Внутренний аудит в управлении коммерческим банком тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Потехина, Юлия Владимировна

• Потехина, Юлия Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Потехина, Юлия Владимировна

Введение.

I. Внутренний аудит в системе управления коммерческим банком

1.1 Место, роль и значение внутреннего аудита в системе корпоративного управления коммерческими банками.

1.2 Сущность внутреннего аудита в коммерческих банках.

1.3 Критический анализ состояния правового и нормативного регулирования внутреннего аудита в коммерческих банках.

II. Организация внутреннего аудита в коммерческом банке

2.1 Организационные формы проведения внутреннего аудита в коммерческих банках.

2.2 Особенности организации внутреннего аудита дочерних структур в составе корпоративной структуры коммерческого банка.

2.3 Внутренний аудит и переход российских коммерческих банков на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

III. Методические основы внутреннего аудита в коммерческих банках

3.1 Методы и методика аудита.

3.2 Внутренний аудит собственного капитала банка.

3.3 Внутренний аудит рисков банковской деятельности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Внутренний аудит в управлении коммерческим банком»

I

Коммерческие банки являются важным звеном экономики страны, играют роль финансовых посредников в сфере денежно-кредитных отношений. В последние годы они вполне успешно решают задачи по четкому и бесперебойному выполнению расчетных функций; обеспечению валютного регулирования и валютного контроля; совершению операций с драгоценными металлами и ценными бумагами.

Вместе с тем банковская система России остается все еще недостаточно развитой и надежной. Подтверждением этому являются многие факты в том числе и кризисные события на финансовом рынке России в июле-августе 2004 года, I после чего около тридцати банков были лишены лицензий на осуществление банковских операций, а к ряду коммерческих банков ЦБ РФ предъявил различные санкции за невыполнение установленных нормативов и других нарушений в их деятельности.

Немаловажными причинами недостатков в функционировании банковского сектора следует считать отсутствие эффективной системы корпоративного управления в коммерческих банках России, незрелость отношений в вопросах взаимодействия собственников и менеджмента при ведении банковского бизнеса, невнимание собственников к ведению дел в коммерческих банках, либо использование их лишь как инструмекта получения выгоды. Вследствие этого в коммерческих банках и по настоящее время высокому риску подвергаются средства не только клиентов, кредиторов, вкладчиков, но и государства.

В этой связи актуально продолжать работу по совершенствованию банковского законодательства, стимулированию развития системы корпоративного управления и усилению контроля за деятельностью коммерческих банков.

В мировой банковской практике к концу двадцатого века сложилось четыре взаимосвязанных и взаимодополняющих вида контроля за деятельностью коммерческих банков: пруденциальный надзор, внешний аудит, система внутреннего контроля и внутренний аудит.

Вместе с тем необходимо отметить, что к сожалению степень научного осмысления и полнота практического использования каждого из этих видов контроля остаются далеко не одинаковыми.

Например, отсутствие четкости1 в определении сущности и различий внутреннего аудита, системы внутреннего контроля в управлении коммерческими банками нередко приводит к тому, что они порой рассматриваются как субституты (заменители друг друга). Это имеет место потому, что вопросы сущности, методов, места и роли внутреннего аудита в управлении коммерческим банком до последнего времени не были системно и комплексно исследованы в научном аспекте. Таким образом, они часто остаются не понятыми даже специалистами, а внутренний аудит и поныне продолжает оставаться недооцененным инструментом управления.

При таком положении дел, вряд jjin можно ожидать высокой эффективности управления российскими коммерческими банками, достаточной защищенности интересов вкладчиков, кредиторов, инвесторов, собственников и наличия надежной банковской системы страны вообще.

Важность решения указанных проблем обусловливается и тем, что Россия стремиться стать частью мировой финансовой системы, а это невозможно без упорядочения отношений на уровне каждого банка в отдельности.

Недостаточная разработанность вопросов теории внутреннего аудита, соотношения его с другими видами контроля, недостатки в использовании внутреннего аудита в практической работе коммерческих банков и определяют I актуальность темы данного диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является теоретическое обоснование методологических принципов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию внутреннего аудита в коммерческих банках. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно:

• уточнить концептуальные основы внутреннего аудита;

•определить место и роль внутреннего аудита в системе корпоративного управления коммерческими банками с позиций требований теории и современной I мировой практики корпоративного управления, научных основ управления и интересов собственников коммерческих банков;

• раскрыть сущность внутреннего аудита в условиях системного финансового контроля институциональных участников банковского дела и оценить состояние нормативно-правового обеспечения внутреннего аудита в современных российских условиях; I

• дать рекомендации по совершенствованию организационных форм проведения внутреннего аудита в коммерческих банках;

• разработать основы методологии проведения внутреннего аудита;

• разработать методику проведения внутреннего аудита собственного капитала, рисков в коммерческих банках.

Предметом исследования являются методологические и организационные проблемы внутреннего аудита, а также вопросы более эффективного его использования в системе корпоративного управления коммерческими банками.

Объектом исследования избраны коммерческие банки, имеющие разветвленную филиальную сеть и предоставляющие широкий спектр банковских услуг, в их числе: АКБ «Возрождение» (ОАО), АКБ «ЦентроКредит» (ЗАО), АКБ «Номос-банк» (ЗАО), АКБ «Инвестсбербанк» (ОАО), АКБ «Век» (ЗАО) и др.

Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных ученых и специалистов в области банковского дела и аудита: Андреева В.Д., Белоглазовой Г.Н., Бурцева В.В., Данилевского Ю.А., Заварихина Н.М., Козловой Е.П., Крикунова А.В., Лаврушина О.И., Мамоновой И.Д., Мельник М.В., Молоткова О.В., Ольховой Р.Г., Панкова В.В., Петровой В.И., Петрова А.Ю., Подольского В.И., Романова А.Н., Рыбина В.И., Скобары В.В., Смирновой JI.P., Соколинской HiE., Соколова Я.В„ Сотниковой JI.B, Суйца В.П., Терехова А.А., Фадейкиной Н.В., Шапигузова С.М., Шеремета А.Д., Ширинской З.Г., Шнейдмана JI.3. и других.

В числе зарубежных авторов, научные работы которых использовались в процессе исследования, следует назвать: Аренса А., Дефлиза Ф.Л, Доджа Р., Лоббека Дж. К., Монтгомери Р., Нидлза Б., Паркера Л.Д., Робертсона Дж., Роуз Питера С., Синки Дж. Ф. мл., Тимоти У. Кох, Энтони. Р.Н.

В исследовании широко использовались законы, Постановления Правительства РФ, Положения Центрального банка РФ; рекомендации ряда отечественных и зарубежных правительственных и неправительственных организаций Института внутренних аудиторов США, Комитета по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров, Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Базельского комитета по банковскому надзору, Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, Института профессиональных бухгалтеров РФ, Института внутренних аудиторов России и ряда других организаций. i

Методологической основой работы является диалектический метод, системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовался широкий набор методов: дедукция, индукция, сравнения, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» паспорта специальности ВАК 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика - п.2.1 «Методология и технология аудита».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании комплекса теоретико-методологических положений по определению сущности внутреннего аудита и его использованию в системе корпоративного управления коммерческими банками.

В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:

• обоснована функциональная база внутреннего аудита в управлении коммерческими банками, исходя из концепции поддержания баланса интересов его участников;

• раскрыта сущность внутреннего1 аудита в коммерческих банках с позиций информированности заинтересованных лиц;

• определено назначение внутреннего аудита в контексте взаимосвязи и взаимообусловленности элементов ( системы финансового контроля: пруденциального надзора, системы внутреннего контроля и внешнего аудита;

• приведены рекомендации по совершенствованию организационных подходов к проведению внутреннего аудита в коммерческих банках и их дочерних структурах в целях повышения эффективности инвестированных вложений собственников;

• определены концептуальные основы методики внутреннего аудита;

• разработана рабочая методика проведения внутреннего аудита в отношении собственного капитала, рисков, доходов и расходов коммерческих банков.

Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты, I полученные в ходе исследования, будут способствовать более широкому использованию внутреннего аудита в корпоративном управлении коммерческими банками. Теоретические положения диссертации могут быть использованы Центральным банком РФ при разработке методических документов в области внутреннего контроля и внутреннего аудита. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его концептуальные положения могут найти применение при решении вопросов совершенствования методологии и разработке методик внутреннего аудита собственного капитала, рисков банковской деятельности, доходности и прибыльности банков.

Отдельные результаты настокщего диссертационного исследования используются в деятельности ряда коммерческих банков г. Москвы: АКБ «Номос-банк» (ЗАО), АКБ «Инвестсбербанк» (ОАО), АКБ «Век» (ЗАО).

Апробация работы. Основные положения данной работы были обсуждены на конференциях «Татуровские чтения» 2003 и 2004 годов, по итогам которых были опубликованы статьи в сборниках научных трудов. Работа прошла апробацию в учебном процессе при проведении научных семинаров по курсу «Аудит в банках» в магистратуре экономического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова.

Публикации. Результаты диссертационного исследования отражены в семи научных статьях общим объемом 14,7 пл., в том числе автора - 7,85 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы, содержит 12 приложений. Объем работы составляет 172 машинописных страницы, включая 8 таблиц и 8 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Потехина, Юлия Владимировна

6. Выводы и результаты.

7. Подготовка отчета.

Целесообразность применения тех или иных методов выполнения аудиторских процедур определяются с учетом следующих аспектов деятельности:

• на сколько выбранный ме^од аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;

• наличие у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;

• доступность аудитору материала, на основе которого проводится аудиторская проверка, и насколько его качество позволяет применить выбранный метод аудита;

• является ли применение выбранной методики экономически оправданным, то есть, польза от ее применения должна превышать I необходимые временные затраты и усилия;

• будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.

С методологической точки зрения аудиторские процедуры следует рассматривать как определенный порядок действий аудитора, основывающийся на эффективном применении существующих: методов аудита, или их комбинации, процедур получения аудиторских доказательств и методов рациональной организации аудиторской деятельности.

Значимость аудиторских процедур в процессе проведения аудита трудно переоценить, именно поэтому обязательные из них приводятся в международных стандартах аудита (подобного российского федерального правила на настоящий момент пока не принято) и составляют содержательную основу требований, которые предъявляются к аудиторам. В национальных и внутрифирменных стандартах аудиторские процедуры должны получать последующую детализацию.

Ниже рассмотрим, например, содержательную сторону аудиторских процедур используемых при выявлении фактов не соблюдения законодательства при аудите финансовой отчетности (МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»).

Признаками, указывающими на факты несоблюдения законов и нормативных актов, в частности могут быть: расследования, проводимые органами государственной власти, штрафы, пени; 1 оплата услуг, не определенных в договорах, или выдача ссуд консультантам, связанным сторонам, их работникам или государственным служащим; комиссионные вознаграждения или вознаграждения посреднику, размер которых превышает обычную плату, установленную на данном предприятии или в данной отрасли для данного вида услуг; закупка по ценам значительно выше или ниже рыночной; необычные платежи, закупки, оплачиваемые с помощью кассовых чеков на предъявителя; 1 необычные операции с компаниями, зарегистрированными в налоговых оффшорных зонах; перечисление платежей за товары или оказанные услуги не в ту страну, из которой поставляются товары или услуги; оплата без надлежащего оформления документации, связанной с валютным контролем; существование такой системы бухгалтерского учета, которая вследствие своей структуры или случайности не обеспечивает адекватного отражения операций или достаточных доказательств в аудите; неавторизованные операции или операции, не учитываемые надлежащим образом; публикации в средствах массовой информации

При наличии указанных выше признаков несоблюдения законодательства и нормативных актов при аудите финансовой отчетности МСА 250 предлагает использование аудитором ряда процедур: а) Получение представления о характере несоблюдения и обстоятельства, при которых оно имело место, а также другую достаточную информацию, необходимую для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую отчетность. б) В случае наличия фактов несоблюдения законодательства, следует документально оформить выявленные факты и обсудить их с руководством организации. 1

Если руководство не представляет удовлетворительную информацию о соблюдении законов и иных нормативных актов, то аудитор должен проконсультироваться с юристом субъекта по вопросам применения законов и нормативных актов в данных обстоятельствах и возможного их влияния на финансовую отчетность. Если аудитор не считает целесообразным консультироваться с юристом клиента или не удовлетворен его мнением, то аудитору необходимо проконсультироваться со своим юристом относительно того, имело ли место нарушение законов и нормативных документов, а также каковы возможные правовые последствия и какие дальнейшие решения следует ему принимать. в) При невозможности получения соответствующей информации о предполагаемом факте несоблюдения законодательства, аудитору необходимо учесть влияние отсутствия аудиторского доказательства на аудиторское заключение.

В связи с этим, в случае необнаружения системой внутреннего контроля фактов несоблюдения законодательства или умолчания о них в заявлениях руководства, аудитор пересматривает оценку риска и достоверность данных заявлений. Последствия определенных фактов несоблюдения, обнаруженных аудитором, зависят от взаимосвязи между совершением и сокрытием действий, если это имело место и конкретными процедурами контроля и уровнем вовлеченных руководителей и сотрудников. г) В короткий срок аудитор должен сообщить о выявленных фактах I несоблюдения законодательства ревизионной комиссии, совету директоров и высшему руководству, или получить доказательства того, что они надлежащим образом информированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудиторов. д) Аудитору следует определиться с тем, в какой форме факт несоблюдения законодательства должен найти отражение в аудиторском заключении.

Если аудитор пришел к выводу о том, что несоблюдение законодательства оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не нашло в ней I надлежащего отражения, он должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если субъект препятствует аудитору в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих, что факты несоблюдения законодательства, причем существенные для финансовой отчетности, имели место или могли иметь место, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита.

Если аудитор не может определить, имел ли место случай несоблюдения, из-за ограничений, обусловленных 'определенными обстоятельствами, а не самим субъектом, он должен рассмотреть последствия этого обстоятельства для аудиторской проверки. е) В некоторых случаях соблюдение конфиденциальности не является обязательным (в силу закона или решения суда), поэтому аудитор должен уведомить соответствующие регулирующие и правоохранительные органы о фактах несоблюдения законодательства допущенных аудируемым лицом. ж) Аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита, либо отказаться от выражения мнения, если субъект не принимает никаких действий по исправлению ситуации, которые аудитор считает необходимыми в данных обстоятельствах, даже если несоблюдение не оказывает существенного влияния на финансовую отчетность.

Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур в процессе осуществления аудиторской деятельности, I являются основой для определения их состава, полноты, то есть, достаточности, эффективности решения стоящих перед аудитом задач, а это особенно важно сейчас, когда во всем мире аудиторы решают задачи по совершенствованию организации, регулированию контроля качества аудиторских услуг.

Все это свидетельствует о том, что разработка более совершенных и эффективных процедур осуществления аудита является актуальной не только для аудиторских фирм, занятых подготовкой внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, но и для организаций и фирм, которые ведут I разработку Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и переработку Международных стандартов аудита.

Стоит отметить, что внутренний аудит в своей деятельности может использовать все существующие в аудите методы. Вместе с тем, внутренний аудит в силу специфики своих задач, круг которых в сравнении с внешним аудитом во много раз шире (целью внешнего аудита является, прежде всего, подтверждение достоверности финансовой отчетности) должен использовать и более широкий круг методов. Некоторые из методов аудита, которые во внешнем аудите используются редко или в ограниченном масштабе, во внутреннем аудите находят более широкое применение. Это особенно относится к методам экономического анализа и комплексной оценки деятельности. С применением этих методов осуществляется оценка деятельности менеджеров, эффективности отдельных направлений бизнеса, комплексная оценка финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Методы проведения аудита, как уже указывалось выше реализуются и в содержательном плане раскрываются в методике проведения внутреннего аудита. Структура методики внутреннего аудита рассмотрена на рисунке 6.

Методика внутреннего аудита

Рис. 6 Блок - схема методики внутреннего аудита в коммерческом банке. I

Методика позволяет определить общий подход к проведению внутреннего аудита. В ней содержаться основные, концептуальные элементы, составляющие основу технологии внутреннего аудита. Структура методики является универсальной, базовой для проведения внутреннего аудита любого направления и участка деятельности коммерческого банка (для любого частного случая).

В следующих параграфах рассмотрим возможности ее использования применительно к внутреннему аудиту собственного капитала (§3.2), рисков (§3.3), доходности и прибыльности коммерческого банка (см. Приложение 12).

§ 3.2 Внутренний аудит собственного капитала банка

Собственный капитал представляет собой экономическую основу деятельности коммерческого банка, он призван обеспечивать самостоятельность и финансовую устойчивость его функционирования. В связи с этим вопросы состояния и движения собственного капитала должны всегда находиться в центре внимания процессов управления коммерческим банком. Актуальность внутреннего аудита собственного капитала возрастает и в связи с новыми требованиями Положения Базельского комитета по банковском надзору (Соглашение «Базель-Н»)14, в соответствии с которыми повышаются требования к капиталу банков, усложняется система оценки необходимого уровня капитала в зависимости от характера деятельности и рисков банков.

Важнейшими требованиями, предъявляемыми заинтересованными лицами к собственному капиталу банка являются:

• обеспечение интересов акционеров, посредством наращения капитала;

• соблюдение интересов вкладчиков и поглощение убытков, не покрытых текущими доходами банка;

• сохранение платежеспособности за счет созданных резервов для покрытия кредитных, процентных, рыночных и иных рисков;

• возмещение убытков и выполнение обязательств перед инвесторами и кредиторами.

Несмотря на то, что информация о состоянии собственного капитала банка важна не только акционерам, но и кредиторам, инвесторам, вкладчикам, налоговым органам, тем не менее, методика внутреннего аудита собственного капитала в коммерческом банке все же должна быть, прежде всего, сориентирована на интересы акционеров, участников, то есть основных заказчиков внутреннего аудита. Аудит собственного капитала с позиции интересов других заказчиков, естественно, должен иметь несколько иную направленность и эти задачи должен решать внешний аудит.

14 «Международная конвергенция оценок капитала ^стандартов капитала: Пересмотренные концептуальные основы» (International Convergence of Capital Measurement and Capital Standards: A revised Framework), www.bis.org

При разработке методики внутреннего аудита следует исходить из широких теоретических взглядов на вопросы формирования собственного капитала, роли и места его в деятельности банка, методов оценки, минимальной нормы наращения капитала и цены привлекаемого капитала.

К настоящему времени в науке имеется большое количество разнообразных подходов и концепций к пониманию сущности капитала и его роли в управлении. Тем более, что вопросы концепций капитала имеют довольно длительную историю своего формирования и развития. Ныне наиболее распространенными считаются: физическая (величина активов, имущество) и финансовая (величина средств собственников) концепции капитала. Для собственников в процессе проведения внутреннего аудита, конечно, наибольшую полезность, приобретают подходы, вытекающие из финансовой концепции капитала, поскольку, базируясь на ее положениях, I можно определить соответствующую часть капитала коммерческого банка, принадлежащую каждому собственнику (акционеру).

Нельзя не обратить внимание на то, что в теоретических исследованиях вопросов оценки и структуры собственного капитала все больше начинают приниматься во внимание и многие другие подходы к определению сущности собственного капитала, в частности:

- теория собственности; суть которой состоит в том, что при образовании предприятия, его чистая стоимость для собственников соответствует сумме вложенных в деятельность средств, которые в процессе функционирования I предприятия увеличиваются на сумму дополнительных инвестиций, накопленной чистой прибыли и уменьшаются на величину изымаемых собственниками средств из оборота.

- теория предприятия; рассматривает предприятие, фирму, прежде всего, как социальное образование, деятельность которого призвана удовлетворять интересы многих социальных групп людей, в том числе: работников и партнеров предприятия, налоговые органы, общественность.

- теория хозяйствующей единицы, является концепцией, при которой деятельность предприятия рассматривается отдельно от его собственников, а в основу ее положено именно отделение собственников от непосредственного управления предприятием. При ней средства, причитающиеся кредиторам, определяются независимо от оценки фирмы, а средства акционеров соответствуют первоначально инв,естируемой сумме средств и величине реинвестируемой прибыли с учетом последних переоценок.

- теория остаточного капитала; состоит в том, что изменения оценки долей всех остальных (кроме акционеров) вкладчиков капитала отражаются на величине остаточного капитала для держателей обыкновенных акций. Данная теория сориентирована на обеспечение информацией держателей обыкновенных акций для принятия инвестиционных решений. В соответствии с ней капитал держателей обыкновенных акций должен в балансе представляться отдельно от капитала других акционеров и вкладчиков.

Кроме широко распространенны^ существуют и некоторые другие теории.

Теория хозяйствующей единицы (предприятия) по мнению большинства специалистов в области управления в наибольшей степени соответствует интересам собственников: акционеров и пайщиков. В основе ее лежит интерес к наращению капитала собственников, а результаты деятельности компании, прежде всего, ставятся в прямую зависимость от эффективности деятельности исполнительных органов управления, менеджмента банка.

Неслучайно, многие авторы научных работ при исследовании вопросов формирования и использования капитала склоняются к тому, что именно концепция хозяйствующей единицы в большей мере применима для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, в форме которых и функционирует большинство коммерческих банков.

Поэтому и при выборе методологической базы для разработки методики внутреннего аудита собственного капитала банка, представляется целесообразным исходить, прежде всего, из прямых интересов акционеров банка, а значит, в значительной степени основываться на теории хозяйствующей единицы. В соответствии с ней, величина средств, принадлежащих акционерам, определяется величиной первоначально инвестированных средств и реинвестируемой прибыли, скорректированных с учетом последних произведенных переоценок.

При разработке методики внутреннего аудита собственного капитала в банках важно учитывать и требования получившей развитие в последние годы теории агентских отношений, в соответствии с которой объективно предполагается наличие конфликта интересов менеджеров и акционеров.

Как известно, «приращение средств акционеров обеспечивается посредством капитализации частй полученных банком доходов, что соответствует годовому приросту капитала в экономическом обороте организации»15. Именно по этому, акционеры банка, прежде всего, ожидают от банка приемлемого уровня отдачи на вложенный капитал. В этом проявляется сущность собственного капитала как самовозрастающей стоимости, а кругооборот средств учредителей заканчивается возвратом авансированного капитала в банк с некоторым приращением. Как стоимость, авансированная в банковскую деятельность, собственный капитал проявляет и свою оборотную функцию, поскольку он может использоваться как кредитный ресурс и соответственно приносить доход в!оплощаясь в создаваемой прибавочной стоимости.

Доход, полученный банком на вложенный капитал, принимает форму банковской прибыли. В целом, скорость и эффективность этого процесса зависит от качества работы менеджмента, то есть качества управления на всех уровнях иерархии банка. При росте авансированной стоимости капитала, банк получает возможность расширить масштабы своей деятельности. Это позволяет говорить о наличии у собственного капитала мультипликационного эффекта, когда под влиянием роста величины собственного капитала увеличивается I

15 Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности/Бухгалтерский учет/№9. 1999г., с.85 совокупный объем ресурсов, позволяющих расширить масштабы деятельности банка. I

Российская практика пока еще не создала эффективной системы планирования и управления собственным капиталом, а коммерческие банки в этом деле, прежде всего, ориентируются на требования надзорных органов. Между тем, в современной мировой практике в вопросах управления собственным капиталом все большее внимание уделяется мерам по обеспечению поддержания роста активов и уменьшения уровня риска для вкладчиков.

С теоретических позиций недостаточно разработанными остаются вопросы" оценки и оптимальной структуры собственного капитала. Эти вопросы I являются не только дискуссионными, но и нередко взгляды на них у различных авторов остаются диаметрально противоположными.

Собственные средства (капитал) банка в соответствии с Положением ЦБ РФ №215-П от 10.02.2003г. «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» могут быть представлены следующим образом (рис. 7).

Проводя анализ элементов собственных средств (капитала) банка, абсолютной величины и факторов, оказывающих влияние на абсолютные и относительные показатели изменения их объема, следует иметь в виду, что I элементы капитала отличаются от элементов собственных средств банка. В соответствии с указанным Положением ЦБ РФ №215-П от 10.02.2003г. в состав собственных средств не входит амортизация и создаваемые банками резервы. Вместе с тем, амортизация, по сути, включает в себя часть средств собственников банка, это можно сказать и в отношении резервов, поскольку они формируются за счет средств собственников.

Рис. 7 Схема формирования собственных средств (капитала) банка

Поэтому с общеэкономических соображений в состав собственных средств (капитала) банка также логично было бы включать амортизацию материальных и нематериальных активов; резервы на возможные потери по ссудным операциям; резервы на возможное обесценение ценных бумаг, кроме резервов, созданных под возможное обесценение вложений в акции дочерних и зависимых акционерных обществ, под вложения в акции банков, приобретенные для перепродажи и инвестирования; суммы фондов, созданные за счет прибыли прошлых лет, не подтвержденные аудиторской фирмой; средства фондов, которые выступают источником предоставления ссуд сотрудникам банка и использование которых приводит к уменьшению имущества банка.

Методика проведения внутреннего аудита собственного капитала банка должна включать в себя ряд обязательных элементов или видов выполняемых работ см. рис. 6., который приведен в первом параграфе данной главы настоящей работы. 1

Вместе с тем выбор целей и задач внутреннего аудита, объектов аудита, программы, перечня аудиторских процедур для проведения внутреннего аудита во многом будет зависеть от ряда привходящих обстоятельств, а именно: специфики, масштабов интересов собственников на данный период времени, характера взаимоотношений акционеров и менеджеров банка, сроков и профессионализма проведения предшествующей аудиторской проверки внешними аудиторами, а также от сроков проведения предыдущего внутреннего аудита и оценки деятельности банка со стороны надзорных органов и т.д. |

I. Цели и задачи внутреннего аудита

В традиционных случаях к целям и задачам внутреннего аудита собственного капитала следует относить: 1. Оценку степени соблюдения интересов собственников (акционеров) капитала при изменении его величины и структуры в коммерческом банке на определенную датуЛ в частности:

- увеличения уставного капитала банка;

- уменьшения уставного капитала банка.

2. Установление полноты выполнения требований надзорных органов по размеру и структуре капитала коммерческого банка за определенный период времени;

3. Проверку соблюдения установленных норм и правил формирования и использования резервного фонда;

4. Подтверждение правильности расчета собственных средств (капитала) банка, правомерности отнесения источников к основному и дополнительному капиталу;

5. Оценку внутрибанковских положений о формировании и использовании фондов потребления и фондов накопления на соответствие их действующим нормативным актам;

6. Проверку правильности отражения операций с движением капитала на счетах бухгалтерского учета; 1

7. Проверку соответствия проводимых операций по учету собственного капитала банка требованиям законодательства;

8. Проверку соблюдения порядка проведения эмиссии акций и облигаций;

9. Определение правильности использования эмиссионного дохода (переоценка).

10.Оценку соблюдения дивидендной политики банка (порядка выплаты дивидендов);

11.Оценку изменения рыночной стоимости акций банка;

12. Оценку уровня достаточности капитала банка;

13. Анализ и оценку системы внутреннего контроля по вопросам состояния и движения собственного капитала.

14. Проведение тестов средств внутреннего контроля операций, связанных с движением собственного капитала банка.

II. Объекты внутреннего аудита

Объектами внутреннего аудита собственных средств (капитала) банка являются:

1. Уставный капитал коммерческого банка, созданного в форме акционерного общества и сформированного за счет обыкновенных акций на счетах бухгалтерского учета 10201-10206; созданного в форме акционерного общества и сформированного за счет привилегированных акций на счетах бухгалтерского учета 10301-10306; созданного в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью на счетах бухгалтерского учета 10401-10406;

2. Часть уставного капитала АО, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при его переоценке — часть счетов 102 и 103;

3. Собственные доли уставного капитала, выкупленные кредитной организацией и отражаемые по счетам 10501-10502;

4. Разница между уставным капиталом АО и его собственными средствами (капиталом) по акциям, включенным по строке 023 баланса — в случае уменьшения уставного капитала до величины собственных средств за счет уменьшения номинала акций — часть счета 10604;

5. Добавочный капитал коммерческого банка:

- прирост стоимости имущества при переоценке на счете 10601;

- эмиссионный доход счет 10602;

- разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом) на счете 10604;

6. Фонды коммерческого банка на балансовом счете 107:

- резервный фонд 10701;

- фонды специального назначения 10702;

- фонды накопления 10703;

- другие фонды 10704.

7. Резервы на возможные потери по ссудам в части резервов по ссудам первой группы риска;

8. Субординированный кредит — части счетов 31309, 31409, 42807, 42907, 43007, 43107, 43207, 43307, 43407, 43507, 43607, 43707, 43807, 43097, 44007;

9. Прибыль (убыток) коммерческого банка текущего года и по результатам прошлых лет, сформированная на счетах: прибыль (убыток) отчетного года по счету 70301 (70401), прибыль (убыток) предшествующих лет на счете 70302 (70402);

10.Внутренние положения коммерческого банка о собственном капитале банка: порядок формирования и расчета. I

III. Нормативные документы, используемые при проведении внутреннего аудита собственного капитала.

Заключение

Внутренний аудит наряду с банковским надзором, внешним аудитом и внутренним контролем представляет собой важный элемент системы контроля за деятельностью коммерческих банков, является неотъемлемым инструментом современного корпоративного управления. К сожалению, в современных российских условиях внутренний аудит почти не используется в деятельности коммерческих банков, исключение здесь составляют лишь банки с иностранным капиталом и считанные единицы российских банков. Вопросы внутреннего аудита в коммерческих банках остаются не исследованными и в теоретическом плане.

1. В диссертационной работе обоснована объективная необходимость использования внутреннего аудита в системе корпоративного управления коммерческих банков. Подчеркнута актуальность решения этой проблемы исходя из рекомендаций ОЭСР, требований Базельского комитета по банковскому надзору, перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Определены место, роль и значение внутреннего аудита в управлении, показана связь внутреннего аудита с научными принципами, методами и технологиями управления.

Автором работы рассмотрены отличительные особенности внутреннего аудита от ревизии, системы внутреннего контроля и внешнего аудита. Показаны принципиальные отличия внутреннего аудита от ревизии с присущей I ей ориентацией на проверку выполнения инструктивно-методических документов и сохранности имущества, а также выявления и наказания виновных лиц; от внешнего аудита, прежде всего, как проверки достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта и от внутреннего контроля как части управленческого (технологического) процесса.

Место, роль и значение внутреннего аудита раскрыты в диссертации с позиции интересов собственников. Подчеркнуто, что собственники (акционеры) определяют политику, цели и задачи коммерческого банка, а потому значение и роль внутреннего аудита во многом обусловливаются: I следующим: объемами вложенного в банк капитала; количеством собственников в банке; формой собственности; страновой принадлежностью капитала; степенью участия собственников в оперативном управлении банка, сложившимися в мировой практике системами управления: «англо-саксонской» и «германо-японской», а также особенностями российской практики управления, где внутренний аудит нередко приобретает специфические черты.

В исследовании сделан вывод о том, что внутренний аудит имеет важное значение при оценке существенных сделок, сделок с заинтересованностью, сделок по слияниям и приобретениям, что обусловлено потребностью собственников (акционеров) банка в адекватной и точной оценке своего бизнеса. Автор диссертационной работы исходит из того, что внутренний аудит приобретает особую значимость в крупных коммерческих банках, с присущей им сложной структурой, большим числом филиалов, значительным масштабом деятельности, разнообразием совершаемых банковских операций.

2. Автором диссертационного исследования большое внимание уделено раскрытию сущности внутреннего аудита. При рассмотрении этого вопроса исследованы различные точки зрения и, прежде всего, наиболее доминирующие подходы различных авторов к вопросам внутреннего аудита. В исследовании выявлены тенденции развития внутреннего аудита, обозначены важные до сих пор нерешенные вопросы, затрагивающие природу и сущность понятия внутреннего аудита.

Содержание внутреннего аудита в работе раскрывается посредством выявления отличительных черт внутреннего аудита от внутреннего контроля. Здесь обращается внимание на то, (что внутренний контроль и внутренний аудит имеют различную природу, разные зоны использования, используют разные методы и имеют неодинаковое назначение. Сделан принципиальный вывод о том, что внутренний аудит не может являться частью системы внутреннего контроля, поскольку в таком случае не будет в состоянии объективно и независимо осуществлять контроль ее работы. Все это позволило аргументировано сформулировать определение внутреннего (собственного) аудита как гибкой, стройной системы контроля, используемой собственниками или лицами по их поручению (высшими менеджерами) в рамках корпоративного управления, с целью повышения устойчивости, надежности и эффективности деятельности экономического субъекта (коммерческого банка).

3. На основе проведенного исследования установлено, что на сегодняшний день в России отсутствуют не только специальные законодательные акты, но и нормативные документы по вопросам внутреннего аудита. Отмечено, что I невнимание к нормативно-правовому регулированию внутреннего аудита в банках со стороны соответствующих государственных органов приводит к неправомерному толкованию банками его назначения, а также снижает интерес собственников к использованию этого инструмента в корпоративном управлении коммерческими банками. В работе сделан вывод о том, что отсутствие четкого определения понятия внутреннего аудита в законодательстве РФ, нормативных документах Центрального банка РФ, Министерства финансов РФ и других органов по регулированию банковской деятельности, является одной из причин игнорирования этого инструмента I контроля коммерческими банками. Все это не создает необходимых предпосылок для защиты интересов собственников, инвесторов, держателей депозитов и вкладчиков банков.

4. В диссертационном исследовании всесторонне рассмотрены формы организации внутреннего аудита в коммерческих банках. Сделан вывод, что решение вопросов организации внутреннего является исключительной прерогативой Наблюдательного совета (Совета директоров) банка как основного заказчика выполнения данной функции управления. В диссертации определено, что рабочими органами по проведению внутреннего аудита в I коммерческих банках могут быть создаваемые для этих целей собственные структурные подразделения; привлекаемые для выполнения этих работ сторонние организации или специалисты (консультанты). Выделены следующие основные формы организации внутреннего аудита: собственные структуры (департаменты, управления, службы, отделы) и привлеченные структуры (в частности разновидность их: аутсорсинг и косорсинг). При этом детально исследованы основные преимущества и недостатки данных форм проведения внутреннего аудита. Кроме того выделена распространенная, но не официальная, скрытая форма выполнения внутреннего аудита, при которой выполнение внутреннего аудита может быть поручено собственником доверенному лицу (вице-президенту, главному бухгалтеру или еще кому-либо) и может выполняться как в открытом режиме, так и в негласном порядке. В диссертационном исследовании определены особенности организации внутреннего аудита дочерних и зависимых структур коммерческого банка, сформулирован круг задач и обязанностей внутреннего аудита в их отношении.

5. В свете перехода российских коммерческих банков на МСФО в работе рассмотрено влияние перехода банков на Международные стандарты финансовой отчетности на проведение внутреннего аудита. Автор диссертационного исследования сделал акцент на том, что использование внутреннего аудита вместе с переходом на МСФО позволит заметно улучшить ситуацию с прозрачностью, «транспарентностью» в банковском секторе, тем более, что важнейшие принципы внутреннего аудита: объективность, системность, достоверность, беспристрастность и независимость коррелируют и качественно дополняют ведущие принципы международных стандартов.

6. Использованный автором подход к раскрытию методов, исходя из их философского понимания, позволяет лучше определить современное состояние данной проблемы. Этот подход к методам аудита значительно расширяет область их использования при проведении внутреннего аудита в коммерческих банках. В работе структурированы методологические основы аудиторской деятельности, а именно: методы организации аудиторской деятельности, процедуры получения доказательств, методы, используемые при проведении аудита, аудиторские процедуры. Особое внимание уделено рассмотрению содержания аудиторских процедур. Определены задачи внутреннего аудита, которыми и обусловлен широкий арсенал, используемых методов. Методы внутреннего аудита, аудиторские процедуры реализованы в методике проведения внутреннего аудита важных направлений деятельности банка в интересах акционеров: собственного капитала, рисков, доходности и прибыльности банка. I

7. С использованием широких общетеоретических подходов и существующей практики аудита в третьей главе данной диссертационной работы дается принципиальная схема методики проведения внутреннего аудита, включающая в себя цели и задачи, объекты, нормативно-правовую базу, информационное обеспечение, этапы его проведения. Данная методика позволяет структурировать процесс проведения внутреннего аудита.

8. На базе принципиальной методики внутреннего аудита и фактических данных ряда крупных коммерческих банков: АКБ «Возрождение» (ОАО), АКБ

ЦентроКредит» (ЗАО), АКБ «Номос-банк» (ЗАО), АКБ «Инвестсбербанк»

ОАО), АКБ «Век» (ЗАО) рассмотрен порядок проведения внутреннего аудита: собственного капитала, банковских рисков, доходности и прибыльности.

9. В диссертационном исследовании представлен всесторонний и глубокий анализ внутреннего аудита как инструмента управления с содержательными, организационными, методическими и методологическими особенностями его проведения в коммерческих банках.

Результаты проведенного исследования дают автору возможность сделать вывод о том, что решение теоретических и практических вопросов внутреннего аудита, позволяет повысить эффективность корпоративного управления в I коммерческих банках, упорядочить взаимодействие между собственниками и менеджерами, а также совершенствовать систему внутреннего контроля в интересах кредиторов, государственных надзорных органов и вкладчиков.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Потехина, Юлия Владимировна, 2005 год

1. Нормативно-правовые акты

2. Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 02.12.1990 г. (с последующими изменениями и дополнениями от 29.07.2004г. №97-ФЗ);

3. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. (с последующими изменениями и дополнениями);

4. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗIот 08.02.1998 г. (с последующими изменениями и дополнениями от 29.12.2004г.);

5. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями от 29.12.2004г.);

6. Федеральный закон РФ «О финансово-промышленных группах» №190-ФЗ от 30.11.1995 г.;

7. Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-Ф3 от 10.12.2003 г.;

8. Федеральный закон РФ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) № 86-ФЗ от 10.07.2002 г.;

9. Федеральный закон РФ «О рынке ценных бумаг» №39-Ф3 от 22.04.1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями от 07.03.2005г.);

10. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями);

11. Федеральный закон РФ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» №115-ФЗ от 13.07.2001г.;

12. Федеральный закон РФ «О страховании вкладов физических лиц в банках России» от2811.2003 г.;

13. Положение ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в банках» №509 от 28.08.1997г.;

14. Положение ЦБ РФ «Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций» №191-П от 30.07.2002г.;

15. Положение ЦБ РФ «Об организации'внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» №242-П от 16.12.2003г.;

16. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ» №205-П от 05.12.2002г. (с последующими изменениями от2403.2004 г.);

17. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004г. №180 «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федераций на среднесрочную перспективу»;

18. Приказ ФСФР от 15.12.2004г. №04-1245/пз-н «Об утверждении положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг»;

19. Инструкция ЦБ РФ «О составлении финансовой отчетности», утвержденная Приказом ЦБ РФ № 02-429 от 01.10.1997г.;

20. Инструкция ЦБ РФ «Об обязательных нормативах банков» №110-И от 16.01.2004г.;

21. Указание ЦБ РФ «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями» №1363-У от 25.12.2003 г.;

22. Письмо ЦБ РФ Методические рекомендации «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» №181-Т от 25.12.2003

23. Письмо ЦБ РФ «О типичных банковских рисках» №70-Т от 23.06.2004г.;

24. Положение ЦБ РФ «О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков» №89-П от 24.09.1999 г. (в редакции Указания ЦБ РФ №955-У от 20.04.2001 г.);

25. Положение ЦБ РФ «О порядке формирования и использования резервного фонда кредитных организаций» №112-П от 24.04.2000 г.;

26. Положение ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П от 26.03.2004;

27. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения учета и представления информации об аффилированных лицах кредитных организАций» №227-П от 14.05.2003г. (с изменениями от 29.03.2004г.);

28. Указание ЦБ РФ «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях» №603-У от 07.07.1999г.;

29. Письмо ЦБ РФ «О мерах повышения уровня внутреннего контроля в банках» №289-Т от 07.10.1999 г.;

30. Указание ЦБ РФ «О порядке аттестации комплаенс-контролеров кредитных организаций» №604-У от 07.07.1999 г.;

31. Указание ЦБ РФ «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов» №1379-У от 16.01.2004 г.;

32. Письмо ЦБ РФ «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору» №59-Т от 13.05.2002 г.;

33. Федеральное Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. №532;

34. Федеральное Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696;

35. Федеральное Правило (стандарт) №3'«Планирование аудита»; утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696;

36. Федеральное Правило (стандарт) №7 «Внутренний контроль качества аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405;

37. Федеральное Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405;

38. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 г., протокол №3;

39. Положение по бухгалтерскому учет^ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998). Приказ Министерства финансов РФ №60-н от 09.12.1998г.;

40. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999). Приказ Министерства финансов РФ №43н от 06.07.1999 г.;

41. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/1998). Приказ Министерства финансов РФ №56н от 25.11.1998г.;

42. Положение ФКЦБ РФ от 24.04.2003г. №03-24/ПС «Положение об особенностях эмиссии облигаций и раскрытия информации международными финансовыми организациями на территории РФ» (с последними изменениями и дополнениями);

43. Постановление ФКЦБ РФ от 24.12.2003г. №03-48/ПС «О порядке квалификации ценных бумаг»;

44. Распоряжение ФКЦБ РФ «О рекомендации к применению кодекса корпоративного поведения» №421/р от 04.04.2002г.;

45. ФКЦБ РФ Кодекс корпоративного поведения от 05.04.2002г.;

46. Кодекс этики аудиторов России. Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, протокол №16 от 28.08.2003г.1. Научные статьи

47. Аверчев И. Составление сводной финансовой отчетности по МСФО/Финансовый директор/ N° 1(19) январь, 2004г., с.41-50;

48. Алексеев А., Лебедянцев И. В поисках эффективного корпоративного управления/Уяравленме компанией! №2 (09), 2002 г., с.60-63;

49. Астапович А. банковская система и проблемы кредитования экономики/МЭ и МО/ №10 (октябрь) 2003 г., с.3-7;I

50. Бернштам Е. Банковская система России: постдефолтная эволюция и вопросы модернизации/РЭЖ/ №9, 2002 г.;

51. Большаков А.В. Модернизация банковской системы и аудит: некоторые актуальные вопросы/Деньги и кредит/ №9, 2002 г., с. 15-18;

52. Братко А.Г. Страхование вкладов и конкурентоспособность российских банков/Банковское дело! №5, 2004 г., с.29-33;

53. Бурцев В. В. Организация внутреннего аудита на предприятии/ Корпоративный менеджмент/ №5, 2000г.;

54. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления/Финансовый менеджмент/ №4, 2003 г., с.35-49;

55. Бурцев В.В. Организация внутреннегр аудита/Аудит и налогообложение! №8, 2003 г., с.31-34;

56. Васильева Н.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита/Деньги и кредит/ №4, 2001 г., с.35-39;

57. Ветрова В.А., Скрипкин В.И. Проблемы банковского аудита/Аудит и финансовый анализ/ №1, 2001г.;

58. Винслав Ю., Дементьев В., Мелентьев А., Якутии Ю. Развитие интегрированных корпоративных структур в России /Российский экономический журнал/ №11-12, 1998 г.;

59. Внутренний контроль и аудит в кредитных организациях (Аналитический обзор по результатам контрольных мероприятий счетной палаты РФ)/Бюллетень счетной палаты РФ/ №10(58) 2002г.;

60. Волошин И.В. Модели и режимы ликвидности коммерческих банков/Оперативное управление и стратегический менеджмент в коммерческом банке/ №3, 2002 г.;

61. Гамза В. Банковская система России: основные проблемы развития/МЭ и МО/ №10, 2003 г., с.7-14;

62. Голубков Е.П. Сущность и характерные особенности управленческих решений /Менеджмент в России и за рубежом/ №2, 2003 г., с.105-122;

63. Гореликов К.А. К вопросу об управлении кредитной организацией/Деньги и кредит! №3,2002 г., с.63-66;

64. Готовчиков И.Ф. Статистически оптимальная система управления коммерческим банком/Финансы и кредит/ №22, 2002 г., с.33-40;

65. Грачева М. Развитие британских стандартов корпоративного управления: Доклад Хиггса/Управление компанией/ №6 (37), 2004г., с.44-49;

66. Грачева М. Особенности корпоративного управления в банках/Управление компанией! №7 (38), 2004г., с.40-45;

67. Грачева М., Карапетян Д., Аксенов И. Система корпоративного управления: формирование совета директоров/Уирявленые компанией/ №03 (34), 2004 г., с.34-40;

68. Грачева М., Арабова Н. Особенности корпоративного управления в банках/Управление компанией/ №8 (39) 2004г., с.58-62;

69. Грязнова А.Г., Барнгольц С.Б. Банковский аудит и его роль в снижении банковских рисков/Деньгн и кредит/ №10, 1997г.;

70. Гусаков Б.И., Сидорович Ю.М. Цель и задачи внутреннего аудита/Финансы и кредит/ №7,2001г. с.21-27;

71. Гусаров А.В. Определение миссии организации/ Менеджмент в России и за рубежом/ №3, 1999г.;

72. Данилевский Ю. А. Аудит: внутренний и внешний /Журнал для акционеров/ №2, 1992 г., с.29-31;

73. Деккер Т. Корпоративное управление. Анализ рисков /Управление компанией/ №10, 2004г., с.48-50;

74. Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля/Дуд«то/?/№12, 2003 г., с.37-45;

75. Ерпылева И.Ю. Российское банковское право: Механизм правового регулирования банковской деятельности/ Банковское право! №1/2, 1999г., с.2-16;

76. Захаров B.C. Проблемы банковской системы/Деньги и кредит/ №1, 2002 г.;

77. Зражевский В.В. Организация системы риск-менеджмента в коммерческомбанке/Оперативное управление и стратегический менеджмент в коммерческом банке/ №3, 2003г., с.49-53;

78. Ивашковская И. Корпоративные финансы в некорпоративной России/Управление компанией/ №04 (35), 2004 г., с.40-43; '

79. Карапетян А., Грачева М. Корпоративное управление: основные понятия и результаты исследования российской практики ./Управление компанией/ № 01 (№32), 2004 г., с.42-49;

80. Качановский Д.Е. порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы/Финансы/№12, 2003 г. с.58-60;

81. Киселев А. Практика и особенности (банковских слияний в различных странах/Финансовый бизнес/ №1, 2002г., с.20-27;

82. Кисляков М. Кредитные риски коммерческого банка/ Финансовый бизнес! №4, 1999г., с. 19-22;

83. Козлов А.А. Качество кредитной организации/Деньги и кредит/ №11,2002 г., с.9-17;

84. Козлов Н.Б. Банки и инвестиционные компании на российском фондовом рътке/ЭКО/ №1, 2003 г., с.80-95;

85. Конягина М.Н. О месте и роли коммерческих банков в системе корпоративного управления/Современные аспекты управления! №17, 1993 г., с. 109-117;

86. Копылова J1. Внутренний аудит в системе управления организацией /Финансовая газета/ №20,21, 1999г.;

87. Кулаков А.Е. Управление активами i пассивами банка/Финансы и кредит/ №17 сентябрь, 2002г., с.2-16;

88. Курганова О. Как добиться эффективности /Аналитический банковский журнал/ №11(102) ноябрь, 2003г., с.79-80;

89. Лаврушин О.И. От теории банка к современным проблемам его развития в экономик ^/Банковское дело/ №7, 2003 г., с.2-7;

90. Лепетиков Д. Российские банки стали истинно кредитными учреждениями/ Финансовый директор/ №5(5) ноябрь 2002г., 68-78с.;

91. Лычагин М.В. Аудит и внутренний контроль/Э/СО/ №2, 1994 г., с.63-73;

92. Лямин Л.В. Системный анализ проблем инспектирования кредитных организаций/Деньги и кредит/ №8, 1999г., с^26-32;

93. Макаревич Л.Н. Проблемы перехода российских банков на МСФО /Деньги и кредит/ №2, 2004г., с.26-34;

94. Маковская А.А. Сделки с заинтересованностью//^г/ыоне/жое общество. Вопросы корпоративного управления/ №4(11) июль, 2004г., с.28-40;

95. Маллахметов Х.Ш. Аудит в структуре управления предприятием/Дудшиор/ №3, 1996 г., с.35;

96. Матовников М.Ю. «Анализ российских банков на основе отчетности по МСФО: риски и возможности»/Банковское дело/ №5, 2004г., с.8-16;

97. Матюшин С. Риски банковских услуг/Рынок ценных бумаг/ №15(270) 2004г., с.44-45;

98. Мехряков В.Д. Стратегия развития банковского сектора: есть ли место средним и мелким банкам?/Банковское дело/ №4, 20041., с.8-11;

99. Молинеус С. Проблемы корпоративного управления в России/Управление компанией/ №05 (24), 2003г., с.33-37;

100. Молотков О.В. Служба внутреннего аудита банка: организация и функционирование/ Финансы и кредит/ №8, 1997 г., с. 76-82;

101. Молотков О.В. Совершенствование внутреннего аудита основных направлений банковской деятельности/Финансы и кредит! №10, 1997 г., с.58-68;

102. Моргунов В.И. О прозрачности структуры собственности/ Деньги и кредит/ №8, 2003г., с.22-27;

103. Муллахметов Х.Ш. Внутренний аудит в системе управления корпорацией /Менеджмент в России и за рубежом/ №3, 2001 г., c.l 16-119;

104. Никишев Ю.Ю. управленческий анализ и отчетность в банке на основе

105. МСФО/Оперативное управление и стратегический менеджмент в коммерческом банке/ №1, 2003 г.;

106. Нитецкий В.В. Аудит: цели и задачи/Бухгалтерский учет! №3, 1993 г., с.6-7;

107. Новикова В. Каков уровень корпоративного управления в российских банках?/ Аналитический банковский журнал/ №1, 2004г., с.40-43;

108. Осипенко Т.В. Построение комплексной системы управления банковскими рисками/Деньги и кредит/ №12, 2003 г., с.49-60;

109. Осипенко О. Современный корпоративный конфликт/вопросы экономики/ №10, 2003 г., с.50-65;

110. Пансков В. Формирование системы финансового контроля как стратегическая задача государственного строительства//,ЭЖ/№5-6, 2002 г.;

111. Петров А.В. Управление активами и пассивами как важная часть банковского менеджмента/Оперативное управление и стратегический менеджмент в коммерческом банке/ №3, 2002 г., с.94-104;

112. Петров А.Ю. Совершенствовать правовую базу российского аудита ./Финансы/ №6, 2002 г.; ,

113. Петров В. Внутренний аудит в российских компания ^Финансовый директор/ №4(22) апрель, 2004г., с.86-92;

114. Печалова М.Ю. Организация риск-менеджмента в коммерческом банке/Менеджмент в России и за рубежом/ №1, 2001 г.;

115. Плисецкий Д.Е. Вступление России в ВТО и его возможные последствия для национальной банковской системы/Банковское дело/ №1, 2004 г., с.15-19;

116. Попов А. Контролер изнутри (внутренний аудит)/Финанс/ № 14,2005г., с.48-49;

117. Попов Д. Организация ревизии в корпоративных структура ^/Управление компанией/ №8 (27), 2003г., с.73-78;

118. Рудык Н.Б. Конфликты между акционерами и менеджерами и их воздействие на стоимость корпораций/Финансовый бизнес! №4 (июль, август), 2002г., с.40-49;

119. Саркисянц А. О роли банков в экономике/Вопросы экономики! №3, 2003 г., с.91-102;

120. Симановский А.Ю. Текущий банковский надзор: международные тенденции развития и некоторые вопросы совершенствования российской практики/Деньги и кредит! №2, 2002 г.;

121. Синев В.М. Глобализация экономики: некоторые аспекты/Деньги и кредит! №5, 2004г., с.34-38;

122. Ситнов А.А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом/Менеджмент в России и за рубежом! №4, 2002 г., с.51-60;

123. Склеймов Н.В. Внутренний аудит: оценка систем принятия решений и организации бухгалтерского учета /Финансовые и бухгалтерские консультации/ №8, 2002г.;

124. Солодов С.С. Корпоративные финансы: особенности и отличия/Управление корпоративными финансами/ №2, 2004г., с.2-9;

125. Сонин A.M. Внутрифирменный аудит: современное состояние и перспективы трозътня/Управление корпоративными финансами/ №1, 2005г., с.25-30;

126. Струченкова Т.В. Движение капитала в условиях финансовой глобализации/банковское дело/ №1,2004 г., с.25-27;

127. Суворов А.В. МСФО как средство оптимизации деятельности российских банков: управленческий аспект/Оперативное управление и стратегический менеджмент в коммерческом банке/ №4, 2002 г., с.92-96;

128. Суворов А.В. МСФО и российские правила бухгалтерского учета/Банковское дело/ №7,2003 г., с. 14-20;

129. Суглобов А.Е. Роль международных стандартов в становлении российского аудита/Международный бухгалтерский учет/ №4, 2004 г., с.3-7;

130. Тарачев В.А. Кредитные риски и развитие банковской системы/Деньги и кредит/ №6, 2003г., с.25-28;

131. Терехов А.А. Аудит: внешний и внутренний /Бухгалтерский учет/ №4, 1993 г., с.10-12;

132. Тихомиров А.Ю. О системе внутреннего контроля в банках./Деньгм и кредит/ №3, 2002 г., с.56-63;

133. Третьяков М. Конвергенция моделей корпоративного управления/Вопросы экономики/ №1, 2004 г., с. 129-140;

134. Тэрли, С. Внутренний и внешний ауцит и управлениdКонтроллинг/ №4, 1991 г., с. 100-117;

135. Фетисов Г.Г. Проблемы укрепления устойчивости банковского сектора1Финансы и кредит! №19 октябрь 2002 г., с.8-18;

136. Фирсов А.А. Внутренний контроль в банках: вопросы оценки/Банковское дело! №4, 2003 г., с.32-34;

137. Фрей У. Новые стимулы для внутреннего аудита/Европейское качество! №2, т.6, 1999г., с.38-41;

138. Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля/Аудитор! №2, 2003 г., с.42-44;

139. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгалтерскойотчетности/Бухгалтерский учет/№9, 1999г.!, с.81-86; №10, 1999г., с.68-72; №11, 1999г., с.82-86; №12, 1999г., с.91-96;

140. Шевелев А.В. Методы поиска решений в управлении/Операционное управление и стратегический менеджмент в коммерческом банке/ №1,2002 г., с. 101-109;

141. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности/Бухгалтерский учет/ №1, 1998 г., с.4-8;

142. Эмел Д., Барнс К. Слияния и поглощения в финансовом секторе: мировые тенденции (автор Семеко Г.В.)/Банки: мировой опыт (аналитические и реферативные материалы)/ №2, 2003г., с.8-15.1. Монографии

143. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М., 2003г. - 464с.;

144. Аникин А.В. Защита банковских вкладов: Российские проблемы в свете мирового опыта. М., 1997 г. - 144с.;

145. Аудит банков: Учебное пособие/ Под ред. Белоглазовой Г.Н. — М., 2002г. 672с.;

146. Аудит Монтгомери/Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик/ Пер. с англ.// Под ред. Я.В. Соколова -М., 1997 г.;

147. Богомолов A.M., Глощапов Н.А. Внутренний аудит: организация и методика проведения. М., 1999 г. - 190с.;

148. Быкова С.М. Доказательства в аудите. М., 1998г. - 176с.;

149. Васильев И.А. Анализ эффективности инвестиционных проектов. М., 2001г. -208с.;

150. Веретенников Н.П., Леонтьев Р.Г. Корпорации: организационные формы, принципы и функции управления. — М., 2003г. 624с.;

151. Внутренний аудит банка/Замиусская Е.Р., Кочмола К.В., Лазарева Н.А., Чубарова Г.П.-М., 1997г. 159с.;I

152. Гвелесиани Т.В. МСФО: применение в кредитных организациях. — М., 2004г. 392с.;

153. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит. М., 2002г. - 544с.;

154. Егоров Ю.Л. Методологические проблемы современного научного познания М., 1993г.- 124с.;

155. Жюльен Ф. Трактат об эффективности. — СПб., 1999г. 236с.;

156. Ильин М., Тихонов А. Финансово-промышленная интеграция и корпоративные структуры: мировой опыт и реалии России М., 2002г.- 287с.;

157. История управленческой мысли. Развитие концепций управления: вчера, сегодня, завтра: 1-ая межд. конфер. Москва, СПб, сент. 1996г./МГУ им. М.В. Ломоносова/ Под ред. Маршева В.И. М., 1998г. - 158с.;

158. Кабушкин Н.И. Основы менеджменяа Мн., 2002г. - 336с.;

159. Кныш М.И., Тютиков Ю.П. Стратегическое управление корпорациями. — СПб., 1996г. -207с.;

160. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М., 1999г. - 272с.;

161. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. М.: МЦРСБУ, 2002г.;

162. Кондратьев В.Б. Корпоративное управление и инвестиционный процесс. — М., 2003г. -318с.;

163. Круглов М.И. Стратегическое управление компанией. — М., 1998 г. 758с.;

164. Кураков В.Л. Современные банковские системы. М., 2000 г. — 320с.;

165. Максимова Г.В. Внутренний аудит и управление в рыночных условиях хозяйствования. — Иркутск., 1998 г. — 144с; '

166. Масютин С.А. Корпоративное управление: опыт и проблемы. — М., 2003 г. 280с.;

167. Минервин И.Г. Советы директоров и их роль в стратегическом управлении корпорациями. М., 1995 г. — 58с.;

168. Молотков О.В. Внутренний аудит банка и пути его совершенствования. М., 1998 г., 176 е.;

169. Никитина Т.В. Банковский менеджмент — М., 2002г., 160с.;

170. Пумпянский Д.А. Корпоративное управление в России. — М., 2002 г. — 318с.;

171. Роуз П.С. Банковский менеджмент. — М., 1995г. — 768с.;

172. Рудык Н.В. Структура капитала корпораций: теория и практика. М., 2004г. — 272с.;

173. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней М., 1996 Г.-638 е.;

174. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность М., 2003г., 328с.;

175. Сотникова J1.B. Внутренний контроль и аудит. — М., 2001 г., 238 е.;

176. Строев Е. Самоопределение России и глобальная модернизация. М., 2001 г. - 352с.;

177. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М., 2001 г. - 560с.;

178. Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. М., 2005г. - 448с.;

179. Ширинская Е.Б., Пономарева Н.А. Финансово-аналитическая служба в банке. М., 1998г.-144с.1. Иностранная литература

180. Allen, Franklin and Douglas Gale. Comparing Financial Systems.L., 2000;

181. Altunbas Y., Evans L., Molyneu Ph. Bank ownership efficiency/Journal of money, credit and banking/- Columbus, 2001 Vol. 33, №4 - p.926-950;

182. Bollard A. Corporate governance in the finincial sector// BIS Review, 2003, # 18, p.2;

183. Caprio G., Levine R. Corporate governance of banks: concepts and international observations. Global corporate governance forum. April 2003, p. 10-11;

184. Charkham J. Guidance for the Directors of Banks. W., 2003;

185. Claessens S., Leaven L. Financial Development, Property Rights and Growth/ Journal of Finance (USA)/, 58(2), 2003; 1

186. Corporate Governance in the United Kingdom// Organization for Economic Co-operation (OECD), 1997, p.38;

187. Faccio M., Larry H. The Ultimate Ownership of Western European Corporations/ Journal of Financial Economics/ 65(3), 2002;

188. Franks J., Mayer C. Corporate control: A synthesis of the international evidence. L. 1992;

189. Gay K. Board Theories and Governance Practices: Agents, Stewards and their Evolving Relationships with Stakeholders /Journal of General Management/\o\21, N3, spring 2002, p.40-61;

190. Gugler K. Corporate governance and economic perfomance: A survey. Vienna, 1999;

191. Gugler K., Mueller D., Yurtoglu B. Corporate Governance and Returns on Investment Working Paper/ European Corporate Governance Institute, Brussels/ 6, 2003;

192. Higgs D. Review of the role and effectiveness of non-executive directors. L., 2003, p.18;

193. Internal Control: Guidance for Directors on the Combined Code, ICAEW, September, 1999;

194. Internal controls in banking/ Ed. by Kinsella R. Chichester etc.: Wiley, 1995. - VII, 140 p., ill. Ind.: p. 135-140;

195. Levine R. The Corporate Governance of Banks: A Concise Discussion of Concepts and Evidence. July, 2003;1 184

196. Marco В., Bolton P. Corporate governance and Control/ Handbook of the Economics of Finance/ Amsterdam, 2003;

197. Priciples of Corporate Governance// Organization for Economic Co-operation (OECD), 2004, p.69;

198. Punt L.V., Rooij M.C.J, van The profit-structure relationship and merges in the European banking industry: an empirical assessment IKredit u. Kapital/ В., 2003, Jg.36, N.l, p.1-29;

199. Roe M.J. political and legal restraints on ownership and control of public companies/Journal of Financial Economics/ 2000. vol.27.N.l.p.7-43;

200. Smith R. Audit Cimmittees Combined Code Guidance. L., december, 2002;

201. Steinthorsdottir L. Internal control. Internal control, corporate governance, internal audit and strategic renewal./ Monetary Bulletin/ N.l, 2004;

202. Sympozium: Management and control of the modern business corporation. Chicago (III), 2002. Vol.69, №3;

203. The Combined Code on Corporate governance. L., July, 2003;

204. The role of the Board of Directors in Enron's collapse: Wash., 2002 IX, p.753.

205. Источники в сети Интернет:www.mkb.ru www, alfa bank ru www. rosbank. ru www, gazyrombank. ru www.ccb.ru www, google, com www, nomos-bank. ru www.vbank.ru www.cbr.ru www.oecd.org www, bis, org www.bankir.ru www, theiia. orgwww.iia-ru.ru. I