Учетное отражение и анализ затрат на создание строительной продукции тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Игнатова, Наталия Владимировна

• Игнатова, Наталия Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Игнатова, Наталия Владимировна

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования стоимости строительной продукции.

1.1 Характеристика инвестиционно-строительного комплекса в условиях становления рынка.

1.2. Экономическая сущность строительной продукции как специфичес-ского объекта учета.

1.3. Специфика формирования сметной стоимости строительной продукции.

Глава 2. Проблемы формирования затрат в управленческом учете строительной организации.

2.1. Характеристика и проблемы нормативного регулирования учета затрат в строительстве.

2.2. Направления совершенствования классификации затрат.

2.2.1. Проблемы классификации затрат в строительстве.

2.2.2. Классификация статей затрат на постоянные и переменные.

2.3. Метод учета затрат как механизм рациональной организации управленческого учета.

2.4. Организация учета затрат по центрам ответственности и местам формирования.

2.5. Методика распределения накладных расходов в строительстве и пути ее совершенствования.

Глава 3. Методика проведения анализа учетно-аналитической информации о затратах на строительную продукцию.

3.1. Оперативный анализ учетно-аналитической информации о производственных затратах на строительную продукцию.

3.2. Методика выявления резервов снижения стоимости строительной продукции на основе концепции экономического рычага.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетное отражение и анализ затрат на создание строительной продукции»

Актуальность темы исследования. Инвестиционно-строительный комплекс -один из наиболее активно развивающихся секторов отечественного рынка. Однако, для обеспечения конкурентоспособности российских участников этого рынка им необходима действенная система управления затратами на создание строительной продукции. Функционирование такой системы невозможно без адекватного учетно-аналитического обеспечения.

Это обусловливает необходимость систематизированного изучения формирования стоимости строительной продукции, как специфического объекта учета и разработку соответствующихметодических рекомендаций учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами на ее создание.

Развитие рыночных отношений в строительстве сопровождается пересмотром роли учетно-контрольного механизма путем создания адекватной системы учета и внутрипроизводственной отчетности, реализующей потенциальные возможности более активного воздействия на процессы управления затратами. При этом комплексное изменение функциональной направленности и организационного построения учета требует создания внутрипроизводственной отчетности, находящейся в прямой зависимости от индивидуальной производственной структуры строительной организации. Это требует решения взаимосвязанных проблем распределения ответственности и контроля результатов работы исполнителей.

В рамках данной проблемы особое место занимают вопросы классификации затрат в строительном производстве по основным центрам ответственности в строительных структурах, разработки методики распределения накладных расходов и методики анализа производственных затрат. Формирование достоверной и релевантной информации о затратах строительной организации на основе концепции мест затрат и центров ответственности обеспечит расширение и усиление функций бухгалтерского учета, использование его аналитического потенциала в качестве основного и достоверного источника управленческой информации.

В условиях использования концепции мест затрат и центров ответственности в строительстве с особой остротой встает вопрос о необходимости проведения анализа влияния отклонений, требующего определения причин и установление контроля за ними, что позволит оперативно принимать необходимые меры по устранению нежелательных и укреплению благоприятных тенденций. Поиск резервов с помощью анализа влияния отклонений требует проведения углубленного научно обоснованного анализа снижения стоимости строительной продукции.

Степень разработанности проблемы. Проблемам теории и методологии учета и анализа затрат отечественными и зарубежными учеными уделялось большое внимание. Значительную роль в разработке методологии учета и анализа затрат сыграли такие видные отечественные ученые как: В.П. Астахов, А.С. Бакаев, М.И.Баканов, В.И. Бариленко, Л.С.Безруких,И.А.Белобжецкий, М.А. Бахрушина, В.Г.Гетьман, Л.Т.Гиляровская, О.В.Ефимова, А.П.Зудилин, В.Б.Ивашкевич, И.И.Каракоз, Н.Л.Карданская, А.Н.Кашаев, З.В.Кирьянова, Н.П.Кондраков, Л.М.Крамаровский, А.Д.Ларионов, В.Е.Ластовецкий, Е.А.Мизиковский,

A.И.Миневский, О.Е.Николаева, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, В.В.Палий,

B.П.Савин, Р.С.Сайфулин, В.В.Сопко, С.А.Стуков, В.А.Терехова, С.К.Татур, В.И.Ткач, М.В.Ткач, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова, Д.У.Ураков, Н.Г.Чумаченко и многие другие.

Среди зарубежных специалистов, изучающих вопросы данной области, можно выделить Л.А.Бернстайн, Дж. К. Ван Хорн, Джей К. Шим, Э.Майер, Р.Манн, Г.Мюллер, Б.Нидлз, Т.Скоун, Ч.Хорнгрен, Дж. Фостер, Р.Энтони.

Тем не менее, в экономической литературе еще не достаточно глубоко рассмотрены вопросы учетно-аналитического обеспечения управления производственными затратами в условиях активно развивающегося отечественного рынка строительной продукции.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его целей и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка учетно-аналитической системы формирования затрат на создание строительной продукции с целью повышения эффективности строительного производства.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- определить экономическую сущность строительной продукции как специфического объекта учета, отражающего комплекс затрат;

- оценить состояние нормативного регулирования учета затрат в строительстве с позиции необходимости дальнейшего их совершенствования для целей управленческого учета затрат на строительное производство;

- определить направление по совершенствованию классификации затрат в строительных организациях;

- разработать модель управленческой структуры организации, обеспечивающей оперативность и достоверность информации, предоставляемой внутренним пользователям;

- определить состав внутрипроизводственной отчетности и ее аналитические формы; порядок ее составления и представления по центрам ответственности;

- разработать методику и практические рекомендации по распределению накладных расходов;

- разработать методику анализа затрат на основе концепции экономического рычага с целью выявления резервов снижения стоимости строительной продукции.

Предметом исследования является процесс формирования и представления учетно-аналитической информации о производственных затратах для целей управления строительной организации.

Объектом исследования избран инвестиционно-строительный комплекс Саратовской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского и управленческого учета, экономического и управленческого анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- дано определение строительной продукции как специфического объекта учета, отражающего комплекс затрат;

- детализирована классификация затрат в соответствии с их ролью в системе функционирования строительной организации, обеспечивающая отражение по местам их возникновения;

- даны рекомендации по делению производственных затрат на постоянную и переменную части для целей планирования и анализа в строительных организациях;

- сформулирован организационно-методический подход по использованию в учете концепции мест затрат и центров ответственности в строительных организациях;

- разработаны и систематизированы виды внутрипроизводственной отчетности и ее аналитические формы, повышающие оперативность управления затратами;

- определена схема движения форм внутренней отчетности, учитывающая информационные потребности отдельных центров ответственности (бизнес - единиц) с целью принятия оптимальных управленческих решений;

- разработана методика группировки и распределения накладных расходов, обеспечивающая наиболее объективный подход к оценке стоимости каждого объекта строительства, ориентированной на конечного потребителя;

- разработана методика анализа производственных затрат на основе двухфак-торной модели расчета величины накладных расходов;

- дана графическая интерпретация резервов снижения стоимости строительной продукции.

Теоретическая и практическая значимость работы. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить объективность обобщения затрат в целях принятия управленческих решений, расширении возможностей управления затратами и стоимостью строительной продукции. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования учетно-аналитической системы могут быть использованы в системе управления финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций. Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при преподавании в высших учебных заведениях дисциплины учет в строительстве, в системе подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов. Выполненные научные разработки используются в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета кафедрой бухгалтерского учета при преподавании учебного курса "Учет в строительстве" для студентов, обучающихся по специальности 06.05.00.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 3,4 печ.л.

Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в строительных организациях Саратовской области.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Игнатова, Наталия Владимировна

Основные выводы заключаются в следующем:

1. Анализ состояния инвестиционно-строительного комплекса России позволяет утверждать, что эта отрасль производства достаточно раздробленная с множеством самостоятельно хозяйствующих субъектов, обладающих своими специфическими особенностями, не связанных системными целями и не имеющих единого центра управления.

Отсутствие развитой инфраструктуры по обслуживанию инвестиционного процесса, несовершенство правового регулирования вопросов инвестиционно-строительного комплекса и обоснованной государственной инвестиционной политики крайне негативно сказывается на инвестиционно-строительном комплексе России, усугубляя его положение.

2. Главными причинами задержки активизации инвестиционной деятельности в строительстве являются: экономически необоснованный рынок цен на строительную продукцию, задержка в формировании конкурентной среды в инвестиционной сфере, увеличение неурегулированных долгов перед инвесторами, политика неплатежей за выполненный объем работ, отсутствие эффективного собственника, способного привлечь дополнительные инвестиции в строительную отрасль, несовершенство налоговой и амортизационной политики.

Для устранения вышеперечисленного предлагается комплекс мер, обеспечивающих преодоление сложившихся противоречий в строительстве:

- для улучшения финансово-кредитной политики необходимо создание долгосрочного, доступного кредитования с обоснованными процентными ставками и гарантированным возвратом кредитуемых средств;

- для улучшения инвестиционно-строительного климата в Российской Федерации необходимо разработать и усовершенствовать нормативно-правовые документы;

- для усиления роли государства требуется проведение инвестиционной политики, направленной на оказание помощи хозяйствующим субъектам.

3. Для достижения комплексного исследования дано определение строительной продукции, которое в настоящее время неотрывно связано с договором, так как он во многом предопределяет методику учета затрат на производство строительно-монтажных работ, порядок определения финансового результата строительной организации и величину уплачиваемых ею налогов. В определении строительной продукции играет немаловажную роль момент перехода права собственности, необходимость понимания которого ведет к различным налоговым последствиям.

4. Существенное значение для работы государственных, акционерных и частных производственных структур, заинтересованных в обеспечении высокой прибыли имеет выявление роли цены и себестоимости строительной продукции в условиях применения свободных (договорных) цен. В связи с невозможностью действующей системы ценообразования реально отражать цены на используемые ресурсы требуется приблизить цену строительной продукции к экономике рынка, что предполагает выполнение двух условий: в нормативах должно учитываться только те затраты, которые напрямую относятся к производству работ, и цена должна быть определена объективно. Результатом решения данной проблемы явился пересмотр нормы накладных расходов и исключение части статей затрат из них, как не являющимися объективными и не подлежащими к оплате покупателем строительной продукции.

Стоимость строительной продукции реально может быть определена только на региональном рыночном уровне с использованием укрупненных стоимостных показателей, система которых реализует теоретический тезис об адекватности цены на строительную продукцию общественно необходимым затратам труда при расчете их как средних производственных затрат отрасли. В соответствии с этим определены основные направления новой методологии ценообразования:

- расчет стоимости инвестиционного проекта в зависимости от его потребительских свойств;

- применение укрупненной системы нормативов и показателей при разработке и анализе вариантов проектов;

- исключение «затратного механизма» в расчетах стоимости строительства, стимулирование прогрессивных проектных, организационных и производственных методов и технологий, новых строительных материалов и конструкций.

5. Выявлены проблемные положения главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, ПБУ 9/99, МСФО, касающихся методологии формировании затрат.

Одним из спорных вопросов, вставшим при изучении нормативно-правовых актов, явилось несоответствие в определении понятий расходы, затраты, издержки. При неточной формулировке данных понятий искажается их экономический смысл. На основе комплексного изучения существующего законодательства, теории и практики диссертантом сделан вывод, что наиболее приемлемым для строительства является термин «затраты».

Сделан вывод об отсутствии в нормативно-правовых документах единого подхода к определению прямых и косвенных расходов и показаны их различия для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

6. В условиях рыночной экономики назрела необходимость системного решения таких проблем, как классификация затрат в строительстве; детализация мест возникновения затрат, их увязка с центрами ответственности; учет переменных и постоянных затрат; система внутренней отчетности.

Вышеперечисленные вопросы являются основным информационным фундаментом управления внутренней деятельностью организации. Внедрение системы информационного обеспечения управления производственными затратами в строительных организациях, по мнению диссертанта, приведет к обеспечению необходимой эффективной деятельности (рентабельности, прибыльности, доходности) и финансовой устойчивости в части сохранения платежеспособности и исполнения своих обязательств.

От реализации перечисленных направлений, по мнению диссертанта, во многом будет зависеть действенность информационной системы, позволяющей получать информацию о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Одной из основных предпосылок правильной организации учета затрат в строительстве и формирования информации для учетно-аналитического обеспечения управления ими является научно -обоснованная классификация.

С целью определения номенклатуры статей затрат, обеспечивающей формирование информации о затратах строительной организации в диссертации была осуществлена комплексная оценка сложившейся практики учета производственных затрат в строительстве.

В работе предложена классификация затрат, сгруппированная в разрезе определенных признаков, что позволит ее использовать для оценки результатов деятельности, их влияния на прибыль и осуществить оптимальные управленческие решения.

Трудоемкость анализа затрат в строительстве, как показали исследования диссертанта, вызвана крайней ограниченностью статей затрат. Учитывая важность этого, на основе критического анализа действующей практики и экономической литературы разработан более подробный состав производственных затрат, повышающий их аналитичность:

Материалы на строительное производство

Топливо и энергия на технологические цели

Оплата труда рабочих

Расходы на строительные машины и механизмы

Транспортные расходы: расходы на перемещение строительных машин, расходы на транспортировку строительных конструкций и материалов Расходы по обеспечению качества строительной продукции Накладные расходы 7. Обобщение материалов обследования и критический анализ различных методов учета затрат позволили обосновать необходимость и целесообразность его организации по уровням управления, местам возникновения и центрам ответственности.

Диссертантом предложено использовать концепцию мест затрат и центров ответственности при организации учета и анализа в строительной организации, как один из эффективных способов управления в рыночных условиях. Сущность этой методики заключается в том, что вся деятельность организации состоит в балансировании дохода и расхода, центры ответственности которых могут быть четко определены и закреплены за руководителем соответствующего ранга.

Из существующих точек зрения как отечественных, так и зарубежных ученых диссертант выделил общие, присущие центру ответственности:

- формирование центра ответственности зависит от производственной структуры организации;

- понятие центра ответственности совмещается с понятием структурной единицы организации, как сегмента ее деятельности;

- возглавляет центр ответственности руководитель (ответственное лицо), контролирующий затраты, доходы, принимающий управленческие решения, несущий ответственность за возникающие затраты.

8. Большое значение при создании центров ответственности имеет производственная структура организации. Результатом поиска более совершенных форм структуры строительной организации явилось введение новых бизнес-единиц, отвечающих за стратегическое планирование, позволяющих использовать наиболее эффективное организационно- методическое обеспечение, способствующих переориентации учетного механизма на управленческие нужды. В работе предложены следующие центры ответственности:

- центр управленческих затрат: управление бюджетного и финансового планирования и экономического анализа; отдел по материально-техническому снабжению; отдел труда и зарплаты; производственный отдел; технический отдел; отдел бухгалтерского, налогового учета и отчетности; отдел механизации, автотранспорта и энергетики; отдел подготовки производства; отдел имущественных отношений; юридический отдел; центр нормативных затрат: участки стройки, отвечающие за производственные затраты: участок механизации, склады, рабочая бригада; центр доходов: сметно-договорной отдел; отдел компьютеризации; лаборатория и отдел контроля качества; учебный пункт; центр прибыли: структурные подразделения и дочерние предприятия, самостоятельно определяющие производственную и централизованную политику и отвечающие за максимизацию прибыли; центр инвестиций: крупные дочерние предприятия, самостоятельно определяющие производственную и инвестиционную политику и отвечающие за максимизацию прибыли на вложенный капитал.

Предложенная децентрализация организационной структуры позволит создать схему движения документации для сбора оперативной управленческой информации и систему внутрипроизводственной отчетности, учитывающей информационные потребности отдельных центров ответственности (бизнес-единиц) с целью принятия оптимальных управленческих решений.

9. Важнейшим вопросом, связанным с решением проблемы контрольных функций, является применение экономически обоснованной внутрипроизводственной отчетности. В основу определения агрегированной учетной информации по центрам ответственности положены следующие принципы формирования показателей: формирование информации о затратах и результатах по центрам ответственности; введение в отчетность наряду с показателями о затратах показателей о доходности, что обеспечит выявление степени участия в формировании прибыли по центрам ее возникновения и центрам ответственности; предоставление необходимой и достаточной информации для выявления отклонений фактически достигнутых результатов от плановых; обеспечение оценки рисков принимаемых управленческих решений по видам деятельности; обеспечение оценки степени компетентности и ответственности руководителей , принимающих решения. Для целей своевременного и оперативного получения необходимых показателей по центрам ответственности диссертантом разработаны следующие формы отчетности:

- промежуточные отчеты о затратах: отчет начальника механизации; отчет мастера начальнику участка по заработной плате и материалам;

- сводный отчет о производственных затратах по объекту стройки;

- сводный отчет о производственных затратах в разрезе объектов;

- анализ отклонения прямых затрат за счет факторов объема производства строительно-монтажных работ и цен; анализ отклонений накладных расходов за счет факторов базы и ставки распределения; сводный анализ затрат; сводный отчет об основных финансово-экономических показателях хозяйственной деятельности строительных организаций.

В основу формируемых показателей отчетности положены не только регулярно исчисляемые стоимостные значения затрат и себестоимости, но и показатели объема строительных работ и финансовой деятельности.

Такая отчетность является важным завершающим этапом всей учетной системы, дающей полную картину функционирования экономически обосабливаемого в рамках организации центра ответственности и обеспечивающей оптимальное управление затратами.

10. При составлении внутрипроизводственной отчетности диссертантом предложено использование в качестве объекта управления не только сами отклонения, но и их причины в момент возникновения. С учетом информации об уровне затрат диссертантом предложена схема получения, обработки и фильтрации исходной учетной информации.

И. В решении проблемы управления затратами важное место принадлежит распределению накладных расходов строительного производства. Решение данной проблемы обеспечивается использованием функционального учета затрат применительно к строительству. В диссертации показана возможность и доказана целесообразность его применения для обоснования выбора базы распределения накладных расходов. Показаны преимущества по сравнению с традиционными системами учета в строительстве, заключающиеся в уменьшении искажений стоимости строительной продукции и повышения гибкости ценообразования. Разработаны методические рекомендации по организации учета накладных расходов в разрезе видов деятельности. Данные рекомендации позволяют определить для каждой статьи накладных расходов свою базу распределения.

12. Важнейшим аспектом управления затратами является определение и детальная оценка каждого фактора возникновения отклонений. Отечественная методика факторного анализа производственных затрат в строительных организациях не позволяет оперативно управлять ими. Отставание информационной базы от потребностей управления затратами обусловливает необходимость использования принципов системного подхода в разработке методики факторного анализа производственных затрат в строительных организациях.

Для достижения этой цели диссертантом разработана методика анализа накладных расходов, в основу которого положены:

- величина показателей хозяйственной деятельности, применяемая в качестве базы распределения отдельных статей накладных расходов;

- величина удельных накладных расходов в расчете на единицу базы распределения затрат по данной статье накладных расходов.

Приведенная двухфакторная модель расчета величины накладных расходов предполагает использование системы комплексного нормативного учета (стандарт-директ-костинг) в части текущего списания накладных расходов на стоимость строительной продукции.

В соответствии с этим автором строится и алгоритм факторного анализа накладных расходов. При этом, данные системы стандарт-директ-костинг служат его информационной базой.

Проведенный анализ в разрезе статей затрат дал расшифровку совокупного отклонения величины накладных расходов, а в разрезе объекта учета - расшифровку отклонения величин баз распределения.

Исследование влияния отклонений накладных расходов одновременно и в разрезе статей затрат, и в разрезе объектов строительной продукции имеет не только методологическую обусловленность, но и практическое значение, так как это важно при формулировке выводов по результатам анализа с целью управления затратами.

13. Комплексный подход к изучению данной проблемы требует проведения анализа динамики прямых производственных затрат, тесно коррелирующих с динамикой объема строительно-монтажных работ, и поведения статей прямых производственных затрат и объема строительно-монтажных работ. Отклонение по прямым затратам определено ценовым и структурным факторами.

14. Результатом проведенного анализа явилась разработанная сводная аналитическая таблица, отражающая результаты ранее проведенного анализа по накладным расходам и прямым затратам в разрезе строительных объектов. Данная аналитическая таблица позволит ускорить прохождение информации, устранить ее дублирование, что в конечном итоге создаст эффективную систему управленческого контроля затрат.

15. На основе анализа прямых и накладных затрат, рассчитан обобщающий показатель, характеризующий себестоимость строительной продукции, - определение затрат на один рубль выполненных строительно-монтажных работ, что определит воздействие на этот показатель изменения распределения работ, соответствующих им затрат внутри холдинговой группы и его строительными участками и уровней затрат в строительном комплексе.

16. В работе выявлены резервы снижения себестоимости строительной продукции. В связи с чем, уточнено понятие "резерв", экономическая сущность которого состоит, с точки зрения диссертанта, в выявлении явных и скрытых потерь и перерасходов и их уменьшением или устранением по различным направлениям и увеличением положительного влияния на экономическую деятельность организации посредством контроля за факторами и причинами отклонений.

На основе анализа резервов снижения затрат в работе предложено классифицировать отклонения по факторам и причинам: внешним (неконтролируемым) и внутренним (контролируемым), что позволит усилить контроль за ними.

Кроме того, в работе обосновывается проведение анализа по центрам ответственности в разрезе причин и виновников. При этом, одним из методов управления результатами работы исполнителей с возникновением отклонений является система материального стимулирования, позволяющая управлять затратами, изыскивать их резервы и в конечном счете управлять прибылью. В этой связи, в работе делается вывод о целесообразности создания такой системы и предлагаются условия и признаки премирования.

17. В диссертационной работе проведено исследование возможностей в строительной отрасли применения методики анализа затрат с целью управления безубыточностью. Системный подход к изучению данной методики анализа позволил разработать способ выявления резервов снижения затрат на основе концепции операционного рычага применительно к строительству.

Понятие рычага возникает в том случае, когда в затратах строительной организации имеются стабильные элементы, не находящиеся в прямой зависимости от объемов выполняемых работ. Подобное положение особенно характерно и типично для строительных организаций, у которых затраты, связанные с обслуживанием строительного производства, а также другие статьи накладных расходов обладают незначительной чувствительностью к изменениям объемов работ, влекущим, в первую очередь, соответствующие изменения прямых (переменных) затрат.

Данный подход позволяет аналитику и руководителю определить дополнительные резервы и увидеть положение дел в экономике своей организации, но эта методика не заменяет собой подробный анализ производственно-хозяйственной деятельности строительной организации.

Заключение

Проведенные исследования позволяют сделать ряд выводов и сформулировать конструктивные предложения, направленные на создание информационного механизма быстрого и гибкого реагирования на изменения цен и результатов оперативного анализа затрат с целью принятия управленческих решений. Это предполагает как реформацию отчетности строительных организаций, так и разработку организационного аспекта управленческого учета во взаимосвязи с системой управления строительного производства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Игнатова, Наталия Владимировна, 2002 год

1. Официальные и нормативные документы

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

4. Постановление Российского статистического агентства от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

5. Постановление Госстроя РФ от 28 февраля 2001 года № 15 «Об утверждении Методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве».

6. Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

8. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 года № 11н «Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

10. Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций».

11. Письмо Госстроя РФ от 21 апреля 1998 года № 7-12/134 «Об отражении затрат в справке по форме N КС-3 «О стоимости выполненных работ и затрат».1. Специальная литература

12. Абрютина М.С. От бухгалтерского учета к национальным счетам. -М.: Фин-статинформ, 2001.- 187с.

13. Аксененко А.Ф, и др. Внутрихозяйственный расчет: (ответственность и оценка результатов) / А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, С.И. Полякова. М.: Экономика, 1988. - 239 с.

14. З.Аксененко А.Ф. Микроанализ и оценка внутрихозяйственных резервов. -М.: Финансы, 1980. -127 с.

15. Асаул А.Н. Особенности формирования децентрализованной организационной структуры строительного предприятия // Экономика строительства.-2001.- № 8.-43с.

16. Асаул А.Н., Асаул М.А. Прогнозирование и планирование затрат в современных условиях хозяйствования // Экономика строительства,-1998.- № 8. -13с.

17. Асаул А.Н., Шишков Г.И. Контроль и анализ затрат на предприятии // Экономика строительства.- 2000.- № 7.-10с.

18. Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса. -М: Финансы и статистика, 1990.-191 с.

19. Баширов А.А. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве. -М.: Финансы и статистика, 1986. -207с.

20. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) // Главбух.-1999.- N 13

21. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2001.- 215с.

22. Бершеда E.P. Межотраслевые связи в инвестиционном процессе. -Киев: Наукова Дума, 1981. -с.215

23. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.- 384с.

24. Булгаков С.Н., Гати М. Инвестиционная политика в капитальном строительстве на новом этапе. -М.: Стройиздат, 1989. -с.20

25. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. -2-е изд., испр. И доп. -М.: ИНФРА-М, 2001.-^00с.

26. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет.-2000,- N 18

27. Вартанов А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. М.: Финансы и статистика, 1991. - 80с.

28. Вахрушина М. Бюджетирование и управленческий контроль // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"-2001- выпуск 45

29. Бахрушина М. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь".-2001.-выпуск 17

30. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. -533с.

31. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА М, 1997.(26)

32. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. -М.: ИНФРА-М, 1998.-XI, 149с.

33. Воинов В.Р. Организация аналитического учета вложений во внеоборотные активы при осуществлении капитального строительства//Консультант бух-галтера.-2001.- N 5

34. Волков Н.Г. Учет косвенных расходов // Бухгалтерский учет.- 2001.-N 12

35. Воронова Е. Отнесение накладных расходов на заказы и виды продукции // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2001.- N 38, 39

36. Воронова Е. Распределение накладных расходов по подразделениям // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2001.- N 36

37. Воронова Е. Управленческий учет по формуле «три в одном» // Российский налоговый курьер.-1999.- № 8

38. Воронова Е. Управленческий учет по формуле «три в одном» // Российский налоговый курьер.-1999.- № 8

39. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. -М.: Дело, 2000. -352с.

40. ГинзбургЕ.Г., КацИ.Я. Теоретические основы организации промышленного производства. Ярославль: Ярославский уни-т, 1977г.

41. Горбунов Э.П. Строительный комплекс в составе инвестиционного потенциала // Вопросы экономики, -1990.- №11.-С.39

42. Гуленина И.В. Новый порядок отражения финансового результата от выполнения строительных работ // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в строительстве".-2001.-N 1

43. Гуленина И.В. Определение финансового результата по конструктивным элементам // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в строительстве".-2000.-N4

44. Густяков И.М. Раскрытие в международной финансовой отчетности информации по сегментам деятельности предприятия // Финансовые и бухгалтерские консульатции.- 2002.- №7, 50с.

45. Джей К. Шим, Джоэл Г. Сигел. Методы управления стоимостью и анализ затрат. Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996. (35)

46. Дидковский В.М. Повысить качество подготовки договоров подряда в строительстве // Экономика строительства. 2000.- № 8.- с.43

47. Диков А.О., Разгулин С.В. О главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник.-2001.- N 9

48. Донцова JI.B. Экспресс-метод оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций // Экономика строительства." 1999.-№ 8.- 13с.

49. Дорожкин В.Р. Система ценообразования в строительстве // Экономика строительства.- 2002.- № 9 .- 47с.

50. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, -1994.-557 с.

51. Дука Б. Бюджетирование: где "спотыкаются" ваши финансы. // ФПА АКДИ "Экономика и жизнь".-2001.- выпуск 18

52. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгалтерские консультации.-2000.- N 12

53. Ежова А.Ю. Временные здания и сооружения: отражение в учете //Главбух, Отраслевое приложение "Учет в строительстве".-2002.- N 3

54. Епифанов В.А. Активизация инвестиционной деятельности региона на современном этапе развития России // Экономика строительства.-2000.- № 1 .-38с.

55. Ефремова А.А. Способы учета затрат (формирование полной себестоимости и директ-костинг) // Финансовые и бухгалтерские консультации .-2002.-№ 1.- 17с.

56. Захарьин В.Р. Организация и учет расчетов между заказчиками и инвесторами при строительстве и передаче законченных строительством объектов // Консультант бухгалтера. -2002. N 6

57. Захарьин В.Р. Учет накладных расходов в подрядных строительных организациях // Консультант бухгалтера.-2000.- N 11

58. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет.-2000.- N 5

59. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.61 .Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет.-1999.- № 4.- 99 с.

60. Ивашкевич В.Б., Ермакова Н.А. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета // Бухгалтерский учет.-2002.- № 18.- 54с.

61. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. -М.:Финансы и статитиска, 1986,- 143с.

62. Ионас Б.Я., Старостина Т.Г. Экономика строительства. М.: Стройиздат, 1981.(43)

63. Исаев Д. Стандартная система управления предприятием //Финансовая газе-Ta.-2002.-N 14, 17,18,21

64. Каменецкий М.И., Донцова JI.B. Инвестиционно-строительная деятельность: проблемы, перспективы // Экономика строительства.- 1999.- № 5.- 2с.

65. Каракоз И.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. Конспект лекции по курсу «Экономический анализ». Киев, («Рад. Украша»),1965.

66. Каракоз И.И. Экономический анализ работы предприятий и объединений: (учеб. для экон. спец. вузов). -Киев:Вища школа, 1982. -351с.

67. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.:ИНФРА -М, 1997.

68. Касьянова Г.Ю.Информация по сегментам: еще один шаг бухгалтерского учета навстречу управленческому // Российский налоговый Kypbep.-2000.-N 6

69. Касьянова Г.Ю.Управленческий учет по формуле "три в одном" // Российский налоговый курьер.-1999.- N 8

70. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. -М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.- 268с.

71. Киперман Г. Финансовый план акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002.- N 1, 2, 3, 5

72. Киперман Г. Финансовый план акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002.- N 1, 2, 3, 5

73. Киперман Г.Я. Организация деятельности акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2000. -N 1-2

74. Кирпичникова Т.В. Оценка эффективности затрат строительных организаций на обеспечение качества строительной продукции // Экономика строительства.- 2001.- № 4.- с. 52.

75. Колесников С. Организация учета через центры ответственности // Экономика и жизнь,-1997.- № 49

76. Кондратенко Ю.И. Современное состояние инвестиционной деятельности и проблемы финансирования капитальных вложений // Экономика строительства 1999.-№ 8.-2с.

77. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях/ A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статисткиа, 1998. -256 с.

78. Коростелев А.А. Оценка экономической надежности строительной организации // Экономика строительства.- 2000.- № 7.-19с.

79. Костецкий Н.Ф. Государственное регулирование инвестиционно-строительной деятельности // Экономика строительства. -1999.-№ 12.-2с.

80. Костецкий Н.Ф., Янковский Е.Я. Реструктуризация как инструмент экономического оздоровления предприятий и организаций строительного комплекса // Экономика строительства.- 2000.- № 8.- 33с.

81. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988.-165 с.

82. Либерман И.А. Новое в системе сметных норм и цен в строительстве // Финансовые и бухгалтерские консультации.-2000.- N 10, 11

83. Либерман И.А. Обзор методов формирования цен и себестоимости строительной продукции // Финансовые и бухгалтерские консультации.-1999.- № 12.-2000.-N1

84. Либерман И.А. Цены и себестоимость строительной продукции. -М.: Финансы и статистика, 1997.- 240с.

85. Литвин Б.М. Анализ эффективности хозяйственной деятельности в строительстве. М.: Финансы и статистика, 1988. -224 с.

86. Луговой А.В. Учет общехозяйственных расходов // Бухгалтерский учет.-2000.- N 4

87. Лукманова И.Г. Зависимость цены строительной продукции от ее качества// Экономика строительства.- 2001.- №2- с.32

88. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. -Спб.: Издат. дом «Бизнес-пресса», 2001. -338с.

89. Медведев А.Н. Практика применения ПБУ: Типичные ошибки.-М.: «Бера-тор-Пресс.-2001.

90. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены // Аудиторские ведо-mocth.-2001.-N 1

91. Мельгуй А.Э. Претензии заказчиков по договорам строительного подряда// Главбух, Отраслевое приложение "Учет в строительстве".-2002.- N 2

92. Методика анализа показателей эффективности производства: Уч.пос., изд. 2-е, доп. и перераб. /Под ред.проф. Э.А. Маркарьяна. Серия «Экономика и управление». Ростов-на-Дону: издательский центр «МарТ» 2001 208с.

93. Мизиковский Е.А., Кочуев А.Г.Учет договоров на капитальное строительство // Аудиторские ведомости.-1999.- N 7

94. Наринский А.С. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1988. -191с.

95. ОЗ.Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2-е изд., испр. И до-полн. -М.: Эдитория УРСС, 2001. -336с.

96. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «ди-рект-костинг»: Теория и практика. -М: Финансы и статистика, 1993, стр. 35.

97. Новоселов А.В. Бюджетирование как элемент управления финансами компании // Финансовые и бухгалтерские консультации.-2000.- №11, 57с.

98. Юб.Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -с. 104.(73)

99. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986. -175 с.

100. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: Финансы, 1966.

101. Половинкин С.А. Планирование производственной программы // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2002,- № 1 .-62с.

102. Ю.Попова Т.Д. Учет затрат на качество // Бухгалтерский учет.- 2001.- N 11111 .Пошерстник Н.В., М.С. Мейксин. Бухгалтерский учет в строительстве. -СПб: «Издательский дом Герда». 2001.- 592с.

103. Псарева Н.Ю. Организация взаимоотношений дочерних обществ с материнской компанией // Экономика строительства.- 2000.- № 8.- 22с.

104. ПЗ.Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгалтерский учет.-2000.- N 20

105. Резервы интенсификации и повышения эффективности производства /Под ред. Е.В.Мазакова и Н.В.Цапкина.- Л.: Лениздат,1978.

106. Рекитар Я.А. Инвестиции в российскую экономику: временное конъюн-кутрное оживление или начало устойчивого роста? // Экономика строительства.- 2000.- № 8.- 2с.

107. Рекитар Я.А., Караваев В.П. Условия и факторы эффективного инвестирования // Экономика строительства.- 2000.- №12.-с.2

108. Ридер Л., Зигварт X. Учет на предприятии. // Финансовая газета. 1996.-№ 21, 22, 23. (59)

109. Риполь Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. -М.: «Издательство ПРИОР», 2000, 224с.

110. Российская архитектурно- строительная энциклопедия, М., 1996, с.506.

111. Савин В.П. Оперативный учет затрат на производство, (некоторые вопросы). М., «Финансы», 1970.121 .Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. -6-е изд., перераб. и доп. -Мн.: Новое знание, 2001. -704с.

112. Серов А.В. Методы формирования внутренней стоимости продукции и услуг в строительных организациях. Диссертация . ЦНИИЭУС. Москва. -1998г.

113. Серов В.М. Инвестиционно-строительная сфера России: источники и направления повышения эффективности // Экономика строительства.- 2001.-№ 1 . 4с.

114. Серов В.М. Управление строительством в России. Каким ему быть? // Экономика строительства.- 2001.- № 10 .- 2с.

115. Скворцов Н.Н., Омельченко И.Н. Диагностика резервов производства. -К.: Тэхника, 1988.- 133 с.

116. Смехов Б.М. Управление эффективностью. — М.: Изд-во политической литературы, 1984.

117. Смирнова Л.Б. Методы учета затрат на строительство // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в строительстве".-2001.- N 1

118. Смирнова Л.Б. Поэтапная сдача объекта заказчику // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в строительстве".-2001.- N 4

119. Соколов П.А. Переход подрядных строительно-монтажных организаций и застройщиков на новый План счетов // Бухгалтерский учет.- 2001.-N 9

120. Соколов П.А. Строительные организации. Порядок перехода на Новый План счетов.- М.: Книжный мир, 2002.- 176с.

121. Стуков С.А. Международные стандарты и производственный учет // Аудиторские ведомости.-1998.- N 10

122. Стуков С.А. Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции // Аудиторские ведомости.-2000.- N 8

123. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.

124. Таганский Б.М., Азбель Б.М. Экономический анализ в строительстве. -М.: Моск. рабочий, 1986.-151с.

125. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А. Д. Шеремета.-2-е изд., испр. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-512с.

126. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. -М.: Финансы и статистика, 1991. -174с.

127. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. А.А Гурчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997.-800 е.: ил.

128. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: (пер. с англ.) / (Авт. предисл. О.Д. Каверина). М.: Финансы и статистика, 1995.

129. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленности США. М.: Финансы, 1971.(43)

130. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. М.: Экономика, 1991.141 .Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. -М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.- 544с.

131. Щиборщ К.В. Распределение косвенных расходов при ведении учета на предприятиях // Финансовая газета. Региональный выпуск.-1999.- N 35

132. Элькин Э.З. О некоторых проблемах регулируемого ценообразования в строительстве // Экономика строительства. 2001.- № 5.- с.47

133. Юрасов М.В. Методы определения договорных цен // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в строительстве".-2001.- N 3

134. ЮцковскаяИ.Д. Определение общехозяйственных расходов и определение финансового результата от различных видов деятельности // Финансовые и бухгалтерские консультации.-1999.- №11 ,12.-53с.

135. Мб.Юцковская И.Д. Процесс калькулирования // Финансовые и бухгалтерские консультации.-2002.- N 6

136. Отчет мастера начальнику участка замесяц 200года1. Детская больница г.Вольск

137. Статьи затрат Причины Факторы Отчетный период Всего с начала года

138. План Факт Отклонения План Факт Отклонениятекущий месяц предыдущий месяц текущий месяц предыдущий месяц текущий месяц предыдущий месяц

139. Переменные затраты: 565,93 498,95 807,47 412,63 241,54 -16,87 3 169,00 3 722,45 207,95

140. Постоянные мтраты (1 группа): 56,50 46,40 6,19 5,68 2,19 0,28 28,00 30,20 2,20

141. Материалы: 54,00 43,00 1,80 1,98 0,30 -0,02 7,00 8,50 1,50- Заготовительно-складские расходы Перерасход 1,50 2,00 1,80 1,98 0,30 -0,02 7,00 8,50 1,50

142. Итого: 622,43 545,35 813,66 418,31 243,73 -16,59 3 197,00 3 752,65 210,151. О» Ч)Г1. ДбО