Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Потапова, Любовь Николаевна

• Потапова, Любовь Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Потапова, Любовь Николаевна

Введение

1. Реформирование бухгалтерского и оперативного учета доходов и расходов в органах федерального казначейства

1.1. Проблемы становления и развития бухгалтерского и оперативного учета и его информационная роль в управлении органами федерального казначейства

1.2. Задачи и направления реформирования бухгалтерского учета денежных потоков

2. Методические основы бухгалтерского и оперативного учета, формирование информации о денежных потоках в органах федерального казначейства

2.1. Организация оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов

2.2. Методика бухгалтерского учета текущих расходов и ее использование в контроле за движением денежных потоков

2.3. Методика бухгалтерского и оперативного учета расходов по приобретению нефинансовых активов в органах федерального казначейства

3. Внутренний контроль за движением денежных потоков и ^ направления его совершенствования в органах федерального казначейства

3.1. Нормативно-правовое обеспечение и организация контроля денежных потоков в управлении органами федерального казначейства

3.2. Методика учета и организация внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд)

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства»

Актуальность темы исследования. Успешное развитие экономики государства невозможно без информации о состоянии государственных финансовых и материальных ресурсов. Любое правительство должно иметь информацию о наличии денег, их эквивалентов, движении денежных потоков, размере обязательств и доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Основным поставщиком такой информации для Правительства является казначейство. Происходящие перемены в управлении бюджетной системой и бюджетном учете диктуют необходимость развития методической базы и концептуальных основ учета в системе федерального казначейства.

Проводимые в Российской Федерации реформы бюджетной системы и адаптация российского учета к требованиям международных стандартов диктуют необходимость совершенствования качества управления денежными потоками. Для любой системы управления требуется высоко анали-тичная, своевременная и достоверная информация, источником которой является бухгалтерский и оперативный учет, а также отчетность. Подлежащая надзору и контролю информация, потребителем которой являются органы федерального казначейства, нуждается в развитии для того, чтобы удовлетворять задачам управления.

Государственный бюджет является сложной категорией, сочетающей в себе экономическое финансовое, правовое и политическое содержание. Такая многосторонность бюджета вызывает трудности при исследовании государственного бюджетного устройства.

Контроль за исполнением бюджета, обеспечением полного и своевременного поступления доходов, использования средств бюджета по целевому назначению в современных условиях может быть эффективным лишь при четко организованной системе бухгалтерского учета исполнения бюджета и смет расходов, которая носит название бюджетного учета. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях - специфичен, поскольку, обусловлен законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Действующие нормативные документы по организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях все еще не удовлетворяют современным требованиям рыночной экономики и международным стандартам, ограничивают возможности отражения всей специфики деятельности бюджетных организаций.

Степень разработанности проблемы. Немало зарубежных и отечественных экономистов посвятили свои работы проблемам управления бюджетными учреждениями и организации в них бухгалтерского учета и отчетности.

Среди наиболее значимых работ российских ученых необходимо отметить работы Александрова Л.М., Аллахвердяна Д.А., Базаровой Г.В., Бачурина А.В., Бирмана A.M., Болдырева В.Г., Васильевой М.В, Вознесенского Э.А., Волкова A.M., Галанова В.А., Данилевского Ю.А., Дьяченко В.П., Зверева А. Г., Коломина Е.В., Ляндо A.M., Павловой Л.П., Плотникова К.Н., Поляка В.Г, Родионовой В.М., Сенчагова В.К., Сычева Н.Г. и других. В работах российских ученых значительное внимание уделяется практике и методике организации бюджетного устройства и бухгалтерского учета в бюджетных организациях. В меньшей степени исследованы вопросы методологии учета в соответствии с международными стандартами.

Накопленный теоретический и практический опыт исследования проблем бюджетного учета, с одной стороны, и отсутствие комплексных исследований в этой области, - с другой, определяют актуальность темы настоящего исследования.

Целью исследования являются изучение зарубежного и отечественного опыта учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства, теоретических и методологических основ указанных вопросов, разработка методики бюджетного учета и организации внутреннего контроля в Управлении федерального казначейства.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- дать характеристику этапам становления и развития бухгалтерского и оперативного учета и раскрыть его информационную роль для управления денежными потоками в органах федерального казначейства;

- определить направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных стандартов применительно к органам федерального казначейства;

- дать предложения по организации оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов;

- разработать методику учета текущих расходов и дать предложения для ее использования в контроле за движением денежных потоков;

- разработать методику бухгалтерского и оперативного учета капитальных расходов в органах федерального казначейства;

- определить направления совершенствования учета предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд);

- дать характеристику нормативно-правового обеспечения и обосновать содержание контрольной деятельности Управления федерального казначейства в современных условиях;

- разработать методику внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).

Предметом исследования являются вопросы теории и практики бухгалтерского, оперативного учета и внутреннего контроля в органах федерального казначейства, нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета в бюджетных учреждений и организациях, передовой зарубежный опыт деятельности казначейских систем, а также международные стандарты финансовой отчетности.

Объектом исследования является деятельность органов федерального казначейства в Республике Марий Эл, а также бюджетных организаций, исполняющих контрольные функции за использованием средств федерального бюджета.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, внутреннего контроля, отчетности. В работе использованы законодательные акты, нормативные документы, международные и отечественные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, методические и стати сти ч ее к и е м атер и ал ы.

Методика исследования основывается на обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике бюджетного учета. В процессе исследования применялись системный и комплексный подходы к исследованию объектов, функционально-операционный подход, методы морфологического анализа.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и совершенствовании методических основ бюджетного учета и контроля в органах федерального казначейства.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- обоснована с исторической и экономической точки зрения информационная роль учета и контроля в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства; выделены исторические этапы становления и развития бюджетного учета;

- разработана классификация денежных потоков, учитываемых и контролируемых органами федерального казначейства, позволяющая определить систему необходимых для контроля и управления показателей;

- определены направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных норм и отечественного законодательства;

- обоснованы преимущества оперативно-аналитического учета в организации исполнения бюджетов на основе бюджетной классификации доходов и расходов;

- предложена методика учета текущих расходов, рекомендовано на ее основе направления контроля денежных потоков в органах федерального казначейства;

- разработана методика оперативного бухгалтерского учета нефинансовых активов в соответствии с требованиями управления в системе казначейства;

- раскрыто содержание контрольной деятельности и предложена методика учета и внутреннего контроля бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обосновании и оценке показателей, отражаемых в составе бюджетного учета денежных потоков и методическом обеспечении организации их контроля.

Практическая ценность диссертационной работы заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность трансформировать бюджетный учет в соответствии с требованиями МСФО.

Практические разработки и методики, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы органами федерального казначейства.

В процессе проведения научно-исследовательских работ и практической реализации результатов исследования применялись разные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдения, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Марийского государственного технического университета, Марийского государственного университета в г. Йошкар-Ола. Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности УФК РФ по Республике Марий Эл.

Основные положения диссертации отражены в 6 печатных работах общим объемом 3,8 печ. листа.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Потапова, Любовь Николаевна

Делая выводы о контрольной деятельности УФК МФ РФ по РМЭ, необходимо отметить, что эффективный контроль основан главным образом на прогнозируемых результатах, а не на фактических. На основе этих прогнозов осуществляются корректирующие действия, и это помогает привести фактические результаты к запланированным. Сравнение же фактических результатов и прогнозных позволяет избежать в будущем уже совершенных ошибок.

Для оценки контрольной деятельности федерального казначейства в нашем исследовании предлагается ввести показатель "эффективности контроля". Он определяется отношением результатов к величине затрат, которые имели место при достижении результатов.

Эффективность контроля Э может быть определен формулой:

Э = Р/3 где: P - результат контрольной деятельности;

3 - затраты на осуществление контрольной деятельности [128]. Из этой формулы следует, что для повышения эффективности (Э) контроля необходимо снижение затрат контрольной деятельности (3).

Однако, как показывает опыт, снижение затрат не всегда приводит к повышению эффективности. Следовательно, необходимо регулирование затрат (3) в некоторых допустимых пределах (Зо) при котором будут сохранятся достаточная оперативность и качество контроля.

Если величина затрат (3) не находится в допустимых пределах, то оперативность и качество контроля, а значит и его результат (Р), будут снижаться. В итоге снижается и эффективность (Э).

В процессе исследования был сделан вывод о том, что наиболее существенным факторами эффективной контрольной деятельности являются:

- Квалификация специалистов, осуществляющих контроль;

- полнота и достоверность исходных данных об объекте контроля, на основе которых осуществляется контроль;

- объективность, качество, оперативность и комплексность контроля, которые обеспечиваются совершенством используемых показателей и методов контроля.

В данном исследовании мы предлагаем, что контроль денежных потоков может быть измерен и представлен в виде количественных и качественных данных. По мнению В.В. Патрова и В.В. Ковалева системой обобщения таких затрат может быть представлена в виде треугольной структуры [93, с. 6] (рис. 19).

Сводные балансы \ / Единичные балансы \

Формы отчетности Регистры синтетического учета Регистры аналитического учета Первичные документы Показатели

Рис. 19. Система обобщения учетных данных

На нижнем уровне - множество экономических показателей (натуральных и стоимостных), которые сгруппированы в первичные документы. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть этих показателей собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением их на счетах синтетического учета. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, где синтезированы преобразованные показатели нижнего уровня. Единичные балансы хозяйствующих экономических единиц обобщаются в сводных балансах соответствующих вышестоящих органов.

Отчетность органов федерального казначейства Минфина России является основой для формирования Минфином России отчета об исполнении федерального бюджета.

Показатели бюджетной отчетности органов федерального казначейства Минфина России призваны охватить не только операции по собственно кассовому исполнению бюджета - кассовые доходы и кассовые расходы, но также и все стадии исполнения бюджета, предшествующие осуществлению кассовых расходов, - доведение лимитов бюджетных обязательств, принятие обязательств, финансирование. Аналитический учет этих показателей ведется по кодам бюджетной классификации в соответствующих регистрах - лицевых счетах, открываемых на каждое бюджетное учреждение, выступающее в качестве распорядителя или получателя средств федерального бюджета.

Учитывая, что аналогичные показатели являются также и объектом учета и в бюджетных учреждениях, процесс составления бюджетной отчетности сопровождается процедурами сверки данных отчетности органов федерального казначейства и бюджетных учреждений, которая позволяет исключить ошибки и неточности в бюджетной отчетности. Сверка производится также и с отчетностью финансовых органов субъектов Российской Федерации по показателям, характеризующим виды межбюджетных отношений.

Саму отчетность органов федерального казначейства Минфина России можно подразделить по нескольким основаниям.

Так, по срокам представления выделяется текущая (ежедневная, месячная, квартальная) и годовая отчетность. При этом важно отметить, что и ежедневная отчетность является бухгалтерской, а не оперативной.

В зависимости от объектов учета отчетность можно разделить на четыре группы:

- отчетность по поступлениям в бюджет;

- отчетность по расходам бюджета;

- отчетность по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- отчеты, аккумулирующие данные одновременно двух и более объектов учета.

Такое деление обосновывается также тем, что органам федерального казначейства в настоящее время открыты отдельные счета в учреждениях Банка России, через которые и осуществляются соответствующие операции: 40101 (до 2003 г. был открыт также счет 40102), 40105 "Средства федерального бюджета" и 40503 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации".

С учетом необходимости обеспечения государственной тайны выделяется группа отчетов, формируемых и представляемых в особом порядке.

Проведенный анализ отчетности УФК МФ РФ по РМЭ позволил нам получить следующие результаты.

За 2003 год в федеральный бюджет на территории Республики Марий Эл поступило налогов и других обязательных платежей в сумме 3 043 млн. рублей, из них 318 млн. рублей возврат бюджетных ссуд и 871 млн. рублей единый социальный налог (табл. 9).

Заключение

Исследование теории и методологии учета денежных потоков и их контроля, осуществляемого органами федерального казначейства на региональном уровне, позволило сделать следующие выводы:

1. Новые подходы к исследованию проблем реформирования бюджетного учета основана на классических теориях денег, среди которых в работе выделены три основных направления: металлистическое, номиналистическое и количественное.

Рассматривая количественную теорию денег, которая объясняет уровень товарных цен, стоимость денег в их количественном обращении, автор подчеркивает ее влияние на развитие теории воспроизводства и формирования двух направлений этой теории: трансакционный и кембриджский. Классическая популярность и теоретическая известность названых теорий не умаляет их значения для развития бюджетного учета в системе органов федерального казначейства. Автором предложен свой вариант выделения этапов развития органов казначейства, определены характерные черты бюджетного учета для каждого из этапов и показаны особенности нормативного регулирования.

2. Характеристика функций, выполняемых органами федерального казначейства на региональном уровне в настоящее время позволило автору обосновать действующую схему финансирования применительно к реализуемым ими функциям.

Стратегия построения казначейства предусматривает постепенный переход от действующей схемы финансирования (через счета отраслевых министерств и ведомств) и оплаты кассовых расходов через бюджетные счета бюджетных единиц к порядку, при котором финансирование расходов и соответственно, использование бюджетных средств становятся все более управляемыми и подконтрольными

3. Схема финансирования, осуществляемого органами федерального казначейства, обусловлена задачами управления денежными потоками. Выявлено влияние вертикальной структуры управления и иерархической подчиненности органов казначейства на движение информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях.

4. Для управления важным моментом является классификация денежных потоков. Проведенный анализ возможных критериев классификации позволил разработать классификацию денежных потоков, контролируемых федеральным казначейством.

В диссертации дана подробная характеристика 11 критериев, перечисленных в таблице 2 и показано формирование денежных потоков различных видов и уровней. Это позволяет формировать систему аналитических показателей для учета, контроля и регулирования денежными потоками в органах федерального казначейства.

5. Направления реформирования бюджетного учета денежных потоков обосновываются объективными и субъективными посылками. Происходящие изменения в бюджетном устройстве, влияющие на организацию бюджетного учета проанализированы автором, на основе чего дана характеристика ряда объектов учета на основе нового Плана счетов бюджетного учета. Выделены особенности объектов учета, связанные с использованием разных методов: метода начисления и кассового метода.

6. Исследования характеристики субъектов и объектов учета позволило автору дать определение бюджетного учета: бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов, обязательств и иных операций в процессе исполнения бюджетов, представляющих собой денежные потоки.

7. Особенности оперативного учета денежных потоков связаны с установленной законодательством бюджетной классификацией доходов и расходов.

Рассмотренная в работе схема взаимодействия финансовых органов по исполнению бюджета, действующая в целях координации и проведения совместной работы по обеспечению полноты поступления налогов и платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, осуществлению достоверного и сопоставимого учета, правильного регулирования их между бюджетами различных уровней, влияет на организацию оперативного учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства.

Целевые функции и задачи учетно-коитрольных работ уточняются по мере осуществления взаимодействия и координации финансовых органов с органами федерального казначейства. Стратегически для осуществления учетно-контрольных работ необходим внутренний документ, определяющий соотношения внутренней учетной политики органов казначейства с политикой налогообложения на государственном, региональном и местном уровнях. Содержание внутреннего документа "учетная политика" органа федерального казначейства должно быть обусловлено, по мнению автора, требованиями законодательно-нормативной базы в этой сфере, отвечающими направлениям современного развития мировой практики и международным стандартам.

8. Методика бухгалтерского учета текущих расходов органов федерального казначейства построена на основе изучения принципов взаимодействия в процессе формирования доходов бюджета разных групп участников (налогоплательщиков, банков, органов федерального казначейства). Это позволяет обосновать организацию оперативно-аналитического учета налогов н платежей в УФК на основе Бюджетной классификации РФ. Для оперативно-аналитического учета отмечена роль классификации расходов, которая составлена по семи классификационным признакам: структуре бюджетной классификации; экономическому содержанию; характеру оплаты денежных обязательств; характеру использования бюджетных средств; источникам финансирования; форме расходов; видам расходов в соответствии со сметами бюджетных учреждений. Классификация позволяет, по мнению автора, отражать расходы в учете детализировано, формировать достаточный уровень аналитической информации для контроля и управления денежных потоков, точнее его "оттоков".

9. В работе представлен рабочий План счетов, рекомендуемый для организации аналитического учета расходов, способствующий, по мнению автора, преобразованию денежных потоков - расходов. Контроль в системе управления органов федерального казначейства за денежными потоками будет более эффективным, если его организовать на основе внутренней "управленческой отчетности", система которой предложена автором. Такая управленческая отчетность может включать систему аналитических таблиц - регистров, включающих детализированные в соответствии с классификацией расходов показатели, объединенные по ответственным за их формирование службам и лицам. Отчетность, построенная по центрам ответственности и отвечающая требованиям оперативности и своевременности, позволяет отслеживать узкие места в организации контроля со стороны работников казначейства и своевременно принимать управленческие решения.

10. Классификация контрольной деятельности выполнена в работе исходя из задач, функций и прав органов казначейства. Анализ динамики показателей контрольной работы органами федерального казначейства в Республике Марий Эл позволил автору разработать уточненную программу контрольных мероприятий на основе обоснованных программ проверки. Особое место в работе отведено методике и практики последующего контроля, в результате реализации которого вынесено только за 2003 год 22 представления на сумму 5976 млн. руб. штрафных санкций по фактам нарушений бюджетного законодательства.

Анализ структуры налоговых и неналоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, проведенный с использованием методики факторного анализа, способствует, по мнению автора, более точному планированию источников финансирования в разрезе разделов функциональной классификации расходов.

11. В работе обоснована и охарактеризована методика учета и организации внутреннего контроля, предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд), являющихся одной из форм расходов федерального бюджета. В основе методики лежат: классификация бюджетных ссуд по 4-ем группам; методы и принципы бухгалтерского аналитического учета на основе бюджетной классификации. Методика предполагает отражение операций в аналитических карточках учета выданных ссуд и формирование показателей для контроля за расчетами с дебиторами. Действенность методики оценивается по мере осуществления методов контроля и выявления нарушений (отклонений) установленных требований по целевому использованию выданных бюджетных ссуд и кредитов.

Проведенное исследование теоретических положений и практики в области бухгалтерского учета в Управлении Федерального казначейства и контроля за движением денежных потоков дает основание полагать, что предложенные и обоснованные в диссертации направления совершенствования учета денежных потоков и расходов найдут применение в отечественной практике и будут способствовать ее улучшению.

128

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Потапова, Любовь Николаевна, 2005 год

1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.

3. Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие. Баранова Л.Г., Врублевская О.В и др.- М.: "Перспектива": Инфра-М, 1998. -с. 222.

4. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 240 е.: ил.

5. Белобжетский И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. -М.: Финансы и статистика, 1985. 272 с.

6. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 1998-304с.: ил.

7. Бетге Й. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 418 с.

8. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 623 с.

9. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.

10. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997. - 400 с.

11. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001.- 160 с.

12. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.

13. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. - 211 с.

14. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.Л., Горецкая J1.J1. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. — Житомир; ЧП "Рута", 2002.-660с.

15. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 528 с.

17. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. Лг2 145-ФЗ (принят ГДФС РФ 17.071998 г.) (ред. от 29.12.2004 г.).

18. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.-М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. 533 с.

19. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. Бухгалтерский учет. Разработаны специалистами Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгалтеров Великобритании (АССА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.

20. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. 2-е изд. - М.: Центр союз, 1928.

21. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998. - XI,- 149 с.

22. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, —М., 1998.

23. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. Тифино, 1930.

24. Гарифуллин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.

25. Гершун A.M., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. 3-е изд. - М.: Фонд развития бухгалтерского учета, Издательский дом "Бухгалтерский учет", 2003.504 с.

26. Гетьман В.Г. Некоторые аспекты международной стандартизации финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. М., 2003. -№ 10.-с. 5-8

27. Гетьман В.Г. Реформирование бухгалтерского учета в России и международный опыт // Международный бухгалтерский учет. М., 2003. - № 9.-с. 2-12

28. Гильде Э.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемы АСУ "Бухгалтерский учет". М.: Статистика, 1974. - 110 с.

29. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Автор-составитель к.э.н. А.В. Крикунов. Сборник. — М.: Финансовая газета, 2000. с. 208.

30. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г.Л'о 14-ФЗ).

31. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. I: Пер. с англ. Белгород: "Белау-дит", 1993.-320 с.

32. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. II: Пер. с англ. Белгород: "Белау-дит", 1994.-334 с.

33. Долан Э. Дж., Линдсей Д. Рынок: микроэкономическая модель/ Пер. с англ. В. Лукашевича и др., Под общей ред. Б. Лисовика и В. Лукашевича.-С.-Пб., 1992.-496 с.

34. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. -М.: ТОО "Интел Тех", 1996. 112 с.

35. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. -М.: ИКЦ "ДИС", 1997. 144 с.

36. Доунс Дж., Гудман Дж., Эллиот. Финансово-инвестиционный словарь.1. М.: ИНФРЛ-М, 1997. 586 с.

37. Ерошкин Ы.П. История государственных учреждений дореволюционной России. М.: Высшая школа, 1968 г.

38. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002. -517с.

39. Иванова Н.Г., Маковник Т.Д. Казначейская система исполнения бюджета С-Пб.: Питер, 2001 - 208 с.

40. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.

41. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Издательство Омега-JT, 2003. — 199 с.

42. Карл и н Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.

43. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -4-е изд. -М.: Дело, 1998.-432 с.

44. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: ИЛ, 1948

45. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.

46. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с GAAP.Z/Бухгалтерский учет. М., 1998. - № 3. - с. 89-94.

47. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.

48. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2001.

49. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-432 с.

50. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. — 720 е.: ил.

51. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998.

52. Кондратьев Н.Д. Основные проблемы экономической статистики и динамики. М.: Наука, 1991

53. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности /Под ред. В.Ф.Палия. М.: Аскери, 1999

54. Комментарий к бюджетному кодексу Российской Федерации/Под. ред. А.Н. Козырина. М.: ЭКАР, 2002. - с. 800.

55. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Рос-сии.//Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). М., 1998. - № 2. - с. 4-7.

56. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 1373).

57. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 2006 годах (одобрена Постановлением Правительства РФ от 22.05.04 г. № 249).

58. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена Приказом Министра финансов РФ от 1.07.2004 г. № 180.

59. Коржихина В.И. История государственных учреждений СССР. М.: Высшая школа, 1986 г.

60. Кошкин И.А. Построение бухгалтерского баланса. Л., 1940.

61. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.-592 е.: ил.

62. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 е.: ил.

63. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. - 352 с.

64. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинение. том 23.

65. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -176 с.

66. Международные бухгалтерские стандарты. Часть 1. М.: Интертрей-нинг, 1992.- 150 с.

67. Международные бухгалтерские стандарты. Часть 2. М.: Интертрей-нинг, 1992.- 144 с.

68. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1998.

69. Международные стандарты финансовой отчетности. А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова и др.: М., 1998.

70. Мизиковский Е.А. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах. // Аудиторские ведомости. -М., 1999. № 8.

71. Налоговой кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146- ФЗ

72. Налоговой кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 177-ФЗ

73. Начинкин Д.Б. Эволюция казначейской службы в России.// Финансы. — №5.-с. 18-20.

74. Нестеренко Т.Г. Без монополии на информацию. // Бюджет. Март. 2004 с. 42-45

75. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

76. Николаева С.Л., Безрученко Г.Л., Галдина А.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Ан-Пресс, 2001

77. Новая Инструкция по бюджетному учету. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2004.-с. 384

78. Новое в бюджетном учете: Инструкция и комментарии. М.: "Финансовая газета", 2004.-с. 264.

79. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. М., 1995. - № 3. - с. 19-25

80. Общая теория денег и кредита:/Под. ред. Е.Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - с. 304.

81. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.-416 е.: ил.

82. Основные стандарты бухгалтерского учета. М.: Изд-во ПРИОР, 1997. -64 с.

83. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгалтерский учет, 1995-240 с.

84. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 400 с.

85. Пантелеев А.Ю., Гачинцкий В.А. Казначейские учреждения Российского государства в Симбирской губернии. Ульяновск: Изд-во Ульяновского государственного университета, 2003. - 96 с.

86. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

87. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. -М.: Финансы, 1975.

88. Палий В.Ф. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий // Бухгалтерский учет. — М., 1995. J\b 4. - с. 9-12.

89. Палий В.Ф. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий // Бухгалтерский учет. — М., 1995. № 5.-е. 15-17

90. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа. М.: Журнал "Контроллинг", 1991. 64 с.

91. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с. - (серия "Высшее образование").уД 93. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс 2-е изд., перераб. и доп

92. М.: Финансы и статистика, 1993 (Бухгалтеру промышленного предприятия). -256 е.: ил.

93. Пачоли JL, Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 е.: ил.

94. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2000. - 190 с.

95. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 г. № 703 "О федераль-* ном казначействе'У/Российская газета № 272, 08.12.2004 г.

96. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).

97. Приказ Минфина РФ "Об утверждении порядка учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской

98. Федерации" от 16.12.2004 г. № 166н.

99. Приказ Минфина РФ "О порядке открытия и ведения органами федерального казначейства министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета" от 31.12.2002 г. № 142н.

100. Приказ Минфина "О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" от 21.09.2004 г. ЛЬ 85н.

101. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФБК-Пресс, 1999. -224 с.

102. Пушкарева В.М. История мировой и финансовой науки и политики-М.: Финансы и статистика, 2003 272с.: ил.

103. Райе Э. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997.-XIV, 242 с.

104. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать положений по бухгалтерскому учету. 15-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89", 2003. - 384 с.

105. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.

106. Родионова В.М., Вавилов Ю.Я., Гончаренко Л.И. и др. Финансы; Под ред. В.М.Родионовой. -М.: Финансы и статистика, 1995.-432 с.

107. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник/Под ред. проф. В.М. Родионо-вой. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 232 с.

108. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: ИНФРА-М, 2003,470 с.

109. Самуэльсон П. Экономика. -М.: Прогресс, 1964.

110. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

111. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы истатистика, 1985.

112. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.

113. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 е.: ил

114. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

115. Стуков А.С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику. // Аудиторские ведомости. М., 2003. - № 5

116. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. -М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000.

117. Терехова В.А. Стратегические направления перевода российских организаций на МСФО // Международный бухгалтерский учет. М., 2003. -К« 10.-е. 2-4

118. Ткач В.И., Ткач М.В., "Международная система учета и отчетности", М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

119. Томас П. Казмин, Альберт Р. Маклин. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М.: ИНФРА-М, 1998.

120. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2004 г.ЛЪ 114н.

121. Федеральный Закон о Бюджетной классификации Российской Федерации от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ.

122. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129 ФЗ. -М., 1996.

123. Финансово-кредитный энциклопедический словарь (колл. авторов)/Под общ. ред. А.Г. Грязновой.-М.: Финансы и статистика, 2002.

124. Хендрексен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.

125. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. М.: "Экономическая жизнь", 1925. -465 с.1. Л.

126. Шнейдман J1.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003.-96 с.

127. Шнейдман J1.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. М., 1998. - № 1.-е. 4-8.

128. Шохин С.О., Воронина J1.H. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. — с. 240: ил.

129. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

130. GAAP 2002.UK financial reporting and accounting. Senior Editor Claire Richards. Deloitte & Touche. -2001.- 1904 p.139