Адаптация российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Бузуртанова, Любовь Васхаевна

• Бузуртанова, Любовь Васхаевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бузуртанова, Любовь Васхаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СТАНДАРТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И

ОТЧЕТНОСТИ КАК ИНСТРУМЕНТ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ.

1.1. Стандартизация бухгалтерского учета и ее предпосылки.

1.2. Обобщение международного опыта стандартизации бухгалтерского учета.

1.3. Основные подходы в выборе направлений реформирования бухгалтерского учета в России

ГЛАВА 2. КРИТЕРИИ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ.

2.1. Основные цели бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах.

2.2. Анализ принципов и качественная характерстика финансовой отчетности

2.3. Формирование показателей, характеризующих финансовое положение и отражающих результаты деятельности организаций в российских и международных стандартах.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ПРОЦЕССА

РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Влияние различия российских и международных стандартов на показатели финансовой отчетности организаций.

3.2. Направления трансформации российской системы бухгалтерского учета.

3.3. Пути повышения полезности отчётной информации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Адаптация российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности»

Актуальность темы исследования. Активное вхождение Российских предпринимателей в рыночную экономику вызвал неизбежность реформирования системы бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями рынка и необходимостью понимания финансовой отчетности российских организаций иностранными инвесторами и другими пользователями. Немало разногласий среди ученых вызвал вопрос о том, в какой мере и каким именно мировым опытом следует воспользоваться в ходе реформы бухгалтерского учета в России. 6 марта 1998 года Постановлением Правительства РФ за № 283 была принята программа реформирования бухгалтерского учета, и в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), завоевавшие в последние годы большой авторитет во всех странах мира. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина РФ от 1 июля 2004 г. №180) определены дальнейшие пути и основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности

Однако, несмотря на принятие Правительством Программы, предусматривающей конкретные мероприятия по реформированию бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО, остается открытым вопрос о том, какая степень соответствия российских и международных стандартов бухгалтерского учета ставится ее целью. В одних разделах Программы сказано об увязке национальной системы бухгалтерского учета с основными тенденциями гармонизации учета на международном уровне, в других — о приведении национальной системы бухгалтерского учета в полное соответствие с МСФО, в-третьих — о взвешенном использовании МСФО в национальном регулировании системы бухгалтерского учета.

Остается неопределенность и в трактовке отдельных положений международных стандартов, в оценке целесообразности их применения в российских организациях в настоящее время. Дискуссионными остаются и конкретные направления дальнейшего реформирования бухгалтерского учета в РФ. Все это говорит о том, что актуальность проблем адаптации бухгалтерского учета в РФ к требованиям МСФО трудно переоценить.

Степень разработанности проблемы. Проблемы реформирования бухгалтерского учета в РФ в последние годы стали объектом пристального внимания ученых и практиков России. Значительный вклад в решение данных проблем внесли Бакаев А.С., Бариленко В.И., Безруких П.С., Богатая И.Н., Гарифуллин К.М., Гетьман В.Г., Гиляровская JI.T., Ивашкевич В.Б., Качалин В.В., Кирьянова З.В., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Ларионов А.Д., Мизиковский Е.А., Миронова О.А., Новодворский В.Д., Николаева Г.А., Островский О.М., Палий В.Ф., Петрова В.И., Романов А.Н., Соколов Я.В., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З. и другие. Представляют научный и практический интерес работы и зарубежных авторов: таких, как Д. Блейк, К. Поппер, О.Амат, Н. Бедфорд, П. Бэлл, П. Фейерабенд, Т. Кун. и другие.

Объективная необходимость и актуальность решения проблемы адаптации бухгалтерского учета в РФ к требованиям МСФО, дискуссионность и неразработанность ее методических аспектов обусловили выбор темы диссертации и основные направления исследования. Соответственно этому определены цель, содержание и структура диссертации.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертации состоит в разработке научных и практических рекомендаций по методике бухгалтерского учета и приведению финансовой отчетности российскими организациями в соответствии с требованиями МСФО. Исходя из поставленной цели в диссертационном исследовании решались следующие задачи:

• определение экономических предпосылок стандартизации бухгалтерского учета на национальном и международном уровнях;

• изучение международного опыта стандартизации бухгалтерского учета и отчетности и его использование в практической деятельности организаций;

• исследование основных подходов в выборе направлений реформирования бухгалтерского учета в России;

• изучение степени влияния выявленных различий российских стандартов бухгалтерского учета и МСФО на показатели финансового состояния и результаты деятельности организаций;

• определение путей ведения бухгалтерского учета для снижения различий в показателях отчетности, составленной по российским стандартам, от показателей отчетности, составленной по МСФО;

• уточнение концепции дальнейшего реформирования национальной системы бухгалтерского учета в РФ в соответствии с требованиями МСФО;

• исследование совокупности объективных и субъективных критериев, влияющих на последовательность разработки и внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета, проведение сопоставительного анализа этих критериев в зарубежной и российской практике.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность методических и практических проблем адаптации бухгалтерского учета и отчетности в РФ в соответствие с требованиями МСФО. Объектом исследования является бухгалтерская финансовая отчетность ряда крупных предприятий Республики Ингушетии и других городов и регионов России.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, принципов и организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, ныне действующая нормативно-правовая база по учету и отчетности в РФ, а также Международные стандарты финансовой отчетности. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, анализ, синтез, сравнение, группировки, балансовые обобщения, моделирование и др.

Научная новизна диссертации заключается в методическом обосновании сущности и содержания процесса адаптации бухгалтерского учета и отчетности в РФ к международным стандартам финансовой отчетности, а также в разработке научных и практических рекомендаций по дальнейшему реформированию бухгалтерского учета в РФ в соответствии с требованиями МСФО. Основные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:

• систематизирована последовательность этапов стандартизации бухгалтерского учета путем обобщения исторических данных о его развитии в различных странах мира, таких, как США, Великобритания, Германия, Франция, Дания и др., анализ развития стандартизации в которых позволил определить наиболее выгодный для России опыт реформирования бухгалтерского учета;

• выявлены критерии, определяющие последовательность разработки положений по бухгалтерскому учету, а именно: субъективные (наличие рабочего коллектива, определенных наработок, финансирования, авторитетного мнения) и объективные (по уровню сложности, по функциональной нагрузке и по необходимости унификации бухгалтерского учета);

• определены сходства и различия целей и принципов составления финансовой отчетности и отражения в ней активов, обязательств, капитала, доходов и расходов по российским и международным стандартам;

• разработана методика и процедуры снижения отличий показателей бухгалтерской отчетности, составленных организациями по российским и международным стандартам финансовой отчетности включающая:

• -пересчет показателей бухгалтерской отчетности большинства объектов в связи с различными правилами их признания и оценки в российских ПБУ и в МСФО;

• -замену методов учета, традиционных для российской практики, но дающих недостоверные данные для составления бухгалтерской отчетности, с точки зрения МСФО;

• -перегруппировку и объединение ряда статей отчетности в связи с различной трактовкой некоторых объектов в российских ПБУ и в МСФО;

• -индексацию показателей отчетности в условиях инфляции;

• -перегруппировку статей отчетности в связи с различием форм отчетности в РФ и по МСФО.

• внесены обоснованные предложения по совершенствованию положений бухгалтерского учета:

• -определен круг необходимых стандартов и последовательность их внедрения;

• -определены этапы разработки положений по бухгалтерскому учету и их структура.

Положения, выносимые на защиту:

1. При обосновании сущности и содержания процесса адаптации бухгалтерского учета и отчетности в РФ к Международным стандартам финансовой отчетности, систематизируется последовательность этапов стандартизации бухгалтерского учета путем изучения исторических данных о его развитии в различных странах мира; обобщаются объективные экономические предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета и критерий сокращения различий национальных правил на мировом уровне.

2. При формировании показателей, характеризующих финансовое положение и отражающих результаты деятельности организаций в российских и международных стандартах и их анализе, следует учитывать целый ряд факторов, а именно критерии и принципы составления бухгалтерской отчетности.

3. Необходимость дальнейшего реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с требованиями МСФО. В связи с этим важно обеспечить условия отечественным предприятиям для плавного перехода к МСФО и разработать методику и процедуры снижения отличий показателей отчетности, составленной организациями по российским и международным стандартам финансовой отчетности.

4. Определение круга стандартов, необходимых к внедрению, обоснование последовательности их внедрения позволяет решить проблему трансформации российской системы бухгалтерского учета.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что на основе изучения и обобщения научных трудов ученых-экономистов России, зарубежного опыта и результатов финансового анализа деятельности отечественных организаций в диссертации предложены конкретные рекомендации по методике ведения бухгалтерского учета в российских организациях, позволяющие снизить различия в показателях отчетности, составленной по российским и международным стандартам. Разработаны конкретные предложения по дальнейшему реформированию бухгалтерского учета в РФ, которые, по нашему мнению, существенно приблизят его к требованиям МСФО. Методические рекомендации, предложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в практической работе, о чём свидетельствуют полученные справки о внедрении их на крупных предприятиях Ингушетии, а именно ОАО «Ингушэнерго», ОАО «Ингушнефтегазпром».

Результаты диссертации используются и при чтении лекций по курсам: «Международные стандарты финансовой отчетности» и «Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО» в Ингушском государственном университете.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований докладывались на научных и практических конференциях, обсуждались с ведущими специалистами ряда организаций Республики Ингушетия. Отдельные результаты диссертации в форме методических разработок и рекомендаций внедрены в ряде организаций г. Назрани.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 4 публикациях автора.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Бузуртанова, Любовь Васхаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение в России экономических отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации российской системы бухгалтерского учета. С возникновением многообразия форм собственности не только государственные органы заинтересованы в получении четких и достоверных отчетных данных о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный период. Такими заинтересованными пользователями отчетности стали акционеры предприятий и корпораций, кредитующие банки и инвестиционные фонды, поставщики комплектующих материалов и сырья, покупатели готовой продукции, страховые компании и другие.

В начале 90-х годов Россия стала активно развивать международные экономические связи, стремиться органически войти в мировую рыночную экономическую систему. В этих условиях сложившаяся при централизованном планировании и управлении система бухгалтерского учета, ее формы и методы, перестала отвечать потребностям складывающегося рыночного хозяйства.

Интеграция экономики России в мировое хозяйство и появление хозяйствующих субъектов с совместной с нерезидентами формой собственности, инвестированием свободных капиталов в экономику как своей страны, так и зарубежных государств предопределили необходимость адаптации и трансформации российской системы бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам, разработки единых подходов к формированию экономических показателей, которые точно отражали бы состояние дел в народном хозяйстве, а также финансовое положение и результаты производственно-коммерческой деятельности корпораций, предприятий и организаций различных форм собственности.

В свою очередь, по мере изменения экономических отношений, развития рыночного хозяйства и государственные фискальные органы стали предъявлять определенные требования к создаваемой системе учета и построению финансовой отчетности, составу и содержанию используемых для целей налогообложения отчетных данных.

Новая система бухгалтерского учета, разрабатываемые новые правила формирования учетной и отчетной информации и их внедрение являются одним из основных элементов рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат всем участникам экономического процесса.

Изучение и обобщение теоретических и методологических основ об основополагающих принципах бухгалтерского учета и отчетности за рубежом и в Российской Федерации, обеспечивающих формирование полезной информации, необходимой пользователям для принятия решений в условиях рыночной, экономики позволили сделать нам следующие выводы и предложения.

Исследованием выявлено, что анализ хода исторического развития бухгалтерского учета в различных странах мира показывает следующую тенденцию: постепенно все в большей степени происходит отмена свободы выбора в осуществлении бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. То есть происходит стандартизация бухгалтерского учета. Этот процесс осуществляется сначала в рамках страны, а затем экономическая интеграция стран, появление транснациональных компаний и усиление их роли в мировом производстве делают необходимой стандартизацию бухгалтерского учета на мировом уровне. Роль международных стандартов финансовой отчетности, создаваемых специализированными международными организациями, возрастает с каждым годом во всем мире.

Однако процесс стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне непрост и предполагает решение целого ряда проблем, связанных с разнообразием национальных стандартов бухгалтерского учета.

По результатам проведенного анализа можно сформулировать ряд наиболее общих выводов, характеризующих нынешнюю ситуацию с введением международных стандартов учета.

Во-первых, определенное упорядочение систем и методов бухгалтерского учета в последней трети XX века связано с внедрением идей стандартизации. Основную лепту ее претворение в жизнь вносит КМСФО. Учитывая нарастание интеграционных процессов в мире, а также судя по тому вниманию, какое в последние годы стали уделять международным стандартам правительственные органы и профессиональные неправительственные институты ряда ведущих стран Запада и международные организации, связанные с рынками капитала, на рубеже тысячелетий роль МСФО существенно возрастет.

Россия постепенно старается перейти к международным стандартам финансовой отчетности. В настоящее время в России уже сформирован Институт профессиональных бухгалтеров. Он был создан в 1997 году по инициативе Министерства финансов Российской Федерации. Это решение было вынужденным, и его необходимость состояла в том, что в настоящее время разрушена вертикаль управления бухгалтерским учетом. Из нее выпало основное звено — министерства и ведомства, которые связывали предприятия и Минфин России. Поэтому была создана новая структура взамен существовавшей при плановой экономике.

Во-вторых, нужно особо подчеркнуть, что как причины, так и следствия процесса стандартизации учетных моделей и процедур в международном контексте выходят далеко за рамки собственно учета и в значительной степени связаны с рынками капитала, товаров и услуг. Не исключено, что в ближайшем будущем выход на крупнейшие фондовые биржи для российских компаний будет возможен только при условии признания ими международных учетных стандартов. Точно так же и развитие отечественного фондового рынка, равно как и его интернационализация, могут быть ускорены в результате адаптации этих стандартов.

В-третьих, включение России в процесс стандартизации вовсе не предполагает какого-то резкого, сиюминутного изменения методологии и практики учета. Необходимо постепенно проводить эту работу, анализировать основные особенности и различия российской и международной систем регулирования учета. Только в этом случае можно будет выяснить, насколько обоснованны или беспочвенны нередко раздающиеся упреки западных специалистов и бизнесменов в несовершенстве отечественной системы учета.

В-четвертых, термин "стандартизация" в приложении к бухгалтерскому учету имеет совершенно иное значение, нежели его традиционное понимание в нашей стране, связанное, например, с деятельностью Госстандарта. Стандарты бухгалтерского учета — это свод правил, методов и процедур учета, разработанных профессиональными организациями, характеризующийся вариабельностью доступных методов и процедур и имеющий, в определенном смысле, рекомендательный характер. Переход к такому построению принципов регулирования учета в России, предполагающему нахождение оптимального соотношения роли государственных органов, профессиональных бухгалтерских организаций и международных институтов, представляет собой нелегкую задачу в методологическом, организационном и психологическом аспектах.

Но, если России необходимо привлечь капитал, если России нужны налоговые поступления, если Россия хочет иметь экономику XXI века, тогда России следует внедрять Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО).

Цели предоставления финансовой отчетности и её ориентация на инвесторов и кредиторов, утверждаемые МСФО, являются как нельзя более подходящими нашей стране, особенно в ситуации нехватки у предприятий финансовых ресурсов. Для того чтобы достичь реального соответствия нашей отчетности МСФО, необходимо, прежде всего, отделить вопросы налогового контроля от финансовой отчётности, предоставляемой пользователям. Также необходимо, чтобы финансовая отчетность действительно отражала в первую очередь интересы тех, кто вкладывает или потенциально может вложить в предприятие средства.

В настоящее время в России имеется документ, определяющий теоретические основы построения системы бухгалтерского учета в РФ. Это Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Сравнение этого документа с МСФО показало большую близость концептуальных основ бухгалтерского учета в РФ требованиям международных стандартов. Однако большим недостатком по-прежнему остается отсутствие механизма практической реализации положений Концепции. В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в РФ уже приняты новые редакции ряда нормативных актов, устранившие многие несоответствия отечественного бухгалтерского учета требованиям МСФО. Однако, как показал сделанный анализ, на практике до сих пор все еще остаются факторы, не позволяющие считать бухгалтерский учет в РФ полностью удовлетворяющим международным стандартам.

В процессе исследования было выявлено, что принятые ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 также вносят ряд изменений в составление отчетов о финансовых результатов, которые сближают форму № 2 с требованиями МСФО. В соответствии с ними отдельно отражаются чрезвычайные доходы и расходы, предполагается расшифровка выручки, операционных и внереализационных доходов и расходов, составляющих 5 и более процентов от общей суммы доходов. Правда, введение конкретного числового порога не соответствует принципу существенности по МСФО, так как не опирается на профессиональное мнение бухгалтера, а определяет независимо от конкретной ситуации единый числовой критерий. Важным является раскрытие, в соответствие с требованиями МСФО, информации о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. В бухгалтерской отчетности должны раскрываться расходы по обычном видам деятельности в поэлементном разрезе. Важным, с точки зрения достоверности информации нововведением, является и раскрытие в отчетности тех доходов, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков.

Анализ отчетности исследуемой организации показал полное несоответствие показателей положения и результатов деятельности данной организации по российским стандартам и по МСФО. С учетом международного опыта данный факт закономерен.

В большинстве случаев причиной отклонения показателей отечественной отчетности от отчетности по МСФО является остающееся до сих пор несоответствие МСФО многих отечественных нормативов бухгалтерского учета. Но и в тех случаях, когда отечественные нормативы позволяют организациям выбирать методику учета в соответствии с МСФО, на практике в подавляющем большинстве случаев используется метод, наиболее близкий для отчетности перед налоговыми органами, хотя и не дающий достоверную информацию с точки зрения МСФО. Обобщая выявленные отклонения показателей отчетности по российским и международным стандартам у исследованной организации, можно определить наиболее типичные корректировки, приводящие к изменению показателей российской отчетности при ее трансформации в соответствии с МСФО. Это:

• корректировки в связи с различием ряда принципов учета в РФ и в МСФО;

• пересчет показателей большинства объектов в связи с различными правилами их признания и оценки в российских нормативах и в МСФО;

• корректировки в связи с заменой методов учета, традиционных для российской практики, но дающих недостоверные данные с точки зрения МСФО;

• переклассификация ряда статей отчетности в связи с различной трактовкой некоторых объектов в российских нормативах и в МСФО;

• индексация показателей отчетности в связи с необходимостью учета инфляции;

• перегруппировка статей отчетности в связи с различием форм отчетности в РФ и по МСФО;

• другие.

В диссертации на основе анализа экономической сути процессов износа и амортизации показано, что в реальных экономических условиях эти процессы могут не совпадать. Между тем, оба показателя, как износ, так и амортизация, одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. В исследовании теоретически обоснована и на примере предложена возможность повышения полезности представляемой пользователям информации путем раздельного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности износа и амортизации основных средств.

Несмотря на определенные успехи в развитии системы бухгалтерского учета и отчетности в стране, мы видим, что она до сих пор в полной мере не отвечает современным требованиям, предъявляемым к качеству и надежности финансовой информации. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности направлена на повышение качества информации и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей. Развитие бухгалтерского учета и отчетности является одной из предпосылок экономического роста в стране. Реализация Концепции призвана сыграть большую роль в повышении инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности российского бизнеса, а также способствовать выходу его на международные рынки капитала. Кроме того, качественная бухгалтерская отчетность, своевременно предоставленная рынку, окажет положительное влияние на уровень капитализации российских организаций и состояние их корпоративного управления.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бузуртанова, Любовь Васхаевна, 2004 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II М: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА: 1996.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.96г. №129. (Последняя ред. 31.1.2002г.)

3. Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским Институтом профессиональных бухгалтеров 29. 12.97 г.- М., 1997.

4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. №180.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г., №34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9.12.98г., № 60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.94г., №167.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000г., №2н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.99г., №43 н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01г., №44н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01г., №26н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98.) Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98г., №56н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.11.011г., №96н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г., № 32н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г., № ЗЗн.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г., №5н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.2000г., №11н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г., №92 н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г., №91 н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г., №60н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02). Утверждено Приказом Минфина РФ 02.07.2002г., №66н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г.,115н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г., № И 4н

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г., №126н

25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено Приказом Минфина РФ от 24.11.2003г., №105н

26. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Утверждена приказом Минфина России от 21.11.97г. №97, с изменениями от 3.02.97г. №8, от 21.11.97г. №81 н, от 20.10.98г. №47н).

27. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000г., № 4н.

28. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.98г., №283.

29. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999.

30. Директивы Европейского Экономического сообщества и гармонизации стандартов бухгалтерского учета. TI, П. Белгород: Бел аудит, 1993.

31. Алексеев А.В., Парфенов JI.K. Становление финансового менеджмента.// ЭКО.- 1998.-№12.

32. Бакаев А.С. О реформировании системы бухгалтерского учета в России.// Экономика и жизнь. 1997. -№33.

33. Бариленко В.И. Задачи реформирования бухгалтерского учета на предприятиях// В кн.: Проблемы реформирования учетно-аналитической работы на предприятиях, Саратов: СГЭА, 1998.

34. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996.

35. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.

36. Галаган A.M. Основы бухгалтерского учета. М. - JI.: Госпланиздат, 1939.

37. Гарифуллин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учеб. пособие. -Казань: КФЭИ, 1997.

38. Густяков И.М. Реформирование российского бухгалтерского учета.// Бухгалтерский вестник. 1998. - №3.

39. Данилевский Ю.А., Гутцайт Е.М., Островский О.М. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности.// Бухгалтерский учет. 2000. - № 6.

40. Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты бухгалтерского учета и бухгалтерский учет в РФ.// В кн.: Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. Под ред. проф. В.Д. Новодворского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

41. Дружиловская Т.Ю. Отражение деятельности организации в финансовой отчетности: российские и международные стандарты.// Н. Новгород: Закон. Финансы. Налоги. 2000. -№13.

42. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2000.

43. Дымова И.А. Учет в Швейцарии.// Бухгалтерский учет. 2000. — №6.

44. Жамьянова Н.Ц., Найданова Е.В. Сущность финансовой отчетности в современных условиях.// Сб. научных трудов. «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит: международные и отечественные исследования, стандарты, опыт», Н. Новгород: ИНГУ, 1998.

45. Иванова Ж.А. О совершенствовании отчетности о финансовых результатах.// Сб. научных трудов. «Бухгалтерский учет, экономическийанализ, аудит: международные и отечественные исследования,стандарты, опыт», Н. Новгород: ННГУ, 1998.

46. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982.

47. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.// Бухгалтерский учет. -2000.-№5.

48. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Аудиторская проверка долговых обязательств.// Аудиторские ведомости. 2000. - № 1.

49. Каспина Р.Г. Некоторые подходы к гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне.// Тезисы докладов итоговой научнопрактической конференции «Социально-экономические проблемыстановления и развития рыночной экономики», Казань: КФЭИ, 2001.

50. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР-М.: Дело, 1998.

51. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1998.

52. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно-методическое пособие. -М.: Экзамен, 1999.

53. Козлова Е.П., Парашутин Н.В, Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1996.

54. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1996.

55. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000.

56. Лабынцев Н.Т. Адаптирование международных стандартов в российскую практику // Тезисы Международной научно-практической конференции. Ростов/Дон, 2000.

57. Лабынцев Н.Т. О регулировании бухгалтерского учёта в России. // Журнал «Бухгалтерский учёт». Ростов/Дон, 2003.

58. Ларионов А.Д., Ерофеева Е.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет. -М.: Проспект, 1998.

59. Литвиненко М.И. Базовые учетные принципы СААР.// Главбух. 1998. -№2.

60. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности.// Главбух. 1998. — № 1.

61. Маслова Н.П., Капустин А.А. Статистическая оценка масштабов теневой экономики в промышленности Ростовской области.// Вопросы статистики. 1999. — № 9.

62. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999.

63. Мизиковский Е.А. О современном этапе развития бухгалтерского учета и аудита в России.// Сб. научных трудов. «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит: международные и отечественные исследования, стандарты, опыт», Н. Новгород: ИНГУ, 1998.

64. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах.// Аудиторские ведомости. 1999. -№8.

65. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Финансовое положение предприятия: различные концепции.// Финансовая газета. 2000. - № №45 - 47.

66. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Финансовые результаты предприятия: различные концепции.// Финансовая газета. 2000. -№№33, 34.

67. Миронова О.А. Интеграция российского бухгалтерского учета с международной системой.// Сб. «Вавиловские чтения. Материалы постоянно действующей междисциплинарной научной конференции», Йошкар-Ола: МГТУ, 1997.

68. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

69. Мюллер Г., Гериои X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1993.

70. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова JI.B. Основы бухгалтерского учета: Учебн. пособие для вузов / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

71. Нидлз Б., Андерсон X., Минк Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1993.

72. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Издательство Приор, 1998.

73. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет. — 1995. №1.

74. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты.// Бухгалтерский учет. 1997. - №7.

75. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчетности. -М.: Инфра-М, 2003.

76. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. 1996. — №10.

77. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет. 1999. - № 12.

78. Палий В.Ф. О соотношении российского и международного учета. / В кн.: Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения.

79. Парфёнов К.Г. Международные стандарты финансовой отчётности. М.: «Парфёнов.ги», 2003.

80. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1994.

81. Петрова В.И., Бариц Р. Совершенствование методологии бухгалтерского учета и экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1985.

82. Пизенгольц М.З. О переходе бухгалтерского учета на международные стандарты. /В кн.: Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. М.: Книжный мир, 1998.

83. Приписнов В. Тенденции мировой экономики: 1998 начало 1999г.// Мировая экономика и международные отношения. - 1999. -№8.

84. Помазков Н.С. Счетные теории. JL: Экономическое обозрение, 1929.

85. Российский статистический ежегодник: Стат. сб./Госкомстат России. -М.: Логос, 2003.

86. Россия и мир на пороге 2000 года.// Экономика и жизнь. 2000. - № 1.

87. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

88. Соколов Я.В. Два понимания бухгалтерского баланса./Бухгалтерский учет. 1998.-№1.

89. Соколов Я.В. XV Международный конгресс бухгалтеров: впечатления участника.// Бухгалтерский учет. 1998. - №2.

90. Соколов Я.В. Международные стандарты и российский бухгалтерский учета. /В кн.: Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. — М.: Книжный мир, 1998.

91. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

92. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. М.: Книжный мир, 1998.

93. Соколов Я.В., Семенова В.М. Бухгалтерский учет во Франции.// Бухгалтерский учет. 2000. - №5.

94. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика, Пресс, 1998.

95. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7.

96. Соловьева О.В. Что такое СААР? // Бухгалтерский учет. 1997. - №5.

97. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты.-М.: Бизнес-информ, 1999.

98. Стуков С.А., Стуков А.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998.

99. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие-М.: Издательство «Перспектива» 1999 г.

100. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992.

101. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.

102. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2000.

103. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности.//Бухгалтерский учет. 1998. -№ 1.

104. Шнейдман JI.3. Переход к международным стандартам финансовой отчетности.// Экономика и жизнь. 1997. - №1.

105. Шнейдман J1.3. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами.// Бухгалтерский учет. 2000. - №2.

106. Шурыгина М. Этапы реформирования бухгалтерского учета.// Аудит и налогообложение. 1998. - №4.

107. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета.: Учебное пособие. М.: ДИС, 1997.

108. Экономическое развитие России. Том 6. №9. Сентябрь - октябрь 1999г.

109. Энциклопедия торгового счетоводства под редакцией проф. Вейцмана Р.Я. М., Центросоюз, 1925.

110. Bedford N. Income Determination Theory: An Accounting Framework.-Addison Wesley, 1965.

111. Edwards E.O. and Bell P.W. The Theory and Measurement of Business Income.-Los Angeles: University of California Press, 1965.

112. Epstein, В J. and A. A. Mirza. 1998. IAS 98 — Interpretation and Application of International Accounting, Standards (Интерпретация и применение международных стандартов финансовой отчётности) 1998. New York: John Wiley & Sons.

113. Feyerabend P. Against Method: Outline of An Anarchic Theory of Knowlenge.- London: New Left Books, 1975.

114. Lewis R. and D. Pendrill. 1994. Advanced Financial Accounting, 4th ed. (Углублённый финансовый учёт — издание 4-ое). London: Pitman Publishing.

115. Oppermann, H.R.B., S.F. Booysen, M. Koen, S.C.Binnekade, and J.G.I. Oberholster. 1997. Accounting Standards, 7th ed. (Стандарты финансовой отчётности — издание 7-ое). Cape Town: Juta.

116. Kuhn Т. The Structure of Scientific Revolutions.-Chicago: Chicago University Press, 1970.

117. Popper K.R. The Logic of Scientific Discovery.-London: Hutchinson. 1968.

118. Watts R.L. and Zimmerman J.L. Positive Accounting Theory. Englewood Cliffs.- New Jersey: Prentice Hall, 1986.