Основы гармонизации российской системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Севастьянова, Елена Владимировна

• Севастьянова, Елена Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Севастьянова, Елена Владимировна

Глава

I. Система бухгалтерского учета как инструмент рыночных отношений

1.1. Основные пользователи бухгалтерской отчетности. Их информационные запросы

1.2. Анализ международного опыта стандартизации бухгалтерского учета

1.3.Цели и задачи бухгалтерского учета в условиях рынка

Глава

II. Анализ норм и принципов формирования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности

2.1.Принципы учета и качественные характеристики финансовой информации

2.2. Элементы финансовых отчетов. Их взаимосвязь

2.3. Признание и оценка элементов финансовых отчетов

2.4. Концепция капитала и сохранения капитала

Глава

III. Основные направления реформирования российской системы бухгалтерского учета

3.1. Анализ применения принципов международного учета в российской системе бухгалтерского учета и отчетности

3.2.Основные направления трансформации российской системы бухгалтерского учета

3.3.Пути повышения полезности отчетной информации (на примере учета износа и амортизации основных средств)

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Основы гармонизации российской системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности»

Актуальность темы исследования

Реформирование системы бухгалтерского учета в России в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и отчетности, как наиболее полно отвечающей требованиям рыночной экономики, является актуальной задачей, стоящей перед отечественной бухгалтерской наукой.

Одной из основ устойчивой финансовой инфраструктуры является четкая, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять достаточно жестко и постоянно. Такой подход наиболее полно отвечает интересам всех основных субъектов рынка: правительства, предприятия, кредитора, инвестора.

Процесс интеграции экономики России в мировую хозяйственную систему в качестве ее органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

Данная проблема актуальна и потому, что в период функционирования планово-регулируемой экономики, подлинное содержание элементов финансовой отчетности было трансформировано и, по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декларируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Изменение экономических отношений, а также гражданско-правовой среды в России, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности, вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Помимо осмысления и внедрения в российскую практику провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности, для успешного реформирования системы бухгалтерского учета необходимо усовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная роль отведена стандартам (в российской терминологии -положениям по бухгалтерскому учету (ЛБУ), призванным конкретизировать закон о бухгалтерском учете.

В дополнение к уже принятым национальным стандартам в течение ближайших нескольких лет планируется разработать еще около двух десятков новых ПБУ и усовершенствовать действующие. На наш взгляд, помимо определения круга стандартов, необходимых к внедрению, важно также обосновать последовательность их разработки, опираясь при этом на интегрированную совокупность объективных критериев, определяющих первоочередность внедрения предполагаемых к разработке стандартов.

Тема исследования актуальна и потому, что формирование в России системы рыночных отношений обусловило возникновение ряда новых операций и понятий, которых ранее (при плановом хозяйстве) не было: нематериальные активы, финансовые вложения, учетная политика организации и другие. Поэтому, в первую очередь необходимо подвести нормативную базу под эти, уже существующие и требующие нормативного регулирования, операции.

Важное значение и актуальность исследования всех названных проблем в период реформирования системы бухгалтерского учета на стадии ее адаптации к Международным стандартам, недостаточная разработанность обозначенных вопросов, обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы.

В современной отечественной экономической литературе проблеме обеспеченности пользователей надежной и своевременной финансовой информацией уделяется достаточно большое внимание. Об этом свидетельствуют научные труды П.С. Безруких, З.В. Кирьяновой, Т.Б. Крыловой, В.Д. Новодворского, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана, и др.

Среди зарубежных исследований, уделивших большое внимание проблемам методологии бухгалтерского учета и отчетности в условиях энергично развивающегося мирового рынка, можно назвать работы таких авторов как Амат О., Блейк Дж., Ван Бред М.Ф., Д. Дамант, Хендриксен Э.С., и др.

Цели и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических представлений об основополагающих принципах бухгалтерского учета и отчетности за рубежом и в Российской Федерации, разработка рекомендаций по дальнейшему внедрению в российскую систему бухгалтерского учета и отчетности принципов МСФО применительно к потребностям переходной рыночной экономики.

В соответствии с целью исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

• проведен анализ международного опыта стандартизации бухгалтерского учета и отчетности;

• проанализированы основные принципы, изложенные в Концептуальных основах МСФО, проведен анализ их применения в российской практике бухгалтерского учета, а также предложены возможности практического использования некоторых принципов МСФО при решении конкретных учетных задач;

• раскрыты и обобщены результаты проводимой программы реформирования системы бухгалтерского учета по ее основным направлениям;

• исследована совокупность объективных и субъективных критериев, влияющих на последовательность разработки и внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета, проведен сопоставительный анализ этих критериев в зарубежной и российской практике;

• разработаны рекомендации по усовершенствованию действующего алгоритма разработки и внедрения ПБУ.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования является совокупность принципов международной и российской системы бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивающая формирование полезной информации, необходимой пользователям для принятия решений в условиях рыночной экономики.

В качестве объекта исследования выбрана система бухгалтерского учета коммерческих организаций сферы материального производства, доминирующей в экономике России.

Теоретическая и методическая основа работы.

Диссертация базируется на основополагающих принципах международных стандартов финансовой отчетности, а также национальных правилах ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; на Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и других нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в

России; на трудах ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа и аудита.

В исследовании применялись методы сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

Научная новизна работы заключается в следующем:

• раскрыта активная роль бухгалтерского учета в реформировании экономических взаимоотношений субъектов рыночных отношений;

• раскрыта Концепция капитала и сохранения капитала, изложенная в Концептуальных основах МСФО, но не нашедшая отражения в действующей в настоящее время в России Концепции бухгалтерского учета;

• обоснована необходимость практической реализации Концепции финансового сохранения капитала при решении конкретных учетных задач;

• обоснована необходимость повышения полезности бухгалтерской отчетности путем представления пользователям информации, как о начисленной амортизации, так и об износе основных средств;

• на основе проведенного исследования выявлены объективные и субъективные критерии, определяющие последовательность разработки положений по бухгалтерскому учету;

• определены приоритеты разработки и внедрения положений по бухгалтерскому учету, опирающиеся на интегральную совокупность объективных критериев последовательности разработки и внедрения национальных стандартов;

• внесены обоснованные предложения по усовершенствованию алгоритма разработки и внедрения положений бухгалтерского учета, основанные на анализе программы реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности, а также международного опыта разработки стандартов.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Севастьянова, Елена Владимировна

Заключение.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение в России экономических отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации российской системы бухгалтерского учета.

С возникновением многообразия форм собственности не только государственные органы заинтересованы в получении четких и достоверных отчетных данных о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный период. Такими заинтересованными пользователями отчетности стали акционеры предприятий и корпораций, кредитующие банки и инвестиционные фонды, поставщики комплектующих материалов и сырья, покупатели готовой продукции, страховые компании и другие.

В начале 90-х годов Россия стала активно развивать международные экономические связи, стремиться органически войти в мировую рыночную экономическую систему. В этих условиях сложившиеся при централизованном планировании и управлении система бухгалтерского учета, ее формы и методы, перестали отвечать потребностям складывающегося рыночного хозяйства.

Интеграция экономики России в мировое хозяйство и появление хозяйствующих субъектов с совместной с нерезидентами формой собственности, инвестированием свободных капиталов в экономику как своей страны, так и зарубежных государств предопределили необходимость адаптации и трансформации российской системы бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам, разработки единых подходов к формированию экономических показателей, которые точно отражали бы состояние дел в народном хозяйстве, а также финансовое положение и результаты производственно-коммерческой деятельности корпораций, предприятий и организаций различных форм собственности.

В свою очередь, по мере изменения экономических отношений, развития рыночного хозяйства и государственные фискальные органы стали предъявлять определенные требования к создаваемой системе учета и построению финансовой отчетности, составу и содержанию используемых для целей налогообложения отчетных данных.

Новая система бухгалтерского учета, разрабатываемые новые правила формирования учетной и отчетной информации и их внедрение являются одним из основных элементов рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат всем участникам экономического процесса.

Изучение и обобщение теоретических представлений об основополагающих принципах бухгалтерского учета и отчетности за рубежом и в Российской Федерации, обеспечивающих формирование полезной информации, необходимой пользователям для принятия решений в условиях рыночной экономики позволили сделать нам следующие выводы и предложения:

1. В процессе проведенного исследования состава и интересов основных групп заинтересованных пользователей информации, выявлена неоднородность их информационных запросов, выделены наиболее приоритетные интересы этих групп и определены проявления воздействия этих интересов на формирование цели и задач бухгалтерского учета и отчетности.

В исследовании показано, что именно интересы преобладающей группы пользователей финансовой информации о предприятии наряду с другими факторами (социально-экономическая среда, развитие правового регулирования предпринимательства, характер внешнеэкономических связей и др.) играют определяющую роль в формировании модели построения учета и отчетности, принятой в определенной стране или мировом регионе.

В последние годы во многих экономически развитых странах усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета, что связано с постоянно возрастающей международной интеграцией в сфере экономики. Развитие международного бизнеса, в частности, усиление роли транснациональных корпораций, требует определенного единообразия или, по крайней мере, предсказуемости и понятности применяемых в той или иной стране принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогообложения, возможностей инвестирования заработанных средств и т.п. Поэтому, одной из моделей бухгалтерского учета, получающей в настоящее время все большее развитие, является интернациональная модель.

В работе раскрыты два наиболее известных подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: стандартизация и гармонизация.

2. В работе определены основные этапы эволюции финансовой отчетности в России, начиная с конца XIX в. Исследование показало, что развитие отечественной финансовой отчетности предприятий происходит в зависимости от развития и совершенствования национальных и международных систем бухгалтерского учета. Поэтому решение проблем, связанных с содержанием и структурой финансовой отчетности, должно опираться на существующую теорию и действующую практику составления отчетности с учетом отечественного и зарубежного опыта.

3. Исходя из цели, поставленной перед бухгалтерским учетом и отчетностью заинтересованными пользователями, формируются задачи, решение которых направлено на соответствие представляемой в отчетности информации запросам пользователей. Для того, чтобы соответствовать специфическим запросам пользователей, информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна, прежде всего, формироваться на основе применения в учете общепринятых, выработанных историей учетной практики принципах (основных допущениях) и удовлетворять определенным требованиям, или, другими словами, иметь вполне определенные качественные характеристики. В процессе нашего исследования были раскрыты основополагающие принципы формирования международных стандартов финансовой отчетности, проведен анализ их реализации в российской системе бухгалтерского учета и отчетности и представлено собственное мнение о применимости общепринятых за рубежом принципов учета и требований к финансовой отчетности в отношении бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с практикой российской системы учета и отчетности и положениями отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

4. В процессе исследования современных аспектов проблемы признания и оценки элементов финансовых отчетов был сделан вывод о том, что именно в процессах признания и оценки содержится большинство различий между российской и зарубежной практикой бухгалтерского учета и отчетности. Вызвано это в основном попыткой удовлетворения различных, порой противоположных интересов разных групп заинтересованных пользователей, преобладающих в России и за рубежом соответственно. В работе приведено дополнительное определение признания, основанное на том, что процесс признания связан не только с формированием отчетности, но также и с учетным процессом.

Кроме того, в результате нашего исследования сделан, по нашему мнению, существенный вывод о недостаточности суждения в отношении множества аспектов оценки и признания элементов финансовых отчетов в сравнении с практикой применения профессионального суждения, существующей в процессе подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

5. В процессе исследования было выявлено, что большое значение для реального отражения финансовых результатов деятельности предприятия имеет концепция сохранения капитала. В соответствии с этой концепцией лишь реальная динамика увеличения/уменьшения чистых активов свидетельствует о получении соответственно прибыли/убытка. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не содержит положений, связанных с поддержанием капитала. Нами предложена возможность практического применения финансовой концепции поддержания капитала в российской практике бухгалтерского учета при отражении в учете переоценки основных средств. Переоценка отражает изменение как потребительной ценности, так и покупательной способности денежной единицы измерения стоимости. Согласно приведенной в МСФО Концепции сохранения капитала на заданном уровне и определения прибыли, лишь часть повышения цен на активы, превышающая повышение общего уровня цен, считается прибылью (Концептуальные основы МСФО, п. 108). В исследовании показано, что лишь часть произведенной переоценки, превышающая общий уровень инфляции, отражает реальный прирост активов (за счет роста их потребительной ценности), и поэтому по своей природе аналогична прибыли. Согласно МСФО данная сумма может быть признана прибылью лишь в момент реализации основных средств. В работе на примере предложена и раскрыта возможность раздельного отражения инфляционного изменения стоимости объекта в результате переоценки и изменения его потребительной ценности. Отдельное отражение последней на счетах бухгалтерского учета позволит определить сумму прибыли, которая сможет быть признана при реализации объектов основных средств.

6. В ходе исследования нами был проведен анализ основных направлений проводимой реформы системы бухгалтерского учета и отчетности. Основное внимание было уделено становлению нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в частности разработке национальных стандартов бухгалтерского учета. На основе сопоставительного анализа субъективных и объективных критериев, определивших очередность разработки и внедрения международных и национальных стандартов, нами сформирована интегрированная совокупность объективных критериев первоочередности разработки и внедрения национальных стандартов и предложена последовательность их разработки.

7. В диссертации на основе анализа экономической сути процессов износа и амортизации показано, что в реальных экономических условиях эти процессы могут не совпадать. Между тем, оба показателя, как износ, так и амортизация, одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. В исследовании теоретически обоснована и на примере предложена возможность повышения полезности представляемой пользователям информации путем раздельного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности износа и амортизации основных средств.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Севастьянова, Елена Владимировна, 2000 год

1. О бухгалтерском учете Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 23.07.98)

2. Гражданский кодекс РФ ч. I, II

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н (ред. от 30.12.99).

4. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н (в ред. Приказа Минфина от 30.12.99 №107н)

5. ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.97 №167

6. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н.

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н

8. ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» Утверждено Приказом Минфина РФ от 15.07.98 №25н (в ред. Приказа Минфина РФ отЗО. 12.99 №120).

9. ПБУ 6/97 «Учет основных средств». Утверждено Приказом Минфина РФ от 03.09.97 №65н.

10. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.

11. ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.

12. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н).

13. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н).

14. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.).

15. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 06 марта 1998 г. №283).

16. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетности. // Бухгалтерский учет № 4-1998 г.

17. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгалтерская природа баланса, в связи с нормами русского финансово-податного обложения. М.: Правоведение И.К. Голубева, 1912 г.

18. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения // Бухгалтерский учет № 8-1999 г.

19. Бакаев А.С Проблемы развития бухгалтерского учета // Консультант №191999 г.

20. Бакаев А.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет № 8-1998 г.

21. Бакаев А.С. Новый этап в становлении бухгалтерского учета рыночной экономики // Финансовая газета № 2-1997г.

22. Бакаев А.С. О реформе системы бухгалтерского учета в России // Экономика и жизнь №33-1997 г.

23. Барнгольц С.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчетности// Бухгалтерский учет № 2-1996 г., 3-9.

24. Белобжецкий И.А. бухгалтерская отчетность и методы ее контроля.- М.: Финансы и статистика, 1985 г.

25. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930 г.

26. Блатов Н.А. Балансоведение. Курс общий. Л.: Экономическое образование, 1928 г.

27. Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии 5-е изд. - Л-М, 1931 (1-е 1926).

28. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник. /Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филин», 1997 г.

29. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов/ Пер. с англ. -М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 1997 г.- 1120 с.

30. Бутюгин Е.В., Жегалов П.В. Достоверность бухгалтерской отчетности: международные ст андарты и российская практика// Главбух № 6-1998 г.

31. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. 2-е изд. - М.: Ценросоюз, 1928 (1-е, 1927).

32. Вейцман Н.Р. Курс счетоводства. 16-е изд. -М.:, 1929 (1-е, 1909).

33. Галаган A.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. Очерк по истории счетоведения. М., 1914 г.

34. Галаган A.M. Основные принципы счетоведения. М., 1925 г.

35. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии- М.-Л., 1927г.

36. Галаган A.M. Учебник счетоведения. 2-е изд. М., 1918 г. (1-е. 1916 г.)

37. Гершун А. Принципы западного учета. Чем они отличаются от российских правил // Аудит и налогообложение №5-1997 г.

38. Грей С.И. Международные исследования по учету: Глобальная проблема// Бухгалтерский учет № 1-1991 г., с.27-33

39. Густяков И.М. Реформирование российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский вестник № 3-1998 г.

40. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP-M.: Дело, 1998 г.

41. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP// Бухгалтерский учет № 3-1998 г.

42. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект// Бухгалтерский учет № 11-1997 г.

43. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1996. 430 с.

44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1998 г.-584 с.

45. Кондраков Н.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М., 1977-192 с.

46. Крылова Т. По международным стандартам // Аудит и налогообложение №4-1997 г.

47. Лефтвич Р. Международные правила учета// Фин. газ., № 34-1998 г.

48. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности // Главбух №1-18, 1998 г.

49. Ложников И. Бухучет по международным стандартам// Аудит № 5-1998 г.

50. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999 г.-1135 с.

51. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива/ Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.

52. Нидлз Б, Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета/ Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.

53. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика-Пресс, 1998.- 168 с.

54. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике// Бухгалтерский учет № 1-1996 г.

55. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости // Бухгалтерский учет № 10 1995 г.

56. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки // Бухгалтерский учет № 6 1995 г.

57. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Цели и сущность бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет № 10 1994 г.

58. Орлов М.П., Крейнина Е.В. О концепции Бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет № 3-1998 г.

59. Островский О.М., Шнайдерман Т.А. Новое в правилах ведения бухгалтерского учета -М.: Финансовая газета, 1993 г.

60. Островский О.М., Пантелеев Н.В., Шнайдерман Т.А. Бухгалтерский учет в условиях перестройки управления экономикой. М.: Финансы и статистика, 1989 г.

61. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности М.: Аскери, 1999 г.

62. Палий В.Ф. «О новом Плане счетов бухгалтерского учета» // Бухгалтерский учет № 12-1999 г.

63. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет № 7 1997 г.

64. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше?// Бухгалтерский учет № 10- 1996 г.

65. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Вып. 1-4. М.: Союзаудит, 1996г.

66. Петрова В.И., Мотовилова М. Гармонизация бухгалтерской практики // Финансовая газета № 9-1997 г.

67. Пизенгольц М.З. О переходе бухгалтерского учета на международные стандарты // Консультант №19-1997 г.

68. Пучкова С.И. «Международные стандарты бухгалтерского учета и перспективы их использования в России» // Консультант №3-1997 г.

69. Пятов M.JI. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет № 9-1999 г.

70. Севастьянова Е.В. Особенности внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета// Сибирская финансовая школа журнал для практиков финансового рынка №1-2000 г.

71. Сивере Е.Е. Общее счетоводство 4-е изд.- Спб., 1915 г. (1-е 1901 г.).

72. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгалтерии США// Бухгалтерский учет № 2-1999 г.

73. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Регулирование оценки имущества и обязательств // Бухгалтерский учет № 11-1998 г.

74. Соколов Я.В., Ковалев В.В. Интерпретация основ бухгалтерского учета: опыт США// Бухгалтерский учет № 7-1998 г.

75. Соколов Я.В. XV Международный Конгресс бухгалтеров: впечатления участника. // Бухгалтерский учет №2 1998 г.

76. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. М.: Книжный мир, 1998 г.

77. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгалтерская отчетность: степень возможной реальности// Бухгалтерский учет № 5-1997 г.

78. Соколов Я.В. Закон «О бухгалтерском учете»: взгляд профессионала// Бухгалтерский учет № 4-1997 г.

79. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгалтерская отчетность: степень возможной реальности// Бухгалтерский учет № 1-1997 г.

80. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. Пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 г.

81. Соколов Я.В., Патров В.В. Две концепции бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет № 5-1996 г.

82. Соколов Я.В. Значимость важнейшая категория бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет № 3-1996 г.

83. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность// Бухгалтерский учет № 1-1996 г.

84. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности : Учебное пособие-М.: «Аналитика-Пресс», 1998 г.

85. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности// Бухгалтерский учет № 7-1998 г.

86. Стуков С.А., Стуков JI. С. Международная стандартизация и стандартизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998 г. -136с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

87. Стуков С.А., Стуков JI.C. Инвестору о бухгалтерском учете // Финансовая газета №№ 40-50-1997 г.; 1-7- 1998 г.

88. Табалина С.А., Шапигузов С.М. Международные стандарты бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет № 9-1990 г.-с45-51.

89. Терехова В.А Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие М.: Издательство "Перспектива", 1999 г.

90. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994- 144с.

91. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992 г.

92. Томило Н.И. Реформирование бухгалтерского учета в России// Бухгалтерский вестник № 7-1998 г., с.4-6

93. Уткин Э.А. Новые финансовые инструменты рынка. М.: Журнал «Дебет-кредит», 1997 г.-112 с. .

94. Федорович Т.В. Методические подходы к адаптации управленческого учета в российской практике// Сибирская финансовая школа журнал для практиков финансового рынка №1-2000 г.

95. Хендриксен Э.С., Ван Бред М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. проф. Соколова Я.В. М.: финансы и статистика, 1998 г.

96. Цигельник М.А. Комментарии к ПБУ 9/99 «Доходы организации» // Консультант №17-1999 г.

97. Цигельник М.А. Комментарии к ПБУ 10/99 «Расходы и их признание» // Консультант №19-1999 г.

98. Шнейдман JI.3. События после отчетной даты// Бухгалтерский учет №21999 г.

99. Шнейдман JI.3. «На пути к международным стандартам финансовой отчетности» // бухгалтерский учет №1-1998 г.

100. Шнейдман JI.3. Учет в России: Учет в России: проблемы и перспективы реформирования// Бухгалтерский учет № 11-1996 г.

101. Шнейдман JI.3. Свободная бухгалтерская отчетность// Бухгалтерский учет № 4-1996 г.

102. Щедров В.И., Севастьянова Е.В. Трансформация системы бухгалтерского учета в Российской Федерации для повышения инвестиционнойпривлекательности субъектов предпринимательской деятельности. М.: Наука и экономика, 1998. - 120с.

103. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. 2-е изд, -М.: Финансы и статистика, 1998 г.

104. Accounting report ноябрь/декабрь 1999 г.105. АРВ Statement № 4.

105. Donald Е. Keiso, Jerry J. Weygandt Intermediate accounting.

106. Eugene H. Flegm. Accounting. New-York: McGrow-Hill, 1984

107. Current status of IAS in 67 countries. IASC Insight, October 1997.

108. Needls B.E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principles of Accounting, 7-th ed. Houghton Mifflin Company, Boston, MA, 1996.

109. Which countries use IAS? IASC Insight, October, 1997.

110. Структура Комитета по международным стандартам финансовойотчетности.

111. КМСФО и отвечать за изменения в структуре КМСФО. Первоначально в состав Доверенных Лиц войдут шесть (6) представителей из Северной Америки, шесть (6) из Европы, четыре (4) - из стран Тихоокеанского региона и три (3) - из других регионов.

112. Постоянный Комитет по интерпретациям (Standing Interpretations Committee): ПКИ сохранит свою действующую структуру

113. Предлагаемую структуру планируется ввести в действие с 1 января 2001 года.

114. Перечень международных стандартов финансовой отчетностина 1 января 2000 г.

115. Номер стандарта Наименование стандарта Дата ввода в действие

116. МСФО 1 Представление финансовой отчетности 1.07.98 г.1. МСФО 2 Запасы 1.01.95 г.

117. МСФО 4 Учет амортизации 1.01.97 г.

118. МСФО 7 Отчет о движении денежных средств 1.01.94 г.

119. МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период. Фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике 1.01.98 г.

120. МСФО 9 Затраты на исследования и разработки 1.01.95 г.

121. МСФО 10 Условные события и события, происшедшие после отчетной даты 1.01.80 г.

122. МСФО 11 Договоры подряда 1.01.95 г.

123. МСФО 12 Налоги на прибыль 1.01.98 г.

124. МСФО 14 Сегментная отчетность 1.07.98 г.

125. МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен 1.01.83 г.

126. МСФО 16 Основные средства 1.01.95 г.1. МСФО 17 Аренда 1.01.99 г.

127. МСФО 18 Выручка 1.01.95 г.

128. МСФО 19 Вознаграждения работникам 1.01.99 г.

129. МСФО 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи 1.01.84 г.

130. МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов 1.01.95 г.

131. МСФО 22 Объединение компаний 1.01.95 г.

132. МСФО 23 Затраты по займам 1.01.95 г.

133. МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 1.01.86 г.

134. МСФО 25 Учет инвестиций 1.01.87 г.

135. МСФО 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) 1.01.88 г.

136. МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 1.01.90 г.

137. МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании 1.01.90 г.

138. МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 1.01.90 г.

139. МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов 1.01.91 г.

140. МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях 1.01.92 г.

141. МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации 1.01.96 г.

142. МСФО 33 Прибыль на акцию 1.01.98 г.

143. МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность 1.01.99 г.

144. МСФО 35 Прекращаемая деятельность

145. МСФО 36 Обесценение активов с или после 01.07.99г.

146. МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы с или после 01.07.99г

147. МСФО 38 Нематериальные активы с или после 01.07.99г

148. МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка с или после 01.01.2001

149. Техническое задание на разработку проекта положения (стандарта) по бухгалтерскому учету «Прекращаемые операции»1. Исходные положения.

150. Исходя из этого стандарт должен быть ориентирован на положения IAS -35.

151. Разработки данного стандарта обусловлена необходимостью отдельного представления информации о продолжающейся и прекращаемой деятельности.

152. Требования к содержанию стандарта.

153. В разделе «основные определения» разработчику документа необходимо дать определения следующих понятий:прекращаемая деятельность;событие, требующее первоначального раскрытия.

154. В разделе «События первоначального раскрытия» следует определить и охарактеризовать события, требующие первоначального раскрытия.

155. В разделе «Признание и оценка» разработчику следует раскрыть порядок применения общих критериев признания резервов в отношении прекращаемой деятельности. Необходимо определить порядок оценки возмещаемой суммы активов прекращаемой деятельности.

156. Следует определить перечень раскрытий, которые должны показываться в самой финансовой отчетности и в приложениях к ней.

157. Структура документа и порядок его оформления.

158. Предлагается следующая структура документа:а) титульный лист;б) содержание;в) собственно текст документа;г) сопроводительная записка.

159. Стандарт должен быть написан простым ясным языком с применением терминов (понятий), определенных в действующих нормативных правовых актах, и его текст должен вызывать минимум комментариев и разъяснений.

160. Статьи документа должны иметь порядковую нумерацию

161. Рекомендуем подготавливать тексты проектов в текстовом редакторе Word for Windows 6.0 и выше.

162. ЗЛО При отсутствии возможности подготовить текст на компьютере рекомендуем делать стиль документа максимально похожим на рекомендуемый.

163. Требования к содержанию сопроводительной записки к проекту стандарта «Прекращаемые операции».

164. Определить и обосновать отличия проекта данного стандарта от МСФО 35 по составу и способу решения рассматриваемых положений. Определить, в какой степени положения проекта стандарта регламентированы документами РСНР.

165. Определить степень соответствия раскрытия показателей. Отраженных в проекте стандарта, требованиям РСНР и дать рекомендации по форме представления данной информации

166. Обосновать выбор дефиниций к настоящему стандарту.

167. Общая схема баланса (формат 2), рекомендованная четвертой директивой ЕС.

168. B. организационные расходы

169. C. Основные средства (fixed assets)

170. Нематериальные активы (intangible assets)

171. Затраты на НИОКР и развитие производства (в той степени, в которой законом страны предусмотрено отражение этих сумм в качестве активов)

172. Выплаты, произведенные в зачет

173. Основные средства в вещественной форме (tangible assets)

174. Земельная собственность и сооружения

175. Технологические установки и оборудование

176. Другие установки, заводское и конторское оборудование

177. Выплаты, произведенные в зачет, и незавершенное строительство

178. I Финансовые основные активы (financial assets)

179. Доли в дочерних предприятиях

180. Ссуды дочерним предприятиям

181. Акции ассоциированных компаний

182. Ссуды ассоциированным компаниям

183. Инвестиции в основные активы

184. Прочие предоставленные ссуды и кредиты

185. Собственные акции в портфеле

186. D. Оборотные активы (Current assets)1.Запасы (stocks)

187. Сырье, основные и вспомогательные материалы

188. Незавершенное производство3. Готовые изделия и товары

189. Выплаты, произведенные в зачет1. Требования (debtors)

190. Требования по поставкам и услугам (торговая дебиторская задолженность)

191. Требования к дочерним предприятиям

192. Требования к ассоциированным компаниям4. Прочие дебиторы

193. Подписной неоплаченный капитал (если в законах страны не предусмотрено, чтобы востребованный капитал не показывался в качестве активов в разделе А)

194. Предоплата и расходы будущих периодов (если в законах страны не предусмотрено, что эти расходы должны быть показаны в разделе Е)

195. I Ценные бумаги, инвестиции (investments)

196. Акции дочерних предприятий2. Акции в портфеле3. Прочие инвестиции

197. Денежные средства в кассе и счета в банках

198. E. Расходы будущих периодов (могут быть показаны в разделе Д (II) (6))

199. F. Убытки финансового года (могут быть показаны в разделе А (IV) пассива)1. ПАССИВ (liabilities)

200. Резерв, обязательный по закону

201. Резерв для собственных акций

202. Резерв для акций ассоциированных компаний4. Прочие резервы

203. V. Прибыль/убыток прошлых лет

204. VI. Прибыль/убыток отчетного года

205. B. Целевые резервные отчисления

206. Пенсионные резервные отчисления и подобные обязательства

207. Налоговые резервные отчисления

208. Прочие резервные отчисления1. C. Обязательства1. Выпущенные облигации

209. Обязательства перед кредитными институтами

210. Полученные авансовые выплаты по заказам

211. Обязательства по поставкам и услугам (торговая кредиторская задолженность)

212. Обязательства по принятию к оплате переводных векселей и выставлению собственных

213. Обязательства перед дочерними предприятиями

214. Обязательства перед ассоциированными компаниями

215. Прочие обязательства, в том числе:• по налогам;• по социальному страхованию

216. Доходы будущих периодов (могут показываться в разделе D)

217. D. Доходы будущих периодов (могут показываться в разделе С (9)) Б. Прибыль финансового года (может показываться в разделе А. (IV))