Учетно-методическое обеспечение процедур составления организациями консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кузнецов, Илья Александрович

• Кузнецов, Илья Александрович
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кузнецов, Илья Александрович

Введение

Глава 1. Финансовая (ичешоеи» ipymiM opianiuannii: международный опыт и российская дейсинпельпосп»

1.1. Финансовая отчетное п» группы оршнизаций как не i очник информации в современных условиях хозяйствования

1.2. Определение гр>пны организаций согласно фебованиям МСФО и ее месю в системе 01ечестиенн0Ю законодашльсша

1.3. Сходе та и различия процед)р консолидации финансовой отчс1ности

Глава 2. Мстдика консолидации финансовой oimciiiocih в условиях применения МСФО

2.1. Особенноеiи opt анизации составления консолидированной финансовой отчетности

2.2. Основные консолидационные корректировки финансовой отчетности группы как базис ее составления

2.3. Влияние дополнительных консолидационных корректировок на результат финансовой отчетности группы оришизаций

Глава 3. Составление консолидированной финансовой (нчешосш в условиях применения МСФО

3.1. Составление консолидированною бухгшперско1 о баланса, отчета о прибылях и убьпках, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств

3.2. Особенности примечаний к консолидированной финансовой отчешости фугшы ор1анизаний

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетно-методическое обеспечение процедур составления организациями консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО»

Акгуалытс i ь icwi.i исследовании. Современные тенденции экономическою рашишя России свиде1ельсшук)1 об интенсификации ишереса российских организаций к применению практики слияний и поглощений как способа расширения собственною производства и достижения приоритетных позиций на рынке. При эюм преимущественным направлением осуществления такой деятельносш являе1ся стремление к установлению конгроля над организациями не только nyieM прямой покупки блокирующих пакеюв акций или долей в усiаином канигале, но и опосредованно, например, через приобретение ее долюв.

Как показывает практика стран с развиюй рыночной экономикой, акпшюсть в сфере слияний и поглощений приводит к повышению капитализации ор1анизации-приобре1а1еля и является для нее отравной точкой к последующему размещению своих долевых и долювых ценных бумаг на мировых фондовых рынках с целыо привлечения дополнительных инвестиций. В ю же время оиьп этих с фан указывает на достаточную сложность проведения таких операций и на необходимоеп> создания единой системы учета и контроля эффективности деятельности создаваемых таким образом групп. Подобная система являе1ся юй основой, на которой инвесторы принимают решения о целесообразности осуществления инвестиций. Преимущественно наибольшее влияние на их мнение оказывает консолидированная финансовая о i четное п>, в ко юрой группа организаций представляется как единый хозяйавующий субъекь Ключевыми требованиями, предъявляемыми к такой от четное i и, являются ее качественноеib, достоверноеп> и своевременноеп».

В настоящее время доверие инвесторов на мировых фондовых рынках вызывает финансовая отчетность, составляемая либо по американским стандартам бухгалтерскою учета (US GAAP), либо по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В России с 1998 юда проводи гея планомерное сближение требований отечественных положений 6yxi ал юрскою учет с МСФО. Концепция развития бухгалтерскою учет и oí чет nocí и в Российской Федерации на среднесрочную перспекжву, утвержденная Минисюрсгвом финансов РФ в 2004 юду, обозначила необходимоеп> формирования информации о деятельности хозяйствующих субъекюв, полезной для принятия экономических решений заишересованными пользователями. Первоочередным этапом реализации Концепции (до 2007 года) определен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой огчетносш. В ней также подчеркиваеюя нижий уровень профессиональной подготовки большей части бухпиперов и аудиторов в области МСФО.

На сеюднянший день в российской нракшке при составлении финансовой о1четнос1и группы, ор1аиизации руководствуются Методическими рекомендациями по составлению и предетвлению сводной 6yxiалтерской opicthocih, утвержденными Минфином РФ в 1996 юду (в редакции 1999 года). Международные стандарт с момента подписания Комитетом ио МСФО и Советом но стндартм финансовой отчетное i и США (FASB) в 2002 юду «Норволкского соглашения», направленною на сближение МСФО и US GAAP, претерпели существенную модификацию. Изменения коснулись и требований к раскрышю информации в консолидированной финансовой отчетности. Ьолынинство и* них вступило в дейспзиес 1 января 2005 юда.

В этой связи особую актуальность приобретет необходимосп, не только сравнения порядка составления финансовой отчетности группой организаций в соответствии с российскими и международными стандартами, но и выработка единых подходов к ор1анизации учетною процесса с целью упрощения составления консолидированной финансовой отчетности российскими организациями в условиях применения МСФО.

Степень разработанное! и проблемы. Вопросам составления финансовой отчепюсти по МСФО уделяется доскиочно пристальное внимание в современной экономической ли icpai> ре российскими и зарубежными учеными. Существенный вклад в исследование эжх вопросов внесли такие ученые как: Астахов В.П., Бакаев Л.С., Геплшн В.Г., Горба юна JI.B., Ковалев В.В., Kyiep М.И., Николаева С.Л., Новодворский В.Д., Островский О.М., Палий В.Ф., IlaipoB В.В., Плотников B.C., Пучкова С.И., Рожнова О.В., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Терехова 13.Л., Гкач В.И., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3. и другие.

Ленек ил применения международных стандартов финансовой отчешости нашли свое отражение в фудах Ллександера Д., Бернстайна JI.A., Ван Бреда М. Ф., Бретт М., Бритт он А., Ван Хорна Дж. К., Бепе Й., Дамодарана А., Йориссен Э., Мюллера Г., Мэшоса М.Р., Пидлза Б., Перера М.Х., Хендриксена Э.С., Финкелыптейн С. и друч их.

Рассматривая работы отечественных ученых, следует отмешть, чю в настоящее время преимущественно акценты делаююя на изложение порядка составления финансовой 01чеиюсги в cooibctctbhh с МСФО отдельными организациями, тогда как вопросы взаимосвязи оiдельной (индивидуальной) финансовой 01четн0С1и групп организаций и составления на их основе консолидированной финансовой отчетности, но нашему мнению, требуют более глубокой проработки.

Объективная востребованность современной экономической ситуации России в качественной, достоверной, своевременной финансовой отчетности групп взаимосвязанных организаций и недостаточная разработанность методики консолидации в отечественной литературе легли в основу выбора темы диссертационною исследования, его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке единых подходов к процессу составления группой ор1анизаций консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО в условиях ведения бух1алтерскою учета по отечественным стандартам, при этом принимая во внимание планомерное сближение двух учетных систем. В рамках поставленной цели решению подлежали следующие -задачи:

• выявление месга консолидированной финансовой огчешости как источника информации в современных условиях хозяйствования;

• проведение анализа дейс1вующей в Российской Федерации 1ерминоло1 ической и нормативной балл, определяющей группу организаций в сравнении с МСФО;

• выявление сходств и различий процедур консолидации финансовой отчешости, применяемых в международных стандаршх финансовой отчетности и в отечественной пракшке бухпиперскою учеш;

• раскрьиие и обоснование подюювшельною, ор! анимационною и исполни¡ельного эшнов соствления консолидированной финансовой отчетности;

• исследование возможности проведения основных консолидационных корректировок, обеспечивающих баланс акшвов, капитала и обязательств в консолидированной финансовой отчешости путем применения модифицированною рабочею плана счетов учаспшками фуппы;

• исследование возможное ж проведения дополнительных консолидационных корректировок, позволяющих избежать двойною отражения в консолидированной финансовой орюгносш внутригруиповых операций путем применения модифицированного рабочею плана счетов участниками группы;

• соствление консолидированной финансовой отче I нос I и группы взаимосвязанных организаций на основе соответвующих форм предварительной отчетности каждою из участников группы с использованием модифицированною рабочею плана счетов;

• разработка требований к содержанию пояснений к консолидированной финансовой о ¡четности группы организаций, позволяющих наиболее информативно раскрыть влияние консолидационных корректировок на отчетное п.

Пред\1С1 и объск! исследования. Предметом исследования являс1ся совокупность теоретических и меч одических вопросов, связанных с формированием консолидированной финансовой отчешости. Объектом исследования выс1упае1 механизм составления консолидированной финансовой отчетности организаций в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгалтерскою учета по российским стандартам.

Мсюдолшия и меюдика исследовании. Методологической основой диссершционною исследования явились Концепция развития бухгшперского учет и отчешости в РФ на среднесрочную перепекIиву, международные стандарты финансовой отчешости, законодательные акты Российской Федерации, регулирующие деятельность взаимосвязанных групп организаций, порядок ведения ими бухгалтерскою учега и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями Р11НУ.

При разработке и решении поставленных задач использовались методы синтеза и сравнительною анализа, прогнозирования, экспертных оценок, моделирования, выборочного наблюдения, абстрагирования, историческою и системною подхода к изучаемым объектам.

Тсорешчесгсой основой и информационной базой диссергации явились труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научно-практических конференций и семинаров, ишерпег-ресурсы, консолидированная финансовая отчетность крупнейших российских компаний, составленная в соответствии с МСФО.

Диссертация выполнена в соответствии с Паепорюм специальности ВАК 08.00.12 Ьухг ал терский учет, стаг истика, раздел 1. Ьухг ал герский учет и экономический анализ, гг. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерскою учета, формирование отчетных данных и п. 1.7. Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам.

Научная новизна резульгаюв исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с процессом составления консолидированной финансовой отчетности ¡руиной взаимосвязанных организаций но МСФО в условиях ведения бух1 ал терского учета но отечественным стандартам.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, содержащие элементы новизны:

1. Систематизированы противоречия в структуре законодательства, регламентирующею понятийный аппара1 в части терминов «холдинг», «финансово-промышленная группа», «сводная бухкиперская отчепюсть», «сводная (консолидированная) о I че гноеI ь», «консолидированная отчетность», а 1акже предложены меры, направленные на корректировку действующего российского законодательства в этой сфере с целыо ликвидации раскрытых несоответствий.

2. Выявлены и сгруппированы различия в требованиях МСФО и РПВУ к определению состава группы взаимосвязанных организаций, раскрытию информации о дочерних организациях, отражению деловой репутации и изменений в учетной политике.

3. Обоснована необходимость и раскрыты мероприятия подготовительною, организационного и исполнительного этапов при подготовке финансовой отчетности группой взаимосвязанных организаций в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгалтерскою учега по отечественным стандартам.

4. Предложены дополнительные счета и субсчета к рабочему плану счетов организаций в разделах «Внеоборотные активы», «Денежные средства», «Расчеты», «Капитал», применение которых упрощает и унифицирует процесс составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, а также показана возможность их использования при проведении основных и дополнительных консолидационных корректировок индивидуальной финансовой отчетности участников труппы.

5. Предложены предварительные формы бухгалтерской отчетности для участников группы взаимосвязанных организаций, которые разработаны путем дополнения существующих отчетных форм строками, позволяющими обособленно отразить сгап.и, подлежащие корректировкам при составлении консолидированной финансовой отчетности.

Практическая значимое!ь исследования заключается в разработке единого упрощенною механизма составления консолидированной финансовой 01 четное ш группой взаимосвязанных организаций в соответствии с международными стандартами в условиях ведения бухгалтерски о учета по российским правилам.

В частости, самостоятельное практическое значение имеют:

1. Систематизированный перечень сходсгв и различий требований МСФО и РПБУ к определению группы взаимосвязанных ортаиизаций и составлению ими консолидированной финансовой отчетности.

2. Разработанные этапы составления консолидированной финансовой отчетности (подготовительный, организационный, исполнительный), реализация которых позволяет последовательно осуществить консолидацию финансовой отчетное г и группы организаций в соответствии с МСФО в условиях ведения бух1алтерското учега по РПБУ.

3. Предложенные счета, субсчета рабочею плана счетов бухгалтерского учета и порядок их корреспонденции, позволяющий упрости г ь механизм составления консолидированной финансовой отчетности путем своевременного и обособленною отражения хозяйственных операций, подлежащих последующим консолидационным корректировкам.

4. Предложенные дополнительные строки в предварительной индивидуальной финансовой отчетности участников взаимосвязанной группы ортанизаций, способствующие облегчению процесса составления консолидированной финансовой отчетности в результате обособления статей, подлежащих корректировке при консолидации.

Апробация рсзулыатв исследования. Основные положения диссертционною исследования оп)бликованы в журналах «Уче1 и статистика», «Известия высших учебных заведений», а также в сборниках маюриалов межре1иональны\ и межвузовских научно-иракшчееких конференций. Непосредственно но теме диссертации опубликовано 8 работ общим объемом 2,75 и.л. Материал, изложенный в рабо1е, апробирован в учебном процессе РГЭУ «РИНХ» по предметы «Бум ал юрская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты учета и финансовой оIчетноеIи» специальноеIи 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и ауди1».

Элементы разработнною механизма соствления консолидированной финансовой отчетости по МСФО в условиях ведения бухгалтерскою учета ио российским правилам применяююя в ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш»», ЗАО «Росювбумага», ООО «ГРУ1II1А АГРОКОМ».

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кузнецов, Илья Александрович

Выводы и предложения, коюрые позволят решить указанные проблемы:

1. Современная российская действительное и» обуславливает необходимость доработки морально устаревших и дублирующих друг друга законодательных актов, таких как:

- Указ Президента РФ ог 16 ноября 1992 г. № 1392 «О мерах по реализации промышленной поли гики при приватизации государственных предприятий» в части: ликвидации ограничений деятельности холдингов при сбыте продукции и установлении цен; устранения ограничений деятельности холдингов при установлении состава учредителей; установления четких требований к составлению отчетности участниками холдинг а;

- Федеральный закон 01 30 ноября 1995 I. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» в направлении установления обязанности, а не права предоставления отче I нос I и финансово-промышленной группой;

2. Следует отменить Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, 01 четности и баланса финансово-промышленной группы (утвержден Постановлением Правительства РФ ог 9 января 1997 г. № 24) ввиду наличия более качественно разработанных методических рекомендаций Минфина РФ.

3. Пересмотру в целях достижения единообразия герминолог ии должны подлежан. существующие законодательные акты и законопроекты:

- Указ Президента РФ «О мерах но реализации промышленной поли гики при приватизации государеIвенных предприятий»;

- Федеральный закон «О финансово-промышленных группах»;

- проект Федеральною закона «О консолидированной финансовой 01чеиюсти»;

- проект Федерально1 о закона «О холдиш ах»;

- Положение но ведению бухгалтерскою учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ 01 29 июля 1998 г. № 34н);

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина РФ 01 30 декабря 1996г. № 112).

Следует заменить в вышеуказанных актах такие используемые термины, как «сводная (консолидированная) отчетность», «сводная бухгалтерская отчетность». При этом за основу должен быть взят уже закрепившийся на практике и принимаемый научным сообществом термин «консолидированная финансовая отчетность» при определении отчетности, представляемой группой организаций в качестве единою хозяйствующего с) бъекта.

4. Необходимо разработан, отдельный национальный аандар1, еоошасгвующий МСФО (1Л8) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», регламентирующий порядок составления финансовой отчетности группой взаимосвязанных организаций, либо доработать существующие методические рекомендации но составлению и представлению сводной бухт ал терской отчетности в части:

- устранения ретламентации пропета тлосующих акций или доли уставною капитала материнской организации, коюрая в свою очередь является дочерней;

- ликвидации требований к разделению дочерних ортанизаций по уровню существенности их влияния на деятельность группы и рациональности применительно к дочерним организациям;

- ужесючения определения ортани заций, предназначенных для продажи, путем внесения требования о необходимости поиска на них покупателя;

- применения справедливой стоимости при осуществлении построчного суммирования аналогичных сгагей акшвов, обязательств, капитала, доходов и расходов;

- устранения различия к требованию об отражении в консолидированной финансовой отчетности контролируемых организаций иными способами, чем наличие контрольною пакета голосующих акций или блокирующей доли уставною капитала подконтрольной ор1анизации.

5. Привести в соответствие с МСФО ГШУ 14/2000 в часги учета деловой репутации. Необходимо отменить требование ПБУ 14/2000 о начислении амортизации деловой репутации в течение 20 лег и учитывал, ее по себестоимости за минусом убытков от обесценения, оIнося последние на нераспределенную прибыль материнской организации в периоде их возникновения.

6. Необходимо проводит!, дальнейшее сближение отечественных правил ведения бухгалтерскою учета с требованиями МСФО.

7. В целях упрощения составления консолидированной финансовой отчеIносIи в соответствии с МСФО следует ввесш в рамках группы систему консолидационното учета, включающую разработку единого плана счетов, единой учетной политики для всех участников труппы, учитывающей необходимоеI г» последующей консолидации и введение форм предварительной отче г нос г и, облет чающей в дальнейшем проведение консолидационных корректировок.

8. В условиях планомерною сближения отечественных и международных стандартов в целях упрощения процесса составления консолидированной финансовой огчетносги в соогвегсиши с МСФО необходимо ввести всеми участниками группы в рабочие планы счетов дополнительные счета бухгалтерскою учета, которые впоследствии будут способствовать консолидации финансовой отчетности.

9. Непосредственно консолидированную финансовую отчетность следует составлять на основе разработанных форм предварительной финансовой отчетности, в которой отдельными статьями должны быть выделены введенные счета бухгалтерскою учета. /Для составления таких форм отчетности все участники группы ведут бухгалтерский учет в соответствии с РГШУ. При этом дополнительно осуществляется учет тех хозяйственных операций, подходы к отражению когорых различаются в РПБУ и МСФО каждым из участников группы организаций. В конце отчетною периода па основе веденною учета по Р1ШУ составляется предварительная финансовая отчетность, коюрая корректируется и приводится в соответствие с МСФО. Такая огчешость должна быть основой составления консолидированной финансовой отчетности, отвечающей международным сгандартам.

10.В целях повышения репрезентативности консолидированной финансовой отчетности в примечаниях к ней следует раскрывать влияние на нее консолидационных корректировок.

Заключение

Проблема учетно-мет одическою обеспечения процедур составления консолидированной финансовой о г че г ноет и по МСФО в условиях ведения бухгалтерскою учета по отечественным правилам в настоящее время является одной из наиболее осгрых ввиду объективно развивающихся экономических процессов в России и необходимости реализации Концепции развития бухгалтерского учега и финансовой отче г нос г и на среднесрочную перспективу.

Для бухгалтеров-практиков вышеуказанная проблема усложняется отсутствием единых наиболее рациональных подходов к организации учетного процесса таким образом, чтобы при минимальных заграгах и недостаточной квалифицированности персонала в области международных стандартов обеспечить заинтересованных пользователей качественной, достоверной и своевременной информацией, соответствующей МСФО.

В ходе проведения исследования были выявлены возможности составления российскими организациями консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, сделаны выводы и представлены предложения, которые позволят упростить процесс ее составления в условиях ведения бухгалтерскою учета по РГ1БУ.

При организации процесса составления консолидированной финансовой отчетности и реализации необходимых консолидационных процедур следует выделить следующие основные проблемы:

1. Отсутствие единой четко структурированной российской законодательной базы, регламентирующей деятельность группы организаций и необходимость составления ею финансовой отчетности.

2. Отсутствие четко определенной и закрепленной терминолог ической базы, определяющей группу организаций, огчетость, подлежащую составлению и требования к ней.

3. Наличие различий между подходами к определению состава группы в соответствии с МСФО и о г ечес г венными правилами ведения бухгалтерского учета.

4. Неполное соогвегствие российской сисгемы бухгалтерскою уче г а МСФО.

5. Существование неопределенности при выборе способа организации составления отдельной финансовой отчетности по МСФО.

6. Отсутствие единообразия в международных стандартах и Р1ШУ по следующим аспектам реализации процедур консолидации: применение справедливой стоимости; ретроспективное отражение в финансовой огчешосги влияний 01 изменения учетной политики; учет величины деловой репутации; раскры гие информации о дочерних орт анизациях.

7. До насюящею времени не разработан систематизированный подход к составлению консолидированной финансовой о г че г ноет и но МСФО в условиях ведения бух1 ал терскою уче га но РПБУ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кузнецов, Илья Александрович, 2006 год

1. Налоювый кодекс РФ. Часп» II. Утвержден Федеральным законом от 5 amycia 2000г. № 117-ФЗ. (в ред. Федеральною закона oi 03.06.2006 № 75-ФЗ). // Электронная снравочно-правовая сиаема Консулыанг Плюс. hltp:/A\\vvv.consultant.ru/online/.

2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральною закона о г 03 ноября 2006 г. № 183-ФЭ). // Электронная снравочно-правовая система Консулы ант Плюс. http://w ww.consultant.ru/online/.

3. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995г. № 190-ФЗ. // Электронная снравочно-правовая cucicMa Консулыаш I Ijiioc. http://www.consultant.ni/online/.

4. Проект Федеральною закона «О консолидированной финансовой о ¡четности» № 55792-4. // Элекфонная снравочно-правовая система Консулыант Плюс. http://w w w.consultant.ru/online/.

5. Проект Федеральною закона «О холдингах» К» 99049555-2. // Электронная снравочно-правовая система Консультант Плюс. http.VAvw w.consultant.ru/online/.

6. План счеюв бухгалтерскою учета финансово-хозяйственной дея1ельнос1И организаций и инструкции но ею применению. Утверждены приказом Минфина РФ oi 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 11бн).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская о i четность организации» 1ШУ 4/99. Угверждено приказом Минфина РФ от 6 июля1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ oi 18.09.2006 № 115н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 1ШУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н).

9. Положение по бухгалтерскому учегу «Информация об аффилированных лицах» ПВУ 1 1/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13 января2000 г. К» 5н (в ред. Приказа Минфина РФ oi 30.03.2001 № 27н).

10. Г1оложение по 6yxi ал юрскому учету «События после оiчетой даты» 11БУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ о г 25 ноября 1998 г. № 56н.

11. Положение по 6yxi алтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ oi 28 ноября 2001 г. № 96н (в ред. Приказа Минфина РФ oi 18.09.2006 № 116н).

12. Положение по бухгалтерскому уче1у «Учет активов и обязательств, стоимость коюрых выражена в иносфанной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Ушерждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н (в ред. Приказа Минфина РФ oi 18.09.2006 № 115н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет доюворов (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ oi 20 декабря 1994 г. № 167.

15. Положение по 6yxi ал терскому учету «Учет займов и кредитов и зафат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60тт (в ред. Приказа Минфина РФ oi 18.09.2006 № 115н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчеюв по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Уче1 финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н).

18. Положение по бух1 ал юрскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Упзерждено приказом Минфина РФ 01 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ 01 30.12.1999 № 107н).

19. Положение ио ведению бух1Шперскою учет и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 и).

20. Профамма социально-экономическою развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006г. № 38-р //

21. Элекфоиная справочно-правовая система Консультант Плюс. http.VAv vv vv.consiiltant.ru/onlirie/.

22. Аверчев И.П. Отчетность но МСФО Специализированное программное обеспечение. // Финансовая газета. 2005. 17.

23. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой огчегносги российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2005.

24. Аникин А.В. Исюрия финансовых иофясений. Российский кризис в свете мирового оныга. 2-е изд., дополненное и переработанное. - М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002.

25. Асгахов В.II. Бухгалтерский (финансовый) уча: Учебник. 7-е изд., иерераб. и дон. М.: MI ^ФЭР, 2006.

26. Бархаюв А.II. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издательско-книюторговый ценгр «Маркегиги», 2001.

27. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научи, ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002.

28. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.

29. Богатырева П.И. Составление и консолидация о г чета о движении денежных средств. // Бухгалтерский уча. 2002. -№ 5.

30. Браславская М. Вне конкуренции // Слияния и поглощения. 2005. -№ 02(24).

31. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и дои. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

32. Бухгалтерский учег в зар>бежных cipaiiax: учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков; oib. ред. Ф.Ф. Бутынец. M.: ПС Велби, Изд-во 1 IpociieKT, 2005.

33. Бычкова О.Л. 11роблемы формирования консолидированной финансовой огчешосш. // Финансы. 2005. -№ 2.

34. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001.

35. Ван Хорн Джеймс К., Вахович мл. Джон М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание. : Пер. с ашл. М.: Издагельский дом «Вильяме», 2003.

36. Вахрушина М.А., Мельникова JI.A., Иласкова U.C. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005.

37. Галузина С.М., Пушпис Т.Ф. Международный учет и аудит. СПб.: Питер, 2006.

38. Генералова Н.В. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО. // Бухт ал терский учет. -2004.-№24.

39. Генералова II.B. Профессиональное суждение и ею применение при формировании отчетности, составленной но МСФО. // Бухгалтерский учет.-2005. №23.

40. Генералова II.B. Трансформация российской отчетности в отчешос1Ь, составленную в соответствии с МСФО. // Бухгалтерский учет. 2004. -№23.

41. Генералова Н.В., Соколова П.А. Гудвил в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». // Бухгалтерский учет. 2005. - № 14.

42. Городисский А. Создание холдинговых сгруктур при слиянии: разрешение тупиковых ситуаций // Слияния и нот лощения. 2005. - № 10(32).

43. Гостева JI.H. Международные сгандаргы финансовой огчепюсж: Учеб. пособие для вузов. М.: 1011И1И-ДЛ11Л, 2005.

44. Губко Л. Особенности применения МСФО в РФ. // (финансовая ипега. -2005.-№21.

45. Гуляев U.C., BeipoBa JI.I1. Основные модели бухгалтерскою учет и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. M.: К1ЮРУС, 2004.

46. Давыдов М., Кочуев Л. (Формирование консолидированной отче гное ж при внутрихозяйственных расчетах. // (Финансовая meia. -2000. -№ 30.

47. Дамодаран Асва1. Инвестиционная оценка. Инсфумешы и техника оценки любых активов. /11ер. с англ. М.: Лльпина Бизнес Букс, 2004.

48. Дженстер Нер, Хасси Дэвид. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение cipaTei ических возможностей. : Пер. с англ. М.: издательский дом «Вильяме», 2003.

49. Дмифиев И. Каждый из методов консолидации имеем свои плюсы и минусы. // Консульташ. 2005. - № 5.

50. Информационное aienicTBo «РосБизнесКонсалтиш»: http://uww.rbc.ru/

51. Информационный пор i ал «Газета.ги»: http://www.tia/eta.ru/

52. Карзаева Н.П. Рабочий план счеюв бухгалтерскою учета. // Бухгалтерский учет. -2004. -№ 01.

53. Карлин Т.Р. Макмин А.Р. Анализ финансовых огчеюв (на основе GAAP): Учебник M.: Ht 1ФРА-М, 2001.

54. Качалин В.В. Финансовый уче1 и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Изд-во Эксмо, 2004.

55. Клипов II. Консолидированная финансовая отче гное п» при переходе российских организаций на МСФО. // Финансовая г азе га. 2005. -№ 9.

56. Клипов II. Меюдика исключения внугршрупиовых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО. // Финансовая i азе га. 2005. - № 13.

57. Ковалев В.В. Финансовый анализ: меюды и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

58. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и стагисгика, 2004.

59. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). М.: Финансы и статистика, 2005.

60. Кожинов В.Я. Бухииперский уча. Методология формирования бухгалтерских моделей / В.Я. Кожинов. М,: Издательство «Экзамен», 2006.

61. Корчагина Т.В. Проблемы трансформации бухгалтерской отчетности российскими коммерческими организациями в соответствии с МСФО. // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 3(75).

62. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО. // Бухгалтерский учет. 2005. -№ 11.

63. Кочетков Г.Б., Супян В.Б. Корпорация: американская модель. СПб.: Питер, 2005.80Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансоых результатов: учеб.-пракгическое пособие. М.: 'IK Велби, Изд-во Проспекг, 2004.

64. Ли1Винепко М. Категория Goodwill в отчетности по МСФО. // Консультант. 2005. - Л"<> 9.

65. Литвиненко М. Первичная консолидация по МСФО. // Консулыант. -2005. № 7.83Литвиненко М. Периметр консолидации о1че1носп1 по МСФО. // КонсулыанI. 2005. -№ 5.

66. Литвиненко М. Пример консолидации 01чспюс1и по МСФО. // Консультант. 2005. №5.

67. Майкл Бретт. Как читать финансовую информацию. Просюе объяснение тою, как работаки деныи / Пер. с шил. И.В. Габеиова и В.В. Иванова; Под ред. В.В. Иванова. М.: Изд-во Проспект, 2004.

68. Малькова Т.П. Теория и практика международною бух1 ал юрского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и дон. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003.

69. Маренков ПЛ., Веселова Т.П. Международные сгандаргы финансовой отчетности. Серия «Высшее образование». М.: Национальный институт бизнеса; Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.

70. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2006.

71. Междупародные стандарты финансовой огчептости: Учеб. пособие / Под ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и стгисшка, 2005.

72. Международные стандарты бухгал1ерскою учета: отечественная практика. Учебно-практическое пособие // Библиотечка «Российской тазеты». 2005 г. - Выпуск № 14.

73. Мешков А.В. Проблемы консолидированной отчетности. // Международный бухгалтерский учет. 2004. № 12(72).

74. Мешков А.В. Сравнительный анализ основных требований к сгруктуре и составу показателей консолидированной отчетности но МСФО и РСБУ. // Международный бухт алтерский учет. 2005. - № 9(81).

75. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004.

76. Модсров C.B. Консолидация фупиы компаний для целей составления отчетноеIи по МСФО. //1 киюювый учет для бухгалтера. 2005. - № 10.

77. Модеров C.B. Практика внедрения МСФО в России трансформация финансовой 01четосги по МСФО. // Международный бухгалтерский учет.- 2004. 12(72).

78. Модеров C.B. 1очка отсчет для консолидированной отчетносш. // Консультант. 2004. - № 19.

79. Модеров C.B. Чю ювори1 нам закон О консолидированной финансовой оIчетноеI и. // Налоговый учег для бухгалтера. -2004. -№ 1.

80. Молотников Л. Перспекгивы развигия российскою рынка слияний и поглощений // Слияния и поглощения. 2005. № 01(23).

81. Мологников Л. Проблема нормативною pei-улирования сделок М&А в России // Слияния и по1 лощения. 2005. -№ 02(24).

82. Мороз В.Ф. Консолидированная бухгалтерская отчетность в Российской Федерации: Дне. канд. эконом, наук. Санкт-Петербург, 1998.

83. Мощенко II.П. Международные стандарш учета и финансовой отчетносш: Учебное пособие для вузов / Н.П. Мощенко. М.: Издательство «Экзамен», 2005.

84. Мэгыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерскою учега: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮПИ! И, 1999.

85. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учег: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., сгереотип. - М.: Финансы и сгатистика, 1999.

86. Певерко К.В., Румак Н.Х. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Концептуальные основы: Учебное пособие. СПб: ИВЭСЭП, Знание, 2004.

87. Пидлз Б. и др. Принципы бухгалтерскою учега / Б. Пидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999.

88. Николаева О. Вопросы терминологии при обучении МСФО. // Финансовая газета. 2005. № 23.

89. Об итогах социально-экономического развития РФ за 2005 год и задачах экономической политики Правительства РФ на 2006 год // Министерство экономическою развития и юрювли Российской Федерации. http://\u\ u.economy.цоу.пт/.

90. Ордынская И. Консолидированная огчешость. Разошлись в понятиях. // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. -2004. -№ 37.

91. Павловский М. Синертегический эффект слияний: российская специфика//Слияния и hoi лощения.-2005.-№ 01(23).

92. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: И11ФРА-М, 2005.

93. Панков Д.А. Бухгалтерский учег и анализ за р)бежом: Учеб. пособие. -Мн.: Новое знание, 2002.

94. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. CI16.: 11итер, 2004.113. 11лотников B.C. Меюдолог ические основы консолидированных учета и отчетности: Авгореф. дис. док. эконом, наук. Саратов, 2001.

95. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учег в холдингах / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРНСС, 2004.

96. Поленова С.II. Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы ее составления. // Финансовый менеджмент. 2004. -№ 6.

97. Поленова С.П., Миславская II.А. Объединение компаний в процессе консолидации финансовой отчетности в системе МСФО. // Международный бухгалтерский учег. 2005. -№ 2(74).

98. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) огчешость. Организации и консолидированные группы. 2-е изд., иерераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

99. Пучкова С.И. Меюдолотия формирования консолидированной финансовой отчетности: Авюреф. дис. док. эконом, наук. М., 2004.

100. Рабинович Л., Солдатова М., Гынчерова 3. Составляем консолидированию oinemocib. // Бухгалтерское приложение к iajeie Экономика и жи шь. 2004. -Л1> 50.

101. Ржаницына 13. Нематериальные активы в системе МСФО. // Консультант. 2005. - № 21.

102. Рожнова O.I3. Трансформация отчетности в форма1 МСФО: практическое пособие для бухгалтера / О.В. Рожнова М.: ИД «Юриспруденция», 2005.

103. Реформа бухгалтерскою учета и отчетности II. Огчет по результатам комплексного исследования. // РОМИР Мониторинг". http://\\\\w.romir.ru/. http://\\ \v\\ .monitoriim.ru/.

104. Самсонов В. Рынок готового бизнеса: итоги 2004 года // Слияния и поглощения. 2005. - № 01(23).

105. Семенова М.В. Организационные вопросы ведения параллельною учета (российские стандарты и МСФО). // Бухгалтерский учет. 2005. -№ 11.

106. Сио К.К. Управленческая экономика: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000.

107. Слеиов Ю.В. Концепции и методика формирования консолидированной отчетности: Дис. канд. эконом, наук. М., 2000.

108. Слспов Ю.В. Составление сводной (консолидированной) огчешосш. // Аудиторские ведомое г и. 2003. - № 3.

109. Слово о счетах и записях. Сборник цитат и афоризмов о бухгалтерском учете. / Авг.-сосг. М.Ю. Медведев. М.: Изд-во Техинггресс, 2002.

110. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от исюков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудт, 1011ИТИ, 1996.

111. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерскою учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

112. Соловьева O.B. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: И11ФРА-М, 2004.

113. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: уче1 и отчетность. М.: ИД Ф1Ж-ПРПСС, 2003.

114. Солоненко A.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Финансы. 2005. № 10.

115. Солоненко A.A., Бычкова O.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. // Финансы. 2005. -№ 10.

116. Суворов А. МСФО и российские 1ШУ Сходства и различия. // Аудиг и налогообложение. - 2005. - № 4.

117. Суворов А. С оставление финансовой отчетности но МСФО. // Аудит и налогообложение. -2005. 2.

118. Суворов А. Учет и аудит по МСФО. // Аудит и налогообложение. -2005. № 8.

119. Сходства и различия. Сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Общепринятыми правилами бухгалтерскою учета в США и Российскими правилами бухт ал iерскою учета // PriceWaterhouseCoopers. 2005г.

120. Табакова М.В. Организация бухгалтерскою учета и кош роля в холдинговых компаниях: Автореф. дис. канд. jkohom. наук. Санкт-Петербург, 2000.

121. Тенденции и перспективы слияний и поглощений в России (интервью с финансовым директором инвестиционно-консалтинговой группы «КонсалтПром» И.П. Осташенковым) // Финансовый менеджмент, 2005, №3.

122. Теплякова А. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 Запасы. // Финансовая т азета. 2005. - № 45.

123. Терехова В.Л. О современной практике и перспективах применения сгандарюв консолидированной отче i нос in. // Международный 6yxi алтерский учет. 2005. № 2(74).

124. Титаева A.B., Ледакова IO.II. Консолидированнная огчешоегь согласно российскому законодательству и международным аандаргам. // Налоговый вестник. -2005. 1-3.

125. Фабоцци Ф. Управление инвестициями: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000.

126. Финкелынгейн Сидни. Ошибки юп-менеджеров ведущих корпораций: Анализ и практические выводы / Финкелынгейн Сидни; Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Алыгина Бизнес Букс, 2005.

127. Хендриксегг Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и аагиаика, 2000.

128. Храпун В., Дорошенко Е. Сложности определения сюимости компаний при осуществлении слияний и поглощений в России // Слияния и поглощения. 2005. - № 03(25).

129. Чая В.Т. Корректирующие проводки при переходе на Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и решения. // Международный бухгалтерский учет. -2005. 1(73).

130. Чая В/Г. Реклассификация счеюв в соответствии с МСФО: Задачи и решения. // Международный бухг алтерский учет. 2005. № 6(78).

131. Чая В.Т. Трансформация отчетности российских предприятий в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО: проблемы и решения. // Международный бухгалтерский учет. 2004. - № 11(71).

132. Чая В.Т. Формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО: заключительные положения. // Международный бухгалтерский учет.- 2005. 10(82).

133. Чеспоков C.B. Адаптация бухгалтерской огчешости промышленных предприятий к международным стандартам: /lire. канд. эконом, наук. -Ростов-на-Дону, 2002.

134. Чурилов С.В. Проблемы консолидации бухгалтерской огчешосги. // Бухгалтерский учет. 2000. №21.

135. IНаповал О.А. Консолидированная огчешость: особенности ее составления. // Международный бух!ал1срский учет. 2005. -№ 1(73).

136. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2003.

137. Шиткина И.С. Холдинги. Правовой и управленческий аспекты. М.: Городец-издат, 2003.

138. Шнейдман JI.3. МСФО и российские скшдаргы Направление на сближение. // (Финансовая i азета. 2005. - № 3.

139. Окклз Роберт Дж., Герц Роберт X., Кшан Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной oi четное in: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Пер. с ашл. II. Барышниковой. М.: «Олимп-Бизнес», 2002.

140. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: 11ер. с англ. /11од ред. и с предисл. A.M. Петраковича. 2-е изд., стерео inn. М.: Финансы и статистика, 2001.

141. Guide to IFRS 3 Business Combinations. Deloitte Publications, 2004.

142. IFRS: Of Growing Importance for U.S. Companies. Deloitte Publications, 2004.

143. IFRSs in your Pocket 2006. Deloitte Publications, 2006.

144. Regulation (EC) No 1606/2002 of the European parliament and of the council of 19 July 2002 on the application of international accounting standards // European Union, http://ec.europa.eu/intemal market/accountin^index en. htm.

145. Textbook: Applying International Accounting Standards. Deloitte Publications, 2005.

146. Wiley IFRS 2006 (International Financial Reporting Standarts). John Wiley & Sons, 2006.