Трансформация российской бухгалтерской (финансовой) отчётности в формат МСФО в условиях инфляции тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Жирная, Наталья Михайловна

• Жирная, Наталья Михайловна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Жирная, Наталья Михайловна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ И СТАНДАРТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МЕЖДУНАРОДНОМ УРОВНЕ

1.1. Необходимость и предпосылки стандартизации бухгалтерского учета

1.2. Классификация национальных систем бухгалтерского учета и их гармонизация на международном уровне

1.3. Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО

Глава 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ СИСТЕМАХ УЧЕТА

2.1. Цели и принципы подготовки и составления финансовой отчетности

2.2. Формирование элементов бухгалтерского баланса

2.3. Формирование элементов отчета о прибылях и убытках

Глава 3. КОРРЕКТИРОВКА РОССИЙСКОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ

3.1. Анализ действующей практики корректировки бухгалтерской отчетности в условиях инфляции

3.2. Влияние инфляции на показатели бухгалтерской отчетности

3.3. Методика корректировки российской бухгалтерской отчетности в условиях инфляции

3.4. Автоматизация методики корректировки бухгалтерской отчетности в условиях инфляции

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Трансформация российской бухгалтерской (финансовой) отчётности в формат МСФО в условиях инфляции»

Актуальность темы исследования. Переход России от плановой к рыночной экономике в 90-х годах предопределил необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Однако, несмотря на конкретный комплекс мер по реформированию бухгалтерского учета в РФ, утвержденный данным Постановлением, выбор путей решения данной проблемы, остается предметом острых дискуссий как среди ведущих российских ученых, так и государственных ведомств. Нет единства мнений о соотношении национальных традиций и заимствований международного опыта, регулирования учета государством и профессиональными общественными объединениями. Остается неопределенность в трактовке отдельных положений международных стандартов, неразработанность в полном объеме методологических аспектов реформируемой модели отечественного бухгалтерского учета, противоречивость нормативных актов разных уровней регулирования бухгалтерского учета в РФ. Указанные обстоятельства обусловили актуальность темы диссертации и основные направления исследования. Соответственно определены цель, содержание и структура диссертации.

Степень изученности проблемы. Проблема реформирования бухгалтерского учета в РФ в последние годы стала объектом исследования многих ученых и практиков в области учета в России.

Значительный вклад в ее решение внесли А.С. Бакаев, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, В.Г. Гетьман, Т.Ю. Дружиловская, О.В. Ефимова, В.В. Качалин, М.И. Кутер, В.В. Ковалев, А.Д. Ларионов, Т.Н. Малькова, С.А. Николаева, В.Д.Новодворский, О.М. Островский, В.Ф.Палий, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, С.А. Стуков, В.А. Терехова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие.

Тем не менее, остается еще немало неразработанных аспектов проблемы реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается в исследовании методологических и практических аспектов реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами и выработке на его основе конкретных рекомендаций для решения данной проблемы.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: выявить экономические предпосылки стандартизации бухгалтерского учета на национальном и международном уровнях; исследовать возможность сглаживания различий национальных систем бухгалтерского учета в процессе стандартизации учета на международном уровне; рассмотреть возможные направления реформирования бухгалтерского учета в РФ к МСФО; определить степень соответствия российских нормативных документов по бухгалтерскому учету требованиям МСФО в отношении характеристик основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности; проанализировать степень влияния инфляции на показатели российской бухгалтерской (финансовой) отчетности; предложить методику корректировки российской бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции для снижения отклонений показателей отчетности российских организаций от показателей отчетности, сформированной по МСФО; разработать проект положения по бухгалтерскому учету по корректировке бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность методологических и практических проблем реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с требованиями МСФО. Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятий Гатчинского района Ленинградской области.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области теории, принципов и организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Исследования проводились на основе анализа нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и Международных стандартов финансовой отчетности. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, анализ, синтез, сравнение, группировки, моделирование, сводки, коэффициентов, рядов динамики, графического изображения.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Жирная, Наталья Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в диссертации анализ развития бухгалтерского учета в различных странах мира показал, что в его основе определяющим является постепенное усиление стандартизации учетной деятельности. Этот процесс осуществляется сначала в рамках отдельной страны, а затем происходящая экономическая интеграция стран, появление транснациональных компаний и усиление их роли в мировом хозяйстве делают необходимой стандартизацию учета на мировом уровне. Роль МСФО, создаваемых специализированными международными организациями, возрастает с каждым годом. Вместе с тем процесс стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне предполагает решение целого ряда проблем, связанных с разнообразием национальных стандартов бухгалтерского учета. Исследование национальных систем бухгалтерского учета показало, что их различия порождаются объективными причинами и препятствуют гармонизации учета на мировом уровне. В то же время можно классифицировать национальные системы бухгалтерского учета, выделив группы стран с близкими подходами к системе финансовой отчетности, что говорит в пользу возможности стандартизации бухгалтерского учета. Тенденции же к интернационализации хозяйственной жизни постепенно уменьшают различия, препятствующие гармонизации бухгалтерского учета на мировом уровне, делают этот процесс все более и более значимым.

Процесс гармонизации бухгалтерского учета на мировом уровне в полной мере может быть отнесен и к системе бухгалтерского учета в Российской Федерации. Выбор МСФО в качестве основы для реформирования бухгалтерского учета в РФ представляется целесообразным и логичным, так как МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или регионального союза, они признаваемы всеми странами мира, а с 1998 г. в соответствии с решением Международного объединения комиссий по ценным бумагам являются юридической основой международной регистрации компаний. Вместе с тем процесс адаптации бухгалтерского учета в РФ к требованиям МСФО непрост и противоречив. К факторам, обусловливающим необходимость данного процесса, относится рост крупных отечественных предприятий, которые заинтересованы в привлечении иностранных инвестиций и стремятся к включению в мировые рейтинги. К факторам, свидетельствующим о его трудностях, относятся малое количество в РФ корпораций мирового уровня, слабая зависимость большинства предприятий от иностранных инвестиций, неразвитость рынка ценных бумаг, неустойчивость российской экономики.

В качестве основы для реформирования бухгалтерского учета в РФ закреплены МСФО по Постановлению Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, и уже много сделано в этом направлении. К настоящему времени приняты двадцать ПБУ. Разработана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, близкая по многим концептуальным основам требованиям МСФО, но не являющаяся нормативным актом.

Проведенное в диссертации исследование целей и принципов составления отчетности, определений, правил признания и оценки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов по российскому законодательству и по МСФО показало, что, несмотря на большое сходство в составлении отчетности по российским стандартам и по МСФО, остаются и существенные отличия между ними. Самыми важными из которых, на наш взгляд, являются:

• трактовка достоверности. В российской практике достоверность понимается как соответствие правилам, установленным законодательством, а не как истинное отражение хозяйственной деятельности, сформулированной в МСФО;

• отсутствие четкого понятия активов, обязательств и капитала в отечественном законодательстве;

• отличие в признании и оценке доходов и расходов.

Существующие отличия между российским законодательством и МСФО наблюдается не только на концептуальном уровне. По данным многочисленных исследований и крупных международных аудиторских компаний, и отечественных специалистов выявлено, что российские стандарты продолжают сохранять многочисленные отличия от МСФО. В связи с этим возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам учета в формат МСФО.

Одним из важнейших отличий, выявленных в результате исследования, отмечено отсутствие в российской практике действенного механизма учета инфляции. Поэтому вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации российской отчетности.

Проведенные в диссертации исследования показали, что игнорирование влияния инфляционных процессов на оценку активов и пассивов предприятия приводит к:

• занижению стоимости имущества в бухгалтерской отчетности;

• занижению расходов в части материальных затрат и амортизационных отчислений, которое влечет за собой снижение себестоимости и завышение прибыли;

• занижению себестоимости продукции вызывающее неполное возмещение реальной суммы текущих затрат из выручки организации;

• зависимость достоверности показателей бухгалтерской отчетности в условиях сильной инфляции от времени, продолжительности учетного периода между приобретением материальных факторов, производством и продажей продукции (товаров); чем меньше временная разница между куплей и продажей, тем более достоверны показатели бухгалтерской отчетности в условиях инфляции.

В связи с этим, на основании вышеизложенных результатов исследования и изучения работ ведущих отечественных специалистов предложена:

• методика корректировки российской бухгалтерской отчетности в условиях инфляции, соответствующая требованиям МСФО, с целью обеспечения большей степени достоверности и информативности данных отчетности;

• схема учета результатов влияния инфляции. Разработан:

• алгоритм и модель предложенной методики, реализуемая общедоступными программными средствами, с целью снижения затрат и повышения точности вычислительных операций корректировочных процедур;

• проект ПБУ «Пересчет бухгалтерской отчетности в условиях инфляции».

Предлагаемая методика корректировки преследует цель представления информации о финансовом состоянии организации с учетом темпов инфляции. Результаты корректировки бухгалтерской отчетности на уровень инфляции с использованием данной методики автор рекомендует раскрывать в бухгалтерском учете, с целью отражения достоверной и объективной информации в финансовой отчетности. Для этого предлагается ввести в План счетов операционно-результативный счет «Влияние инфляции».

Представленный в диссертации проект ПБУ «Пересчет бухгалтерской отчетности в условиях инфляции» разработан с целью установления порядка раскрытия в бухгалтерском учете и отчетности информации о влиянии изменения цен для повышения достоверности отчетности и принятия более обоснованных решений в рамках самой организации.

Предлагаемая в работе методика корректировки российской отчетности в условиях инфляции, как и любой пересчет, предполагает возможность искажения. Однако последовательность применения методики из периода в период более важна, чем точность итоговых сумм, включаемых в пересчитанную финансовую отчетность, поскольку способствует формированию действенного механизма учета инфляции в российской практике. Данную —методику рекомендуется также использовать в управленческом учете для анализа динамики и прогнозирования доходов и расходов, установления лимитов капитальных вложений, продажных цен и калькуляции продукции, оценки рентабельности предприятия, а также при разработке инвестиционных проектов. Кроме того, предлагаемая методика может стать инструментом сближения российского бухгалтерского учета и МСФО.

Подводя итоги, следует подчеркнуть, что необходимость интеграции в мировое экономическое сообщество, привлечение иностранного капитала в российскую экономику форсировала переход к МСФО. Внедрение международных стандартов повлекло за собой трансформацию отечественного бухгалтерского учета. Предлагаемые в диссертации подходы решения проблем трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО по мнению автора позволят в большей степени следовать принципам, заложенным в МСФО в части формирования финансовой отчетности, сделать показатели отчетности более достоверными, повысить вероятность принятия правильных управленческих решений. Это в свою очередь будет способствовать привлечению инвестиций в отечественные организации для их развития.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Жирная, Наталья Михайловна, 2004 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Издательская группа ИНФРА-М НОРМА, 1996.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.96 г. № 129.

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г. М., 1997.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г., № 94 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 07.05.03 г., № 38н).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., № 60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.94 г., № 167.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г., № 2н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., № 43 н.

10. Ю.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 15.06.98 г., №25н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Утверждено Приказом Минфина РФ от 03.09.97 г., № 65н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 г., № 56н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 г., № 57н.

14. М.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г., № 32н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г., № ЗЗн.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г., № 5н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г., № 11н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 92н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 91н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001). Утверждено Приказом Минфина РФ от0208.01 г., № 60н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/2002). Утверждено Приказом Минфина РФ от0207.02 г., № 66н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/2002). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г., № 115н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г., № 114н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002). Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 г., № 126н.

25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/2003). Утверждено Приказом Минфина РФ от 24.11.03 г., № 105н.

26. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000 г., № 4н.

27. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г., № 67н.

28. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г., № 283.

29. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 1999.-1135 с.

30. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 2001. № 3. С. 3-6.

31. Бакаев А.С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. № 3. С. 4-7.

32. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

33. Безруких П.С., Бакаев А.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

34. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. № 5. С. 6778.

35. Болотин Б. Мировая экономика за 100 лет // Мировая экономика и международные отношения. 2001. № 9. С. 90-114.

36. Бондарь Е. Формирование показателей новых форм отчетности // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 2003. № 41. С. 9-14.

37. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. № 12. С. 48-52.

38. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. проф. JI.3. Шнейдмана. М., 1999. - 247 с.

39. Гетьман В.Г. Некоторые аспекты международной стандартизации финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2003. № 10. С. 5-7.

40. Гетьман В.Г. Реформирование бухгалтерского учета в России и международный опыт // Международный бухгалтерский учет. 2003. № 9. С. 2-12.

41. Горбатова JI. КМСФО: новые приоритеты Правления // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Июль-август. 4 стр.

42. Домант Д. МСФО и глобализация финансовой отчетности // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Май-июнь. 3 стр.

43. Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. № 10. С. 45-49.

44. Ефимова О.В. Метод общей покупательной способности // Бухгалтерский учет. 2003. № 14. С. 46-51.

45. Ефимова О.В. Учет влияния инфляции методом восстановительной стоимости // Бухгалтерский учет. 2003. № 16. С. 47-51.

46. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. № 18. С. 47-51.

47. Зубарева Е.П. Практическое пособие по переводу финансовой отчетности, составленный по российским стандартам учета в отчетность по МСФО (IAS) // www.thorntonspringer.ru. 45 стр.

48. Карсберг Б. Новый взгляд на глобализацию стандартов // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Июль-август. — 2 стр.

49. Каспина Р.Г., Логинов А.С. Вопросы корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции // Международный бухгалтерский учет. 2002. № 6. С. 2-7.

50. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. - М.: Дело, 1998. - 432 с.

51. Керимов В.Э. Международные организации по бухгалтерскому учету и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2003. № 10. С. 26-40.

52. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. 520 с.

53. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 2002. № 17. С. 67-72.

54. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

55. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.

56. Концепция развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (материалы Минфина России) // ICAR. RU. 2003. Январь-февраль. — 8 стр.

57. Любушкин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 294 с.

58. Макаревич М. К вопросу о реформировании отечественной системы бухгалтерского учета // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Июль-август. — 11 стр.

59. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001. - 336 с.

60. Маренков H.JL, Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 3-е, перерабо. и доп. - М.: Едиториал УРСС, 2002. — 200 с.

61. Международные стандарты бухгалтерского учета взгляд в будущее. Официальный отчет Financial Accounting Standards Board // http://www.conculting.ru. — 3 стр.

62. Меныпиков С. Глобальная экономика как важнейший феномен современности // Вопросы экономики. 2004. № 1. С. 147-150.

63. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ // http://www.carana.ru. — 20 стр.

64. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256 с.

65. Мощенко Н.П. Проблемы конвергенции финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2003. № 3. С. 10-13; № 4. С. 7-9; № 5. С. 11-14; № 6. С. 12-18; № 7. С. 9-17; № 8. С. 14-19; № 9. С. 17-27; № 10. С. 11-17.

66. Мюллер Г., Гернон X., Млик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

67. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ,1999.-663 с.

68. Неклесса А. Глобальная трансформация: сущность, генезис, прогноз // Вопросы экономики. 2004. № 1. С. 116-123.

69. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — 2-е изд. — М.: Финансы и статистика,2000.-496 с.

70. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс»,2001.-672 с.

71. Новодворский В.Д., Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2002. № 18. С. 52-57.

72. Плане мероприятий на 2003 год по подготовке экономики к переходу на международные стандарты финансовой отчетности (материал Минфина России) // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2003. Январь-февраль. 6 стр.

73. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. № 4. С. 3-9.

74. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. — М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

75. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. — М.: Аскери, 1999. 352 с.

76. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгалтерский учет. 2003. № 8. С. 3-6.

77. Палий В.Ф. Применение МСФО для составления отчетности российскими предприятиями // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Май-июнь.

78. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. -Мн.: Новое знание, 2002. 256 с.

79. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. — СПб.: Питер, 2003. — 176 с.

80. Пизенгольц М.З. О переходе бухгалтерского учета на международные стандарты / В кн. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. — М.: Книжный мир, 1998. — 234 с.

81. Пачоли JI. Трактат о счетах записях. М.: «Финансы и статистика», 2001. -368 с.

82. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 272 с.

83. Пучкова С.И. Инфляция и отчетность // Бухгалтерский учет. 2003. № 8. С. 45-49.

84. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Учебный экономический словарь. М.: Рольф: Айрис-пресс, 1999. - 416 с.

85. Реформа бухгалтерской отчетности в России // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Март-апрель. 4 стр.

86. Родченков М., Бирин А., Евсеев В. Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации // // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Ноябрь-декабрь. 10 стр.

87. Рожнова О.В. Корректировка отчетности в условиях гиперинфляции // международный бухгалтерский учет. 2001. № 3. С. 13-19.

88. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. — Изд. 2-е, перераб. и доп. / О.В. Рожнова. М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 256 с.

89. Рожнова О. Проблема восприятия новых российских стандартов учета // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2000. Ноябрь-декабрь.

90. Романов А.Н., Островский О.М., Ковалев В.В. О международных тенденциях в развитии бухгалтерской профессии // Бухгалтерский учет. 2004. № 4. С. 3-8.

91. Романов А.Н. Роль профессиональных объединений в регулировании бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2004. № 1. С. 15-19.

92. Российский статистический ежегодник. 2002: Стат. сб. / Госкомстат России.-М., 2002.-690 с.

93. Севастьянов А.Н. Российские стандарты бухгалтерского учета на международный уровень // http://www.consulting.ru. - 2 стр.

94. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции // Бухгалтерский учет. 1999. № 8. С. 88-98.

95. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

96. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1999. № 12. С. 87-89.

97. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 1. С. 72-75.

98. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 1999. № 5. С. 54-59.

99. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 272 с.

100. Солнцев И.В. Сравнительный анализ финансовой отчетности: МСФО и российская практика // Международный бухгалтерский учет. 2002. № 9. С. 17-23.

101. Солнцев И. Трансформация отчетности в соответствии с международными стандартами // http://www.gaap.ru. 10 стр.

102. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. - 288 с.

103. Сотникова JI.B. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет. 2004. № 2. С. 8-23; № 1. С. 35-54.

104. Социально-экономическое положение России в 2003 году // Вопросы статистики. 2004. № 2. С. 3-34.

105. Сравнительный анализ систем бухгалтерского учета в 53 странах // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Январь-февраль. — 5 стр.

106. Стандарт IAS 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики // http://www.consulting.ru. — 6 стр.

107. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: Бизнес-Информ, 1999. - 159 с.

108. Степанова Н. Применение МСФО: Как обеспечить соответствие // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Ноябрь-декабрь. 3 стр.

109. Стуков JI.C. Правовые аспекты использования МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. № 7. С. 64-65.

110. Суворов А.В. Прозрачность учетной информации и основные принципы бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2001. № 6. С. 2-8.

111. Суворов А.В. Учет и измерение инфляции // Международный бухгалтерский учет. 2002. № 1.С. 9-14; №2. С. 16-21; №3. С. 11-17; №4. С. 15-20; № 5. С. 17-22.

112. Суворов А.В. Учет инфляции и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2003. № 10. С. 19-25.

113. Терехова В.А. Стратегические направления перевода российских организаций на МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2003. № 10. С. 2-4.

114. Томина С., Овчинников Д. Реформация российского бухгалтерского учета: проблемы и перспективы // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2003. Январь-февраль.

115. Трусов Е. Оптимальный выбор стандартов для составления финансовой отчетности при выходе на международный рынок капитала // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Ноябрь-декабрь. 2 стр.

116. Тютрин К.А. Раскрытия и пояснения к финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2003. № 1. С. 15-21.

117. Филипенко Е.И. Новые формы отчетности в 2004 году // Главбух. 2004. № 3. С. 26-30.

118. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». — Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. 208 с.

119. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с анг. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -576 с.

120. Шишков Ю. Глобализация враг или союзник развивающихся стран? // Мировая экономика и международные отношения. 2003. № 4. С. 3-14.

121. Шнейдман JL Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2002. Март-апрель. 6 стр.

122. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. № 11. С. 73-78.

123. Шнейдман JL3. Как пользоваться МСФО. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 96 с.

124. Шнейдман JI.3. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. № 11. С. 71-78.

125. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгалтерский учет. 2001. № 12. С. 59-62.

126. Эльянов А. Глобализация и догоняющее развитие // Мировая экономика и международные отношения. 2004. № 1. С. 3-16.

127. Синтез различий национальных систем бухгалтерского учета 67.

128. Методы бухгалтерского учета Австралия Канада Франция Германия Япония Нидерланды Швеция Швейцария Великобритания США

129. Котирующиеся ценные бумаги оцениваются по минимальной из себестоимости/рыночной стоимости Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

130. Резерв по сомнительным долгам Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

131. Оценка запасов методом FIFO Да Да Да Да Да

132. Производственные накладные расходы включаются в оценку запасов на конец отчетного периода Да Да Да Да Да Да Да Нет Да Да

133. Запасы оцениваются по минимальной из себестоимости/рыночной стоимости Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

134. Оценка долгосрочных инвестиций (доля менее 20%) по себестоимости Да Да Да* Да Да Нет(К) Да Да Да Да

135. Оценка долгосрочных инвестиций (доля 21-50%) долевой метод Her(G) Да Да* Нет(В) Нет(В) Да Нет(В) Нет(В) Да Да

136. Оценка долгосрочных инвестиций (доля более 50%) полная консолидация Да Да Да* Да Да Да Да Да Да Да

137. Консолидируется отчетность как зарубежных, так и местных дочерних компаний Да Да Да Нет** Да Да Да Да Да Да

138. Приобретение фирм учитывается Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Да

139. Методы бухгалтерского учета Австралия Канааа Франция Германия Япония Нидерланды Швеция Швейцария Великобритания СШАметод слияния долей

140. Амортизация гудвила Да Да Да Нет Да Да Нет** Нет** Да

141. Амортизация других нематериальных активов Да Да Да Да Да да Да Нет** Нет** Да

142. Долгосрочная задолженность имеет срок погашения более одного года Да Да Да HeT(D) Да Да Да Да Да Да

143. Дисконтирование / дооценка долгосрочной задолженности Да Да Нет Нет Да Да Нет Нет Нет Да

144. Отсроченные налоги Да Да Да Да Да Да Нет Нет Да Да

145. Долгосрочная финансовая аренда капитализируется Нет Да Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Да

146. Регулярное пополнение пенсионного фонда компании Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

147. Совокупные активы и пассивы фонда компании исключены из бухгалтерской отчетности Да Да Да Нет Да Да Да Да Да Да

148. Затраты на НИОКР Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

149. Собственные выкупленные акции ? Да Да Нет Да ? ? ? Да

150. Финансовый результат операций с собственными акциями отражается в составе собственного капитала ? Да Да Нет Нет** ? ? ? Да

151. Общецелевые резервы не образуются Да Да Нет Нет Нет Нет Нет Нет Да Да

152. Полный расчет при Да Да Да Да Да ? Да ? Да Даувольнении

153. Доля меньшинства исключается из консолидированной прибыли Да Да Да Нет Да Да Да Да Да Да

154. Доля меньшинства исключается из совокупного акционерного капитала Да Да Да Нет Да Да Да Да Да Да

155. Финансовый результат внутрисистемной реализации исключается при консолидации Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

156. Основная бухгалтерская отчетность отражает оценку по себестоимости (без корректировки на уровень цен) Нет Да Нет Да Да Нет** Нет Нет Нет Да

157. Дополнительная форма отчетности в связи с корректировкой на инфляцию Нет** Нет** Нет Нет Нет Нет** Нет Нет** Да Да

158. Равномерная амортизация Да Да Да Да Да Да Да

159. Превышение начисления износа не допускается Нет Да Нет Да Да Нет Нет Нет Нет Нет

160. Временный метод пересчета иностранной валюты Да Нет(Е) Нет(Е) Нет(Е) Нет(Ь) Нет(Е) Нет(Е) Да

161. Внереализационные прибыли или убытки от пересчета иностранной валюты отражены в составе отчетной прибыли Да HeT(J) Нет(Н) Нет Да1. Условные обозначения1. Да Преобладающая практика

162. Да* Небольшое отклонение при преобладающей практике

163. Нет** Редкое применение на практике

164. Нет Не придерживаются рассматриваемых бухгалтерских принципов1. Нет сведений

165. Альтернативные методы без преобладания какого-либо из них

166. В Использование оценки по себестоимости

167. С Использование метода покупок

168. D Долгосрочная задолженность имеет сроки погашения более 4 лет

169. Е Использование метода текущей ставки обмена для пересчета иностранной валюты

170. F Использование средневзвешенных показателей

171. G Метод учета по себестоимости или долевой метод

172. Н Внереализационные прибыли или убытки относятся к будущим отчетным периодам

173. Использование оценки по рыночной стоимости

174. J Включаются в собственный капитал1. К Долевой метод

175. Монетарный / немонетарный подход

176. Особенности национальных систем бухгалтерского учета Франции, Германии и Японии 123.1. Франция1. Германия1. Япония

177. Бухгалтерская отчетность более стандартизирована

178. Мало внимания уделяется раскрытию информации акционерам. Аудит проводимый международными бухгалтерскими компаниями, не имеет влияния. В аудиторских заключениях применяются термины «достоверный и добросовестный».

179. Основные требования к бухгалтерскому учету, выраженные как «принципы правильного ведения бухгалтерского учета», определяют предпринимательское, торговое и налоговое законодательства.

180. Отсутствуют формально кодифицированные аудиторские стандарты, хотя существуют профессиональные декларации, которых аудиторы стремятся придерживаться.

181. Бухгалтерская отчетность должна быть основана на «правильных, точных и полных» данных.

182. Имеет место общее подчинение «надлежащим принципам бухгалтерского учета», которые не кодифицированы, но косвенно приняты решением суда.

183. Сравнительно небольшое внимание уделяется раскрытию информации акционерам.

184. Влияние фондовой биржи невелико. Не требуется составления консолидированной отчетности материнской и дочерних компаний.

185. Деятельность фондовой биржи регулируется государством.

186. Основной источник финансирования компаний заемный капитал. Основными поставщиками кредитов выступают банки.

187. Банки не оказывают действенного влияния на внешнюю финансовую отчетность.

188. Японский Институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров не оказывает существенного влияния на процесс стандартизации бухгалтерского учета.ф

189. Особенности формирования национальных бухгалтерских стандартов США, Канады и Великобритании, Австралии и Новой Зеландии 67.

190. США Канада Великобритания Австралия Новая Зеландия

191. Характеристика органа — разработчика стандартов

192. Процесс введения стандартов бухгалтерского учета

193. Процесс введения стандартов бухгалтерского учета

194. Руководством служит концептуальная основа.

195. Дискуссионные меморандумы и открытые проекты публикуются.

196. По дискуссионным меморандумам проводятся открытые слушания.

197. Для утверждения стандарта необходимо 5 голосов членов FASB из 7.других органов разработчиков стандартов. ASB финансирует исследования, которые в дальнейшем могут послужить основой для стандартов.1. Используетсяконцептуальнаяоснова.

198. Публикуются только открытые проекты.

199. Открытые слушания не проводятся.

200. Стандарты утверждаются двумя третями голосов.проводит ASB.

201. За основу принята концепция IASC.

202. Публикуются дискуссионные доклады, положения о намерениях и открытые проекты.

203. Открытые слушания не проводятся в соответствии с планом консультаций рабочей группы.

204. Стандарт ASB утверждается двумя третями голосов.проводит AAFR.

205. Используется концептуальная основа. AAFR разработал четыре SEC.

206. Открытые проекты публикуются особенно широко с целью сбора откликов. Подчеркивается должный порядок процесса.

207. Для вынесения мнения готовящих отчетность, пользователей, аудиторов и прочих заинтересованных сторон могут проводиться форумы.

208. Для утверждения стандарта необходимо голосов членов AASB.на исследования органов разработчиков стандартов других стран.1. Используетсяконцептуальнаяоснова.

209. Открытые проекты публикуются широко. От заинтересованных сторон собираются комментарии.

210. Открытые слушания не проводятся.

211. Стандарт утверждается большинством голосов членов FRSB.

212. Качественная оценка различий в регулировании национальных систем бухгалтерского учета разных стран 67.

213. Страна Основной источник регулирования Общая характеристика регулирования Роль профессионалов

214. США Законодательный орган и профессионалы Гибкая Существенная, но подвергаемая нападкам

215. Великобритания Законодательный орган и профессионалы Становится все больше объектом законодательства Значительная

216. Франция Законодательный орган Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Оказывают помощь в подготовке законодательных актов и готовят свои, необязательные для исполнения рекомендации

217. Германия Законодательный орган Чрезвычайный консерватизм при доминировании налогового законодательства Занимаются обеспечением соответствия практики с действующим законодательством, а не разработки нового

218. Япония Законодательный орган Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Действуют под контролем министерства финансов

219. Корея Законодательный орган Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Очень ограниченная

220. Нидерланды Законодательный орган и профессионалы Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Значительная

221. Филиппины Законодательный орган, профессионалы и фондовая биржа Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Основная

222. Сводный баланс, соответствующий МСФО 29.20.2 20-2 20-1 20-11. АКТИВЫ 1. Долгосрочные активы 1. Основные средства X X1. Деловая репутация X X

223. Производственные лицензии X X

224. Инвестиции в ассоциированные компании X X

225. Прочие финансовые активы X X1. X X1. Краткосрочные активы 1. Запасы X X

226. Задолженность покупателей и заказчиков и прочие деби-торские задолженности X X1. Предоплаты X X

227. Денежные средства и их эквиваленты X X1. Суммарные активы X X1. КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1. Капитал и резервы 1. Выпущенные капиталы X X1. Фонды X X

228. Накопленная прибыль (убытки) X X1. X X1. Доля меньшинства X X

229. Долгосрочные обязательства

230. Займы, включающие выплату процентов X X1. Отложенные налоги X X

231. Пенсионные обязательства X X1. X X

232. Краткосрочные обязательства

233. Кредиторская задолженность X X1. Краткосрочные займы X X

234. Текущая часть займов, включающих выплату процентов X X1. Резерв по гарантиям X X1. X X

235. Итого капитал и обязательства X X- s=s=s

236. Отчет о прибылях и убытках за год, составленный в соответствии1.L/О Г LKS 20-2 20-11. Выручка X X

237. Себестоимость продаж (X) (X)1. Валовая прибыль X X

238. Прочий операционный доход X X

239. Затраты на распространение (X) (X)

240. Административные расходы (X) (X)

241. Прочие операционные расходы (X) (X)1. Прибыль от операций X X

242. Затраты на финансирование X X

243. Доход от ассоциированных компаний X X

244. Прибыль до вычета налогов X X

245. Отчисление на налоги на прибыль (X) (X)

246. Прибыль после вычета налогов X X1. Доля меньшинства (X) (X)

247. Чистая прибыль от обычной деятельности X X

248. Результаты чрезвычайных обстоятельств X (X)

249. Чистая прибыль за период X X

250. Отчет о прибылях и убытках за год, составленный в соответствии с МСФО, иллюстрирующий классификацию расходов по характеру 29.20.2 20-11. Выручка X X

251. Прочий операционный доход X X

252. Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного произ-ва (X) (X)

253. Работа выполненная компанией и капитализированная X X

254. Использованное сырье и потребляемые материалы (X) (X)1. Заработная плата (X) (X)

255. Расходы на амортизацию (X) (X)

256. Прочие операционные расходы (X) (X)1. Прибыль от операций X X

257. Затраты на финансирование (X) (X)

258. Доход от ассоциированных компаний X X

259. Прибыль до вычета налогов X X

260. Отчисление на налоги на прибыль (X) (X)

261. Прибыль после вычета налогов X X1. Доля меньшинства (X) (X)

262. Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности X X

263. Результаты чрезвычайных обстоятельств X (X)

264. Чистая прибыль за период X X

265. Важнейшие отличия российских правил составления финансовой отчетности от МСФОпо состоянию на 1 марта 2003 года) 128.

266. Данное приложение подготовлено на основе результатов исследования «GAAP 2001 A survey of national accounting rules benchmarked against IAS», проведенного шестью крупнейшими международными аудиторскими фирмами и опубликованного в 2002 г.

267. При ссылке на МСФО (IAS) указывается его номер, а после точки параграф или параграфы (через косую).