Совершенствование отдельных элементов налоговой системы России как фактор экономического развития хозяйствующих субъектов

Овсянников, Альберт Анатольевич

Совершенствование отдельных элементов налоговой системы России как фактор экономического развития хозяйствующих субъектов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Овсянников, Альберт Анатольевич

Овсянников, Альберт Анатольевич
кандидат юридических наук
2003

Специальность ВАК РФ12.00.14

Количество страниц 189

Овсянников, Альберт Анатольевич. Совершенствование отдельных элементов налоговой системы России как фактор экономического развития хозяйствующих субъектов: дис. кандидат юридических наук: 12.00.14 - Административное право, финансовое право, информационное право. Москва. 2003. 189 с.

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Овсянников, Альберт Анатольевич

Список принятых сокращений.

Введение.

Глава 1. Налоговая система России и предпосылки ее правовой реформы.

§ 1. Правовое понятие налоговой системы России.

§ 2. Состав элементов налоговой системы России. Принципы налоговой системы России.

§ 3. Правовая реформа налоговой системы России: предпосылки и направления реформы.

Глава 2. Предложения по правовому совершенствованию отдельных элементов налоговой системы России.

§ 1. Налогово-правовой фактор экономического развития хозяйствующих субъектов.

§ 2. Правовое совершенствование элемента налоговой системы России порядок установления и введения в действие налогов и сборов».

§ 3. Правовое совершенствование элемента налоговой системы России права налогоплательщиков» на примере отдельных прав.

§ 4. Правовое совершенствование элемента налогообложения «налоговые льготы», как части элемента налоговой системы России «система налогов и сборов».

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование отдельных элементов налоговой системы России как фактор экономического развития хозяйствующих субъектов»

АКТУАЛЬНОСТЬ ИССЛЕДОВАНИЯ

В настоящее время в России проводится реформа налоговой системы. Необходимость ее реформы вызвана все большим несоответствием существовавшей в 1990-х годах налоговой системы России развивающимся экономическим отношениям. Первым этапом реформы стало принятие первой части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Но сейчас, спустя несколько лет после введения первой части НК РФ, многие ее нормы по-прежнему далеки от совершенства.

Государство должно уделять пристальное внимание этой реформе, поскольку от совершенства налоговой системы зависит благосостояние как налогоплательщиков, так и в конечном итоге благосостояние самого государства. На благосостояние и экономическое развитие хозяйствующих субъектов влияют не только уровень совершенства налоговой системы государства, но и мероприятия, проводимые в целях реформирования налоговой системы.

Работая над исследованием, автор обнаружил, что в настоящее время ни один правовой акт (ни законодательный, ни подзаконный) не содержит ни определения понятия налоговой системы, ни состав ее элементов. Существующие теоретические разработки не образуют единого мнения, и не могут заменить собой определение понятия налоговой системы, которое должно быть, как мы считаем, закреплено в НК РФ. В итоге в России сложилась парадоксальная ситуация, когда исполнительная власть разрабатывает мероприятия по реформированию того, чего нет, а законодательная власть обеспечивает законодательное оформление таких мероприятий в условиях, когда не определен ни объект, ни предмет реформы. В целях анализа влияния действующей налоговой системы на благосостояние налогоплательщиков, а также для того, чтобы оценить способствует ли действующая налоговая система экономическому развитию налогоплательщиков автором были исследованы и обобщены существующие научные разработки, действующие нормативные и ненормативные правовые акты, правоприменительная практика, а также публикации в средствах массовой информации, касающиеся требований, выдвигаемых к налоговой системе. На основе проведенного анализа были сформулированы выводы о необходимости реформирования налоговой системы России, в том числе, даже тех ее элементов, реформирование которых сам законодатель считает завершенным.

Актуальность исследования заключается в том, что автор, во-первых, рассматривает проблемы, возникающие или могущие возникнуть в связи с осуществляемым реформированием налоговой системы, а, во-вторых, рассматривает их с точки зрения налогоплательщика, защищая его интересы. Безусловно, финансовое право (а значит, и налоговое право как его подотрасль) является по своей природе публичным правом. Вместе с тем, подход к пониманию сути реформирования налоговой системы, а через понимание и к решению проблем, возникающих в процессе такого реформирования, с позиций не государства но налогоплательщика позволяет не только показать многогранность стоящей перед обществом задачи, но и решить ее на качественно новом уровне взаимоуважения прав и законных интересов как налогоплательщика, так и государства. Такой подход не нарушает интересы государства, поскольку, защищая добросовестного налогоплательщика, государство заботится и о себе.

Актуальность исследования заключается также в анализе проводимых в настоящее время мероприятий по реформированию налоговой системы, а также в разработанных автором конкретных предложениях по совершенствованию отдельных элементов налоговой системы России.

Понимая, что рассмотреть влияние реформы каждого элемента налоговой системы России на экономическую деятельность и развитие налогоплательщиков, выявить все нарушения каждого элемента, а также дать собственные предложения по их совершенствованию в рамках одной работы невозможно, автор ограничил предмет исследования, включив в него только некоторые элементы налоговой системы.

ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ

Целью и предметом исследования является

- определение правового понятия принципа налоговой системы, состава принципов, которые должны лежать в основе налоговой системы России с тем, чтобы она обеспечивала оптимальный налоговый режим для экономической деятельности и развития хозяйствующих субъектов,

- проверка соответствия действующей в России налоговой системы этим принципам,

- изучение отдельных элементов налоговой системы, влияющих на экономическую деятельность и развитие хозяйствующих субъектов, и предложение конкретных мероприятий по их совершенствованию, в том числе, путем изменения и дополнения действующего законодательства России для создания условий экономическому развитию хозяйствующих субъектов.

Первая глава работы посвящена исследованию налоговой системы России, определению понятия налоговая система, определению состава элементов налоговой системы России, определению понятия принципа налоговой системы, состава принципов налоговой системы, которые должны лежать в основе налоговой системы России для обеспечения этой системой условий экономическому развитию хозяйствующих субъектов, а также раскрытию содержания каждого из этих принципов. В этой главе автор на конкретных примерах показывает, что действующая в настоящее время в России налоговая система, нарушает практически все принципы, заложенные в ее основу. Исследуя акты, изданные различными органами власти по вопросу реформирования налоговой системы, автор показывает недостатки реформы налоговой системы: в частности, неопределенность объекта и предмета реформы, отсутствие механизма контроля за соответствием результатов реформы ее целям и принципам налоговой системы. Значение первой главы заключается также в том, что она служит теоретической базой для конкретных выводов и предложений, выдвигаемых автором во второй главе настоящей работы.

Во второй главе автор переходит к исследованию отдельных элементов налоговой системы и показывает их недостатки, нарушающие права и законные интересы хозяйствующих субъектов, а также принципы налоговой системы. На примере таких конкретных примеров автор показывает проблемы, которые могут возникнуть у налогоплательщиков и появление которых, по его мнению, можно предотвратить. С этой целью автор показывает направления и конкретные мероприятия по реформированию рассматриваемых им элементов налоговой системы, а также предложения по изменению и дополнению Актов законодательства о налогах и сборах и иных нормативных правовых актов.

Отсутствие теоретических разработок по выбранной теме только способствовало развитию у автора дополнительного интереса к исследуемой проблеме.

Сформулированные цели предопределили решение следующих задач:

- проанализировать и обобщить Акты законодательства о налогах и сборах, подзаконные акты (как нормативные, так и ненормативные), а также правоприменительную практику (практику КС РФ, ВАС РФ, ФАС округов), способствующие основанному на существующих подходах к реформе налоговой системы пониманию налоговой системы России, ее содержания;

- определить принципы, на которых должна быть построена налоговая система России, с тем, чтобы эта система обеспечила оптимальный налоговый режим для экономического развития хозяйствующих субъектов с соблюдением интересов государства;

- оценить соответствие действующей в России налоговой системы сформулированным принципам налоговой системы;

- разработать конкретные мероприятия по совершенствованию рассмотренных элементов налоговой системы России в целях экономического развития хозяйствующих субъектов при условии соблюдения интересов государства.

СОСТОЯНИЕ РАЗРАБОТКИ ПРОБЛЕМЫ

Правовая деятельность государства в финансовой сфере, и в частности в области налогов, находится под постоянным вниманием и является предметом непрекращающихся дискуссий правоведов, исследующих финансово-правовые проблемы.

Значительный вклад в разработку теории финансового права внесли: Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина, Д.А. Бекерская, К.С. Бельский, В.В. Бесчеревных, JI.B. Бричко, А.В. Брызгалин, JI.K. Воронова, О.Н. Горбунова, И.Г. Гуреев, В.В. Гусева, И.Г. Денисова, Т.С. Ермакова, С.В. Запольский, В.Н. Иванов, Н.А. Куфакова, М.И. Коган, А.Н. Козырин, Н.П. Кучерявенко, В.И. Мартьянов, М.С. Молокотин, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, М.И. Пискотин, С.М. Потапова, Е.А. Ровинский, Э.Д Соколова, Г.А. Тосунян, Н.И. Химичева, С.Д. Цыпкин, Д.Г. Черник.

В то же время большинство из них не ставили перед собой задачу комплексного анализа соответствия существующей налоговой системы тем целям, которые поставлены перед реформой налоговой системы, и не анализировали (за редким исключенем) влияние рассмотренных автором элементов налоговой системы России и результатов их реформы на экономическое благосостояние и развитие налогоплательщика с точки зрения самого налогоплательщика.

В ходе работы автором изучены и проанализированы положения и выводы, содержащиеся в трудах не только правоведов в области финансового права, но и правоведов в области административного права (К.С. Вельского), истории и теории государства и права (А.В. Малько). Кроме того, автор изучил и проанализировал положения и выводы, содержащиеся в работах как зарубежных (Дж.Ю. Стиглица), так и отечественных экономистов (В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Н.Б. Телятникова, Т.Ф. Юткиной). Автор также изучил труды одних из первых отечественных финансистов - М.М. Сперанского и Н.И. Тургенева.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА

Настоящая работа является продолжением исследований такой крупной подотрасли финансового права как налоговое право. При этом она является качественно новым исследованием проблем, возникших (или могущих возникнуть) у налогоплательщиков в связи с проводимой реформой налоговой системы России. Полноценный анализ результатов реформы проводить еще рано, поскольку реформа еще не завершена. В связи с этим автор исследовал результаты реформы отдельных элементов налоговой системы и их влияние на экономическую деятельность и развитие хозяйствующих субъектов. Поскольку реформирование налоговой системы было инициировано в целях, в том числе, обеспечения налогоплательщикам налогового режима, благоприятствующего их развитию, автор подошел к исследованию отношений «налогоплательщик — государство» с позиции налогоплательщика. Конкретные элементы новизны исследования определяются выносимыми на защиту положениями.

НА ЗАЩИТУ ВЫНОСЯТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ НОВЫЕ ИЛИ СОДЕРЖАЩИЕ ЭЛЕМЕНТЫ НОВИЗНЫ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ:

1. Устанавливается, что налоговая система России должна основываться на принципах стабильности, гибкости, юридической справедливости, понятности, эффективности и единства. В настоящее время эти принципы не соблюдаются.

2. Предлагается разработать «Правила предварительной проверки не имеющих индивидуального (адресного) характера актов, издаваемых органами, указанными в п.2 ст.4 НК РФ» и утвердить их постановлением Правительства РФ. Предварительная проверка, по мнению автора, необходима для предотвращения появления ненормативных актов, содержащих положения, нарушающие права и законные интересы хозяйствующих субъектов. В соответствии с этими Правилами все не имеющие индивидуального характера акты органов, указанных в п.2 ст.4 НК РФ, предлагается сначала проверять в Министерстве юстиции РФ на предмет выделения из них нормативных актов, нуждающихся в государственной регистрации, и ненормативных актов, не нуждающихся в такой регистрации. Ненормативные акты должны предлагается направлять в специально созданное учреждение для проверки их соответствия Актам законодательства о налогах и сборах РФ. Без положительного заключения этого учреждения ненормативные акты указанных органов не должны издаваться.

3. Также предлагается разработать «Правила возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц» и закрепить их в отдельном федеральном законе либо в НК РФ, дополнив его соответствующим Разделом VII.I. Эти Правила предлагаются в целях конкретизации порядка осуществления налогоплательщиком права возмещения убытков, в том числе, расходов в оплату услуг представителей в суде по спору с налоговым органом если суд принял решение в споре в пользу налогоплательщика.

4. Кроме того, рекомендуется усложнить законодательный процесс, дополнив его между первым и вторым чтениями законопроекта новым этапом проверки законопроекта и таблицы поправок к нему. Для этого законопроект и таблица поправок к нему должны быть размещены на свободном для посещения всеми желающими сайте ГД ФС РФ. Депутаты могут по результатам рассмотрения присланных аргументированных замечаний, воспользовавшись правом законодательной инициативы, внести наиболее конструктивные из них в Комитет по бюджету и налогам. В целях обеспечения работоспособности предложенного автором механизма проверки в Регламент Государственной Думы Федерального Собрания РФ предлагается ввести разработанные автором дополнения.

5. Устанавливается, что отказ государства от всех налоговых льгот по налогу на прибыль необоснован. В борьбе государства с недобросовестными налогоплательщиками, незаконно использующими налоговые льготы для уклонения от уплаты налогов, в результате отмены всех льгот по налогу на прибыль пострадали в первую очередь добросовестные налогоплательщики.

6. Предлагается предусмотреть в главе 25 НК РФ льготы в отношении следующих наиболее значимых как для налогоплательщика, так и для государства направлений: инвестиционного и НИОКР.

Для стимулирования инвестиционной активности наиболее эффективным представляется совмещение льготы по капитальным вложениям и ускоренной амортизации. Для стимулирования НИОКР, а также использования результатов НИОКР в производственной деятельности налогоплательщика наиболее эффективным представляется (одновременно с возможностью уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на НИОКР) предоставить налогоплательщику право в случае достижения им положительного результата в НИОКР выводить из-под налогообложения дополнительно часть облагаемой прибыли, размер которой будет зависеть от суммы, направленной на НИОКР.2. Авторские предложения и рекомендации по совершенствованию норм действующего законодательства:

7. В действующее законодательство РФ предлагается внести следующие изменения и дополнения, разработанные автором:

7.1. НК РФ предлагается дополнить статьей 3.1. «Принципы налоговой системы России», устанавливающей перечень принципов, которым должна соответствовать налоговая система России, и раскрывающей содержание этих принципов, следующего содержания:

1. Налоговая система России основана и функционирует на принципах стабильности, юридической справедливости, гибкости, понятности, единства и эффективности.

Принципами налоговой системы России являются основополагающие установки, которым должна соответствовать налоговая система России в целях обеспечения оптимального налогового режима для экономического развития налогоплательщиков (плательщиков сборов) и соблюдение которых обязательно при любом изменении существующего в стране налогового правопорядка с учетом соотношения интересов налогоплательщиков плательщиков сборов) и государства.

2. Принцип стабильности налоговой системы России означает, что изменение любого элемента налоговой системы России в течение календарного года допускается лишь в том случае, если однозначно улучшает положение налогоплательщиков.

3. Принцип гибкости налоговой системы России означает обязательное изменение налоговой системы России (или отдельных элементов налоговой системы), которое должно быть проведено по результатам ежегодного исследования ее соответствия сложившейся в стране экономической ситуации, если такое исследование выявит какое-либо несоответствие, а также по результатам исследования Актов законодательства о налогах и сборах РФ на предмет наличия в них противоречий, нарушений, пробелов или иных недостатков, если они будут выявлены в результате такого исследования.

4. Принцип юридической справедливости налоговой системы России означает отсутствие возможности произвольного толкования органами исполнительной власти установленных законодателем правил налогообложения, а также осуществление контроля за разрешенным законодателем нормотворчеством в сфере налогообложения органов исполнительной власти.

5. Принцип понятности налоговой системы России означает четкое, подробное изложение органом законодательной (представительной) власти правил налогообложения, отсутствие в них внутренних противоречий, а также отсутствие возможности их неоднозначного понимания разными участниками налоговых правоотношений.

6. Принцип единства налоговой системы России означает действие в пределах границы РФ единых правил налогообложения, формирование в пределах границы РФ единообразной судебной практики по вопросам налогообложения, распространение действия норм НК РФ на все платежи налогового характера, а также целостность составляющих налоговую систему элементов и организационной структуры самой налоговой системы.

7. Принцип эффективности налоговой системы России означает полноту выявления источников доходов, максимально возможную дешевизну исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а также отсутствие технико-юридических недостатков в законодательстве о налогах и сборах.».

7.2. Пункт 1 статьи 5 НК РФ предлагается изложить в новой редакции:

1. Акты законодательства о налогах вступают в силу с 1-го числа налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после истечения одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее, чем истечет один месяц со дня их официального опубликования.

Субъекты Российской Федерации принимают Акты законодательства о региональных налогах и сборах, вводящие налоги и (или) сборы на своей территории, не ранее, чем вступят в силу главы части второй Налогового Кодекса РФ, посвященные этим налогам (сборам). Акты законодательства о региональных налогах и сборах вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом вступления в силу глав части второй Налогового Кодекса РФ, посвященных соответствующим региональным налогам (сборам), но не ранее истечения одного месяца со дня официального опубликования этих Актов.

Представительные органы местного самоуправления принимают акты, вводящие местные налоги и (или) сборы на своей территории, не ранее, чем вступят в силу главы части второй Налогового Кодекса РФ, посвященные этим налогам (сборам). Акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах (сборах) вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом вступления в силу глав части второй Налогового Кодекса РФ, посвященных соответствующим местным налогам (сборам), но не ранее истечения одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, подписанные Президентом РФ 31 декабря текущего календарного года, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, подписанные соответственно главой субъекта Российской Федерации (главой местного самоуправления) 31 декабря текущего календарного года, могут быть официально опубликованы не ранее 1 января года, следующего за годом их подписания.

Нормы, каким-либо образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не должны содержаться в Актах законодательства о налогах и сборах, указанных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи.

Нормы, каким-либо образом улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей не должны содержаться в Актах законодательства о налогах и сборах, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Акт законодательства о налогах и сборах может иметь обратную силу, только если все его нормы улучшают положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.».

7.3. Статью 35 «Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, а также их должностных лиц» НК РФ предлагается дополнить пунктом 4 следующего содержания:

Судебные издержки налогоплательщика (плательщика сбора) являются его убытками и подлежат возмещению ему при условии, что они были действительно понесены указанным лицом, были необходимы и соответствуют обычным расценкам лица, представлявшего налогоплательщика (плательщика сбора) в суде, а также при условии, что суд вынес решение в пользу налогоплательщика (плательщика сбора). Судебные издержки возмещаются налогоплательщику (плательщику сбора) вне зависимости от того являлся он истцом в судебном разбирательстве или ответчиком.».

7.4. Пункт 1 статьи 14 Регламента ГД ФС РФ предлагается дополнить подпунктом «м» следующего содержания: м) самостоятельно созывает внеочередное заседание палаты, если проект федерального закона о налогах и сборах и о налоговой системе не был рассмотрен на заседании Государственной Думы, на котором был запланирован к рассмотрению, и определяет дату его проведения с учетом того, что внеочередное заседание палаты по вопросу рассмотрения такого законопроекта должно быть проведено не позднее двух недель с момента проведения пленарного заседания палаты, на котором этот законопроект не был рассмотрен.».

7.5. Пункт 1 статьи 51 Регламента ГД ФС РФ предлагается дополнить подпунктом «к» следующего содержания: к) проекты федеральных законов о налогах и сборах и о налоговой системе.».

ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

Объектами исследования являются Акты законодательства (как законодательные акты: Конституция РФ, НК РФ, иные Акты законодательства о налогах и сборах, иные Акты законодательства, так и подзаконные нормативные и ненормативные акты: постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, приказы МНС России и Минфина России и иные акты) и правоприменительная практика (практика КС РФ, ВАС РФ, ФАС округов), научные и научно-практические работы правоведов и экономистов, а также материалы текущей прессы.

При написании диссертации использовались общенаучные методы системного анализа и обобщения нормативных и практических материалов, использовались диалектический и исторический подходы к рассмотрению изучаемых проблем. В процессе работы применялись специально-юридический, грамматический, логический, историко-политический и систематический методы толкования норм права, а также метод анализа источников норм права, кроме того, осуществлялся сравнительно-правовой, формально-юридический, структурный и функциональный анализ.

По результатам исследования автор предложил конкретные поправки в законодательство РФ.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ ИССЛЕДОВАНИЯ

Положения и выводы данного исследования могут быть использованы в дальнейшей научно-исследовательской, в законодательной и правоприменительной работе, а также в учебном процессе. Бесспорно, важность затронутых в работе вопросов требует дальнейших теоретических исследований и практических обобщений с целью проверки высказанных автором предложений по совершенствованию элементов налоговой системы.

Результаты исследования могут представлять интересы как для правоведов, специализирующихся в сфере финансового права, так и для экономистов, специализирующихся в области финансов. Это обусловлено тем, что, во-первых, «финансовая наука, с одной стороны, является наукой экономической, с другой -правовой»1, во-вторых, соотношением права и экономики, а, в-третьих, использованием при написании настоящей работы работ как правоведов, так и экономистов.

АПРОБАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Исследование проблем реформирования налоговой системы России опиралось на опубликованные автором материалы. Ряд теоретических и практических предложений нашли отражение в публикациях автора. Список этих работ приведен в разделе «Литература» настоящего исследования.

1 И.Х. Озеров «Основы финансовой науки», Рига, 1923,с.16.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Овсянников, Альберт Анатольевич

Выводы по главе 2:

1. Каждый налог изначально обладает функциональной правоспособностью, то есть, способностью быть использованным не только в фискальных, но и в иных целях.

Наделить конкретный налог механизмами, позволяющими выполнять не только фискальную, но и другие функции, или не наделить, оставив за налогом только функцию пополнения бюджета, - зависит от законодателя. Наличие у налога механизмов, необходимых для выполнения налогом иных функций, помимо фискальной, есть функциональная дееспособность налога.

2. Налог следует считать законно установленным только с момента вступления в силу норм этого налогового закона, включивших данный налог в состав налогов, разрешенных к взиманию в России, и определивших все, предусмотренные ст.17 НК РФ, элементы налогообложения по данному налогу. До этого момента налог не установлен законно, а значит, не установлен вообще. Аналогичные правила применяются и в отношении законного установления сбора.

Законно установленными региональными налогами (сборами) следует считать только те региональные налоги (сборы), которые были введены законодательными органами субъектов РФ при одновременном соблюдении следующих условий:

- региональный налог (сбор) был введен в соответствии с вступившими в законную силу нормами федерального закона о налогах и сборах, включившими этот региональный налог (сбор) в состав налогов (сборов), разрешенных к взиманию в России, и определившими по каждому платежу все соответствующие такому платежу элементы, предусмотренные ст.17 НК РФ;

- региональный налог (сбор) был введен в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.

3. Налоговый правопорядок, установленный в России недоработанными налоговыми законами, нарушает принципы справедливости, понятности, стабильности, эффективности и единства налоговой системы России.

4. Реформирование элемента налоговый системы России «порядок установления и введения налогов и сборов» следует проводить по следующим направлениям:

4.1. совершенствование юридического содержания норм будущего налогового закона (эти мероприятия проводятся на стадии существования пока еще законопроекта);

4.2. совершенствование норм, регламентирующих процедуру официального опубликования Актов законодательства о налогах и сборах;

4.3. совершенствование норм, регламентирующих действие Актов законодательства о налогах и сборах во времени.

4.1. В целях совершенствования юридического содержания норм будущего налогового закона необходимо, по нашему мнению, осуществить следующие действия.

4.1.1. Пункт 1 статьи 14 Регламента ГД ФС РФ дополнить подпунктом «м» следующего содержания: м) самостоятельно созывает внеочередное заседание палаты, если проект федерального закона о налогах и сборах и о налоговой системе не был рассмотрен на заседании Государственной Думы, на котором был запланирован к рассмотрению, и определяет дату его проведения с учетом того, что внеочередное заседание палаты по вопросу рассмотрения такого законопроекта должно быть проведено не позднее двух недель с момента проведения пленарного заседания палаты, на котором этот законопроект не был рассмотрен.»;

Пункт 1 статьи 51 Регламента ГД ФС РФ дополнить подпунктом «к» следующего содержания: к) проекты федеральных законов о налогах и сборах и о налоговой системе.».

4.1.2. Дополнить законодательный процесс промежуточным этапом. После того, как субъекты законодательной инициативы внесут свои поправки, новый вариант законопроекта и поправки к нему, должны быть размещены на свободном для посещения сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ и опубликованы в «Российской газете» для ознакомления всеми желающими. Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста этого проекта и поправок к нему, поступившие в адрес Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ, должны быть доступны для ознакомления депутатами. Присланные аргументированные замечания должны быть изучены. Депутаты могут по результатам рассмотрения присланных поправок, воспользовавшись правом законодательной инициативы, внести наиболее конструктивные из них в Комитет по бюджету и налогам.

Для этого пункт 3 статьи 121 Регламента ГД ФС РФ следует дополнить новыми абзацами:

Проект федерального закона о налогах и сборах и о налоговой системе, подготовленный к рассмотрению во втором чтении, а также таблица поправок, одобренных Комитетом по бюджету и налогам и включенных в текст законопроекта, размещаются на свободном для посещения сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ и публикуются в «Российской газете». Информация о размещении указанных материалов на сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ, а также тексты проекта и таблица поправок должны быть в течение двух дней направлены для опубликования в «Российскую газету».

Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста этого проекта и поправок к нему принимаются Комитетом по бюджету и налогам ГД ФС РФ как в электронной форме в виде электронного письма, поступившего на электронный адрес ГД ФС РФ, так и в бумажной форме в виде почтового отправления по почтовому адресу ГД ФС РФ (в Комитет по бюджету и налогам ГД ФС РФ). Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста этого проекта и поправок к нему, поступившие в адрес Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ, должны быть доступны для ознакомления депутатами.

Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста проекта закона о налоге, чей налоговый период составляет один год, принимаются в течение 60 дней со дня опубликования в «Российской газете» информации о размещении на сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ проекта закона и поправок к нему. Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста проекта закона о налоге, чей налоговый период составляет один квартал или один месяц, принимаются в течение 45 дней со дня опубликования в «Российской газете» информации о размещении на сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ проекта закона и поправок к нему.».

4.1.3. Пункт 1 статьи 121 Регламента ГД ФС РФ следует дополнить новым абзацем:

Комитет по бюджету и налогам обязан изучить внесенные в проект закона о налогах и сборах поправки. Законопроект (а также поправки к нему), содержащий выявленные Комитетом по бюджету и налогам и не устраненные авторами законопроекта (поправок) противоречия и нарушения Конституции РФ и федеральных законов, не представляется к рассмотрению во втором чтении до тех пор, пока выявленные противоречия и нарушения не будут устранены.».

4.2. Совершенствование норм, регламентирующих официальное опубликование Актов законодательства о налогах и сборах, автор видит в следующем.

Статус официального публикатора (среди газет) на федеральном уровне следует оставить только за одной газетой, например за «Российской газетой». Для этого статью 4 Федерального закона от 14.06.94. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» необходимо дополнить абзацем следующего содержания: «Акты Законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, указанные в пункте 1 статьи 1 НК РФ, считаются официально опубликованными с момента их полного опубликования в «Российской газете».

4.3. Совершенствование норм, регламентирующих действие Актов законодательства о налогах и сборах во времени, автор видит в следующем.

Пункт 1 статьи 5 НК РФ следует изложить в новой редакции:

1. Акты законодательства о налогах вступают в силу с 1-го числа налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после истечения одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее, чем истечет один месяц со дня их официального опубликования.

Субъекты Российской Федерации принимают Акты законодательства о региональных налогах и сборах, вводящие налоги и (или) сборы на своей территории, не ранее, чем вступят в силу главы части второй Налогового Кодекса РФ, посвященные этим налогам (сборам). Акты законодательства о региональных налогах и сборах вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом вступления в силу глав части второй Налогового Кодекса РФ, посвященных соответствующим региональным налогам (сборам), но не ранее истечения одного месяца со дня официального опубликования этих Актов.

Представительные органы местного самоуправления принимают акты, вводящие местные налоги и (или) сборы на своей территории, не ранее, чем вступят в силу главы части второй Налогового Кодекса РФ, посвященные этим налогам (сборам). Акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах (сборах) вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом вступления в силу глав части второй Налогового Кодекса РФ, посвященных соответствующим местным налогам (сборам), но не ранее истечения одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, подписанные Президентом РФ 31 декабря текущего календарного года, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, подписанные соответственно главой субъекта Российской

Федерации (главой местного самоуправления) 31 декабря текущего календарного года, могут быть официально опубликованы не ранее 1 января года, следующего за годом их подписания.

Нормы, каким-либо образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не должны содержаться в Актах законодательства о налогах и сборах, указанных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи.

Нормы, каким-либо образом улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей не должны содержаться в Актах законодательства о налогах и сборах, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Акт законодательства о налогах и сборах может иметь обратную силу, только если все его нормы улучшают положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.».

5. Статья 74 Федерального Конституционного Закона № 1-ФКЗ от 21.07.94. «О Конституционном Суде Российской Федерации» должна быть дополнена абзацами следующего содержания:

Решения Конституционного Суда Российской Федерации должны содержать четкое и полное обоснование мнения Конституционного Суда Российской Федерации, а также должны быть изложены доступным для понимания языком.

Решения Конституционного Суда Российской Федерации должны быть однозначным и не двусмысленным, и не должны содержать положения, которые могут быть истолкованы различным образом.».

Абзац второй статьи 80 Федерального Конституционного Закона № 1-ФКЗ от 21.07.94. «О Конституционном Суде Российской Федерации» следует изложить в новой редакции:

1) Правительство Российской Федерации не позднее трех месяцев после опубликования решения Конституционного Суда Российской Федерации вносит в Государственную Думу проект нового федерального конституционного закона, федерального закона или ряд взаимосвязанных проектов законов либо законопроект о внесении изменений и (или) дополнений в закон, признанный неконституционным в отдельной его части. Если по истечении трех месяцев после опубликования решения Конституционного Суда Российской Федерации

Правительством Российской Федерации не будут приняты предусмотренные настоящим пунктом меры в связи с решением Конституционного Суда Российской Федерации, применяется механизм ответственности, предусмотренный федеральным законодательством. Указанные законопроекты рассматриваются и принимаются Государственной Думой во внеочередном порядке. Если по истечении шести месяцев после опубликования решения Конституционного Суда Российской Федерации законодательным (представительным) органом государственной власти Российской Федерации не будут приняты предусмотренные настоящим пунктом меры в связи с решением Конституционного Суда Российской Федерации, применяется механизм ответственности, предусмотренный федеральным законодательством;».

6. Необходимо в скорейшем порядке разработать механизм ответственности, упомянутый в ст.80 Федерального Конституционного Закона № 1-ФКЗ от 21.07.94. «О Конституционном Суде Российской Федерации» и закрепить его в федеральном законе.

7. В России не предусмотрен контроль за реализацией МНС России и другими органами, уполномоченными п.2 ст.4 НК РФ, права издавать приказы, инструкции и методические указания. Это приводит к появлению ненормативных актов, содержащих положения, нарушающие права и законные интересы хозяйствующих субъектов.

В целях принципиального недопущения появления в порядке п.2 ст.4 НК РФ актов, содержащих положения, не соответствующие законодательству о налогах и сборах, мы предлагаем разработать и внедрить в повседневную жизнь механизм предварительной проверки таких актов на соответствие законодательству о налогах и сборах.

Соответствующие «Правила предварительной проверки не имеющих индивидуального (адресного) характера актов, издаваемых органами, указанными в п.2 ст.4 НК РФ», должно будет разработать и утвердить своим постановлением Правительство РФ. Оно же должно будет утвердить положение о специальном учреждении, к компетенции которого будет отнесена такая предварительная проверка.

Предварительная проверка должна, по нашему мнению, состоять из двух последовательных этапов. На первом этапе все акты (за исключением актов, адресованных конкретным налогоплательщикам) должны направляться в Министерство юстиции России, которое определяет, какие из них являются нормативными и нуждаются в государственной регистрации. Акты, признанные Минюстом ненормативными, должны будут направляться из Минюста России в специализированное учреждение для проверки их соответствия Актам законодательства о налогах и сборах РФ. Проверка в специализированном учреждении будет вторым этапом предварительной проверки. Непосредственной проверкой акта будет заниматься комиссия, без положительного заключения которой ненормативные акты органов, перечисленных в п.2 ст.4 НК РФ, не могут быть изданы.

Однако такой механизм защиты прав налогоплательщиков не должен быть, по нашему мнению, постоянным. Временные рамки его действия ограничиваются периодом, необходимым для формирования налогового правосознания должностных лиц государственных органов, прямо или косвенно ответственных за сбор налогов. Как только подзаконные акты, издаваемые этими органами, будут учитывать не только исключительно интересы государства, но и права налогоплательщиков, как только такие подзаконные акты будут издаваться в полном соответствии с действующим законодательством, необходимость в проверке таких актов отпадет сама собой.

8. Хотя КС РФ однозначно высказался в пользу того, что налогоплательщик вправе потребовать от налоговых органов возмещения понесенных им расходов для оплаты услуг представителей в суде по спору с налоговым органом, если суд принял решение в споре в пользу налогоплательщика, на практике могут возникнуть проблемы с возмещением этих расходов. Для того, чтобы такие проблемы не возникали, необходимо разработать Правила возмещения затрат, понесенных налогоплательщиком на представителя, и закрепить их либо в специальном федеральном законе, либо в НК РФ, дополнив его соответствующим Разделом VII.I. «Правила возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц».

9. Статью 35 «Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, а также их должностных лиц» НК РФ необходимо дополнить пунктом 4 следующего содержания:

Судебные издержки налогоплательщика (плательщика сбора) являются его убытками и подлежат возмещению ему при условии, что они были действительно понесены указанным лицом, были необходимы и соответствуют обычным расценкам лица, представлявшего налогоплательщика (плательщика сбора) в суде, а также при условии, что суд вынес решение в пользу налогоплательщика (плательщика сбора). Судебные издержки возмещаются налогоплательщику (плательщику сбора) вне зависимости от того являлся он истцом в судебном разбирательстве или ответчиком.».

10. Льготы следует рассматривать не столько как способ ущемления прав одних налогоплательщиков за счет создания более выгодных условий налогообложения для других налогоплательщиков, сколько как средство, оперируя которым, любой налогоплательщик может улучшить свое экономическое положение.

11. Отказ государства от всех налоговых льгот по налогу на прибыль необоснован. В борьбе государства с недобросовестными налогоплательщиками, незаконно использующими налоговые льготы для уклонения от уплаты налогов, в результате отмены всех льгот по налогу на прибыль пострадали в первую очередь добросовестные налогоплательщики.

12. Необходимо установить в главе 25 НК РФ льготы в отношении наиболее значимых как для налогоплательщика, так и для государства направлений (по нашему мнению, такими направлениями следует признать инвестиционное направление и направление НИОКР).

12.1. Новая амортизационная политика (ускоренная амортизация) не сможет стать самостоятельным и достаточным стимулом для обновления основных фондов и увеличения объема инвестиций из-за предельной (физической и моральной) изношенности амортизируемого имущества.

Для стимулирования инвестиционной активности в стране наиболее эффективным представляется совмещение льготы по капитальным вложениям и ускоренной амортизации.

12.2. Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) не может заинтересовать налогоплательщиков в расширении НИОКР и внедрении их результатов в хозяйственную деятельность, а поэтому не может и обеспечить поступательное развитие НИОКР.

Для вовлечения налогоплательщиков в развитие высоких технологий и стимулирования расширения научных исследований и опытно-конструкторских разработок, а также использования их результатов в производственной деятельности налогоплательщика, наиболее эффективным представляется одновременно с возможностью уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на НИОКР, предоставить налогоплательщику право в случае достижения им положительного результата в НИОКР исключать из-под налогообложения прибыли дополнительно часть облагаемой прибыли, размер которой будет зависеть от суммы, направленной на НИОКР.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие основные выводы.

1. На федеральном законодательном уровне отсутствует определение понятия «налоговая система России», не определены элементы налоговой системы России, не установлен перечень принципов, которым должна соответствовать налоговая система России, а также не раскрыто содержание этих принципов. Правительством РФ не определен предмет и объект реформы налоговой системы России.

2. Отсутствие законодательно закрепленного определения понятия «налоговая система России» и состава элементов этой системы, ведет к возникновению риска различного понимания содержания реформы налоговой системы разработчиками конкретных мероприятий по реформированию, исполнителями этих мероприятий и налогоплательщиками. Различное понимание содержания реформы ее разработчиками может привести к дополнительным проблемам при разрешении поставленных перед реформой задач. Различное понимание содержания реформы налогоплательщиками влечет ограничение возможности осуществлять долгосрочное планирование развития собственной хозяйственной деятельности.

3. В связи с этим главу 1 «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах» Налогового Кодекса РФ необходимо дополнить статьей 8.1. «Налоговая система», пункт 1 которой будет устанавливать определение понятия «налоговая система», а пункт 2 будет устанавливать состав элементов налоговой системы России. При этом в состав элементов налоговой системы России следует ввести элемент «принципы налоговой системы».

4. Принципами налоговой системы России являются основополагающие установки, которым должна соответствовать налоговая система России в целях обеспечения оптимального налогового режима для экономической деятельности и развития хозяйствующих субъектов и соблюдение которых обязательно при любом изменении существующего в стране налогового правопорядка, с учетом соотношения интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) и государства.

5. Налоговая система России должна основываться на принципах стабильности, гибкости, юридической справедливости, понятности, эффективности, единства налоговой системы. В настоящее время эти принципы не соблюдаются.

6. Для обеспечения успешного развития хозяйствующих субъектов с учетом соблюдения разумного баланса между их интересами и интересами Российской Федерации Налоговый кодекс РФ должен содержать перечень принципов, которым должна соответствовать налоговая система России и раскрывать их содержание. С этой целью НК РФ следует дополнить статьей 3.1. «Принципы налоговой системы России», следующего содержания:

1. Налоговая система России основана и функционирует на принципах стабильности, юридической справедливости, гибкости, понятности, единства и эффективности.

2. Принцип стабильности налоговой системы России означает, что изменение любого элемента налоговой системы России в течение календарного года допускается лишь в том случае, если только однозначно улучшает положение налогоплательщиков.

3. Принцип гибкости налоговой системы России означает обязательное изменение налоговой системы России (или отдельных элементов налоговой системы), которое должно быть проведено по результатам ежегодного исследования ее соответствия сложившейся в стране экономической ситуации, если такое исследование выявит какие-либо несоответствия, а также по результатам исследования Актов законодательства о налогах и сборах РФ на предмет наличия в них противоречий, нарушений, пробелов или иных недостатков, если они будут выявлены в результате такого исследования.

4. Принцип юридической справедливости налоговой системы России означает отсутствие возможности произвольного толкования органами исполнительной власти установленных законодателем правил налогообложения, а также осуществление контроля за разрешенным законодателем нормотворчеством в сфере налогообложения органов исполнительной власти.

5. Принцип понятности налоговой системы России означает четкое, подробное изложение органом законодательной (представительной) власти правил налогообложения, отсутствие в них внутренних противоречий, а также отсутствие возможности их неоднозначного понимания разными участниками налоговых правоотношений.

6. Принцип единства налоговой системы России означает действие в пределах границы РФ единых правил налогообложения, формирование в пределах границы РФ единообразной судебной практики по вопросам налогообложения, распространение действия норм НК РФ на все платежи налогового характера, а также целостность составляющих налоговую систему элементов и организационной структуры самой налоговой системы.

7. Принцип эффективности налоговой системы России означает полноту выявления источников доходов, максимально возможную дешевизну исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а также отсутствие технико-юридических недостатков в законодательстве о налогах и сборах.».

Принцип нейтральности налоговой системы России (этот принцип в НК РФ не закрепляется) означает отсутствие причинно-следственной связи между действующим в государстве порядком налогообложения (и его изменениями) и решениями, принимаемыми налогоплательщиками в своей хозяйственной деятельности в целях изменения своих налоговых обязательств.

7. Последствиями законодательного закрепления указанных принципов должно стать:

7.1. обязательное соблюдение органами законодательной власти указанных принципов при принятии законодательных актов в сфере налогообложения, а органами исполнительной власти (исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов) — при реализации права, предоставленного им статьей 4 НК РФ;

7.2. закрепление на федеральном законодательном уровне критериев оценки (которыми и являются принципы налоговой системы) соответствия действующих в стране правил налогообложения налоговое системе, обеспечивающей оптимальный налоговый режим для экономической деятельности и развития хозяйствующих субъектов и стимулирования воспроизводственных и инвестиционных процессов;

7.3. предоставление налогоплательщикам дополнительных правовых гарантий для защиты их прав и законных интересов;

7.4. появление принципиальной возможности контроля за мероприятиями, проводящимися в рамках реформирования налоговой системы, на предмет оценки их результатов закрепленным в НК РФ принципам налоговой системы.

8. Каждый налог изначально обладает функциональной правоспособностью, то есть, способностью быть использованным не только в фискальных, но и в иных целях.

Наделить конкретный налог механизмами, позволяющими выполнять не только фискальную, но и другие функции, или не наделить, оставив за налогом только функцию пополнения бюджета, - зависит от законодателя. Наличие у налога механизмов, необходимых для выполнения налогом иных функций, помимо фискальной, есть функциональная дееспособность налога.

9. Налог следует считать законно установленным только с момента вступления в силу норм этого налогового закона, включивших данный налог в состав налогов, разрешенных к взиманию в России, и определивших все, предусмотренные ст.17 НК РФ, элементы налогообложения по данному налогу. До этого момента налог не установлен законно, а значит, не установлен вообще. Аналогичные правила применяются и в отношении законного установления сбора.

Законно установленными региональными налогами (сборами) следует считать только те региональные налоги (сборы), которые были введены законодательными органами субъектов РФ при одновременном соблюдении следующих условий:

- региональный налог (сбор) был введен в соответствии с вступившими в законную силу нормами федерального закона о налогах и сборах, включившими этот региональный налог (сбор) в состав налогов (сборов), разрешенных к взиманию в России, и определившими по каждому платежу все соответствующие такому платежу элементы, предусмотренные ст.17 НК РФ;

- региональный налог (сбор) был введен в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.

10. Налоговый правопорядок, установленный в России недоработанными налоговыми законами, нарушает принципы юридической справедливости, понятности, стабильности, эффективности и единства налоговой системы России.

11. Реформирование элемента налоговый системы России «порядок установления и введения налогов и сборов» следует проводить по следующим направлениям:

11.1. совершенствование юридического содержания норм будущего налогового закона (эти мероприятия проводятся на стадии существования пока еще законопроекта);

11.2. совершенствование норм, регламентирующих процедуру официального опубликования Актов законодательства о налогах и сборах;

11.3. совершенствование норм, регламентирующих действие Актов законодательства о налогах и сборах во времени.

11.1. В целях совершенствования юридического содержания норм будущего налогового закона необходимо, по нашему мнению, осуществить следующие действия.

11.1.1. Пункт 1 статьи 14 Регламента ГД ФС РФ дополнить подпунктом «м» следующего содержания: м) самостоятельно созывает внеочередное заседание палаты, если проект федерального закона о налогах и сборах и о налоговой системе не был рассмотрен на заседании Государственной Думы, на котором был запланирован к рассмотрению, и определяет дату его проведения с учетом того, что внеочередное заседание палаты по вопросу рассмотрения такого законопроекта должно быть проведено не позднее двух недель с момента проведения пленарного заседания палаты, на котором этот законопроект не был рассмотрен.»;

Пункт 1 статьи 51 Регламента ГД ФС РФ дополнить подпунктом «к» следующего содержания: к) проекты федеральных законов о налогах и сборах и о налоговой системе.».

11.1.2. Дополнить законодательный процесс промежуточным этапом. После того, как субъекты законодательной инициативы внесут свои поправки, новый вариант законопроекта и поправки к нему, должны быть размещены на свободном для посещения сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ и опубликованы в «Российской газете» для ознакомления всеми желающими. Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста этого проекта и поправок к нему, поступившие в адрес Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ, должны быть доступны для ознакомления депутатами. Присланные аргументированные замечания должны быть изучены. Депутаты могут по результатам рассмотрения присланных поправок, воспользовавшись правом законодательной инициативы, внести наиболее конструктивные из них в Комитет по бюджету и налогам.

Для этого пункт 3 статьи 121 Регламента ГД ФС РФ следует дополнить новыми абзацами:

Проект федерального закона о налогах и сборах и о налоговой системе, подготовленный к рассмотрению во втором чтении, а также таблица поправок, одобренных Комитетом по бюджету и налогам и включенных в текст законопроекта, размещаются на свободном для посещения сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ и публикуются в «Российской газете». Информация о размещении указанных материалов на сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ, а также тексты проекта и таблица поправок должны быть в течение двух дней направлены для опубликования в «Российскую газету».

Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста этого проекта и поправок к нему принимаются Комитетом по бюджету и налогам ГД ФС РФ как в электронной форме в виде электронного письма, поступившего на электронный адрес ГД ФС РФ, так и в бумажной форме в виде почтового отправления по почтовому адресу ГД ФС РФ (в Комитет по бюджету и налогам ГД ФС РФ). Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста этого проекта и поправок к нему, поступившие в адрес Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ, должны быть доступны для ознакомления депутатами.

Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста проекта закона о налоге, чей налоговый период составляет один год, принимаются в течение 60 дней со дня опубликования в «Российской газете» информации о размещении на сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ проекта закона и поправок к нему. Аргументированные замечания к юридическому содержанию текста проекта закона о налоге, чей налоговый период составляет один квартал или один месяц, принимаются в течение 45 дней со дня опубликования в «Российской газете» информации о размещении на сайте Комитета по бюджету и налогам ГД ФС РФ проекта закона и поправок к нему.».

11.1.3. Пункт 1 статьи 121 Регламента ГД ФС РФ следует дополнить новым абзацем:

Комитет по бюджету и налогам обязан изучить внесенные в проект закона о налогах и сборах поправки. Законопроект (а также поправки к нему), содержащий выявленные Комитетом по бюджету и налогам и не устраненные авторами законопроекта (поправок) противоречия и нарушения Конституции РФ и федеральных законов, не представляется к рассмотрению во втором чтении до тех пор, пока выявленные противоречия и нарушения не будут устранены.».

11.2. Совершенствование норм, регламентирующих официальное опубликование Актов законодательства о налогах и сборах, автор видит в следующем.

Статус официального публикатора (среди газет) на федеральном уровне следует оставить только за одной газетой, например за «Российской газетой». Для этого статью 4 Федерального закона от 14.06.94. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» необходимо дополнить абзацем следующего содержания: «Акты Законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, указанные в пункте 1 статьи 1 НК РФ, считаются официально опубликованными с момента их полного опубликования в «Российской газете».

11.3. Совершенствование норм, регламентирующих действие Актов законодательства о налогах и сборах во времени, автор видит в следующем.