Бухгалтерский учет операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Конкин, Виталий Викторович

• Конкин, Виталий Викторович
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Конкин, Виталий Викторович

Введение.

Глава 1. Платежная банковская карта как инструмент платежной системы.

1.1. История возникновение и развитие платежных банковских 9 карт.

1.2. Характеристика платежной системы и место в ней платежных банковских карт.

1.3. Нормативно-правовое регулирование операций с использованием банковских карт.

Глава 2. Методологические основы бухгалтерского учета операций, осуществленных с использованием платежных банковских карт.

2.1. Концептуальные основы бухгалтерского учета операций с использованием платежных банковских карт.

2.2. Состояние бухгалтерского учета операций, совершаемых с использованием платежных банковских карт.

Глава 3. Совершенствование порядка отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных посредством платежных банковских карт.

3.1. Современные проблемы организации и методики бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт и пути их 139 решения.

3.2. Основные направления формирования нормативной базы бухгалтерского учёта операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт. 154 Заключение. 170 Список использованной литературы. 175 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт»

Актуальность темы исследования. При организации расчетов между предприятиями в современных условиях хозяйствования важнейшими характеристиками платежа становятся максимальная скорость, снижение рисков и комиссий при его осуществлении. Вследствие этого происходит появление и развитие новых платежных инструментов. В частности, одним из таких инструментов являются платежные банковские карты. Доля операций в суммовом выражении, осуществленных с использованием таких карт, становится все более существенной в общем объеме всех осуществленных предприятием расчетов. Бухгалтерский учет же представляет собой одну из проекций от структуры хозяйственных операций предприятия и является важным звеном рыночной экономики, инструментом бизнеса, действенным элементом управления.

Очевидно, что цель бухгалтерского учета определяется интересами пользователей. Пользователь должен быть уверен в том, что ему представлена достоверная и своевременная информация. Поэтому одной из важнейших задач в этом направлении является методическое обеспечение процесса формирования финансовой отчетности российскими организациями, т.е. разработка методик и профессиональных рекомендаций, способствующих приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Именно неразработанность теоретической и методологической базы бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт, неразработанность методических основ порядка ведения таких операций делают тему настоящего диссертационного исследования актуальной.

Состояние изученности проблемы. Проблема отражения в бухгалтерском учете операций с использованием платежных банковских карт все чаще находит своё отражение в работах ученых-экономистов. Но в большинстве из этих работ вопросы отражения в бухгалтерском учете еще не нашли необходимого отражения, что не позволяет сформировать и подготовить информацию, которая была бы достоверна для всех заинтересованных пользователей.

Во время проведения научной работы автором были изучены диссертации

ЧЛ . в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности, монографии зарубежных авторов в этой области, законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, необходимые элементы международных стандартов финансовой отчетности и учетных стандартов США, научно-методическая ли-, тература периодических изданий, а также статистическая информация.

При проведении исследования были использованы работы Байкова А.И., Бакаева A.C., Березиной М. П., Болонина А.И., Борисова Л.П., Велютиной В.Г., Волкова Н.Г., Вязова Д.Б., Дроздова A.B., Ефимовой О.В., Зимаковой JT.A., Калининой Ю.В., Кириченко Т.В., Кондракова Н.П., Лаврушина О.И., Литвиненко А., Микитюк A.M., Муравьевой М.В., Орловой Е.В., Павлова И.П., Панчен-ко Т.М., Приходько А.Н., Соколова В.Я., Спиранова И.А., Страдымова С.А., Фомичевой Л.Б., Хорина А.Н., Чаплыгиной Н.В., Чирковой М.Б., Шеремета А.Д.

Цели и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка методологических основ бухгалтерского учета операций, совершаемых с использованием платежных карт, а также'практических рекомендаций по совершенствованию порядка бухгалтерского учета таких операций.

Достижение этой цели осуществлялось посредством постановки и решения следующих задач:

- изучить историю возникновения и развития банковских карт;

-охарактеризовать платежную систему при осуществлении операций с использованием платежных банковских карт;

- проанализировать действующее законодательство, регулирующее расчеты с использованием платежных банковских карт;

-рассмотреть концептуальные основы бухгалтерского учета операций, осуществляемых посредством платежных банковских карт в соответствии с МСФО;

-рассмотреть существующие методики учета операций, совершаемых с использованием расчетных карт, кредитных карт, разрешенных действующим-законодательством;

-разработать методологические основы порядка ведения операций с использованием платежных банковских карт;

- разработать положение по бухгалтерскому учету операций, осуществляемым с помощью платежных банковских карт.

Предметом диссертационного исследования является совокупность методологических, практических и организационных вопросов, связанных с особенностями бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.

Объектом исследования является действующие методики бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности; законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, национальные учетные стандарты США, проекты официальных документов, документы международных организаций, диссертации и авторефераты диссертаций, статистическая информация. При проведении исследования были использованы фактические материалы, позволившие определить характерные на сегодняшний день подходы к порядку и организации ведения учета операции, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.

В ходе исследования применялись методы наблюдения, анализа, логики, комплексности, сравнения, системности, группировки и иные методы научного познания. Указанные методы позволили диссертанту проследить развитие понятия «платежная банковская карта», проанализировать действующее законодательство в этой области, выявить сходства и различия в регулировании операций с использованием банковских карт с зарубежными странами, рассмотреть различные методики учета указанных операций и сформировать предложения по совершенствованию порядка их учета.

Научная новизна исследования состоит в практической разработке организационных и методических положений, связанных с ведением бухгалтерского учета операций, совершенных с использованием платежных банковских карт.

Научная новизна и наиболее существенные научные результаты, полученные в ходе исследования, заключаются в следующем:

1. Даны рекомендации по совершенствованию методологических основ бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.

2. Разработана методика бухгалтерского учета операций, осуществляемых посредством платежных банковских карт.

3. Сформирована общая блок-схема бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.

4. Разработан проект положения о порядке ведения операций, совершаемых с использованием платежных банковских карт.

5. Разработан проект положения по бухгалтерскому учету, касающегося особенностей отражения в учете операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.

Практическая значимость исследования. Разработанные диссертантом теоретические, положения и практические рекомендации помогут специалистам, занятым организацией и ведением такого рода операций, построить учет таким образом, чтобы информация, отраженная в бухгалтерской отчетности была максимально достоверна и уместна, т.е. отвечала современным требованиям.

Предложенные автором методика бухгалтерского учета операций, совершенных с использованием платежных банковских карт, может быть применена при разработке нормативной базы российского бухгалтерского учета, в частности, при разработке российских бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также при устранении недостатков отечественного законодательства в этой области. .

Апробация и практическая реализация результатов исследования осуществлялась в ходе:

1. участия в научно-практических конференциях и семинарах, в частности в рамках научно-практической конференции молодых ученых «Современное состояние российской экономики».

2. реализации проекта по постановке системы учета операций, совер-шаемь1Х с использованием платежных банковских карт, и участие в разработке типовых внутренних документов, связанных с проведением таких операций, на ОАО «Первый канал». (Акт о внедрении № 52/6 от 13 февраля 2006 г.).

3. проект Положения «О порядке ведения операций, совершаемых с использованием платежных банковских карт» и проект Положения по бухгалтерскому учету «О порядке отражения в учете платежных банковских карт и операций, осуществляемых с их использованием» направлены в Министерство финансов РФ (исх. №01/02-06 от 06 февраля 2006 г.)

Структура диссертации обусловлена целью исследования и состоит из введения, трех глав, объединяющих 7 параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Изложение материала подчинено общему замыслу исследования, его цели и логике.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Конкин, Виталий Викторович

Заключение

Основным признаком классификации платежных карт является органиа-ционно-правовая форма организации, которая ее выпускает. В соответствии с этим признаком из всей совокупности платежных карт выделяют банковские карты, эмитированные кредитными организациями (за исключением небанковских кредитных организаций), и небанковские карты, выпущенные юридическими лицами, не являющиеся кредитной организацией.

Все платежные банковские карты систематизируются по четырем признакам: по набору оказываемых с их помощью услуг - кредитные, расчетные, смешанные; по техническим возможностям: магнитные и чиповые; по принадлежности юридическому или физическому лицу; по валюте расчетов: рублевые и валютные. В целях настоящей работы рассмотрены кредитные и расчетные банковские карты, являющие рублевыми или валютными.

Методология бухгалтерского учета расчетов с использованием платежных банковских карт требует их рассмотрения в качестве одного из инструментов системы с помощью которого по определенным правилам и через соответствующие институты и процедуры осуществляется перевод средств между экономическими агентами с целью выполнения возникающих у них обязательств. Карточная платежная система обладает следующими характеристиками: розничная, клиринговая, осуществление в режиме реального времени, дебетовый перевод. В данном контексте следует оговориться, что в реальном времени банка проводят только внутрибанковские платежи и процедуру авторизации, сам платеж осуществляется по счету плательщика и получателя в течение нескольких дней. Основными составными элементами в области организации карточной платежной системы являются следующие:

- участники (эмитент, эквайрер, расчетный агент, процессинговый цент). Для целей бухгалтерского учета необходимо различать виды комиссий, взимаемых с пользователей системы;

- пользователи (юридическое лицо, предприятие торговли (услуг)). Принципиально важным в контексте работы является вопрос разделения понятий «клиент» и «держатель». При использовании карт юридическим лицом, не являющимся кредитной организации, они различны;

- инструменты (расчетная и кредитная банковская карта);

- техника осуществления платежей (2 режима авторизации: On-line и Off-line);

- процедуры расчетов в системе (4 стадии: авторизационная, процес-синговая, операционная и претензионная). Клиент (держатель) карты, предъявив карту для оплаты получает товар или услуг и квитанцию, обычно называемую слипом. Слип является первичным учетным документом и содержит обязательные реквизиты;

- совокупность договоров и отношений между участниками и пользователями системы. Основным видом договора является договор между эмитентом и клиентом. Именно этот договор регулирует операции выдачи и использования платежных банковских карт;

- режим нормативно-правового регулирования - важнейший элемент карточной платежной системы.

Комплексное нормативное регулирование операций с использованием платежных банковских карт отсутствует. Единственным нормативным актом, посвященным банковским картам, является Положение № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях совершаемых с использованием платежных». Это Положение не охватывает всего комплекса вопросов, связанных с использованием платежной банковской карты. Поэтому необходимо разработка такого законодательного акта, который помог бы избежать неполного регулирования, а, во-вторых, регулировал бы и кредитные и расчетные карты. Положение №266-П определяет платежную банковскую карту, во-первых, как средство идентификации держателя, во-вторых, как средство оплаты. Операции с платежными банковскими картами предусматривают открытие и ведение счетов -специальных карточных счетов. Согласно сложившейся российской практике на специальном счете в соответствии с условиями заключенного договора требуется размещение депозита, т.е. неснижаемого остатка, который называется обеспечительным. По одному счету клиента могут отражаться операции с использованием нескольких однотипных банковских карт одной или разных платежных систем. Таким образом, законодатель делает вывод о том, что уполномоченные представители клиента - юридического лица - могут являться держателями так называемых «дополнительных» карт, которые могут быть выданы эмитентом иным уполномоченным лицам клиента - держателя «основной» карты. А сумма операций, совершенных держателями с использованием дополнительных карт, подлежат оплате со счета держателя «основной» карты.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не предусматривает специального порядка учета платежных банковских карт и, как следствие этого, существует несколько методик учета операций, совершаемых с их использованием. В диссертационном исследовании рассмотрен весь комплекс операций:

- получение платежной банковской карты от банка-эмитента;

- открытие специального карточного счета и его пополнение;,

- получение держателем карты от банка-эмитента; .

- списание средств со специального карточного счета в пользу кредитной организации;

- получение наличных средств в ПВН и через банкоматы;

- оскществление держателем операций с использованием расчетной карты, кредитной карты;

- возврат карты в кредитную организацию.

Действующие методики учета указанных операций показали, что существуют методологические проблемы при построении аналитического учета по специальному карточному счету. Это связано с тем, что клиент получает разный объем информации о движении денежных средств на специальном карточном счете. Поэтому при организации аналитического учета по субсчету «банковские карты» необходимо исходить из условий выпуска и использования платежных банковских карт.

Также вызывают трудности вопросы отражения в бухгалтерском учете операций выдачи платежных банковских карт держателю. При отражении таких операций в учете надо исходить из следующего:

- платежная банковская карта является собственностью банка;

- каждой карте соответствует специальный карточный счет или операции по нескольким однотипным картам учитываются на едином специальном карточном счете;

- платежная банковская карта является средством доступа к счету, поэтому средства, депонированные на специальном карточном счете, и сама карта учитываются обособленно.

В связи с этим предлагаем учитывать карты в условной оценке на забалансовых счетах, а с держателем карты заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности в случае если возможно определить платежный лимит. Если платежный лимит определить невозможно, то целесообразно заключить договор о полной коллективной материальной ответственности.

Специфика использования платежных банковских карт заключается в следующем:

- при осуществлении операций с использованием расчетных карт, кредитных карт банк эмитент в соответствии с условиями заключенного договора списывает со специального карточного счета несколько видов комиссии. Причем один из таких видов может занимать существенную долю в общем объеме комиссий;

- контрагенты могут резервировать денежные средства на специальном карточном счете в качестве гарантии осуществления платежа.

Такие операции не находят своего отражения в бухгалтерском учете в соответствии с российскими стандартами. Между тем представляется, что такого рода операции должны отражаться в учете в соответствии с МСФО.

Требование в части выдачи подотчет всех списанных средств не являются обоснованными. При решении данного вопроса надо исходить из статуса держателя. Так, с одной стороны, функции держателя сходны с функциями руководителя и главного бухгалтера организации, с другой, при оформлении соответствующих внутренних документов он может выполнять функции кассира.

Таким образом, все проблемы при отражении в учете операций с использованием платежных банковских карт можно отнести к двум типам:

1) проблемы организации бухгалтерского учета указанных операций;

2) проблемы методики бухгалтерского учета указанных операций.

Поэтому при разработке порядка осуществления операций с использованием платежных банковских карт и их надлежащего учета, а также руководствуясь Концепцией реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации на среднесрочную перспективу автором разработано два положения:

1) проект положения о порядке ведения операций, совершаемых с использованием платежных банковских карт;

2) проект положения о порядке отражения в учете платежных банковских карт и операций, осуществляемых с их использованием.

175

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Конкин, Виталий Викторович, 2006 год

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"(с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" (с изменениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г., 28 декабря 2002 г.)

4. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (с изменениями от 31 толя 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня 2003 г.)

5. Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изменениями от 29 декабря 1998 г., 5 июля 1999 г., 31 мая, 8 августа, 30 декабря 2001 г., 31 декабря 2002 г., 27 февраля, 7 июля 2003 г.)

6. Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ.

7. Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. №1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение».

8. Указ президента РФ от 23 мая 1994 г. №1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве».

9. ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 г. №43-н.

10. ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. №32-н.

11. ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. №33-н.

12. ПБУ «Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. №2-н.

13. ПБУ «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. №96-н.

14. ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 02 августа 2001 г. №60-н.

15. Положении Банка России «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» от 24 декабря 2004 г. №266-П

16. Положение Центрального Банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 08 сентября 2000 г. №120-П

17. Положение Центрального Банка Российской Федерации «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» от 09 апреля 1998 г № 23-П.

18. Положение Банка России «О порядке ведения кассовых операции в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 25 марта 1997 г. №56 ( с изменениями и дополнениями).

19. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет» от 01 августа 2001 г. №55.

20. Постановление Государственной Думы, Федерального Собрания РФ «О программе законодательных мер, направленных на преодоление экономического и финансового кризиса в Российской Федерации».

21. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международным стандартам финансовой отчетности» от 06 марта 1998 г № 283.

22. Приказ Минфина Российской Федерации «О порядке отражения операций с ценными бумагами» от 15 января 1997 г.

23. Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г.

24. Приказ Минфина Российской Федерации «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу» от 01 июля 2004 г. №180.

25. Приказ Минфина СССР «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению» от 01 ноября 1991 г. №56.

26. Указание ЦБР «О порядке выдачи разрешений на распространение платежных карт или предоппаченных финансовых продуктов других эмитентов» от 03 июля 1998 г. №276-У.

27. Письмо Управления МНС по г. Москве «Об отнесении оплаты с использованием в расчетах корпоративных банковских карт к категории наличных расчетов для исчисления и уплаты налога с продаж» от 25 декабря 2000 г. № 0211/61834, 02-11/61836, 02-11/61840.

28. Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. №23-10/9/19875

29. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29 декабря 1997 г.

30. Правовое руководство ЮНИСТРАЛ по электронному переводу средств (подготовлено секретариатом Комиссии ООН по праву международной торговли) 1987 г.

31. Проект федерального закона «Об использовании платежных карт в Российской Федерации» (внесен депутатами Государственной Думы Медведевым П.А., Лунтовским Г.И.)

32. Официальный сайт Центрального Банка России www.cbr.ru

33. Российская система на основе пластиковых карт Union Card www.uc.ru

34. Российская система на основе пластиковых карт «Золотая корона» -www.Korona.net

35. Российская система на основе пластиковых карт «Сберкарт» www.sbrf.rn

36. Алеков A.B. Управление системой безналичных расчетов по банковским картам в социальной сфере и агропромышленном комплексе: Дис. . канд. эконом, наук. Нальчик, 2000. 157с.

37. Андреев А. А., Быстрова Е.Л., Быстров Л.В. Пластиковые карты (практическая энциклопедия). М.:ДБЦ-пресс, 1999. - 416с.

38. Афонина С. Электронные деньги. Спб: Питер, 2001. - 128с.

39. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет денежных средств. М.: Проспект, 2004. -192с.

40. Байков А.И. Совершенствование механизмов и инструментов банковской системы России: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2001. 156 с.

41. Бакаев A.C. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. М.: Юрайт-Издат, 2004. - 409с.

42. Беляева O.A. Расчеты чеками в России и зарубежом. Закон и практика. М.: Контракт, 2004. - 128с.

43. Березина М.П. Безналичные расчеты в экономике России. М.: Инфра-М, 2000. - 856с.

44. Болонин А.И. Платежно-расчетные системы в условиях развития глобального электронного рынка: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2001. 148 с.

45. Васильева E.H. Контроль экономической деятельности коммерческих организаций. Спб, 2001. - 198 с.

46. Велютина В.Г. Организация и методика аудита расчетных операций коммерческих организаций. М., 2000. - 179 с.

47. Волотовская О.С. Проблемы бухгалтерского учета аккредитивов в международных и внутринациональных расчетах: Дис. . канд. эконом, наук. Спб, 2000. 170 с.

48. Грудина Е.В. Организация учета и анализа операций вексельного обращения в коммерческих организациях. Воронеж, 2000. - 202 с.

49. Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки. М.: КноРус, 2005. - 576с.

50. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М., Издательство «Бухгалтерский учет», 2002. - 528с.

51. Зимакова JI.A. Учет нетрадиционных форм расчетов и способов исполнения обязательств: Дис. . канд. эконом, наук. Белгород, 2001. 178 с.

52. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Дело и сервис, 2002. -464с.

53. Калинина Ю.В. Банковская стратегия развития пластиковых платежных инструментов: Дис. . канд. эконом, наук. Екатеринбург, 2003 г. 166 с.

54. Каратуев А.Г. Ценные бумаги: виды и разновидности. М.: Русская Деловая Литература, 1997.-256с.

55. Кемаева С.А. Реформирование оперативного и бухгалтерского учета расчетов хозяйствующих и субъектов: Дис. . канд. эконом, наук. Нижний Новгород, 2002.-271 с.

56. Кизилов А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета: Дис. . докт. эконом, наук. Ростов, 2002. 320с.

57. Кириченко Т.В. Учет безналичных расчетов в форме пластиковых карточек: Дис. . канд. эконом, наук. М., 1998. 183с.

58. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. 10206 типовых проводок. М.: Экзамен, 2006.-639с.

59. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. М.: Экзамен, 2002. - 512с.

60. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС «Гарант», 2003. -213с.

61. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.А. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 752с.

62. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Инфра-М, 2005. - 717с.

63. Кондратенко М.Д. Системы безналичных расчетов: зарубежный опыт и российский платежный механизм: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2000. 257 с.

64. Косова Ю.В. Пластиковые карты как инструмент международных платежных систем: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2003. - 209с.

65. Красная книга. Платежные системы в России. -М., 2005.

66. Куликова Л.И. Концепция бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов в коммерческих организациях: Дис. . докт. эконом, наук. Казань, 2001. -418с.

67. Курьянова С.П. Развитие систем расчетов с использованием банковских пластиковых карт в Российской Федерации: Дис. . канд. эконом, наук. Иркутск, 2003. 175с.

68. Лысенко Д.В. Текущий и перспективный анализ расчетов коммерческих организаций в современных условиях их хозяйствования. М.,2001. — 219 с.

69. Микитюк А.М. Бухгалтерский учет и анализ в системе управления денежными потоками организаций: Дис. . канд. эконом, наук. Сургут, 2001. 242с.

70. Мощенко Н.П. Концепция и методика формирования финансовой отчетности в учете: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2003. 232с.

71. Нариков Г.С. Общегосударственная платежная система и развитие электронных носителей денег: Дис. . канд. эконом, наук. Хабаровск, 2001. 206с.

72. Никитина В.А., Владимирова Т.В. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. М.: Экзамен, 2005. - 367с.

73. Павлов И.П. Формирование расчетно-платежной системы в переходной экономике. М., 2001,- 344 с.

74. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2006. -473с.

75. Панченко Т.М. Неденежные формы расчетов. М.: Налоговый вестник, 2004.-271с.

76. Подольский Д.В. Моделирование процессов функционирования платежных карточных систем в коммерческих банках России: Дис. . канд. эконом, наук. М., 1999. 177 с.

77. Попова Т.Д. Концепция управленческого учета и аудита в системе обеспечения качества продукции и услуг: Дис. . докт. эконом, наук. Ростов, 2002. -347с.

78. Радцева Ю.А. Пластиковые карты как инструмент расчетов и кредитования: Дис. . канд. эконом, наук. СПб, 1999. 161с.

79. Расчеты с использованием пластиковых карт. М.: Эксмо, 2005. - 112 с.

80. Селикова П.В. Безналичные расчеты. М.: Экзамен, 2004. - 304 с.

81. Соколинская Н.Э. Учет и анализ долгосрочных и краткосрочных кредитов. -М.: АО Консалтбанкир, 1997. 200с.

82. Спелов В.А., Гордиенко В.И. Международные торговые расчеты. М.: ФБК-Пресс, 1998. -168с.

83. Спиранов И.А. Правовое регулирование операций с банковскими картами. -М., 2002. 161 с.

84. Страдымов С.А. Системный анализ, методы и средства обеспечения безналичных расчетов на основе пластиковых карт: Дис. . канд. эконом, наук. Самара, 2001.-229 с.

85. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: Инфра-М, 2005. - 670с.

86. Усоскин В.М. Банковские пластиковые карточки. М.: Вазар-ферро, 1995. -144с.

87. Цыганков К.Ю. Истоки современной бухгалтерии, концепция и цели. СПб., 2002.- 141с.

88. Чаплыгина Н.В. Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета. Авторские консультации. www.garant.ru

89. Чиркова М.Б. Методология бухгалтерского учета и экономического анализа в операциях кредитования коммерческих структур. М., 1999. - 349с.

90. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2003. - 237с.

91. Фельдман A.A. Депозитные и сберегательные сертификаты. Чековое обращение. М., 1995.- 168с.

92. Фомина O.E. Комментарий к Закону «О банках и банковской деятельности». www.garant.ru

93. Фомина O.E. Постатейный комментарий к Закону «О валютном регулировании и валютном контроле. www.garant.ru

94. Фомина O.E. Постатейный комментарий к Закону «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России). www.garant.ru

95. Фомичева Л.П. Командировки работников. www.garant.ru

96. Баяхчев В.Г., В.В. Улейчик Расследование хищений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере с использованием электронных средств // Законодательство. 2000. № 6.

97. Белова А. ЕНВД против пластика. Магазины отказываются от банковских карт // Двойная запись. 2003. № 7.

98. Бекузаров М.А. Расчеты пластиковыми карточками // Главбух, отраслевое приложение «Учет в туристической деятельности». 2001. № 3.

99. Березина М.П. Построение платежных систем за рубежом. // Банковское дело. 1997. № 8. - С.35.

100. Борисов Л.П. Вопросы отражения в учете услуг банка с использованием безбумажных технологий // Консультант бухгалтера. 2001. № 6/

101. Борисов Л.П. Обзор ошибок, допускаемых предприятиями при отражении операций на забалансовых счетах учета // Консультант бухгалтера. 2000. № 9.

102. Волков Н.Г. Учет операций на забалансовых счетах // Бухгалтерский учет. -2000. № 13.

103. Вопросы-ответы // Московский налоговый курьер. 2003. № 14.

104. Вопросы-ответы // Московский налоговый курьер. 2001. № 7.

105. Воронов Ю.П. Электронная коммерция: проблемы мировые и российские // ЭКО.-2001. №3.

106. Вязов Д.Б. Расчеты корпоративными банковским картами // Главбух. 2000. № 16.

107. Григорьев В. Оценка структуры себестоимости карточной операции // Банки и технологии. -2001. № 1. С.54-57.

108. Гусева И.Г. Правильный выбор формы ранетов при экспорте-импорте гарантии платежей // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 1996. № 2. — С.22.

109. Ефимова Л. Правовая природа безналичных денег // Хозяйство и право. -1997, №№1,3.

110. Ефимова П.Г. Понятие и правовая природа безналичных денег // Банковское право. 1999. № 1-2.

111. Дроздов A.B. Основы операционной работы и бухгалтерского учета по пластиковым картам // Деньги и кредит. 1997. №2. - С. 35-42.

112. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет. 2000. №2. - С. 1722.

113. Зимакова Л.А. Чек, как альтернатива расчетам наличными деньгами // Тезисы докладов четвертой международной научно-производственной конференции, 2000.

114. Камфер Ю.А. Банковские карточки: международная практика и правовое регулирование в России. М., 1998. // www.akdi.ru.

115. Ковальчук В. Открываем счета. Какие документы нужны? // Двойная запись. -2003. №4.

116. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет расчетов // Приложение к журналу бухгалтерский учет. 2000. №17-22.

117. Кочеткова Н.Платежная система: ближайшие и отдаленные перспективы // Банковское дело в Москве. 2001. №4.

118. Кузнецов Н. Современные платежные системы: особенности реализации// Банковское дело в Москве. 2001. №3.

119. Литвиенко А. Удаленное банковское обслуживание // Финансовая газета. 2000. №25.

120. Литвиенко А. Пластиковая карта как инструмент платежа // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. №47.

121. Липатников С. Учет и налогообложение расходов по загранкомандировкам // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. №№22,23,24.

122. Макалкин И. Магнитные карты как средство оплаты //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2003, выпуск 11.

123. Муравьева М.В. Учет расчетов с помощью пластиковых карт // Бухгалтерский учет-2001.№12. С. 10-12

124. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 2000. №12.

125. Орлова Е.В. Корпоративные карты // Налоговый вестник. 2004. №10. - С. 136-144.

126. Панченко Т.М. Отражение в бухгалтерском учете расчетов с использованием пластиковых карт //Аудиторские ведомости. 2003. февраль, №2. - С. 18-24.

127. Приходько А.Н. Расчеты банковскими картами // Главбух. Приложение «учет в торговле». 2005. №1.

128. Проблемы организации и регулирования наличного денежного обращения // Деньги и кредит. 1997. №5.

129. Селиванский A.C. Валютные операции физических лиц-резидентов // Бухгалтерский учет. 2001. №15.

130. Соколов В.Я., Муравьева М.А. Бухгалтерский учет пластиковых карт. Сборник статей. -2001. № 2. С. 33-42.

131. Сотникова Л.В. Особенности учета банковских кредитов // Бухгалтерский учет. 1998. №12.

132. Сотникова Л.В. Принципы международных стандартов финансовой отчетности // Финансовая газета. 2004. №47.

133. Сотникова JI.B. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. 2001. №6-13.

134. Степашок JI.H. Правовое регулирование безналичных расчетов // Бухгалтерский учет. 1995. №5.

135. Тимохина Е. Не в кассу. Проблем с кассовой техникой прибавится. //Двойная запись. 2003. №7.

136. Фомичева Л.П. Карта рублевая расчеты валютные // Учет, налоги, право. -2003. №34.

137. Халевинская Е.Д. Пластиковые карты // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1998. №33, №34.

138. Шамраев A.B. Новое в практике безналичных расчетов // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2002. №2.

139. Шамраев A.B. Общий теоретический анализ систем валовых расчетов в режиме реального времени // Деньги и кредит. 1998. №1.

140. Шеремет А.Д. Новые требования к профессии бухгалтера // Консультант. -2003. №4.

141. Юров A.B. Наличные деньги их место в современной России // Деньги и кредит. - 2000. №5.

142. Яворский A.B., Феоктистов И.А. Продажа товаров через интернет // Главбух.-2003. №11.