Адаптивная система бюджетирования как способ повышения эффективности управления предприятием тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Гришковская, Светлана Викторовна

• Гришковская, Светлана Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гришковская, Светлана Викторовна

Введение

1 Теоретико-методические основы бюджетирования

1.1 Сущность бюджетирования как системы финансового управлении

1.2 Анализ взаимосвязи контроллинга и бюджетирования в системе управления предприятием

1.3 Концептуальные аспекты формирования адаптивной системы бюджетирования как основы решения проблем финансового управления предприятием

2. Формирование модели адаптивного бюджетирования на производственном предприятии

2.1. Сравнительный анализ традиционной и адаптивной систем бюджетирования

2.1.1. Формирование бюджетов в рамках традиционной системы бюджетирования

2.1.2. Методические основы формирования системы адаптивного бюджетирования

2.2. Интеграция стратегического и оперативного управления как элемент адаптивной системы бюджетирования

2.3. Формирование современной организационной модели адаптивного бюджетирования

3. Внедрение адаптивной системы бюджетирования на производственном предприятии

3.1. Анализ системы бюджетирования на ЗАО «Сибирская аграрная группа» и возможности внедрения адаптивной системы бюджетирования

3.2. Оценка эффективности в результате внедрения адаптивной системы бюджетирования

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Адаптивная система бюджетирования как способ повышения эффективности управления предприятием»

Актуальность темы исследования. Структурные преобразования, происходящие в экономике потребовали применения новых инструментов повышения эффективности деятельности предприятий. Особенно остро эта проблема встала перед промышленными предприятиями, которые играют ключевую роль в развитии народно-хозяйственного комплекса страны, однако управление которыми характеризуется низкой эффективностью. Повысить эффективность работы промышленных предприятий можно посредством внедрения передовых управленческих технологий, одной из которых является система бюджетирования, ориентированная не только на решение задач оперативного управления, но и на достижение стратегических целей.

Бюджетирование является важным фактором коммерческого успеха, поскольку позволяет менеджерам функциональных подразделений лучшим образом понять и реализовать поставленные перед ними задачи, оценить возможности их достижения в установленные сроки, своевременно внести необходимые коррективы, обеспечить программу производства необходимыми ресурсами.

Формирование бюджета обеспечивает высшее руководство компаний точной, полной и своевременной информацией. Это наиболее важный источник аккумуляции стратегической информации и способ прямого управленческого воздействия на будущее положение предприятия, описывающий пути повышения эффективности деятельности. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития промышленного предприятия в условиях конкуренции и нестабильности, анализируется и контролируется работа предприятия.

Несмотря на перечисленные достоинства, бюджетам характерна жесткость и неспособность к адаптации в быстро меняющихся условиях окружающей среды. Опыт внедрения бюджетирования на российских предприятиях достаточно часто неудачен, на столько, что некоторые исследователи предлагают и вовсе отказаться от бюджетирования. Проблемы традиционных бюджетов послужили стимулом к разработке нового взгляда на эту систему, поиску способов ее совершенствования.

В современных условиях, обусловленных усилением конкуренции, повышением динамичности и объема информационных потоков, степени неустойчивости и нестабильности экономической среды управление организацией требует внедрения в практику нового подхода — адаптивной системы бюджетирования, повышающей конкурентоспособность организации за счет заложенной в ней приспособляемости к изменяющимся условиям ведения хозяйственной деятельности.

Недостаточная разработанность теоретических и методологических подходов к решению проблем повышения эффективности управления предприятием на базе применения бюджетирования обусловливает необходимость разработки соответствующих рекомендаций и подтверждает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Концепция системы бюджетирования деятельности предприятия возникла в западных странах в XIX веке, активная разработка основных ее положений началась с середины 20-х годов XX века. Тем не менее достаточно распространенным является ограниченный подход к пониманию бюджетирования как системы планирования и/или локального инструмента управления финансовыми потоками.

В процессе формирования авторской позиции по проблеме исследования были использованы публикации зарубежных авторов, среди которых выделяются работы А. Дайле, К. Друри, К. Мейера, М. Мейера, Б. Нидлза, Дж. Риса, Дж. Сиге-ла, Дж. Фостера, Р. Фрейзера, Чт. Хорнгрена, Дж. Хоупа, Дж. Шим, Р. Энтони и др.

Среди отечественных авторов, рассматривающих проблемы бюджетного управления деятельности компании, можно выделить труды И.Т. Балабанова, Е.П. Береслава, И.А. Бланка, А.З. Бобылевой, П.С. Боровкова, М.А. Бахрушиной, О.Н. Волковой, В.В. Гамаюпова, Е.В. Глухова, И.Э. Гущиной, А.П. Дугельного, Е.Ю. Добровольского, О.Д. Кавериной, Б.М. Карабанова, О.Н. Лихачевой, В.Н. Самочкина, Т.В. Сизовой, Е.С.Стояновой, В.Е. Хруцкого, А.Д. Шеремета, К.В. Щиборща и др.

Отдельные теоретические и практические аспекты бюджетирования представлены в области финансового менеджмента в работах таких экономистов как В.В. Баранова, B.IO. Барашьян, Л.А. Батурина, И.А. Бланка, Ю.Ф. Бригхэма, B.C. Золотарева, А.Г. Каратуева, В.В. Ковалева, Л.Н. Павловой, Р.С. Сайфулина и др.

Несмотря на имеющийся зарубежный и отечественный теоретико-практический потенциал исследования проблематики бюджетирования на предприятиях, многие вопросы адаптации и организации данной системы в условиях изменчивости экономической среды изучены недостаточно хорошо, что обусловливает необходимость дальнейшего поиска в этом направлении

Данные аспекты характеризуют особую актуальность и практическую значимость исследования бюджетирования в системе управления финансовыми ресурсами.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования — теоретическое обоснование адаптивной системы бюджетирования, методических подходов к построению адаптивной системы бюджетирования и разработка предложений по внедрению адаптивного бюджетирования на промышленном предприятии.

Достижение поставленной цели потребовало последовательного решения следующих основных задач:

1. Изучить теоретические основы системы бюджетирования, определить место бюджетирования и контроллинга в системе управления предприятием

2. Выявить недостатки методологии традиционной системы бюджетирования в быстро меняющейся внешней среде

3. Систематизировать концептуальные принципы построения адаптивной системы и сформулировать ее методологические основы.

4. Разработать методический подход к планированию и учету затрат в рамках адаптивного бюджетирования

5. Разработать формат бюджета, позволяющего связать стратегию с текущим планированием.

6. Предложить показатели, стимулирующие заинтересованность персонала в улучшении показателей результатов своей деятельности в процессе бюджетирования.

7. Исследовать существующую систему бюджетирования конкретного предприятия, разработать проект его перехода на адаптивную систему бюджетирования, оценить экономическую эффективность при переходе от традиционной к адаптивной системе бюджетирования.

Объектом исследования является система управления финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельностью промышленного предприятия.

Предметом исследования является метод адаптивного бюджетирования как инструмент эффективного управления финансовыми ресурсами предприятия.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования служат труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов, финансового менеджмента, финансового анализа, управленческого учета и бюджетирования. В процессе исследования были использованы системный подход к исследуемым объекту и предмету, общенаучные методы познания такие как анализ, синтез, моделирование, логический метод, метод сравнения, метод экспертной оценки, экономико-статистические методы обработки данных.

Информационную базу диссертационного исследования составили материалы научных конференций и семинаров, справочные и информационные материалы, собранные на предприятии ЗАО «Сибирская аграрная группа», публикации периодической печати, монографии отечественных ученых по вопросам совершенствования бюджетирования, данные авторских исследований, отвечающие потребностям изучаемого направления исследования.

Рабочая гипотеза диссертации базируется на системе методических положений и научной позиции автора, согласно которой основу управления ресурсами предприятия составляет адаптивное бюджетирование, предоставляющее возможность эффективного функционирования и развития организации, повышения качества менеджмента, своевременной оценки текущего положения дел, финансового состояния и изменений во внешнем окружении.

Положения, выносимые на защиту:

1. Определение понятия адаптивной системы бюджетирования деятельности предприятия как системы управления ресурсами предприятия посредством бюджетов, позволяющей достигать финансовых и нефинансовых целей при сохранении финансовой устойчивости предприятия;

2. Методика планирования и учета затрат в рамках системы адаптивного бюджетирования;

3. Методология подхода по использованию системы бюджетирования в комплексе с таким инструментом управления, как система сбалансированных показателей;

4. Методологические положения по разработке системы показателей, повышающих заинтересованность персонала в улучшении результатов своей деятельности в процессе бюджетирования;

5. Предложения по совершенствованию организационных процедур системы бюджетирования;

6. Предложения по переходу промышленного предприятия с традиционной системы бюджетирования на адаптивную с целью повышения эффективности его функционирования, оценка экономических результатов перехода от традиционной к адаптивной системе бюджетирования.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании методических подходов к использованию адаптивной системы бюджетирования как системы управления финансовыми ресурсами, ориентированной на повышение эффективности деятельности промышленного предприятия при сохранении его финансовой устойчивости в условиях рыночной экономики. В результате исследований достигнуты следующие приращения научных знаний:

• систематизированы основные подходы к определению понятия «бюджетирование», что позволило определить взаимосвязь схожих экономических дисциплин «контроллинг» и «бюджетирование», их место и роль в системе управления предприятием;

• в результате исследования проблем бюджетирования разработано и предложено определение понятия адаптивной системы бюджетирования как системы управления ресурсами предприятия посредством бюджетов, позволяющей достигать финансовых и нефинансовых целей при сохранении финансовой устойчивости предприятия;

• в рамках нового теоретического подхода (адаптивной системы бюджетирования) разработана и предложена методика планирования и учета затрат, определен методологический подход по использованию системы бюджетирования в комплексе с таким инструментом управления, как система сбалансированных показателей, а также аккумулированы и систематизированы предложения по совершенствованию организационных процедур системы бюджетирования;

• исследована проблема вовлеченности персонала в улучшение показателей результатов своей работы в процессе бюджетирования и выработаны методологические положения по разработке системы показателей, стимулирующих заинтересованность персонала в повышении результатов своей деятельности;

• сформулированы предложения по переходу промышленного предприятия с традиционной системы бюджетирования на адаптивную с целью повышения эффективности его функционирования, оценены экономические результаты перехода предприятия с традиционной к адаптивной системе бюджетирования.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что предложенные теоретические выводы и практические рекомендации могут быть применены на промышленных предприятиях в процессе оперативного управления финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельностью. Материалы исследования могут быть использованы в учебных курсах по дисциплинам «Финансовый менеджмент», «Управленческий учет», «Бюджетирование», а также для подготовки и повышения квалификации специалистов. Основные положения диссертации могут являться базой для дальнейших научно-практических исследований в области совершенствования системы управления и повышения экономической эффективности деятельности промышленных предприятий.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования были одобрены в ходе обсуждения на совместном заседании кафедр «Системного менеджмента и предпринимательства» и «Финансы и учет» экономического факультета Томского государственного университета. Результаты исследования используются в практической работе специалистами предприятия ЗАО «Сибирская аграрная группа», что подтверждают соответствующие акты, а также в учебном процессе Томского государственного университета. Основные выводы диссертационной работы были опубликованы в четырех статьях общим объемом 1,6 пл., докладывались на семинарах и конференциях в Томском государственном университете и на VIII Международной научно-практической конференции в г. Калуге.

Структура и логика диссертационной работы. Диссертационная работа общим объемом 211 машинописных страниц состоит из введения, трех глав, восьми параграфов, заключения, списка использованных источников (202 наименования) и 24 приложений, что определяется логикой исследования и отражает поставленные цели и задачи.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Гришковская, Светлана Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного диссертационного исследования автором были изучены теоретические положения бюджетирования, критический анализ которых позволил разработать и представить новое видение бюджетирования - адаптивную систему бюджетирования как гибкую систему управления предприятием, проанализирован опыт организации бюджетирования на предприятиях и разработаны методические рекомендации по применению системы бюджетирования на промышленном предприятии (на примере агропромышленного предприятия). Основные выводы данного диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Система бюджетирования представляет собой систему согласованного управления финансами предприятия, предусматривающая технологию составления скоординированного по всем подразделениям плана работы предприятия, сформированного с помощью комплексного анализа прогнозов изменения внешних и внутренних параметров, расчета экономических и финансовых показателей, оптимального использования всех ресурсов предприятия, направленного на достижение поставленных стратегических и тактических целей.

2. Контроллинг представляет собой систему информационно-аналитической и методической поддержки менеджмента в процессе формирования, согласования, утверждения, исполнения и контроля за исполнением совокупности бюджетов. При этом система бюджетирования, выступает в качестве базовой составляющей системы контроллинга. Роль контроллинга в системе бюджетирования заключается в обеспечении реализации функций бюджетирования, координировании действий всех подразделений предприятия для достижения основных целей.

3. Система адаптивного бюджетирования разработана как решение проблем традиционного бюджетирования. Адаптивное бюджетирование предполагает наличие интегрированного стратегического планирования, динамичного охвата времени («скользящие» бюджеты), детальных бюджетов на близлежащую перспективу с меньшей проработкой на оставшийся период планирования, учета затрат по непосредственным объектам их формирования. Помимо этого, наравне с традиционными финансовыми показателями адаптивное бюджетирование предполагает использование релевантных нефинансовых показателей, в том числе показателей производительности и услуг, а в качестве основы для построения мотивации использовать показатели процесса. В концепции адаптивного бюджетирования лежит принцип прямых переменных затрат относительно объекта. В результате планирование ресурсов осуществляется не по методу «от достигнутого», а фактически «с нуля». Это позволяет оптимально распределять ресурсы на этапе планирования, предоставлять их, когда они действительно необходимы, что впоследствии создает возможность не только определять причины возникновения затрат, но и управлять ими, в то время как традиционный бюджет не устанавливает истинных причин перерасхода ресурсов. По сути, адаптивное бюджетирование представляет собой практическую реализацию системы бюджетирования, предполагающую постоянное изменение существующей на предприятии системы, адаптацию к новым внешним условиям за счет включения по мере необходимости инструментов из других областей менеджмента. Комплексного использование этих инструментов, их точечное применение позволяет преодолевать недостатки традиционной системы бюджетирования, а также повышать эффективность деятельности предприятия.

4. Согласно концепции адаптивного бюджетирования в качестве основных критериев выделения центров ответственности необходимо установить следующие: вид подразделения, показатели, за которые несет ответственность подразделение (центр ответственности), уровень гибкости ЦО, типы контрагентов, с которыми сотрудничает ЦО, контролируемые ЦО показатели, наличие или отсутствие собственной стратегии, самостоятельность ЦО или его участие в технологической цепочке. Следует придерживаться следующих рекомендаций, подразделения, встроенные в единую технологическую цепочку, где готовая продукция является результатом работы всех подразделений цепи, целесообразнее определять как центры затрат. Поскольку при определении их как центров прибыли, эффективность последующего звена будет зависеть не столько от умения сокращать собственные затраты, сколько от возможностей предыдущего звена увеличить трансфертную цену на свою продукцию. В результате чего, внимание руководителей таких центров прибыли будет направлено не на сокращение затрат, а на повышение трансфертной цены на свою продукцию. Связано это с тем, сокращение собственных затрат является более трудоемким процессом, чем установление трансфертной цены чуть выше ее предыдущего уровня.

5. В концепции адаптивного бюджетирования бюджет для центра ответственности представляет собой набор определенных центральным управлением задач (целевых показателей); разработанные под эти задачи мероприятия, для которых определены сроки, ответственные; а также планируемый эффект от данных мероприятия и объем ресурсов в стоимостном выражении (затраты) для их выполнения. Это позволяет сместить внимание подразделений с полномочий по расходованию средств на повышение ответственности за выработанные, совместно с центральным управлением, мероприятия.

6. В традиционном бюджетировании косвенные расходы обычно планируют с помощью выбранной базы распределения и ставки распределения. Однако, существует проблема точного отнесения косвенных затрат на продукт. Суть которой заключается в том, что в качестве базы распределения расходов часто выбирают наиболее простой и удобный параметр, мало связаны с причинами возникновения косвенных затрат. Проблема планирования косвенных затрат решается с помощью метода ABC, который позволяет связать ресурсы с выполняемыми видами деятельности, и затем проследить, каким-образом полученная стоимость действий распределилась между произведенной продукцией или оказанными услугами. Таким образом, косвенные затраты относительно продукта переводятся в прямые относительно видов деятельности, которые при этом сохраняют свойство зависимости от объема (в данном случае объема конкретного вида деятельности), то есть являются переменными относительно вида деятельности. Применение данного метода экономически целесообразно при выполнении следующих условий: существенности процесса в рамках предприятия (а также при планировании изменения количества процессов, передел их границ), а также функционирование предприятия на «турбулентном рынке» (в нестабильной внешней среде).

7. Консолидация бюджетов в сводный бюджет может осуществляться двумя способами: первый позволяет спрогнозировать состояние активов и пассивов в условиях применения существующих договоренностей с контрагентами, что позволяет рассчитать финансовую стабильность предприятия, его ликвидность и т.д.; второй способ позволяет управлять активами и пассивами, определяя их целевой уровень за счет возможности воздействия на своих контрагентов.

8. Наличие на предприятии процедур исполнения бюджета, таких как, управление договорами, платежами, «кассовыми разрывами», позволяет управлять отклонениями в течение бюджетного периода, а не после его завершения, а также своевременно принимать управленческие решения, направленные на устранение возникших отклонений для того, чтобы не сорвать планы подразделений, сотрудничающих с данным ЦО. Это в свою очередь, повышает эффективность системы бюджетирования.

9. Система сбалансированных показателей способствует формированию разделяемого всеми сотрудниками видения компании за счет перевода стратегии компании в комплекс интегрированных показателей. В результате повышается вероятность реализации намеченной руководством стратегии. Интеграция системы сбалансированных показателей и адаптивной системы бюджетирования основывается на схожих характеристиках обеих систем: планирование осуществляется с помощью определения мероприятий (базовых, стратегических), сроков их исполнения, ответственных лиц, необходимого объема ресурсов с целью достижения поставленных руководством «сверху» задач. Именно стратегические мероприятия как часть сбалансированной системы показателей связывают стратегическое планирование с ежегодным процессом бюджетирования, разрешая проблему отсутствия связи между стратегическим и оперативным планированием. Процесс создания сбалансированной системы показателей заставляет компании объединить процедуры стратегического планирования и составления бюджета и, следовательно, приводит к тому, что бюджеты способствуют реализации стратегии.

10. В качестве основы для разработки системы стимулирования необходимо применять относительные показатели эффективности. Это позволяет разрешить проблему манипуляции целями и ресурсами со стороны персонала, что происходит, когда бюджет выступает не только в качестве заданного плана, но одновременно является и базой для оценки результатов работы сотрудников.

11. В целях повышения заинтересованности персонала в улучшении результатов своей деятельности автор предлагает использовать показатели процесса - инструмент, позволяющий сотрудникам самостоятельно определять, каким образом обеспечить достижение заявленных целей, оценивать эффективность процессов подразделения, а также в оперативном режиме отслеживать влияние деятельности сотрудников на степень выполнения плана.

12. Анализ существующей системы бюджетирования в ЗАО «Сибирская аграрная группа» выявил преимущества, учтенные компанией из имеющейся практики постановки бюджетирования на предприятиях на сегодняшний день, а также ряд упущенных моментов, разрешение которых позволило бы компании улучшить эффективность бюджетирования. В результате предложенной к внедрению концепции адаптивного бюджетирования в ЗАО «Сибирская аграрная группа» был получен следующий экономический эффект.

Финансовая структура была изменена и приведена в соответствие с наделенными подразделениям полномочиями. В результате центом прибыли была определена непосредственно управляющая компания ЗАО «Сибирская аграрная группа», которая ответственна за принятие стратегических решений в рамках холдинга, за централизованное управление денежными средствами холдинга. Департамент экономики и финансов управляющей компании составляет все основные формы бюджетов (БДР, БДДС и РБ). Остальные подразделения получили статус центра затрат (мясокомбинаты №5 и №7, свинокомплекс, животноводство, растениеводство), ответственного за эффективность затрат в рамках производственной программы, или центра доходов (торговый дом «Мясной ряд»), ответственного за доходную часть бюджета доходов и расходов холдинга. В результате данных изменений у подразделений (ЦЗ и ЦД) сократились время (15-20%) на составление основных бюджетов БДР и БДДС, которое было использовано на усиление функции анализа эффективности производственной и торговой деятельности с целью оптимизации и сокращения затрат, а также на поддержание учета по процессам, появившегося в результате внедрения нового формата бюджета. Таким образом, объектом управления руководства производственных подразделений и торгового дома стали непосредственно производственная и торговая деятельности.

Применение подразделениями формата бюджета, предложенного автором данной работы, позволило центрам ответственности владеть информацией: за какие процессы они несут ответственность, какие затраты они в себе аккумулируют, каков уровень значимости процессов того или иного подразделения для компании, их влияние на повышение конкурентоспособности компании. В результате, причины возникновения затрат для сотрудников подразделений стали прозрачнее и понятнее.

В рамках полученной уточненной информации были определены наиболее приоритетные процессы. По решению руководства ограниченные финансовые ресурсы были распределены именно в данные направления. Таким образом, было установлено, что узким местом для компании являются продажи. После проведения анализа было предложено изменить метод управления продажами. Компанией был разработан проект по переходу от «стратегии подталкивания» (push strategy) к «стратегии притягивания» (pull strategy - система продаж по заказам). По предварительным данным в результате был получен экономический эффект в виде:

• сокращения остатков неликвидной продукции на складах (в целом остатки сократились на 30%);

• сокращения на 60% сроков поставки с момента заказа продукции «до полки»;

• контроля уровня запрашиваемого ассортимента (основные усилия были сконцентрированы на ассортименте из 160-200 номенклатурных единиц (SKU), выручка по которым составляла около 75% от совокупной выручки холдинга);

• повышения уровня удовлетворенности клиентов: показатель доставки по срокам и ассортименту (показатель надежности) приблизился к 100%;

Кроме того, были выделены несколько секторов рынка продаж (опт, дистрибьюторы, розница, сети, собственные филиалы), определены основные факторы влияющие на затраты по секторам рынка в разрезе функционалов «Логистика», «Продажа» и «Маркетинг», такие как минимальный размер заказа, минимальный объем продаж на одного торгового представителя (salesman) и пр. В результате были определены критичные значения параметров работы с сетями (ассортимент с высокой маржой, объем продаж), позволяющие получать прибыль; был определен минимальный размер заказа для розницы (предыдущий расчет минимального размера заказа, основанный на экспертной оценке, приводил к прямым убыткам); были определены критерии для оценки эффективности работы торговых представителей (salesman), что, в свою очередь, привело к росту объема продаж. Все выше перечисленные мероприятия привели к сокращению текущих затрат, увеличению выручки — прирост рентабельности продаж составил 40%.

Авторский формат бюджета также позволил ЗАО «Сибирская аграрная группа» при составлении бюджета компании основываться на стратегическом плане, который в свою очередь представлен в виде подлежащих реализации стратегических инициатив ССП. Определенные на основе сбалансированной системы показателей стратегические мероприятия рационально распределены по бюджетам подразделений, разрабатываемым на соответствующий период. В результате, был преодолен разрыв между стратегическим и оперативным планированием: каждый ЦО стал обладать информацией, какие из мероприятий в его бюджете имеют стратегический характер и играют важную роль в достижении компании стратегического успеха на конкурентном рынке. Это позволило руководителю центра ответственности фокусировать свое внимание на реализации стратегических инициатив.

Применение формата потребовало разработки в бюджетах ЦО показателей эффективности, соответствующих уровню полномочий и ответственности подразделений, а следовательно, возможных для применения в системе стимулирования. В результате в ЗАО «Сибирская аграрная группа» для стимулирования сотрудников были выбраны те показатели, на которые работники действительно могли повлиять, не зависимые от других подразделений (выполнение установленных нормативов, производственной программы, процент брака и др.). Введение в систему стимулирования показателей выполнения норм потребовало от ЗАО САГ начать работу по актуализации норм, разработке мероприятий по снижению удельных норм потребления сырья и материалов. Актуализация норм позволила повысить долю прямых нормируемых материалов с 40-50% до 80% в общей сумме прямых затрат, в результате чего планирование стало точнее, а анализ отклонений стал выявлять проблемы в организации производственных процессов. Визуализация организационных проблем позволила фокусировать внимание руководителей центров затрат на решение вопросов по их ликвидации. Кроме этого, рассматривается авторский подход по реализации мотивационной функции системы бюджетирования, основанной на относительных показателях эффективности (система соревнований между аналогичными подразделениями холдинга, применение эталонов показателей эффективности из зарубежной практики).

Разработаны процедуры исполнения и контроля бюджетов, что позволило в оперативном режиме отслеживать соответствие заключаемых договоров лимитам, заложенным в бюджетах, платежей — принятым компанией обязательствам. Для этого были разработаны и внедрены порядок согласования документации, матрица ответственности отделов в процессе согласования, требования к договорной документации, формат карточки документа и листа согласования, определены роли и функции участников процесса согласования. Таким образом, у компании появилась возможность в оперативном режиме определять объем принятых на себя обязательств, получать информацию о том, как исполняются те или иные статьи бюджета, имеется ли экономия или перерасход, требующий незамедлительных корректирующих управленческих решений. Это позволило сократить обычно возникающие «сверхлимитные» затраты (5-10%), которые не были предусмотрены бюджетом, а их экономическая целесообразность не была одобрена и принята руководством.

Таким образом, в результате перехода ЗАО «Сибирская аграрная группа» с традиционной на адаптивную систему бюджетирования эффективность системы управления компанией повысилась, значительно улучшив финансово-экономическую составляющую предприятия.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гришковская, Светлана Викторовна, 2009 год

1. Аакер ДА. Стратегическое рыночное управление : пер. с англ./ Д.А. Аа-кер ; под ред. Ю.Н. Каптуревского. 7-е междунар. изд. - СПб. : Питер, 2007. -498 с.

2. Адамов Н. Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство / Н. Адамов, А. Тилов. СПб, 2007. - 144 с.

3. Акофф Р. Планирование будущего корпорации / Р. Акофф. М. : Прогресс, 1985.-366 с.

4. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы : учеб.-метод, пособие / М.М. Алексеева. М. : Финансы и статистика, 1997. - 248 с.

5. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия / И. Ансофф. — СПб. : Литер Ком, 1999.-416 с.

6. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика : пер. с англ. / А. Апчерч ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М. : Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

7. Атаманов Д. Определение себестоимости методом Activity based costing Электронный ресурс. / Д. Атаманов // Финансовый директор. 2003. - № 7. -URL: http://www.fd.ru (дата обращения: 20.11.2008).

8. Аткинсон Э.А. Управленческий учет : пер. с англ. / Э.А. Аткинсон, Р.С. Каплан, Р.Д. Банкер. М.: Вильяме, 2007. - 878 с.

9. Афанасьев А. Особенности бюджетной модели / А. Афанасьев // Финансовый директор. 2004. - № 3. - URL: http://www.fd.ru (дата обращения: 22.11.2008).

10. Ю.Афитов Э.А. Планирование на предприятии : учеб. пособие / Э.А. Афи-тов. Минск : Высшая школа, 2001. - 285 с.

11. П.Бадокина Е.А. Бюджетирование / Е.А. Бадокина, Н.В. Ружанская. Сыктывкар : Изд-во Сыктывкар, ун-та, 2002. — 170 с.

12. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента : учеб. пособие / И.Т. Балабанов. М. : Финансы и статистика, 2000. - 304 с.

13. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. М. : Финансы и статистика, 2002. - 208 с.

14. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка : учеб. пособие / Л.Е. Басовский. М. : ИНФРА-М, 2002. - 260 с.

15. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент : учебник / Л.Е. Басовский. — М. : ИНФРА-М, 2002. 240 с.

16. Батрин Ю.Д. Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий / Ю.Д. Батрин, П.А. Фомин. -М.: Высшая школа, 2001. -261 с.

17. Бирюлин А.А. Оперативный контроллинг в системе инструментов обоснования управленческих решений на промышленном предприятии : дис. . канд. экон. наук / А.А. Бирюлин. Ростов, 2003. - 141 с.

18. Бланк И.А. Финансовый менеджмент / И.А. Бланк. Киев: Ника-Центр, 1999. - 528 с.

19. Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами предприятия посредством углубления процессов бюджетирования / Т.С. Близнюк, В.Н. Дорман // Финансовый менеджмент. 2003. - № 5. - С. 55-63.

20. Бобылева А.З. Финансовые управленческие технологии : учебник / А.З. Бобылева. М. : ИНФРА-М, 2004. - 492 с.

21. Бородушко И.В. Стратегическое планирование и контроллинг / И.В. Бо-родушко. СПб. : Питер, 2006. - 192 с.

22. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование : учеб. для вузов / В.В. Бочаров. СПб. : Питер, 2003. - 368 с.

23. Бочаров В.В. Корпоративные финансы / В.В. Бочаров, В.Е. Леонтьев. -СПб. : Питер, 2004. 591 с.

24. Браун М. Сбалансированная система показателей : на маршруте внедрения / М. Браун. М. : Альпина Бизнес Букс, 2005. - 226 с.

25. Брейли Р. Принципы корпоративных финансов : пер. с англ. / Р. Брейли, С. Майерс. М. : Олимп-Бизнес, 1997. - 1020 с.

26. Бреслав Е. Бюджет стратегический и финансовый / Е. Бреслав // Управление компанией. 2005. - № 1. - С. 25-29.

27. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент : полный курс : в 2 т. : пер. с англ. / Ю. Бригхэм, Л. Гапенски ; под ред. В.В. Ковалева. СПб. : Экономическая школа, 1997.- 1165 с.

28. Бримсон Дж. Процессно-ориентированное бюджетирование. Внедрение нового инструмента управления стоимостью компании / Дж. Бримсон, Дж. Антос. М. : Вершина, 2007. - 336 с.

29. Бурцев В.В. О бюджетировании / В.В. Бурцев // Налоговое планирование.-2003.-№4.-С. 4-10.

30. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование : учебник / М.И. Бухал-ков. М. : Инфра-М, 1999.-390 с.

31. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле / Керимов В.Э., Аболенский Д.С. и др.. М. : Эксмо, 2006. - 224 с.

32. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Береслав. СПб. : Питер, 2005. - 448 с.

33. Ваганов А. Процессно-ориентированный подход / А. Ваганов // Управление компанией. 2006. - № 11. - С. 42-46.

34. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами : пер. с англ. / Дж. Ван Хорн. М. : Финансы и статистика, 2000. - 799 с.

35. Васенёв К. Анализ информационных потоков промышленного предприятия в контроллинге / К. Васенёв // Управление компанией. — 2003. — № 2. — С. 40— 44.

36. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студ. вузов, обуч. по эконом, спец. / М.А. Бахрушина. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Омега-Л: Высш. Шк., 2002. - 528 с.

37. Виткалова А.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации / А.П. Виткалова. М. : Альфа-пресс, 2006. - 104 с.

38. Вихров А.А. Принципы разработки классификаторов затрат Электронный ресурс. / А.А. Вихров // Корпоративный менеджмент. Электрон, дан. - 19982009. - URL: http//www.cfin.ru/ias/manacc/expensesclassification.shtml (дата обращения: 24.08.2008).

39. Владимиров С.С. Структура бюджета промышленного предприятия Электронный ресурс. / С.С. Владимиров // Корпоративный менеджмент. — Электрон. дан. 1998-2009. - URL: http://www.cfin.ru/managemcnt/controlling/ prombudget.shtml (дата обращения: 08.12.2008).

40. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка / Л.П. Владимирова. 5-е изд., перераб. и доп.- М. : Дашков и Ко, 2005. - 202 с.

41. Внедрение сбалансированной системы показателей Horvath & Partners : пер. с нем. — 2-е изд. — М. : Альпина Бизнес Букс, 2006. — 478 с.

42. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях / О.Н. Волкова. М. : Финансы и статистика, 2005. - 272 с.

43. Воробьев П. Бюджетирование производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) / П. Воробьев, Ф. Земеров // Проблемы теории и практики управления. 2001. - № 6. - С. 112-117.

44. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии (функции, бюджетирование, учет, анализ) : настольное компактное пособие по внедрению управленческого учета / И.Е. Глушков. М. : КноРус, 2004. - 160 с.

45. Гришина Е.А. Контроллинг как инструмент корпоративного управления в промышленной организации : дис. . канд. экон. наук / Е.А. Гришина. Новосибирск, 2003.-170 с.

46. Гришковская С.В. Современный подход к планированию затрат в системе управления затратами предприятия / С.В. Гришковская // Сборник научных статей по материалам VIII Международной научно-практической конференции (г. Калуга). Калуга, 2009. - С. 99-105.

47. Гришковская С.В. Проблемы постановки системы бюджетирования на предприятии / С.В. Гришковская // Сборник научных статей по материалам VIII Международной научно-практической конференции (г. Калуга). — Калуга, 2009. — С. 105-111.

48. Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики : учебное пособие / И.Э. Гущина, Н.М. Балакирева. М. : КНОРУС, 2004. - 192 с.

49. Давыдова Л.А. Экономика и управление предприятием. Основы немецкой теории Betriebswirtschaftslehre, адаптированной для применения в России / JI.A. Давыдова, В.К. Фальцман. — М. : Финансы и статистика, 2005. — 224 с.

50. Дайле А. Практика контроллинга : пер. с нем. / А. Дайле ; под ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. — М. : Финансы и статистика, 2001.-336 с.

51. Данилин О. Принцип разработки ключевых показателей эффективности (КПЭ) для промышленных предприятий и практика их применения / О. Данилин // Управление компанией. 2003. - № 2. - С. 11-14.

52. Докучаев М.В. Формирование бюджета крупной компании / М.В. Докучаев // Финансы. 1999. - № 12. - С. 15-18.

53. Дранко О. Бюджетирование с помощью информационных систем / О. Дранко // Финансовая газета. 2001. - № 35. - С. 13-14.

54. Дронченко О. Принципы эффективного бюджетирования / О. Дронченко // Финансовый директор. 2002. -№ 5. - С. 26-38.

55. Дронченко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию / О. Дронченко // Финансовый директор. 2002. - № 6.

56. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет : пер. с англ. / К. Друри ; под ред. М.А. Табалиевой. -М. : Аудит, ЮНИТИД997. 560 с.

57. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений : учебник : пер. сангл. / К. Друри. М. : Финансы и статистика, 2004. - 352 с.

58. Дугельный А.П. Бюджетное управление предприятием : учеб.-практ. пособие / А.П. Дугельный, В.Ф. Комаров. М. : Дело, 2003. - 432 с.

59. Едронова В.Н. Методы коммерческого бюджетирования : учеб. пособие / В.Н. Едронова. М.: Экономист, 2005. - 189 с.

60. Ермакова Н.А. Бюджетирование в системе управленческого учета / Н.А. Ермакова. -М. : Экономист, 2004. 187 с.

61. Ермакова Н.А. Бюджетирование по видам деятельности / Н.А. Ермаква //Финансы и кредит. 2005. - № 17. - С. 62-68.

62. Ермакова Н.А. Информационные основы взаимосвязи бюджетирования и системы управленческого учета / Н.А. Ермакова // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 8. - С. 53-55.

63. Зозуля В. Activity-Based Budgeting: Видеть легко, трудно предвидеть Электронный ресурс. / В. Зозуля // Корпоративный менеджмент. Электрон, дан. - 1998-2009. - URL: http://www.cfin.ru/management/finance/activity.shtml^aTa обращения: 15.10.2008).

64. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. М. : Экономисть, 2004. - 618 с.

65. Ивлев В. Бюджетирование по методу Activity based budgeting Электронный ресурс. / В. Ивлев. Т. Попова //Финансовый директор. 2004. - № 3. - URL: http://www.fd.ru (дата обращения: 15.10.2008).

66. Ивлев В. Сравнительный анализ традиционного бюджетирования и бюджетирования, основанного на действиях / В. Ивлев. Т. Попова // Менеджмент сегодня. 2003. - № 5. - С. 6-11.

67. Ильин А.И. Планирование на предприятии : учебник / А.И. Ильин. — Минск : Новое знание, 2002. 635 с.

68. Использование бухгалтерского учёта для управленческих целей // Финансовый директор. 2003. - № 10. - С. 26.

69. Каверина О.Д. Управленческий учет : системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М. : Финансы и статистика, 2003. - 351 с.

70. Казанцев К.А. Алгоритм формирования бюджета движения денежных средств при краткосрочном (оперативном) планировании / К.А. Казанцев // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 12. - С. 14-19.

71. Казинский А.В. Бюджетирование на предприятиях с длительным циклом производства / А.В. Казинский // Экономика и жизнь. 1999. - № 32. - С. 11-13.

72. Каплан Р. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющую сбалансированную систему показателей / Р. Каплан, Д. Нортон. М. : Олимп-Бизнес, 2005. - 416 с.

73. Каплан Р.С. Сбалансированная система показателей: от стратегии к действию : пер. с англ. / Р.С. Каплан. 2-е изд., испр. и доп. - М. : Олимп-Бизнес. -294 с.

74. Карпов А. Новый подход к автоматизации бюджетирования / А. Карпов // Управление компанией. 2006. - № 7. - 34-42.

75. Карпова Т.П. Управленческий учет : учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М. : Аудит: ЮНИТИ, 1998. 350 с.

76. Кемпбелл Э. Стратегический синергизм / Э. Кембелл. 2-е изд. - СПб. : Питер, 2004.-415 с.

77. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В.Э. Керимов. М. : Дашков и Ко, 2005. -301 с.

78. Керснар Д. Двадцать важнейших технологий 2002 года / Д. Керснар, С. Лейбле // Финансовый директор. 2003. - № 4. - С. 83.

79. Кибиткин А.И. Контроллинг в системе управления предприятием / А.И. Кибиткин ; РАН, Кольский науч. центр, Ин-т экон. пробл. Апатиты, 2005. - 136 с.

80. Клыков С.Е. Бюджетирование как инструмент финансового управления на кризисный предприятиям реального сектора : дис. канд. экон. наук / С.Е. Клыков. Краснодар, 2005. - 180 с.

81. Кнауп В. Контроллинг как система повышения эффективности менеджмента / В. Кнауп. М., 1998. - 119 с.

82. Кобенко А. Как добиться исполнения бюджета / А.Кобенко // Финансовый директор. 2004. - № 6. - С. 39-45.

83. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. М. : Финансы и статистика, 2002. - 768 с.

84. Ковалев В.В. Управление финансами / В.В. Ковалев. М. : ФБК-ПРЕСС, 1998. -160 с.

85. Ковалев В.В. Финансы предприятий : учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. М. ВИТРЭМ, 2002. - 352 с.

86. Кожухова О.С. Организация бухгалтерского учёта финансовых потоков всистеме контроллинга на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли / О.С. Ко-жухова- Сургут, 2005. 122 с.

87. Козловский В.А. Производственный и операционный менеджмент : учебник / В.А. Козловский, Т.В. Маркина, В.М. Максов. СПб. : Специальная литература, 1998.-366 с.

88. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью организации. Проблемы, концепции и методы : учеб. пособие для вузов : пер. с франц. / Б. Коласс ; под ред. Я.В. Соколова. М. : Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

89. Колесников С.Н. Инструментарий бизнеса: современные методологии управления предприятием // С.Н. Колесников. М. : Статус-Кво, 2001. - 336 с.

90. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М. : ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

91. Контроллинг в бизнесе : методологические и практические основы построения контроллинга в организациях /A.M. Карминский и др.. 2-е изд. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 256 с.

92. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина и др. ; под ред. Н.Г. Данилочкиной. М. : Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 279 с.

93. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование Horvath & Partners : пер. с нем. 3-е изд. - М. : Альпина Бизнес Букс, 2005.-269 с.

94. Корнеева Т.А. Некоторые методологические и организационные проблемы постановки бюджетирования на российских предприятиях / Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова // Экономика и финансы. 2003. - № 2. - С.41-46.

95. Коробков A. The Balanced scorecard новые возможности для эффективного управления / А. Коробков // Корпоративный менеджмент. — Электрон, дан. — 1998-2009. - URL: http://www.cfin.ru/management/bsc.shtml (дата обращения: 10.04.2001).

96. Костромина Д.В. Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности / Д.В. Костромина // Финансовый менеджмент. 2004. - №4. - С. 26-36.

97. Коханова Т.А. «Подводные камни» постановки управленческого учета на предприятии / Т.А. Коханова // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 4. -С. 117-119.

98. Кочеткова А.И. Основы управления персоналом / А.И. Кочеткова. -М. : ТЕИС, 2000. 88 с.

99. Кочнев А. Автоматизация бюджетирования и управленческого учета /

100. А. Кочнев // Управление компанией. 2003. - № 10. - С. 75-77.

101. Краюхин Г.А. Управление затратами на предприятии / Г.А. Краюхин. — 2-е изд.- М. : Бизнес-Пресса, 2003. 256 с.

102. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент : учеб. пособие / М.Н. Крей-нина. М. : Дело и сервис, 1998. - 304 с.

103. Кузнецова Т. Жизнь за рамками бюджетов Электронный ресурс. / Т. Кузнецова // Управление компанией. 2006. - № 9. - URL: http://www.cfin.ru/ management/finance/budget/budgetadapt.shtml (дата обращения: 20.08.2008).

104. Кузьмин Ю. Системы автоматизации бюджетирования предприятий / Ю. Кузьмин // Финансовый директор. 2003. - № 2. - С. 76.

105. Кукукина И.Г. Управленческий учет : учеб. пособие / И.Г. Кукукина. -М. : Финансы и статистика, 2004. 400 с.

106. Куценко Т. Метод АБС. Особенности практического применения Электронный ресурс. / Т. Куценко // Gaap.ru : Интернет-издание. Электрон, дан.- 1999-2009. URL: http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice/036.asp (дата обращения: 25.09.2008).

107. Лабзунов П. Об организации системы контроллинга на промышленных предприятиях России / П. Лабзунов, Р. Попов // Проблемы теории и практики управления. 2003. - № 2. - С. 97-99.

108. Лавров A.M. Среднесрочное бюджетирование, ориентированное на результаты: международный опыт и российские перспективы / A.M. Лавров //Финансы. 2004. - № 3. - С. 9-14.

109. Лазарева Е.Г. Balanced scorecard как инструмент стратегического контроллинга / Е.Г. Лазарева // Финансовый менеджмент. 2005. - № 6. - С. 37-46.

110. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии : учеб.-практ. пособие / О.Н. Лихачева. М. : Проспект, 2003. - 264 с.

111. Лоничкина Н.В. Бюджетирование на промышленных предприятиях как условие их финансовой устойчивости : дис. . канд. экон. наук / Н.В. Лоничкина. — М., 2006. 195 с.

112. Любой показатель бюджета должен быть ориентирован на достижение стратегических целей компании // Финансовый директор. 2003. — № 12. — С. 26.

113. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Э. Майер.

114. М. : Финансы и статистика, 1993. 271 с.

115. Максютов А.А. Бизнес-план организации: финансовый бюджет : учеб.-практ. пособие / А.А. Максютов. М. : Приор-издат, 2003. - 96 с.

116. Максютов А.А. Мастер-бюджет компании : анализ и разработка / А.А.

117. Максютов. М. : Альфа-Пресс, 2005. - 136 с.

118. Манн Р. Контроллинг для начинающих / Р. Манн, Э. Майер. М. : Финансы и статистика, 1995. - 300 с.

119. Манукян JI.C. Бюджетирование как комплексная система управления деятельностью промышленного предприятия в условиях развития рыночных отношений : дис. . канд. экон. наук / JI.C. Манукян. М., 2005. - 180 с.

120. Масленченков Ю.С. Практика бюджетирования на предприятиях России : практ. пособие / Ю.С. Масленченков, Ю.Н. Тронин. М. : БДЦ-пресс, 2004. -392 с.

121. Медведев Е. Повышение эффективности предприятия за счет процесс-но-ориентированного подхода к управлению / Е. Медведев, И. Свеженцев // Проблемы теории и практики управления. 2004. - № 5. - С. 103-108.

122. Мезенцева Т.М. Финансовая стратегия развития предприятия, бюджетирование и трансфертные цены / Т.М. Мезенцева, К.С. Саенко, А.В. Поляков // Аудиторские ведомости. 2001. - № 1. - С. 12-25.

123. Мейер К. Роль адекватных показателей в повышении производительности / К. Мейер. М. : Альпина бизнес букс, 2006. - 218 с.

124. Мейер М. Оценка эффективности бизнеса / М. Мейер. М. : Вершина, 2004. - 272 с.

125. Мескон М.Х. Основы менеджмента : пер. с англ. / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. М. : Дело, 1992. - 702 с.

126. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учёта на российских предприятиях / А. Молвинский // Финансовый директор. — 2003.-№2.-С. 12.

127. Молвинский А. Типичные ошибки при построении систем бюджетирования / А. Молвинский // Финансовый директор. 2004. - № 6. - С. 30-38.

128. Мухин В.И. Основы теории управления : учебник для ВУЗов / В.И. Мухин. М. : Экзамен, 2003. - 256 с.

129. Мухин В.И. Исследование систем управления : учебник для вузов / В.И. Мухин, А.С. Малинин ; ГУ ВШЭ. М., 2002. - 400 с.

130. Нейман P.P. Контроллинг и бюджетирование на предприятиях АПК / P.P. Нейман, И.В. Елохова. Омск : Изд-во ОмГАУ, 2004. - 220 с.

131. Нетесова А. Автоматизация бюджетирования в российских компаниях Электронный ресурс. / А. Нетесова //Финансовый директор. 2004. - № 12. -URL: http://www.fd.ru (дата обращения: 15.11.2008).

132. Неудачин В. Стратегическое бюджетирование на основе BSC Электронный ресурс. / В. Неудачин // Управление компанией. 2006. - № 9. - URL: http://www.cfin.ru/management/finance/budget/ bscbudgeting.shtml (дата обращения: 16.01.2009).

133. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета : пер. с англ. / Б. Нидлз, С. Миллз, Г. Андерсон ; под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М. : Финансы и статистика, 2004. — 496 с.

134. Никитин А. Стратегическое управление крупным промышленным предприятием / А. Никитин //Проблемы теории и практики управления. — 2003. —№ 6. С. 89-94.

135. Никифорова Е. Система сбалансированных показателей: интегрированный менеджмент / Е. Никифорова. Н. Резникова. 2006. - № 3. - С. 46-53.

136. Николаева О.Е. Стратегический управленческий учет / О.Е. Николаева, О.В. Алексеева. М. : Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.

137. Новоселов А.В. Бюджетирование: метод и проблемы / А.В. Новоселов //Финансы и кредит. 2000. - № 1. - С. 31-38.

138. Паутова С.В. Проблемы мотивации в системе бюджетирования / С.В. Паутова // Вестник Томского государственного университета. 2007. - № 294 (январь).-С. 194-197.

139. Переверзев Н. Управление предприятием с помощью системы Balanced Scorecard / Н. Переверзев // Финансовый директор. 2003. - № 3. - С. 12-22.

140. Петров А.Н. Стратегический менеджмент / А.Н. Петров. — СПб. : Питер, 2007. 496 с.

141. Попов В.М. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств / В.М. Попов, Т.А. Воронова, С.И. Ляпунов. М. : Финансы и статистика, 2003. -400 с.

142. Попов Д. Внедрение бюджетирования: опыт производственного предприятия Электрнный ресурс. / Д. Попов, Г. Дорохин, С. Туржевский // Финансовый директор. 2004. - № 12. - URL: http://www.fd.ru (дата обращения: 15.09.2008).

143. Попченко Е.Л. Контроллинг как организационно-экономический механизм повышения эффективности управления организации : дис. . канд. экон. наук

144. E.JT. Попченко. Саратов, 2005. - 218 с.

145. Попченко Е.Л. Бизнес-контроллинг / Е.Л. Попченко, Н.Б. Ермасова. -М. : Альфа-Пресс, 2006. 288 с.

146. ПоукокМ.А. Финансовое планирование и контроль / М.А. Поукок, А.Х. Тейлор. М. : Инфра-М, 1996. - 480 с.

147. Романова М.В. Бюджетирование ресурсов и управление финансами / М.В. Романова // Финансы и кредит. 2000. - № 1. - С. 31-37.

148. Румянцев М.В. Контроль и мониторинг исполнения бюджета в коммерческом банке / М.В. Румянцев // Банковские услуги. 2004. - №10. - С. 24-27.

149. Рыжакина Т. Формирование интегрированной системы показателей, ориентированной на результат / Т. Рыжакина // Проблемы теории и практики управления. 2006. - № 9. - С. 50-56.

150. Савчук В.П. Direct Costing или полная себестоимость? / В.П. Савчук // Gaap.ru : Интернет-издание. Электрон, дан. - 1999-2009. - URL: http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/foreign/014.asp (дата обращения: 28.08.2008).

151. Савчук В.П. Теория ограничений — аспекты управленческого учета / В.П. Савчук // Gaap.ru : Интернет-издание. Электрон, дан. - 1999-2009. - URL: http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/foreign/016.asp (дата обращения: 28.08.2008).

152. Самочкин В.Н. Гибкое развитие организации: эффективность и бюджетирование / В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, Е.Н. Логачева. М. : Дело, 2000. - 549 с.

153. Сапожников Е.И. Особенности бюджетирования в российских организациях / Е.И.Сапожников // Финансовый менеджмент. 2003. - № 6. - С. 42-51.

154. Семь нот менеджмента : пособие для менеджеров. М. : Дедал Арт, 1998.-453 с.

155. Сергеев И.В. Оперативное финансовое планирование на предприятии / И.В. Сергеев, А.В. Шипицин. — М. : Финансы и статистика, 2002. — 288 с.

156. Сертаков А.С. От периодического к скользящему бюджетированию / А.С. Сертаков // Финансовый менеджмент. 2006. - № 6. - С. 15-27.

157. Слуцкин М.Л. Контроллинг как система повышения эффективности управления промышленным предприятием / М.Л. Слуцкин. СПб. : Изд-во СПб. ГУЭФ, 2004. - 259 с.

158. Соболев М. Как разработать систему материального стимулирования персонала / М. Соболев, Т. Рожкова // Финансовый директор. 2004. - № 4. - С. 76-84.

159. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов / А.Ю. Соколов. М. : Финансы и статистика, 2004. - 448 с.

160. Солнцев И.В. Общая схема постановки бюджетирования на предприятии / И.В. Солнцев // Финансовый менеджмент. 2003. - № 3. - С. 23-42.

161. ССП десять лет спустя Электронный ресурс. / Н.Г. Олве, К.-И. Петри, Ж. Рой, С. Рой // Корпоративный менеджмент. — Электрон, дан. — 1998-2009. — URL: http://www.cfin.ru/management/controlling/balancedscorecard.shtml (дата обращения: 23.09.2008).

162. Стати М. Техника создания интегрированного плана компании / М. Стати // Консультант директора. 1998. - № 8. - С. 15-20.

163. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент : теория и практика / Е.С. Стоянова. -М. : Перспектива, 1998. 656 с.

164. Сумина Т.А. Контроллинг в системе управления организацией : дис. . канд. экон. наук / Т.А. Сумина. М., 2002. - 187 с.

165. Сухоносенко Г.Г. Место бухучёта в управлении затратами предприятия / Г.Г. Сухоносенко, О.А. Ларионова // Финансовый менеджмент. 2003. - № 2 -С. 8-12.

166. Суянов Ф.Т. Гибкое бюджетирование как инструмент управления малыми нефтяными компаниями : дис. . канд. экон. наук / Ф.Т. Суянов. Казань, 2006. - 227 с.

167. Теплова Т.В. Планирование в финансовом менеджменте : учеб. пособие / Т.В. Теплова ; ВШЭ. М., 1998. - 312 с.

168. Титов В. О построении согласованной системы показателей внутрифирменного управления / В. Титов // Проблемы теории и практики управления. — 2006.-№6.-С. 106-111.

169. Томпсон А.А., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегии : пер.с англ. / А.А. Томпсон, А.Дж. Стрикленд ; под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М. : Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.-928 с.

170. Уолш К. Ключевые показатели менеджмента: как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании : пер. с англ. / К. Уолш ; Гос. ун-т управления. Нац. фонд подготовки кадров. М. : Дело, 2001. -360 с.

171. Управление эффективностью бизнеса / Е.Ю. Духонин, Д.В. Исаев, Е.Л. Мостовой и др.. М. : Альпина Бизнес Букс, 2005. - 269 с.

172. Управленческий учёт : учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. М. : ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.

173. Уткин Э.А. Контроллинг: российская практика / Э.А. Уткин, И.В. Марынюк. — М. : Финансы и статистика, 1999. 272 с.

174. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены // Аудиторские ведомости. 2001. -№ 1. - С. 62-71.

175. Финансовый менеджмент: руководство по технике эффективного менеджмента. М.: CARANA Corp. - US AID - РЦП, 1998. - 290 с.

176. Финансовый менеджмент : учебник для вузов / Г.Б. Поляк и др. ; под ред. Г.Б. Поляка. -М. : Финансы, ЮНИТИ, 1997. 518 с.

177. Фольмут Х.И. Инструменты контроллинга: от А до Я : пер. с нем. / Х.И. Фольмут ; под ред. и с предисл. M.JL Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. М. : Финансы и статистика, 1998. - 217 с.

178. Фомин П.А. Бюджетирование теория и практика производственно-финансового планирования и анализа / П.А. Фомин // Финансы и кредит. - 2003. -№ 1. - С. 55-60.

179. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга : пер. с нем. / Д. Хан ; под ред. А.А. Турчака и др.. М. : Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

180. Хорват П. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием / П. Хорват // Проблемы теории и практики управления. -2000.-№4.-С. 108.

181. Хорнгрен И.Т. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект / И.Т. Хон-грен, Дж. Фостер. М. : Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

182. Хоуп Д. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов : пер. с англ. / Д. Хоуп, Р. Фрейзер. М. : Вершина, 2005. -258 с.

183. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование : настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Га-маюнов. — М. : Финансы и статистика, 2005. 400 с.

184. Хруцкий В.Е., Хруцкий Р.В. Система бюджетирования. Семь шагов по эффективной постановке бюджетирования / В.Е. Хруцкий, Р.В. Хруцкий. М. : Финансы и статистика, 2007. - 176 с.

185. Царев В. Внутрифирменное планирование : учебник для вузов / В. Царев. СПб. : Питер, 2002. - 496 с.

186. Чижов М. Новое в бюджетировании : отечественные разработки для отечественных компаний / М. Чижов, Е. Чижова // Финансы. 2003. - № 1. - С. 2023.

187. Что такое сбалансированная система показателей? // Корпоративный менеджмент. Электрон, дан. - 1998-2009. - URL: http://www.cfin.ru/management/ controlling/bscshort.shtml (дата обращения: 15.11.2008).

188. Шевчук И.Б. Бюджетирование в системе внутрифирменного планирования промышленного предприятия : дис. . канд. экон. наук / И.Б. Шевчук. — Волгоград, 2003. — 171 с.

189. Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. -М. : ИНФРА-М, 1997. 343 с.

190. Шестовская Е.Б. Контроллинг в системе управления предприятием : дис. . канд. экон. наук / Е.Б. Шестовская. Мурманск, 2004. - 190 с.

191. Шим Дж.К. Основы коммерческого бюджетирования : пер. с англ. / Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел. СПб. : Азбука, 2001. - 496 с.

192. Шим Дж.К. Финансовый менеджмент / Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел. М. : Филинъ, 1996. - 400 с.

193. Шишкина С.В. Методологические аспекты бюджетирования / С.В. Шишкина // Вестник Томского государственного университета. 2008. - № 314 (сентябрь). - С. 155-156.

194. Штиглер X. Контроллинг / X. Штиглер, Р. Хофмайстер ; Ин-т содействия экономике Федеральной палаты экономики Австрии. Группа техники и экономики производства. Вена, 1997. - 275 с.

195. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленныхпредприя-тий России / К.В. Щиборщ. 2-е изд., перераб. - М. : Дело и Сервис, 2004. - 592 с.

196. Щиборщ, К. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России / К.В. Щиборщ. М. : Дело и сервис, 2005. - 320с.

197. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры : пер. с англ. / Р. Энтони, Дж. Рие ; под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. — 2-е изд., стереотип. — М. : Финансы и статистика, 2001. — 560 с.

198. Ansoff H.I. Corporate Strategy / H.I. Ansoff. New York, 1965. - 177 p.

199. Armstrong A. A Handbook of Management Technoiques / A. Armstrong. -New Jersey : Nichols Publishing, 1994. 127 p.

200. Brigham E.F. Fundamentals of Financial Management / E.F. Brigham. -6th ed. New York : The Dryden Press, 1992. - 950 p.

201. Drury C. Management and Cost Accounting / C. Drury. 3rd ed. - Chapman & Hall, 1992.

202. Managerial Accounting / B.E. Needles et. al.. 5th ed. - Boston, New York : Houghton Mifflin Company, 1999. - 603 p.

203. Sell A. Corporate Planning. Global Management Tools: An Introduction to

204. Standardised Middle- and Long-Term Corporate Planning / A. Sell ; Univ. Bremen. -Bremen, 2006.-113 p.