Совершенствование правового регулирования аудиторской деятельности в банковской сфере Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Аминова, Эльвира Маиловна

• Аминова, Эльвира Маиловна
• кандидат юридических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Аминова, Эльвира Маиловна

Введение 3

Глава 1. Теоретико-правовые основы организации 19 аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.1 .Аудит как институционально-правовая форма контроля за 19 деятельностью кредитных организаций

1.2. Становление и развитие законодательства об аудиторской 59-77 деятельности в банковской сфере Российской Федерации

1.3. Аудиторские стандарты как процессуальная форма 77-118 регулирования аудиторской деятельности.

Глава 2. Некоторые проблемы правового регулирования 119 аудита в банковской сфере Российской Федерации

2.1 Правовые принципы и статус субъектов аудиторской 119-151 деятельности

2.2. Правовые основы аттестации аудиторской деятельности 151

2.3. Правовое регулирование внутреннего контроля и аудита в 162-192 двухуровневой банковской системе

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование правового регулирования аудиторской деятельности в банковской сфере Российской Федерации»

Актуальность темы исследования определяется необходимостью формирования банковской системы, соответствующей рыночным отношениям, и осуществления повседневного регулирования, контроля за ее функционированием. Банковская система, затрагивая имущественные интересы неограниченного круга субъектов, способна оказывать значительное влияние на экономические процессы в стране в целом. В этой связи особую роль приобрела необходимость проведения независимого контроля за банковской деятельностью, которую выполняет аудит. Значимость и актуальность исследования определяется следующими обстоятельствами.

Во-первых, важными тенденциями в развитии банковской системы Российской Федерации на современном этапе, которые характеризуются созданием правовой базы, позволяющей сформировать эффективную и стабильную денежно-кредитную политику. Банковский сектор — важнейший элемент финансовой системы Российской Федерации. Банки многократно превосходят всех других финансовых посредников по величине активов и капитала. Нынешний уровень развития банковского сектора России в значительной мере был достигнут в последние пять лет его реформирования.

На первом этапе реформирования банковского сектора (1998—2000 гг.) перед банковской системой России стояли задачи преодоления последствий финансово-экономического кризиса. Для этого в ноябре 1998 года Правительством Российской Федерации и Банком России был принят программный документ "О мерах по реструктуризации банковской системы Российской Федерации", в котором были определены основные направления неотложных действий законодателей, исполнительной власти и Банка России по реструктуризации и восстановлению банковского сектора. В результате указанных действий его жизнеспособное ядро удалось сохранить.

На втором этапе реформирования (2001—2003 гг.) проводились активные мероприятия по созданию условий для развития банковского сектора. Необходимо было в полной мере восстановить способность банковского сектора оказывать базовый комплекс финансовых услуг, увеличить капитал кредитных организаций, повысить качество активов, укрепить долгосрочную ресурсную базу для потребностей реального сектора экономики. Очень важно было восстановить доверие к банкам со стороны частных вкладчиков, кредиторов и клиентов, иностранных партнеров. Эти и другие задачи были предусмотрены Стратегией развития банковского сектора Российской Федерации, принятой Правительством Российской Федерации и Банком России 30 декабря 2001 года. Результатом второго этапа явились динамичный рост основных показателей банковского сектора, повышение его функциональной роли в экономике.

В настоящий момент банковский сектор России развивается более быстрыми темпами, чем экономика в целом, и сегодня правовая основа его деятельности в значительной мере соответствует международным стандартам, в том числе содержащимся в рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору. В максимальной мере соответствовать этим стандартам российский банковский сектор будет по завершению третьего этапа его реформирования (2004—2008 гг.), после реализации задач, предусмотренных новой редакцией Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации. При стабильных макроэкономических условиях, эффективном проведении структурных реформ во всех отраслях экономики, принятии необходимых законодательных актов и мер по обеспечению их исполнения для достижения целей развития банковского сектора, определенных данным документом, по мнению Минфина, понадобится около 5 лет. В соответствии с этой концепцией в сфере правового обеспечения банковской деятельности необходимо в первую очередь обеспечить дальнейшее совершенствование правовых условий функционирования кредитных организаций в соответствии с международно-признанными подходами. Предстоит дополнить банковское законодательство нормами прямого действия, а также уточнить нормы банковского законодательства, касающиеся участия иностранного капитала в банковской сфере. Ряд изменений предполагается и в правовом регулировании банковского аудита.

Во-вторых, серьезными переменами в области правового регулирования аудита. Как известно, в связи с созданием в России банковской системы нового типа — организации банков в виде акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью — появилась острая необходимость в проведении независимого контроля за их деятельностью. Создание системы страхования банковских вкладов в соответствии с Федеральным законом «О страховании вкладов физических лиц в банках РФ» № 177-ФЗ от 23 декабря 2003 г. также с особой остротой поставил вопрос проведения независимой проверки финансовых институтов, вступающих в систему страхования банковских вкладов, «.чтобы страхование вкладов было эффективным, оно должно быть частью хорошо продуманной системы обеспечения финансовой безопасности государства, которая подкрепляется сильным пруденциональным регулированием и надзором, эффективными законами и системой обеспечения их исполнения, а также адекватными режимами бухгалтерского учета и раскрытия информации».1

Такую функцию выполняет аудит. Банковский аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности коммерческих банков.

В-третьих, состоянием научной разработки проблемы.

Фактически процесс формирования независимого аудиторского контроля коммерческих банков продолжается в нашей стране уже несколько лет, но предстоит еще большая работа по подготовке и аттестации кадров аудиторов, по совершенствованию нормативной регламентации их деятельности. До принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ в области банковского аудита действовало «Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации» № 64 от 10 сентября 1997 г.

Принятие закона, в котором определены взаимные права и обязанности аудиторских фирм (аудиторов), кредитных организаций и Банка России, создало предпосылки для рационализации взаимоотношений в цепочке «аудитор—банк—орган надзора», что в конечном счете способствует стабилизации банковской системы, защите интересов вкладчиков, клиентов и акционеров (пайщиков) кредитных организаций. Однако, до сих пор этот процесс в научной литературе еще не стал предметом комплексного самостоятельного исследования.

Все это предопределяет актуальность предпринятого исследования.

Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" №119-ФЗ под аудиторской деятельностью, аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке организаций и индивидуальных предпринимателей.2

В соответствии со статьей 1, иными статьями указанного Закона, а также положениями других нормативных правовых актов можно дать более полное определение аудиторской деятельности, аудита как лицензируемой предпринимательской деятельности аттестованных независимых юридических участников экономической деятельности, направленной на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Применительно к различным видам деятельности, сферам хозяйствования различают аудит общий, включающий аудит инвестиционных фондов, бирж и т.д.; аудит банковский, аудит страховой.

Аудиторская проверка банковских учреждений осуществляется согласно Закону «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 02.02.2006) и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, а также другими нормативными актами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.3

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Аминова, Эльвира Маиловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ изменений в правовом регулировании банковского аудита показывает, что в последние годы в этой области шел быстрый процесс всестороннего совершенствования нормативной основы этой деятельности.

Характер реформирования банковского сектора, осуществляемый в настоящее время должен способствовать достижению целей, намеченных в Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу, прежде всего преодолению сырьевой направленности российской экономики за счет ее ускоренной диверсификации и реализации конкурентных преимуществ.

Важное значение в этом процессе имеет ряд направлений совершенствования законодательства:

Принятие Федерального закона от 23.12.03 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации», основной целью которого является защита прав и законных интересов вкладчиков банков Российской Федерации, укрепление доверия к банковской системе и стимулирование привлечения сбережений населения в банковский сектор.

Федеральным законом от 10.12.03 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле», вступившим в силу 18 июня 2004 года, нормы российского законодательства приводятся в соответствие с международными требованиями о свободном перемещении капитала. Закон направлен на дальнейшую либерализацию российской экономики, улучшение инвестиционного климата в стране. В развитие этого Федерального закона Банк России планирует принять более десяти нормативных актов.

С 3 января 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 30.10.02 № 131-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем»», распространивший правовые и организационные механизмы противодействия отмыванию преступных доходов на борьбу с финансированием терроризма, а также предоставивший кредитным организациям дополнительные полномочия по предотвращению проникновения в банковскую систему криминальных средств и использования ее для отмывания преступных доходов и финансирования терроризма.

В 2003 году была продолжена работа по совершенствованию и оптимизации пруденциальной отчетности кредитных организаций. Ее результаты были использованы при подготовке предложений для Указания Банка России от 16.01.04 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации". Реализация данных предложений позволила привести состав и содержание пруденциальной отчетности в соответствие с задачами надзора по контролю за принимаемыми кредитными организациями рисками и выявлению проблем в их деятельности на ранней стадии возникновения этих проблем.

Проведенный в 2003 году Банком России анализ применения действующих нормативных актов по вопросу внутреннего контроля в кредитных организациях показал, что зафиксированные в них требования были, по современным представлениям, недостаточно комплексными. Это выступало фактором формализации подходов к организации внутреннего контроля в кредитных организациях, который рассматривался не как система, охватывающая все направления деятельности и уровни управления, а, как правило, ограничивался образованием в структуре кредитной организации отдельного подразделения — службы внутреннего контроля. С другой стороны, был затруднен и надзор за качеством функционирования внутреннего контроля в кредитных организациях со стороны территориальных учреждений Банка России. Кроме того, в данных документах не были учтены принятые в 1998—

2002 годах новые рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору по организации внутреннего контроля в банках. Положение Банка России от 16.12.03 № 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах" устраняет отмеченные недостатки.

Положением Банка России от 19.03.03 № 218-П "О порядке и критериях оценки финансового положения юридических лиц — учредителей (участников) кредитных организаций" введена методика оценки финансового положения и деятельности юридических лиц — учредителей (участников) кредитных организаций на основании оценки критериальных значений. Согласно требованиям данного нормативного акта оценка финансового положения на основе комплексного анализа абсолютных и относительных показателей деятельности приобретателя проводится с учетом характера и масштаба его деятельности, отраслевой и региональной принадлежности. Применение требований Положения способствует капитализации банковской системы за счет реальных, а не фиктивных инвестиций, повышению открытости структуры прав собственности на акции (доли) кредитных организаций.

Указание оперативного характера Банка России от 16.09.03 № 134-Т "О применении территориальными учреждениями Банка России Положения Банка России от 19.03.2003 № 218-П "О порядке и критериях оценки финансового положения юридических лиц — учредителей (участников) кредитных организаций" содержит рекомендации для выявления фактов формирования уставного капитала кредитных организаций с использованием ненадлежащих активов.

Положение Банка России от14.05.03 № 227-П "О порядке ведения учета и представления информации об аффилированных лицах кредитных организаций" направлено на осуществление контроля за структурой прав собственности на акции (доли) кредитных организаций, определение группы лиц, способных прямо или косвенно оказывать влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации. Положением установлен порядок составления и ведения кредитными организациями списков аффилированных лиц и представления ими в Банк России отчетности, содержащей сведения об аффилированных лицах кредитной организации, о группах лиц, к которым принадлежит кредитная организация, а также о ее участии в финансово-промышленных группах.

В связи с дальнейшим развитием законодательства, регулирующего отношения аффилированности, усовершенствован порядок представления в Банк России информации об аффилированных лицах кредитных организаций. В целях адекватной оценки рисков и установления банковских групп и банковских холдингов на основе анализа информации, содержащейся в отчетности кредитной организации, определяется структура собственности кредитной организации, выявляются юридические и физические лица, способные прямо или косвенно оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации.

Указание Банка России от 03.06.03 № 1288-У "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Банка России от 22 июля 2002 года № 102-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" подготовлено в связи с внесением изменений и дополнений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг". Указание решает задачу обеспечения единых возможностей для принятия инвестиционных решений в отношении ценных бумаг кредитных организаций, обращающихся публично, и ценных бумаг иных видов эмитентов исходя из установления на основе норм действующего законодательства единого объема раскрываемой информации, а также предусматривает возможность эмиссии опционов, определение и основные вопросы регулирования которых нашли отражение в Федеральном законе от 28.12.02 № 185-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и о внесении дополнений в Федеральный закон "О некоммерческих организациях", что расширяет эмиссионные возможности кредитных организаций. Основные изменения затронули также этапы проведения кредитными организациями эмиссии, порядок утверждения документов, направляемых в регистрирующий орган для регистрации выпусков ценных бумаг, состав информации, включаемой в проспект ценных бумаг.

С учетом новой концепции инспекционной деятельности Банка России, а также нормативных актов Банка России по вопросам банковского надзора осуществлялось формирование новых подходов к проведению проверок кредитных организаций (их филиалов). В соответствии со статьей 73 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и с целью совершенствования правового регулирования инспекционной деятельности Банком России разработан и издан нормативный акт, устанавливающий порядок проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Банка России.

Основными целями его принятия являлись: создание комплексного механизма взаимодействия кредитных организаций и уполномоченных представителей Банка России при проведении проверок кредитных организаций (их филиалов); расширение прав уполномоченных представителей Банка России, в том числе в части обеспечения их доступа к документам (информации), необходимым для проведения проверки, с одновременным установлением их ответственности за сохранность конфиденциальной информации; повышение требований к качеству результатов проверок кредитных организаций (их филиалов) и их документарному оформлению, а также совершенствование инспекционной деятельности в соответствии с передовой международной практикой и рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору.

Инструкция Банка России от 25.08.03 № 105-И "О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации".

Существенные изменения внесены также во внутренний регламент организации инспекционной деятельности Банка России, определяющий порядок взаимодействия структурных подразделений центрального аппарата Банка России и территориальных учреждений Банка России при организации и проведении проверок кредитных организаций (их филиалов), полномочия структурных подразделений Банка России, генеральных инспекторов Главной инспекции кредитных организаций и должностных лиц Банка России, а также порядок их взаимодействия при осуществлении инспекционной деятельности Банка России.

Принятие указанных нормативных актов Банка России обеспечило формирование действенного механизма организации и проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) в целях обеспечения финансовой устойчивости кредитных организаций и банковского сектора в целом.

5 апреля 2005 г. Правительством Российской Федерации и Центральным банком РФ одобрена новая редакция Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года. При стабильных макроэкономических условиях, эффективном проведении структурных реформ во всех отраслях экономики, принятии необходимых законодательных актов и мер по обеспечению их исполнения для достижения целей развития банковского сектора, определенных данным документом, по мнению Минфина, понадобится около 5 лет. В соответствии с этой концепцией в сфере правового обеспечения банковской деятельности необходимо в первую очередь обеспечить дальнейшее совершенствование правовых условий функционирования кредитных организаций в соответствии с международно-признанными подходами.

Предстоит дополнить банковское законодательство нормами прямого действия, а также уточнить нормы банковского законодательства, касающиеся участия иностранного капитала в банковской сфере.

В правовом регулировании банковского аудита Правительство Российской Федерации рассмотрело подготовленный Минфином проект новой редакции федерального закона «Об аудиторской деятельности, который предусматривает передачу саморегулируемым аудиторским объединениям функций повышения квалификации аудиторов и контроля качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся в обязательном порядке членами этих объединений, а также функций по ведению Единого реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Законопроектом предусматривается, что государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Правительство Российской Федерации, которое определяет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти государственного регулирования аудиторской деятельности. Государственное регулирование аудиторской деятельности заключается в выработке государственной политики в сфере аудиторской деятельности, в нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности (включая организацию разработки и утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности), в анализе отчетов саморегулируемых аудиторских объединений об исполнении ими и их членами законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности и подготовке на их основе ежегодного доклада о состоянии рынка аудиторских услуг в Российской Федерации, ведении государственного реестра саморегулируемых аудиторских объединений и контрольного экземпляра единого реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также в осуществлении иных предусмотренных данным законопроектом полномочий. Также в законопроекте подробно описаны функции, права и обязанности саморегулируемых аудиторских объединений.

Для повышения качества аудиторских услуг вводится единый квалификационный аттестат аудитора, который, подтверждая соответствующую квалификацию, будет давать право аудиторам проводить аудит в любых отраслях экономики, что снимает дополнительные ограничения на занятие определенными видами деятельности. При этом по ряду ключевых вопросов законопроект предусматривает введение переходного периода.

Основными направлениями дальнейшего совершенствования правового регулирования аудита, как показывает анализ, должны стать162:

- разработка постановления Правительства Российской Федерации о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом надзора за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений исходя из проекта федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности;

- разработка Положения об Аттестационной комиссии исходя из требований проекта федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

- разработке Положений и регламентов Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа исходя из проекта федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» ;

- разработка предложений по совершенствованию системы аттестации и повышения квалификации аудиторов;

- разработка типовой конкурсной документации по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;

- проработка вопросов обеспечения ответственности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в т.ч. посредством страхования, при осуществлении аудиторской деятельности;

- разработка рекомендаций по формированию в профессиональных аудиторских объединениях комитетов по контролю качества, комитетов, осуществляющих контроль за выполнением норм профессиональной этики, дисциплинарных комитетов;

- разработка предложений по совершенствованию правил независимости аудиторских организаций и аудиторов в соответствии с мировым опытом;

- анализ практики применения Кодекса этики аудиторов России и подготовка предложений по его уточнению, а также совершенствованию механизма применения;

-разработка (доработка) федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности 5 и 6-й очереди;

-завершение работы по определению объема и порядка представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и закрепление этих объемов и порядка в соответствующих правовых актах;

-совершенствование правовой основы аккредитации профессиональных аудиторских объединений и работы по включению в государственный реестр учебно-методических центров, координации деятельности Совета по аудиторской деятельности при Минфине России;

- завершение инвентаризации нормативных актов министерств, ведомств и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, принятых ими в области аудиторской деятельности в период, предшествующий вступлению в силу постановления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. №80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".163

В целом анализ развития банковского аудита в России показывает, что основная особенность развития аудита в России — это государственное регулирование аудиторской деятельности и отсутствие единого мощного профессионального объединения аудиторов. Создание такого объединения возможно, в том числе через слияние нескольких аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений. В странах с давней историей аудита регулирование профессии осуществляется в основном через профессиональные объединения, хотя и здесь в последние годы началось усиление роли государства в регулировании аудиторской деятельности в связи с возрастающей актуальностью проведения контроля качества аудита после ряда скандалов, в том числе с корпорацией "Энрон".

Еще одно существенное отличие российского аудита от зарубежного, как показывается в диссертации, заключается в том, что приоритетным заинтересованным пользователем отчетности в России является Центральный банк, в международной практике - общественность и рыночные институты.

Непосредственно в ЦБ РФ работа по развитию банковского аудита идет по нескольким направлениям — как по совершенствованию лицензирования аудиторских фирм и аудиторов, так и по развитию систем внутреннего контроля и аудита. Особое внимание сейчас уделяется согласованию деятельности инспекторов коммерческих банков и внешних аудиторов. Впереди большая работа и по другим направлениям правового регулирования и нормативного обеспечения банковского аудита.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Аминова, Эльвира Маиловна, 2006 год

1. Конституция РФ от 12.12.93 г. М.,1993

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 02.02.2006) // Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, № 33 (часть 1).Ст. 3422.

3. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 30.12.2004) "О банках и банковской деятельности"// Собрание законодательства РФ, 05.02.1996, № 6. Ст. 492.

4. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 29.07.2004, с изм. от 23.12.2004) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» //Собрание законодательства РФ, 15.07.2002, N 28. Ст. 2790.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, N 48. Ст. 5369.

6. Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ (ред. от 02.11.2004) "О лицензировании отдельных видов деятельности" //Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I). Ст. 3430.

7. Гражданский Кодекс РФ (Часть Первая) № 51-ФЗ от 30.11.94 (ред. от 12.08.96) // Российская газета, 1994, N 238-239.

8. Закон о валютном регулировании и валютном контроле №3615-1 от 9.10.1992г.// Российская газета, 1992, N240.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть третья) N 146-ФЗ от 26.11.2001// Российская газета, 2001, N 233.

10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности'У/Собрание законодательства РФ, 30.09.2002, № 39. Ст. 3797

11. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 (ред. от0310.2002) "О лицензировании аудиторской деятельности'7/Собрание законодательства РФ, 08.04.2002, № м. Ст. 1298

12. Кодекс этики аудиторов России» (принят Минфином РФ 28.08.2003, протокол № 16)// "Аудиторские ведомости",№ 11, 2003

13. Письмо Минфина РФ от 08.07.2003 № 28-01-20/1402/ап «О проведении аудита кредитных организаций банковских консолидированных групп» //"Аудиторские ведомости", N 9, 2003

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина № 34н от 29.07. 1998г. // Российская газета (Ведомственное приложение), 1998, № 208.

15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности аудиторские доказательства, одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года, Протокол № 6 // Аудиторские ведомости, 1997, N6.

16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним, одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999, Протокол № 2 // Аудиторские ведомости, 1999, № 4.

17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям, одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999, Протокол № 6// Аудиторские ведомости, 1999, №11.

18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности планирование аудита одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 Протокол N 6 // Аудиторские ведомости, 1997, № 6.

19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности понимание деятельности экономического субъекта одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.99 Протокол N 3 // Аудиторские ведомости, 1999, N 6.

20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности существенность и аудиторский риск одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2 // Бухгалтерский учет, 1998, № 4.

21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности документирование аудита, одобренное комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 протокол N 6 // Аудиторские ведомости, 1997, № 6.1. Монографии и статьи

22. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М.: ИНФРА-М,1996.

23. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под ред.Я.В. Соколова. М.: Аудит,1. ЮНИТИ, 1995.

24. Андреев В.Д. Практический аудит (справ.пособие). М.: Экономика, 1994.

25. Андросов A.M. Финансовая отчетность банка: практическое руководство по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности. -М.: МЕНАТЕП-ИНФОРМ, 1995.

26. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.

27. Аудит в России / Под ред. Ю.А. Данилевского. М., 1994.

28. Агапов А.Б. Постатейный комментарий к федеральному закону о лицензировании отдельных видов деятельности. М.: Издательство Статут, 2000.

29. Арене Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995

30. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О'Рейли и др. Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

31. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

32. Аудит: Учебное пособие /Ю.А. Данилевский,С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов и др. М.:ИД ФБК-Пресс, 2000.

33. Банковский контроль и аудит: Учебное пособие для вузов / Под общ. ред. Н.В. Фадейкиной. М.: Финансы и статистика, 2002

34. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.

35. Блейк Джон, Амат Ориол. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: Пер. с англ. -М.: ИИД «Филинь», 1997

36. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом Аудитор, 1998

37. Банковский аудит (ч. 1-2). -М.: Бухгалтерский учет, 1994. Банковский надзор и аудит. М.: ИНФРА-М, 1995.

38. Банковское дело: Справ, пособие / М.Ю. Бабичев, Ю.А. Бабичева, О-В. Трохова и др. / Под ред. Ю.А. Бабичевой. М.: Экономика, 1993. Банковское дело. - М.: Финансы и статистика, 1997.

39. Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. М.: Банки и биржи,1996.

40. Викторов П.П. Особенности аудита налоговых обязательств обособленных подразделений иностранных юридических лиц// Все для бухгалтера, 2002 г., №16

41. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-Пресс, 1998.

42. Голубев С.А. Правове регулирование государственного управления банковской системой в Российской Федерации и в зарубежных странах (сравнительно правовой анализ).- автореферат докторской диссертации, М., 2004 г.

43. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. М.,1992.

44. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.

45. Замиусская Е.Р., Кочмола К.В., Лазарева H.A., Чубарова Г.П. Внутренний аудит банка. Ростов-на-Дону.: Экспертное бюро, 1997.

46. Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организации её работы// Государство и право. 2004. - № 2. С. 105-107.

47. Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита// Государство и право. 2004. - № 5. С. 102-105.

48. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995.

49. Козлова E.H., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в коммерческих банках.-М.¡Финансы и статистика, 1996.

50. Коломиец А. Аудиторская тайна. Некоторые проблемы правового регулирования // Хозяйство и право. 2003. - № 11.- С. 83-93.

51. Крикунов A.B. Современный этап развития аудиторской деятельности в Российской Федерации// Финансы. 2003. - № 2.- С. 57-62.

52. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.

53. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1998.

54. Международные стандарты финансовой отчетности // Финансовая газета, 2001, №9.

55. Методические рекомендации по внешнему и внутреннему банковскому аудиту. / Под общ. ред. Емельянова E.B. М.: Легат, 1997.

56. Молотков О.В. Внутренний аудит банка и пути его совершенствования. -М., 1998.

57. Никитин Ю.М. Комментарий к Закону об аудиторской деятельности. М.: Бератор-Пресс, 2002

58. Общий аудит. Учебное пособие. М.: Российская академия государственной службы при президенте Российской Федерации, 1997.

59. Операционный аудит-анализ / Под ред. акад. А.Ан.Ветрова.- М.: Перспектива, 1996.

60. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М.:

61. Финансы и статистика, 1996.

62. Петров А.Ю. Совершенствовать правовую базу российского аудита // Финансы. 2002. - № 6.- С. 9-11.

63. Полферман Давид, Форд Филипп. Основы банковского дела. М.:-ИНФРА-М. 1996.

64. Прокофьева O.K. О совершенствовании нормативной базы регулирования банковского аудита//Деньги и кредит, 1998, №1

65. Петрова Г.В. О приведении норм российского финансового законодательства в соответствие с международно правовыми нормами// Журнал российского права, 2000, N 12.

66. Пятенко C.B. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

67. Робертсон Джек К.Аудит-М.: КРМО «Контакт», 1993.

68. Российская банковская энциклопедия. Редколлегия: О.И. Лаврушин гл. ред.) и др. М.: ЭТА, 1995.

69. Руф A. JI. Аудиторская профессия во Франции // Бухгалтерский учет. -1996, №9.-С. 51-56.

70. Справочник GAAP с комментариями (Выпуск 1). М.: Инфра-М, 1998.

71. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.:ИНФРА-М, 2001

72. Сегал Ю. Внутренний контроль при аудиторских проверках / Финансовая газета №2-3 (214-215), январь 1996.

73. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. М.: ИПЦ «БУКВИ-ДА»,1996.

74. Скотт Кристофер. Внутренний аудит в центральном банке. Справочники деятельности центральных банков, №4, ЦПП ЦБ РФ, 1997.

75. Соколинская Н.Э. Банковский аудит. М.: Перспектива, 1994.

76. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники.-Воронеж, 1993.

77. Суйц В.П. Аудит: практическое пособие для аудиторов. М.: Издательский центр «Анкил», 1994.

78. Терехов A.A. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистика, 2003.

79. Тараканова JI.А., Горина С.А. Бухгалтерский учет в банке. М.: ПРИОР,1994.

80. Турбанов A.B. О внутреннем контроле в российских банках / Деньги и кредит, 1997. № 12. -С.30-32.

81. Тушев A.A., Юденков Ю.Н. Анализ динамики банковских нормативов1,1998.

82. Федоришин Г.В. Российские концептуальные принципы бухгалтерского учета в сравнении с международными нормами // Налоговый Вестник, 1999, №8.

83. Центробанк приближает банковский надзор к международным стандартам // Финансовые известия, № 45 (396). 1997.

84. Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке. М.:ИНФРА1. М,1995.

85. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит- М.: ИНФРА-М, 1995.

86. Шалашова Н. Резиденты и нерезиденты: порядок расчетов в рублях // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001, № 6.

87. Юденков Ю.Н. К вопросу о внутреннем аудите в кредитных организациях / /Бухгалтерия и банки, № 1. 1997.

88. Юденков Ю.Н. Автоматизированные аналитические банковские системы //Бухгалтерия и банки, № 2. 1998.

89. Юденков Ю.Н. Темповые пропорции в структуре балансов коммерческих банков // Бухгалтерия и банки, № 3. 1997.

90. Юденков Ю.Н. Методология анализа платежеспособности коммерческих банков // Информационно-аналитические материалы НИИ ЦБ РФ. Выпуск 6. -М.: Банк России.- 1996.

91. Юденков Ю.Н. Предварительный анализ банковского баланса // Финансовый бизнес, № 3 (29). 1996.

92. Юденков Ю.Н. Оценки эффективности основа управления //Банковские технологии, №6(18).- 1996.

93. Юденков Ю.Н. Проблемы оценки ликвидности коммерческого банка./ Банки. Регулирование. Ликвидность. Материалы III международного банковского конгресса стран азиатско-тихоокеанского региона. Владивосток: Дальнаука, 1996.

94. Юденков Ю.Н. Экспресс-анализ банковского баланса // Бухгалтерия и банки, №1.-1996.1. Иностранные источники

95. Anthony Robert N., Reece James S., Hertenstein Julie H. Accounting Text and Cases.-Chicago: IRWIN, 1995.

96. Code of Liberalisation of Capital Movements. Paris: OECD, 1992.

97. Code of Liberalisation of Current Invisible Operations. Paris: OECD, 1992.

98. Epstein Barry J., Mirza Abbas Ali. Wiley IAS 2001 : Interpretation and Application of International Accounting Standards 2001. New York: John Wiley and Sons, Inc., 1993.

99. Model Tax Convention on Income and on Capital. Paris: OECD, 2000.

100. Understanding IAS. Analysis and Interpretation.-London: Coopers & Lybrand, UK, 1996.

101. Wiley GAAP 2001: Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles 2001 / Patrick R. Delaney, Barry J. Epstein, Ralph Nach, etc. -New York: John Wiley and Sons, Inc., 2000.

102. Guy Dan M.,Carmichael D. R. Wiley Practitioner's Guide to GAAS 2001. -New York: John Wiley and Sons, Inc., 2000.

103. Guy Dan M., Alderman C. Wayne, Winters J.Alan AUDITING (3rd edition). -New York: John Wiley and Sons, Inc., 1994.

104. МСФО: Модель финансовой отчетности // http://www.pwcglobal.com, PricewaterhouseCoopers, 2000.

105. Введение в международные стандарты финансовой отчетности// http://www.pwcglobal.com, PricewaterhouseCoopers, 2000.

106. The GAAP 2001 Report // http://www.ifad.net/content/ie/gaap2001/, 14 December 2001.

107. МСФО: Контрольный перечень к раскрытию информации // http://www.pwcglobal.com, PricewaterhouseCoopers, 2000.http://minfin.ru/