Концепция и методика формирования финансовой отчетности в учете тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Мощенко, Наталия Павловна

• Мощенко, Наталия Павловна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мощенко, Наталия Павловна

Введение

Глава 1. Место и роль концепций в стандартизации учета и формировании финансовой отчетности

1.1. Экономические предпосылки возникновения концепций финансового учета и финансовой отчетности

1.2. Экономическая сущность современных концепций финансового учета и финансовой отчетности

1.3. Направления стандартизации учета и формирования финансовой отчетности

Глава 2. Концепции формирования финансовой отчетности

2.1. Анализ концепций финансового учета и финансовой отчетности

2.2. Проблемы понятийного аппарата элементов информации финансовой отчетности

2.3. Концептуальные отличия российской системы формирования бухгалтерской отчетности от современных международных систем

Глава 3. Методика формирования финансовой отчетности в учете

3.1. Методика и процедуры формирования бухгалтерского баланса на этапе ведения финансового учета

3.2. Методика и алгоритм формирования отчета о прибылях и убытках на этапе ведения финансового учета

3.3. Методика сравнительного анализа параметров элементов информации финансовой отчетности

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Концепция и методика формирования финансовой отчетности в учете»

Актуальность темы исследования. Максимальное сближение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) с национальными стандартами отчетности является одной из целей деятельности Консультативного совета по стандартам (КСС) при Правлении Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности согласно его новой конституции.[72] Достижение этой цели сопряжено с рядом трудностей: концептуально не решена сама идея сближения с национальными стандартами, учитывая, что Международные стандарты финансовой отчетности играют менее заметную роль, чем общепринятые учетные принципы США (ГААП США).

Позиция российского Совета по финансовой отчетности в части дифференцированных требований к финансовой отчетности организаций, расположенных в странах с развивающимся рынком, нашла отражение в проекте по конвергенции (Convergence). [72] Учитывая, что статус данного проекта носит исследовательский характер, его реализация зависит от выделения ресурсов Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности либо заинтересованными в данном проекте лицами. [72]

Одной из важнейших научных задач в этом направлении является методическое обеспечение процесса формирования финансовой отчетности российскими организациями, т.е. разработка методик и профессиональных рекомендаций, способствующих приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международными стандартами финансовой отчетности [38], поскольку накопленной практики пока недостаточно для обеспечения российских организаций соответствующей методикой подготовки финансовой отчетности, к тому же российские организации действуют не в рыночных условиях, а в условиях развивающего рынка. Переход к рыночной экономике нашей страны требует и перевода финансового учета хозяйствующих субъектов на международные стандарты финансовой отчетности. Разработка национальных стандартов должна являться одним из наиболее перспективных направлений рыночных преобразований в области бухгалтерского финансового учета. При этом особое внимание следует уделять изучению международных стандартов в области финансового учета, что позволит сформировать и подготовить финансовую отчетность, способствующую получению экономической информации, необходимой для инвесторов и управления организацией. В связи с чем в современных условиях возрастают требования, предъявляемые к ведению финансового учета, составлению финансовой отчетности и ее составу. Проблемы, связанные с концепциями формирования финансовой отчетности в последнее время были объектом внимания ученых-экономистов.

Их разработка будет способствовать повышению эффективности работы организаций за счет обоснованности принимаемых управленческих решений. Значительный вклад в разработку теории и организации учета и анализа финансовой отчетности внесли работы Баканова М.И., Бакаева A.C., Балабанова И. Т., Барнгольц С.Б., Безруких П.С., Белобжецко-го И.А., Дмитриевой И.М., Кондракова Н.П., Новодворско-го В.Д., Палия В.Ф., Рожновой О.В., Смирновой JI.Р., Соколова Я.В., Суйца В.П., Татура С.К., Ткача В.И., Чирковой М.Б., Шеремета А. Д., Шнейдман JI.3., а также работы зарубежных исследователей: Л.Бернхэма, К.Гейбла,

Д.Даманта, Б.Карсберга, К.Коэна, Г.Мюллера.

Таким образом, в отечественной литературе достаточно полно рассмотрены отдельные стороны формирования финансовой отчетности. Тем не менее, ряд аспектов, касающихся разработки концепции формирования финансовой отчетности, требуют дальнейшего исследования.

Кроме того, нестабильная экономическая ситуация в стране требует постоянного изучения изменений в развитии страны по направлению к рынку. Это позволяет считать, что актуальность темы исследования определяется ее недостаточной степенью разработанности и большой востребованностью в современной экономической ситуации, что предопределило выбор темы диссертационного исследования и обусловило его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка концептуальных подходов к формированию финансовой отчетности, а также практических рекомендаций по совершенствованию финансовой отчетности в учете, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. Достижение поставленной цели осуществлялось посредством постановки и решения следующих задач: обосновать экономические предпосылки возникновения концепций финансового учета; исследовать экономическую сущность современных концепций финансового учета и финансовой отчетности и на этой основе наметить направления стандартизации учета и формирование финансовой отчетности; проанализировать концепции финансового учета и финансовой отчетности и раскрыть концептуальные отличия российской системы формирования бухгалтерской отчетности от современных международных систем; выявить и устранить проблемы понятийного аппарата элементов информации финансовой отчетности; разработать методику, процедуры и алгоритм формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на этапе ведения финансового учета и продемонстрировать их на формировании финансовой отчетности ФГУП «Связьсер-вис»; провести сравнительный анализ параметров элементов информации финансовой отчетности ФГУП «Связьсервис».

Предмет и объект исследовании. Предметом диссертационного исследования является совокупность практических, методологических и организационных вопросов, связанных с особенностями российских и международных правил по формированию финансовой отчетности в современной системе управления организациями. Объектом исследования являются: теоретико-методологические концепции финансового учета и финансовой отчетности; законодательная и нормативная база, регулирующая порядок составления финансовой отчетности; процесс формирования финансовой отчетности в финансовом учете; действующая практика ведения финансового учета и финансовой отчетности ФГУП «Связьсервис» и других хозяйствующих субъектов.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности; законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; международные стандарты финансовой отчетности; национальные учетные стандарты США и России; научно-методическая литература периодических изданий; материалы научных конференция и семинаров, официальная статистическая информация и др.

В ходе исследования применялись методы наблюдения, диалектики, анализа, синтеза, индукции, дедукции, логики, системности, комплексности, группировки, сравнения, прогнозирования и иные методы научного познания.

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке концептуальных подходов к формированию финансовой отчетности, практической разработке организационных и методических положений, связанных с составлением отчетности российскими организациями. В результате исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту: концепция формирования финансовой отчетности в учете организаций, действующих в условиях развивающегося рынка; уточненная классификация элементов информации финансовой отчетности в соответствии с разработанной концепцией; алгоритм тестирования экономических операций в учете на соответствие концепции; алгоритм действий менеджеров по отражению в учете доходов и расходов; методика сравнительного анализа параметров элементов информации финансовой отчетности, конвергированной к МСФО в соответствии с предложенной концепцией (Форма 1 Бухгалтерский баланс, форма 2 Отчет о прибылях и убытках).

Практическая значимость диссертации заключается в том, что разработанные диссертантом теоретические положения и практические рекомендации будут способствовать повышению оперативности и аналитичности информации, представленной в финансовой отчетности в соответствии с современными требованиями управления.

Разработанные автором концепция и методика позволяют организациям самостоятельно формировать бухгалтерскую финансовую отчетность на новом методологическом уровне.

Наиболее значительными для практического использования являются: уточненная классификация элементов информации финансовой отчетности в соответствии с концепцией, разработанной автором; алгоритм тестирования экономических операций в учете на соответствие концепции формирования финансовой отчетности в финансовом учете экономики переходного периода и алгоритм действий менеджеров по отражению в учете доходов и расходов.

Отдельные теоретические и практические разработки диссертации могут быть использованы в учебном процессе при проведении занятий по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансовая отчетности», «Финансовая отчетность» и др.

Предложенные автором концепция и методики могут быть применены при разработке нормативной базы российского бухгалтерского учета в области формирования финансовой отчетности - в частности, при разработке российских бухгалтерских стандартов-Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Практическое применение полученных результатов обеспечит усиление контрольных, управленческих и других функций бухгалтерского учета и повышения качественного уровня финансовой отчетности. Рекомендуемая методика формирования финансовой отчетности может быть использована: исследователями, работающими в данной области; преподавателями и студентами, интересующимися указанной проблемой, федеральными государственными унитарными предприятиями, открытыми акционерными обществами.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждались и получили поддержку на научных конференциях профессорско-преподавательского состава Московского государственного университета коммерции в 2001/2002 годах, где автором были сделаны доклады по теме исследования. Материалы исследования были использованы автором в учебном процессе, при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Финансовая отчетность», «Экономический анализ», «Экономический анализ хозяйственной деятельности» для студентов Российского государственного торгово-экономического университета. Отдельные методологические положения были внедрены в практику Федерального государственного унитарного предприятия Конструкторское бюро «Мотор» и других хозяйствующих субъектов.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в трех работах общим объемом 8 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание изложено на 199 страницах и включает в себя 25 таблиц, 2 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Мощенко, Наталия Павловна

Основные выводы, вытекающие из решения задач, сводятся к следующему:

1. Отсутствие в российском учете концепции формирования финансовой отчетности в финансовом учете создает сложности в конвергенции с Международными стандартами финансовой отчетности. На основе анализа действующих концепций финансового учета в рыночных условиях автор подошел к необходимости разработки правил формирования финансовой отчетности на концептуальном уровне. Предложенные автором правила формирования финансовой отчетности в финансовом учете представлены в Концепции формирования финансовой отчетности в финансовом учете экономики переходного периода .

2. Предложенные в Концепции авторские определения активов, капитала, обязательств позволяют признавать в учете операции по приобретению активов, способных прямо - или косвенно содействовать получению прибыли, а не дохода, что является принципиальным отличием рыночной экономики от экономики переходного периода. Автор приходит к выводу о необходимости непрофильные активы рассматривать как инвестиционные активы («инвестиционная собственность») с целью сближения с МСФО 40 «Инвестиционная собственность».

3. Предлагаемые в Концепции способы оценки активов внедрены в финансовый учет российского федерального государственного унитарного предприятия. Автор считает, что в финансовом учете необходимо отражать стоимость активов по фактической цене приобретения и по текущей рыночной стоймости с учетом расходов на продажу - цене возможной продажи имеющихся активов, способных приносить прибыль. Оценка по текущей рыночной стоимости с учетом расходов на продажу может производиться независимым оценщиком или организацией по данным рекламы или аукциона по возможной цене продажи активов на определенную дату. Учитывая, что проводимые переоценки основных средств были вызваны инфляцией, а не покупательским спросом, автор полагает, что реальная стоимость активов большинства ФГУП завышена, так как на многие виды активов нет спроса, а значит нет рынка. Проведенная переоценка активов ФГУП по данным независимого оценщика привела к уменьшению стоимости активов предприятия и бизнеса в целом, что способствовало сближению способа оценки активов с МСФО.

4. Анализ концептуальных положений международного финансового учета и финансовой отчетности о порядке признания в финансовом учете доходов и расходов позволяет сделать вывод о необходимости признания в российском финансовом учете первичности активов и вторичности расходов и доходов. Тогда возникает необходимость соответствия определения осуществляемых расходов (с целью получения прибыли) определению активов. Определения активов, доходов и расходов даны автором в разработанной им Концепции формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода. Диссертант считает, что все экономические операции должны быть протестированы на соответствие всем правилам Концепции.

5. В связи с тем, что толкование применяемых в российском финансовом учете терминов - элементов информации финансовой отчетности не единообразно, автор приводит классификацию элементов информации применительно к учетным подсистемам. Для финансового учета автор по-разному определяет термины «издержки», «расходы», «затраты». Издержки организация несет с целью получения прибыли. Учтенные на счетах издержки по видам переходят в расходы. Потребленная в производстве часть расходов переходит в затраты. Таким образом, определение термина «расходы» включает определения терминов • «издержки», и «затраты». Тот или иной термин применяется на разных этапах производственной деятельности.

6. Предлагаемый автором алгоритм тестирования всех экономических операций на соответствие каждому правилу разработанной Концепции диссертант дополняет алгоритмом действий менеджеров по отражению в учете доходов и расходов, который включает этапы: анализ формы договора на соответствие определениям расходов и доходов, а значит и активов, с последующим признанием в финансовом учете; определение в каждом договоре величины прибыли (экономической выгоды). Таким образом обеспечивается ликвидация в финансовом учете операций, не ведущих к увеличению прибыли; составление сметы ежемесячных постатейных расходов и доходов; введение системы внутреннего контроля за соблюдением выполнения сметы; расчет технико-экономического обоснования экономической выгоды и бухгалтерские проводки по отражению в учете расходов и доходов, на основании актов выполненных услуг. Применение Концепции и алгоритмов позволит российским организациям сформировать финансовую отчетность с использованием всех положений концептуального уровня и получить конвергированную к МСФО финансовую отчетность.

7. Сформированные в соответствии с концептуальными принципами элементы информации, связанные с измерением финансового положения, результата деятельности (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках) , позволяют пользователям получить достоверный показатель рентабельности авансированного капитала. По мнению автора только наличие подтвержденного расчетами технико-экономического обоснования получения экономической выгоды - прибыли на этапе заключения договоров с заказчиками позволяет определить реальный доход на вложенный капитал. В российской учетной теории понятие авансированный капитал сводится к потребленному капиталу. Автор предлагает включить показатель рентабельности авансированного капитала в число показателей экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ и ввести в форму 2 Отчет от прибылях и убытках. Введение в отчетность показателя рентабельности авансированного капитала должно способствовать стремлению субъектов экономики переходного периода осуществлять бизнес с целью получения прибыли, а не финансового результата. В этом .принципиальное отличие российской экономики от рыночной экономики, отражением которой является финансовая отчетность организации.

Основные положения диссертации опубликованы в сле-духзцих работах:

1. Обеспечение достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности руководителем и главным бухгалтером. // Бухгалтерский учет и налоговое планирование. - 1998 - №9.

- 1,5 п.л.

2. «Роль ООН в международной стандартизации корпоративного учета и отчетности.» Материалы ежегодных научных чтений. Торговая политика России в условиях глобализации.

- М.: МЭРИТ, МГУК, - 2001 - 0,5 п.л.

3. Проблемы конвергенции финансовой отчетности // «Международный бухгалтерский учет». - 2003 - №3 - 1 п.л. Г

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Первая глава «Место и роль концепций в стандартизации учета и формировании финансовой отчетности» состоит из трех параграфов. В этой главе автор рассматривает исторические аспекты формирования финансовой отчетности в США, европейских странах, России. Потребность в формировании системы финансовой информации для внешних пользователей, основную долю среди которых составляют инвесторы, возникла в первой половине двадцатого века. Автор выделяет пять экономических предпосылок, обусловивших возникновение потребности в формировании финансовой информации для внешних пользователей: стремительное распространение технологий, позволявших снизить себестоимость продукции за счет сокращения масштабов производства, последовавшая за этим необходимость инвестирования капитала в отрасли, создающие и использующие такие технологии, необходимость в достоверной информации о финансовой стороне деятельности компаний, крах фондового рынка в США, выход крупнейших американских и европейских компаний на внешние рынки. Для формирования финансовой информации в виде финансовой отчетности компаний для внешних пользователей необходимо было разработать правила формирования и представления финансовой отчетности. Формулирование этих правил и привело к возникновению концепции формирования финансовой информации в виде финансовой отчетности. Однако формирование финансовой отчетности в разных странах происходит по разному. Автор отмечает, что само назначение концепции при формировании финансовой отчетности не всегда трактуется однозначно российскими специалистами по бухгалтерскому учету. Так, в США Положения о концепциях финансового учета отражают концептуальные основы стандартов (ГААП США) , но самими стандартами не являются. В системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) также выделен концептуальный уровень в разделе МСФО «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»). А в российской системе формирования бухгалтерской отчетности организаций концептуальный уровень формирования финансовой отчетности не выделен. В системе МСФО концептуальные положения используются для составления национальной отчетности в формате МСФО. Автор исходит из того, что IAS (International Accounting Standards) - это международные стандарты финансовой отчетности, а не бухгалтерского учета, что подчеркивает наличие в составе системы Международных стандартов финансовой отчетности раздела «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Таким образом, финансовая отчетность, сформированная по национальным правилам, при ее трансформации в финансовую отчетность по МСФО, требует изменений учетных данных по базовым правилам, закрепленным в разделе «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности».

В Российской Федерации формирование финансовой отчетности осуществляется в учете на основе Положений по бухгалтерскому учету, что делает процесс формирования национальной финансовой отчетности сходным с ГААП США (GAAP US) . В то же время, закрепленные в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) допущения и требования имеют отношение к основам формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

Автор считает, что российскому финансовому учету недостает нормативного документа, определяющего базовые правила формирования финансовой отчетности в финансовом учете экономики переходного (к рынку) периода.

Учитывая, что в ГААП США, системе Международных стандартов финансовой отчетности, Российской системе бухгалтерского учета отсутствуют определения понятий «концепция финансового учета» и «концепция финансовой отчетности», автор предлагает определение концепции формирования финансовой отчетности в финансовом учете.

Экономическая сущность современных концепций финансового учета и финансовой отчетности определяется их целью и экономическими условиями, в которых они применяются. Так, Положения о концепциях финансового учета ГААП США рассчитаны на формирование финансовой отчетности компаний, действующих в рыночных условиях, одним из показателей которых является годовая инфляция 2-5%. Система МСФО предназначена для предоставления прозрачной и полезной информации об участниках рынка и совершаемых ими сделках в условиях организованного рынка. Рынки, предоставленные сами себе, не могут обеспечивать достаточный уровень раскрытия информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъектов рынка и значит - цель формирования финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности не может быть достигнута. Таким образом, и ГААП США и МСФО, как системы формирования финансовой отчетности предоставляют внешнему пользователю полезную информацию о компаниях, действующих в условиях рынка, или конвергированную (приближенную) к ГААП США или МСФО информацию, в случае трансформации отчетности, составленной по национальным правилам.

Осуществляемое в России реформирование системы бухгалтерского учета началось с принятия Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России в 1997г., которая не является нормативным документом по бухгалтерскому учету. В тоже время экономика России не является рыночной, так как не отвечает принципам рыночной экономики (годовая инфляция 2-5%, здоровая кредитно-денежная система страны, ликвидация монополизма и другим). Экономика России в основном обладает характерными чертами гиперинфляционной экономики 2 9 стандарта МСФО «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (население страны предпочитает держать свои сбережения в стабильной иностранной валюте, кредитные операции осуществляются по ставкам, которые компенсируют ожидаемые потери покупательной способности рубля, учетные ставки, зарплаты, цены привязаны к индексам цен).

В то же время, и ГААП США, и МСФО предназначены для отражения прибыли, так как в первую очередь именно показатель уровня прибыли (рентабельность) (один из принципов рыночной экономики) представляет интерес для инвестора, а во вторую - реальная стоимость активов компании и бизнеса в целом. Исходя из того, что российские организации не заинтересованы в отражении в составе отчетности прибыли, а также, что в российских нормативных документах не даны определения «активов», «капитала» и «обязательств» как элементам информации о финансовом положении, результатах деятельности организаций, а также, что в российских нормативных документах отсутствуют концепции капитала и поддержания капитала, учитывая, что реальная стоимость активов российских компаний завышена по сравнению с их оценкой по МСФО или ГААП США, автор усматривает различия, существующие между рыночно-ориентированными системами формирования финансовой отчетности (ГААП США, МСФО) и российской системой формирования бухгалтерской отчетности организаций, и различия эти определены в разных подходах к цели формирования финансовой отчетности организаций, действующих в неодинаковых экономических условиях: рыночная экономика (финансовая отчетность формируется по ГААП США, МСФО) и экономика переходного периода России (развивающийся рынок) . Отсюда различное качество информации, содержащейся в финансовой отчетности. Таким образом, экономическая сущность исследуемых концепций, в соответствии с которыми формируется финансовая отчетность - различна. Поэтому прямое использование в России МСФО преждевременно.

Исходя из изложенного, автор» приходит к выводу, что российской системе формирования бухгалтерской отчетности необходим нормативный документ, в котором .были бы закреплены цель, задачи, методы, определения, характеристики информации, формируемой именно в финансовом учете, с целью предоставления всем заинтересованным пользователям информации о финансовом положении (форма №1 Бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности (форма 2 Отчет о прибылях и убытках) организации для принятия экономических решений. Таким документом, по мнению автора, может быть Концепция формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода.

С целью достижения сопоставимости финансовых отчетов организаций, действующих в различных экономических условиях, в настоящее время наибольшую известность получили три подхода: гармонизация, стандартизация, конвергенция. Суть гармонизации состоит в разработке национальных стандартов формирования финансовой отчетности. В России разработка Положений по бухгалтерскому учету (стандартов) осуществляется в соответствии с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности .

Идея стандартизации учетных процедур реализуется Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любым экономическим условиям в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Проблемой конвергенции или, иными словами, максимального сближения международных стандартов отчетности со стандартами разных стран занимается Консультативный совет по стандартам (КСС) при Правлении Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Однако на сегодня мнения по поводу того, как достичь конвергенции, расходятся даже внутри Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности. Исследовав направления стандартизации учета в России, финансового учета по ГААП США и финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности, автор приводит систематизацию направлений стандартизации учета и отчетности и делает выводы, что: стандартизация учета имеет различные формы, которые определяются целями стандартизации; влияние КМСФО на применение МСФО во всем мире за последние 5 лет резко возросло; стандартизировать можно как финансовый учет, так и финансовую отчетность; процесс стандартизации учета носит необратимый характер, так как предоставление внешним пользователям качественной информации является необходимым условием обеспечения стабильности рынков; прямое использование Международных стандартов финансовой отчетности организациями стран развивающихся рынков преждевременно в силу отсутствия рынка; сближение действующих российских Положений по бухгалтерскому учету с системой Международных стандартов финансовой отчетности следовало бы начать осуществлять с установления различий между Международными стандартами финансовой отчетности и действующими Положениями по бухгалтерскому учету с учетом практической ситуации в учете и экономике страны. Эти выводы сделаны в третьем параграфе первой главы.

Вторая глава «Концепции формирования финансовой отчетности» состоит из трех параграфов. В ней проведен подробный сравнительный анализ правил, содержащихся в Положениях о концепциях ГААП США, концепциях учета системы Международных стандартов финансовой отчетности и российских Положениях по бухгалтерскому учету. Автором выявлены следующие концептуальные отличия российской системы формирования финансовой отчетности: в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету нет понятий «финансовый учет» и «финансовая отчетность»; не определена цель формирования финансовой отчетности и задачи, посредством решения которых достигается цель; допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности устанавливает необходимость отнесения фактов (а не их результатов) хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, . в ' . - 164 котором они имели место, в то время как в МСФО метод начисления требует признания, то есть отражения в учетных записях не совершившихся фактов (операций), а «результатов этих операций и событий»; не раскрывается (в отличие от ГААП США) взаимосвязь допущения непрерывности деятельности организации с последствиями, к которым может привести неадекватная оценка активов организации в случае возникновения ненормальной ситуации для организации; отсутствуют качественные характеристики информации, обеспечивающие полезность информации, содержащейся в отчетности (уместность, надежность, понятность); активы, капитал, обязательства не рассматриваются как элементы информации, связанные с измерением финансового положения организации; не признается первичность активов и пассивов по отношению к доходам и расходам (Положение о концепциях №6 ГААП США) ; доходы и расходы не рассматриваются как элементы информации, имеющие отношение к результату деятельности организации, не определено, что доходы и расходы рассматриваются как следствие использования активов и принятия обязательств; экономическая выгода определена как доход, а не прибыль (как превышение доходов над расходами), хотя ст.50 ГК РФ определяет в качестве основной цели деятельности коммерческой организации извлечение .; прибыли; не требуется, чтобы операции в финансовом учете соответствовали определению элемента информации, отсутствует требование наличия вероятности, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к объекту учета, будет получена или утрачена, и что объект учета должен обладать стоимостью или оценкой; при оценке объектов учета (а не элементов финансовой отчетности), не используется способ оценки по справедливой стоимости; метод оценки активов по текущей рыночной стоимости (РСБУ) отличается от метода оценки по возможной цене продажи (МСФО) на величину расходов на продажу; концепции капитала и поддержания капитала в российской системе формирования бухгалтерской отчетности отсутствуют .

Перечисленные выше отличия российской системы формирования бухгалтерской отчетности от международных, могут быть устранены путем принятия предлагаемой автором Концепции формирования финансовой отчетности в учете, которая содержит цель формирования финансовой отчетности, задачи, посредством решения которых достигается цель, основные принципы, определения'элементов информации, которые должны применяться в учете, и на основании которых формируется финансовая отчетность организаций.

Так, автор уделяет внимание рассмотрению проблемы использования в международном (ГААП США, МСФО) и российском учете, терминов, которые являются одной из составляющих концепций финансового учета и финансовой отчетности наряду с инструментами и принципами. Исследование определений издержек, расходов, затрат, доходов, выручки актуально для сегодняшнего российского учета, учитывая, что в российском учете понятия «издержки», ^расходы», «затраты» часто применяются как синонимы. В международном учете компании несут издержки, приобретая активы, а факт использования активов, то есть их потребление в процессе хозяйственной деятельности есть расходы.

Издержки в результате хозяйственных операций переходят в расходы, либо числятся на счетах в виде остатка средств на конце данного периода. Издержки имеют место тогда, когда активы приобретаются, а расходы тогда, когда средства употребляются.

За время существования организации большая часть ее издержек станет расходами. В то же время в течение одного отчетного периода расходы не обязательно равны издержкам. Расходы можно классифицировать как перенесенную стоимость активов, а стоимость остатка активов - как их неперене-сенную стоимость. Прямые затраты на производство не влияют на величину прибыли до момента продажи продукции, так как они войдут в себестоимость реализованной продукции. Периодические затраты на производство влияют на величину прибыли того периода, в котором они имели место. Следовательно, по экономическому содержанию прямые затраты есть потребленные в процессе производства и реализации продукции принадлежащие организации ресурсы, образовавшиеся в результате событий прошлых периодов, контролируемые организацией . и от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем. Как видно, данное определение понятия «затраты» подпадает под определение понятия «активы» по концепции учета Международных стандартов финансовой отчетности, а значит «затраты» - это «активы» организации. Без установления четких определений понятий «издержки», «расходы», «затраты» невозможно, достигнуть цели составления финансовой отчетности по МСФО, а значит ив конвергированном варианте финансовой отчетности, сформированной по правилам, предложенными автором и определившим Концепцию формирования финансовой отчетности в учете.

В диссертации предлагается уточненная классификация элементов информации финансовой отчетности. Данная классификация способствует достижению понятности в восприятии информации, содержащейся в финансовой отчетности, обеспечивает единообразное понимание информации как составителями, так и пользователями финансовой отчетности, способствует сближению с международным учетом, повышает полезность информации и таким образом достигается цель формирования финансовой отчетности. Для устранения проблемы ненаучного толкования понятий «издержки», «расходы», «затраты» в бухгалтерском учете, и как следствие, в его подсистемах, автор приводит уточненную по результатам исследований классификацию элементов информации по видам учета «Классификация элементов информации финансовой отчетности» .

Выявленные концептуальные отличия российского бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности раскрыты и систематизированы на четырех различных концептуальных уровнях и представлены в параграфе 2.3. «Концептуальные; отличия российской системы формирования бухгалтерской отчетности от современных международных систем». Исходя из того, что в России экономика не рыночная - прямое использование ГААП США и МСФО невозможно. Правила организованного поведения трех основных, групп субъектов экономики: заемщиков и кредиторов, эмитентов и инвесторов, органов государственной власти и международных финансовых институтов, в России не установлены.

Автор считает необходимым выделить в нормативных документах концептуальный уровень, что даст возможность повысить понятность правил формирования финансовой отчетности для пользователя. Это позволит без трансформации отчетности по МСФО получить финансовую отчетность приближенную к МСФО не путем ведения параллельного по МСФО учета, а в российском финансовом учете.

Для этого необходимо принять следующие концепции: экономики России, ответственности участников экономических отношений, финансового учета и финансовой отчетности. По нашему мнению, без принятия перечисленных концепций на законодательном или нормативном уровне обеспечить пользователей финансовой отчетности достоверной информацией невозможно.

Третья глава «Методика формирования финансовой отчетности в учете» содержит три параграфа. В параграфе 3.1. «Методика и процедуры формирования бухгалтерского баланса на этапе ведения финансового учета» продемонстрировано практическое использование правил предложенной автором Концепции формирования финансовой отчетности при признании в финансовом учете типовых операций, ведущих к образованию активов. Все операции приводятся в форме журнала регистрации хозяйственных операций, в котором совмещен традиционный для российской практики учет с применением счетов и балансовое уравнение, применяемое в ГААП США и системе Международных стандартов финансовой отчетности .

Так, лесопильная рама (основное средство), как актив, не способный прямо использоваться предприятием связи в обычной деятельности с целью получения прибыли и увеличения капитала, может косвенно способствовать получению прибыли, например, при строительстве, ремонте или расширении производственной площади (цеха связи). Такие активы мы называем косвенными. По окончании использования такого актива он должен быть продан или передан в аренду.

Аналогично признанию и отражению в финансовом учете косвенных оборотных активов рассматриваются операции по приобретению круглого леса, кирпича, бетонных панелей, используемых в строительстве цеха связи. Разработка алгоритма определения экономических выгод от косвенных активов позволяет отражать в финансовом учете российских организаций активы, косвенно содействующие получению прибыЛ ли.

Кроме косвенных активов, в учете ФГУП «Связьсервис» содержатся основные средства, учитываемые в составе основных производственных средств, но используемых не по назначению (автотранспорт). Такие активы автор называет непрофильными и считает, что они должны быть выделены в аналитическом учете с целью предоставления пользователям информации ' -'

Непрофильными активами являются и активы непроизводственного назначения (здания детского сада, пионерского лагеря, спортивного зала, дома культуры, поликлиники, жилых домов, базы отдыха) . Эти активы не соответствуют определению активов по МСФО и Концепции, разработанной автором, а также условиям принятия к учету по ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Автор считает, что в учете ФГУП «Связьсервис» активы, не соответствующие определению активов должны быть выделены в аналитическом учете по соответствующим счетам в подгруппы «косвенные», «непрофильные» активы. Эти активы автор рассматривает в качестве инвестиционных активов и считает, что они подлежат продаже, передаче в аренду, в трастовое управление, перепрофилированию.

В диссертации представлено практическое применение Концепции, разработанной автором, по отношению к:

1. Признанию и отражению в учете активов (оборотных и внеоборотных);

2. Использованию в финансовом учете балансового уравнения с одновременным использованием российского Плана счетов;

3. Введению таких понятий и их определений как «косвенные активы», «непрофильные активы», «инвестиционные активы» ;

4. Классификации оборотных и внеоборотных активов ФГУП «Связьсервис» по признакам их соответствия определению активов по Международным стандартам финансовой отчетности .

Практическое использование Концепции, разработанной автором, дает возможность получить финансовую отчетность, сформированную по единым правилам, понятным как составителю, так и пользователю финансовой отчетности. В результате финансовая отчетность российских организаций получается приближенной к Международным стандартам финансовой отчетности.

Последовательность действий менеджеров ФГУП «Связь-сервис» по обеспечению прозрачности учета в части отражения доходов, расходов, прибыли на каждое первое число месяца должна быть следующей: анализируется применяемая в организации форма договора на оказание услуг связи на предмет соответствия доходов и расходов, разработанной автором концепции; определяется по каждому договору сумма доходов и расходов, подлежащих признанию в соответствии с предложенной концепцией и рассчитывается прибыль; сравнивается форма договора и форма приказа об учетной политике с целью устранения противоречивости выбранных способов отражения в финансовом учете доходов и расходов; рассчитывается по каждому договору размер экономической выгоды; обеспечивается сокращение в экономической деятельности организации расходов, не связанных с получением экономической выгоды; составляется смета (бюджет) ежемесячных постатейных доходов и расходов; вводится система внутреннего контроля за соблюдением выполнения сметы.

Документы, на основании которых осуществляется признание доходов и расходов как элементов информации, связанных с измерением результата деятельности ФГУП следующие : подписанный договор с заказчиком на оказание услуг связи, содержащий расчет технико-экономического обоснования экономической выгоды по каждому договору; бухгалтерские проводки по отражению в учете доходов и расходов как составная часть каждого договора, акт выполненных услуг; смета.

Учитывая, что в нашей стране не разработан алгоритм тестирования операций на соответствие их определениям элементов информации, связанных с измерением финансового положения организации, автор предлагает следующий алгоритм тестирования экономических операций в финансовом учете. Данный алгоритм связан с разработанной диссертантом Концепции формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода и состоит в том, что каждая экономическая операция до признания ее в бухгалтерском учете, должна соответствовать: цели формирования финансовой отчетности в учете; задачам, через решение которых достигается цель; основным правилам финансового учета; критериям качества информации; определениям элементов информации, связанных с измерением финансового положения организации; установлению первичности активов по отношению к доходам и расходам; понятиям «экономическая выгода», «контроль», «риск», «издержки», «затраты», «косвенные активы»; условиям признания объектов учета в качестве элемента учета; методам оценки элементов финансовой отчетности в финансовом учете.

Автор предлагает приведенную последовательность действий менеджеров по отражению в учете доходов и расходов и алгоритм тестирования экономических операций считать алгоритмом формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода.

Применение российскими организациями предлагаемой автором Концепции формирования финансовой отчетности в учете и алгоритма формирования бухгалтерской финансовой отчетности в учете экономики переходного периода позволит: проанализировать активы организации на способность приносить прибыль (экономическую выгоду) в обычной (основной, уставной, профильной) деятельности; оценить и признать активы организации, косвенно способствующие получению •прибыли в обычной деятельности; сгруппировать активы в аналитическом учете по критериям: активы, способные приносить экономическую выгоду в результате эффективного управления ими, и активы, не способные прямо или косвенно содействовать получению прибыли в профильной деятельности; принять решение по результатам анализа руководством организации по каждому виду непрофильных активов в отношении целесообразности их использования; признать в отчетности элементы информации; произвести по данным независимого оценщика (или данным рекламы, аукциона) переоценку объектов основных средств.

Сформированная таким образом финансовая отчетность является информационной базой для анализа параметров элементов информации, связанных с измерением финансового положения и результатов деятельности организаций.

Изменения в элементах информации, связанных с измерением финансового положения, неизменно приводят к изменениям в элементах информации, связанных с оценкой результата деятельности организации. Так величина доходов за три месяца увеличилась на 3472 тыс.руб. за счет строительства дополнительного цеха связи для размещения трех АТС по договору финансовой аренды для использования в обычной деятельности на 1480 тыс.руб. Увеличились также и расходы в связи с увеличением объема оказываемых услуг связи на 94 3 тыс.руб. за счет лизинговых платежей, увеличения размера амортизации, заработной платы и начислений во внебюджетные социальные фонды.

При сравнении достигнутых на 01.07.02г. величин активов, капитала, обязательств нельзя сказать, что они стали лучше или хуже значений на 01.04.02г., но начиная со второго квартала 2002г. в учете признаются только активы, способные создавать прибыль.

Переоценка основных средств по текущей рыночной стоимости с учетом расходов на продажу по данным независимого оценщика приводит к снижению реальной стоимости активов. Показатель рентабельности авансированного капитала в этом случае не изменится. Но он изменится по состоянию на 01.10.02г. при получении прибыли за III квартал 2002г. в том же размере, что и за II квартал 2002г. (48 9 тыс.руб.) и увеличении значения капитала на эту же сумму и составит 3,3%, что соответствует концепции капитала.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мощенко, Наталия Павловна, 2003 год

1. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 2 6 декабря 1995г. №208-ФЗ (в редакции Федерального закона от 07 августа 2001г. №120-ФЗ).

2. Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996г. №15-ФЗ.

3. Федеральный закон • Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №12 9-ФЗ. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002г. №127-ФЗ.

4. Федеральный;закон Российской Федерации «О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации» от 26 ноября 2001г. №146-ФЗ.

5. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 0 6 марта 1998г. №283.

6. Положение по ведению ' бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. №34н.

7. Положение по бухгалтерскому . учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 251. Г ноября 1998г. №5бн.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утвержденноеприказом Министерства Финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998г. №57н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации акции от 09 декабря 1998г. №60н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от Об мая 1999г. №32н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 0 6 мая 1999г. №33н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06 июля 1999г. №43н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 10 января 2000г. №2н.

14. ПБУ «Информация об аффилированных лицах». ПБУ 11/2000г., утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2000г.1. Г №5н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000г., утвержденное приказом

16. Министерства Финансов Российской Федерации от 27 января 2000г. №11н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. №2 6н.

18. Российской Федерации от 28 июня 2000г. №60н.

19. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17 февраля 1997г. №15.

20. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. №94н.

21. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. Пер с англ. - М. : Финансы и статистика, 1995.35 . Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. М. : ЮНИТИ, , '1999.

22. Бакаев A.C. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 1998. - №8.

23. Бакаев A.C. Высокий статус бухгалтера // Финансовая газета. 1998. №22.1. Г :

24. Бакаев A.C. Обновление российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета // Финансовая газета. 1999. - №4.• >1. А -К

25. Бакаев A.C. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000. - №7.

26. Бакаев A.C. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития // Финансовая газета. 2001. №3.

27. Бакаев A.C. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М. : Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.

28. Бакаев A.C. Бухгалтерский учет в 2002г. // Финансовая газета. -2002. №3.

29. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика. - 1999.

30. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность) М.: БЕК, 1996.

31. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. // М.: Бухгалтерский учет. 2001. - №3.

32. Беристайн JI. Анализ финансовой отчетности. // Пер. с англ. М.: Финансы и статистика. - 1996.

33. Бернхэм JI. Основные проблемы, стоящие перед международными компаниями при выполнении требований российского законодательства и МСФО // Accounting Report. Выпуск 3.2. - Март/Май 2000.

34. Бетге Й. Балансоведение. Пер. с нем. - М. : Бухгалтерский учет. - 2000.

35. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов // Пер с англ. М. : Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

36. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет // Пер. с англ. М.: Филинъ, 1997.

37. Бриттон Э. Вводный курс по бухучету, аудиту и анализу. Самоучитель. Пер. с англ. М. : Финансы и статистика. - 1998.

38. Вакуленко Т.Г., Фомина . Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. Спб.: Герда, 1999.

39. Вильяме Я. Справочник Miller GAAP с комментариями. // Пер. с англ. Вып.1. - М.: Инфра-М, 1998.

40. Ван Хорн Дж.К. .Основы управления финансами. // Пер. с англ. М.: Финансы и статистика. - 2000.

41. Волков Н.Г. Новый этап реформирования бухгалтерского учета в РФ: что предусмотрено на 1998г. // Главбух. -1998. №1.

42. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Аудитор, 1998.

43. Ворушкин В. МСФО как средство оптимизации деятельности российских предприятий: управленческий аспект. // Accounting Report. Выпуск 4.2. -Март/Апрель,. - 2001.

44. Вэйтилингэм Р. Руководство по использованию финансовой информации. // Пер. с англ. М. : Финансы и статистика. -1999.

45. Гетьман В.Г. Подготовка бухгалтеров в вузах России. //Бухгалтерский учет. 1999. - №2.

46. Гетьман В .Г., Рожнова О.В. Коррупция и учет // Все для бухгалтера. 1999. - №7.

47. Гетьман В.Г. Программа реформирования учета в России и международный опыт его гармонизации. // Международный бухгалтерский учет. 2000. - №5.

48. Гетьман В.Г. Реформирование системы бухгалтерскогоАучета: оценка активов по справедливой стоимости:теория и практика // Финансовая газета. 2001. -№24, 48.

49. Глазьев С.Ю. «Место России в меняющихся взаимоотношениях центра и периферии мировой экономики». Торговая политика России в условиях

50. М-л, глобализации. Материалы ежегодных научных чтений //1. М.: МРЭИТ, МГУК, 2001.

51. Горбатова JI. Учет по справедливой стоимости: теория и практика // Финансовая газета. 2000. - №30.

52. Горбатова JI. КМСФО: новые приоритеты Правления // Accounting Report. 2001. - Выпуск 4.4. -Август/Октябрь.

53. Горбатова JI. «На пути конвергенции». // Финансовая газета. 2001. - №48.

54. Гришкина С.Н., Ухтеева Н.А., Рожнова О.В. Материалы к изучению курса «Теория бухгалтерского учета». М. :

55. Финансовая Академия. 1999.

56. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование . учетной политики в различных хозяйствующих субъектах. М. : Финансовая Академия, 2000.

57. Громов Г.Р. Национальные информационные ресурсы: проблемы промышленной эксплуатации. М. : Наука, -1985. :7 6. Грюнинг X., Коэн М. : Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. ICAR Publishing, 2000.

58. Дамант Д. МСФО и глобализация финансовой отчетности // Accounting Report. 2001. - Выпуск 4.3.г'1. Март/Июль.7 8.Данн Ф. Гармонизация финансовой отчетности. // Международный бухгалтерский учет. 1999. - №10.

59. Дмитриева . И.М., Кладова И.В., Тютрин К.А. «Гармонизация международных и национальных систем учета и отчетности». Материалы ежегодных научных чтений. Торговая политика России в условиях глобализации. М.: МЭРИТ, МГУК, 2001.

60. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и Сервис. 1998.

61. Дымова И.Э. Международные ст.андарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, - 2000.

62. Ефимова . О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности //Бухгалтерский учет. -1998. №7 .

63. Завьялова З.М. Теория экономического анализа. Курс лекций. М.: Финансы и статистика. 2002.

64. Зайцев H.J1. Краткий словарь экономиста. М. : «ИНФРА-М». 2002.

65. Калинина Е.М. Формирование учетной политики по вопросу признания дохода // Бухгалтерский учет. -2000. №24.

66. Карлин Т.П., Макмин А.Р.Ш. Анализ финансовый отчетов (на основе GAAP). M.: ИНФРА-М. 2000.

67. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. M.: «Дело», 1998.

68. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. «Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с СААР». -«Бухгалтерский учет». №3, 1998.

69. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект // Бухгалтерский учет. 1997. -№11.

70. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М. : Финансы и статистика, 2000.

71. Ковалев В.В. Система регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2000. - №13.

72. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М. : ПБОЮЛ М.А.Захаров, -2001.

73. Ковалев В.В. Финансовый анализ: метод и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2001.

74. Козлов В.А. Информационная среда как важнейший фактор информатизации образования и науки. Информ-Ревю. -1998. №9(39).

75. Куимова Е. // Финансовая газета. 2001. - №51.

76. Кутер М., Алейникова М., Шматова Е. Направления совершенствования методики преподавания начального курса бухгалтерской профессии в высшей школе // Финансовая газета. 1999. - №23.

77. ЭЭ.Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. -Финансы и статистика, 2000.

78. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности // Главбух. 1998. - №1.

79. Литвиненко М.И. Базовые учетные принципы GAAP. -«Главбух». 1998. - №2.

80. Литвиненко М.И. Содержание форм финансовой отчетности согласно GAAP и IAS // Главбух. 1998. - №11.

81. Литвиненко М.И., Носкова Н.Ю. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии со стандартами КМСФО // Международный бухгалтерский учет. 1999. - №4.

82. Ложников И. К Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». (ПБУ 10/99) . // Финансовая газета. 1999. - №26.

83. Макаревич М. К вопросу о реформировании отечественной системы бухгалтерского учета. // Accounting Report. 2001. Выпуск 4.4. Август/Октябрь.

84. Макарьева В.И. Реформирование бухучета. // М. : Налоговый вестник. 1999.

85. Макарьева В.И. «Как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском, учете». М. : Приложение к журналу «Налоговый вестник», 2001.

86. Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. М.: МЦРСБУ, 2000.10 9. Международные стандарты учета (проекты, комментарии к ним и материалы обсуждений) / Под ред. проф. В.Г.Гетьмана. М.: ФА, 1999. - 4.1-4.

87. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999.

88. Международные стандарты финансовой отчетности. Новая структура для нового тысячелетия. Годовой отчет за 1999г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности.

89. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. М. : Дело и Сервис, 1998.

90. Международный форум развития бухгалтерского учета. Совершенствование финансовой отчетности и аудита во всем мире Основные положения. 3 ноября 1999г. Редакция от 31 марта 2000г.

91. Мизиковский Е. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. 2000. -№34 .

92. Мизиковский Е. «Финансовое положение предприятия: различные концепции». Финансовая газета. 2000.• №45, 46, 47.

93. Иб.Молоток Я. В. Консерватизм как основной принцип бухгалтерского учета: опыт Германии // Бухгалтерский учет. 1999. №8.

94. Моторин М. «Отчет о выполнении Плана мероприятий, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 №283». Финансовая газета. №9,2000.

95. Мощенко Н.П. «Обеспечение достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности руководителем и главным бухгалтером» // Бухгалтерский учет и налоговое планирование. 1998. - №9.

96. Мощенко Н.П. Направления международной стандартизации корпоративного учета и отчетности транснациональныхкорпораций // Авторский перевод. М. : - Аудит и финансовый анализ. - 2000. - №1.

97. Мощенко Н.П. «Роль ООН в Международной стандартизации корпоративного учета и отчетности». Материалы ежегодных научных чтений. Торговая политика России в условиях глобализации. М.: МЭРИТ, МГУК, 2001.

98. Мюллер Г. и др. Учет: международная перспектива. -М.: Финансы и статистика, 1999.

99. Нечаева J1. «Налогооблагаемая прибыль и учетная прибыль». Accounting Report. 2001. - Выпуск 4.4. Август/Октябрь.

100. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 1996.

101. Никитов В.А., Орлов Е.И. Информационно-правовое обеспечение государственного управления. Научно-техническая информация. - Серия 1. - 1999. - №8.

102. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка, система «диркт-костинг». М. : Финансы и статистика, 1993. - с.8-9.

103. Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудит, проверка. М.: Аналитик-Пресс, 2000.

104. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 1995. - №1.

105. Новодворский В.Д. О положении «Финансовая отчетность предприятий» // Бухгалтерский учет. 1995. - №7.

106. Ожегов С.И., Шеведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. Российская АН. 1995.

107. Орловский С .А. Проблемы.принятия решений при нечеткойисходной информации. М.: Наука, 1981. 133.Отчет Европейского банка реконструкции и развития

108. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы, 1975.

109. Палий В.Ф. Концепция развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. -.1994. №3.

110. Палий В.Ф., Палий В. В. «Финансовый учет». Учебник. М.: «Союзаудит», 199 6.13 9. Палий В.Ф. О Кодексе профессиональной этики аудиторов

111. Аудиторские ведомости. 1997. - №1.14 0.Палий В.Ф., Палий В.В. «Финансовый учет» 4.1. М. :

112. ФБК ПРЕСС, 1998. 255 с. 141.Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет. -1997. - №8.

113. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999.14 3.Панина Т.Г. «Подготовка и представление информации в финансовой отчетности» // Бухгалтерский учет. 1998. - №4 .

114. Панков Д.А. «Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах». Учебное : пособие. Минск: ИП «Экоперспектива», 1998.

115. Патров В.В., Ковалев В.В. «Как читать баланс». М.: Финансы и статистика, 1993.14 б. Повышение качества международных стандартов цель IFAC и международных компаний. // Accounting Report. 2000. - Выпуск 3.1. Январь/Февраль.

116. Программа спецкурса для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров «Международные стандарты финансовой отчетности». М.: Информационное Агентство ИПБ-БИНФА, 2000.

117. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность / Под ред. Кондакова Н.П. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

118. Радуцкий А.Г. Электронная финансовая отчетность. // Бухгалтерский учет. 2000. - №13.

119. Райе Э. «Бухгалтерский учет и отчетность без проблем». М.: «Инфра-М», 1997.

120. Рожнова О.В. Новые направления в развитии методологии финансового учета // Вестник Финансовой Академии.1998.

121. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.

122. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет1999. '№4-10.

123. Рожнова О.В. Материалы к изучению курса «Международные стандарты финансовой отчетности». -М.: Финансовая Академия, 1999.

124. Рожнова О. В. Международные стандарты финансовой отчетности. М. : . Финансовая Академия, 2000.

125. Рожнова О.В. Финансовый учет: концепция информационного пространства. М. : Финансовая статистика, 2000.

126. Рожнова О.В. Проблема восприятия новых российских стандартов учета // Accounting Report. 2000. Выпуск 3.5. Ноябрь/Декабрь.

127. Родченков М., Бирин А., Евсеев В. Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации. // Accounting Report. 2000. Выпуск 4.5. - Ноябрь/Декабрь 2001.

128. Рябова С. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // Бухгалтерский бюллетень. 1998. -№7 .

129. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших . дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

130. Соколов Я.В., Ковалев В.В. Интерпретация основ бухгалтерского учета: опыт США // Бухгалтерский учет.'1999. - №2.

131. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет и психология учетных работников // Бухгалтерский учет. 1999. - №4. :

132. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1999. - №12.17 0.Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой // Бухгалтерский учет. 2000. - №1.

133. Соколов Я.В., Семенова М.В. XXIII Европейский конгресс бухгалтеров // Бухгалтерский учет. 2000. -№12 .

134. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. —М. : «Аналитика-Пресс», 1998.

135. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс международный и российский стандарты. - М.: «Бизнес-Информ», 1999.

136. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике М. : «Перспектива», 1999.

137. Управленческий учет. Учебное пособие. //" Под ред. Шеремета А.Д., Кондракова Н.П., Шапигузова С.М.: ИД-ФБК-ПРЕСС, 1999.

138. Хабарова Л.П. Учетная политика 1999. года. -«Бухгалтерский бюллетень», 1999.18 0.Халевинская Е.Д. «Глобализация ради развития?»

139. Торговая политика России в . условиях глобализации. Материалы ежегодных научных чтений. М. : МЭРИТ, МГУК, 2001.

140. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. // Под ред. Соколова В. Я. -М.: Финансы и статистика, 1995.

141. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. «Финансы предприятий». -М.: «Инфра-М», 1999.

142. Шишкова Т. «Формирование себестоимости в соответствии с МСФО». Accounting Report. 2000. - Выпуск 3.1. -Январь/Февраль.

143. Шнейдман JI. «Будущие экономические выгоды». Финансовая газета. №27, 2000.

144. Шнейдман J1. «Международные стандарты финансовой отчетности». Консультации. Финансовая газета. №10, 11, 12, 14, 16, 40, 42. 2001.

145. Щенков С .А. «Отчетность производственных объединений и предприятий». М.: «Финансы», 1976.

146. Accounting Report. 2001. Выпуск 4.1. . -Январь/Февраль.

147. A Statement of Accounting Theory and Theory Acceptance. Sarasota: AAA. American Accounting Association (1966); Tentative Statement of Accounting Principles. N.Y.: , AAA. American Accounting Association (1936).

148. Bernstein Leopold A, John J. Wild. Financial statemnt analysis / theory, application, and interpretation // Sixth edition / McGraw-Hill Companies, 1998.

149. Black J. A' classification system for economic consequences issues, in accounting regulation. Accounting and Business Research, 22 (88), 1992.

150. Chambers R.J. Accounting theory construction. Paper presented at the Third International Conference on Accounting Education, Sydney. Reproduced in R.J. Chambers and G.W. Dean, (Eds) 1986. Chambers on Accounting. N.Y.:■ Garland Publishing Inc.

151. Drucker Peter F. The Next Information Revolution. Forbes ASAP August 24 1998.

152. Financial Accounting Standards Board /1976/ Scope and Implications of the Conceptual Framework Project. Connecticut: FASB, 2.

153. Fisher Joseph. Non-financial criteria of performance assessment // Journal of Cost Management, spring 1992. • .

154. International Accounting Standards Financial Reporting in Hyperinflationary Economies Undrstanding IAS 29. PriceWaterhouseCoopers. // Accounting Report. Special Edition. 2000. - June/August.

155. Mathews M.R., Perera M.H.B. Accounting theory and development. Third edition. Nelson. An International Thomson Publishing Company. First published in Australia in 1996 402 c.

156. Perera, M.H.B. Culture and international accounting: Some thoughts on research issues and prospects. Advances in International accounting, 1994.

157. Towards International Standardization of Corporate Accounting and Reporting. United Nations, New York,1982. ; '

158. White Gerald I., Sondhi Ashwinpaul C, Fried Dov. The analysis and Use of financial statements / Second edition. John Wiley and Sons, 1998.

159. Система подготовки финансовой отчетности в соответствии с МССОе» п/п Элементы системы Нормативный документ1 2 3 :. ■

160. Концепции субъектов рынка. Предисловие к МСФО.

161. Концепции учета. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.

162. Стандарты. Стандарты финансовой отчетности МСФО.4 . Интерпретации к стандартам. Интерпретации Постоянного Комитета по Интерпретациям.

163. Основополагающие концепции рыночной экономикип/п Концепции субъектов рынка1. МСФО РСБУ1 2 3

164. Концепция раскрытия информации Концепция раскрытия информации отсутствует,включает процесс и методологию предоставления информации и своевременное, гласное уведомление о стратегических решениях, принятых компанией.

165. Взаимосвязь концепций прозрачности и ответственности Взаимосвязь концепций прозрачности и ответственности отсутствует.

166. Срапххххсолыппх анализ концепций учоса

167. Концепция оодошш Концепции учета Положенияфинансового КССО по бухгалтерскому учотуучета ГААП США 11ССО 1 РФ1. ЭРАС (1-6)) ПБУ1/98 4/991 2 3 4

168. Полезность информации для пользователей обеспечивается через качественные характеристики информации: предположения при формировании учетной политики отсутствует

169. Существенность 1. Уместность = характер = существенность ограничения на уместность отсутствует отсутствует отсутствует отсутствует отсутствует отсутствует

170. Сопоставимость 3. Сопоставимость отсутствует сопоставимость

171. Понятность отсутствует отсутствуетI

172. Основополагающие допущения. отсутствует отсутствует

173. Концепция накопления (соответствия)

174. Расходы приводятся в соответствие доходам, связанным с ними.1.. Концепция работающего предприятия (допущение непрерывности деятельности). 1 допущение непрерывности деятельности организации отсутствует1. Активы

175. Ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Определение актива отсутствует.1. Обязательства

176. Текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Определение обязательств отсутствует.1 2 31. Капитал

177. Активы за вычетом обязательств (акционерный капитал). Определение капитала отсутствует.

178. Определение элементов, связанных с оценкой результатов финансовой деятельности компании:1. Доходы

179. Концепция капитала и поддержания капитала Концепция капитала и поддержания капитала отсутствует.1. Финансовый капитал

180. Капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется в единицах производственной мощности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.

181. Определенно элементов информации по «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России»в п/п Элементы информации Определение Форма отчетности1 2 3 410 финансовом положении организации

182. Кредиторская задолженность Обязательство организации, возникшее в результате прошлых событий ее деятельности и расчеты по которой приведут к оттоку ресурсов, которые могли бы принести ей экономическую выгоду. Бухгалтерский баланс.

183. Капитал Остаток хозяйственных средств после вычета кредиторской задолженности. Бухгалтерский баланс.1. Продолжение приложения 41 2 3 41. 0 финансовых результатах деятельности организации

184. Нормативные документы РСБУ, использующие понятия «активы», «капитал», «обязательства»о п/п Концепция МСФО «Концепция» Нормативные документы Форма отчетности1. Баланс1. МСФО 1 ПБУ 4/991 2 3 4 5 . 6

185. Актив Имущество' .1. ПБУ 4/99 в п.11,19 ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 п. 2, 5, 19 содержится ссылка на активы и обязательства 2. ФЗ 129-ФЗ, ст.1 3. ГК РФ краткосрочные - долгосрочные - краткосрочные - долгосрочные

186. Обязательства Кредиторская задолженность 1. Закон 129 ФЗ ПБУ 4/99 (п.11,19) содержат ссылки на обязательства краткосрочные - долгосрочные - краткосрочные - долгосрочные

187. Капитал Капитал В ПБУ 4/99 в п.27, 28, 29, 30 содержат ссылки на капитал, информация о котором должна быть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Отчет об изменениях в капитале. Отчет об изменениях в капитале.

188. Данное понятие (собственников).включает в се- бя выручку и прочие доходы.

189. Структура дохода в различных системах учета и отчетности

190. ОПБУ США МСФО «Концепция ПБУ 9/991 2 3 4

191. Доходы отра- дартах. новных средств, ти) ;жаются за от- МСФО ' 17 «Доход нереализованная б) операционные доходы дочетный пери- по договорам прибыль от пере- ходы от неосновной деятельноод. аренды». оценки ценных сти (то же, что в а)) ;

192. МСФО 18 «Выручка бумаг в связи с в) внереализационные доходыот продаж». увеличением ры- (штрафы; пени; неустойки за

193. МСФО 28 «Доходы ночной цены и нарушение условий договоров;по дивидендам». др •) • активы, полученные безвоз

194. Определенно элемента информации о финансовых результатах деятельности в ОПБУ СШЛ, МСОО, РПБУ1. Наимено- Определения вание ПБУ 10/99п/п элементов сравнения (ОПБУ США) МСФО «Концепция» «Расходы организации»1 2 3 . 4 5 6

195. Структура расзюда в различных системах учета и отчетности

196. ОПБУ США МСФО «Концепция ПБУ 10/991 2 3 4

197. Критерии прпзишихя элшгшхтов фнпшхсовох* о'гпо^пости

198. Е« Паияэпова- Критерии приэнашш элементов ¿лиаисопой отчетностип/ п шю элсмэнтст ГЛАП СПЛ 1:ссо «Концепция» Нориатизгага документы: ФЗ 129-03 ПБУ1 2 3 4 5 6

199. Элементы, характеризующие финансовое положение организации: