Действие налогового законодательства во времени тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Андреева, Мария Владимировна

• Андреева, Мария Владимировна
• кандидат юридических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Андреева, Мария Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ, ПРЕДЕЛЫ И ПРИНЦИПЫ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЕНИ.

1. Время в правовом регулировании, понятие и пределы действия налогового законодательства во времени.

1.1. Правовое время и его свойства.

1.2. Понятие действия налогового законодательства во времени.

1.3. Соотношения действия налогового законодательства во времени и действия содержащихся в нем норм.

1.4. Пределы действия налогового законодательства во времени.

2. Принципы действия налогового законодательства во времени.

2.1. Выделение основных принципов действия налогового законодательства во времени.

2.2. Принцип немедленного действия налогового законодательства.

2.3. Принцип особого порядка вступления в силу налогового законодательства.

2.4. Принцип запрета придания налоговому законодательству, ухудшающему правовое положение граждан и юридических лиц, обратной силы.

2.5. Перспективное действие акта законодательства о налогах и сборах, ухудшающего правовое положение граждан и юридических лиц.

2.6. Принцип обратного действия акта законодательства о налогах и сборах, улучшающего положение граждан и юридических лиц.

3. Состав налогового законодательства и применение принципов действия налогового законодательства во времени.

3.1. Понятие налогового законодательства.

3.2. Законы, содержащие налоговые нормы.

3.3. Подзаконные нормативные правовые акты.

ГЛАВА II. ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ И УТРАТА СИЛЫ АКТАМИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.

1. Вступление актов законодательства о налогах и сборах в силу.

1.1. Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

1.2. Связанность законодателя особым порядком вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

1.3. Обнародование актов законодательства о налогах и сборах как предпосылка вступления их в силу.

2. Утрата силы актами законодательства о налогах и сборах.

2.1. Способы утраты силы актами законодательства о налогах и сборах.

2.2. Признание актов законодательства о налогах и сборах неконституционными.

ГЛАВА III. ОБРАТНАЯ СИЛА АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ.

1. Принцип недопустимости обратного действия актов законодательства о налогах и сборах.

1.1. Развитие принципа недопустимости обратного действия законодательства, его сущность и значение.

1.2. Принцип недопустимости обратного действия закона в налоговом праве.

2. Случаи придания обратной силы актам налогового законодательства.

3. Способы придания актам законодательства о налогах и сборах обратной силы

3.1. Основные способы придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.

3.2. Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах разъяснительного характера.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Действие налогового законодательства во времени»

Вечных налогов и налоговых систем, хотя это и является золотой мечтой человечества во все времена существования налогообложения, быть не может. Соответственно этому не может быть и вечных налоговых законов, хотя мечта о стабильности налогового законодательства не покидает человечество во все времена существования этого законодательства1.

Налоговые законы изменялись, изменяются и будут изменяться, пока существуют сами налоги и налогообложение. Причины к этому могут быть самые разнообразные: и увеличение потребности государства в денежных средствах, и неудачная конструкция налога, и несовершенство налогового законодательства. Но так или иначе, налоговое законодательство всегда будет с той или иной периодичностью и в том или ином объеме изменяться, дополняться, корректироваться, уточняться, отменяться и т.п. Поэтому проблема действия налогового закона во времени всегда была и останется одной из самых актуальных проблем правового регулирования налогообложения.

Вступившая в силу с 1 января 1999 года часть первая Налогового кодекса Российской Федерации установила правила действия актов законодательства о налогах и сборах во времени. Эти правила были впервые урегулированы на уровне кодифицированного федерального закона. Однако предусмотренные частью первой Налогового кодекса РФ правила действия актов законодательства о налогах и сборах во времени зачастую не выполняются законодателем. Федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации и решения представительных органов местного самоуправления вступают в силу и действуют с нарушениями правил, закрепленных Налоговым кодексом РФ.

Актуальность темы исследования. Применение и толкование правил действия налогового законодательства во времени вызывает сложности у самого законодателя, судов, адресатов законов. Результатом этого становится противоречивая судебная практика, неясные и непоследовательные решения Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам действия налогового законодательства во времени.

Недостаточный учет действия закона во времени при подготовке нормативных актов приводит к недоразумениям и разнобою в практике их применения, что несовместимо с

1 Худяков А.И., Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть: Учебник. Алматы, 2003, стр. 246 принципами законности и определенности налогообложения. Из-за непонимания основных принципов действия закона во времени, правильно сформулированный и построену ный закон не всегда применяется правильно и единообразно .

В то же время, вопрос о действии налогового законодательства во времени имеет большое практическое значение. От его правильного решения зависит, какой закон -. новый или старый - будет применяться к конкретным отношениям, как будут осуществляться его предписания, какие обязанности и права будут иметь стороны в правоотношениях, сроки их осуществления и многое другое. Очевидно, что в условиях нестабильного законодательства (а именно таковым является налоговое законодательство) значение данного вопроса актуализируется.

Вышеизложенное объясняет необходимость создания теоретической основы действия налогового законодательства во времени, формулирования рекомендаций по совершенствованию его законодательного закрепления.

Степень научной разработанности темы. По мнению P.O. Гаврилюк, не будет преувеличением сказать, что в советской науке финансового права проблема сущности и динамики налогово-правовых норм только лишь рассматривалась, но ни разу не была решена3. Проблемам действия законодательства во времени уделялось незначительное внимание в теории права. A.A. Тилле по вопросу разработанности данной темы в литературе пишет: «если не считать беглых высказываний в курсах общей теории права, а также в курсах и учебниках по гражданскому и уголовному праву, то в русской дореволюционной литературе этой проблеме в целом уделил внимание в одной статье только А. Градов-ский»4.

При написании диссертации автор исследовал работы, в которых рассматривались проблема «времени и права», а также свойства правого времени, в частности, работы Я.Ф. Аскина, М.В. Батянова, А.И. Бойцова, С.И. Вильнянского, Е.М. Журавлевой, М.А. Капустиной, В.В. Лантуха, A.M. Медведева, М.Г. Мельникова, В.Д. Мордачева, Г.И. Петрова,

2 Тилле A.A., Действие советского закона во времени и пространстве (вопросы теории и практики советского законодательства и применения законов). Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук, М., 1966, стр. 3

3 Гаврилюк P.O., Дю норм податкового права в 4aci, npocropi та за колом oci6. Чершвщ. 2002, стр. 5

4 Тилле A.A., Указанная работа, стр. 4

П.М. Рабиновича, E.B. Сенатовой, Ю.А. Соколова, T.JI. Тениловой, И.Н. Трубникова, M.JI. Шелютто.

Основой для исследования вопросов действия налогового законодательства во времени стали дореволюционные работы по теории права А.Д. Градовского, Г. Дернбурга, А.Ф. Евтихиева, В.В. Ефимова, П.Л. Люблинского, К. Малышева, С.П. Мокринского, Ф. Ре-гельсберга, А. Рождественского, Ф.В. Тарановского, В.М. Хвостова, М.П. Чубинского, Г.Ф. Шершеневича.

Что касается советского периода юридической науки, то нужно согласиться с характеристикой, данной В.А. Тумановым: «Правовая литература по этой проблеме, как и по другим общим вопросам действия закона, минимальна»5.

Среди литературы советского периода по проблеме действия законов во времени следует выделить работы A.M. Айзенберга, Н.Г. Александрова, С.С. Алексеева, М.И. Блум, Ю.И. Богдановской, H.A. Власенко, М.П. Караевой, A.B. Карасс, И.Д. Левина, A.B. Мицкевича, П.Е. Недбайло, A.C. Пиголкина, A.A. Тилле, Ю.А. Тихомирова, В.А. Туманова, Ю.А. Соколова, Л. Успенского, Г.В. Швекова.

Автор при написании диссертации использовал работы и статьи, посвященные отдельным вопросам действия закона во времени, - А.И. Абрамовой, К. Архипова, A.A. Белкина,

B.В. Бриксова, Б.В. Волженкина, Г.А. Гаджиева, В. Дябло, С.Н. Иванова, О.С. Иоффе, Ю.А. Королева, С.А. Комарова, В.В. Лазарева, В.П. Малкова, B.C. Нерсесянца, Т.Н. Рахманинов Б.П. Спасова, М.С. Студеникиной, М.Д. Шаргородского, В.Н. Яценко и других ученых.

В современной науке финансового права к проблеме действия налогового законодательства во времени обращались - A.B. Брызгалин, P.O. Гаврилюк, A.B. Демин, A.B. Да-ниленков, H.A. Козырин, С.Г. Пепеляев, C.B. Разгулин, A.B. Смирнов, O.A. Смирнова,

C.Ю. Чуча.

Были проанализированы работы ряда зарубежных авторов - Ж.Л. Бержеля, П.М. Год-ме, Г. Дернбурга, Ф. Лассаля, Славолюба Поповича, Ф. Регельсберга, К. Фогеля. Также при диссертационном исследовании использовались работы по налогам и налоговому

5 Туманов В.А., Вступление в силу норм советского права, «Ученые записки ВИЮН», вып. 7, М., 1958, стр.88 праву ученых из стран СНГ, таких как И.А. Маньковский, Н.П. Кучерявенко, В. Косаняк,

A.И. Худяков, P.O. Гаврилюк, П.С. Пацуркивский.

Основой для диссертационного исследования по ряду вопросов стали работы по финансовому и налоговому праву следующих авторов: А. Анохина, В. Балабина, В.В. Бесче-ревных, О.В. Бойкова, В.А. Бочкаревой, Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, Г.С. Гуревича,

B.М. Зарипова, H.H. Злобина, М.Ф. Ивлиевой, A.A. Исаева, М.В. Карасевой, В.А. Кашина, Ю.А. Крохиной, А.Я. Курбатова, O.P. Михайловой, A.A. Никонова, М.Ю. Орлова, Г.В. Петровой, Е. Ровинского, Е. Ситниковой, Н.Г. Скачкова, В.И. Слома, А. Смита, Э.Д. Соколовой, Б.А. Степанкова, И.Т. Тарасова, Е. Тимофеева, Г.П. Толстопятенко, В.В. Томаро-ва, Н.И. Тургенева, O.A. Фоминой, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичевой, Э.М. Цыганкова,

C.Д. Цыпкина, С.Д. Шаталова, P.A. Шепенко, Д.М. Щекина, И.И. Янжула и других авторов.

В своей работе автор обращается к диссертациям и авторефератам, затрагивающим как проблему действия законов во времени, так и различные аспекты этой проблемы, в том числе, к работам JI.B. Афанасьевой, А.Н. Барканова, М.И. Блум, Р.Ф. Васильева, В.И. Гой-мана, С.А. Иванова, К.С. Искаковой, В.В. Перфильева, A.A. Тилле и других авторов.

Автор использует также работы специалистов в области административного права — А.П. Алехина, Д.Н. Бахраха, Р.Ф. Васильева, В.А. Власова, М.И. Еропкина, К.С. Искаковой, A.A. Кармолицкого, Ю.М. Козлова, А.П. Клюшниченко, Д.М. Овсянко, Е.В. Овчаро-вой, З.М. Рахлина, Е. Старосьцяк, Ю.Н. Старилова, С.С. Студеникина, Ц.А. Ямпольской; гражданского права - М.И. Брагинского, С.И. Вильнянского, В.В. Витрянского, С.М. Кор-неева, Д.И. Мейера, C.B. Пахмана, П.И. Стучки, И.М. Тютрюмова; уголовного права — Я.М. Брайнина, В.М. Галкина, Н.Д. Дурманова, К.И. Комиссарова, Л.Ю. Перовой, В.М. Чхиквадзе.

Целью исследования является теоретический анализ основных вопросов действия налогового законодательства во времени, включающий в себя:

1. рассмотрение понятия и сущности действия налогового законодательства во времени, разграничение понятий «действие» налогового законодательства во времени, «обладание силой» и «применение»;

2. определение пределов действия налогового законодательства во времени;

3. выработка принципов действия налогового законодательства во времени и уяснения сущности каждого принципа;

4. определение нормативно-правовых актов, к которым применимы основные принципы действия налогового законодательства во времени;

5. уяснение порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах;

6. формулирование основных признаков официального опубликования актов законодательства о налогах и сборах, обеспечивающих реальное доведение до адресатов их содержания;

7. рассмотрение способов утраты силы актами законодательства о налогах и сборах;

8. уяснение сущности и значения принципа недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, установление случаев и способов придания обратной силы таким актам;

9. оценка законодательства по проблеме действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, и формулирование рекомендаций по его совершенствованию.

Теоретическая и эмпирическая база исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды ученых по общей теории права и отраслевым юридическим наукам, в частности, финансового права, административного права, уголовного права.

Эмпирическая база исследования представлена действующим законодательством Российской Федерации, субъектов Федерации, муниципальных образований, практикой Конституционного Суда РФ, Верховного суда РФ, Верховных судов Республик в составе РФ, Высшего Арбитражного суда РФ, а также практикой Федеральных арбитражных судов.

Методологическую основу диссертационного исследования составляют общенаучные и специальные методы познания, в том числе, общий диалектический метод познания, а также частные методы - конкретно-исторический, социологический, статистический, формально-юридический.

При написании работы использовались и специально-юридические приемы познания: историко-правовой анализ; метод сравнительного правоведения; системно-догматическое, целевое, буквальное толкование действующего законодательства.

В частности, применение историко-правового анализа позволило проанализировать принцип недопустимости обратного действия налогового законодательства в его историческом развитии, изучить стадии его законодательного закрепления.

Применение метода сравнительного правоведения позволило исследовать существующие в различных современных государствах способы закрепления обязанности законодателя по доведению содержания принятого закона до его адресатов, значение официального опубликования в обнародовании актов налогового законодательства.

Научная новизна диссертационного исследования отражена в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. В диссертации разграничиваются понятия «действие налогового законодательства во времени», «обладание налоговым законодательством силы» и «применение налогового законодательства». Обосновывается практическое значение разграничений этих понятий, и указывается на то, что законодатель смешивает эти понятия, используя не совсем корректные формулировки, что вызывает трудности в применении законодательных актов.

Даются предложения по совершенствованию статьи 5 Налогового кодекса РФ, определяющей порядок действия актов законодательства о налогах и сборах во времени.

2. Для налогового права характерно не одновременное вступление в силу норм, содержащихся в одном налоговом законе. Это во многом обусловлено тем, что момент вступления акта законодательства о налогах и сборах в силу зависит от момента наступления очередного налогового периода по соответствующему налогу. Следовательно, акт законодательства о налогах и сборах, устанавливающий порядок уплаты и исчисления различных налогов, будет вступать в силу не одновременно, а по частям, в зависимости от момента наступления начала очередного налогового периода по каждому налогу.

В диссертации указывается на сложности, возникающие при применении комплексных актов законодательства о налогах и сборах, содержащих нормы с различными периодами вступления их в силу, и пределами их действия, и даются рекомендации по применению таких актов. Автор дает рекомендации по устранению неточностей в статье 5 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок действия «актов законодательства о налогах и сборах», в отрыве от действия содержащихся в этих актах норм.

3. Определение пределов действия акта законодательства о налогах и сборах означает определение временных границ тех правоотношений, на которые распространяется действие этого акта. Для того, чтобы определить временные границы действия акта законодательства о налогах и сборах необходимо установить, во-первых, момент вступления его в силу и утраты им силы, и, во-вторых, определить тип действия этого акта. Автором рассматриваются все типы действия акта налогового законодательства, и возможные способы определения законодателем пределов действия старого и нового закона.

4. Автором по итогам анализа типов действия налогового законодательства во времени и на основе общетеоретических принципов действия законодательства во времени предлагаются принципы, которые могли бы служить руководством в практике применения актов налогового законодательства. Диссертант выделяет специфические принципы действия налогового законодательства во времени и раскрывает содержание этих принципов. Обосновывается обязанность законодателя соблюдать принципы действия налогового законодательства во времени при принятии новых законов.

Автор доказывает, что принципы действия налогового законодательства должны применяться законодателем как при принятии и изменении собственно налогового законодательства, так и законодательства, содержащего налоговые нормы, а также подзаконных нормативных актов, влияющих на права и обязанности участников налоговых правоотношений.

5. Акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу после того, как будет соблюдено последнее из условий, указанных в статье 5 Налогового кодекса РФ. Это означает, что после того как истечет месяц со дня официального опубликования акта, необходимо соблюдение второго условия вступления акта в силу - наступление 1-го числа очередного (т.е. следующего за истечением месяца со дня опубликования) налогового периода (или календарного года).

При этом, указывается, что установление законодателем определенного срока со дня официального опубликования акта, по истечении которого акт вступает в силу, обусловлено двумя факторами: необходимостью доведения акта до всеобщего сведения и необходимостью ознакомления населения с содержанием акта. Связь вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах с наступлением нового налогового периода или очередного календарного года обусловлена: соблюдением принципа стабильности налогового законодательства и недопустимостью придания обратной силы налоговому законодательству. Автором доказывается, что при установлении особого срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах статьей 5 Налогового кодекса РФ законодатель преследовал цель установить гарантии соблюдения одновременно двух указанных условий.

6. Необходимость применения порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, установленного статьей 5 Налогового кодекса РФ, объясняется не особым местом Налогового кодекса РФ в системе источников налогового права, и не особым способом разрешения коллизий между законами в сфере налогового законодательства. Связанность законодателя требованиями статьи 5 Налогового кодекса РФ при определении порядка вступления в силу федеральных законов о налогах и сборах обусловлена, прежде всего, спецификой налоговых правоотношений, принципами стабильности, определенности условий налогообложения, недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.

7. Требование «официального опубликования для всеобщего сведения» включает два обязательных момента: непосредственное опубликование акта как помещение его полного текста в официальное издание и обнародование акта как реальное доведение его до всеобщего сведения.

Лишь одновременное сочетание обоих указанных фактов является необходимым условием для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

8. При определении способов утраты силы актами законодательства о налогах и сборах, необходимо разграничить способы утраты силы актами и способы прекращения их действия. Автор рассматривает способы утраты силы актами законодательства о налогах и сборах, дает рекомендации по разрешению юридических коллизий.

Наиболее сложным и дискуссионным является вопрос о моменте утраты силы актом законодательства о налогах и сборах, признанным неконституционным. При решении этого вопроса автор предлагает учитывать сущность такого явления как неконституционность акта, раскрываемую через категории оспоримых и ничтожных актов.

9. В налоговом праве действует принцип недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. Этот принцип имеет два проявления. Первое проявление раскрывается через правило о том, что акт законодательства о налогах и сборах не распространяется на правоотношения и правовые последствия, возникшие из этого правоотношения до вступления в силу акта. Второе проявление принципа недопустимости обратного действия налогового законодательства раскрывается через правило о том, что акт законодательства о налогах и сборах не распространяется на правоотношение, возникшее до вступления акта в силу, и на все юридические последствия этого правоотношения, независимо от того, когда они возникли.

10. В налоговом законодательстве придание закону обратной силы возможно только в одном случае — если закон рассчитан на то, чтобы ввести улучшение в существующие правоотношения, а именно, если закон улучшает положение граждан и юридических лиц. При этом допускаются различные способы придания закону обратной силы. Делается вывод о том, что законодатель может установить лишь критерии, по которым закон можно отнести к улучшающим правовое положение граждан и юридических лиц. Однако решение вопроса о том, является ли закон таковым, всегда зависит от субъективной оценки самого лица. Установление исчерпывающего перечня случаев, когда акт законодательства о налогах и сборах может считаться улучшающим положение налогоплательщика, не представляется возможным, поскольку закрепление законодателем открытого перечня таких случаев является гарантией прав граждан и юридических лиц в налоговых правоотношениях.

Практическая значимость и апробация результатов исследования.

Практическая значимость результатов исследования состоит в рекомендациях по совершенствованию действующего законодательства.

Другим направлением практического использования выводов исследования может явиться формирование законной, обоснованной и единообразной практики по проблеме действия налогового законодательства.

В апреле 2004 года на основе материалов диссертационного исследования автором был сделан доклад на Международной научно-практической конференции «Вопросы налогового права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, принятых в 2003 году: российская практика и европейский опыт» на тему «Правовые позиции Конституционного Суда РФ по порядку вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах».

По материалам диссертации подготовлен доклад на тему «Официальное опубликование актов законодательства о налогах и сборах - конституционная гарантия прав налогоплательщиков» для участия в конференции «Российское правовое государство: итоги формирования и перспективы развития» Воронежского государственного университета.

Материалы диссертационного исследования использованы при написании ряда статей, в частности:

1. Андреева М.В. Налоговые льготы в неналоговых законах: на чьей стороне суд? // «Ваш налоговый адвокат», 2001 год, № 3;

2. Андреева М.В. Конституционный Суд РФ о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах // «Бухгалтерский учет», 2004 год, № 21;

3. Андреева М.В. Правовые позиции Конституционного Суда РФ по порядку вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года. Сборник докладов. М. Статус-Кво, 2004 год;

4. Андреева М.В. Официальное опубликование - конституционная гарантия прав налогоплательщика // «Налоговед», 2004 год, № 4;

5. Андреева М.В. Правовые позиции КС РФ по порядку вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах // «Налоговед», 2004 год, № 7; «Налоговед», 2004 год, №8.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Андреева, Мария Владимировна

Заключение

В рамках проведенного исследования были выработаны следующие рекомендации, которые могут быть использованы для совершенствования действующего законодательства, а также как правовые ориентиры для судебной практики.

1. Нуждаются в уточнении формулировки законодателя, который нередко смешивает понятия «вступление в силу» и «введение в действие» акта законодательства о налогах и сборах. Особенно актуальным этот вопрос становится в случаях придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ граждане и юридические лица - участники налоговых правоотношений могут применять акты, улучшившие их положение, если самим законодателем прямо предусмотрено обратное действие таких актов.

По нашему мнению, ст. 5 НК РФ может быть сформулирована таким образом, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратное действие, если это прямо ими предусмотрено, а также указанием законодателя такие акты могут вступить в силу ранее, указанного в п. 1 ст. 5 НК РФ срока.

При рассмотрении судами споров о том, имеет ли акт законодательства о налогах и сборах, улучшающий правовое регулирование, обратную силу, нужно учитывать, что воля законодателя на придание обратной силы таким актам может быть выражена им посредством указания на более раннюю дату вступление в силу акта.

2. По мнению диссертанта, распространение на акты законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение граждан и юридических лиц, общего порядка вступления в силу законов (по истечении 10 дней с момента их официального опубликования) явилось бы положительным изменением в целях защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Это объясняется тем, что не должно быть препятствий для применения акта законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение лиц, официально опубликованных и доведенных до сведения его адресатов.

Поэтому, автор считает целесообразным внесение в ст. 5 НК РФ изменений, которые предусматривали бы, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение граждан и юридических лиц (независимо от характера такого улучшения), вступают в силу по общим правилам, т.е. по истечении десятидневного срока с момента их официального опубликования.

3. По мнению диссертанта, ст. 5 НК РФ должна быть дополнена положениями о том, что действие ст. 5 НК РФ распространяется на нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления, принятые в развитие актов законодательства о налогах и сборах.

4. Диссертант обосновывает, что пределы действия разных норм одного акта законодательства о налогах и сборах могут различаться. Поэтому, представляются не совсем точными формулировки, использованные законодателем в ст. 5 НК РФ. Так, ст. 5 НК РФ названа как «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени». Здесь же говориться о том, что «акты законодательства о налогах и сборах» вступают в силу, имеют обратную силу или могут иметь обратную силу.

По мнению автора, ст. 5 НК РФ должна быть дополнена правилами действия во времени норм актов законодательства о налогах и сборах.

5. По мнению диссертанта, ст. 5 НК РФ должна быть дополнена указанием на то, что актам законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии зашиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, может быть придана обратная сила актами той же юридической силой разъяснительного характера.

При этом правоприменительной практике надлежит выработать обоснованные критерии того, какие акты могут считаться актами, разъясняющими положения актов законодательства о налогах и сборах, вступивших в силу ранее.

6. Диссертант отмечает, что единого подхода к пониманию и определению налогов и сборов в науке финансового права до настоящего времени не сложилось. Остается нерешенным и вопрос о существовании иных платежей, имеющих фискальную природу, но не относящихся к налогам и сборам.

Представляется, что теоретические споры вокруг этих понятий не должны влиять на уровень регулирования любых фискальных платежей, и, соответственно, на принципы действия актов законодательства, регулирующих фискальные платежи, во времени.

Диссертант считает, что при рассмотрении споров, связанных с действием во времени акта законодательства о налогах и сборах, судам надлежит решать вопрос о том, относятся ли регулируемые этим актом платежи по сущностным характеристикам к налогам и сборам, а не ограничиваться формальным подходом - соответствуют ли платежи определению налогов и сборов, данному в ст. 8 НК РФ.

То обстоятельство, что какие-то фискальные платежи не охватываются понятием налогов и сборов, предусмотренным в НК РФ, может быть оправдано только недостатками законодательной техники при построении определений налога и сбора. Ни в коем случае не допустимо утверждение о том, что на платежи, имеющие налоговую природу, но не подпадающие под определение налогов и сборов, данное законодателем, принципы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени не распространяются.

7. По мнению диссертанта, суды при решении вопроса о моменте вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах должны учитываться одновременно два условия: истечение месяца со дня официального опубликования акта, как гарантия доведения акта до всеобщего сведения и права налогоплательщиков на ознакомление с содержанием акта; наступление очередной налоговый период после дня истечения месячного срока с момента официального опубликования акта. Если день истечения месячного срока с момента официального опубликования наступает не до начала налогового периода, то этот день не является днем вступления акта в силу. Иное нарушит стабильность налогообложения, будет означать немедленное вступление акта законодательства о налогах и сборах в силу, а значит придание акту обратной силы применительно к длящимся правоотношениям - налоговому периоду или году.

8. Правоприменительной практике надлежит учитывать, что «официальное опубликования для всеобщего сведения» включает два обязательных момента: непосредственное опубликование акта как помещение его полного текста в официальное издание; обнародование акта как реальное доведение его до всеобщего сведения.

Лишь одновременное сочетание обоих указанных фактов является необходимым условием для вступления актов законодательства о налогах и сборах в силу.

9. Представляется, что суды при решении вопроса о том, ухудшает или улучшает акт законодательства о налогах и сборах положение граждан и юридических лиц - участников налоговых правоотношений, должны руководствоваться тем, что решение этого вопроса всегда зависит от субъективной оценки самого участника налоговых правоотношений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Андреева, Мария Владимировна, 2004 год

1. Абасов A.C., Пространство. Время. Познание. Баку, 1986;

2. Александров Н.Г., Понятие источника права, М., 1964, кн. 8;

3. Алексеев С.С., Общая теория права М., 1981-1982, том 2;

4. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М., Административное право Российской Федерации. Учебник. М., 2001 г.;

5. Аннерс Э. История европейского права. Перевод со шведского. М.: Наука, 1994;

6. Аскин Я.Ф., Проблема времени: ее философское истолкование. М., 1966;

7. Бабаев В.К., Баранов В.М., Общая теория права. Краткая энциклопедия. Н.Новгород, 1997;

8. Бахрах Д.Н., Административное право России: Учебник для вузов. М., 2000, стр. 296;

9. Бержель Ж.-Л., Общая теория права. Под общ. ред. В.И. Даниленко / Перевод с фр. М„ 2000;

10. Блум М.И., Тилле A.A., Обратная сила закона. Действие советского уголовного закона во времени. М., 1969;

11. Богдановская Ю.И., Закон в английском праве. Отв. редактор Н.С. Крылова, М., 1987;

12. Бойцов А.И., Действие уголовного закона во времени и пространстве. СПб., 1995;

13. Бойцов А.И., Волженкин Б.В., Уголовный закон: действие во времени и пространстве. Учебное пособие. Санкт-Петербург, 1993;

14. Брагинский М.И., Витрянский В.В., Договорное право. Книга первая. Общие положения. М., Статут, 2001 г.;

15. Брайнин Я.М., Советское уголовное право, Общая часть, вып. 1, Киев, 1955;

16. Брайнин Я.М., Уголовный закон и его применение, М., 1967;

17. Васильев Р.Ф., Акты управления: значение, проблема исследований, понятие. М.; Изд-во Моск. ун-та, 1987;ф 18. Власенко H.A., Коллизионные нормы в советском праве. Саратов. 1989

18. Вильнянский С.И. Лекции по советскому гражданскому праву. Харьков, 1958;

19. Винницкий Д.В., Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. Санкт-Петербург, 2003 г.;

20. Гаврилюк P.O., Д1я норм податкового права в 4aci, npocTopi та за колом oci6. Чершвщ. 2002;

21. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г., Предприниматель налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации. М., 1998;

22. Годме П.М., Финансовое право, М., 1978;

23. Градовский А.Д., О действии законов во времени, Собрание сочинений в 9-ти томах, т. 7. Приложение III, Спб, 1899;

24. Гражданское право. Учебник. Том 1. Под ред. С.М. Корнеева, П.Е. Орловского. М., 1969;

25. Гюйо М., Происхождение идеи времени. СПб., 1899;

26. Дернбург Г., Пандекты. Том 1. Общая часть, под ред. П. Соколовского. М., 1906;

27. Дурманов Н.Д., Советский уголовный закон, М., 1967;

28. Евтихиев А.Ф., Законная сила актов администрации, Люблин, 1911 год;

29. Еропкин М.И., Клюшниченко А.П., Советское административное право. М., 1979;

30. Ефимов В.В., Догма римского права. СПб, 1901;

31. Исаев A.A., Очерк теории и политики налогов. М., 2004 г.;

32. История политических и правовых учений. Учебник для вузов. Под общ. ред. B.C. Нерсесянца. М, 1995;

33. Канке В.А., Формы времени. Томск, 1984;

34. Караева М.П., A.M. Айзенберг, Правовые нормы и правоотношения. Под ред. К.А. Мокичева. М., 1949;

35. Козырин А.Н., Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993;

36. Комаров С.А., Общая теория государства и права, М., 1998;

37. Комиссаров К.И., Задачи судебного надзора в сфере гражданского судопроизводства, Свердловск, 1971;

38. Конституции государств Европейского Союза. М., Издательская группа «ИН-ФРА-М НОРМА», 1997;

39. Конституции государств Европы. В 3-х т. Т. 3. М., 2001 ;

40. Коркунов М.Н., «Указ и закон». М., 1898 г.;

41. Лассаль Ф., Система приобретенных прав, сочинения, т. 3, М., 1925;

42. Люблинский П.Л., Техника, толкование и казуистика уголовного закона. Петроград, 1917;

43. Малышев К., Курс общего гражданского права России. Т. 1, С-ПБ, 1878;

44. Маньковский И.А., Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения. Минск. 2000;

45. Мейер Д.И., Русское гражданское право, под ред. Вицин А., 3 издание, С-пб, 1864;

46. Михайлова O.P., Толкование норм налогового законодательства. Учебное пособие. М., 2004 г.;

47. Мицкевич A.B., Акты высших органов Советского государства, М., 1976;

48. Мокринский С.П., Новый закон и старые гарантии (О действии уголовного закона в пределах времени), Спб., 1909;

49. Молчанов Ю.Б., Четыре концепции времени в философии и физике. М., 1977;

50. Налоги и налоговое право, под ред. A.B. Брызгалина. М., 1997;

51. Налоговое право России, под ред. Ю.А. Крохиной, М., 2003 г.;

52. Налоговое право. Учебник. Под ред. Пепеляева С.Г., М., 2003;

53. Налоговый кодекс РФ: Часть первая: Постатейный комментарий. Под общей ред. В.И. Слома. М.: Издательство "Статут", 1998;

54. Недбайло П.Е., Применение советских правовых норм, М., 1960;

55. Нерсесянц B.C., Общая теория права и государства. Учебник для вузов. М., 1999;

56. Нерсесянц B.C., Право и закон, М., 1980;

57. Общая теория государства и права / Вишневский А.Ф., Горбатюк H.A., Кучин-ский В.А. 2-е изд., испр. и доп. Минск. Тесей, 1999;

58. Общая теория права, под ред. В.В. Лазарева, М., 1994;

59. Овсянко Д.М., Административное право. М., 1995;

60. Опубликование нормативных актов / Боголюбов С.А., Николаева М.Н., Пиголкин A.C. и др. М.; Юрид. лит., 1978;

61. Основы общей теории права: Курс лекций, читанных на Высших Женских Юридических Курсах в Москве / Рождественский А. М.; Изд. B.C. Спиридонова, 1912;

62. Основы советского государства и права. Учебник. Под ред. Карасс A.B., Левин И.Д., M., 1947;

63. Пахман C.B., Гражданское право. Общая часть. Лекции. СПб., 1876;

64. Пахман C.B., История кодификации гражданского права. В 2-х т. СПб., 1876. Т. 1 ;

65. Попович Славолюб, Административное право. Общая часть. Перевод с сербохорватского Ю.С. Гиренко. Под ред. Ц.А. Ямпольской. М., 1968

66. Рахлин З.М., Акты советского государственного управления. М., 1960;

67. Регельсбергер Ф. Общее учение о праве, перевод И.А. Базанова, под ред. Ю.С. Гамбарова, М., 1897;

68. Ровинский Е., Советское финансовое право. Учебное пособие. М., 1957;

69. С.А. Голунский, М.С. Строгович, Теория государства и права, М., 1940;

70. Семенов В.М., Конституционные принципы гражданского судопроизводства. М., 1982 г.;

71. Смит А., Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962;

72. Советское уголовное право. Общая часть. Под ред. В.М. Чхиквадзе, М., 1959;

73. Советское уголовное право. Часть Общая. Учебник. М., 1964;

74. Советское финансовое право. Учебник. Под ред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цыпкин. М., 1974;

75. Советское финансовое право. Учебник. Под ред. Г.С. Гуревич. М., 1985 г.;

76. Соколов A.A., Теория налогов. М., 2003 г.;

77. Спасов Б.П., Закон и его толкование, М., Юрид. Лит., 1986;

78. Старосьцяк Е. Правовые формы административной деятельности. М., 1959;

79. Студеникин С.С., Власов В.А., Евтихиев И.И., Советское административное право. М., 1950;

80. Стучка П.И., Курс советского гражданского права. M., 1929;

81. Тарановскнй Ф.В., Учебник энциклопедии права. Юрьев, 1917 г.;

82. Тарасов И.Т., Очерк науки финансового права // Финансы и налоги. Очерк теории и политики. Том IV. М., 2004;

83. Теория государства и права, М., 1949;

84. Теория государства и права, под ред. Алексеева С.С., М., 1998;

85. Теория государства и права. Хрестоматия в двух томах. Том 2. Составители: В.В. Лазарев, C.B. Липень. М., 2001;

86. Тилле А.А., Время, пространство, закон. Действие советского закона во времени и пространстве, М., 1965;

87. Тихомиров Ю.А., Действие закона. М., 1982;

88. Тихомиров Ю.А., Закон и ведомственные правовые акты в СССР, Москва, 1989г.;

89. Тихомиров Ю.А., Юридическая коллизия. М., 1994;

90. Томаров В.В., Местные налоги: правовое регулирование. М., 2002;

91. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. Т. 1. М., 1998;

92. Тютрюмов И.М., Гражданское право. Юрьев, 1922;

93. Успенский Л. Очерки по юридической технике. Ташкент, 1927;

94. Философский энциклопедический словарь, М., 1989;

95. Финансовое право. Учебник. Под ред. Н.И. Химичевой. М., 2002 г.;

96. Фогель К., Конституционные основы финансового права. Государственное право Германии. Т. 2. М., 1994;

97. Хвостов В.М. Общая теория права. Элементарный очерк. М., 1905;

98. Худяков А.И., Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть: Учебник. Алматы, 2003;

99. Чубинский М.П., Обратное действие уголовного закона. Исследование М.П. Чу-бинского, Киев, 1896;

100. Швеков Г.В., Тилле A.A., Вступление в силу нормативных актов. Учебное пособие, М., 1980;

101. Шепенко P.A., Налоговое право Китая: источники и субъекты. М. «Статут», 2004г.;

102. Шерешеневич Г.Ф. Общая теория правая. Вып. 2. — Спб., 1911;

103. Щекин Д.М., Юридические презумпции в налоговом праве. М., 2002;

104. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. М., 2002;

105. Диссертации и авторефераты

106. Афанасьева Л.В., Нормы права и их действие. (Вопросы теории). Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, М., 2000;

107. Барканов А.Н., Обратная сила уголовного закона. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов, 2000;

108. Блум М.И., Действие советского уголовного закона во времени и пространстве. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук, Рига, Латвийский Университет, 1975;

109. Васильев Р.Ф., Акты управления (понятие и юридические свойства). Автореферат диссертации на соискание степени доктора юридических наук. М., 1980

110. Гойман В.И., Действие права (методологический анализ). Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук, М., 1992;

111. Журавлева Е.М., Действие уголовного законодательства Российской Федерации во времени. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, Москва, 1997;

112. Иванов С.А., Соотношение закона и подзаконного нормативного правового акта. Автореферат на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2001;

113. Искакова К.С., Отмена и приостановление актов управления. Автореферат на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1987;

114. Капустина М.А., Действие юридических норм: темпоральный аспект. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, Санкт-Петербург, 1997;

115. Лантух В.В., Исковая давность в современном гражданском праве Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, Волгоград, 1999;

116. Мельников М.Г., Действие уголовного закона во времени и пространстве. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, Рязань, 1999; .

117. Мордачев В.Д., Сроки в советском трудовом праве. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, Свердловск, 1972;

118. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1996;

119. Перфильев В.В., Действие права (понятие, структура, свойства). Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук, М., 1975;

120. Сенатова Е.В., Действие уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации в пространстве и во времени. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, Рязань, 2003;

121. Соколов Ю.А., Действие советских законов во времени. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, Москва, 1949;

122. Тенилова Т.Д., Время в праве. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, Нижний Новгород, 1999;

123. Тилле A.A., Действие советского закона во времени и пространстве (вопросы теории и практики советского законодательства и применения законов), Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук, М., 1966;

124. Фомина O.A., Закон в системе источников налогового права (на примере англосаксонской правовой системы): Дис. канд. юрид. наук. М., 1996.1. Статьи

125. Абрамова А., Рахманина Т. Опубликование и вступление в силу нормативных правовых актов субъектов Федерации // Законодательство и экономика. М., 2000. - № 7. -с.4-15;

126. Абрамова А.И., Рахманина Т.Н. О практике опубликования правовых актов субъектов РФ // Журнал российского права. М.; Норма, 2001. - № 9. - с.61-65;

127. Абрамова А.И., Рахманина Т.Н. Опубликование нормативных правовых актов: информационно-правовой аспект // Журнал российского права. М.; Норма, 1998. - № 10/11. - с.89-100;

128. Анохин А., Ситникова Е., Что упало, то пропало? (правовые последствия признания несоответствующими Конституции РФ норм налогового законодательства) // Бизнес-адвокат, № 5, 2001 г.;

129. Архипов К. Опубликование и вступление в силу советских законов // Советское право. 1926. N 1 (19);

130. Балабин В., Разрешение споров о применении налоговых льгот. Конституционные принципы. Динамика законодательства. Практика ВАС РФ. // «Хозяйство и право», 1998, № 3 № 4;

131. Батянов М.В., Время и срок: соотношение понятий (правовые аспекты) // Вестник института права СГЭА: Актуальные проблемы правоведения: Научно-теоретический журнал. Самара; Изд-во СГЭА, 2002. - № 2. - стр. 43-46;

132. Бахрах Д.Н., Действие правовой нормы во времени // Советское государство и право, 1991, №2;

133. Бахрах Д.Н., Конституционные основы действия правовой нормы во времени // Журнал российского права, № 5,2003 г.;

134. Белкин A.A., Оглашение законов (новое и старое в законодательстве) // Правоведение, 1995, № 2;

135. Белкин A.A., Юридические акты: обладание силой и действие // Правоведение, 1993 г., №5;

136. Белкин A.A., Юридические акты: сроки действия // Правоведение, 1993 г., № 6;

137. Блум М.И. Развитие принципов действия советского уголовного закона во времени // Вопросы организации суда и осуществления правосудия в СССР. Калининград, 1977.-Вып. 5. -с.39-54;

138. Бойков О., Налоговые споры в практике арбитражных судов // Российская юстиция, 1999, № 11;

139. Бочкарева В.А., Действие актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающих или улучшающих положение налогоплательщика, во времени // Законодательство и экономика. М., 2002. № 2, стр. 12-14;

140. Брагинский М.И., О месте гражданского права в системе «право публичное — право частное» // Проблемы современного гражданского права. Сборник статей. Городец. М., 2000;

141. Бриксов В.В., О юридической силе кодифицированных федеральных законов // Журнал российского права. М.; Норма, 2003. № 8;

142. Брызгалин A.B., Зарипов В.М., Правовые последствия признания недействительными нормативных актов о налогах // Адвокат, № 8, 1999 г.;

143. Брызгалин A.B., Порядок опубликования и вступления в силу нормативных актов налогового законодательства // Главбух, 2000 г., № 2;

144. Винницкий Д.В., Фискальный сбор: понятие и проблемы отграничения от смежных институтов // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования. Сборник по материалам научно-практической конференции, Москва, июнь 2003 года. М., 2003 г.;

145. Вышинский А.Я., О некоторых вопросах теории государства и права // Советское государство и право. 1948 г., № 6;

146. Гаврилов Э., Об обратной силе действия Закона об авторском праве и смежных правах // Государство и право, 1994, № 8-9;

147. Гаджиев Г.А., Комментарии к статьям главы 1 «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах» // Ваш налоговый адвокат. М., 2000;

148. Галкин В.М., Отмена уголовного закона // Проблемы уголовного и уголовно-процессуального законодательства: Труды. М.; Изд-во Ин-та законодательства и сравн. правоведения, 1994. Вып. 56;

149. Градовский А. О действии законов во времени. (Теоретическая и историческая оценка постановлений русского законодательства по этому предмету) // Журнал гражданского и уголовного права. С.-Пб.; Тип. A.M. Котомина, 1873. - Кн. 4;

150. Даниленков A.B., О порядке исчисления срока вступления в силу акта законодательства РФ о налогах // Юрист. М.; Юрист, 2003. № 2;

151. Демин A.B., Принцип законности налогообложения: содержание, проблемы, тенденции // Консультант, 2003 г. № 11;

152. Демин A.B., Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени // Консультант, 2004 г., № 1;

153. Дроздова JL, Каган Е., Постановление Конституционного Суда РФ: решение судебного органа или закон? // Хозяйство и право, № 8,1999;

154. Дябло В. Обнародование, его юридическая природа и организация в Западной Европе и Союзе ССР // Советское право, 1925, № 6;

155. Зарипов В.М., К проблеме возврата косвенных налогов // Ваш налоговый адвокат. 2001. № 1, стр. 43-50;

156. Злобин H.H., Понятие «налог», «сбор» и «пошлина». Позиция доктрины и подход законодателя. // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования. Сборник по материалам научно-практической конференции, Москва, июнь 2003 года. М., 2003 г.;

157. Ивлиева М.Ф., Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Правоведение, № 5, 2001;

158. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. 2001. N 7;

159. Клямко Э., Обратная сила уголовно-процессуальных норм // Законность, 1997 год, № 8;

160. Ковач И., Система источников права ВНР // Acta juridical, 1967, № 3;

161. Королев Ю.А., Опубликование законов как стадия законодательного процесса // Советское государство и право. М.; Наука, 1978. № 10;

162. Косаняк В. Применение принципа невозможности возвращение на худшее в налоговом праве // Проблемы финансового права. Международная научная конференция. Вип.1. Черновцы, 1996;

163. Крассов О.И., Актуальные проблемы земельного и экологического права (Материалы научно-практической конференции) // Государство и право, 1995, № 12;

164. Крохина Ю.А., Юридическая сущность налога в системе фискальных платежей Российской Федерации // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования. Сборник по материалам научно-практической конференции, Москва, июнь 2003 года. М., 2003 г.;

165. Курбатов А.Я., Разграничение обязательных платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования. Сборник по материалам научно-практической конференции, Москва, июнь 2003 года. М., 2003 г.;

166. Назаров К. Критерии разграничения ничтожных и оспоримых административных актов // Советское государство и право. М.; Наука, 1988. № 3;

167. Малков В.П. Опубликование и вступление в силу федеральных законов, иных нормативных правовых актов // Государство и право. М.; Наука, 1995. - № 5. - с.23-29;

168. Медведев А.М., Правовое регулирование действия закона во времени // Государство и право, М., 1995 г., № 3;

169. Михлин А., Обратная сила закона // Российская юстиция, 1996 год, № 9;

170. Мицкевич A.B. Различия законов СССР по их юридической силе // Ученые записки: Ученые записки ВНИИСЗ. М., 1967. Вып. 10, стр. 197-199;

171. Никонов A.A., Вопросы применения закона, не доведенного до всеобщего сведения // Финансовые и бухгалтерские консультации, 1998 г., № 9, стр. 17-19;

172. Никонов A.A., Вступление в силу поправок к главе 25 НК РФ // Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на прибыль организаций. М., 2002 г.;

173. Никонов A.A., Комментарий к Федеральному закону от 24 марта 2001 года № 33-ФЗ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, май 2001 года, № 9;

174. Никонов A.A., О применении льгот, не закрепленных в налоговом законе // Хозяйство и право, 1998, № 9;

175. Пепеляев С.Г., Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 года — важная веха в развитии налогового права // Ваш налоговый адвокат, М., 1997 г.;

176. Перова Л.Ю., Действие уголовного закона во времени: исторический аспект // Вестник Московского университета. М.; Изд-во Моск. ун-та, 1997. № 6;

177. Петров Г.И., Время в советском социальном управлении // Правоведение, 1983, № 6, стр. 47-52;

178. Петров Г.И., Фактор времени в советском праве // Правоведение, 1982, № 6, стр. 46-52;

179. Петрова Г.В., Общая теория налогового права. М., 2004;

180. Пиголкин A.C. Некоторые вопросы признания нормативных актов утратившими силу // Правоведение. 1996. №2, стр. 34-49;

181. Пиголкин A.C. Применение норм советского права и социалистическая законность // Советское государство и право. М.; Наука, 1957. № 10. стр. 111-116;

182. Пиголкин A.C., Официальное оглашение нормативных актов самостоятельная стадия правотворческого процесса // Правоведение, 1976, № 6;

183. Поленина C.B., Взаимодействие системы права и системы законодательства в современной России // Государство и право, 1999, № 9;

184. Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов // Ваш налоговый адвокат. 2002. №1;

185. Рабинович П.М., Время в правовом регулировании (философско-юридические аспекты) // Правоведение, 1990, № 3, стр. 19-27;

186. Рабинович П.М., Своевременность в праве // Вопросы теории государства и права, Саратов, 1991, стр. 55-62;

187. Разгулин C.B., О порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах // Финансы, № 11,2000 г.;

188. Реут В., Закон, декрет, указ: проблемы соотношения юридической силы // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. Минск, 1999. № 2 — 3;

189. Смирнов A.B., Смирнова O.A. Об обратной силе Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник. 1999. N 8;

190. Соколова Э.Д., К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования. Сборник по материалам научно-практической конференции, Москва, июнь 2003 года. М., 2003 г.;

191. Старилов Ю.Н. Административно-правовой режим действия актов публичного права // Российский юридический журнал. Екатеринбург; Изд-во Урал, ун-та, 2001. № 2

192. Степанков Б.А., Ведомственное регулирование налоговых отношений в условиях кодифицированного законодательства о налогах и сборах // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра. Сборник статей. М., 1997;

193. Студеникина М.С., Вступление федерального закона в силу: правовое регулирование и практика // Журнал российского права, 2000 г., № 7;

194. Тилле A.A., Действие закона во времени и обратная сила закона // Советское государство и право, 1964, № 12;

195. Тилле A.A., Презумпция знания законов // Правоведение, 1969, № 3;

196. Тилле A.A., Швеков Г.В. Действие уголовного закона во времени в первые годы советской власти (1917 1922 гг.) // Правоведение. - JL; Изд-во Ленингр. ун-та, 1969, № 5;

197. Тимофеев Е., «Тест предписанности» как инструмент определения фискальной природы платежа // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования. Сборник по материалам научно-практической конференции, Москва, июнь 2003 года. М., 2003 г.;

198. Тихомиров Ю.А., О коллизионном праве // Журнал российского права, 1997 год, №2;

199. Трубников И. Н. Проблема времени в свете философского мировоззрения. Вопросы философии. -1978, № 2, стр. 111-114;

200. Туманов В.А., Вступление в силу норм советского права // Ученые записки ВИ-ЮН. Вып. 7. М. 1958;

201. Чуча С.Ю., Налоговый кодекс РФ в системе источников налогового права // Налоговые споры: теория и практика, № 2, 2004 г.;

202. Шелютто М.Л., Действие во времени отдельных норм семейного законодательства // Проблемы современного гражданского права: Сборник статей. М.; Городец, 2000;

203. Шилохвост О., Об официальном опубликовании законов // Российская юстиция. -М.; Юрид. лит., 1995. № 6;

204. Щекин Д.М., Налог с продаж и дедушкина оговорка // Ваш налоговый адвокат. 2001. №3;

205. Яценко В.Н., Закон и подзаконный нормативный акт: соотношение понятий // Журнал российского права, 2003 год, № 2.1. Нормативные правовые акты

206. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» // Российская газета, 23 июля 1994 года;

207. Федеральный закон Российской Федерации «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ // Российская газета, 20 июня 1995 года;

208. Федеральный закон Российской Федерации «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ // Российская газета, 6 августа 1998 года;

209. Федеральный закон от 14 июня 1994 года № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» // «Российская газета, №111,15 июня 1994 года;

210. Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 28.08.1995, № 35, ст. 3506;

211. Федеральный закон от 24 июля 1998 года № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О языках народов РСФСР» // Российская газета, 4 августа 1998 года;

212. Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета, 6 августа 1998 года;

213. Федеральный закон Российской Федерации от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ, 12.07.1999 г., № 28, ст. 3487;

214. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета, 31 мая 2002 года, № 97;

215. Федеральный закон от 20 июля 2004 года № 66-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.27 и 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» II Российская газета, № 159,28.07.2004;

216. Закон Республики Бурятия от 23 апреля 2003 года № 266-Ш «О внесении изменений и дополнений в акты законодательства Республики Бурятия о налогах и сборах» // Бурятия, № 76, 26.04.2003;

217. Закон Республики Саха (Якутия) от 14 апреля 2004 года № 123-3 № 247-Ш «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Саха (Якутия) «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» // Якутские ведомости, № 31, 15.05.2004 года;

218. Закон г. Москвы от 14 декабря 1994 года № 22 «О законодательных актах города Москвы»// «Ведомости Московской Думы», № 1 (с. 9), 1995;

219. Закон Нижегородской области от 2 февраля 2001 года № 167-3 «О приостановлении в 2001 году действия некоторых законодательных актов Нижегородской области» // Нижегородские новости, 21 февраля 2001 года, № 34 (2250);

220. Закон Красноярского края от 7 февраля 2003 года № 5-861 «О признании утратившим силу закона Красноярского края «О льготе по подоходному налогу с физических лиц» // Красноярский рабочий, 1 марта 2003 года, № 30;

221. Закон Вологодской области от 21 ноября 2003 года № 967-03 «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов области» // Красный Север, 25 ноября 2003 года, № 241;

222. Решение Новочебоксарского городского собрания депутатов Чувашской Республики от 28 ноября 2003 года № С-38-1 «О взимании в 2004 году земельного налога и арендной платы за пользование земельными участками» // Грани, 29 ноября 2003 года, № 271-273;

223. Материалы судебной практики

224. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года № 6128/99 // Вестник ВАС РФ, 2001 г., № 12;

225. Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 24 апреля 2002 года № 8 // «Бюллетень Верховного Суда РФ», № 6, 2002 г.;

226. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ, 2001 год, № 7;

227. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 мая 2001 года № 7055/00 // Вестник ВАС РФ, 2001 год, № 10;