Организация и методика аудита оценочных значений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Мавлина, Ирина Николаевна

• Мавлина, Ирина Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мавлина, Ирина Николаевна

Введение.

1. Теоретические основы и нормативное регулирование формирования оценочных значений в бухгалтерском учете и аудите.

1.1. Оценочные значения как объект бухгалтерского учета и аудита.

1.2. Анализ нормативного регулирования и методических подходов к аудиту оценочных значений.

1.3. Классификация оценочных значений, влияющих на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Методические аспекты аудита оценочных значений.

2.1. Содержание методики аудита оценочных значений.

2.2. Планирование аудита оценочных значений.

2.3. Анализ результатов аудита оценочных значений в формировании мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. Организационные аспекты реализации методики аудита оценочных значений.

3.1. Обоснование формирования внутрифирменных правил (стандартов), применяемых при аудите оценочных значений.

3.2. Применение внутрифирменных правил (стандартов) при аудите оценочных значений.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация и методика аудита оценочных значений»

Актуальность темы исследования. Аудиторская; деятельность в» России за относительно'короткий период времени прошла большой и успешный путь развития: создана и совершенствуется нормативно-правовая база аудита, сформировался рынок аудиторских услуг. Важным направлением в развитии технологий аудита является аудит оценочных значений.

Финансовая- (бухгалтерская) отчетность содержит показатели, исчисленные экономическим субъектом, по которым правила бухгалтерского учета, не отражают порядок определения их точных значений из-за неопределенности или невозможности точной оценки. Такие значения, называются оценочными. Их специфичность представляют определенную сложность в процессе аудита. "

В - ситуациях, когда аудиторская организация имеет дело с показателями бухгалтерского учета, не поддающимися точному измерению, речь идет об оценочных значениях.

Существующие методические разработки в области аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности не в полной мере учитывают специфику проверки оценочных значений при формировании мнения о достоверности отчетности. В этой связи важность разработки методического обеспечения аудита оценочных значений, обоснования и внедрения его в практику независимых аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности очевидны.

Несмотря на то, что необходимость создания научно обоснованной методики аудита оценочных значений не вызывает сомнений, публикации по предмету исследования весьма ограничены.

Исследование проблем аудита оценочных значений рассматриваются в трудах отечественных ученых-экономистов: В.Д. Андреева, В.И. Бондаренко, С.М. Бычковой, И.Б. Винера, JT.T. Гиляровской, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, В.Г. Когденко, М.В. Лычагина, О.А. Мироновой, М.В. Мельника, В.И. Подольского, Э.А. Сиротенко, В.В. Скобары, JI.B Сотниковой,

Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А. А. Терехова, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета, Г.В. Четвериковой и др.; а также зарубежных авторов: Э. Аренса, Р. Адамса, М. Бениса, Д. Кармайкла, Д. Лоббека, Ж. Ришара, Дж. Робертсона и др.

Однако, в работах приведенных авторов не нашли достаточного отражения проблемы организации и методики аудита оценочных значений с учетом современных условий, применительно к практической деятельности-. Определение «оценочное значение», приведенное в правилах (стандартах) аудита, не соответствует требованиям аудита, поскольку не содержит в себе конкретных аргументов. В экономической, литературе отсутствует полемика по поводу определения понятия «оценочное значение». Классификация их, представленная в трудах ученых, целиком заимствована из нормативных источников, зачастую, не рассматривается как объект бухгалтерского учета и аудита. Применяемая в практике методика аудита оценочных значений требует совершенствования.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы настоящего исследования, его цель, задачи и структуру.

Цель диссертационного исследования — обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию организационно — методического обеспечения аудита оценочных значений.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- обобщены методические подходы к исследованию аудита оценочных значений для уточнения определения и классификации их;

- предложены аудиторские процедуры проверки оценочных значений;

- обоснованы этапы и рабочие документы для проведения планирования аудиторской проверки;

- разработаны внутрифирменные правила (стандарты), применяемые в процессе аудита оценочных значений; — предложена и апробирована методика аудита оценочных значений-в рамках финансовой- (бухгалтерской) отчетности, для формирования, аудиторского мнения с учетом влияния оценочных значений на ее достоверность.

Предметом: исследования являются: теоретические, методические и организационные аспекты аудита оценочных значений;

Объект исследования - учетно-аиалитические и финансово - экономические процессы:, связанные с; формированием'информации об оценочных: значениях.

Объект наблюдения — хозяйствующие субъекты, формирующие в процессе финансово — хозяйственной деятельности, показатели^ включающие оценочные значения;. 1

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00; 12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования — п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта, номенклатуры специальностей; научных работников (экономические науки):

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования: составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных по проблемам аудита оценочных значений; законодательные и нормативные акты. Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учёта, аудита; международные стандарты аудита и финансовой отчетности; статистическая информация; финансовая (бухгалтерская) отчётность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения информации об оценочных значениях публичной-финансовой (бухгалтерской) отчетности открытых акционерных обществ.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, перехода от абстрактного к конкретному, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации, что позволило обеспечить необходимую глубину, достоверность результатов исследования и обоснованность выводов.

Для обработки исходной информации применялся стандартный пакет программ «Microsoft Word» и «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнено понятие оценочных значений, рассматриваемое, в отличие от традиционного, как специальный объект аудита, оцененный в условиях неопределенности исхода событий посредством заранее заданных данных, раскрытие которых оказывает влияние на итоговое мнение аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта;

- дополнена классификация оценочных значений, отличающаяся от существующих введением признаков: по характеру применения, по степени важности (по результату), по признаку достоверности, по степени определенности, что позволяет формировать детализированную информацию с учетом специфики оценочных значений;

- сформулированы методические рекомендации по- проведению аудита оценочных значений, ориентированные, в отличие от существующих, на повышение качества аудиторских услуг с учетом их влияния на формирование показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- сформированы внутрифирменные правила (стандарты) для проведения аудита оценочных значений, позволяющие, в отличие от действующей практики, повысить оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и снизить аудиторский риск, а также детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Данные положения выносятся на защиту.

Практическая значимость результатов исследования определяется важностью сформулированных в диссертации выводов и рекомендаций по формированию внутрифирменных правил (стандартов) для аудита оценочных значений, которые могут быть использованы аудиторами при проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, службами внутреннего аудита.

Основные положения и методические разработки, предложенные в диссертации, могут применяться в учебном процессе, а также при повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов, работников ревизионных служб, руководителей организаций.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования* нашли практическое применение в деятельности: ООО КК «Сиб-экспертиза» (акт о внедрении от 18.06.2007 № 132); ОАО «Корпорация - Новосибирский завод ЭЛЕКТРОСИГНАЛ» (акт о внедрении от 25.06.2009 № 018/2506). Теоретические и методические разработки- автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов диссертационного исследования от 08.04.2009 № 16-504).

Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных и межвузовских научных конференциях: «Аудит и экономический анализ» (Новосибирск, 2006 г.) «Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации» (Воронеж, 2008 г.), «Использование экономико - математических методов в науке, управлении и образовании» (Новосибирск, 2009 г.); «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2009 г.).

Публикации. По результатам исследования опубликовано шесть работ общим объемом 1,5 п.л., из них две статьи объемом 0,6 п.л. - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией. Все работы авторские.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 171 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 168 наименований, содержит 25 таблиц, 5 рисунков, 22 приложения.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Мавлина, Ирина Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность формирования методики аудита оценочных значений- обусловлена специфичностью этих объектов, аудита и некоторой несогласованностью правил бухгалтерского учета и аудита оценочных значений. ИБУ 21/ 2008 «Изменение оценочных значений» [24] не разрешило проблемную ситуацию:

Целью аудита оценочных значений является выражение мнения о достоверности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений и-их соответствия законодательству Российской Федерации.

Анализ нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита: оценочных значений, исследование публикаций ведущих отечественных и зарубежных ученых выявил следующее: существующее определение оценочных значений абстрагировано от конкретики и не содержит точного понимания этого термина, не выработан единый,методический подход к проверке.

Авторский подход аргументирован тем, что наличие неопределенности или отсутствие объективных данных для расчета адекватных оценочных, значений является для аудитора основанием модифицирования аудиторского заключения. Для уточнения понятия оценочных значений нами использованы положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» [17]'и «Изменения оценочных значений» [24]; федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и «Особенности аудита оценочных значений» [5].

Автор определяет оценочные значения как специальный объект аудита, оцененный в условиях неопределенности исхода событий посредством заранее определенных данных, раскрытие которых оказывает влияние на итоговое мнение аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта.

Предложенное определение более информативно, поскольку позволяет выявить:

• объект расчета оценочных значений;

• действия, совершаемые аудитором для их получения.

Для- более полной; характеристики, объекта исследования, нами изучены предлагаемые методики различных авторов. Как правило, данные методики не идут вразрезс федеральными правилами^ (стандартами) аудиторской'деятельности. Основным I недостатком которых, на наш взгляд, является? слишком;; упрощенная классификация; расчетов «оценочных значений», а: также отсутствие методики проверки; Анализ существующих классификаций: позволил; нам выделить ряд проблем; требующих решений- Мы пришли к выводу, что в целях определения методикишроверки необходимо? дополнить.,представленную1^классификацию : такими- признаками, как: характер применения; степень важности (результат); время применения, достоверность, а также степень определенности. Предложенная; классификация позволяет более, четкое представить оценочные значения как достаточно* существенные для> финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и способные влиять на ее достоверность.

Исходя- из требований нормативного регулирования аудита оценочных значений за основу нами выбраны 3 основных документа. Федеральное правило (стандарт) «Особенности; аудита оценочных, значений». [15], МСА 540 «Аудит оценочных значений» [58] > и ПБУ «Изменения* оценочных значении» [24]. Данные нормативные документы; выделяют объектьг проверки: С нашей; точки зрения, исходяшз их требований, целесообразно выделить только те, которые существенно смогут повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;, и, соответственно; на принятие правильных экономических решений, и.отвечали бы требования;законодательства, в том числе в ,свете: последних изменений:

1. Основные средства, в отношении амортизации.

2. Финансовые вложения в отношении формирования резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

3. Материально-производственные: запасы в отношении, формирования; резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

4. События после отчетной даты.

5. Условные факты хозяйственной.деятельности.

При этом, особое внимание необходимо: уделить нормативным' документам; определяющих требования маудитуоценочных значений:

Нами выделен ряд этапов, используемых в ходе проверки.

Первый этап подразумевает оценку данных и рассмотрение допущений,.на которые основываютсяшценочные значения: Для его реализации, с нашей точки зрения, необходимо:

- определить, насколько точны, полны и: уместны данные, на которых основывается оценка;

- определить, возможность, использования-внешних: доказательствюценоч-ных значений наряду с внутренними доказательствами;

- проверить,,являются ли надлежащими формулы расчета оценочных значений:

Второй этап включает тестирование вычислений; выполняемых при. оценке. При1 этом следует проверить процедуры вычисления, которыми пользуется руководство аудируемого лица (характер; временные рамки и объем тестирования зависят от сложности оценочных значений):

Третьим этапом является сравнение оценок предыдущих периодов с фактическими результатами этих периодов (если это возможно). Реализация данного этапа подразумевает:

- получение доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых субъектом;

- рассмотрение необходимости корректировки оценочных формул;

- определение, измерялись ли различия между фактическими результатами-и предыдущими оценками и вносились ли в учет надлежащие корректировки, а в отчетность - раскрытия.

Четвертый этап предполагает рассмотрение процедур' утверждения оценочных значений руководством экономического субъекта.

Особое внимание при разработке методики аудита нами уделено порядку формирования аудиторского заключения с учетом влияния оценочных значений, которые исходя из принципа существенности могут в значительной степени повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По итогам проведения аудиторских процедур проверки оценочных значений аудитор дает окончательную оценку разумности характера оценочных значений, основываясь на знании-бизнеса клиента и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами; полученными в ходе аудита.

При расхождении между аудиторской оценкой суммы оценочного значения и оценкой'экономического субъекта" необходимо определить, разумна ли эта разница. Если аудитор «считает, что разница не имеет разумного характера, то следует обратиться к руководству с просьбой о пересмотре оценочного значения. В случае1 отказа существующую разницу следует считать искажением и рассматривать ее вместе с остальными на-предмет существенности последствий таких искажений для финансовой отчетности.

Когда невозможно получить разумное оценочное значение, аудитор должен подумать о целесообразности применения модифицированного аудиторского заключения.

При аудите оценочных значений аудитор может применять следующие аудиторские процедуры:

- обзорную проверку и тестирование процесса, которые используются руководством аудируемого лица при выведении оценочных значений. К ним относятся оценка данных и рассмотрение допущений. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в точности, полноте и уместности сделанных оценок; тестирование вычислений, сделанных при оценке, при этом должна быть проверена процедура вычисления;

- сравнение оценок разных периодов. При проведении процедур сравнения увеличивается надежность полученных оценок;

- рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица. При проведении этих процедур аудитор должен выяснить, на каком уровне было принято решение и как оно оформлено;

- независимую оценку для сравнения с имеющимся значением;

- обзорную проверку последующего события для подтверждения имеющейся оценки.

Пришланировании аудита оценочных значений, на наш взгляд, целесообразно выделить следующие основные этапы: изучение положений учетной политики, определяющих формирование оценочных значений, а также порядок оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского-учета в части оценочных значений.

При обычных условиях аудита оценочных значений-аудиторская, организация* должна применять три метода: анализ и проверка процедуры, используемой экономическим субъектом* для расчетов; использование независимой оценки для сравнения с результатами расчетов, сделанных экономическим субъектом; анализ последующих событий для выяснения качества оценочных значений. Наиболее важное значение мы отводим описанию первого метода вследствие того, что он может быть использован для всех оценочных значений; а второй и третий применимы далеко не всегда.

При планировании аудиторской проверки считаем целесообразным исходить из соотношения «цена — себестоимость — качество» и использовать аналитические процедуры, позволяющие получить требуемую уверенность в принятии решений с минимальными затратами:

Основным показателем, который аудитор должен оценить на этапе планирования, является уровень существенности. Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, установлены федеральным правилом (стандартом) «Существенность в аудите» [5], которое разработано с учетом международных норм аудита. Информация считается существенной, если «ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности». При этом «аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению». Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности- важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация.их требований при< аудите оценочных значений является определенной гарантией качества проверки. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности для аудита оценочных значений, разработанные с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам, призваны регламентировать требования-к проведению и оформлению аудита оценочных значений. Внутрифирменные правила (стандарты) могут служить дополнительной основой для урегулирования конфликтов, которые возможны между аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутрифирменные правила (стандарты) определяют единые требования к порядку проведения аудита оценочных значений и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

Применение внутрифирменных правил (стандартов) при проведении аудита оценочных значений позволяет аудиторам:

• полнее соблюдать требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• регламентировать проведение аудита оценочных значений, снизить-трудоемкость работ (за счет использования рабочих документов и вопросников);

• обеспечить высокое качество результатов аудита и снижение аудиторского риска;

• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами.

С целью эффективности проведения аудита оценочных значений, автором разработаны внутрифирменные правила (стандарты), применяемые при проверке:

1. Особенности аудита оценочных значений

2. Планирование аудита оценочных значений

3. Существенность в аудите оценочных значений

4. Формирование аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом влияния оценочных значений

Подводя итог сказанному, отметим, что признание и раскрытие информации об оценочных значениях необходимы не только для гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международной практикой, но и для уменьшения информационного риска в финансовой (бухгалтерской) отчетности, представляемой пользователям.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мавлина, Ирина Николаевна, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-4 (с учетом изменений и дополнений).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 4:1,2 (с учетом изменений и дополнений).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений).

4. Федеральный закон от 07.08.2001 № Г19-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом ^изменений и дополнений):

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 (в ред. от 04.072003 № 405, от 07.102004 № 532, от 16.042005 № 228 от 25.082006 № 523, от 22.072008 № 557, от 19.112008 № 863).

6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита»: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2008 № 696.

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита»: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.092002№ 696.

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите»: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696.

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002.

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица»: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2004.

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 405 от 04.07.2003^

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «События после отчетной даты»: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 405 от 23.09.2004.

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» : утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 228 от 16.042005.'

15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита оценочных значений»: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 228 от 16.04.2005.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная,политика организации» (ПБУ 1/98): утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 (с учетом изменений и дополнений).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н (с учетом изменений и дополнений).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 №43н (с учетом изменений и дополнений).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01): утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (с учетом изменений и дополнений).

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (с учетом изменений и дополнений).

21. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ЛБУ 7/98): утв.- Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н (с учетом изменений и дополнений).

22. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01): утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 28.11.2001 №>96н (с учетом изменений и дополнений).

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н (с учетом изменений и дополнений).

24. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008): утв. Приказом Минфина Российской Федерации 06.10.2008 №106н (с учетом изменений и дополнений).

25. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 (с учетом изменений и дополнений).

26. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

27. Адаме Р. Аудит. М.: ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

28. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Изд-е 2-е, перераб. И доп. М.: Дело и Сервис, 2000. - 526 с.

29. Аманжолова Б.А. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности: оценка непрерывности деятельности экономических субъектов. Учебное пособие. Новосибирск: СибУПК, 2006. - 72 с.

30. Ананькина Е.А., Данилочкин С.В. Контроллинг как элемент управления предприятием. 2002. — 279 с.

31. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: «Экономика», 1987.-327 с.

32. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). — М.: Экономика, 1994.-50 с.

33. Арене Э.А., Лоббек Д.К. Аудит. — М.: Финансы и статистика, 1995.—560 с.

34. Артеменко В.Г., Аманжолова Б:А. Аудит финансовых результатов / Центросоюз РФ; СибУПК. Новосибирск, 2002. - 114 с.

35. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие; — М.: «Экспертное бюро» ПРИОР, 2006. 250 с.

36. Астахов В.П: Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. М.: «Экспертное бюро» ПРИОР, 2007. - 450 с.

37. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз; Г.Р! Дженик, В.М. О'Рейли, М.'Б. Хирш. / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 146 с.

38. Аудит: учебник / Под ред. Мельник М.В. -М.: Экономисгъ, 2004.-282 с.

39. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2000. — 655 с.

40. Бакаев АС. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. -М: Международный центр финансово—экономического развития, 2008. 307 с.

41. Баканов М.И: Аудит в торговле. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2007. - 416 с.

42. Барышников Н.П. Организация и методика проведения'общего аудита / Н.П. Барышников. М.: «Филин», 1996. - 309 с.

43. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы, и статистика, 1988. — 410 с.

44. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и контроль. — М.: Финансы и статистика, 1989. -256 с.

45. Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле. -М.: Экономика, 1988. 255 с.

46. Бобнер С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. -М.: Высшая школа, 1975. — 148 с.

47. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». Ростов - на - Дону: Феникс, 2003. — 608 с.

48. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. — 320 с.

49. Бурцев В:В. Организация системы государственного* финансового контроля в Российской Федерации: 2002. 496 с.

50. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-562 с.

51. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика / С.М. Бычкова. СПб.: Лань, 2000. - 88 с.

52. Бычкова С.М. Доказательства в аудите.-М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.

53. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности.- М.: Финансы и-статистика, 2003. 416;с.

54. Бажов АЛ. Учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных предприятиях / АЛ. Бажов. М.: Финансы и статистика, 1984. -127 с.

55. Бенедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах (практическое рукоюдство).—М.: Институт новой экономики, 1995.-175 с.

56. Винер И.Б. Общесистемные основы аудита / И:Б. Винер, O.Bi Голосов, Э.А. Сиротенко, В.В. Скобара. — М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1999.— 75 с.

57. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973. - 134 с.

58. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия / Л.Т. Гитляровская, Л.А. Мельникова. М.: ПИТЕР, 2003. - 386 с.

59. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты / Е.М. Гутцайт.- М.: Современная экономика и право, 2000. 801 с.

60. Данилевский ЮА., Шапигузов СМ., Ремизов НА, Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. Пособие. 2-е изд. Перераб. И доп. -М: Издательский дом ФБК-ПРЕСС, 2002. -709 с.

61. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. — М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.-224 с.

62. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. — М.: Финансы и статистика, 1998. 176 с.

63. Елисеева, И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики. М.: Финансы и статистика, 1998. - 480 с.

64. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. Практическое руководство. — М.: Аналитик-Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 1998. — 60 с.

65. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. М.: Юристъ, 2003. - 621 с.

66. Иткин Ю.М. Проблемы становления, аудита. М.: Финансы и статистика, 1992.- 192 с.

67. КамышановПИ. Практическое пособие по аудиту.-М.: ИНФРА-М, 1996.-382с.

68. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. — М.: Аудит, ЮНИТИ; 1995.-527 с.

69. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001. Москва, МЦРСБУ, 2002. - 804 с.

70. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2004. — 424 с.

71. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учеб. Пособие. М.: Издательство ПРИОР, 1999. - 320 с.

72. Когденко В.Г. Экономический анализ / В Г. Когденко. -М.: ЮНИТИ, 2006. -374 с.

73. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. — М.: Аудит, 1998. 279 с.

74. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы, 1976. - 208 с.

75. Крамаровский JI.M., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 192 с.

76. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1990. — 120 с.

77. Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. Практическое руководство. — М.: Финансы и статистика, 1990. — 143 с.

78. Кулинина Г.В: Внутренний контроль и аудит. Учеб. Пособие. М.: Финансовая академия 2000. - 88 с.

79. Лабынцев Н.Т., Ковалев О.В. Аудит: теория и практика. Учеб. Пособие. М.: Издательство ПРИОР, 1999. - 208 с.

80. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: Дело и сервис, 2001 . — 112с.

81. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. М.: Дело и сервис, 2000. - 208 с.

82. Мацкевичус И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

83. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. Учебное пособие. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2009 - 520 с.

84. Миронова О.А. Теория и методология аудита / О.А. Миронова, М.А. -М.: Омега-Л, 2005. 176 с.

85. Мишин В.М. Исследование систем управления. Учебник. М.: ЮНИТИ, <2003.-527 с.

86. Мэтъюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой.—М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

87. Нидлз Б. Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.

88. Общая теория права: Учебник / Под общ. ред. А.С. Пиголкина. М., 1996.-542с.

89. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения / М.Ф. Ов-сийчук. -М.: ТОО «Интелтех», 1996. — 151 с.

90. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Около 57000 слов. Изд. 10-е, стереотип. / Под. ред. д-ра филолог, наук проф. Н.Ю. Шведовой. М.: «Сов. Энциклопедия», 1973. — 846 с.

91. Основы аудита. Учебник/С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др. Под ред. Соколова Я.В. М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 453 с.

92. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика, 1988. — 207 с.

93. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 279 с.

94. Панкова С.В. Международные стандарты аудита / С.В. Панкова. М.: Юристъ. - 2003. - 158 с.

95. Переверзев М.П., Шайденко Н.А., Басовский JI.E. Менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. — 330 с.

96. Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятия. Практ. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 176 с.

97. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. Аудит. Учебник. М.: Издательство «Мастерство», 2002. — 431 с.

98. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учеб. пособие. — М.: Экзамен, 2001. — 223 с.

99. Попова Т.Д., Шмельцер JI.A., Черная А.А.Внутренний контроль и аудит издержек обращения. — Ростов на - Дону: «Феникс», 2005. — 224 с.

100. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор ведения Н.А. Ремизов. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. - 384 с.

101. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. 2-е изд. Минск: УП «Книжный дом» ООО «Мисанта», 2008. - 429 с.

102. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

103. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с анг. М.: КПМГ, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. — 495 с.

104. Родионова В.М., Шлейникова В.И. Финансовый контроль. М.: Экзамен, 2002. - 320 с.

105. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита / Э.А. Сиро-тенко М.: Кнорус, 2005. - 224 с.

106. Сиротенко Э.А. Информационное моделирование аудиторской деятельности / Э.А. Сиротенко. — М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 0ргсервис-2000, 2004. 192 с.

107. Сиротенко Э.А. Теоретико-методологические основы аудита / Э.А. Сиротенко. Тольятти: Изд-во ТГАС, 2004. — 108 с.

108. Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. — М.: Дело и сервис, 1998.-576 с.

109. Советский энциклопедический словарь. М.: «Советская энциклопедия», 1989.- 1632 с.

110. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для ВУЗов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

111. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2000. — 544 с.

112. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика - пресс, 2008. - 288 с.

113. Сотникова JI.B. Бухгалтерский и налоговый учет резервов / JI.B. Сотникова. М.: Налоговый вестник, 2005. — 326 с.

114. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 239 с.

115. Сотникова JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. М.: ВЗФЭИ, - 2003. - 208 с.

116. Суйц В.П. Аудит. Практическое пособие для аудиторов. М.: Изд. Ценрт «Анкил», 1994. - 398 с.

117. Суйц В.П., Ахметбеков A.H., Дубровина Т.А. Аудит: общий. Банковский, страховой. М.: ИНФРА - М, 2002. - 555 с.

118. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. М.: Юристъ. 2004. - 522 с.

119. Терехов Л.Л. Лудит. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.120;, Терехов А.А., Терехова М.А. Контроль.и аудит: основные методические приемы и технологии: -М.: Финансы и статистика, ,1998. 208 с.

120. Фатхудинов Р.А. Система менеджмента. Учеб. Пособие. М. :Интел-Синтез, 1997.-464 с.

121. Финансовое право;. Учебник / Под ред. Химичевой НИ; — М.: Юрисгь, 2003.- 54 с.123; Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. М.: Финансы и статистика, 1997. - 928<с.

122. Шеремег АД., СуйцВ.П Аудит. Учебн. Пособие. -М.: ИНФРА-М, 2(ХХ). -448 с.125; Шохин В.В. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в РФ —М.: Финансы и статистика; 2002. -352 с.

123. Андреев Д.М. Модель .аудиторского риска// Аудиторские ведомости, 2001. №12. С. 15-17. - = . / • /

124. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете. Правило (стандарт) аудиторской деятельности. Одобрено! Комиссией: по аудиторской' деятельности при Президенте РФ 20.08.1999г.Протокол № 5 // Аудиторские ведомости, 1999. №9. - С. 6-10.

125. Бондаренко В;И. Оценка уровня существенности при планировании аудиторскойшроверки// Аудитор, 2002. -№ 10. С. 32-36.

126. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля, // Бухгалтерский учет, 1994: № 4. - С. 17-2 Г.129: Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки // Аудиторские ведомости^ 2000. — №3. — С. 21-26.

127. Бровкина Н.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур // Аудиторские ведомости, 2002. — № 5. С. 21-27.

128. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и.практические аспекты // Аудиторские ведомости, 2002. — № 8. — С. 15-21.'•■ ;' Л! 169

129. Бычкова С.М. Доказательства достоверности данных учета и отчетности // Аудиторские ведомости, 2007. — № 8. — G. 13-19!

130. Веренков А.И., Гапоник А:Щ, Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита // Аудиторские ведомости, 2001.-№ 8.-С. 3-14.

131. Воронова Е.Ю. Планирование аудита как системный процесс // Аудиторские ведомости, 1998. -№ 3. — С. 16-19.

132. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации//Бухгалтерский учет, 2000: — №9: — С. 12-16.

133. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости,,2002. №10. - С. 3-21.139: Гутцайт Е.М. Основные направления развития: аудита //Аудиторские ведомости., 2003.—№ 1. — С! 3-27.

134. Еленевская Е.А., Федосенко Т.В! Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки // Экономический анализ. Теория и практика, 2004. № 16. - С. 23-29.

135. Земсков В.В: Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости, 2005. — № 1. С. 53-56.

136. Золотарева В.И. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на стадии планирования аудита // Аудиторские ведомости, 1999. -№ 3. С. 25-31.

137. Зонова А.В: К вопросу о сближении положений бухгалтерского учета и международных, стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет, 2004.-№ 10. С. 14-22.

138. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях // Аудиторские ведомости, 2003. — № 1. — С. 40-43.

139. Козлова Г.И. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет, 1999. — № 2. — С. 12-18.

140. Лычагин М.В. Бухгалтеры и аудиторы: путь от знаний к мудрости // Сибирская финансовая'школа, 2008. № 5. - С. 12-18.

141. Мавлина И.Н. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете // Российское предпринимательство, 2007. — № 8 . С.114—119.

142. Мавлина И.Н. Проблемы и перспективы развития аудита оценочных значений // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика, 2008. № 7(26). - С. 299-302.

143. Макарова Л.Г. Проблемные вопросы планирования аудита // Аудиторские ведомости, 1998. — №3. — С. 28-32.

144. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости, 2005. № 10i - С.3-14.

145. Петрова Ю.В. Система внутреннего контроля^ предприятия в условиях предпринимательских рисков // Аудиторские ведомости, 1998. № 1. - С. 32-39.

146. Сипко Л.А., Лычагин М.В., Надеждина С.Д. Бухгалтерский учет: проблемы и методы систематизации знаний / ИЭОПП СО РАН, Сиб. ун-т потребительской кооперации, Центросоюз РФ. Новосибирск, 2005. — 56 с.

147. Сиротенко Е.А. Использование средств,и методов финансового анализа при осуществлении аналитических процедур в ходе аудиторской проверки // Аудит и финансовый анализ, 2003. — № 3. — С. 21-29.

148. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости, 2004. № 4. - С. 75-80.

149. Соколов Я.В., Каморджанова Н.А., Лычагин М.В. . Бухгалтерский учет: проблемы и методы изучения и обучения / ИЭОПП СО РАН. Новосибирск, 2007. - 287 с.

150. Сотникова Л.В. Принципы ведения бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 2005. -№ 10. С. 14-22.

151. Суконкина М., Пятенко С., Серебренников Д. ПБУ и МСФО: сравним? // Двойная запись. Спецвыпуск МСФО, 2008. - № 3. - С. 24-30.

152. Тамаров М. Построение системы мониторинга эффективности // Аудит и налогообложение, 2005. — № 3. С.31-33.

153. Токаренко Г.С. Организация контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности пред приятий // Финансовый менед жмент, 2005. № 1.—С. 3-18.

154. Умрихин С. Международные стандарты аудита в России: что дальше? // Аудит и налогообложение, 2002. № 2. - С.34-39.

155. Фетюхина О.Н. Маркетинг и маркетинговая система АПК // Экономический анализ: теория и практика, 2007. № 2. - С. 59-65.

156. Четверикова Г.В: Внутренний аудит в сельскохозяйственных организациях // Вестник Алтайского Государственного университета, 2004. № 3 - С. 57-62.

157. Четверикова Г.В. Учет в аудиторских фирмах // Вестник Алтайского Государственного университета, 2004. — № 3. С. 53-57.

158. Четверикова Г.В. Организация внутреннего аудита в кризисных предприятиях // Вестник Алтайского Государственного университета, 2008. -№ 12. С. 90-94.

159. Чопчиян Н.С. Методика поэтапного определения уровня существенности // Управленческий учет, 2007. — № 3. С. 12-19.

160. Шапошников А.А., Остапова В.В., Кузнецова С.В. Аудиторские доказательства: сущность и специфика // Аудиторские ведомости, 2009. — № 3. — С. 3-10.

161. Шапошников А.А., Остапова В.В. Подтверждение достоверности консолидированной отчетности, составленной по МСФО // Аудиторские ведомости, 2008. № 7. - С. 60-68.

162. Шапошников А.А., Синицына Т.В. Профессиональное суждение и его роль в аудите // Аудиторские ведомости, 2006. № 4. — С. 3-9.

163. Изучение способов начисления амортизация

164. Рассмотрение порядка переоценки

165. Изучение порядка формирования резервов

166. Рис. Логическая схема аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом влияния оценочных значений

167. Рис. Логическая схема подготовки и планирования аудита оценочных значений

168. Рис. Логическая схема выбора формы модифицированногоаудиторского заключения

169. ВНУТРИФИРМЕННОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) №1 «ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ»1.0бщие положения

170. Настоящее правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное для*целей аудита оценочных значений.

171. Настоящее правило подлежит применению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывающими услуги в сфере аудиторской деятельности.

172. Настоящее правило (стандарт) не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могуг использоваться для этой цели.

173. Цель правила (стандарта) заключается в определении основных положений'и правил проведения аудита оценочных значений; содержащихся в бухгалтерской отчетности.

174. Задачами правила (стандарта) являются:а) регламентация процедур, предназначенных для проверки оценочных значений в бухгалтерском учете;б) определение действия аудиторской организации по анализу результатов этих процедур.

175. Оценочные значения,рассчитываются, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в.будущем, и требуют суждения финансовых работников аудируемого лица.

176. Оценочные значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности существенно повышают риск ее искажений.

177. Объекты аудита и виды оценочных значений

178. Основные средства, в отношении амортизации

179. Финансовые вложения в части формирования резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

180. Материально производственные запасы в части формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

181. События после отчетной даты

182. Условные факты хозяйственной деятельности.

183. Место проверки оценочных значений в аудите достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

184. Классифицирующие признаки, обобщающие и систематизирующие оценочные значения в видовые группы (табл. 1).