками налогооблагаемой базы и сумм, подлежащих взносу в бюджет. Предпроверочный анализ дает оценку достоверности отчетных данных, выявляет причины изменения финансовых показателей, отрицательно повлиявших на результаты деятельности и размер налогооблагаемой базы, разграничивает влияние внутренних и внешних факторов, устанавливает факты нарушения налогового законодательства. В работе отмечается, что именно по результатам предпроверочного анализа целесообразно разрабатывать концепцию дальнейших контрольно-аналитических действий при проведении документальных проверок. Методические подходы к анализу разных видов налоговых платежей имеют свои особенности, которые обоснованы в работе, а по каждому из них сделаны соответствующие рекомендации относительно направлений совершенствования системы налогообложения, методов анализа и контроля.

8. Финансовое состояние коммерческого банка представляет собой комплексное понятие, характеризуется системой взаимоувязанных показателей и требует системного подхода к его оценке с использованием методов финансового и управленческого анализа.

Обобщение теории анализа финансового состояния банка позволило сделать вывод о том, что для проведения анализа следует прежде всего использовать совокупность показателей и методов, уже разработанных в теории экономического анализа. Вместе с тем, в работе рекомендуется применительно к показателям расчета прогнозной надежности, ликвидности и платежеспособности обязательно использовать экономико-математические методы, включая линейное программирование и моделирование. С применением этих методов можно давать комплексную оценку финансового состояния банков, используя в аналитических расчетах систему показателей и факторов их определяющих.

Анализ финансового состояния в работе рекомендовано проводить по следующим направлениям: анализ формирования ресурсной базы, анализ размещения ресурсной базы, сопоставительный анализ взаимосвязи привлеченных ресурсов (пассивные операции) и направлений их размещения (активные операции), обеспечения их соответствия по объему и срокам; оценку финансового состояния банков на основе оценки системы аналитических показателей с выходом на конечную цель определения финансового состояния - на оценку платежеспособности. Анализ пассивов при проведении анализа должен быть увязан с ликвидностью.

В работе сделан вывод о неоднозначности содержания понятия «собственный капитал» и «собственные оборотные средства», рассчитываемые в соответствии Инструкциями Банка России № 1 и № 17, и подчеркивается, что это различие должно быть учтено при проведении анализа.

Анализ формирования ресурсной базы в банках в диссертации рекомендуется проводить в такой последовательности: анализ объема, структуры и динамики источников собственных и привлеченных средств; оценка соотношения основного и дополнительного капитала; анализ эффективности использования привлеченных и собственных ресурсов по группам пассивных операций. В качестве коэффициента эффективности привлеченных ресурсов в работе рекомендуется показатель соотношения привлеченных средств и кредитных вложений. Анализ привлеченных ресурсов рекомендовано осуществлять в тесной увязке с доходностью пассивных операций в целях выяснения их обоснованности.

Анализ размещения привлеченных средств рекомендуется проводить в разрезе изучения их объема, структуры, сроков размещения и оценки рискованности активов в динамике. В процессе анализа главное состоит в установлении того, насколько обеспечивается при размещении средств равное соблюдение ликвидности и доходности при минимальном уровне риска. Важной составной частью исследования активных операций является анализ эффективности формирования резервов на потери по ссудам и ценным бумагам, выявление причин недоначисления банком резерва, установление факта использования средств резерва только на цели погашения основного долга, а списание потерь не на уменьшение резерва, а на внебалансовые счета.

Анализ финансового состояния должен завершаться установлением сбалансированности активных и пассивных операций как основы поддержания ликвидности, соблюдения экономических нормативов и обеспечения платежеспособности банка.

9. Разработке методических подходов к оценке надежности коммерческих банков в диссертации предшествует теоретическое обоснование понятий надежности и устойчивости. Надежность в работе рассматривается не как синоним, а как одна из важнейших характеристик устойчивости банка, что требует обоснования факторов обеспечения надежности и их оценки.

В работе произведен сравнительный анализ и дана критическая оценка зарубежных и отечественных рейтинговых систем определения надежности банков. Из исследования сделан вывод о положительных сторонах системы КЭМЕЛ, которая ориентируется на анализ финансово-экономической деятельности банка, основана на относительно достоверной информационной базе и проводится квалифицированными кадрами аналитиков. Учитывая почти полное отсутствие этих обстоятельств в России, в работе сделан вывод о нереальности применения этой системы в нашей стране в чистом виде. Вместе с тем в работе отмечается, что в России целесообразно и возможно применение методологического подхода к оценке надежности банков и отдельных элементов рейтинговой системы КЭМЕЛ при построении отечественных методов рейтинговой оценки надежности банков.

Проведенный сравнительный анализ принципов ряда российских рейтинговых систем анализа и оценки надежности банков позволил утверждать, что при отличиях в их методологии они имеют ряд общих черт, как и система КЭМЕЛ, являются дистанционными, основываются на использовании публикуемой информации, применении различных финансовых показателей как с содержательной, так и с количественной стороны, используют только экспертные оценки, а не рассчитанные статистическими методами коэффициенты взвешивания показателей.

Исследование, выполненное по проблеме анализа и оценки надежности банков в настоящей работе, основано на соблюдении преемственности в подходе к разработке моделей, на выводах ранее проведенных исследований как в России, так и за рубежом. При этом под надежностью в работе понимается интегрированная качественная оценка эффективности деятельности банка. В отличие от разработанных ранее рейтинговых систем оценки надежности модель, предложенная в работе, включает блок определения прогнозной надежности банка, основанный на методах математической статистики, теории вероятностей и математического программирования. В работе обоснованы основные принципы построения рекомендованной рейтинговой модели оценки надежности банков и последовательность построения модели. Для комплексной оценки надежности в работе использована модель максимизации прибыли швейцарского профессора Е.Балтенспергера.

10. В работе отмечается, что в последние годы как в России, так и за рубежом появились новые подходы к оценке надежности функционирования банков. В зарубежной практике широко используется рейтинговая система оценки надежности финансовых компаний и банков Томпсон БанкВотч (ВАШС\УАТСН). Эта система является прогнозом на будущее, производится не только по данным публикуемой отчетности, но и на основе информации, получаемой непосредственно в банках и финансовых компаниях. Рейтинги этого агентства позволяют производить оценку деятельности этих организаций как внутри страны, так и осуществлять межстрановый сравнительный анализ.

В работе отмечается, что с внесением изменений в принципы анализа надежности банков, приведением их в соответствие с текущей экономической ситуацией в банковском секторе претерпевают изменение и российские методы оценки надежности.

Исследование показало, что существенные изменения внесены в методику В.Крамонова, широко используемую в российских рейтинговых оценках в настоящее время. Весьма интересны в этом отношении методические разработки оценки надежности, выполненные А.В.Буздалиным. Этот метод сводится к получению данных о соответствии деятельности банка комплексу экономических нормативов, устанавливаемых Банком России. Оценка надежности производится в баллах с применением номографа (графика) и весьма эффективна, по нашему мнению, при проведении экспресс-анализа.

Новый подход к развитию рейтингового анализа внесен и Международным центром банковских и финансовых технологий совместно с Информационным агентством «Мобиле». Ими разработана методика рейтинга динамической стабильности банков, которая с успехом может применяться в рейтинговых расчетах надежности.

11. В работе отмечается, что переход к использованию компьютерных сетей обусловил проблему электронной преступности и необходимость создания системы обеспечения безопасности банковских информационных технологий. Обобщение практики позволило сделать вывод о том, что в настоящее время уровень мероприятий по защите безопасности еще значительно отстает от уровня автоматизации в коммерческих банках.

В работе даны определения безопасности и защиты банковских информационных систем и сделан вывод о том, что безопасность автоматизированных банковских систем должна достигаться целостностью компонентов и ресурсов системы при обеспечении конфиденциальности обрабатываемой информации, привлечением дополнительных средств и персонала, отвечающего за поддержание работоспособности системы защиты. В работе обоснованы основные принципы защиты автоматизированных систем и определены методические подходы к формированию системы анализа безопасности автоматизированных банковских систем.

В работе сделан вывод о том, что анализ безопасности банковской информации должен включать анализ риска, оценку риска в случае наступления того или иного варианта угроз, давать оценку стоимостного выражения вероятного события, ведущего к потерям или выгоды от применения предполагаемых мер защиты. Для обеспечения безопасности банковских информационных технологий целесообразно в каждом банке разрабатывать «Концепцию безопасности» на основе анализа требований к системе защиты. Концепция должна содержать план защиты, а также систему правовых организационных, морально-этических, физических и технических мер по обеспечению безопасности автоматизированных систем обработки банковской информации.

12. В целом рекомендованные в исследовании методология и методика анализа, обоснование концепции обеспечения полноты и безопасности информации для его осуществления позволило автору обосновать теорию комплексного управленческого анализа применительно к финансово-экономической деятельности коммерческих банков. Применение на практике основ методики анализа системы показателен и факторов в их взаимосвязи позволит использовать информацию, получаемую в процессе проведения комплексного управленческого анализа, для повышения эффективности управления коммерческими банками в условиях реформирования банковской системы.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Петров, Алексей Юрьевич, 2001 год

1. Конституция Российской Федерации, утверждена в 1993 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая и вторая). М.: Изд-во «ГНОМ-ПРЕСС», 1997. - 448 с.

3. Федеральный закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности в РСФСР» // Ведомости Верховного Совета РСФСР, 1990, № 2.

4. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "«О банках и банковской деятельности в РСФСР"»от 03.02.96 года № 17-ФЗ.

5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июня 1998 г.).

6. Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)». М.: Изд-во «Ось-89», 1998.

7. Указание Банка России № 62-У от 11.12.97 «О внесении изменений и дополнений в «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

8. Указание Банка России № 101-У от 25.12.97 «О введении Инструкции «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам».

9. Указание ЦБ РФ от 11.12.97 № 62-У. «О внесении изменений и дополнений в «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». № 61, 1997, 18 июня.

10. Указание ЦБ РФ от 31 марта 2000 г. № 766-У «О критериях определенияфинансового состояния кредитных организаций (в ред. Указания ЦБ РФ от 08.06.2000 № 802-У).

11. Инструкция «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций» от 01.10.97 года № 1.

12. Инструкция по составлению общей финансовой отчетности кредитными организациями от 01.01.97 года № 17.

13. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62а. «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам».

14. Инструкция ЦБ РФ от 31.03.97 ЛГя 59 «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности».

15. Инструкция ЦБ РФ «О составлении финансовой отчетности» от 01.10.97 № 17.

16. Письмо ЦБ РФ № 243 от 01.03.96 «Об изменениях порядка составления общей финансовой отчетности».

17. Письмо ЦБ РФ № 139-Т от 27.07.2000 г. «О рекомендациях по анализу ликвидности деятельности кредитных организаций».