Аудит условных фактов хозяйственной деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Лищук, Елена Николаевна

• Лищук, Елена Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лищук, Елена Николаевна

1. Теоретические основы и нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита условных фактов хозяйственной деятельности

1.1. Условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности

1.2. Классификация условных фактов хозяйственной деятельности в целях организации аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

1.3. Особенности нормативно-правового регулирования аудита условных фактов хозяйственной деятельности

2. Обоснование методики аудита условных фактов хозяйственной деятельности

2.1. Последовательность процедур аудита условных фактов хозяйственной деятельности *

2.2. Методика осуществления аналитических процедур в процессе аудита условных фактов хозяйственной деятельности

2.3. Процедуры аудита условных фактов хозяйственной деятельности в оценке применимости допущения непрерывности деятельности организации З.Особенности реализации процедур аудита условных фактов хозяйственной деятельности

3.1. Оценка влияния условных фактов хозяйственной деятельности на выбор вида аудиторского заключения

3.2. Особенности аналитических процедур в оценке непрерывности деятельности организации

3.3. Обоснование учетной политики в целях раскрытия информации об условных фактах хозяйственной деятельности

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аудит условных фактов хозяйственной деятельности»

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений предъявляются высокие требования к качеству информации, представляемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в частности: отражение в ней не только хозяйственных операций отчетного периода, но и фактов хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых отсутствует определенность, — условных фактов хозяйственной деятельности (УФХД). Последствия фактов хозяйственной деятельности организации могут выражаться в дополнительных обязательствах или новых активах, способных оказывать существенное влияние на оценку заинтересованными пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимую для определения финансового положения организации, оборота ее денежных средств или результатов деятельности по состоянию на отчетную дату. Неполное раскрытие или отсутствие информации об УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности обусловливают необходимость модификации аудиторского заключения.

Существующие методические разработки в области аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности не в полной мере учитывают специфику УФХД при формировании мнения о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. В этой связи важность разработки методического обеспечения аудита УФХД, необходимость обоснования и внедрения его в практику независимых аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности очевидны.

Состояние изученности проблемы. Исследованию проблем аудита УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации посвящены труды отечественных учёных: ЛИ. Архиповой, АС. Бакаева, МА Бахрушиной, JT.T. Гиляровской, С.В. Камысовской, ИТ. Лабынцева, АА. Мазуренко, МБ. Мельник, Е.М. Мерзликиной, ТВ. Миргородской, ЮЛ. Никольской, В.Ф. Палия, ВЛ Подольского, МЛ Пятова, ИН. Санниковой, Я.В. Соколова, ОБ. Соловьевой, JIB. Сошиковой, В Л Суйца, JLA. Чайковской, А. А. Шапошникова, JI.3. Шнейдмана и др.; а также зарубежных специалистов: X. Андерсона, Дж. Блейка, М. Бреда, А. Бриттона, X. Грюнинга, Э. Йориссена, Д. Колдуэлла, М. Миллера, М. Мэтьюса, Б. Нидлза, С. Пейрсона, М. Перера, Э. Хендриксена и др.

Несмотря на многочисленные разработки основных положений аудита, до настоящего времени не учтены вопросы методического обеспечения оценки последствий условных фактов хозяйственной деятельности при формировании мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации.

Возросшая необходимость в достоверной информации об УФХД, отсутствие комплексного подхода к оценке их последствий обусловливают актуальность и практическую значимость диссертационной работы по данной проблематике, определяют ее цель и задачи.

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения аудита условных фактов хозяйственной деятельности.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи: обобщены современные подходы к исследованию условных фактов хозяйственной деятельности, оценке их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность с целью уточнения их определения и классификации; сформулирована последовательность процедур аудита УФХД, целесообразная для аудиторских проверок организаций (предприятий) любой отрасли; предложены основные элементы методики, позволяющие выделить приоритетные области аудита условных фактов хозяйственной деятельности; разработана и апробирована методика аудита УФХД, базирующаяся на сочетании аналитических и других процедур по существу, с учетом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; сформулированы рекомендации по обоснованию элементов учетной политики в целях раскрытия информации об УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности и выявления их возможных последствий.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты аудита условных фактов хозяйственной деятельности.

Объект исследования - учетно-аналитические и финансово-экономические процессы, связанные с формированием информации об УФХД.

Объект наблюдения - градообразующее предприятие машиностроения, химической и атомной промышленности (ОАО «НЗХК», г. Новосибирск).

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика», области исследования — п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных по проблемам аудита условных фактов хозяйственной деятельности; законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учёта, аудита; международные стандарты аудита и финансовой отчетности; статистическая информация; бухгалтерская (финансовая) отчётность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения информации об условных фактах хозяйственной деятельности организации машиностроения, химической и атомной промышленности.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем: сформулировано определение условных фактов хозяйственной деятельности, конкретизирующее, в отличие от известных, их содержание с позиции аудита: существенные факты значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущих действий или событий, требующих в силу их возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность специального отражения в аудиторском заключении;

- дополнена классификация УФХД для целей бухгалтерского учета и аудита, отличающаяся от существующих, введением признаков: отношение к обязывающему событию, значимость аудиторских доказательств для формирования итогового мнения, источники получения аудиторских доказательств, и др., позволяющая формировать полезную, детализированную информацию с учетом специфики условных фактов хозяйственной деятельности; разработана методика аудита УФХД, ориентированная, в отличие от действующей, на сочетание количественных и качественных аналитических процедур и процедур по существу, позволяющая повысить качество оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта;

- предложены аналитические процедуры, основанные на определении интегральной оценки по комплексу показателей, позволяющие, в отличие от применяемых в практике, выявить значимые показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимые для оценки существенности последствий условных фактов хозяйственной деятельности; дополнен методический раздел учетной политики элементами, обеспечивающими достоверность информации финансовой (бухгалтерской) отчетности и позволяющими, в отличие от традиционных, учитывать взаимосвязь показателей отчетности, формируемых под влиянием последствий УФХД, и способов ведения бухгалтерского учета.

Данные положения выносятся на защиту.

Практическая значимость результатов исследования определяется важностью сформулированных в диссертации выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы аудиторскими организациями при оказании услуг по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, службами внутреннего аудита предприятий машиностроения, химической и атомной промышленности.

Полученные в ходе исследования результаты предлагается использовать в учебном процессе, а также в системе повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов, работников ревизионных служб и руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности ОАО «НЗХК» (акт о внедрении от 24.10.2008 г. № 30-04-12/315), аудиторской фирмы «ТриО-аудит» (акт о внедрении от 14.11.2008 г. № 8). Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 18.12.2008 г. № 16-1626).

Основные положения диссертационного исследования докладывались на межвузовской научной конференции студентов и аспирантов: «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (г. Новосибирск, 2007 г.); международных научно-практических конференциях: «Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика» (г. Санкт-Петербург, 2007 г.), «Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации» (г. Воронеж, 2008 г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано пять работ общим объёмом 1,71 п.л. (в т.ч. авторские — 1,55 п. л.), из них две статьи объёмом 0,76 п.л. -в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объём и структура диссертации. Работа изложена на 159 страницах основного текста, состоит из введения, трёх глав, заключения и библиографического списка, включающего 126 наименований, содержит 13 таблиц, 19 рисунков, 51 приложение.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Лищук, Елена Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из важнейших элементов управления в любой экономической системе является принятие решений, в большинстве случаев осуществляемое в условиях неопределенности, которая есть объективно существующее свойство окружающей рыночной среды. Отличительной особенностью производственного предприятия как экономической системы является большая подверженность рискам. Вследствие этого возникновение обстоятельств, последствия которых могут выражаться в дополнительных обязательствах или новых активов, предопределили появление такого объекта в бухгалтерском учете и аудите, как УФХД.

Признание и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации об УФХД позволяют руководству организации получить реальную картину возможностей непрерывно осуществлять деятельность, уменьшают риск принятия неверного решения. Результаты аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в некоторой степени определяют перспективы деятельности экономического субъекта. В силу этого, оценка влияния информации об УФХД на достоверность бухгалтерской отчетности определяет актуальность темы исследования и ее практическую значимость.

Объектом наблюдения в нашем исследовании выступает деятельность дочернего предприятия Корпорации «ПВЭЛ» - ОАО «Новосибирский завод химкон-центратов». Основными целями федеральной целевой программы «Развитие атомного энергопромышленного комплекса России на 2007-2010 гг. и на перспективу до 2015 года» и инвестиционной программы значатся: продвижение продукции (работ, услуг) российских организаций ядерного топливного цикла на мировые рынки и переход к строительству и эксплуатации АЭС за пределами страны.

Для российского бухгалтерского учета УФХД являются относительно новым объектом. Порядок отражения УФХД и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций устанавливает ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Использование ПБУ 8/01, которое, по мнению большинства авторов, является аналогом МСФО, выводит корпорацию на принципиально новый уровень развития в области открытости и прозрачности бизнеса и качества корпоративного управления. Следует отметить, что МСФО основаны на богатом опыте деятельности холдингов и корпораций и позволяют наилучшим образом стандартизировать основные бизнес-процессы в области финансов. Пользователи бухгалтерской отчетности получают возможность использовать более полную информацию, необходимую для определения финансового положения организации, оборота её денежных средств и результатов деятельности по состоянию на отчётную дату, которая может оказать существенное влияние на их решения.

Обобщение взглядов на экономическую сущность УФХД показало, что большинство российских авторов определяют их и перечень событий, относящийся к этой категории, руководствуясь ПБУ 8/01.

Анализ нормативного регулирования российского бухгалтерского учета и аудита свидетельствует, что рассматривать факты хозяйственной деятельности, выходящие за рамки отчетного периода, можно по двум взаимосвязанным направлениям: как события после отчетной даты (СПОД) и как УФХД. Для конкретизации содержания УФХД в целях аудита нами использованы положения Федеральных стандартов аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», «События после отчетной даты». Предлагается их следующее определение: условные факты хозяйственной деятельности -это существенные факты значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущих действий или событий, требующих в силу их возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность специального отражения в аудиторском заключении.

Авторский подход аргументирован следующими положениями: неопределенность в отношении последствий УФХД сохраняется до подписания финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения и обусловливается тем, что события неподконтрольны руководству организации; последствия УФХД могут оказывать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации; информация об УФХД служит дополнительным источником аудиторских доказательств в отношении достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности.

Анализ экономической литературы показал, что на сегодняшний день учет и аудит УФХД - малоизученная и слабо разработанная область в теории и практике. Так, например, в литературных источниках отсутствует какая-либо классификация УФХД. В процессе исследования нами обобщена информация об УФХД и предложены классификационные признаки для их систематизации в бухгалтерском учете и аудите, такие как отношение к обязывающему событию, значимость аудиторских доказательств для формирования итогового мнения, источники получения аудиторских доказательств для оценки условных фактов, позволяющие формировать полезную и детализированную информацию и учитывающие специфику УФХД.

Нами отмечено, что УФХД присущ двойственный характер. С одной стороны, информация об УФХД может служить аудиторским доказательством при формулировании мнения о достоверности отчетности. Отсутствие раскрытия такой информации противоречит требованию, предъявляемому к раскрытию информации об УФХД, установленному в ПБУ 4/99, и являющемуся обязательным для всех организаций (за исключением субъектов малого предпринимательства). С другой стороны, отражение УФХД в бухгалтерской отчетности как факторов, имеющих отношение к допущению о непрерывности деятельности организации характеризует их как не влияющие на мнение аудитора, но требующие раскрытия информации о них в поясняющем параграфе аудиторского заключения.

Результаты анализа специальной литературы по аудиту позволили выявить четыре основных подхода к разработке методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой. Нами предпринята попытка адаптации вышеперечисленных подходов к специальным объектам аудита, таким как УФХД и СПОД.

Критически оценив действующее методическое обеспечение аудита УФХД, нами установлено, что в настоящее время отсутствуют методики, основанные на применении процедур по существу, в том числе аналитических, позволяющих не только оценить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и соблюдение принципа непрерывности деятельности организации. Для решения этой проблемы нами разработана и апробирована методика аудита УФХД, которая объединяет возможности количественных и качественных аналитических процедур и процедур по существу, что повышает качество оценок достоверности финансовой бухгалтерской) отчетности и непрерывности деятельности в отношении проверяемого экономического субъекта. Авторская методика базируется:

- на формировании интегрированного подхода к оценке последствий УФХД и СПОД, удовлетворяющего как требованиям внешнего аудита, так и потребностям управления;

- применении аналитических и процедур по существу с учетом масштабов организации и специфики ее деятельности, что обеспечивает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о соблюдении непрерывности деятельности в отношении проверяемого экономического субъекта;

- адаптации методики определения интегральной оценки по комплексу показателей, позволяющей выявить области аудита с учетом последствий УФХД, такие как: дебиторская и кредиторская задолженности, прочие доходы и расходы, а также сформировать информативные показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

При проверке отражения последствий УФХД автор исходил из требования существенности, согласно которому в отчетности должна раскрываться информация о значимых фактах хозяйственной деятельности. Значимость веса статьи бухгалтерской отчетности определяет важность формирования достоверных показателей в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Такой подход помогает выявить значимые (весомые) статьи для оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для оценки значимости показателей в бухгалтерской отчетности применена методика определения интегральной оценки по комплексу показателей, разработанная профессором Н.В. Шалановым.

В процессе реализации аналитических процедур установлено, что незавершенные судебные разбирательства составляют весомую долю в прочих расходах дебиторской и кредиторской задолженности (более 30%). Это подтвердило обоснованность проведения в ходе аудита УФХД оценки значимости показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Исходя из природы судебных разбирательств, установленной для определенных видов незавершенных судебных разбирательств, нами проанализированы количественный и качественный аспекты, присущие УФХД. В силу особенности предмета исследования установлено, что не всем видам незавершенных судебных разбирательств можно дать количественную оценку. Кроме того, разнородность незавершенных судебных разбирательств и их особенности не позволяют осуществлять количественную оценку с использованием единого экономического метода. На наш взгляд, качественную оценку показателей, способных оказать влияние на исход незавершенных судебных разбирательств, необходимо проводить выборочно. При этом обоснованный выбор должен опираться на профессиональное суждение аудитора, а также соответствовать поставленным целям и задачам проверки.

Особенностью предложенной нами методики является выполнение аналитических процедур на протяжении всего процесса аудита УФХД. На этапе планирования аудита УФХД их применение способствует пониманию деятельности, выявлению областей потенциальных рисков. На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами использовались для оценки значимых показателей, позволяющей выявить области аудита с учетом последствий УФХД, такие как: дебиторская и кредиторская задолженности, прочие доходы и расходы, а также сформировать информативные показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

Результаты применения аналитических процедур служат обоснованием итогового мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении норм действующего законодательства, так как последствия УФХД являются факторами, обусловливающими необходимость модифицирования аудиторского заключения, в том числе в отношении применимости допущения непрерывности деятельности данной организации. В то же время данные факторы относятся к типу не влияющих на аудиторское мнение, но описываемых в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к информации о последствиях УФХД и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Таким образом, последствия УФХД являются факторами, обусловливающие необходимость модифицирования аудиторского заключения, в том числе качественного аспекта относительно применимости допущения непрерывности деятельности данной организации.

Апробация методики аудита УФХД, основанной на применении аналитических процедур и процедур по существу, подтвердила возможность ее реализации для оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценки применимости допущения непрерывности деятельности, а также позволила сформулировать рекомендации по раскрытию информации об УФХД в учетной политике и отчетности экономических субъектов. Предлагаются следующие рекомендации: выявление и оценка зависимости между элементами методического раздела учетной политики, которые позволяют учитывать последствия УФХД, и значимыми показателями финансовой (бухгалтерской) отчетности. Возникает необходимость дополнения методического раздела учетной политики такими элементами как «Дебиторская и кредиторская задолженность» и раскрытия в них информации о возможных последствиях условных фактов хозяйственной деятельности; определение существенных способов ведения бухгалтерского учета организации, исходя из ее отраслевых особенностей, позволяет сформировать информацию об условных фактах хозяйственной деятельности с учетом особенностей атомной промышленности. Разработка такого элемента методического раздела учетной политики, как «Специальные резервы, образованные в связи с последствиями УФХД» и создание его в бухгалтерском учете позволяют учитывать последствия условных фактов хозяйственной деятельности;

- описание процедур контроля за соблюдением договорной политики организации;

- дополнение требований к содержанию Пояснительной записки в части раскрытия информации об условных фактах хозяйственной деятельности.

Интеграция бухгалтерского, юридического и отраслевого подходов к задачам внешнего аудита и реализация их в разработанной методике аудита условных фактов хозяйственной деятельности повышает объективность оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации и тем самым обеспечивает высокий уровень качества аудиторских услуг.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лищук, Елена Николаевна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 (с учетом изменений и дополнений).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 (с учетом изменений и дополнений).

4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений).

5. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений и дополнений).

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 20.05.1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» (с учетом изменений и дополнений).

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (с учетом изменений и дополнений).

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696.

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696.

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696.

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», утверждено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 15.07.1998 г. № 4.

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 г. № 405.

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «События после отчетной даты», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 г. №405.

15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 г. № 532.

16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2005 г. № 228.

17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (с учетом изменений и дополнений).

18. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н (с учетом изменений и дополнений).

19. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (с учетом изменений и дополнений).

20. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 7/98) «События после отчетной даты», утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 25.11.1998 г. № 56н (с учетом изменений и дополнений).

21. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 8/01) «Условные факты хозяйственной деятельности», утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 28.11.2001 г. № 96н (с учетом изменений и дополнений).

22. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.

23. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 01.07.2004 г. № 180.

24. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб. пособие для вузов. —3-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и сервис, 2003. — 464 с.

25. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. — М.: Вершина, 2005.-886 с.

26. Алтухов К.В., Балченко С.А., Воропаев А.И. и др. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год / Пер. с англ. В.В. Ворушкин и др. М.: МЦРСБУ, 2002. - 804 с.

27. Аманжолова Б.А. Теоретические и методологические аспекты формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций. — Новосибирск: Новосиб. гос. ун-т,2008. — 260 с.

28. Аманжолова Б.А., Голосова Н.Н. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности: оценка непрерывности деятельности экономических субъектов: учеб. пособие. Новосибирск: СибУПК, 2006. - 124 с.

29. Архипова Л.И. Организация внутреннего аудита в акционерном обществе // Совершенствование экономических отношений в аграрном комплексе в условиях рынка: Сборник научных трудов.—Новосибирск: НГАУ, 1997. — С. 11-14.

30. Архипова Л.И. Организация системы внутреннего контроля в современных условиях // Социально-экономический механизм развития сельскохозяйственных предприятий: Сборник научных трудов. — Новосибирск: НГАУ, 1997.-С. 3-6.

31. Аудит: учебник / Под ред. В.И. Подольского. М.: Экономиста, 2003. - 494 с.

32. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов. М.: Проспект, 2008. - 347 с.

33. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР,2001. -352 с.

34. Бакаев А.С. Отчетность организации — важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета. — 2005. —№ 35. — С. 8.

35. Баранов П.П., Залышкина Т.А. Процедура формирования учетной политики // Аудитор. 2006. - № 12. - С. 19-23.

36. Басовский J1.E., Лунева A.M., Басовский А.Л. Экономический анализ. — М.: Инфра-М,2005. — 222 с.

37. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / Пер. с англ. -М.: Филинъ, 1997. -400 с.

38. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. — М.: Институт новой экономики, 1999. — 574 с.

39. Бондарь Е. Последствия условных фактов хозяйственной деятельности // Бухгалтерское приложение. 2005. — № 19. - С. 12.

40. Василевич И.П., Семенова М.В. Аудиторская проверка последствий событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной жизни // Бухгалтерский учет. 2001. - № 4. - С. 40-47.

41. Бахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов / Под ред. М.А. Бахрушиной. — М.: Омега-Л,2006. — 567 с.

42. Веренкова А. А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации на стадии планирования аудита // Аудитор.-2001. № 9. — С. 25-28.

43. Власова М.А. Учет влияния факторов «неопределенности» в процессе реального инвестирования // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. № 14(95). - С. 38-42.

44. Волович М.А., Салтыкова А.А., Соколов В.Я., Шнейдман Л.З. Готовим бухгалтерскую отчетность / Под ред. проф. Л.З. Шнейдман. — М.: Бухгалтерский учет,2002. 160 с.

45. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. СПб.: Питер,2006. - 272 с.

46. Гиляровская Т.А., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. — СПб.: Питер,2003. — 192 с.

47. Гладкова И. Внутренний импульс // Эксперт-Сибирь. 2005. — № 40 (90). -С. 37-42.

48. Глушков И. Е. Аудит на современном предприятии. М. — Новосибирск: АНОРУС-ЭКОР, 1998.-288 с.

49. Горбунова О.Н. http://pedsovet.alledu.ru/filesO/ filesl/ files629/ files632/docs/l .doc

50. Грюнинг X.B. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое руководство. — 3-е изд., обнов, и перераб. — М.: Весь мир,2006. — 344 с.

51. Диев B.C. Управленческие решения: неопределенность, модели, интуиция. Новосибирск.: Новосиб. гос. ун-т, 1998. - 288 с.

52. Дмитриева О.Г., Леусский А.И., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте. — М.: Высш. образование,2007. 277 с.

53. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. 3-е изд., стер. - М.: КНС)РУС,2007. - 400 с.

54. Залышкина Т.А. Технология формирования учетной политики // Налоги и финансовое право. — 2006. — № 10. — С. 48-65.

55. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Бухгалтерский учет,2003. — 192 с.

56. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учеб. пособие. —М.:КНОРУС,2007. 248 с.

57. Капелюк З.А. Подготовка и защита диссертации: пособие для аспирантов и соискателей. Новосибирск: СибУПК,2006. — 296 с.

58. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия.3.е изд., перераб. и доп. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2004. — 210 с.

59. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). — М.: Финансы и статистика, 2007. 296 с.

60. Ковалева В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. 512 с.

61. Ковалева О.В. Бухгалтерский учёт и аудит бухгалтерской отчётности коммерческих предприятий. — Ростов н/Д: Феникс, 2000. — 476 с.

62. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты: пособие для аспирантов и соискателей ученой степени. — 6-е изд., доп. — М.: 0сь-89,2003. — 224 с.

63. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2003. 640 с.

64. Лабынцев Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: учеб. пособие.- М.: Приор, 1999. 208 с.

65. Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки. — 5-е изд., перераб. и доп. —М.: Дело, 2003. — 520 с.

66. Лищук Е.Н. Проблемы формирования методики аудита событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности // Вестник ИНЖЭКОНА. 2008. - № 7(26) . - С. 294-296.

67. Лищук Е.Н. Экономико-математические методы в аудите условных фактов хозяйственной деятельности // Сибирская финансовая школа- 2008. № 4. -С. 161-165.

68. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Под ред. проф. Л.И. Ушвицкого. М.: КНОРУС,2005. -240 с.

69. Матвеев С. Ю. События после отчетной даты // Налоговый вестник. — 2004. -№ 3. — С.18-21.

70. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / ред. С.А. Николаева. — 2-е изд., доп. — М.: Аналитика-Пресс, 2001. 672 с.

71. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.:Аскери-АССА,1999.

72. Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. М.: Омега-Л,2006. — 408 с.

73. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2006. - 368 с.

74. Миргородская Т.В. Аудит: учеб. пособие. 2-е изд., доп. - М.: КНОРУС,2007. -248 с.

75. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. -663 с.

76. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд., стереотип. — М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

77. Николаева О. Вопросы терминологии при применении МСФО // Финансовая газета. 2005. - № 23. - С. 12-13.

78. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 12. — С. 52-54.

79. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2002 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. — 6-е изд. перераб. и доп. — М.: Аналитика-Пресс,2002. — 360 с.

80. Овчинникова Т.Н., Булгакова И.Н., Хорева М.Г. Анализ принятия управленческих решений в условиях неопределенности // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 8(65). - С. 22-23.

81. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 2-е изд., доп. и испр. - М.: Инфра-М,2006. - 473 с.

82. Панфилов О. Мониторинг, http://w\\w.gdf.ru/books/books/momtor/01 .html

83. Парасоцкая Н.Н. Аудит событий после отчетной даты. http://alldocs.ru/download/mdex.php.

84. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2002. — № 5. - С. 68-72.

85. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова J1.B. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / Под ред. В.И. Подольского. — М.: Вузовский учебник,2006. 302 с.

86. Полисюк Г. Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов. — М.: Инфра,2001. — 489 с.

87. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие. Мн.: Интерпрессервис, Ми-санта,2003. — 429 с.

88. Пятов M.J1. Управление обязательствами организации. — М.: Финансы и статистика,2004. — 256 с.

89. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М,2007. — 495 с.

90. Ремизов Н. События после отчетной даты: бухгалтерский и аудиторский аспекты. // Финансовая газета. — 2003. — № 47. — С. 7.

91. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Пер. с фр.; под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика,2000. — 158 с.

92. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для вузов. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М,2007. —512 с.

93. Санникова И.Н. Аудит: внутренний и внешний. Барнаул: АГУ, 1994. - 82 с.

94. Санникова И.Н. Комплексное реформирование отечественного учета: Монография. М: Финансы и кредит, 2005. - 240 с.

95. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. — М: Дело и сервис, 1998. -468 с.

96. Скориков О.В., Гусев А.В., Сурков С.А. Применение аналитических моделей для управления рисками // Экономический анализ: теория и практика. — 2006.-№2(59).-С. 16-20.

97. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИД996. - 638 с.

98. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика,2006. —288 с.

99. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика,2000. 496 с.

100. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 12. — С. 53—57.

101. Соколов Я.В., Бутынцев Ф.Ф., Горецкая JI.J1. и др. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Под ред. Ф.Ф. Бутынец.—М.: Проспект,2007. — 672 с.

102. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. — М.: Инфра-М,2005. 332 с.

103. Сотникова JI.B. Условные факты хозяйственной деятельности: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: Налоговый вестник,2007. — 288 с.

104. Суйц В.П. Аудит: учебник. — М.: Высшее образование,2007. — 398 с.

105. Танашева О.Г., Урванцева А.В. Мониторинг в системе управления расчетами с дебиторами // Экономический анализ: теория и практика. — 2006. — №4 (61).-С. 29-33.

106. Хендриксен Э.С., Бреда М.Ф.В. Теория бухгалтерского учета / Пер.с англ.; под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика,2000. 576 с.

107. Чайковская Л.А., Якушева Ю.А. Условные факты хозяйственной деятельности: международный подход и российская практика // Финансовый анализ и аудит. 2006. - № 4.- С. 107-123.

108. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: КноРус,2006. 389 с.

109. Чухонцев В. Промышленность или торговля // Эксперт-Сибирь. — 2007. — № 35(177). С.58-64.

110. Шаланов Н.В. Математическая экономика. Новосибирск: НГИ, 2005.—259 с.

111. Шаланов Н.В. Системный анализ. Кибернетика. Синергетика: Математические методы и модели. Экономические аспекты. — Новосибирск: НГТУ,2008. 288 с.

112. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете. -М.: Финансы и статистика,1982. — 144 с.

113. Шапошников А.А. Профессиональное суждение и его роль в аудите // Аудиторские ведомости. — 2006. — № 4. — С. 9.

114. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М,2006. — 256 с.

115. Шеремет А. Д., Суйц В.П. Аудит: учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1996. - 240 с.

116. Определения фактов хозяйственной деятельности, выходящих за рамки отчетного периода, в различных нормативных источниках

117. Нормативно-правовой источник Трактование фактов хозяйственной деятельности, выходящих за рамки отчетного периода Определение Порядок отражения Последствия1 2 3 4 5

118. Подходы к определению событий, произошедших после составления бухгалтерской отчетности,в зарубежных экономических источниках 38, 71, 105.

119. Страна События, произошедшие после составления бухгалтерской отчетности Особенности бухгалтерского учета1 2 3