Учётное обеспечение формирования источников воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кокурин, Александр Александрович

• Кокурин, Александр Александрович
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кокурин, Александр Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЁ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ

1.1 Определение амортизации при многоаспектных подходах.

1.2 Развитие учетных моделей амортизации основных средств.

1.3 Сравнительная характеристика учета амортизации в соответствии с ПБУ и МСФО.

Глава II. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ АМОРТИЗАЦИИ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 2.1 Связь амортизации и финансово-экономических показателей деятельности сельскохозяйственных организаций.

2.2 Состояние учета амортизации в сельскохозяйственных организациях.

2.3 Формирование информации об амортизации основных средств в отчетности сельскохозяйственных организаций.

Глава III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОСНОВЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1 Амортизационная политика как инструмент стимулирования инвестиционной активности сельскохозяйственных организаций.

3.2 Предложения по начислению и учету амортизации основных средств.

3.3 Экономическая целесообразность применения различных моделей амортизации основных средств.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учётное обеспечение формирования источников воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях»

Актуальность темы исследования. Развитие агропромышленного комплекса включено в приоритетные государственные программы развития народного хозяйства. Укрепление конкурентоспособности производителей сельскохозяйственной продукции зависит от комплекса социальных, экономических, инновационных, инвестиционных и налоговых мероприятий государства, посредством которых должно осуществляться позитивное воздействие на основной стратегический фактор развития сельского хозяйства - повышение технико-технологического уровня агропроизводства.

В постсоветской экономике данная отрасль потеряла приоритетные позиции в плане государственной финансовой поддержки. Число сельскохозяйственных организаций в Российской Федерации к 2006 году сократилось более чем на 30%, а снизившаяся рентабельность производства в 10 раз увеличила долю убыточных организаций (32% в 2006 году). Отсутствие государственной помощи в воспроизводстве средств труда привело к моральному и физическому старению основных средств (уровень износа достиг 65-70%) в отрасли сельского хозяйства, при этом обеспеченность техническими средствами основных видов не превышает 5070%.

В настоящее время становится актуальным создание фондов финансирования инвестиционных проектов за счет внутренних ресурсов и снижение кредитной зависимости. Основными финансовыми формами окупаемости инвестиций являются амортизация и прибыль, причем амортизация - в полной мере, а прибыль - частично.

Таким образом, актуальность изучения организации учета амортизации приобретает в настоящее время большую значимость из-за отсутствия практики формирования фондов финансирования капитальных затрат сельскохозяйственных организаций. Отсутствие реального источника финансирования воспроизводства основных средств и потерь от обесценения амортизационных отчислений требует пересмотра сущностного содержания амортизации как экономической категории в новых экономических условиях деятельности.

Процесс формирования собственных источников воспроизводства, в том числе за счет амортизационных отчислений, является составляющей системы взаимодействия государственной инвестиционной политики и амортизационной политики предприятий. Таким образом, возникает объективная необходимость изучения рыночной концепции амортизации как механизма амортизационной политики.

Степень изученности проблемы. Существенный объем исследований отечественных ученых и опыт науки зарубежных стран сформировали многогранную систему представления об амортизации основных средств в России. Фундаментальный вклад в исследование вопроса амортизации внес К.Маркс, определивший амортизации роль источника воспроизводства основных средств с учетом их будущей стоимости. В этом же направлении работали и Б.И.Пестряков, и О.И.Ожерельев.

В начале XX в. детально изучались роль и место амортизации в системе имущества предприятия и источников его формирования. Зарубежные ученые Д.С.Льюис, У.Э.Селле, Д.Дикинсон и отечественный ученый И.Р.Николаев определили амортизацию как часть не облагаемой налогом прибыли. В противовес им существуют учения Р.Я.Вейцмана, М.П.Павлова и других ученых, представившие амортизацию экономической составляющей износа в сумме затрат на производтсво.

Многоаспектное изучение вопроса амортизации в свете эффективности обновления- основных средств, сущности, значении и роли амортизации в воспроизводстве отражено в многочисленных трудах отечественных ученых, таких как С.А.Абрамов, Л.И.Абалкин, Р.А.Алборов, Д.А.Баранов, И.А.Бланк, В.Ю.Будавей, М.А.Виленской, Ю.И.Любимцев, А.Ш.Маргулис,

Б.И.Майданчик, А.Ф.Пацкалев, В.В.Регуш, В.К.Сенчагов, Я.В.Соколов, В.П.Тальмина, П.П.Новиченко, Л.И.Хоружий, А.Д.Шеремет и др.

Многообразие учетных моделей амортизации ориентировано на удовлетворение потребностей сельскохозяйственных организаций разной финансовой устойчивости. Существующая ситуация искусственной ограниченности низкорентабельных сельскохозяйственных организаций в выборе варианта амортизации основных средств указывает на необходимость модернизации существующих моделей.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является совершенствование теоретических и методологических основ бухгалтерского учета амортизации основных средств, направленное на повышение технико-технологического уровня и укрепление финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

• провести анализ понятийного аппарата амортизации основных средств;

• разработать механизм формирования источника финансирования последствий инфляционных процессов в части обесценения накопленной амортизации за время использования основных средств;

• разработать модель учёта потерь от обесценения амортизационных отчислений основных средств.

• обобщить практику учета амортизационных отчислений в сельском хозяйстве и разработать предложения по повышению информативности учёта в части амортизации основных средств и финансирования их воспроизводства;

• систематизировать элементы амортизационной политики предприятий и рассмотреть её взаимодействие с инвестиционной и налоговой политикой.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методологические основы бухгалтерского учета амортизации, практические вопросы формирования и использования амортизации в качестве реального источника воспроизводства основных средств сельскохозяйственных организаций в условиях развивающихся рыночных отношений.

Объектом исследования выбрана совокупность 57 сельскохозяйственных организаций Нижегородской области, являющаяся типичной по ряду экономических показателей, характеризующих амортизацию как экономическую категорию и позволяющая делать выводы по региону в целом.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили материалы периодических изданий, научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, учета, экономического анализа и управления, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, налоговые и правовые сферы экономических правоотношений; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Международные стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В диссертации применялись абстрактно-логический, монографический, исторический, статистический, финансовый, сравнительный и графический методы.

Методика исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных.

Информационной базой диссертации явились данные Министерства сельского хозяйства РФ, Росстата, данные годовой бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета сельскохозяйственных организаций Нижегородской области.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании формирования амортизационной политики в части инфляционного фонда амортизации и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета амортизационных отчислений, направленных на стимулирование воспроизводства основных средств сельскохозяйственных организаций в условиях рыночной экономики.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационного исследования:

- введено понятие инфляционного фонда амортизационных отчислений с целью возмещения их потерь от обесценения и финансового обеспечения воспроизводства;

- предложена математическая модель расчета инфляционного фонда амортизационных отчислений, основанная на определении коэффициента дефицита амортизационных отчислений в покрытии затрат на воспроизводство основных средств и сумм инфляционных потерь в стоимости основных средств;

- разработана модель бухгалтерского учета формирования инфляционного фонда амортизации с отражением на предлагаемых счетах второго порядка «Инфляционный фонд амортизационных отчислений» и «Фонд воспроизводства основных средств». Рекомендовано инфляционные потери, определенные расчётным путем в течение года, при составлении финансовой отчётности за год корректировать до фактического уровня;

- с целью повышения информативности бухгалтерской отчетности предложена система документооборота по учёту инфляционного фонда амортизационных отчислений,, включающая формы бухгалтерских регистров: «Расчет инфляционной части амортизационных отчислений», «Ведомость начисления инфляционной части амортизации», «Журнал учета движения инфляционного фонда амортизационных отчислений».

Бухгалтерская отчётность дополнена показателями размера остаточной стоимости основных средств с учетом фактора времени; - дополнено содержание амортизационной политики сельскохозяйственной организации разделом по формированию и использованию инфляционного фонда амортизационных отчислений, позволяющего реализовать механизм его создания и использования в сельскохозяйственных организациях.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении, анализе, уточнении и дополнении существующей терминологии, описывающей процесс кругооборота реальных инвестиций. В работе представлено статистическое исследование, характеризующее современное состояние средств производства сельскохозяйственных организаций на примере Нижегородской области. Обобщена современная практика бухгалтерского учета амортизации основных средств в сельском хозяйстве. Представленные в диссертации разработки, выводы и рекомендации по организации бухгалтерского учета амортизации основных средств позволят сельхозпроизводителям усовершенствовать учетно-аналитическое обеспечение управления собственными средствами. Это повысит информативность данных бухгалтерской отчетности и позволит инвесторам объективно оценивать возможности предприятия в обеспечении производства основными средства с высоким уровнем эффективности.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке системы мер совершенствования экономической и налоговой амортизации, что направленно на повышение собственного инвестиционного потенциала сельскохозяйственных организаций.

Результаты исследования доведены- до уровня конкретных научно-обоснованных рекомендаций, которые могут быть использованы органами власти при определении мер поддержки сельского хозяйства, разработке целевых инвестиционных программ, а также сельскохозяйственными организациями при постановке бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Результаты работы служат теоретическим и аналитическим материалом в дальнейшей разработке концептуальных подходов к управлению собственными инвестиционными ресурсами посредством амортизации, совершенствованию механизмов создания и использования воспроизводственных фондов, модификации бухгалтерского учета данных процессов. Представленный в работе материал может быть использован в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет» и «Бухгалтерская финансовая отчетность».

Апробация работы. Отдельные теоретические положения, выводы и практические рекомендации диссертационного исследования были изложены автором в научных сообщениях на научно-практических конференциях в Нижегородском государственном университете, а также конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Нижегородской государственной сельскохозяйственной академии в 2005-2008 гг.

Реализация результатов диссертационного исследования. Результаты диссертационного исследования внедрены в практическую деятельность учётно-аналитической работы исследуемых сельскохозяйственных организаций Нижегородской области (СПК «Мир» и СФГУП «Румянцевское»).

Публикации. Основные научные и методологические положения диссертационного исследования опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 4,12 п.л., в том числе в реферируемом ВАК России журнале «Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций».

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 199 страницах, содержит введение, три главы, заключение, список используемой литературы из 179 наименований , 11 рисунков, 10 таблиц, 5 формул и 40 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кокурин, Александр Александрович

Формулировка актуальности темы и постановка задач диссертации обосновали ее структуру и ход исследования, в заключение которого можно сделать следующие выводы:

1. Сущность экономической категории амортизация, как объективного процесса движения потребительной стоимости основных средств, с учетом фактора времени, обосновывает необходимость в формировании источника самофинансирования последствий инфляционных процессов, в части обесценения накопленной амортизации за время использования основных средств.

2. Сформулированы задачи механизма амортизации основных средств, в рамках актуальных вопросов повышения инвестиционной активности и финансовой устойчивости предприятий.

3. Обозначен способ реализации поставленных задач по интенсификации воспроизводства основных средств, посредством единовременной корректировки норм амортизационных отчислений на величину потерь от их обесценения в результате инфляции.

Теоретическое обоснование преобразований ряда экономических категорий по вопросу амортизации основных средств и возможных путей совершенствования данного процесса имеет неразрывную связь с современной практикой амортизации.

Сельскохозяйственные предприятия Нижегородской области, по ряду базовых параметров являются наиболее приближенными к большей части хозяйств не только по Приволжскому округу, но и в целом по России. Обследование предприятий данной области по вопросам прямо и косвенно описывающих характер процессов воспроизводства основных средств и их бухгалтерский учет, позволяют сделать выводы в общем по округу и стране в целом. Диссертационное исследование на данном этапе работы содержит следующие результаты:

1. Дан обзор сельскохозяйственных районов области в разрезе их платежеспособности, посредством группировки по финансовой устойчивости. Проведена группировка хозяйств типичных для области районов по износу основных средств во взаимосвязи с производственно-экономическими показателями.

2. Определено значение амортизации в адекватной модели факторов, влияющих на уровень воспроизводства основных средств, посредством многофакторного корреляционно-регрессионного анализа.

3. Рассчитаны показатели корреляционно-регрессионного анализа по модифицированному уравнению статистической модели выбранных факторов, в соответствии с корректировкой данных, отражающих суть предложений совершенствования процесса амортизации и воспроизводства основных средств.

4. С помощью уравнений тренда, обозначена количественная зависимость коэффициента обновления, фондоотдачи основных средств и уровнем корректировки норм амортизации на инфляционную часть амортизационных отчислений.

5. Проведен сравнительный анализ методологии и практики аналитического и синтетического бухгалтерского учета амортизации по совокупности сельскохозяйственных организаций. Выявлены разовые и типичные ошибки при сложившейся практике.

6. Сформулированы предложения по совершенствованию методологии учета амортизации основных средств, а также организации и содержанию аналитического и синтетического учетов.

7. С учетом характера описываемых в диссертационном исследовании предложений, определены приоритетные направления ориентации раскрываемой в отчетности информации.

Создание благоприятной инвестиционной среды, направленной на поддержку приоритетных отраслей и производств должно носить системный характер, что предопределяет содержание следующих заключений:

1. Предложены мероприятия, направленные на повышение инвестиционной активности сельскохозяйственных предприятий, посредством функционального взаимодействия амортизационной политики предприятий с инвестиционной, амортизационной и налоговой политикой государства.

2. Уточнено определение амортизационной политики предприятия.

3. Техническая сторона реализации предлагаемой схемы амортизации представлена в описании алгоритма расчетных операций определения корректировочных показателей по разработанным формулам.

4. Номенклатура бухгалтерских корреспонденций по амортизации дополнена в соответствии с описанными в работе предложениями, отвечая условию балансового равновесия.

5. Представленные в работе предложения по совершенствованию схемы амортизации основных средств расширили перечень и содержание аналитических и синтетических бухгалтерских регистров, вплоть до форм отчетности.

6. Посредством методов финансового анализа произведена разносторонняя оценка существующих вариантов амортизации основных средств с позиции налогоплательщиков и государства.

Правильно внедренная в практику бухгалтерского учета предлагаемая модель, амортизации основных средств, в совокупности с отлаженным порядком ее отражения в учетных регистрах, позволит достичь повышения технико-технологического уровня и укрепление финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кокурин, Александр Александрович, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 30.11.1994 №51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000. №117-ФЗ.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина Российской Федерации от 27.07.98 г. № 34-н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97. Приказ Минфина Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н.

9. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.01.2000 г. № 4н.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 20.07.98 г. № ЗЗн.

11. Методические указания по инвентаризации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49.

12. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года. Приказ Минфина Российской Федерации от 19.12.95 г. № 130.

13. Ведомственные формы инвентаризации в сельском хозяйстве. Приказ министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 25.09.1995 г. №271.

14. Методические указания по расчету потребления основного капитала. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 13.02.2001 г. № 14.

15. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства Российской Федерации от 10.03.1998 г. № 283.

16. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Письмо Министерства Финансов СССР от 08.03.1963 г.

17. Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 24.07.1992 г. № 59.

18. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 26.09.1996 г. №83.

19. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике страны. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине Российской Федерации от 29.12.1997 г.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций АПК. Утвержден Министерством сельского хозяйства Российской Федерации от 01.11.91 г. № 56.

21. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса. Утвержден Министерством сельского хозяйства от 13.10.2001 г. № 654.

23. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 20.03.92 г. № 10.

24. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.83 г. N 105.

25. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Утвержден Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР от 29.12.1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д).

26. Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящего к основным средствам (фондам). Утвержден Минфином СССР и Госпланом СССР 01.07.1985 г. № Ю0

27. Ведомственные специализированные первичные документы по учету основных средств в сельском хозяйстве. Приказ Минсельхозпрода России от 26.06.96 г. N215.

28. Общее положение о межхозяйственном предприятии (организации) в сельском хозяйстве. Утверждено постановлением Совета Министров СССР 14.04.1977 г. №291.

29. Указания по ведению бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях. Утверждены Министерством сельского хозяйства СССР 26.09.1969 г. №269-4.

30. Положение о бухгалтерских отчетах и балансах. Утверждено постановлением Совета Министров СССР 29.10.1979 г.

31. Правила приемки в эксплуатацию законченных строительством предприятий, зданий и сооружений. Утверждены Министерством сельского хозяйства СССР по согласованию с Госстроем СССР.

32. Классификация основных фондов (основных средств) совхозов, колхозов, межхозяйственных и других предприятий и организаций. Утверждена ЦСУ СССР от 17.05.1976 г.

33. План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Утвержден Министерством сельского хозяйства СССР от 26.09.1969 г № 269-4.

34. Алиев, Р.Б. Совершенствование механизма амортизации основных средств в условиях формирования рыночной экономики: дис. канд. экон.iнаук: 08.00.05 / Алиев Расул Бораганович. Махачкала, 2004. -158 с.

35. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. -М.:1. ЮНИТИ, 2000. -391 с.

36. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисаров, М.С. Крашенников. Под ред. проф. Бабаева Ю.А. -М.: ЮНИТИ-ДАНА , 2002. 476с.г»

37. Багдасаров, Д.Р. Переоценка основных средств. Оптимизация налогообложения организации. / Д.Р. Багдасаров // Бухгалтерский учет. -2002.22. С.42-45.

38. Бакаев, А.С. Будем ли мы переходить на Международные стандарты финансовой отчетности? / А.С. Бакаев // Консультант. — 2003. №1. - с. 912.

39. Балдина, С.В. Актуальные вопросы учета основных средств/С.В. Балди-на //Главбух. -1999. № 11. - с. 10-17.

40. Благовещенская, Г. Особенности переоценки основных средств/ Г.Благовещенская// АУДИТ. 2001. -№11.- с.39-40.

41. Бочаров, В.В. Финансово-кредитные методы регулирования рынка инвестиций/ В.В. Бочаров. -М.: Финансы и статистика, 1993. -144с.

42. Бреусов, Ю.Г. Оборот основных производственных фондов: Методологические и теоретические аспекты интенсификации/ Ю.Г. Бреусов. -Самара: Издательство Саратовского университета, Самарский филиал, 1991.-356с.

43. Будавей, В.Ю. Проблемы амортизации в промышленности/ В.Ю. Буда-вей. -М.: Финансы, 1970. 191с.

44. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

45. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях : учебник для начального проф. образов./ А.В.Казакова, А.Н. Павлычев и др. Под ред. Р.Н.Расторгуевой. -М : ПрофОбрИздат , 2002. 416с.

46. Волков, Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: учебное пособие/Д.Л. Волков. Спб.: Издат. дом Санкт-Петербургского государственного университета, 2006. - 640с.

47. Волков, Ф.М., Кашкин, И.Т. Повышение эффективности основных производственных фондов в процессе интенсификации/ Ф.М. Волков, И.Т. Кашкин. М.: Изд-во МГУ, 1989. - 104с.

48. Волошин, Д.А. Налоговый учет доходов от реализации/Д.А.Волошин // Главбух. 2005. - №8. - С. 44-50.

49. Гапоненко, А.Л. Моральный износ и обновление орудий труда/А.Л. Га-поненко. -М.: Мысль, 1980. С.16.

50. Генералова, Н.В. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS): «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. 2005. - №3. -С.49-59.

51. Гейц, И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответсвии с главой 25 НК РФ/И.В. Гейц. М.:Дело и Сервис, 2002. - 176с.

52. Глинистый, В.Д. Срок полезного использования как критерий для отнесения имущества к основным средствам/В.Д. Гнилистый // Официальные материалы. 2001. - №6. - С.40-41.

53. Гоголев, А.К. Бухгалтерский стандарт: учет основных средств/ А.К. Гоголев//Бухгалтерский учет. 1998. - №7. - С.84-87.

54. Джаарбеков, С.М., Давидовская, И.Л. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса за 2002 год/ С.М. Джаарбеков, И.Л. Давидовская // Консультант. 2003. - №5. — С. 11-25.

55. Дмитриева, О.Г. Инфляция и экономический рост: теория и практи-ка/О.Г. Дмитриева // Деньги и кредит. 2006. - №7. - С.52.

56. Дьяков, А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам/А.Н. Дьяков// Аудиторские ведомости. 2005. - №6. -С.48-60.

57. Ефремов, А.А. Важнейшие вопросы учетной политики на 2004 год для целей бухгалтерского учета/А.А. Ефремов // Консультант. 2003. - №24. -С. 14-24.

58. Жданкин, Г.В. Бухгалтерский учет основных средств/ Г.В. Жданкин. Нижний Новгород: изд. Нижегородская гос. с.-х. академии, 2002. 198с.

59. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования/В.Р. Захарьин. М.: Форум : ИНФРА-М , 2002. - 272с.

60. Иванченко, В.' Фокин, Ю. Фонд амортизации: вопросы формирования и использования/В. Иванченко, Ю. Фокин // Экономист. 1997. — №2. - С. 28-35.

61. Каганович, В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерско-го/В.И. Каганович// Консультант. 2004. - №11. - С.22-28.

62. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета/ Т.П. Карпова. М.: Инфра-М, 1997. -С.ЗЗ.

63. Касьянова, Г.Ю. Документирование хозяйственных операций/ Г.Ю. Касьянова // Бухгалтерский учет. 2001. - №19. — С.25-27.

64. Кичаев, К.В. Амортизация по-новому. Бухгалтерский аспект / К.В. Кича-ев // Учет в сельском хозяйстве. 2006. - №2. - С.53-59.

65. Ковалев, В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: учебно-методическое пособие / В.В. Ковалёв, Вит. В. Ковалёв. М.: Финансы и статистика, 2006. - 688с.

66. Козлова, Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина Е.Н. Учет основных средств/ Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко// Официальные материалы. 2001. - №13. -С.49-53.

67. Конкин, Ю.А., Тришкина, JI.B., Чутчева Ю.В. О восстановлении основного капитала предприятий /Ю.А. Конкин, JI.B. Тришина, Ю.В. Чутаев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2001. № 12. - С.6-9.

68. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. — №8. - С.23-25.

69. Краткий словарь современных понятий и терминов: 4-е изд., дораб. и доп./ Н.Т. Бунимович, Г.Г. Жаркова, Т.М. Корнилова и др. Сост., общ. ред. В.А. Макаренко. М.: Республика, 2004. — 670с.

70. Кувшинов, М.С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия/М.С. Кувшинов // Вестник ЮУрГУ. 2006. - №1. - С.3-6.

71. Кудрин, А. Против исключения из налогооблагаемой базы результатов переоценки имущества / А. Кудрин. http:// www/bcs.ru.

72. ЮЗ.Кузык, Б.Н. Россия и мир в XXI веке / Б.Н. Кузык. М.: Институт экономических стратегий. — 2006. - 640с.

73. Куликова, Л.И., Тараканова, Л.А. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 «Оценка основных средств»/Л.И. Куликова, Л.А. Тараканова // Все для бухгалтера. 2006. - №13. - С.5-12.

74. Курс экономики: учеб. под ред. Б.А. Райзберга. М.:ИНФРА-М, 2000. - 720с.

75. Луговой, А.В. Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета/А.В. Луговой // Бухгалтерский учет.-1999.-№6. — С.41-44.

76. Любушин, Н.П., Жаринов, В.В., Бородина, Н.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. 2-е изд. перераб. и дополн./ Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина. Под редакцией профессора Н.П. Любушина. -М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2002. - 312с.

77. Любушин, Н.П., Жаринов, В.В., Бородина, Н.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов/ Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина. Под ред. профессора В.Д. Новодворского. М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2000. - 294с.

78. Максимова, О. Бухгалтерия и аудит: история и реальность/О. Максимова // Аудит. 2003. - №5. - С.40-41.

79. Ш.Малыгин, А.А. Планирование воспроизводства основных фондов /А.А.Малыгин.-М.: Экономика. 1985. 284с.

80. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учебное пособие/ Т.Н. Малькова. -2-е изд., перераб. и доп. — СПб: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. 352с.

81. Мамаева, Г.Г. О состоянии и использовании материально-технических ресурсов сельского хозяйства России в 2002-2003 годах / Г.Г.Мамаева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2004. — №8. С.41-46.

82. Мандрица, О.В. Об отношении к собственному капиталу в различных системах бухгалтерского учета/ О.В. Мандрица// Все для бухгалтера. -2007.-№10.-С.19-23.

83. Маркова, Г.В. Формирование и использование амортизационного фонда предприятия /Г.В. Маркова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002. - №12. - С.16-19.

84. Маркова, Г.В. Роль амортизации в формировании себестоимости сельхозпродукции и воспроизводстве фондов /Г.В. Маркова // Экономика сельско-хозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. -№11. -С.29-30.

85. Маркс, К., Энгельс, Ф. Капитал/ К.Маркс, Ф. Энгельс. 2-е изд. Том 24. -М.: Политиздат, 1961. - 648с.

86. Маршал, А. Принципы политической экономии /А. Маршал.- Т.1. — М.: Прогресс, 1983.-С. 100.

87. Медведев, В.В. Особенности учета основных средств в сельском хозяйстве / В.В. Медведев// Бухгалтерский учет. 1999. - №3. - С.43-48.

88. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Прик. Минфина РФ от 13.10.2003 №591н) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - №2. - С.37-41.

89. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. // Аудит. 2000. - №8. - С.8-23.

90. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств // Аудит. 1998. - №9-10. - С. 18-36.

91. Мизиковский, Е.А., Дружиловская, Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России/ Е.А. Мизиков-ский, Т.Ю. Джуриловская. М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. -304с.

92. Мизиковский, Е.А., Дружиловская, Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России/Е.А. Мизиков-ский, Т.Ю. Джуриловская. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. -325с.

93. Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов / Е.А. Мизиковский. М.: Финансы и статистика, 1999. - 544с.

94. Мизиковский, Е.А., Елмакова, Е.Н., Пуреховская, Е.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учебное пособие/ Е.А.Мизиковский, Е.Н.Елманова, Е.В.Пуреховская. Под ред. д-ра экон. наук, проф. Е.А. Мизиковского. -М.: Экономистъ, 2004. 529с.

95. Немчанинов, И.С. Аренда вместо амортизации как способ минимизации налогов: преимущества и недостатки/ И.С. Нмчанинов // Главбух. — 2004. №14. - С.64-70.

96. Пацкалев, А.Ф. Учетная и амортизационная политика предприятий АПК на современном этапе /А.Ф. Пацкаев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. - №4. - С.20-25.

97. Переоценка основных средств и порядок применения ПБУ 18/02 // Консультант. 2004. - №1. - С.20-24.

98. Пизенгольц, М.З. Учет реализации основных средств в сельском хозяйстве/ М.З. Пизенгольц// Бухгалтерский учет. 2004. - №10. - С.45-49.

99. Пизенгольц, М.З. Годовой отчет в сельском хозяйстве за 2000 год / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. — 2001. — №2. — С.11-15.

100. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет и налогообложение / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 2000. - №14. - С.46-48.

101. Пожидаева, Т.А. Анализ амортизируемого имущества по данным бухгалтерской отчетности / Т.А. Пожидаева // Экономический анализ: теория и практика. -2006. -№18. С.33-41.

102. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н. М.: Главбух, 2003.-130с.

103. Попова, Е.Ю. О формировании себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения / Е.Ю. Попова // Официальные материалы. 2001. - №17. - С.39.

104. Попова, Е.Ю. Об амортизационной политике как элементе проекта специальной главы Налогового кодекса РФ / Е.Ю. Попова // Официальные материалы. 2001. - №10. - С.36-38.

105. Радуцкий, А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности /А.Г. Радуций // Бухгалтерский учет. 2001. - №15. - С.76-78.

106. Рекомендации по разработке плана счетов GAAP // Аудит. 2003. -№7. - С. 39-42.

107. Романовская, Т.С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль /Т.С. Романовская // Бухгалтерский учет. 2003. - №13 — С.33-38.

108. Русакова, Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета / Е.А. Русакова // Налоговый вестник. — 2003. — №1. — С.121-124.

109. Садков, В.Г., Греков, И.Е. Влияние инфляционных процессов на конечные результаты общественного развития/ В.Г. Садков, И.Е. Греков // Вопросы статистики. 2007. - №2. - С.34.

110. Салтыкова, А.А., Шнейдман, JI.3. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия / А.А. Салтыкова, JI.3. Шнейдман // Бухгалтерский учет. 2001. - № 18. - С.50-55.

111. Санина, И. Г. Основные средства стоимостью до 10000 руб. -сложные моменты / И.Г. Санина // Главбух. 2004. - №9. - С. 18-23.

112. Себестоимость продукции и амортизация основных средств. Начисление амортизации основных средств //Аудит. 1999. -№12. - С.41-42.

113. Семенов, Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 г./ Ю.С. Семёнов// Главбух. 2002. - №7. - С.54-62.

114. Сенчагов, В.К., Остапенко, В.В., Миляев, В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства / В.К. Сенчагов, В.В. Остапенко, В.А. Миляев. -М.: Финансы, 1975. 190с.

115. Смирнова, С.А. Новое в учете основных средств / С.А. Смирнова. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006. 272с.

116. Смышляева, С.В. Документальное оформление операций по учету основных средств/ С.В. Смышляева // Консультант. 2001. - №32. - С.32-35-.

117. Соколов, Я.В., Патров, В.В., Карзаева, Н.Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: справочное пособие / Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2006. - 576с.

118. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов. М.: Аудит, 1996. - 638с.

119. Соколов, Я.В. Принципы бухгалтерского учета / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет.-1996. №2.- С.18-23.

120. Соколов, Я.В. Оценка и амортизация основных средств в бухгалтерском учете: дис. канд. экон. наук: 08.00.12-Ленинград: 1989. -211с.

121. Сухов, М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов / М.В. Сухов //Главбух. 2002. -№5. - С.53-61.

122. Сухов, М.В. Налоговый учет основных средств / М.В. Сухов // Главбух. 2002. - №4. - С.51-57.

123. Терентьев, С., Никитин А. Управленческий учет в сельскохозяйственных организациях/ С. Терентьев, А. Никитин // АПК: Экономика, управление. 2002. - №2.- С.26-33.

124. Туякова, З.С. Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью /З.С. Туякова // Все для бухгалтера. 2007. - №14. - С.34

125. Туякова, З.С. Проблемы методологии учета переоценки основных средств/ З.С. Туякова // Все для бухгалтера. 2007. - №12. - С. 14-15.

126. Туякова, З.С., Терентьева Т.А. Налоговый учет прямых расходов / З.С. Туякова, Т.А. Терентьева // Аудиторские ведомости. — 2002. — №10. -С.68-72.

127. Туякова, З.С., Терентьева, Т.А. Оптимизация налоговой нагрузки в зависимости от особенностей налогового учета основных видов прямых расходов / З.С. Туякова, Т.А. Терентьева // Налоговый вестник Оренбургской области. 2002. - №3. - С.37-39.

128. Фастова, Е.В. Первичная учетная документация (Новации в бухгалтерском учете сельскохозяйственных предприятий) / Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. -№3. - С.24-25.

129. Фастова, Е.В. Об основных направлениях развития бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе / Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2002.-№6.-С.23-25.

130. Фастова, Е.В. Реформирование бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе / Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. -№11.- С.27-31.

131. Филиппенко, Е.И. Переоценка основных средств/ Е.И. Филиппенко // Главбух. 2002. - №23. - с. 14-22.

132. Фомичева, Л.П. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) / Л.П. фомичёва // Консультант. 2004. - №5. - С. 11-14.

133. Чинченко, М.Н. Применение справедливой стоимости в оценке в оценке внеоборотных активов / М.Н. Чинченко // Все для бухгалтера. 2006. -№16. - С.24-27.

134. Шахматова, Л., Комарова, С. Учет и анализ источников финансирования капитальных вложений на предприятиях / Л. Шахматова, С. Комарова // Российский экономический журнал. 1998. - №3. - С.101-104.

135. Шеремет, А.Д., Сайфулин, Р.С. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 1995. - 176с.

136. Шнейдман, Л.З. Соответствие отчетности международным стандартам / Л. 3. Шнейдман // Бухгалтерский учет. 2001. - №12. - С. 59-62.

137. Щербакова, О.В. Учетная политика для целей налогообложения прибыли / О. В. Щебакова // Консультант. 2001. - №24. - С.43-50.

138. Циганков, К. Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета / К.Ю. Циганков // Бухгалтерский учет . 2001. - №18 - С.5 6-62.