Консолидированная бухгалтерская отчетность в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Мороз, Владимир Федорович

• Мороз, Владимир Федорович
• кандидат экономических наук
• 1998

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мороз, Владимир Федорович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Организационно-методологические основы консолидации отчетности.

1.1. Консолидированная отчетность и ее становление.

1.2. Процедуры консолидации и обоснование их применения.

1.2.1. Консолидация по методу объединения.

1.2.2. Консолидация по методу приобретения пакета акций.

1.2.3. Обоснование подхода объединения статей отчетности.

ГЛАВА 2. Консолидация отчетности предприятий концерна.

2.1. Консолидационные процедуры при составлении консо-лидационного баланса материнского и дочерних обществ.

2.1.1. Вычитание инвестиций, осуществленных в дочерние общества.

2.1.2. Вычитание взаимных обязательств.

2.2. Консолидационные процедуры при составлении консо-лидированого отчета о финансовых результатах материнского и дочерних обществ.

2.2.1. Отражение в консолидированной отчетности дивидендов.

2.3. Консолидация отчетности преобладающего и зависимых обществ.

2.4. Составление пояснительной записки и ее содержание.

ГЛАВА 3. Особенности аудита и анализа консолидированной отчетности.

3.1. Специфика аудита консолидированной отчетности.

3.2. Специфика анализа консолидированной отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Консолидированная бухгалтерская отчетность в Российской Федерации»

Перестройка экономических методов хозяйствования, проведение в стране приватизации государственных предприятий привели к появлению негосударственных хозяйственных обществ, получивших экономическую свободу и начавших самостоятельно определять свое развитие. Данные хозяйственные общества самостоятельно определяют направления вложения капитала и выбор видов бизнеса. В результате одни предприятия начали приобретать другие, далеко не всегда имеющие одинаковый профиль деятельности.

Причин вложения средств в другие предприятия может быть много, в частности, стремления или потребности в расширении области приложения капитала, в получении доступа к новым технологиям, в устранении конкурентов, в сокращении сроков поиска новых рынков сбыта продукции, в привлечении в фирму опытных управленческих работников и др. Вместе с тем предприниматели быстро осознали экономическую рациональность наличия мобильного капитала. Вместо одной крупной компании они стали стремиться создавать несколько более мелких юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных компаний, так как благодаря этому достигается определенная экономия налоговых платежей, снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта и другие преимущества. Так начали появляться группы предприятий, зависящих друг от друга.

С экономической точки зрения эти группы являются единым хозяйственным механизмом, деятельность которого зависит от решений одного органа управления, невзирая на то, что входящие в группу предприятия являются юридически независимыми лицами. С появлением таких групп возник к ним интерес заинтересованных пользователей, которыми стали как государственные органы, отвечающие за антимонопольный сектор экономики, так и частные инвесторы.

Составление консолидированной отчетности в нынешних экономических условиях является одним из сложнейших разделов бухгалтерского учета. Новизна вопроса и отсутствие его детальной методологической проработки ставят перед практическими работниками ряд проблем, что делает разработку методов консолидации отчетности одной из актуальных проблем бухгалтерского учета. Сегодняшние требования законодательства к решению данного вопроса весьма скудны и ограничиваются лишь одними методическими рекомендациями, носящими общий характер, которые не могут решить всего многообразия проблем, возникающих перед практическим работником при составлении консолидированной отчетности. Не сложилось до сих пор ни устоявшегося понятия, дающего определение группы "родственных" предприятий, ни определения консолидированной отчетности.

При составлении консолидированной отчетности возникает ряд проблем, без решения которых невозможно однозначно определить порядок осуществления процедур консолидации: приведение к сопоставимому виду отчетности нескольких предприятий, составленной с применением разных учетных политик, а значит с разной методикой учета однотипных затрат и выявления результатов; объединение отчетности предприятий, составленной с применением разных подходов, обусловленных спецификой деятельности производственных, кредитных страховых компаний, инвестиционных фондов и др.; консолидации отчетности предприятий, находящихся на грани банкротства, и отчетности предприятий, инвестиции в которые осуществлены исключительно с целью их дальнейшей перепродажи и т.д.

Основной целью исследования является разработка современной системы осуществления процедур консолидации, составления консолидированной отчетности и проведения ее аудита. Указанная направленность исследования определила постановку и решение следующих задач:

- исследовать нормативные предписания РФ, международные стандарты, регулирующие порядок составления консолидированной отчетности с позиций требований гармонизации отчетности;

- рассмотреть природу взаимоотношений между "родственными" предприятиями и уточнить определение сущности понятия "группа "родственных" предприятий";

- уточнить порядок приведения отчетности предприятий концерна к сопоставимому виду и определить последовательность его выполнения;

- на основе анализа порядка осуществления реорганизации нескольких предприятий выработать подход к консолидации отчетности реорганизуемых предприятий; обосновать необходимость отражения в консолидированной отчетности статей отчетности дочерних обществ без их деления пропорционально доле материнской компании и уставном капитале дочерней компании;

- рассмотреть сущность понятия "деловая репутация", разработка порядка определения величины "деловая репутация" и отражение ее в консолидированной отчетности;

- исследовать проблемы исключения из финансовых показателей Концерна прибыли от реализации товаров между предприятиями концерна и разработать методику ее решения;

- изучить порядок включения в консолидированную отчетность данных о зависимых обществах и разработать предложения об их отражении в консолидированной отчетности.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с осуществлением консолидацйонных процедур по составлению консолидированной отчетности.

Методологической основой исследования послужили международные стандарты учета, законодательные акты, регулирующие деятельность акционерных обществ, нормативные документы по составлению сводной отчетности, работы отечественных и зарубежных исследователей данной проблемы, а также использованы фактические материалы холдинговых групп.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с выполнением процедур консолидации и построением консолидированной отчетности.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- на основе комплексного исследования вопросов создания концернов, нормативных предписаний по составлению консолидированной отчетности, а также имеющихся публикаций по теме диссертации, осуществлен научный анализ существующего подхода к построению консолидированной отчетности;

- на основе анализа законодательных актов, работ российских исследователей в области консолидации отчетности, а также общеизвестных отечественных источников предложено понятие, наиболее точно отражающее суть функционирования группы "родственных" предприятий, как единого экономического субъекта;

- разработан порядок выполнения процедур консолидации при реорганизации нескольких обществ;

- уточнен порядок приведения отчетности предприятий концерна к сопоставимому виду и обоснована необходимость применения единого подхода к пересчету статей консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, выраженных в валюте, отличной от применяемой головным обществом концерна; обоснована необходимость включения в консолидированную отчетность показателей отчетности дочерних предприятий полностью без деления статей отчетности пропорционально доле материнского предприятия в уставном капитале дочерних;

- уточнен порядок определения и отражения в консолидированной отчетности показателя "Деловая репутация"; предложен порядок определения финансового результата, заключенного в стоимости остатков нереализованных товаров за экономические пределы Концерна, приобретенных одними предприятиями концерна у других;

- уточнен порядок включения в консолидированную отчетность показателей отчетности зависимых обществ;

- предложен подход к проведению аудита консолидированной отчетности.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что предлагаемые рекомендации по осуществлению процедур консолидации и составлению консолидированной отчетности дают возможность более точно представить в отчетности стоимость имущества находящегося под контролем концерна, финансовые показатели его деятельности, и позволяют удовлетворить запросы органов управления концерном и внешних пользователей его отчетностью.

Основные положения диссертации докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (1996, 1997 гг.). Материалы диссертационного исследования использованы в разработке методики подготовки консолидированной отчетности концерна, применяемой аудиторской компанией "AJIKO" и применяются в учебном процессе СПбГУЭФ.

Основные положения диссертации изложены в шести печатных работах.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Мороз, Владимир Федорович

Основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенных исследований, выражаются в следующем:

1. При обращении к проблеме составления консолидированной отчетности возникает необходимость определить термин, подлежащий распространению на группу "родственных" предприятий. На сегодняшний день не существует какого-либо устоявшегося понятия, дающего определение группы "родственных" предприятий. Нет этого понятия в законодательных и иных нормативных документах.

Анализ применяемой терминологии показывает, что среди основных понятий, которые встречаются в литературе, посвященной данной проблеме, наиболее часто употребляемым является термин "концерн". Данный термин применяется основной массой авторов, хотя никто не дает и его определения. Он является более подходящим для определения группы "родственных" предприятий исходя из анализа таких общеизвестных отечественных источников, как Большая советская энциклопедия и Большой Экономический словарь, под влиянием которых уже сложился определенный стереотип приводимых в них понятий. Эти источники являются, пожалуй, единственными, рассматривающими полностью все определения, касающиеся данной проблемы.

В вышеназванных источниках под понятием "холдинг" пордазумевается отдельно взятое юридическое лицо, контролирующее другие предприятия через владение контрольными пакетами их акций. Под корпорацией понимается объединение лиц, образующих самостоятельный субъект права для достижения определенных целей. Но это понятие определяет лишь экономический статус таких обществ, их место в хозяйственной среде по отношению к другим (дочерним и зависимым) обществам и не распространяется на группу предприятий.

Таким образом, лишь определение концерна охватывает группу предприятий и рассматривает их как единый взаимосвязанный экономический объект, характеризующийся единством собственности и контроля над ней.

По нашему мнению, данное понятие является наиболее подходящим для применения его к определению группы "родственных" предприятий. И под ним следует понимать группу юридически независимых, но экономически взаимосвязанных предприятий на основе их объединения посредством контроля через владение контрольным пакетом акций одним из предприятий группы, называемым материнским. Таким образом, можно дать следующее определение концерна как наиболее характерного термина для обозначения группы "родственных" предприятий. Концерн - это группа юридически независимых предприятий, находящихся под контролем организации, имеющей возможность определять принятие важных хозяйственных решений в контролируемых предприятиях.

2. Приведение отчетности предприятий концерна к сопоставимому виду является необходимой предпосылкой ее консолидации. Одним из необходимых элементов обеспечения сопоставимости отчетности является пересчет ее показателей в валютную оценку, применяемую головным предприятием концерна.

В основу методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ № 112 от 30.12.96г. (п. 3.5.), положен двойственный подход к пересчету показателей отчетности, выраженных в разных валютных оценках.

С нашей точки зрения, в закрепленном подходе сохраняется противоречивость. С одной стороны, все активы и пассивы предприятий концерна должны пересчитываться по курсу на последнее число отчетного периода, а с другой -результаты деятельности предписывается пересчитывать либо по курсу возникновения результата, либо по средневзвешенному курсу. Для правильного составления отчета о финансовых результатах деятельности и пересчета его показателей в рублевый эквивалент необходимо применение средневзвешенного курса либо курса сделки не только по отношению к доходам и расходам, но и другим показателям отчета (объем реализации, стоимость реализованных товаров и т.д.), что обеспечивает соблюдение преемственности. Учитывая, что среди показателей отчета есть показатель товарно-материальных ценностей (ТМЦ), списываемых под реализацию, и что аналогичные ТМЦ могут числиться на остатках в балансе, использование данного подхода может приводить к тому, что к однородным активам будут применяться разные курсы для пересчета. Например, стоимость нереализованных на конец отчетного периода товаров должна оцениваться по курсу на последнее число отчетного периода, а стоимость товаров из той же закупки, но реализованных, должна оцениваться по иному курсу.

Кроме того, сама процедура пересчета всех показателей отчета по курсу на дату совершения операции является трудоемкой, так как требует применения этого приема ко всей массе хозяйственных операций, оказывающих влияние не только на доходы и расходы, но и на другие показатели, используемые при составлении отчета.

Пересчет показателей отчета по средневзвешенному курсу также имеет недостатки. Применение этого курса может дать приблизительно правильный результат лишь при условии равномерного возникновения результата в течение всего отчетного периода. В случае если, например, курс в течение года увеличивался, а основной результат был получен в конце года, то применение средневзвешенной величины курса значительно занизит полученный результат и наоборот - завысит, если основная часть результата получена в начале года.

По нашему мнению, необходимо ставить ориентир на среднюю величину и не осложнять расчеты, так как данный пересчет является формальной процедурой, применяемой для приведения показателей к сопоставимому виду. Кроме того, такой подход не требует внесения изменений в структуру баланса, так как нет необходимости корректировать статью баланса, отражающую чистый финансовый результат предприятия после налогообложения.

3. Важным элементом при составлении консолидированной отчетности является применение порядка объединения статей отчетности.

Действующими нормативными предписаниями, регулирующими порядок составления консолидированной отчетности, предусмотрено включение статей отчетности предприятий концерна в консолидированную отчетность полностью или частично в зависимости от доли материнской компании в уставном капитале дочерней компании. При этом способ объединения статей поставлен в зависимость от доли в уставном капитале и никак не согласуется с возможностью контроля материнской компанией деятельности дочернего общества.

Применение пропорционального метода, с нашей точки зрения, является не оправданным. Несмотря на то, что материнская компания имеет долю в уставном капитале дочерней компании, нельзя делать вывод о том, что пропорционально этой доле материнская компания имеет право на часть активов. С юридической точки зрения, даже при 100% владении пакетом акций материнская компания не имеет права на конкретное имущество. Ее право опосредованно акциями, которые дают ей право на получение дивидендов, право голоса, если это обыкновенные акции, но они не предоставляют ей права на владение конкретным активом, которое является собственностью дочернего общества.

Обобщение финансовых результатов деятельности группы пропорционально доле материнской компании в дочерних обществах также трудно признать оправданным. В некоторых случаях порядок использования финансовых результатов деятельности дочернего общества может зависеть от решения одного акционера. Все зависит от конкретной расстановки соотношения акций и от установленного минимума голосов для принятия решения о выплате или невыплате дивидендов. Для организации, владеющей 80% акций дочерней компании, может быть вполне выгодно не направлять в течение определенного времени средства на потребление в виде дивидендов, а использовать их на реализацию необходимых материнской компании проектов.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, при решении вопроса о применении пропорционального или полного объединения статей отчетов необходимо исходить из наличия контроля над предприятием, возможности влиять на принятие стратегических решений, определять необходимость и целесообразность выплаты дивидендов и др. Поэтому при составлении консолидированной отчетности (при наличии контроля) следует статьи отчетности предприятий концерна включать в полной сумме, выделяя при этом обособленно долю меньшинства в активах и финансовых результатах предприятий концерна.

4. Одним из ключевых моментов составления консолидированной отчетности является определение показателя "Деловая репутация". Существующие методы определения этого показателя не всегда позволяют правильно рассчитать и отразить его в консолидированной отчетности.

Так Козлова Т.В предлагает определять показатель "Деловая репутация" как разность между собственным капиталом и суммой инвестиций. При этом полученную разницу до отражения ее по статье "Деловая репутация" следует по возможности распределить между активами и лишь после этого рассматривать как искомую величину. Аналогичного подхода придерживаются Пучкова С.И. и Нидлз Б. с той лишь разницей, что ими не рассматривается возможность отнесения на активы части разности от сравнивания собственного капитала с суммой инвестиций.

Такой подход к определению показателя "Деловая репутация" является правильным, например, для баланса, составленного по требованиям американского законодательства. Но его применение при определении показателя "Деловая репутация" по балансу, составленному исходя из требований законодательства РФ, не всегда дает правильные результаты.

Несколько иной прием определения величины "Деловой репутации" предусмотрен в нормативном предписании Минфина РФ, в соответствии с которыми инвестиции предлагается сравнивать с номинальной стоимостью акций дочернего общества. При этом подходе размер имущества дочернего предприятия никак не согласуется с размером произведенных вложений материнского предприятия, так как объем инвестиций предлагается сравнивать с величиной, которая не может претендовать на роль показателя, характеризующего имущественное состояние инвестируемого предприятия.

С нашей точки зрения, для определения величины "Деловой репутации" необходимо стоимость инвестиций сравнивать с показателем, характеризующим размер активов дочернего общества, на получение которых могут рассчитывать акционеры в случае ликвидации дочернего общества. Таким показателем являются чистые активы общества.

5. Необходимой процедурой составления консолидированного отчета о прибылях и убытках является определение части финансового результата, заключенного в остатках нереализованного товара. Выполнение этой процедуры консолидации обусловлено необходимостью определения реальной величины прибыли, заработанной всеми предприятиями концерна. При этом сложность выполнения этой процедуры проявляется в случае, если приобретенный у другого предприятия концерна товар не полностью реализован за экономические пределы концерна.

Актуальность рассмотрения подобной ситуации заключается еще и в том, что порядок консолидации финансовых результатов, предлагаемый методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, не всегда дает правильный результат.

По нашему мнению, для упрощения процедуры определения части прибыли, заключенной в остатках нереализованной продукции, следует применять показатель рентабельности реализации продукции одним предприятием концерна другому. Так, применяя показатель рентабельности продукции к себестоимости реализованного товара предприятием концерна предприятиям, не входящим в концерн, можно определить долю заключенной в стоимости этого товара прибыли, на величину которой подлежит уменьшению общий финансовый результат концерна.

6. Рассмотрение предлагаемого методическими рекомендациями порядка раскрытия в консолидированной отчетности данных об инвестициях в зависимое общество показывает невозможность его практической реализации, так как их отражение в виде двух показателей в консолидированной отчетности приводит: во-первых, к несоответствию прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, этому же показателю в консолидированном балансе; во-вторых, к несоответствию суммы активов консолидированного баланса сумме его пассивов.

Это связано с тем, что в соответствии с нормативными предписаниями по составлению консолидированной отчетности показатель прибыли, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, фиксирует долю материнской компании в прибылях отчетного года и, соответственно, согласно правилам составления отчетности эта прибыль должна найти также отражение в пассиве консолидированного баланса и соответствовать определенной части активов. В то же время показатель инвестиций должен быть отражен в консолидированном балансе в сумме фактических затрат, увеличенных на долю материнской компании в прибыли (убытках) с начала инвестиций. Включение этих двух расчетных показателей в консолидированную отчетность приведет к неравенству между активами и пассивами консолидированного баланса.

Это неравенство должено быть устранено корректировкой пассива консолидированного баланса. Для этого предлагается увеличить пассив баланса на долю преобладающего общества в прибыли прошлых отчетных периодов. При этом данное увеличение следует отражать по статье добавочный капитал.

7. Новизна вопроса и специфика такого нового направления как аудит консолидированной отчетности требуют детального рассмотрения вопросов необходимости этого вида аудита и способов его проведения. Консолидированная отчетность представляет интерес для многих пользователей, и ее использование является необходимым элементом в принятии решений, направленных на возникновение взаимоотношений с концерном. Поэтому необходимость подтверждения достоверности показателей такой отчетности становиться очевидной.

Но на сегодня не существует ни четкого предписания о комплексном проведении аудита положений консолидированной отчетности, ни тем более порядка его проведения. Существующими нормативными документами лишь косвенно подтверждается необходимость этого вида аудита. Так, предусматривается подтверждение аудитором лишь отдельных составляющих консолидированной отчетности.

Учитывая отсутствие каких-либо нормативных предписаний по порядку проведения данного вида аудита, в диссертации разработаны методические основы его проведения. Для получения достаточной уверенности в том, что аудируемая отчетность является достоверной, а также составления правильного мнения об этой отчетности, предлагается при аудите охватывать все этапы составления отчетности, которые проходят составители консолидированной отчетности. При этом в диссертации проводится последовательность шагов проведения аудита консолидированной отчетности.

Представляется, что результаты проведенного исследования порядка составления консолидированной отчетности помогут более точно отражать в отчетности имущественное и финансовое положение концерна и будут способствовать повышению эффективности решений, принимаемых пользователями консолидированной отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мороз, Владимир Федорович, 1998 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Г75 Часть первая. Официальное издание. М.: Юрид. лит., 1994. - 240 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Г75 Часть вторая. Официальное издание. Спб.: "АЛЬФА", КИФ "РАВЕНА", 1996. - 272 с.

3. Временное положение о холдинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества: Указ Президента РФ от 16.11.92 № 1392 // Российская газета. 1992. - 20 ноября.

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (с изм. и доп.): Приказ Минфина СССР № 56 от 01.11.91 // Финансовая газета. 1995. - № 12.

5. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ № 112 от 30.12.96 // Экономика и жизнь. 1997. - № 16.

6. Методические рекомендации по определению доминирующего положения хозяйствующего субъекта на товарном рынке: Приказ ГКАП РФ от 03.06.94 № 67 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ, 1994. № 11.

7. Об акционерных обществах: Закон РФ // Российская газета. 1995. -25 декабря.

8. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2263 // Российская газета. 1993. - 29 декабря.

9. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности: Письмо Минфина РФ № 7 от 24.01.94 // Российские вести. 1994. - № 26. - 15 февраля.

10. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий: Письмо Минфина РФ № 117 от 23.12.92 // Финансовая газета, 1993. № 4. - С.5.

11. Об упорядочении создания и деятельности ассоциаций, концернов, корпораций и других объединений предприятий на территории РСФСР:

12. Постановление ВС РСФСР от 11.10.91 № 1737-1 // Российская газета, 1991. -25 октября.

13. Об утверждении формы сведений о купле продаже холдинговой компанией более 5% акций: Распоряжение Госкомимущества РФ от 06.04.95 № 489-р // Панорама приватизации, 1995. № 13.

14. О бухгалтерском учете: Закон РФ // Российская газета. 1996. - 28 ноября.

15. О годовой бухгалтерской отчетности предприятий: Приказ Минфина РФ № 97 от 12.11.96 // Финансовая газета. 1996. - № 50-51.

16. О Государственном комитете Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур. Указ Президента РФ от 24.08.92 № 915 // Российская газета, 1992. 9 сентября.

17. О налоге на имущество предприятий: Закон РФ (с изм. и доп.) // Российская газета. 1995. - 31 августа.

18. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ (с изм. и доп.) // Российская газета. 1996. - 18 декабря.

19. О некоторых нормах, регулирующих создание финансово-промышленных групп и холдинговых компаний: Письмо Госкомимущества РФ от 17.10.94 № ПМ-35/8814 //Панорамаприватизации, 1995. № 2.

20. О несостоятельности (банкротстве) предприятий: Закон РФ // Российская газета. 1992. - 30 декабря.

21. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса

22. Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 28.07.95 № 81 // Экономика и жизнь. 1995. -№ 37.

23. Основные положения Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 1 июля 1994 года: Указ Президента РФ от 22.07.94 // Российская газета, 1994. -№ 1535.-27 июля.

24. О финансово-промышленных группах: Закон РФ // Российская газета. 1995. - 6 декабря.

25. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ № 170 от 26.12.94 // Российские вести. 1995. - № 90. - 18 мая.

26. Положение о порядке опубликования сведений о приобретении акционерным обществом более 20 процентов голосующих акций другого акционерного общества: Постановление ФКЦБ РФ от 14.05.96 № 10 // Вестник ФКЦБ. 1996.-№3.

27. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/96): Приказ МФ РФ № 10 от 08.02.96 // Финансовая газета. 1996. - № 12.

28. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Письмо Минфина Российской Федерации от 30.12.93 № 160 // Финансовая газета, 1994 № 6.

29. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94): Приказ МФ РФ № 100 от 28.07.94 // Российские вести. 1994. - № 169.-8 сентября.

30. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте": Приказ Минфина Российской Федерации от 13.06.95 № 50 // Финансовая газета, 1995. № 31. - С. 1.

31. Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы: Постановление Правительства РФ от 9.01.97 № 24 // Российская газета. 1997. - 21 января.

32. Адаме Роджер. Основы аудита / Пер. с англ. М.: Аудит. - 1995.398 с.

33. Азроянц Э.А., Эрзикян Б.А. Холдинговые компании. Особенности, опыт, проблемы, перспективы. Кн. 1 М.: 1992. - 90 с.

34. Акционерная корпорация (закрытого и открытого типа. Финансирование акционерного общества). М.: МП Омега, 1992. - 140 с.

35. Аллен Р.Дж. Математическая экономия: Пер с англ. / Под ред.А.Л.Вайнштейна. М.: Изд-во иностранная литературы, 1963. - 667 с.

36. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994. - 366 с.

37. Антони, Роберт Н. Основы бухгалтерского учета / Пер Б.Херсонский. М.: СП "Триада НТГ", 1992. - 318 с.

38. Арене, Элвин А., Лоббек Джеймс К. Аудит / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995. - 558 с.

39. Аудит: теория и практика. М.: Акад. изд-во МЭГУ, 1994. - 173 с.

40. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М.: Бухгалтерский учет, 1997. - 61 с.

41. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент.- М.:Финансы и статистика, 1996.188 с.

42. Банкротство предприятий: Сборник нормативных документов с комментариями. М.: Агенство "Бизнес-информ", 1996. - 337 с.

43. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

44. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под ред. Л.П.Белых М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1997.-631 с.

45. Блатов Н.А. Балансоведение (Курс общий). Л.-М., Гос. торг. изд., тип. "Лен. Правда", 1931.-320 с.

46. Блатов Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Л.: Ленпартиздат, 1940.

47. Большая Советская Энциклопедия: в 30-ти т. Гл.ред. А.М.Прохоров. Изд. 3-е. М.: Советская энциклопедия, 1973. - Т. 13. - 608 с.

48. Большая Советская Энциклопедия: в 30-ти т. Гл.ред. А.М.Прохоров. Изд. 3-е. М.: Советская энциклопедия, 1978. - Т. 28. - 616 с.

49. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н.Азрилиана. М.: Фонд "Правовая культура", 1994. - 528 с.

50. Булыга Р.П. Методика расчета чистых активов // Бухгалтерский учет. 1997- №6. -С. 22.

51. Бургонова Г.И. Бухгалтерский учет и отчетность. Спб.: Б.И., 1994.157 с.

52. Бухгалтерская квартальная отчетность в 1994 году. М.: СВЕА, 1994.-44 с.

53. Бухгалтерский учет и отчетность в нормативных документах: Сб.. -М.: ИНТЕК ЛТД, 1995. 496 с. - Справочник бухгалтера 1995.

54. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С.Безруких в 3 ч. М.: Бухгалтерский учет, 1995.

55. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и инноваций. М.: Филинъ, 1997.336 с.

56. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996. - 800 с.

57. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. 2-е изд. - М.: Центросоюз, 1928.- 150 с.

58. Волков Н.Г. Оценка имущества, капиталов, и обязательств в бухгалтерском учете // Главбух, 1996. № 11. - С 5; № 12. - С. 2.

59. Гарифуллин К.М., Мансуров P.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии // Бухгалтерский учет. 1997. - № 5. - С. 80-83.

60. Глазов М.М. Методика финансового анализа: новые подходы. СПб.: С.Петерб. ун-та экономики и финансов, 1996. - 117 с.

61. Глазов М.М. Практическое пособие для бухгалтеров и предпринимателей по экономическому анализу финансово-коммерческойдеятельности предприятия. Спб.: Изд-во Санкт-Перербург ун-та экономики и финансов, 1995. - 82 с.

62. Глазунов В.П. Финансовый анализ и оценка риска реальных инвестиций. М.: Финстатинформ, 1997.

63. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Организационные структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование. М.: Издательский центр "АНКИЛ", 1997. - 150 с.

64. Горбунов А.Р. Холдинговые предприятия и дочерние фирмы. М.: Анкил, 1994.-82 с.

65. Губер Т. Как читать баланс. М.: Макиз, 1925.

66. Гумерова З.Ж. Аудит: Экстерн-пособие. Уфа: Вост. Ун-т, 1995.51 с.

67. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности. М.: ФИПК, 1994.

68. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.: Финстатинформ, 1995. 78 с.

69. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормама аудита. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

70. Додонов А.А. Бухгалтерский учет и управление производством. М.: Контроллинг, 1993. - 261 с.

71. Друди К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

72. Евсеев Ю.А. Организация учета и отчетности акционерных компаний ФРГ. М.: МГИМО, - 1980. - 90 с.

73. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1996. - 268 с.

74. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник / Под ред. чл.-корр. РАН И.И.Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1995. -367 с.

75. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1996.206 с.

76. Зудилин А.П. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности в промышленности развивающихся стран / Гос. ком. СССР по нар. образованию. М.: Изд-во Ун-та дружбы народов, 1991. - 107 с.

77. Зудилин А.П. Учись читать бухгалтерскую отчетность партнера и конкурента. М.: Изд-во Рос. ун-та дружбы народов, 1993. - 45 с.

78. Идрисов А.Б., Картышев С.В., Постников А.В. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций М.: Информационно-издательский дом "ФИЛИНЬ", 1996. - 272 с.

79. Инвестиционно-финансовый портфель: Книга инвестиционного менеджера. Книга финансового менеджера. Книга финансового посредника. -М.: СОМИНТЭК, 1993. 749 с.

80. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. М., 1928.

81. Киперман Г.Я. Выкуп акций акционерным обществом // Финансовая газета. Региональный выпуск, 1996. № 25. - С. 5; № 26. - С. 4; № 27. - С. 4.

82. Киперман Г.Я. Конвертация акций акционерным обществом // Финансовая газета. Региональный выпуск, 1996. № 32. - С. 4; № 33. - 4.

83. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1995. - 190 с.

84. Ковалев В.В., Евстигнеев Е.Н., Соколов В.Я. Организация бухгалтерского учета на совместных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1991. - 159 с.

85. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1997. - 512 с.

86. Кожевников Н.Н. Основы бухгалтерского учета. М.: Знергоатомиздат, 1994. - 32 с.

87. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1995.462 с.

88. Козлова Т.В. Концерн и его отчетность // Бухгалтерский бюллетень. -1996.-№10.-С. 39-48.

89. Козлова Т.В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: методика составления // Бухгалтерский учет. 1997. - № 3. - С. 58-65.

90. Количественные методы финансового анализа: Пер. с англ. / Под ред. С.Дж.Брауна, М.П.Крицмена. М.: ИНФРА-М, 1996. - 329 с.

91. Коментарий к гражданскому кодексу РФ, части первой / Отв. ред. О.Н.Садиков. М.: Юринформцентр, 1995. - 448 с.

92. Комментарий к федеральному Закону об акционерных обществах. -М.: Юринформцентр, 1996. 397 с.

93. Кондраков М.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 334 с.

94. Корнякова Г.В. О бухгалтерской информации // Бухгалтерский учет, 1996. № 9. - С. 66.

95. Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. -Минск: ПКФ "Экаунт", 1994.

96. Краснова Л.П. Отчетность монополий ФРГ как источник экономической информации. Автореферат дисс. на соискание учен, степени канд. экон. наук. М., 1966. - 22 с.

97. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М.: АО "ДИС", МВ-Центр, 1994. 255 с.

98. Крылова Т.В. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991. - 159 с.

99. Курс экономического анализа: Учеб. для экон. спец. вузов А.Ф.Аксененко, М.И.Бакаев, А.Ф.Иваненко и др.; / Под ред. М.И.Баканова и А.Д.Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1984. - 412 с.

100. Лабынцев Н.Т. Краткая сводка международных правил проведения аудита и супутствующих услуг. Ростов н/Д: РГЭА, 1996. - 47 с.

101. Леонтьева В.М. Финансы и бухгалтерский учет в рыночной экономике.- СПб.: Санкт-Петербург, упр. о-ва "Знание" России, 1993. 142 с.

102. Лихачев О.Б. и др. Отчетность акционерных компаний капиталистических стран. М.: МГИМО, 1982. - 88 с.

103. Луговой В.А. Инвентаризация, документация, отчетность. М.: Аудит, 1993.- 124 с.

104. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность: Методика: Практ. Пособие. М.: АО "Инконсаудит", 1995. - 126 с.

105. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ М.: "ПРИОР", 1997.- 160 с.

106. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с коментариями. Вып. 2: Международные стандарты учета / Составитель М.М.Раппопорт М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992. - 96 с.

107. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с коментариями. Вып. 3: Международные стандарты учета / Составитель М.М.Раппопорт М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992. - 96 с.

108. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с коментариями. Вып. 4: Международные стандарты учета / Составитель М.М.Раппопорт М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992. - 96с.

109. Мидллтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ. под ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

110. Миркин ЯМ. Ценные бумаги и фондовый рынок: Учебник. М.: Перспектива, 1995. - 532 с.

111. Мухин А.Ф., Лихачев О.Б. Особенности учета и отчетности международных монополий. М.: МГИМО. 1985. - 96 с.

112. Мюллер Г.Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива/ Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996. - 135 с.

113. Настольная книга бухгалтера. В 3-х томах / Сост. В.М.Прудков. -М.: ИНФРА-М, 1996.

114. ИЗ. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -469 с.

115. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 22 с.

116. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. О консолидированной бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1993. -№ 11.-С. 3-9.

117. Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Сб. нормативных документов с комментарими / Аудит, фирма Контакт. М.: СВЕА, 1992.

118. Овсийчук М.Ф., и др. Бухгалтерский учет и финансовый анализ деятельности на предприятиях различных форм собственности: Практ. пособие. Аудитор, фирма "Совет". М.: АО "АСЛАН", 1994. - 162 с.

119. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятия // Бухгалтерский учет, 1995. № 4. - С. 912., №5.-С. 15-17.

120. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа // Контроллинг, 1991. С. 64.

121. Пантелеев Н.В., Голомазова А.Л. Реорганизация предприятия: документальное оформление и учет // Бухгалтерский учет, 1997. № 10. - С. 30-38.

122. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1994. - (Бухгалтерский учет промышленности). - 256 с.

123. Прудников А.Г. Анализ финансового состояния. Краснодар, 1995.

124. Пучкова С.И. Об учете инвестиций в консолидированной отчетности // Бухгалтерский учет. 1995. - № 4. - С. 13-16.

125. Рапопорт М.М. Объекты и инструменты аудита. М.: Аудит-Трейдинг, 1995. - 91 с.

126. Ришар, Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1997. - 375 с.

127. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность. СПб.: Изд-типогр. центр "Приоритет", 1996. - 68 с.

128. Селезнева Н.Н. и др. Методика составления консолидированной бухгалтерской отчетности в АО // Бухгалтерский учет. 1997. - № 4 - С. 86-95.

129. Словарь бухгалтера / Сост. А.А.Семановский; науч. редактор Т.Б.Крылова. М.: Финансовая газета, 1993. - 160 с.

130. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

131. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 399 с.

132. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Гудвил: "новая" категория бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1997. - № 2. - С. 46-50.

133. Справочник финансиста предприятия / А.А.Володин, А.Н.Жилкина, А.М.Ковалева и др.. М.: ИНФРА-М, 1996. - 359 с.

134. Стоун, Дерек, Хитчинг, Клод. Бухгалтерский учет и финансовый анализ / Пер. с англ. СПб.: АОЗТ "Литера плюс": АО "Санкт-Петербургский оркестр", 1994. - 271 с.

135. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагнистика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия: Учебное практическое руководство по аудиту и анализу финансового состояния. М.: Перспектива, 1993.-90 с.

136. Стоянова Е.С. Финансовый менджмент. Российская практика. М.: Перспектива, 1995. - 194 с.

137. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. М.: Издательский центр "Анкил", 1994. - 108 с.

138. Терехов А.А. Аудиторство ходяйственных систем // Бухгалтерский учет, 1990.-№ 1.-С. 17-20.

139. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992. 159 с.

140. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. 138 с.

141. Углов В.А. Предмет и метод бухгалтерского учета. Сыктывкар: СГУ, 1994.-43 с.

142. Учет, контроль и анализ деятельности предприятий в условиях новых форм хозяйствования: М.: Изд-во МГУ, 1991. 159 с.

143. Финансовое управление компанией Практ. пособие./ Дж.В.Смит, Е.В.Кузнецова, С.К.Курочкин и др. / Общ. Ред. Е.В.Кузнецовой. М.: Фонд "Правовая культура", 1996. - 383 с.

144. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С.Стояновой. М.: Изд-во Перспектива, 1996. - 405 с.

145. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.М.Ковалева. М.: Финансы и статистика, 1996. - 334 с.

146. Фондовый портфель / Отв. ред. Ю.Б.Рубин, В.И.Солдаткин. М.: СОМИНТЭК, 1992. - 748 с.

147. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. -576 с.

148. Холдинги: Сборник нормативных актов с коментариями и схемами. Составитель А.В.Епишин. М.: Юрист, 1994. - 255 с.

149. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-425 с.

150. Хэррис Дж.М. Международные финансы: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1996. - 293 с.

151. Чмель А.В. Англо-русский словарь бухгалтерских терминов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 176 с.

152. Чтение анализ финансовых отчетов: Пер. с англ. / KPMG reviconsult, Аудит фирма "Контакт". М.: KPMG reviconsult, Аудит фирма "Контакт", 1993.-34 с.

153. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США.-М., 1971.-237.

154. Шаганов С. Д. Составление сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности // Главбух, 1997. № 6. - С. 19-26.

155. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1996. - 172 с.

156. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: Инфра-М, 1995. - 240 с.

157. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс: Пер. с нем. С.И.Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925. - 182 с.

158. Ширков В.О. Методологические проблемы составления баланса доходов и расходов промышленных предприятий и объединений: Лекции по курсу финансы предприятий и отраслей народного хозяйства. М.: МИНХ, 1979.-55 с.

159. Шишкин А.К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: Практ. Руководство / А.К.Шишкин, С.С.Вартанян, В.А. Микрюков. М.: Инфра-М, 1996. - 261 с.

160. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.: Аудит, 1996.-495 с.

161. Шнейдман Л.З. Сводная бухгалтерская отчетность // Бухгалтерский учет, 1996. № 4. - С. 21-29.

162. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1996. - 558 с.

163. Энциклопедический словарь Т. 1. Спб.: Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А., 1890.-480 с.

164. Adams R. Auditing. 2-nd ed. ACCA Longman Group UK Ltd, 1990.

165. Edwards J.R. The Process of Accounting Innovation: The publication of Consolidated Accounts in Britain in 1910 // The Accounting Historians Journal. -Vol. 18. December 1991. - № 2.

166. Belkaoui A.R. Accounting Theory, 3-rd ed. Academic Press Ltd. 1992.

167. Brown L.D. The Modern Theory of Financial Reporting. Business Publications, Inc., 1987.

168. How to Read a Balance Sheet, 2-nd ed.- International Labor Organization, 1985.