Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовая и криминологическая характеристика тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.08, кандидат юридических наук Цирит, Ольга Александровна

• Цирит, Ольга Александровна
• кандидат юридических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Цирит, Ольга Александровна

Введение

Содержание

ГЛАВА I. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов в России (история и современность)

§1. Уклонение от уплаты налогов в истории развития уголовного 12 законодательств а

§2. Уклонение от уплаты налогов в современном уголовном и 26 налоговом законодательстве

ГЛАВА II. Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов

§1. Объективные признаки составов преступлений, 44 предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ

§2. Субъективные признаки составов преступлений 67 предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ

ГЛАВА III. Криминологическая характеристика уклонения от уплаты налогов

§1. Личностная характеристика налогового преступника

§2. Причины и предупреждение налоговых преступлений

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовая и криминологическая характеристика»

Актуальность темы диссертационного исследования. Ситуация, сложившаяся в настоящий период в сфере экономики свидетельствует о том, что количество совершаемых налоговых правонарушений и преступлений увеличивается, чем государству наносится большой материальный ущерб. Так, по фактам нарушений налогового законодательства в России возбуждено: в 1997 году - 4185 уголовных дел, в

1998 году - 4085, в 1999 году - 11498, в 2000 году - 20622, в 2001 году -более 32 тыс.1 По различным оценкам в результате уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает от 30 до 40 % причитающихся к уплате платежей 2.

Неблагополучная динамика преступности наблюдается и в Калининградском регионе. По данным УВД Калининградской области в 1997 году экономических преступлений зарегистрировано 645, в 1998 году - 799, в 1999 году - 1258, в 2000 - 1535, в 2001 году - 2249. В 2002 - 2003 годах эта цифра значительно возросла и составила 2696 экономических преступлений в 2002 году, и 3511 - в 2003 году 3. По фактам нарушения налогового законодательства из налоговых органов в правоохранительные для решения вопроса о возбуждении уголовных дел было направлено: в

1999 году - 92 материала на сумму 158 млн. 860 тыс. рублей, в 2000 году -399 материалов на сумму 971 млн. 900 тыс. руб., в 2001 году - 429 на сумму 1 млрд. 130 тыс. рублей, в 2002 году -153 на сумму 404 млн. 745 тыс. рублей, в 2003 году - 109 на сумму 1 млрд. 248 тыс. рублей, в 1 полугодии 2004 года - 69 материалов на сумму 525 тыс. рублей 4.

Практика применения норм, устанавливающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, выявила множество теоретических и практических проблем, требующих научного исследования

1 Александров И.В. Налоговые преступления. СПб.Юридический центр Пресс, 2002. С.10-11.

2 Кучеров И И. Налога и криминал. Историко-правовой анализ. М , 2000. С.5.

3 Статистические данные ИЦ УВД Калининградской области за 1997 - 2003 гг.

4 Отчет 5 - Ю УМ НС РФ по Калининградской области "О материалах, направленных в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовных дел". и законодательного разрешения. Отсутствует единство взглядов на решение законодателя исключить из УК РФ норму, касающуюся освобождения от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговые преступления в связи с деятельным раскаянием. Немалые споры вызывает применение в судебной практике по налоговым преступлениям института крайней необходимости. В теории нет единства точек зрения по вопросу отнесения налоговых преступлений к длящимся или продолжаемым. В связи со вступлением в силу нового Налогового кодекса, в правоприменительной практике возник вопрос о моменте окончания преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ. В теории уголовного права в настоящее время обсуждается вопрос о возможности введения в уголовный закон института ответственности юридических лиц, что особенно важно для налоговых преступлений. Анализ практики выявил значительные затруднения в определении субъекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Остаются нерешенными вопросы отнесения указанных преступлений к умышленным или неосторожным, а так же привлечения лиц к уголовной ответственности за неуплату налогов с доходов, полученных от незаконной предпринимательской деятельности. Новая редакция ст. ст. 198, 199 УК РФ вызвала спорные суждения относительно определения крупного размера неуплаченных налогов, нет ясности в вопросе исчисления сроков давности налоговых преступлений. Указанные противоречия ведут к существенным ошибкам на практике, а зачастую к прямому нарушению закона. Кроме того, социально-экономические, политические и правовые изменения, произошедшие в нашем государстве в последнее десятилетие, требуют осмысления института уклонения от уплаты налогов в новых условиях. Можно констатировать, что не только в уголовном праве, но и во всей правовой системе России происходят изменения иерархии ценностей, на первое место выдвигаются личность и ее интересы, поэтому гуманизация уголовного законодательства приобретает особое значение. В связи с этим, необходим комплексный уголовно-правовой и криминологический анализ налоговых преступлений с целью дальнейшего совершенствования уголовного законодательства, практики его применения и разработки предупредительных мер с учетом криминологической характеристики личности налогового преступника.

Проблемы совершенствования уголовного законодательства и его применения в борьбе с налоговыми преступлениями получили отражение в юридической литературе и явились предметом исследования ряда авторов, к их числу относятся: С.Н. Абельцев, И.В. Александров, А.И. Алексеев, Е.П. Андреев, С.С. Белоусова, Д.М. Берева, К.Н. Блохин, М.Ю. Ботвинкин, А.В. Брызгалин, А.А. Витвицкий, А.И. Волков, Б.В. Волженкин, Л.Д. Гаухман, Р.Б. Гладких, В.А. Егоров, А.Н. Елисеев, Б.Д. Завидов,

A.Ю. Кикин, Д.Е. Ковалевская, А.П. Кузнецов, И.И. Кучеров, В.Д. Ларичев,

B.В. Лунеев, Ю.И. Ляпунов, С.В. Максимов, B.C. Минская, Н.И. Осетрова, И.Н. Пастухов, Л.В. Платонова, И.А. Попов, Э. Сафин, А.В. Сальников, В.И. Сергеев, И.М. Середа, И.Н. Соловьев, Н.М. Сологуб, М.В. Сомик, А.И.Сотов, В.И. Тюнин, А.В. Успенский, П.С. Яни и другие. » .

Работы данных специалистов внесли огромный вклад в проблемы исследования налоговых преступлений, однако продолжающийся, рост налоговых преступлений, сложная криминологическая ситуация в стране, появление новых проблемных вопросов, требующих специального рассмотрения, вызывают необходимость продолжения исследований в данной области.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является институт уголовной ответственности физических лиц и организаций, уклоняющихся от уплаты налогов. В предмет исследования включены нормы действующего налогового и уголовного законодательства, устанавливающие ответственность за совершение налоговых преступлений, судебная практика по вопросам квалификации и назначения наказания за уклонение от уплаты налогов, а также криминологическая характеристика личности налогового преступника.

Цели и задачи исследования. Целью данной работы является комплексное уголовно-правовое и криминологическое исследование преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, для выработки предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства об ответственности за данные преступления и практики их применения.

В соответствии с поставленной целью, основными задачами исследования являются:

- историко-правовой анализ института уклонения от уплаты налогов, с выявлением тенденций возникновения и развития норм, устанавливающих уголовную ответственность за преступления в сфере налогообложения;

- характеристика составов налоговых преступлений и ответственности за их совершение с учетом последних изменений и дополнений, внесенных в уголовное законодательство;

- системный анализ элементов составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ;

- исследование дискуссионных вопросов по рассматриваемой проблеме;

- анализ правоприменительной практики по делам о налоговых преступлениях;

- изучение криминологического портрета личности налогового преступника с целью выявления его личностных особенностей; разработка научно обоснованных рекомендаций по применению ст. ст. 198, 199 УК РФ в следственной и судебной практике; внесение предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства, устанавливающего ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Методологической основой диссертации служит теория научного познания. В исследовании применялись общенаучные методы: диалектический, логический, исторический, системно-структурный. А так же частнонаучные: сравнительно-правовой, статистический и конкретно-социологический, включающий анкетирование, анализ документов и статистических материалов.

Теоретической основой диссертации послужили исследования, указанные в библиографическом разделе диссертации, проведенные в области уголовного права и криминологии, в числе которых можно выделить труды Б.В. Волженкина, Ю.Ф. Кваши, В.Д. Ларичева, И.М. Середы, И.Н. Соловьева, П.С. Яни и других.

Нормативную базу диссертации составили современное уголовное и налоговое законодательство России и зарубежных государств, ранее действующие уголовно-правовые акты СССР и РСФСР, а так же нормативные акты в области уклонения от уплаты налогов, имеющие отношение к исследуемой проблеме.

Эмпирическая база исследования включает статистические данные о преступлениях в сфере налогообложения, совершенных на территории Российской Федерации и Калининградской области в период с 1997 года по 2003 год и результаты их анализа. В процессе исследования обобщены данные, полученные в ходе опроса (по специально разработанной анкете) 50 работников правоохранительных органов, чья профессиональная деятельность непосредственно связана с выявлением и рассмотрением налоговых преступлений. Так же были выборочно изучены 56 уголовных дел о налоговых преступлениях (ст. ст. 198, 199 УК РФ), рассмотренных судами города Калининграда и области с 1996 года по 2003 год, 78 материалов об отказе в возбуждении уголовных дел за этот же период. Наряду с вышеуказанным материалом, в диссертационном исследовании использованы 32 приговора, вынесенных судами Московской, Свердловской, Калужской, Оренбургской областей и Краснодарского края в 1999 - 2001 году, а также опубликованная судебная практика Верховного суда РФ.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности использования содержащихся в диссертации выводов в законотворческом процессе для совершенствования действующего уголовного законодательства. Также результаты исследования могут служить основой для проведения дальнейших научно-исследовательских работ по изучению правовых основ и практики применения норм, предусматривающих уголовную ответственность за совершение налоговых преступлений. Выводы и предложения, сформулированные в диссертации, могут быть использованы в учебном процессе при преподавании курсов уголовного права и криминологии, а также в следственной и судебной практике по уголовным делам данной категории.

Апробация работы. Результаты диссертационного исследования были положены в основу выступлений автора на научно-практической конференции "Особенности борьбы с налоговыми преступлениями в Калининградской области как эксклавном регионе России", состоявшейся 13 марта 2002 года в городе Светлогорске; на научной конференции молодых преподавателей, аспирантов и соискателей юридического факультета КГУ в октябре 2003 года; на научной конференции профессорско-преподавательского состава КГУ в апреле 2004 года.

Научная новизна диссертации заключается в том, что впервые проведено комплексное уголовно-правовое и криминологическое исследование уклонения от уплаты налогов на территории Калининградской области. В работе подробно проанализированы изменения и дополнения, внесенные в УК РФ Федеральным законом от 8 декабря 2003 года, а также постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года № 8 "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов". Налоговое законодательство России анализируется с учетом нового Налогового кодекса РФ.

Научная новизна исследования выражается также в научно обоснованных рекомендациях по совершенствованию уголовного законодательства и правоприменительной практики в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Основными положениями, выносимыми на защиту, являются следующие выводы:

- одной из причин налоговой преступности является несовершенство действующего уголовного и налогового законодательства.

- примечание к ст. 198 УК РФ, позволявшее освобождать от уголовной ответственности, лиц, уклонившихся от уплаты налогов впервые и полностью возместивших причиненный ущерб, необоснованно исключено из текста указанной статьи. В связи с этим, необходимо дополнить ст. 198 УК РФ, примечанием следующего содержания: "Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а так же ст. 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб".

- в диспозиции ст. ст. 198, 199 УК РФ необходимо сделать указание на умышленную форму вины, что поможет ограничить возможности для произвола правоохранительных органов в отношении налогоплательщиков.

- существующая редакция налоговых статей не точно определяет крупный и особо крупный размер неуплаченных налогов. В связи с этим, предлагается дополнить примечания к ст. ст. 198, 199 УК РФ фразой "за каждый финансовый год" после слов "более ста тысяч рублей" в ст. 198 УК РФ, и "более 500 тысяч рублей" в ст. 199 УК РФ. Дополнить указанные примечания той же фразой после слов "более пятисот тысяч рублей" в ст. 198 УК РФ, и "более двух миллионов пятисот тысяч рублей" в ст. 199 УК РФ.

- необходимо признать юридических лиц субъектами налоговых преступлений и внести соответствующие изменения в ст. 19 УК РФ.

- сложившаяся судебная практика дает основание сделать вывод о нецелесообразности наказания в виде лишения свободы за неквалифицированное уклонение от уплаты налогов, предусмотренное ч.1 ст. ст. 198, 199 УК РФ.

- действующее постановление Пленума Верховного Суда РФ №8 от 04.07.1997г.,1 по вопросам уголовной ответственности за налоговые преступления нуждается в новой редакции, так как его положения в настоящий момент не отражают сложившуюся в действительности ситуацию.

- отдельные положения зарубежного законодательства могут быть использованы в нашей стране в целях борьбы с налоговыми преступлениями:

1) более интенсивное применение штрафных санкций за уклонение от уплаты налогов;

2) введение дополнительного наказания в виде полной или частичной публикации судебного приговора в периодической печати, размещение объявлений о нем по месту работы и жительства обвиняемого;

- криминологически значимые характеристики лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, установленные в диссертационном исследовании, их социально-демографические, нравственно-психологические и уголовно-правовые признаки необходимо учитывать при решении вопросов об уголовной ответственности, наказании, профилактике конкретных преступлений.

- главными направлениями деятельности по предупреждению налоговой преступности следует признать упрощение существующей системы налогообложения, относительно равномерное распределение налоговой нагрузки среди налогоплательщиков, повышение уровня

1 Постановление Пленума Верховного Суда РФ №8 от 04.07.1997г. "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации, 1997 г., N 9. налоговой культуры населения, ознакомление граждан с правоприменительной практикой по делам о налоговых преступлениях.

Структура работы подчинена целям исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих шесть параграфов, заключения, библиографии и двух приложений.

Заключение диссертации по теме «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право», Цирит, Ольга Александровна

Заключение

Вопросы уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные ст. ст. 198, 199 УК РФ, относятся к числу сложных, требующих глубоких теоретических исследований.

В работе предпринята попытка рассмотреть институт уголовной ответственности лиц, уклоняющихся от уплаты налогов с позиции тех проблем, которые имеются в теории уголовного права и которые возникают на практике в связи с применением ст. ст. 198, 199 УК РФ. Автором проведен исторический анализ уклонения от уплаты налогов в России, исследован институт уклонения от уплаты налогов в современном уголовном и налоговом законодательстве, рассмотрены объективные и субъективные признаки преступлений, предусмотренных, ст. ст. 198, 199 УК РФ, выявлены характерные особенности личности налогового преступника, проанализированы иные криминологические аспекты налоговой преступности, включая ее причины и меры предупреждения. Изучение этих вопросов в тесной взаимосвязи позволило диссертанту сделать следующие выводы:

1. Налоговые преступления известны законодательству России с глубокой древности. На разных этапах исторического развития в связи с изменением экономических задач государства, реформировалось уголовное и налоговое законодательство. Исторический анализ ответственности за налоговые преступления позволяет сделать вывод о том, что уголовная репрессия и жесткая налоговая политика государства не приводят к соблюдению законодательства и стабилизации экономической ситуации в стране, это лишь побуждает людей искать способы уклонения от уплаты налогов либо отказываться от ведения предпринимательской деятельности.

2. В течение длительного времени в нашей стране основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, которые не были заинтересованы в уклонении от уплаты налогов. Реформы 80-х годов двадцатого века привели к изменению существовавшей командно административной системы хозяйствования и переходу к рыночной экономике, основанной на частной собственности и свободе предпринимательской деятельности. В таких условиях, налоги превращаются в регулятор экономической политики государства, являются главным источником его доходов и принимают на себя функции изменения экономических процессов.

3. Одной из причин неоднозначного восприятия признаков преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, с нашей точки зрения, являются определенные дефекты существующих редакций указанных статей, которые необходимо устранить в ближайшее время:

- новая редакция ст. 198 УК РФ от 8 декабря 2003 года не содержит примечание, касающееся деятельного раскаяния лиц, совершивших налоговые преступления. На наш взгляд, это несомненное упущение законодателя, так как социально полезное поведение указывает на отрицательное отношение лица к совершенному деянию, что является свидетельством уменьшения его общественной опасности. Проведенное в Калининградской области исследование показало, что удельный вес дел прекращенных на основании примечания 2 к ст. 198 УК РФ составляет 74%. Данная норма позволяла привлекать средства налогоплательщиков в бюджет государства, не ужесточая наказание за уклонение от уплаты налогов.

- в науке уголовного права нет единого мнения по вопросу установления формы вины в преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ. В этой связи необходимо отметить, что органы налоговой полиции в ряде случаев возбуждают уголовные дела, не имеющие судебной перспективы. Определенную ясность в рассматриваемый вопрос внес Конституционный суд РФ, теперь сам факт неуплаты налога не может стать основанием для возбуждения уголовного дела, необходимо доказать умышленное уклонение от уплаты налогов. Ограничить возможности для произвола правоохранительных органов в отношении налогоплательщиков поможет указание в диспозиции ст. ст. 198, 199 УК РФ на умышленную форму вины.

- в настоящий момент большие затруднения вызывает толкование примечания к ст. ст. 198, 199 УК РФ, а именно из существующей редакции налоговых статей не ясно, что считать крупным размером неуплаченных налогов. С точки зрения автора, указанное положение должно быть устранено в ближайшее время, иное приведет к противоречиям в судебной практике. Спорные вопросы толкования данных норм должны найти свое отражение в проекте нового постановления Пленума Верховного Суда РФ, посвященного проблемам уголовной ответственности за налоговые преступления. В свою очередь, автор предлагает внести изменения в примечания к ст. ст. 198, 199 УК РФ, определяющие крупный и особо крупный размер неуплаченных налогов и изложить их в новой редакции.

- необходимо установить уголовную ответственность юридических лиц за налоговые преступления, так как в рамках ответственности, предусмотренной налоговым правом, проблематично полностью возместить причиняемый государству вред. Кроме того, новая редакция ст. 199 УК РФ еще раз подчеркивает такую необходимость, так как она предусматривает ужесточение штрафных санкций за уклонение от уплаты налогов, которые не сможет заплатить физическое лицо. В этой связи, автор предлагает признать юридическое лицо субъектом преступления.

- учитывая сложившуюся судебную практику, автор предлагает отказаться от наказания в виде лишения свободы за неквалифицированное уклонение от уплаты налогов, предусмотренное ч. 1 ст. ст. 198, 199 УК РФ. Изучение практики его назначения в Калининградской области показало, что к осужденным оно применяется довольно редко, так с 1996 года лишь два человека были осуждены к реальным срокам в виде двух и трех с половиной лет лишения свободы. Кроме того, решение налогоплательщика уклоняться от уплаты налога или нет, зависит не столько от строгих санкций, сколько от справедливости налогообложения. По нашему мнению, необходимо создать такую правовую ситуацию, когда налогоплательщику будет выгодно получать доходы и платить налоги.

4. Выявленные криминологически значимые характеристики лиц, совершающих преступления, предусмотренные ст. ст. 198, 199 УК РФ позволили создать портрет личности налогового преступника. Собранные диссертантом данные о личностях, виновных в уклонении от уплаты налогов, свидетельствуют о том, что значительную долю составляют мужчины (90%) в возрасте от 30 до 49 лет, руководители предпринимательских структур, отличающиеся высоким образовательным уровнем (высшее и неоконченное высшее образование — 57%), что обуславливает их относительно высокий социальный статус. Среди мужчин число состоявших в браке составляло 78%, а у женщин - 54%. В сельской местности проживало лишь 8 % налоговых преступников.

Изучение судебной практики в Калининградской области показало, что в 87% случаев налоговые преступления совершаются из корыстных побуждений, а их субъекты имеют завышенные материальные потребности, стремятся к повышению личного статуса. Однако при изучении судебной практики, имели место так же случаи, когда руководители старались улучшить финансовое положение предприятия путем модернизации производственного оборудования, мотивом подобного рода преступлений может быть и забота о трудовом коллективе, когда сокрытые от налогообложения средства направляются, например, на выплату заработной платы сотрудникам. Но число подобного рода благих побуждений несравнимо меньше по сравнению с корыстной мотивацией - всего 13%.

5. Налоговая преступность - это негативное социально - правовое явление, связанное с уклонением от уплаты налогов. Возникновение современной налоговой преступности, прежде всего, связано с изменениями в экономической жизни общества, которые связаны с появлением рыночных отношений.

Существующая система налогообложения является одной из основных причин налоговых преступлений. Дополнительные трудности создают постоянно вносимые изменения в действующее уголовное и налоговое законодательство, что ведет не только к умышленному уклонению от уплаты налогов, но и к ошибкам добросовестных налогоплательщиков.

Кроме того, решение налогоплательщика уклоняться от уплаты налога или нет, зависит не только от угрозы санкций, но и от справедливости налогообложения. Если налогоплательщик убежден, что применяемый к нему порядок налогообложения ставит его в более невыгодное положение по сравнению с другими субъектами предпринимательской деятельности, то вероятнее всего, он будет уклоняться от уплаты налогов.

По нашему мнению, необходимо создать такую правовую ситуацию, когда налогоплательщику будет выгоднее получать доходы и платить налоги. Задача государства сформировать такую налоговую систему, при которой платить налоги было бы экономически выгоднее, чем не платить. Все это может привести к изменению нравственно-психологического состояния налогоплательщика, уменьшить негативное отношение к существующей системе налогообложения.

Таким образом, причины налоговой преступности во многом зависят от того, какие экономические и законодательные условия сложились как для уклонения от уплаты налогов, так и для пресечения данных деяний.

В заключение следует отметить, что действующие уголовно-правовые нормы, предусматривающие особенности ответственности лиц, уклоняющихся от уплаты налогов нельзя считать безупречными. Они так же, как и практика их применения, нуждаются в постоянном совершенствовании. Предпринятая в данной работе попытка исследования сложных вопросов института уклонения от уплаты налогов, а именно его уголовно-правовых и криминологических аспектов и внесенные предложения будут способствовать такому совершенствованию.

154

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Цирит, Ольга Александровна, 2004 год

1. Нормативные акты и официальные документы

2. Конституция Российской Федерации. "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N237.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 17 июня 1996 г. №25. ст.2954.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. // Собрание законодательства Российской Федерации. 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. // Собрание законодательства Российской Федерации. 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации. // Собрание законодательства Российской Федерации. 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3823.

7. Федеральный закон РФ №92-ФЗ от 25.06.98 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный Кодекс Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 29 июня 1998г. N 26, ст. 3012.

8. Федеральный закон РФ № 162-ФЗ от 8.12.2003 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный Кодекс Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 15 декабря 2003г. N 50, ст. 4848.

9. Федеральный Закон РФ №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. От 23.07.98г.) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. 25 ноября 1996г. №48. Ст.5369.

10. Закон РФ № 1998-1 от 7.12.91 г. «О подоходном налоге с физических лиц» // Вестник Верховного Совета РСФСР. 1992г. № 11. ст.591.

11. Закон РФ №2118-1 от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г. N 11. ст. 527.

12. Указ Президиума Верховного Совета РСФСР от 28 мая 1986 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР» // Ведомости Верховного Совета РСФСР. 1986. №23. Ст. 638.

13. Постановление Пленума Верховного Суда №5 от 25.04.95г. «О некоторых вопросах применения судами законодательства об ответственности за преступления против собственности» // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 2003г., N 2.

14. Постановление Пленума Верховного Суда РФ №8 от 04.07.1997г. «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации, 1997 г., N 9.

15. Методические рекомендации по организации прокурорского надзора за расследованием налоговых преступлений. №37/3-3. 1999г. 37 с.

16. Методические рекомендации ГСУ ФСНП. №18/3992. 1999-2000г. 14 с.

17. И. Монографии, учебники, учебные пособия

18. Абельцев С.Н. Личность преступника и проблемы криминального насилия. М., Закон и право. 2000. 206 с.

19. Александров И.В. Налоговые преступления. Санкт-Петербург. Юридический центр Пресс. 2002. 247 с.

20. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений. Учебное пособие. Красноярск. 2002. 133 с.

21. Алексеев А.И. Криминология: Курс лекций. М.: «Щит-М», 1998. 339 с.

22. Бернар И., Колли Ж.К. Толковый экономический и финансовый словарь. М., Международные отношения. 1994. Т.1: 782 с. Т.2:718 с.

23. Большой юридический словарь. Под ред. Сухарева А.Я.,. Крутских В.Е. М.: "ИНФРА-М", 2002. 703 с.

24. Волженкин Б.В. Экономические преступления. СПб., 1999. 293 с.

25. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности. Санкт-Петербург. Юридический центр Пресс, 2002. 639 с.

26. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., ЮрИнфор. 1998. 296 с.

27. Годме П.М. Финансовое право. М., Прогресс, 1978. 429 с.

28. Горбачев И.А. Податный инспектор в роли бухгалтера-ревизора. М. "Правовъдъше", 1910. 42 с.

29. Долгова А.И. Криминальная ситуация на рубеже веков в России. М., 1999. 275 с.

30. Долгова А.И. Преступность и реформы в России. М., 1998. 407 с.

31. Егоров В.А. Налоговые преступления: история и современность. Чебоксары. Изд во Чувашского университета. 2001.189 с.

32. Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. М., Экзамен. 2001.32 с.

33. Истомин П.А. Проблемы налоговых преступлений. Ставрополь. Ставропольсервисшкола. 2000. 207 с.

34. Клаус Коттке. Грязные деньги, что это такое? М.: Дело и сервис. 1998.704 с.

35. Комментарий к УК РФ. Под ред. А.И. Рарога. М., Проспект. 2004. 639с.

36. Криминологический аспект налогового расследования. Учебно методическое пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М. 2000. 92 с.

37. Крылова Н.Е. Основные черты нового уголовного кодекса Франции. М., Спарк. 1996. 123 с.

38. Кудрявцев В.В., Яковлев A.M. Основания уголовно правового запрета. Сб. науч. тр. М., 1982. 120 с.

39. Кудрявцев В.Н., Миньковский Г.М., Сахаров А.Б. Личность преступника. Сб. науч. тр. Всесоюз. ин-т по изуч. причин и разраб. мер предупреждения преступности. -М., 1975. 115 с.

40. Кузнецова Н.В., Эминов В.Е. Криминология. М.: Юрист. 1997. 158 с.

41. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. Теоретический и историко-правовой анализ. СПБ.: Граница. 1997. 191 с.

42. Кучеров И.И Налоги и криминал. Историко правовой анализ. М., ГМП «Первая образцовая типография». 2000. 350 с.

43. Кучеров И.И., Марков А.Я. Расследование налоговых преступлений. М., Учебно-методический центр при ГУК МВД РФ. 1995. 56 с.

44. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ. М., ЮрИнфор. 1999. 142 с.

45. Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учеб. Пособие. М.: ЮрИнфор. 1997. 224 с.

46. Криминология: Учебник \ Под ред. В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. СПб.: С. Петерб. Акад. МВД России: Лань. 1998. 573 с.

47. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М.,2001. 336 с.

48. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М. Изд-во ЮрИнфоР. 1998.

49. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности. Ростов на Дону.: Феникс. 1999. 382 с.

50. Лунеев В.В. Преступность 20 века. Мировые, региональные и российские тенденции. М.: Норма. 1997. 498 с.

51. Ляпунов Ю.И. Корыстные правонарушения нетерпимы. М.: Сов. Россия. 1989. 126 с.

52. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., Аналитика Пресс. 1997. 600 с.

53. Налоги царские и налоги советские. Финансовое издательство НКФ СССР. М., 1926.31 с.

54. Налоги и налоговая политика советской власти. Финансовое издательство НКФ СССР. М., 1927. 56 с.

55. Налоги. Издательство Мосфинотдела. М.: Мосполиграф. 1927. 59 с.

56. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. \ под ред. Ю.Ф. Кваши. М., Юрист. 2000. 1094 с.

57. Особенности борьбы с налоговыми преступлениями в Калининградской области как эксклавном регионе России. Научно-практическая конференция. Калининград. 2002. 69 с.

58. Сабитов Р.А., Пищулин В.Г. Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты. Челябинск.: ЧелГУ. 2001. 107 с.

59. Следственно-судебная практика по налоговым и иным преступлениям, подследственным Федеральным органам налоговой полиции. Научно-практическая конференция. Калининград. 2001. 154 с.

60. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М., Изд-во «Главбух». 2000. 160 с.

61. Соловьев О.Г. Налоговые преступления: криминалистическая и уголовно-правовая характеристика. Ярославль. 2001. 67с.

62. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. НД ФБК Пресс. 2002. 320 с.

63. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М.: Инфра-М. 1998. 165 с.

64. Толкушкин А.В. История налогов в России. М., Юрист. 2001. 432 с.

65. Тупаченски Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. \ Под ред. Проф. B.C. Комиссарова. М.: Закон и право. 2001. 246 с.

66. Уголовное право. Часть особенная / Под ред. Л.Д. Гаухмана, Л.М. Колодкина, С.В. Максимова. М.: Юриспруденция. 1999. 784 с.

67. Уголовное законодательство зарубежных стран (Англии, США, Франции, Германии, Японии): Сб. законодательных материалов, М., Зерцало, 1998. 346 с.

68. Челышева О.В., Феськов М. В. Расследование налоговых преступлений. СПб., 2001. 288 с.

69. Черник Д.Г. Налоги. М., Финансы и статистика. 1998. 542 с.

70. Яни П.С. Преступления в сфере экономики: Постатейные материалы к новому Уголовному Кодексу Российской Федерации. М.: Кросна Леке. 1997. 810 с.

71. Статьи, авторефераты диссертаций

72. Антонова Е.Ю. Юридическое лицо как субъект преступления: опыт зарубежных стран и перспективы применения в России: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Владивосток, 1998. 25с.

73. Баранов А. А. Криминологический анализ и предупреждение экономических преступлений в сфере малого предпринимательства. Автореферат диссертации на соискание степени кандидата юридических наук. М., 1999. 23с.

74. Белова Г. Проблемы применения уголовного и налогового законодательства. Налоговая адвокатура. 2000. №1. С.21-23.

75. Берова Д.М. Уголовно правовая борьба с уклонением от уплаты налогов: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Ростов н/Д., 1997. 25с.

76. Белозерова И.И. Личность преступника и ее криминалистический аспект. Следователь. 1998. №4. С.50-51.

77. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Автореферат диссертации на соискание степени кандидата юридических наук. М., 1996. 25 с.

78. Блохин К.М. Уголовная ответственность за налоговые преступления. // Налоговые споры. 2000. №3. С.21-30.

79. Брызгалин А.В. Комментарий основных положений НК РФ. Хозяйство и право. 1999. №9. С. 3-7.

80. Великие мысли, афоризмы и изречения о налогах и налогообложении. Налоги и финансовое право. Приложение к №4. 2001. С.6-22.

81. Викторов И. Исполнение законов и борьба с экономической преступностью. Законность. 1998. №11. С.4-10.

82. Волженкин Б. Уголовная ответственность за налоговые преступления. Законность. 1994. №1. С.14-15.

83. Волков А.И. Внесение изменений в статьи 198 и 199 УК: за и против. Налоговые споры правонарушения, преступления. 2002. №3. С.35 42.

84. Волков А.И. Ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Налоговые споры, правонарушения, преступления. 2002. №1. С.27 33.

85. Гладких Р.Б. Малое предпринимательство. Налоговые преступления. Право и экономика. 1999. №12. С.77-79.

86. Головко JI.B. Прекращение уголовного дела в связи с деятельным раскаянием. Законодательство. 1999. №1. С.72-77.

87. Дементьев А.С. Проблемы борьбы с экономической преступностью и коррупцией. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Нижний Новгород. 1997. 26с.

88. Елисеев А.Н., Кикин А.Ю., Кучеров И.И., Соловьев И.Н., Тамбовцев B.JI. Криминологическая характеристика налоговых преступлений. Налоговый вестник. 2003. №7. С.128-141.

89. Ефимичев П. Проблемы вины и ответственности по уголовным делам о налоговых преступлениях. Уголовное право. 2001. №4. С.26 29.

90. Завидов Б., Попов И. Уклонение физического лица от уплаты налога и страхового взноса во внебюджетные фонды. Экономика и право. 2000. №10. С.62-66.

91. Кикин А.Ю., Яни П.С. Неуплата налогов преступна. Налоговый вестник. 2000. №10. С. 149-150.

92. Ковалевская Д.Е. Налоговые преступления в уголовном праве РФ. Налоговый вестник. 2000. №11. С. 189-193.

93. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран. Налоговый Вестник. 1998.№8. С.114-123.

94. Куприянов А., Бабаев Б. Новый уголовный кодекс: шаг вперед на пути к неотвратимости ответственности за налоговые преступления. Налоговый вестник. 1997. №1.С.9-13.

95. Кучеров И. Налоговая преступность и причины ее возникновения. Уголовное право. 1999.№3. С.68 75.

96. Ларичев В.Д. Уклонение от уплаты налогов организацией // Адвокат. 1997. №7. С.29-33.

97. Ларичев, Г.В. Печенкина, В.И. Якушин. Совершенствовать способы выявления сокрытых доходов. Финансы. 1993. № 3. С. 18 25.

98. Макаров Д.Г. Уголовный кодекс в борьбе с теневой экономикой. Проблемы и перспективы. Налоговый вестник. 2000. №1. С.152-159.

99. Минская B.C. Налоговая преступность: проблемы законодательства и практики применения. // Уголовное право.2001. №1. С.33 35.

100. Михалев В.В., Даньков А.П., Касютина Р.В. О квалификации налоговых преступлений и правонарушений. Налоговый вестник. 2000. №9. С. 172- 179.

101. Морозов С.А. Причины преждевременного возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Ваш налоговый адвокат. 2001. №4. С.66 70.

102. Оперативно-служебная деятельность Управлений ФСНП России в 1 полугодии 2001 года. Налоговые споры. 2001. №3. С.З 5.

103. Панкратов В.В., Гусева Т.А. Об ответственности за налоговые правонарушения, содержащие признаки состава преступления. Налоговое планирование. 2001. №2. С.37-40.

104. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы. Финансы. 2000. №1. С.33-37.

105. Пастухов И.Н., Яни П.С. Квалификация налоговых преступлений. // Законность. 1998. №2. С.11-16.

106. Пастухов И., Яни П. Уплата налогов предшествует платежам по хозяйственным договорам. Российская юстиция. 2002. №8. С.11-16.

107. Песчанских Г.В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений. Налоговый вестник. 2002. №4. С.130 -134.

108. Платонова JI.B. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения. Следователь. 1997.№3. С.25 37.

109. Платонова JI.B. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М. 1997. 25 с.

110. По дольный Н.А. Криминалистическая характеристика личности мошенника, совершающего преступную деятельность на рынке ценных бумаг. Следователь. 2002. №5. С.29 35.

111. Практика КС РФ.\\ Юрист. 2003. №7. С.5.

112. Савкин А. Деятельное раскаяние свобода от ответственности. \\ Российская юстиция. 1997. №12. С.34-36.

113. Савкин А. Распространить норму о деятельном раскаянии на совершивших преступления средней тяжести. Российская юстиция. 2002.№5. С.43-45.

114. Сафин Э. Проблемы применения примечания к статье 198 УК РФ. Уголовное право. 2000. №4. С.28 29.

115. Сверчков В.В. Актуальные вопросы освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием. Государство и право. 1999. №12. С.53-61.

116. Сергеев В.И. Субъект и субъективная сторона налогового преступления. Право и экономика. 2001.№2. С.68-72.

117. Сергеев В. И. Объективная сторона один из важнейших признаков состава преступления. // Право и экономика. 2001. №3. С.59-65.

118. Сергеев В.И., Попов И.А. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. // Право и экономика. 2000. №11. С.62-69.

119. Сергеев В.И. Основания к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налога с организации. Право и экономика. 2001. №4. С.51-55.

120. Середа И.М. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовые и криминологические аспекты. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Иркутск. 1998. 25с.

121. Соловьев И.Н. Об уголовно-правовой квалификации уклонения физических лиц от уплаты налога. Налоговый вестник. 2002. №3. С.133-138.

122. Соловьев И.Н. О некоторых причинах и условиях налоговой преступности. Налоговые споры. №2. 2002. С. 15 22.

123. Соловьев И.Н. Предупреждение налоговых правонарушений и преступлений. Налоговые споры, нарушения, преступления. 2000. №2. С.45-47.

124. Соловьев И.И. Отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов -основание освобождения от уголовной ответственности. Налоговый вестник. 2001. №2. С.151-153.

125. Соловьев И.Н. О налоговых правонарушениях и преступлениях, совершаемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица. Налоговый вестник. 1999. №9. С.110-115.

126. Соловьев И.Н. Деятельное раскаяние в совершении налоговых преступлений. Российская юстиция.2002. №2. С.47-49.

127. Соловьев И.Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника. Налоговый вестник.2002. №9. С. 121-124.

128. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М. 1999. 30 с.

129. Соловьев И.Н. Об уголовно-правовой квалификации уклонения физических лиц от уплаты налога. Налоговый вестник. 2002. №3. С. 133-137.

130. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения. Налоговый вестник. 2001.№9. С.130-135.

131. Соловьев И.Н. Страхование и псевдострахование оптимизация налогообложения или уклонение от уплаты налогов и сборов. Налоговый вестник. 2000. №11. С. 148-152.

132. Сомик М.В. Основные причины роста налоговой преступности и первоочередные меры по их устранению \\ Налоговый Вестник. 1998. №6. С. 15-20.

133. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. №9. С.8-17.

134. Тупаченски Н.Р. Уклонение от налогов как уголовное преступление в некоторых странах Европейского союза и в США. Уголовное право. 2002. №1. С.50 56.

135. Успенский А.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов по новому УК. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. №3. С.87-90.

136. Чувилев А. Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием. Уголовное право. 1998. №2.С. 12 15.

137. Шахов Д.Ю. Неуплата налога в установленный срок в случае крайней необходимости -не преступление. Ваш налоговый адвокат. 2002. №1.С.43-47.

138. Широков Е. Исполнение налогового законодательства: проблемы прокурорского надзора. Законность. 1998. №3. С.32-36.

139. Юрмашев Р. Уголовная ответственность юридических лиц. Налоги. 2001, №1. С.69-74.

140. Яни П.С. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов \\ Российская юстиция. 1999. №1. С.40 42.

141. Яни П.С. Правоохранительные органы и предприниматель. Законодательство и экономика. 1994. №11, 12. С.43-48.

142. Яни П. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления. \\ Российская юстиция. 2000. №1. С.42-47.

143. Яни П.С. О применении "налоговых" норм уголовного закона. Законность. 1994. №9. С.23-27.

144. Яни П., Пастухов И. Квалификация налоговых преступлений. Законность. №1. 1998. С.11-15.

145. I. Архивные и статистические материалы

146. Архив Гурьевского районного суда Калининградской области. Дело №1-110\ 2000 г.

147. Архив Озерского районного суда Калининградской области. Дело № 1-144\2001г.

148. Архив Калининградского областного суда. Дело №22-1187.

149. Архив Калининградского областного суда. Дело № 22-31\1999г.

150. Архив Светловского районного суда Калининградской области. Дело№ 1-28X2001г.

151. Архив суда Балтийского района г. Калининграда. Дело № 1 -134/2002г.

152. Архив суда Ленинградского района г. Калининграда. Дело №2-6007\1999г.

153. Архив суда Ленинградского района г. Калининграда. Дело №1-676\2000г.

154. Архив суда Ленинградского района г. Калининграда. Дело №1-486\1999г.

155. Архив суда Московского района г. Калининграда. Дело № 1-614\2001г.

156. Архив суда Центрального района г. Калининграда. Дело № 1-254\ 1998г.

157. Архив суда Центрального района г. Калининграда. Дело №1-103\1998г.

158. Архив суда Центрального района г. Калининграда. Дело № 1-12\1999г.

159. Архив Черняховского районного суда Калининградской области.1. Дело №1-105\2002г.

160. Архив Черняховского районного суда Калининградской области.1. Дело № 1-192\2001г.

161. Материалы Управления ФСНП по Калининградской области. 1999.

162. Материалы УФСНП по Калининградской области. «Отчет об основных показателях деятельности Управления ФСНП РФ по Калининградской области за 2001 год».

163. Статистические данные ИЦ УВД по Калининградской области.

164. Отчет 5 -Ю УМНС РФ по Калининградской области "О материалах, направленных в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовных дел".