Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Варняков, Юрий Владимирович

• Варняков, Юрий Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Варняков, Юрий Владимирович

Введение

1. Концепция контроллинга, теоретическое обоснование ее элементов

1.1. Экономические предпосылки организации контроллинга в холдингах вертолетостроительной отрасли

1.2. Контроллинг как система управления производственной деятельностью в холдингах

1.3. Учетно-аналитическая информация в системе контроллинга

1.4. Логическое содержание элементов контроллинга, их взаимосвязь

2. Методические и организационные основы контроллинга в холдингах

2.1. Методические основы контроллинга

2.1.1. Методическое обеспечение принятия решений финансового характера в системе контроллинга

2.1.2. Методическое обеспечение принятия решений технического характера в системе контроллинга

2.2. Принципы и методика консолидации информационных потоков в холдингах

2.3. Трансакционные и трансформационные издержки в консолидированном учете холдинга

2.4. Трансфертное ценообразование в системе контроллинга холдинга

3. Стратегический учет и анализ в системе контроллинга вертолетостроительного холдинга

3.1. Стратегический учет и варианты его организации в холдинге

3.2. Финансовый анализ как информационная основа для реализации стратегических программ развития холдинга

3.3. Методика анализа финансового состояния предприятия -структурной единицы холдинга

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах»

Начало XXI века в российской вертолетостроительной отрасли знаменуется решением важнейших стратегических задач - созданием мощных конкурентоспособных для работы на мировом рынке объединений предприятий, имеющих развитую техническую базу и владеющих уникальными технологическими разработками. Завоевание мировых позиций вертолетами марки "Ми" начиналось еще в 50-х годах прошлого столетия. Уже тогда вертолет Ми-1 поставлялся не только в страны Варшавского договора, но и в Австрию, Афганистан, Египет, Ирак, Индонезию, Китай, Кубу, Лесото, Монголию, Никара1уа, Северную Корею, Финляндию, Бразилию и Австралию.

В шестидесятых годах с появлением вертолета Ми-8, модернизированные варианты которого до настоящего времени успешно поставляются на экспорт, российское вертолетостроение завоевало настоящий успех в сфере экспортных поставок. Отметим, что с момента своего создания вертолет Ми-8 эксплуатируется и по сегодняшний день более чем полусотне стран мира. Это связано не только с различными модификациями аппарата, но и с его высокой надежностью, простотой обслуживания и удобством. Важным фактором является цена вертолета , которая успешно конкурирует с американскими и французскими вертолетами аналогичных классов грузоподъемности.

В России, к производителям таких самолетов относится вертолето-строительный холдинг, выбранный нами в качестве объекта исследования. В состав этого холдинга входят: ОАО "Московский вертолетный завод им. М.Л.Миля", Ростовский вертолетный производственный комплекс ОАО "Ро-ствертол", ОАО "Казанский вертолетный завод", ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод", ОАО Московский машиностроительный завод "Вперед", ОАО Ступинское машиностроительное производственное предприятие. Возглавляет холдинг - управляющая компания ОАО "Объединенная промышленная корпорация "Оборонпром".

Уникальность холдинга на практике связана с разделением этапов процесса производства (единого технологического цикла) между отдельными предприятиями, входящих в холдинг. Сохранить в таких структурах единство организации и методики бухгалтерского и управленческого учета, единую учетную политику, - всегда не просто. Каждое из предприятий характеризуется спецификой видов деятельности, техническим оснащением, территориальной разбросанностью от поставщиков сырья и потребителей конечной продукции.

Большой проблемой является организация внутреннего контроля, необходимого для управления процессами производства продукции, и организация такой системы учета, которая позволила бы своевременно отражать формируемые показатели по каждому из процессов производства и соотносить их с движением финансовых и денежных потоков холдинга. Использование таких инструментов в управление холдингом возможно при развитии самой системы управления и организации контроля над ней с целью реализации стратегически важных задач развития. Поэтому содержание контроллинга в работе раскрыто с позиции системы контроля за выбором и реализацией управленческих решений, нацеленных на повышение эффективности деятельности холдинга и отвечающей требованиям современного развития. Проблема контроллинга требует серьезного изучения применительно к российским холдингам и в сфере вертолетостроения.

Тенденции развития вертолетостроения обусловлены: повышением роли воздушного транспорта в сфере научно-технического прогресса, экономики, обороны и безопасности государства; усилением роли военной авиации для поддержания стратегической стабильности; углублением интеграционных процессов и международного разделения труда на мировом рынке вертолетостроения; а также обострением конкуренции между развитыми странами на рынках авиационной техники.

Создание вертикально интегрированных структур - холдингов, в состав которых вошли предприятия, осуществляющие научно-техническую и производственную деятельность, конечным продуктом которых является вертолетостроительная техника, - позволяет прогнозировать экономический и политический эффект от этой важной отрасли промышленности.

Учитывая, что в мире накоплен богатый опыт использования элементов контроллинга в производственных структурах, а в России промышленные предприятия и их объединения реформируют систему учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, - можно констатировать, что тема исследования является своевременной.

Реализовать управленческие функции без эффективной корпоративной стратегии, без хорошо структурированной отчетности (внешней и внутренней), без сбалансированной системы показателей, лежащей в основе построения такой отчетности, - в современных условиях не возможно. Можно с уверенностью сказать, что в отечественной науке недостаточно комплексных разработок, охватывающих блок методических учетно-аналитических вопросов организации контроллинга и формировании информации для управления холдингами.

В ряде зарубежных стран, широко использующих производственный учет, интегрированный с элементами стратегического планирования и бюджетирования, появилась практика организации контроллинга. Сложность содержания понятия "контроллинг" заключается именно в интегрировании разных элементов планирования, контроля и анализа в совокупности с учетными процедурами. Поэтому в экономической литературе встречаются достаточно полярные мнения о содержании и назначении контроллинга. Здесь следует согласиться с немецкой экономической практикой использования контроллинга как систему управления процессами производства (производственной деятельности).

В работе использован данный подход как основной для изложения теоретических и методических вопросов контроллинга применительно к российскому холдингу, осуществляющему вертолетостроение. Думается, что данная тема исследования актуальна и своевременна.

Теоретические и методологические основы теории контроллинга как концепции управления нашли отражение в работах известных немецких экономистов Amann К., Bea F.X., Haas, J., Bleicher К. & Meyer Е., Bronner R., Bruggemeier M., Hahn D., Hammer R.M., Horvath P., Kupper H.U., Reichmann Т., Schmidt А., а также других зарубежных ученых, как А. Апчёрч, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Г. Мюллер, X. Гернон, Г. Минк, Р. Энтони, Дж. Рис, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Переро, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, А.Р. Рахман.

Большую роль в разработке системы управленческого учета и анализа сыграли работы отечественных ученых: М.И. Баканова, П.С. Безруких, В.Б. Бахрушиной М.А., Ивашкевича, A.M. Кашаева, А.Ш. Маргулиса, Мельник М.В., В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.С. Сатубалдина, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Н.Г. Чумаченко и других.

Несмотря на большое количество научных работ, проблемы адаптации и вопросы организации контроллинга применительно к российским холдингам остаются недостаточно исследованными и изученными.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы явилось теоретическое обоснование роли и содержания учетно-аналитической информации в системе управления холдингом, а также разработка рекомендаций по методике и организации элементов контроллинга в холдинге.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

- выявить и обосновать экономические предпосылки организации контроллинга в холдинге вертолетостроительной отрасли;

- обосновать контроллинг, его содержание и место в системе управления производственной деятельностью в холдингах;

- определить логическую взаимосвязь и раскрыть содержание элементов контроллинга применительно к холдингам;

- на основе текущих и стратегических задач управления холдингом определить методические основы его организации и обеспечение информацией для принятия решений финансового и технического характера;

- уточнить принципы консолидации применительно к показателям отчетности вертолетостроительного холдинга;

- обосновать особенности формирования и отражения трансакционных и трансформационных издержек в консолидированном учете холдинга;

- разработать и обосновать методику трансфертного ценообразования вертолетостроительного холдинга;

- определить направление и уточнить содержание стратегического учета в холдинге;

- разработать методику финансового анализа показателей баланса предприятия - структурной единицы холдинга для интерпретации этих показателей в общей системе аналитической информации холдинга;

- предложить методику анализа финансового состояния деятельности предприятия, учитывающую особенности контроллинга в холдинге.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность группы предприятий, объединенных в холдинг с управляющей компанией, реализующей научно-техническую и производственную стратегию в вертолетостроительной отрасли.

Предмет исследования. В процессе написания диссертационной работы исследованию подлежали: международный и отечественный опыт по использованию систем и моделей контроллинга, управлению холдингами; организации управленческого учета, бюджетирования, анализа и отчетности и использовании их для создания информационной системы контроллинга.

Теория и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых по вопросам контроллинга, производственного и управленческого учета, менеджмента, материалы научно-практических конференций и семинаров, публикации в специализированных отраслевых и тематических периодических изданиях.

Методологической основой диссертации послужило использование системного подхода к анализу объекта исследования. Достоверность научных положений, выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических положениях, сформулированных в исследованиях отечественных и зарубежных экономистов, на анализе статистической и фактической информации.

При решении конкретных проблем исследования использовались методы сравнительного анализа, построение классификаций, эволюционная теория, оптимизационный подход, монографический, абстрактно-логический, статистический, социологический, экспертные и экономико-математические методы с применением ЭВМ.

Наиболее существенные результаты и научная новизна диссертационной работы выражаются в следующем:

- на основе проведенного исследования развития вертолетостроительной отрасли и условий интеграции связей этой отрасли с зарубежными партнерами выявлены и обоснованы экономические предпосылки организации контроллинга в российских вертолетостроительных холдингах;

- обоснована концепция контроллинга, как система качества управления научно-технической и производственной деятельностью в вертолето-строительном холдинге, базирующаяся на основе учетно-аналитической информации;

- обосновано и уточнено содержание учетно-аналитического обеспечения контроллинга, определена логическая взаимосвязь элементов контроллинга в вертолетостроительном холдинге;

- на основе текущих и стратегических задач управления холдингом определены методические основы его обеспечения информацией для принятия решений финансового и технического характера;

- уточнены принципы консолидации показателей отчетности и предолжена методика консолидации информационных потоков в холдингах;

- обоснованы особенности формирования и отражения трансакционных и трансформационных издержек в консолидированном учете холдингов;

- разработана методика трансфертного ценообразования, позволяющая контролировать производственные издержки предприятий вертолето-строительного холдинга;

- определено направление и уточнено содержание стратегического учета, использующего в качестве главного элемента стратегические карты, демонстрирующие создание стоимости продукции холдинга;

- разработана методика финансового анализа отдельного предприятия холдинга, основанная на коэффициентных подходах и динамических рядах показателей;

- предложена поэтапная методика анализа финансового состояния деятельности предприятия, учитывающая риски и особенности организации контроллинга в холдинге.

Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении и систематизации теоретических, методических и практических основ построения контроллинга как системы управления производственными процессами в холдингах.

Практическая значимость состоит в том, что полученные результаты и предложения могут быть применены в российских корпоративных структурах, холдингах с целью разработки и внедрения эффективной системы контроллинга для информационного поддержания и повышения эффективности принимаемых управленческих решений.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации рассмотрены, обсуждены и одобрены на всероссийской научно-практической конференции в г. Ярославле (Ярославский государственный и университет) и межвузовских научных конференциях в г. Йошкар-Оле (Марийский государственный технический университет).

Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются на ОАО "Объединенная промышленная корпорация "Оборонпром", ОАО "Московский вертолетный завод им. М.Л.Миля", ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод", а также используются при проведении занятий со студентами специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит в Марийском государственном техническом университете.

Основные положения диссертации отражены в 5 печатных работах общим объемом 1,6 печ. листа, в том числе авторских - 1,5 печ. листа.

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Варняков, Юрий Владимирович

Заключение

На основе проведенного исследования развития вертолетостроитель-ной отрасли и условий интеграции связей этой отрасли с зарубежными партнерами выявлены и обоснованы экономические предпосылки организации контроллинга в российских вертолетостроительных холдингах. Проведенное исследование позволило получить следующие результаты и сделать выводы:

1. В российском авиастроении особая роль отведена вертолетострои-тельной отрасли. С развитием рыночных отношений отрасль стала испытывать определенные сложности в своем развитии.

Обеспечение государственных интересов в области вертолетостроения в современных условиях требует решения ряда кардинальных вопросов: обеспечение эффективного государственного контроля в отрасли в целях обеспечения государственных интересов, обороны и национальной безопасности России; оптимизация структуры научно-технического и производственного комплексов вертолетостроения; сохранение научно-технического, производственного и кадрового потенциала российского вертолетостроения с целью обеспечения обороноспособности, потребностей народного хозяйства, приоритетов России на мировом рынке; создание необходимых предпосылок для интенсивного развития отечественного вертолетостроения на ближайшую перспективу (до 2010 года) и обеспечение качественного обновления отечественного парка вертолетной техники; снижение издержек с целью повышения конкурентоспособности российской вертолетной техники; сохранение научно-технической и производственной самостоятельности отечественного вертолетостроения, предотвращение технологической зависимости от иностранных государств; обеспечение социально-экономических аспектов реформы отрасли.

Для решения вопросов государственной политики в вертолетострои-тельной отрасли стали создаваться крупные научно-производственные корпорации и холдинги, которые объединяют предприятия-разработчиков, производителей отдельных агрегатов и систем, финального продукта в целом.

2. Сложившиеся экономические и исторические условия развития холдингов в вертолетостроении обусловили необходимость изменения качественного уровня системы управления и организации новых информационных систем, обеспечивающих эти системы управления. Теоретические основы консолидации, их соотношение с теориями собственности, рассмотренные в работе легли в основу обоснования вертикально-интегрированной структуры вертолетостроительного холдинга, характеризующегося осуществлением деятельности в рамках единой концепции договорных отношений.

Вертикально-интегрированные структуры, такие как вертолетострои-тельный холдинг, со сложной и затратной системы управления, часто используют трансфертные отпускные цены для распределения капитала, трансформационные и трансакционные издержки. Это связано с тем, что головная (управляющая) компания холдинга устанавливает цены на свои стратегические услуги через централизованные накладные расходы.

В работе выявлено, что уровень трансформационных и трансакцион-ных издержек зависит от сложности межхозяйственных взаимоотношений, выполняемых в их рамках работ, услуг производственного и иного характера, позволяющих реализовать стратегические направления развития холдинга и его структурных единиц.

3. В диссертации обоснована концепция контроллинга, ее содержание и роль в системе управления научно-технической производственной деятельностью в вертолетостроительном холдинге.

Анализ и систематизация изученных зарубежных и отечественных литературных источников в части содержания категории "Контроллинг" позволили выявить отличительные особенности функций контроллинга и функций управления в сфере планирования, учета, контроля, анализа и регулирования, позволяющих строить информационные системы управления.

В работе раскрыта стратегическая миссия вертолетостроительного холдинга и содержание основных элементов реализации стратегии развития, в состав которых включены:

- анализ состояния научно-технического и производственного потенциала и разработка на его основе программы технического переоснащения;

- обоснование перспективного продуктового ряда и услуг заводов и разработка на его основе программы развития продуктового ряда и услуг;

- разработка программы создания единой информационной среды;

- определение факторов, влияющих на выбор стратегии на долгосрочную перспективу;

- определение основных направлений развития на долгосрочную перспективу в области научно-технической и производственной деятельности холдинга.

Особенности реализации стратегической миссии в управлении холдингом позволили обосновать содержание контроллинга как концепции управления, основанной на специфических процессах, структурах и системах, обеспеченной на надежной жестко контролируемой информацией для принятия обоснованных управленческих решений.

4. Построение эффективной системы контроллинга в холдинге зависит от следующих трех факторов:

1 - размер и количество предприятий, входящих в холдинг. С увеличением размеров каждого предприятия растет организационная дифференциация, создается больше рабочих мест со специфическими задачами. В этой связи становятся необходимыми механизмы интеграции и координации производственной деятельности.

2 - структура организации холдинга. Организации с дивизиональной структурой имеют большую потребность в контроллинге, чем отдельно взятое предприятие с функциональной структурой. На практике можно встретить комбинированные структуры.

3 - окружающая среда, которая представляет собой внешний фактор. Ее неопределенность ведет к сложностям планирования. Возникает необходимость в механизмах для снижения этой неопределенности и, как следствие, в системе управления рисками.

Автором определена логическая взаимосвязь и уточнено содержание элементов контроллинга применительно к вертолетостроительному холдингу. Взаимосвязь обусловлена содержанием функций управлений, реализуемых в строго заданной модели контура контроллинга. Блоками в такой модели могут быть выделены: технико-экономическое и финансовое планирование, позволяющие формировать долгосрочные (на год и более) детализированные (на месяц и менее) планы; управленческий учет и контроль, позволяющий описывать процессы, контролировать их и осуществлять оперативное управление; корректировка планов внутри циклов месячного планирования и контроля и анализ выполнения годовых планов по всем направлениям и критериям достижения стратегических целей.

5. Любая организационная структура, в том числе и холдинг, является логическим соотношением уровней управления и функциональных областей. Их называют в экономической литературе бизнес-структурами, которые должны быть организованы таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей. Информационное обеспечение организационных структур управления можно считать локальной информационной системой, целью создания которой является информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений.

Структура информационной системы, цели и задачи ее создания соответствуют стратегическим целям и задачам деятельности предприятия.

Информационная база холдинга, обеспечивающая принятие управленческих решений на уровне головной (управляющей) компании будет составлять совокупность данных, организованных в соответствии с организационно-структурной моделью холдинга.

С позиции теорий информационных систем различают два подхода к определению информационной структуры: собственно структурный и объектно-ориентированный. С позиции структурного подхода, свойства и поведение объектов являются независимыми. С позиции объектно-ориентированного подхода, свойства и поведение заключены в самом объекте, и моделируются совместно.

Организационная структура влияет на информационную структуру, поскольку определяет предметную область, объекты, связи между ними и функции. С другой стороны, информационная система оказывает влияние на организационную структуру, поскольку, в дополнение к управленческим задачам, формирует задачи по обслуживанию информационной системы и делегирует полномочия по их исполнению. В практике управления холдингом охарактеризованные выше положения теорий систем реализуются последовательно. Результатом реализации является создание новой информационной системы.

6. В информационную систему "вписываются" локальным образом: система управления затратами, система управления запасами, система управления прибылью и т.д. На примере любой из них можно проследить процесс реализации задач контроллинга.

В работе приведен пример процесса реализации задач контроллинга в системе управления затратами по производству вертолетостроительной техники.

Методическое обеспечение принятия решений финансового характера в системе контроллинга обеспечивается формированием учетно-аналитической информации. Учитывая характер информации (конфиденциальность и общедоступность) можно определить достаточно широкий спектр вариантов интерпретации этой информации для принятия решений финансового характера разными пользователями. Конечно, возможностей у внутренних пользователей, имеющих доступ ко всей информации, гораздо больше.

Поэтому интерпретировать учетно-аналитическую информацию для реализации функций контроллинга следует не только в текущем, но и в стратегическом направлении. Например, для решения такой важной задачи, как выработка стратегии продаж на внутреннем и внешнем рынке необходима информация о выборе оптимального соотношения экспортной выручки и выручки от продаж вертолетной техники на внутреннем рынке.

Для оценки деятельности предприятий вертолетостроения их внешнеэкономической составляющей, можно использовать ряд частных абсолютных и относительных показателей. Одним из абсолютных показателей, характеризующих деятельность предприятия или отрасли, является выручка от реализации продукции, работ и услуг.

Проведенный анализ результатов деятельности исследуемых предприятий показал, что продукция предприятий вертолетостроительного холдинга на внешнем рынке пользуются большим спросом чем на внутреннем. О чем свидетельствуют показатель "экспортная выручка". По данным отчетности он превышает более чем в 5 раз выручку от реализации на внутреннем рынке.

7. В систему информации, обеспечивающей принятие решений финансового характера, включается информация разных направлений деятельности, среди которых целесообразно выделить показатели, характеризующие внешнеэкономическую деятельность: экспорт, затраты и выручку по экспорту, курсовые разницы и др. Для оценки внешнеэкономической деятельности вертолетостроительного холдинга в работе предложен показатель эффективности экспортных продаж и порядок его определения.

Методическое обеспечение принятия решений технического характера обусловлено информационной средой технологического контроллинга, которая является основой для экономической информации. Раскрыто понятие "система информационных потоков".

Каждый информационный поток - единичное перемещение информации - имеет следующие признаки:

- документ (на чем физически содержится информация);

- проблематику (к какой сфере деятельности предприятия относится информация: к закупкам, к сбыту продукции, к закрытию месяца и получению сводных затрат, к планированию и т.д.);

- исполнителя (человека, который эту информацию передает);

- периодичность (частота передачи: ежемесячно, ежеквартально, ежедневно).

В холдинге выделяют три уровня детализации информационных потоков:

- на уровне головного предприятия холдинга детализация производится до уровня предприятия;

- на уровне предприятия детализация производится до уровня цеха (подразделения), т.е. информация передается между цехами и службами предприятия;

- на уровне цеха (подразделения) предприятия детализация производится до уровня рабочего места, т.е. информация передается между работниками цеха и связанных с цехом служб.

8. Важно соблюдение единых правил, что дает возможность аналитической службе разговаривать на одном языке с остальными участниками процесса анализа информационных потоков (финансово-экономическими службами, отделом автоматизации и т.д.). На уровне предприятия целесообразно строить графики информационных потоков по отдельным проблемам, так как количество информационных потоков (связей) очень велико, поэтому трудно выявить единый алгоритм. На уровне отдельных цехов допускается построение общего графика информационных потоков по всем проблемам, так как здесь количество потоков (связей) не слишком велико, хотя возможно построение графиков по каждой проблеме.

Для удобства использования, к графику информационных потоков прилагают расшифровку информационных связей на предприятии или в подразделении в виде таблиц.

9. В диссертации уточнены принципы консолидации применительно к показателям отчетности вертолетостроительного холдинга. Способ консолидации, на основе которого строятся экономические отношения собственников в холдинге предполагает реализацию способа слияния и способа долевого участия в управлении. Методическое обоснование такого положения изложено в МСФО 22 "Объединение компаний". Требования стандарта логически обуславливает необходимость формирование консолидированной финансовой отчетности группы предприятий, объединенных в холдинг. Отмечены признаки консолидации:

- предприятие не является дочерней компанией;

- инвестирующая группа имеет право использовать свое слияние на предприятие по поводу получения причитающихся ей дивидендов;

- члены инвестирующей группы принимают участие в операциях и в определении финансовой политики предприятия;

- инвесторы принимают участие в Совете через своих представителей;

- подтверждается, что 20% или более голосов дают право на доминирующее влияние. Владение долей акций с правом голоса в размере 20% и более предполагает возможность осуществления значительного влияния, если другое не будет явно продемонстрировано. Такая "демонстрация" должна включать заявление от компании, в которую сделана инвестиция, о ее согласии с тем, что инвестирующая группа имеет возможность оказывать существенное влияние на нее.

10. Финансовые потоки холдинга разделены в работе на две основные группы:

1 - средства, связанные с текущими операциями хозяйствующих субъектов;

2 - перераспределение активов, текущие инвестиции и долгосрочные капиталовложения.

Для управления контроля затрат в холдинге выделены центры финансового управления (центры прибыли, финансовые ответственности, центры затрат).

Консолидация учетно-отчетных документов холдинга является важной и сложной финансово-хозяйственной проблемой.

В методике консолидированного учета автором выделены некоторые основные моменты, связанные с принципами консолидации:

- изменение денежных потоков влияет на экономический потенциал холдинга только в том случае, когда он связан с внешними, по отношении к холдингу, операциями;

- трансакционные издержки, обеспечивающие инвестиционный процесс консолидации следует капитализировать. С точки зрения бухгалтерского учета можно выделить счет для отражения их капитализированной стоимости (субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" счета 58);

- внутренние обязательства структурных единиц холдинга друг перед другом в консолидированной отчетности "аннулируются" путем проведения взаимозачетов;

- в консолидированном учете должны найти отражение операции взаимозачета дебиторской и кредиторской задолженности и обязательствами, возникающими по отношению к холдингу у других лиц.

В диссертации обоснованы особенности формирования и отражения трансформационных издержек в консолидированном учете холдингов. Автором раскрыта обусловленность возникновения трансформационных издержек в результате использования трансфертных цен.

11. Автором разработаны: методика комплексного анализа для информационного обеспечения в системе контроллинга холдинга и предложена модель формирования внутренней отчетности на основе системы бюджетов; методика анализа показателей баланса предприятия - структурной единицы холдинга с целью последующей их интерпретации в общей системе аналитической информации холдинга. Это позволило определить направления и содержание методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия - структурной единицы холдинга. Период анализа охватывает пятилетний период деятельности предприятий, объединенных в вертолетостроительный холдинг.

Инструментарий, использованный автором при составлении методик, выбран из широкого спектра существующих способов и методик анализа, и адаптирован к специфике вертолетостроительного производства. Прикладной характер методики анализа позволяет использовать ее для формирования глубокой системы аналитических показателей, позволяющей осуществлять выбор информации для обоснования как текущих так и стратегических управленческих решений. Система контроллинга, в которую встроен анализ с предложенными методиками, способствует повышению эффективности принимаемых управленческих решений на уровне управляющей компании холдинга и на уровне управления отдельного предприятия - структурной единицы холдинга.

Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики контроллинга с его элементами управленческого учета, анализа, консолидированного учета и отчетности, способствующих повышению эффективности управления холдингом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Варняков, Юрий Владимирович, 2007 год

1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. -М.: Вершина, 2006. - 512 е.: ил., табл.

2. Аксененко А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. М.: Экономика, 1984. 167 с.

3. Апчерч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002952 с.

4. Бирман Г., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под. ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2003. - 631 с.

5. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер с англ., 4-е изд. -М.: "Дело Лтд", 1994.-720 с.

6. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.

7. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999 г. 145 с.

8. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / с англ., под ред. В.В.Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т. 2.66-669 с.

9. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. - 533 с.

10. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. -М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 2000. 192 с.

11. Гарифуллин К.М. Управление затратами. Казань, Издательство КГФИ, 2005.-316 с.

12. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков.

13. Издание второе, дополненное и переработанное М.: Издательская фирма "Анкил". 2000-224 с.

14. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997. - 163 с.

15. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета. Белград, 1993. -Т1.

16. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1997. - 560 с.

17. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Пер. с англ. под. ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 435 с.

18. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. М.: Дело и сервис, 1998. - 176 с.

19. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

20. Ивашкевич В.Б. Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1988. - 176 с.

21. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости. -М.: Финансы и статистика, 1974. 159 с.

22. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов ив материальные результаты / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. - 512 е.: ил.

23. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник. М.: Аудит, 1998.

24. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. - 152 с.

25. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М,: Дело, 1998. - 432 с.

26. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1999 г.

27. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы истатистика, 2001 560 е.: ил

28. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. - 688 с.

29. Козлова Е. П. Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учет. -М: Финансы и статистика. 1996. 431 с.

30. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999.- 143 с.

31. Контроллинг: учебник / A.M. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова; под ред. A.M. Карминского, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 2006. - 336 е.: ил.

32. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: "Финансы и статисика", 1998. 256 с.

33. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананьина, С.В. Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 279 с.

34. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета / Под ред. Б.И. Валуева. М.: Финансы и статистика, 1987

35. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета, Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

36. Кизилов А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. М.:Эксмо, 2006. - 320 с.

37. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М., 2000.

38. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988

39. Лебедев, В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П., Асаул А.Н., Осорьева И.Б. Управление затратами на предприятии. С.-П.: "Бизнес пресса", 2000

40. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета-М.: Финансы и статистика, 1988.-345 с.

41. Мазурова И.И., Романовский М.В. Условия прибыльной работы предприятия. С.-Петербург: Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1992. - 64 с.

42. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева; Под ред. СЛ. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 342 с.

43. Маргулис А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования // Бухгалтерский учет. 1979. -№10.-с.17-23.

44. Маринко Г.И. Управленческий консалтинг: Учеб. пособие. М.: ИН-ФРА-М, 2005.-381 с.

45. Маркс К. Капитал //Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.24.

46. Маркс К. Капитал //Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.25.

47. Мейлакс А.А., Мухина А.А. Малый бизнес России в цифрах. М.: РАН, 1996.-349 с.

48. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г.Жукова / Под ред. В.Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. М.: "Финансы и статистика", 1995. - 304 с.

49. Мэтьюс М.Р., Переро М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М., 1999.

50. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999. - 89 с.

51. Найт Ф. Русский перевод части книги, касающейся риска и неопределенности см:. Понятия риска и неопределенности // THESIS. 1994. № 5. С. 12-28

52. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.

53. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.-365 с.

54. Николаева С. А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгалтерский учет. М., 1997. - № 11. - с. 60 - 64

55. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система "директ-костинг".- М.: Финансы и статистика, 1993. 162 с.

56. Ойхман Е.Г., Попов Э.В. Рейнжиниринг в бизнесе: Рейжиниринг организаций и информационные технологии. М.: "Финансы и статистика", 1997, 336с.

57. Остапюк М.Я. Учет и анализ деятельности хозрасчетных подразделений предприятия. -М.: Финансы и статистика, 1992'

58. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. ~М.: Контроллинг, 1991. -64 с.

59. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.

60. Палий В.Ф., Николаева Р.А. Особенности учета затрат в условиях рынка, система "директ-костинг" (Теория и практика).- М.: Финансы и статистика, 1993. 139 с.

61. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. ч. 1. - 304 с.

62. Панков В.В. Анализ и оценка состояния бизнеса: методология и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 208 е.: ил.

63. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. Мн.: ИП "Экоперспектива", 1998. - 238 с.

64. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986. - 297 с.

65. Петрусевич Н. Международный институт бизнеса. Киев, журнал "Финансовый директор", 1992.

66. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-336 с.

67. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34 н.

68. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

69. Практикум по финансовому менеджменту. Уч.-деловые ситуации под ред. Е. С. Стояновой. М.: Перспектива, 1997. - 138 с.

70. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283)

71. Проскуряков А. М. Современный бухгалтерский учет. М.: Зенит, 1992.-221 с.

72. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

73. Рамперсад К. Хьюберт Универсальная система показателей деятельности: Как достигать результатов, сохраняя целостность / Хьюберт К. Рамперса; Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 352 с.

74. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

75. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета: Монография. Москва: ФА, 2000. 112 с.

76. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980.- 141 с.

77. Скоун Т. Управленческий учет/Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.

78. Соколов А.Ю. Учет и анализ расходов по обслуживанию производства и управлению в промышленности. Дисс. канд. экон. наук. Казань, 1998.

79. Соколов Я.В. Международные стандарты и российский бухгалтерский учет. // Континент. М., 1997. - № 19. - с. 49-52.

80. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

81. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М., 1998.

82. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. М.: Перспектива, 1992.-89 с.

83. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива, 1995. - 208 с.

84. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом. М.: Перспектива, 1998. - 130 с.

85. Стратегический учет/ Под ред. В.Е.Керимова. М.: Омега-Л, 2005. -168 с.

86. Стуков С. А. Учет и хозрасчет в промышленности стран СЕВ М.: Финансы и статистика, 1979. 165 с.

87. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1979 273 с.

88. Сычева Г.И., Колбачев Е.Б., Сычев В.А. Оценка стоимости предприятия (бизнеса). Ростов н/Д: "Феникс", 2003. - 384 с.

89. Теория и практика антикризисного управления: Учебник для вузов/ Под ред. Беляева С.Г., Кошкина В.И. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1996469 с.

90. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991. 391 с.

91. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

92. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК ПРЕСС, 1999.-176 с.

93. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИН-ФРА-М, 1997-480 с.

94. У орд Кит Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2002. - 448 е.: ил.

95. У раков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Экономика,1991.-235 с.

96. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. М.: ЗАО "Бизнес-школа Интел-синтез", 1997, 304 с.

97. Филиппов К.К., Мигалатий Б.С. Себестоимость производства и реализации продукции. Формирование финансовых результатов СПб., 1992

98. Финансово-экономический словарь / Под ред. М. Г. Назарова. М.: Финстатинформ, 1995.

99. Финансовый анализ деятельности фирмы М.: Крокус Интернейшнл,1992.-240 с.

100. Финансовый менеджмент: теория и практика под ред. Стояновой Е. С. М.: Перспектива. 1997. - 574 с.

101. Финансовый менеджмент: Техника эффективного менеджмента. СА-RANA Corporation РЦП. - М., 1997

102. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) М.: "Дело ЛТД", 1993 - 864 с.

103. Фольмут X. Й. Инструменты контроллинга от А до Я: пер. с нем./ Под ред. И с предисл. М.Л. Лукашевича и Е. Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 288 е.: ил.

104. Фридман П. Аудит, контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / Пер. с англ. М.: Аудит, 1994.

105. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. М.: Финансы и статистика. 1997. - 800 с.

106. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1997.-576 с.

107. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. - 239 с.

108. Чедвик JI. Основы финансового учета / Пер. с англ. под ред. В. А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

109. Чернова Г.В., Кудрявцев А.А. Управление рисками: Учебное пособие. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. -160 с.

110. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ затрат в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971. - 240 с.

111. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. М.: Инфра-М, 1995. - 75 с.

112. Шим Джей К., Сигл Джоэл Т. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Филин, 1996.

113. Экономика и статистика фирмы. / Под ред. Ильенковой С.Д. М.: Финансы и статистика, 1996. - 240 с.

114. Энтони Р., Дж Рис. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

115. Bleicher, К. & Meyer, Е. Fuhrung in der Unternehmen. Formen und Modelle, Reinbek: Rowohlt, 1976. 298 c.

116. Bruggemeier, M. Controlling in der oeffentlichen Verwaltung. Ansaetze, Probleme und Entwicklungstendenzen eines betriebswirtschaftlichen Steuerungskonzeptes, 2. Aufl., Muenchen: Hemp, 1997. 165 c.

117. Egger, A. Winterheller, M. Kurzfristige Unternehmnensplanung. Budgetierung. Wien: Peter Linde Verlag, 1982. 439 c.

118. Hahn, D. Controlling. Munchen: Verlag Franz Vahlen, 1987. 193 c.

119. Hahn, D. Controllingkonzepte. Planung und Kontrolle; Planungs- und Kontrollsysteme; Planungs- und Kontrollrechnung. Wiesbaden, 1996. 329 c.

120. Honore A.M. Ownership. In: Oxford essays in jurisprudence. Ed. By Guest A.W., Oxford, 1961.

121. Horvath, P. Controlling, 6.Aufl., Muenchen: Vahlen, 1996. -415 c.

122. Kupper H.U. Controlling-Konzeption, Aufgaben und Instrumente, 2. Aufl., Stuttgart: Poeschel, 1997. 357 c.

123. Kupper H.-U., Weber J. & Zund A. Zum Verstaendnis und Selbstverstaendnis des Controlling. Thesen zur Konsensbildung: Zeitschrift fur Betriebswirtschaft, 1990. 60 c.

124. Neumann F. Einfuehrung modernes Kostenrechnungsystems in Unternehmen der neuen Bundeslaender. Kostenrechnung-Praxis. Heft: 6,1992

125. Oehler K. Unternehmensweite Planung und Budgetierung. KOSTENRECHNUNGS-PRAXIS (KRP), Heft: 5,1998

126. Reichmann T. Controlling mit Kennzahlen und Managementberichten, Munchen: Vahlen, 1995. 136 c.

127. Schmidt A. Das Controlling als Instrument zur Koordination der Unternehmungs-fuyhrung, Frankfurt a. M.: Lang, 1986. -314 c.

128. Schmidt A. Kostenrechnung. Grundlagen der Vollkosten-, Deckungsbeitrags-, Plankosten- und Prozesskostenrechnung. Verlag W. Kohlhammer: Berlin, 1996. - 272 c.

129. Weber J. Einfuehrung in das Controlling, 7. Aufl., Stuttgart: Poeschel, 1998. -255 c.

130. Wild J. Grundlagen der Unternehmensplannung. Reinbeck, 1974. 276 c.