Функционально-стоимостной подход к анализу прибыльности коммерческих банков тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Воропаева, Светлана Владимировна

• Воропаева, Светлана Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Воропаева, Светлана Владимировна

Введение.

Глава 1. Содержание и задачи управленческого анализа.

1.1 Классификация анализа бухгалтерской информации.

1.2 Внешний управленческий анализ.

1.3 Внутренний управленческий анализ.

Глава 2. Система анализа прибыли коммерческого банка.

2.1 Объект исследования.

2.2 Методика трансформации балансовой прибыли в чистую прибыль.

2.3 Последовательность проведения анализа прибыли.

2.4 Анализ рентабельности.

2.5 Система ключевых показателей эффективности деятельности коммерческого банка.

Глава 3. Особенности функционально-стоимостного подхода к анализу прибыли коммерческого банка.

3.1 Обоснованность применения ФСА.

3.2 Методология проведения ФСА.

3.3 Модификация ФСА для целей распределения операционных расходов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Функционально-стоимостной подход к анализу прибыльности коммерческих банков»

Актуальность темы исследования. Кризис банковской системы в августе 1998 года вскрыл внутренние проблемы банков, связанные, в первую очередь, с отсутствием системного подхода к диверсификации активов, недостаточным размером капитала банков, отсутствием стратегии развития и объективного контроля за финансово-экономической деятельностью.

Детонатором масштабного кризиса стало одновременное объявление технического дефолта по государственным ценным бумагам и отмена валютного коридора. Необходимо отметить, что до кризиса структура доходов большинства российских коммерческих банков была отлична от западных: основную долю составляли доходы по операциям с государственными ценными бумагами, значительную часть доходов обеспечивали валютные операции. Процентные доходы, т.е. доходы от кредитования, играли меньшую роль, хотя очевидно, что именно кредитование является основной банковской деятельностью, и именно процентные доходы должны занимать основное место в общих доходах банка. В противном случае напрашивается вывод о неправильной ориентации деятельности банка. Однако доходы по государственным ценным бумагам были столь высоки, что очень многие банки увеличивали размеры своих вложений, зачастую используя для этого заемные средства в иностранной валюте, так как сверхдоходы от операций с ценными бумагами покрывали отрицательную курсовую разницу. Необходимо отметить, что наличие вложений в государственные ценные бумаги было очень благоприятным для коммерческих банков и с точки зрения выполнения экономических нормативов - уровень риска по этим вложениям определяется как нулевой (суверенный риск), в то время как уровень риска по кредитным вложениям составляет 100%. В итоге, после дефолта августа 1998 года многие банки остались со значительными замороженными активами, с одной стороны, и с обязательствами в иностранной валюте, значительно выросшими в рублевом выражении в связи с отменой валютного коридора, с другой. Наложившееся массовое изъятие вкладов населением привело к коллапсу.

Восстановившаяся после кризиса банковская система обладала уже совершенно другими чертами. Исчезновение источника сверхдоходов на рынке государственных ценных бумаг, гораздо более жесткая по сравнению с докризисным уровнем конкурентная борьба банков, обуславливающая сужение маржи привели к тому, что банки стали более тщательно относиться к проблеме управления затратами -уровень цен на банковские услуги на рынке сложился и их вариации незначительны. Поэтому основным источником увеличения маржи стала именно оптимизация затрат.

Однако «оптимизация» не является аналогом слова «сокращение», как понимали свою задачу многие банкиры. Непроанализированное, «волевое» сокращение расходов наносит не меньший вред, чем бесконтрольные траты. Важно сокращать или ликвидировать только те расходы, которые являются необоснованными и не обеспечивают соответствующую отдачу. Особое значение имеет анализ и контроль за расходами, связанными с конкретными операциями, и оценка отдачи от конкретных затрат (рекламных, на приобретение необходимой информации и программных продуктов, привлечение дополнительного персонала и т.п.).

Этим определяется актуальность разработки и применения современных методик анализа доходов и расходов коммерческих банков, оценка рентабельности конкретных операций на основе современных информационных технологий.

Предлагаемый в работе функционально-стоимостной подход к анализу прибыли банка предназначен для формирования управленческой информации об уровне прибыльности в разрезе отдельных операций и продуктов и, соответственно, об обоснованности уровня издержек и повышении рентабельности деятельности банков.

Состояние разработки вопроса. Вопросы становления двухуровневой банковской системы, развития и повышения эффективности для деятельности коммерческих банков нашли отражение в работах российских учёных и специалистов С.Б. Барнгольц, Л.Г. Батраковой, A.C. Булатова, И.В. Вишнякова, А.Г. Грязновой, М.Б. Диченко, В.В. Иванова, А.Ю. Казака, В.В. Киселева, В.И. Колесникова, Л.П. Кроливецкой, О.И. Лаврушина, Р.Г. Ольховой, Г.С. Пановой, М.А. Песселя, В.И. Петровой, Г.С. Поповой, В.И. Рыбина, К.К. Садвакасова, и зарубежных специалистов в области банковского дела: Т.Коха, Дж. Синки, А. Томпсона, С. Фишера, Г. Шмалена.

Изучены указания Базельского комитета по банковскому надзору по определению достаточности собственного капитала банка, международные стандарты бухгалтерской отчетности, нормативно-правовые акты Банка России, материалы, публикуемые в сети Интернет.

Проблемы анализа деятельности коммерческих банков раскрыты в научной и методической литературе существенно меньше. Однако в последнее время появились интересные исследования по финансовому и управленческому анализу и оценке эффективности отдельных банковских операций. Эти вопросы нашли отражение в работах Буевича С.Ю., Королева О.Г., Петрова А.Ю., Самковой Н.В., Смирновой Л.Р. и других специалистов. Тем не менее, недостаточно изучены такие вопросы, как методика трансформации бухгалтерской отчетности российский банков в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и ее анализ, вопросы создания системы ключевых показателей эффективности, характеризующих состояние банка. Практически не раскрыт в экономической литературе функционально-стоимостной анализ (ФСА) результативности отдельных банковских операций, являющийся в настоящее время нетрадиционным для банковской сферы методом анализа.

Цели и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке функционально-стоимостного подхода к анализу прибыли коммерческого банка.

Для достижения цели исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

- обоснование приоритетных направлений анализа в коммерческом банке, задач, роли и организации аналитической работы в системе управления банка;

- определение направлений внешнего и внутреннего управленческого анализа применительно к банковской системе;

- разработка методики трансформации балансовой прибыли в чистую прибыль;

- систематизация материалов по анализу доходов, расходов, прибыли и рентабельности коммерческого банка, разработка системы ключевых показателей эффективности деятельности банка;

- обоснование возможности и целесообразности применения метода функционально-стоимостного анализа к деятельности банка;

- формирование предложений по логической последовательности функционально-стоимостного анализа прибыли банка, и формирование методики анализа прибыли по банковским операциям;

- разработка модифицированной методики функционально-стоимостного анализа прибыли банка с учетом распределения операционных расходов.

Предметом исследования является информационно-аналитическое обеспечение принимаемых управленческих решений, определяемое как управленческий анализ деятельности коммерческих банков.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность функционирующих коммерческих банков.

Методология и методика исследования. Методология и методика исследования основана на использовании диалектической логики и системного подхода к изучению финансово-хозяйственной деятельности банков, приемах анализа и синтеза, дедукции и индукции. Широко использованы приемы сравнения, наблюдения, детализации, фуппировки, индексный метод, обобщение. Основные задачи исследования поставлены и решены в отношении таких базовых объектов экономического анализа как доходы, расходы, прибыль, рентабельность отдельных операций и продуктов коммерческого банка.

В процессе исследования автор опирался на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, нормативные документы Банка России, международные и национальные стандарты бухгалтерского учета, материалы научных конференций и семинаров, изучена общая и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области экономического анализа, бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, управления издержками.

Для разработки рекомендаций автор анализировал деятельность ряда финансово-кредитных организаций, провел сравнительный анализ организации аналитической работы банков.

При построении методики функционально-стоимостного анализа проведена систематизация операционных и общехозяйственных расходов и формирования доходов банка методом распределения расходов по отдельным операциям, определена доходность отдельных банковских операций и их влияние на общие финансово-экономические результаты деятельности банка.

Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика - п.1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п.1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирование себестоимости, методы ее статистического анализа».

Научная новизна исследования заключается в решении научной задачи разработки теоретико-методического аппарата анализа чистой прибыли банка, базирующегося на функционально-стоимостном подходе.

Наиболее важные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

- систематизированы основные направления анализа в коммерческом банке и определены их приоритеты;

- выбран основной объект экономического анализа - банковская операция;

- раскрыта взаимосвязь финансового и управленческого анализа и обоснована необходимость их органической увязки;

- обоснована классификация управленческого анализа на внешний и внутренний применительно к банковской системе;

- разработана методика трансформации балансовой прибыли в чистую прибыль, основанная на положениях международных стандартов бухгалтерского учета;

- предложена система ключевых показателей эффективности деятельности банка;

- выдвинуто и обосновано применение функционально-стоимостного анализа к деятельности коммерческого банка, отличающегося от традиционных способов анализа, описываемых в экономической литературе и применяемых на практике, и позволяющего определять прибыльность отдельных операций, групп операций, клиентов банка; разработана его методика;

- предложена модификация вышеуказанной методики функционально-стоимостного анализа, позволяющая применять данный метод к распределению как накладных, так и операционных расходов банка.

Практическая значимость. Практическая значимость полученных результатов заключается в том, что предлагаемый метод обуславливает принципиально новый подход к анализу прибыли коммерческого банка, при применении которого создается база для принятия обоснованных управленческих решений. Исследование ориентировано на широкое использование предлагаемых методик в аналитической деятельности коммерческих банков.

Результаты и выводы диссертации могут быть использованы в практической аналитической работе коммерческих банков, аудиторских и консультационных фирм, независимых профессиональных институтов бухгалтеров, аудиторов и финансовых менеджеров, в системе обучения, аттестации и повышения квалификации финансовых менеджеров, бухгалтерских и аудиторских кадров, при подготовке учебных пособий и лекционных курсов в высших учебных заведениях. Практическую значимость имеют:

- методика трансформации балансовой прибыли в чистую прибыль, базирующаяся на применении международных стандартов бухгалтерской отчетности;

- система ключевых показателей эффективности деятельности коммерческого банка;

- методический аппарат применения функционально-стоимостного подхода к анализу прибыли коммерческого банка.

Апробация работы. Результаты диссертационного исследования используются в процессе работы ОАО «Национальный торговый банк» (г. Самара), при проведении аудиторских проверок коммерческих банков аудиторскими фирмами ИНЭК (г. Москва), АФ «АУДИ» (г. Ростов-на-Дону), в практической работе коммерческого предприятия ЗАО «ФОРС-Холдинг» (г. Москва).

Полученные результаты исследования докладывались и обсуждались на конференциях и совещаниях разного уровня, в частности на международных конференциях Финансовой академии при Правительстве РФ «совершенствование преподавания общеэкономических и гуманитарных дисциплин в вузах УМО» (1998 г.) и «Перспективы развития банковской системы России» (1999 г.); международной научно-практической конференции «Банковская конкуренция» (г. Саратов, 2000г.); международном практическом семинаре «Проблемы позиционирования российских регионов в мировом экономическом пространстве» (г. Киров, 2002 г.).

Основные положения работы использованы Учебно-методическим объединением вузов России по специальностям: 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060600 «Мировая экономика», 351200 «Налоги налогообложение», кафедрой экономического анализа Финансовой академии при Правительстве РФ при подготовке методических материалов и в учебном процессе при изучении дисциплин «Практический аудит», «Банковский аудит».

Публикации результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационной работы отражены в 10 публикациях общим объемом 4,6 п.л., в том числе авторский объем - 4,2 п.л.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Воропаева, Светлана Владимировна

Заключение

Проведенное диссертационное исследование позволило получить следующие результаты.

1. В настоящее время банковская система практически преодолела последствия кризиса 1998 года, однако посткризисное экономическое пространство выдвигало уже другие требования. Исчезли сверхдоходы на рынке ценных бумаг, обострилась конкурентная борьба банков, сузилась процентная маржа. Банки начали уделять пристальное внимание вопросу управления затратами. Данные проявления потребовали совершенствования методов управления банковскими операциями, оценки деятельности банков не только с точки зрения выполнения нормативно-плановых показателей, устанавливаемых Банком России, но и на основе новых современных методов анализа финансово-экономической деятельности. Особое значение приобрела система анализа прибыли коммерческого банка, являющаяся важнейшим показателем его деятельности. Большая практическая востребованность обуславливает необходимость наличия в экономической литературе значительных разработок и исследований. Методы анализа, разрабатываемые банками, аудиторскими фирмами и отдельными экономистами, зачастую содержат неоднозначные и несистемные методологические подходы к проведению анализа прибыли и оценке финансового состояния банков. В этой связи важнейшей задачей настоящего исследования является разработка методологии и методики комплексного управленческого анализа прибыли банка с учетом российских особенностей и возможностей построения аналитической модели анализа на основе действующей системы бухгалтерского учета и отчетности в банках и возможностей использования западных стандартов в этой области.

В своем исследовании теории, методологии и методики комплексного анализа деятельности банка автор опирался на труды ученых российской и зарубежной научных учетно-аналитических школ, исходил из построения системы комплексного экономического анализа и поставил задачу на основе обобщения теории и практики дальше разработать систему комплексного управленческого анализа прибыли с применением функционально-стоимостного подхода, позволяющую определять прибыльность в разрезе отдельных операций, продуктов и каналов сбыта, и являющуюся действенным инструментом управления расходами.

2. В диссертации рассматривается вопрос определения базы проведения экономического анализа, которой является система бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета является основной информационной системой банка, предназначенной для отражения осуществленных операций в определенный период времени на основе жестких стандартных принципов. В России такими принципами выступают Правила ведения бухгалтерского учета. Основным составным элементом всей системы бухгалтерского учета является отражение отдельных хозяйственных операций. Их совокупность в соответствии с принятыми стандартами объединяется в разрезе счетов бухгалтерского учета, которые, в свою очередь, синтезируются в принятые основные формы отчетности - баланс и отчет о прибылях и убытках.

3. Особое внимание уделено в работе классификации анализа бухгалтерской информации. Существуют различные виды классификации, причем наиболее часто анализ делится на управленческий и финансовый. На основании проведенного исследования в диссертации предлагается классификация, которая позволяет более точно определить суть анализа.

Анализ бухгалтерской информации осуществляется различными группами пользователей в зависимости от стоящих перед ними целей, является самостоятельной функцией управления, базой для принятия управленческих решений. В связи с этим, предлагается весь анализ, осуществляемый на базе данных бухгалтерского учета, классифицировать как управленческий, который можно подразделить на две группы - внешний и внутренний.

Внешний управленческий анализ является базой для определения места банка в бизнес-сообществе. Он многообразен и осуществляется пользователями по различным параметрам в зависимости от стоящих перед ними задач.

Субъектами внешнего управленческого анализа являются:

- Центральный банк Российской Федерации;

- Государственная налоговая служба;

- коммерческие партнеры, в частности, клиенты (предприятия, физические лица, другие банки, размещающие средства в анализируемой кредитной организации на срочной и бессрочной основе), поставщики (оборудование, программное обеспечение) и пр.;

- финансовые аналитики и консультанты, которым необходима информация для их клиентов, в частности, инвесторы, нуждающиеся в информации для принятия управленческих решений по вопросам вложения средств в ценные бумаги инвестируемого банка, рейтинговые агентства и аудиторские компании, представляющие общественности мнение независимой незаинтересованной «третьей» стороны о деятельности банка;

- общественность, так как деятельность банка в той ли иной мере оказывает влияние на членов общества.

Внутренний управленческий анализ является базой для адекватного планирования деятельности банка в рамках долгосрочных (стратегических) и краткосрочных бизнес- и финансовых планов. Субъектами внутреннего анализа являются:

- менеджеры банка - профессионалы, назначаемые собственниками для оперативного управления его деятельностью;

- акционеры (пайщики) банка, которые для оценки эффективности собственных инвестиций и для принятия стратегических решений о дальнейшей деятельности банка должны иметь исчерпывающую информацию о состоянии дел. Данный субъект имеет черты, как внешнего, так и внутреннего субъекта, но по возможности получения информации, а также по влиянию, которое он может оказать на деятельность банка, представляется целесообразным отнесение его к категории внутренних.

4. В работе рассмотрен вопрос системы комплексного анализа прибыли, в котором базовое значение имеет определение объекта анализа. В экономической литературе используются понятия балансовой, нераспределенной и чистой прибыли, причем последний термин имеет ряд трактовок. В ходе исследования сделан вывод, что для анализа необходимо использовать именно показатель чистой прибыли. Балансовая прибыль и так называемая нераспределенная (неиспользованная) прибыль являются промежуточными показателями и не дают четкой картины эффективности работы банка, так как не учитывают в целом всех полученных доходов и произведенных затрат. Отсутствие единой принятой методики исчисления показателя чистой прибыли является серьезной проблемой именно российского бухгалтерского учета, поскольку в международном учете отражаемая в балансе и в отчете о прибылях и убытках прибыль является именно чистой прибылью. В работе высказываются предложения по реформированию российского форматах баланса (форма №1) и в отчета о прибылях и убытках (форма №2) с целью выделения показателя чистой прибыли.

5. Принимая во внимание отсутствие методики исчисления чистой прибыли, в работе представлена методика трансформации балансовой прибыли в чистую прибыль, состоящая из трех итераций:

- реклассификация формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в формат, принятый в международной практике с выделением чистых процентных, комиссионных, валютных доходов (расходов), доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами, а также с выделением таких позиций как прибыль до создания резерва, прибыль до налогообложения;

- отражение в прибыли расходов, произведенных со счета использования прибыли;

- отражение в прибыли расходов, произведенных за счет фондов банка.

Полученное значение чистой прибыли является объектом для анализа.

6. В работе представлена система анализа прибыли, которая состоит из последовательного осуществления следующих шагов: проведение в динамике сравнительного анализа абсолютных значений, структуры и темпов роста; анализ исполнения финансового плана; коэффициентный анализ.

При этом определен термин материальности отклонений -отклонений, которые подлежат углубленному анализу. Базируясь на анализе значительного количества финансовой информации, в работе предлагается определять уровень материальности для структурных отклонений в 5%, для отклонений темпов роста - 10% отличия от тренда.

Особое внимание уделено углубленному анализу процентных доходов и расходов, как наиболее важному источнику формирования прибыли коммерческого банка

Результаты комплексного анализа прибыли и рентабельности коммерческого банка довольно объемны. Вместе с тем существует ряд пользователей аналитической информации, для которых формат предоставления играет большую роль - это акционеры, высший менеджмент банка, ряд внешний пользователей. Для данных пользователей управленческая отчетность должна быть максимально краткой и в то же время информативной, дающей представление о положении банка в целом. В связи с этим предлагается создание так называемой системы ключевых показателей эффективности, которая включает в себя информацию, наиболее полно характеризующую положение банка на анализируемую дату. Предлагаемый формат включает 20 основных показателей деятельности банка, представленных по состоянию на анализируемую и предшествующую дату, в соответствии с планом, определены отклонения и указан тренд.

7. Основная проблема в существующих методах анализа прибыли и ее составляющих связана с недостаточным раскрытием связи между объемом и типом расходов и факторами, на них влияющими. С точки зрения автора, продукты и услуги должны раскладываться на функции, которые и определяют «поведение» затрат. ФСА рассматривает деятельность всех структурных подразделений компании для получения целевой информации, используемой для принятия управленческих решений. Как показывают проведенные исследования, ФСА применяется на предприятиях промышленности, но в банковской деятельности ФСА в российской экономической литературе до настоящего исследования не изучался.

В настоящее время в условиях обострения конкуренции, а особенно в России в условиях перехода от централизованно планируемой экономики к рыночной, принципиально изменился метод формирования цены услуги (продукта). Популярность приобрел так называемый метод целевых затрат. Суть метода, заключается в том, что планирование будущей себестоимости продукции начинается с установления целевой величины, в которую следует уложиться, с тем чтобы продажа продукции по сложившимся рыночным ценам обеспечила не только покрытие будущих затрат, но и получение прибыли. Следовательно, верхним ограничительным пределом являются рыночные цены в том регионе, где предполагается реализация продукции, намеченной к выпуску.

Подобная постановка задачи определяет необходимость детального анализа издержек, и, что самое главное, выяснение причин, их вызывающих, и понимание их обоснованности для дальнейшего управления издержками.

При обычном анализе видна только общая сумма дохода, полученная от операций, например, кредитования. Однако, видя полученный процентный доход, мы не знаем всех расходов, связанных с процессом выдачи кредитов, а именно, каков размер заработной платы кредитных работников, какое помещение они занимают, соответственно, какова их доля в расходах на аренду, каково их оснащение компьютерной техникой (доля в расходах на амортизацию, обслуживание), насколько велики затраты труда других подразделений, которые они использовали в своей работе - юридический отдел, служба безопасности и т.д. Подобная «привязка» произведенных расходов к доходам и их анализ и является результатом ФСА.

8. В диссертации предложена методика проведения ФСА в кредитных организациях, состоящая из следующих этапов:

Определение продуктов (услуг), приносящих доход, к которым относятся:

- кредитование предприятий;

- кредитование банков;

- валютно-обменные операции;

- покупка-продажа ценных бумаг (спекулятивный доход);

- вложения в ценные бумаги (дивиденды, купонный доход);

- расчетно-кассовое обслуживание;

- операции с драгоценными металлами;

- депозитарий.

- Описание бизнес-процессов, осуществляемое на основе набора внутрибанковских инструкций, регламентирующих последовательность действий, участников при проведение основных операций. Наиболее наглядно бизнес-процессы представляются в графической виде, что носит название карты бизнес-процессов. Данная карта определяет значительную степень прозрачности операций, что зачастую ведет к корректировке действующих внутрибанковских инструкций.

- Определение принципов распределения расходов по функциям, отнесение функций к продуктам.

В диссертации предложена Методика распределения затрат с использованием ФСА с применением каскадного переноса, которая заключается в последовательном выполнении следующих шагов: распределение всех административных расходов по подразделениям банка; перенесение затрат обслуживающими подразделениями (центрами затрат) на зарабатывающие подразделения (центры прибыли); распределение накладных расходов центрами прибыли по функциям и продуктам. При этом для определения себестоимости функций предлагаются следующие способы:

- прямое отнесение затрат (attribution) - применяется для отнесения прямых затрат к той или иной функции, когда эти затраты потребляются целиком данной функцией;

- прямое распределение (direct assignment) - применяется для разделения блока затрат между различными функциями. Для осуществления распределения затрат указанным методом предлагается базироваться на количестве и стоимости времени работников, участвующих в выполнении той или ной функции;

- непрямое распределение (indirect assignment or allocation) -применяется при невозможности точного отнесения тех или иных затрат к определенной функции. В данном случае для каждого их подобных расходов определяется соответствующий критерий.

9. Метод ФСА на практике применяется как анализ учета накладных расходов, таких как заработная плата и другие расходы на персонал, аренда, прочие административные расходы. В работе предлагается модифицировать данный метод для распределения не только накладных, но и операционных расходов в привязке к доходам, что даст полную картину о прибыльности того или иного продукта.

В работе отмепчена особенность распределения процентных расходов, которые нельязя напрямую отнести к определнной функции вследствие «обезличивания» привлекаемых ресурсов. В качестве способа распределения предлагается методика определения цены привлекаемых пассивов на основе совокупности срокв, суммы и доли размещенных активов в общей сумме активов.:

В конечном итоге, будет получен набор данных, позволяющий осуществлять анализ по следующим основным направлениям:

- продукты или группы продуктов - при определении себестоимости каждого отдельного продукта или услуги менеджмент получает возможность сравнить рентабельность различных видов продуктов и принять стратегическое решение о концентрации усилий на определенном направлении, сокращении предоставления услуг на другом или принятие мер по существенному сокращению издержек;

- клиенты или группы клиентов - только при расчете себестоимости обслуживания клиентов или групп клиентов методом ФСА банк получает информацию, насколько прибылен тот или ной клиент, насколько приносят результат усилия по освоению той или иной рыночной ниши (например, работа с малыми предприятиями, или физическими лицами, или предприятиями определенной отрасли промышленности);

- каналы сбыта - для банка каналами сбыта являются отделения и филиалы. На основании данных о себестоимости исследуемых каналов сбыта банк имеет объективную информацию о развитии или свертывании отдельных каналов.

Применение ФСА позволяет оптимизировать деятельность банка в следующих важнейших областях:

- стратегическое планирование - менеджмент имеет наиболее полную информацию об уровне прибыльности каждого продукта, клиента и канала сбыта;

- контроль и эффективное использование рабочего времени сотрудников - на базе постоянно действующей системы учета рабочего времени;

- понимание и оптимизация существующих бизнес-процессов -согласно карте бизнес-процессов происходит улучшение и корректировка действующих внутрибанковских инструкций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Воропаева, Светлана Владимировна, 2002 год

1. Конституция Российской Федерации, утверждена в 1993 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая и вторая). М.: Изд-во «ГНОМ-ПРЕСС», 1997.-448 с.

3. Федеральный закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности в РСФСР» // Ведомости Верховного Совета РСФСР, 1990, №2.

4. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "«О банках и банковской деятельности в РСФСРм»от 03.02.96 года № 17-ФЗ.

5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июня 1998 г.).

6. Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)». М.: Изд-во «Ось-89», 1998.

7. Указание Банка России № 62-У от 11.12.97 «О внесении изменений и дополнений в «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

8. Указание Банка России № 101-У от 25.12.97 «О введении Инструкции «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам».

9. Указание ЦБ РФ от 11.12.97 № 62-У. «О внесении изменений и дополнений в «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». № 61, 1997, 18 июня.

10. Указание ЦБ РФ от 31 марта 2000 г. № 766-У «О критериях определения финансового состояния кредитных организаций (в ред.

11. Указания ЦБ РФ от 08.06.2000 № 802-У).

12. Инструкция «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций» от 01.10.97 года № 1.

13. Инструкция по составлению общей финансовой отчетности кредитными организациями от 01.01.97 года № 17.

14. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62а. «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам».

15. Инструкция ЦБ РФ от 31.03.97 № 59 «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности».

16. Инструкция ЦБ РФ «О составлении финансовой отчетности» от 01.10.97 № 17.

17. Письмо ЦБ РФ № 243 от 01.03.96 «Об изменениях порядка составления общей финансовой отчетности».

18. Письмо ЦБ РФ № 139-Т от 27.07.2000 г. «О рекомендациях по анализу ликвидности деятельности кредитных организаций».