Теория и методология внутреннего контроля и аудита налоговых затрат тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Сафонова, Маргарита Фридриховна

• Сафонова, Маргарита Фридриховна
• кандидат наук
• 2017

Оглавление диссертации кандидат наук Сафонова, Маргарита Фридриховна

ВВЕДЕНИЕ........................................................................... 4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ И НАЛОГОВЫХ РИСКОВ............................................................ 25

1.1. Сущность налоговых затрат как объекта учета и контроля............. 25

1.2. Теоретико-методологический генезис сущности и содержания категории «налоговый риск»....................................................... 51

1.3. Факторы, влияющие на возникновение налоговых рисков............. 63

ГЛАВА 2. КОНЦЕПЦИЯ КОНТРОЛЯ И АУДИТА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ................................................................................. 79

2.1. Понятие и место налогового аудита в современной системе отечественного аудита............................................................... 79

2.2. Развитие теории и методологии внутреннего налогового контроля

как элемента экономической безопасности организации..................... 103

2.3. Модель внутреннего аудита налоговых затрат............................ 113

ГЛАВА 3. ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ...... 136

3.1. Система учетно-налоговой информации коммерческой организации 136

3.2. Моделирование налогового учета в целях информационного обеспечения внутреннего контроля и аудита налоговых затрат............ 153

3.3. Формирование внутренней налоговой отчетности для контроля

налоговых затрат...................................................................... 173

ГЛАВА 4. РЕАЛИЗАЦИЯ МЕТОДОЛОГИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ............................................................. 192

4.1. Методология планирования налоговых затрат............................ 192

4.2. Моделирование процесса управления налоговыми рисками........... 223

4.3. Оценка эффективность управления налоговыми рисками.............. 254

ГЛАВА 5. МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ............................ 280

5.1. Структура системы внутреннего контроля и аудита налоговых

затрат.................................................................................... 280

5.2. Внедрение технологии комплаенс в систему внутреннего контроля налоговых затрат...................................................................... 300

5.3. Оценка эффективности деятельности службы внутреннего аудита ... 327

ЗАКЛЮЧЕНИЕ........................................................................ 346

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ........................................................... 358

ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................... 386

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Теория и методология внутреннего контроля и аудита налоговых затрат»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Сложная ситуация в мировой экономике, жесткая рыночная конкуренция обязывают хозяйствующие субъекты уделять серьезное внимание контролю налоговых затрат и налоговых рисков, обременяющих бизнес. Особенности налогового законодательства в Российской Федерации, неоднозначная трактовка некоторых положений по формированию налогооблагаемых баз, применения налоговых льгот также влекут за собой определенные налоговые риски, которые влияют на финансовое положение организаций, их ликвидность, платежеспособность, рентабельность.

Важная современная особенность, влияющая на процессы управления -информатизация общества, использование инновационных технических средств и технологий для улучшения качества жизни граждан, снижения трудоемкости и затратности бизнес-процессов, и система внутреннего контроля -не исключение. Необходимым условием непрерывности деятельности экономических субъектов является функционирование системы внутреннего контроля, которая может удовлетворить информационные потребности собственников и других внутренних пользователей. В то же время необходимость создания в системе управления службы внутреннего аудита, представляющей независимые гарантии и консультации по различным проблемам управления, в том числе налоговыми затратами и налоговыми рисками, также обусловлена реалиями времени.

Уплачиваемые налоги существенно влияют на ключевые показатели деятельности хозяйствующих субъектов и могут значительно трансформироваться, и поэтому нуждаются в текущем мониторинге. Внутренний контроль, в том числе и налоговых обязательств экономического субъекта, как затратная составляющая для системы управления, должен быть эффективным и выражать возможность оценки непрерывности деятельности организации при стабильно-

сти той налоговой нагрузки, которая имеет место в настоящий момент или при ее увеличении в случае расширения бизнеса.

Для большинства экономических субъектов система внутреннего контроля и аудита налоговых затрат нуждается в развитии методического инструментария, его научного обоснования и практических рекомендаций по осуществлению. Данная проблема в настоящее время частично решается только крупными организациями, у которых есть возможность содержать специально выделенные структурные подразделения внутреннего контроля. В отношении средних организаций и субъектов малого предпринимательства, которые для регионов являются основными налогоплательщиками, внедрение внутреннего контроля налоговых затрат является для них одной из возможностей дальнейшего функционирования и сохранения своего потенциала. В связи с этим развитие методологического инструментария внутреннего контроля и аудита налоговых затрат имеет важное значение.

Текущий мониторинг налоговых затрат невозможен без соответствующего информационного обеспечения, поэтому важнейшее значение приобретает формирование у хозяйствующих субъектов такой учетно-налоговой системы, которая бы охватывала все учетно-аналитические процедуры, обеспечивала коммуникационное взаимодействие через горизонтальные и вертикальные информационные потоки. Внедрение сбалансированной учетно-налоговой системы позволит организациям адаптировать учетный процесс к условиям внешней среды, а также сформировать юридически и экономически обоснованную модель управления налоговыми затратами, которая одновременно будет отвечать требованиям учетного и налогового законодательства и целевым ориентирам максимально возможной оптимизации налоговых платежей.

Дискуссионность вопросов о роли внутреннего контроля в управлении налоговыми затратами, недостаточная разработанность теоретических основ взаимодействия учетных, налоговых информационных потоков в процессе управления налоговыми рисками, а также практическая потребность организаций в создании единой системы внутреннего контроля налоговых затрат, ори-

ентированной на потребности менеджмента, позволили обозначить актуальность темы исследования, определить его цель и задачи.

Степень разработанности научной проблемы. Обобщение теоретических публикаций свидетельствует о разноплановости исследуемой проблематики, что позволило условно сгруппировать труды отечественных и зарубежных авторов по следующим направлениям:

1. Труды, раскрывающие вопросы теории, методологии и методики аудита, которые рассматриваются во взаимосвязи с проблемами бухгалтерского и налогового учета таких авторов как М. А. Азарская, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М. Бычкова, М.А. Вахрушина, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, С.И. Жминько, В.Б. Ивашкевич, Т.И. Кришталева, М.В. Мельник, О.А. Миронова, С.В. Панкова, В.И. Петрова, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, А.Д. Шеремет и др.

Значительный вклад в исследование вопросов, связанных с развитием и совершенствованием организации и методологии налогового аудита, контроля налогов внесли отечественные исследователи: И.А. Бажин, М.А. Городилов, Е.М. Гутцайт, С. К. Егорова, И.А. Кислая, Н.С. Косова, Т.И. Кришталева, Ж.А. Морозова, М.Ф. Овсийчук, С.В. Панкова, М.В. Попов, Л.В. Попова, А.А. Савин, А.А. Савина, Т.А. Терентьева, Л.В. Усатова, Е.Н. Хачемизова, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова, А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Т.Ф. Юткина. и др.

Глубокое и комплексное освещение проблем методики аудита, основанное на требованиях международных стандартов, получили в работах зарубежных ученых: Р. Адамса, А. Аренса, Ф. Дефлиза, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона, Р. Монтгомери и других, - актуально и не в полной мере отражено в российской экономической литературе.

Ученые представили различное сущностное наполнение учета, классификации видов и форм контроля, методов аудита и сходятся во мнении, что с позиции институционализма контроль является самостоятельной функцией си-

стемы управления, которая не заменяет другие функции, а направлена на эффективное их применение.

Вместе с тем, природа налогового аудита рассмотрена в экономической литературе еще в недостаточной степени. Исследователи не достигли единства во взглядах по вопросу сущности данного понятия. Это зачастую не позволяет авторам обосновать схему своих рассуждений, согласно которой они получают выводы, выстраиваемые в процессе разработки их научных концепций.

2. Теоретические и практические аспекты методологии, методики и организации контроля на различных уровнях управления, в различных отраслях, изучались такими отечественными учеными: Р.А. Алборов, Е.В. Антонова, С.В. Барулин, И.А. Белобжецкий, Н.Г. Белов, М.А. Гостева, В.Л. Бурцев, С.М. Бычкова, Ю.А. Данилевский, И.Д. Демина, И.М. Дмитриева, Т.И. Кисилевич, Е.А. Мизиковский, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольский, Т.Ю. Серебрякова и др.

Несмотря на серьезные исследования и разработку методического инструментария контроля в них не в полном объеме прослеживается взаимосвязь функции контроля с другими функциями управления. Недостаточное количество научных работ посвящено максимальной вовлеченности всех сотрудников и служб экономического субъекта в осуществление контрольных функций и не достаточно раскрывается порядок их взаимодействия.

Контроль, являясь одной из составных частей управленческого цикла, гарантирует обратную связь с управляемым объектом, то есть формирует информацию об изменениях, происходящих во всех бизнес-процессах экономического субъекта. Определенная часть этой информации формируется в учет-но-налоговой системе.

Научно-теоретический и практический интерес представляют разработки информационного обеспечения внутреннего контроля, вопросы структуры и функционирования учетно-аналитических систем таких авторов: П.С. Безруких, Л.С. Васильева, Е.Г. Дедкова, Е.Ю. Золочевская, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Ю.Я. Литвин, Б.Г. Маслов, И.А. Масло-

ва, Е.А. Мизиковский, Л.В. Попова, Т.М. Рогуленко, Г.В. Савицкая, Е.В. Чипу-ренко и др.

Проблемы внешнего и внутреннего контроля, его информационное обеспечение и основные принципы реализации раскрыли в своих работах зарубежные ученые: Э. Адамс, К. Друри, Б. Гаррисон, Ф. Котлер, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, Ж. Ришар и др.

Подробный анализ данной проблемы дает основания полагать, что в теории и на практике нет устоявшегося подхода к пониманию процесса организации контроля, его классификации. Это объясняется многообразием форм и сложностью отношений, заложенных в данном понятии, а также неоднозначными подходами к изучению теоретико-методических проблем функционирования системы внутреннего контроля.

Изучение работ как зарубежных, так и отечественных ученых в области бухгалтерского и налогового учета, стратегического управления, налогового контроля показали, что инструменты внутреннего и внешнего финансового контроля получают все большее распространение, однако проблемам учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля налоговых затрат пока не уделено должного внимания.

3. Проблемам налогового планирования и методам его реализации посвящены исследования: А.В. Брызгалина, М.В. Васильевой, Н.Г. Викторовой, Е.С. Вылковой, Г.Ю. Касьяновой, И.И. Кучерова, И.А. Масловой, В.Г. Панскова и др. Авторы, раскрывая понятие налоговой оптимизации, стараются провести грань между минимизацией налоговых платежей при помощи законных приемов и методов, и уменьшением налогов и сборов спорными путями.

Порядок определения, расчет налоговой нагрузки раскрываются в работах отечественных ученых: Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедковой, И.А. Коростелкиной, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, И.А. Масловой, Т.К. Островенко и др.

В процессе трансформации и эволюционирования знаний о налоговом планировании исследователями был рассмотрен и изучен широкий круг проблем, в частности: определены базовые понятия, принципы, рекомендованы

модели налогового планирования, а также варианты оптимизации налоговых платежей. В то же время формирование комплексной системы текущего мониторинга налоговых обязательств экономических субъектов не нашли необходимого теоретического освещения в работах отечественных ученых, а моделирование системы и процесса планирования налоговых затрат - широкого практического применения.

4. Исследования налоговых рисков раскрываются в работах ученых-экономистов: Л.И. Гончаренко, Н.Г. Викторовой, М.А. Гостева, Л.Г. Липник, М.И. Мигунова, В.Г. Панскова, М.Р. Пинская, Л.Н. Растамханова, Д.Н. Тихонов, Ф.Н. Филина, Т.А. Цыркунова, А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева и др. В то же время многие вопросы организации и методики внутреннего контроля налоговых затрат требуют дальнейшего детального рассмотрения, что обусловлено введением в 2015 г. налогового мониторинга крупнейших налогоплательщиков, которые должны иметь систему внутреннего налогового контроля (ст. 105.26 Налогового кодекса РФ). Таким образом, возрастает необходимость в переосмыслении концептуальных подходов к контрольным процедурам и аналитическим приемам, обеспечивающим сквозной, непрерывный мониторинг налоговых затрат, а также к внедрению методики их воплощения в практическую деятельность, включающую методы применения инструментария контрольных процедур, этапы и функции контроля.

Научные труды российских и зарубежных ученых раскрывают методические основы функционирования отдельных видов контроля хозяйствующих субъектов, но при этом вопросам их взаимодействия уделяется недостаточно внимания. В целях обеспечения эффективности контроля требуется разработка унифицированной концепции внутреннего контроля и аудита налоговых затрат для гармонизации отношений всех участвующих в процессе налогообложения сторон, удовлетворение противоречивых интересов налоговых органов и хозяйствующих субъектов. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования системы внутреннего контроля и аудита налоговых затрат, необходимость дальнейшего развития теории и методологии, а также вос-

требованность новых практических подходов к организации контроля обуславливают актуальность исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методологических положений и разработка научно-практических рекомендаций по формированию и реализации концепции учетно-налоговой системы внутреннего контроля и аудита налоговых затрат, обеспечивающей эффективность функционирования хозяйствующих субъектов при минимальных налоговых рисках.

Достижение поставленной цели обусловило определение и необходимость решения следующих основных задач:

- исследовать подходы к формированию структуры налоговых затрат с позиции теории трансакционных издержек, а также проанализировать понятийный аппарат и сущностное наполнение дефиниции «налоговые затраты»;

- разработать методику управленческого учета налоговых затрат, позволяющую осуществлять их текущий контроль и анализ;

- дать авторскую трактовку категории «налоговый риск»; провести диагностику влияния внешней и внутренней среды на возникновение налоговых рисков; уточнить классификацию и на ее основе, установить значимые факторы, влияющие на налоговые риски;

- представить авторское понимание налогового аудита, основанное на анализе законодательства и определяющее его место в общей структуре аудита бизнеса;

- рекомендовать организационно-ориентированную структуру внутреннего контроля, учитывающую элементы налоговой безопасности экономического субъекта;

- уточнить методологические положения организации внутреннего контроля и аудита налоговых затрат, основанные на целевом подходе;

- обосновать подходы к формированию учетно-налоговой информационной системы, необходимой для внутреннего контроля налоговых затрат и этапы движения информации в рамках данной системы;

- развить теоретические положения и базовые принципы формирования форм внутренней налоговой отчетности, рекомендовать структуру форм внутренней налоговой отчетности контроля налоговых затрат;

- раскрыть концептуальные элементы и предложить методику планирования налоговых затрат, распространяющуюся на все бизнес-процессы, в контексте общего финансово-экономического планирования хозяйствующего субъекта;

- выработать авторскую методику управления налоговыми рисками, в рамках внутреннего контроля налоговых затрат, включающую оценку вероятности возникновения риска и предполагаемый ущерб, и рекомендовать модель определения эффективности управления налоговыми рисками, основанную на критериальном подходе;

- сформировать систему внутреннего контроля и аудита налоговых затрат, включающую комплаенс-отдел, основанную на современных требованиях и принципах;

- рекомендовать методику оценки эффективности деятельности службы внутреннего аудита хозяйствующих субъектов.

Предмет и объект исследования. Предметом настоящего исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов внутреннего контроля в управлении налоговыми затратами, связанных с обеспечением экономической безопасности хозяйствующих субъектов.

Объектом диссертационного исследования является система внутреннего контроля и аудита налоговых затрат.

Теоретическую и методологическую основы исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, внесших существенный вклад в развитие экономической теории, теории и практики контроля, аудита, бухгалтерского и налогового учета.

Методологические подходы и инструменты ведущих зарубежных и отечественных научных школ в области аудита, контроля и экономической теории, в процессе исследования были адаптированы и применялись в процессе

решения поставленных задач. В частности, разработанный на основе положений экономической теории трансакционный подход использовался при формировании структуры налоговых затрат с целью их дальнейшего внутреннего контроля. Традиционные общенаучные методические приемы анализа, синтеза, индукции и дедукции применялись в процессе формирования концепции и методологии внутреннего контроля и аудита налоговых затрат. Методы теории рисков и систем использовались при мониторинге, разработке новых классификационных признаков налоговых рисков и в процессе формирования модели их управления. Эмпирические методы и методы моделирования использовались при формировании системы учетно-налогового информационного пространства, необходимого для обеспечения внутреннего контроля и аудита налоговых затрат.

Область исследования соответствует Паспорту специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет» п.1.2. «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях», п.1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» п.3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п. 3.3. «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п.3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии», п.3.11 «Особенности формирования аудиторской отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», п.3.15 «Налоговый контроль».

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский, налоговый учет и контроль в Российской Федерации, официальных данных Росстата, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, а также внутренних документов и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов; информации, отраженной

в справочно-аналитических обзорах, монографиях, докладах, Интернет-ресурсах.

В процессе исследования принимались во внимание требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов, регламентирующие организацию аудиторской деятельности, учета и контроля хозяйствующих субъектов.

Концепция диссертации базируется на объективной необходимости обеспечения эффективного управления налоговыми затратами экономических субъектов, что предопределяет модернизацию сущностных теоретико-методических подходов к формированию и реализации модели внутреннего контроля и аудита налоговых затрат, которая основывается на: анализе основных понятий и закономерностей функций управления налоговыми затратами и налоговыми рисками; изменении целеполаганий при определении структуры налоговых затрат с позиции теории трансакционных издержек; моделировании эффективной методики внутреннего контроля и аудита налоговых затрат; разработке информационно-аналитического обеспечения контроля налоговых затрат; продуцировании и обосновании более совершенных контрольных инструментов с целью минимизации налоговых рисков (комплаенс-контроль).

Внедрение предлагаемой концепции позволит определить степень вероятности наступления рисковых ситуаций, появление которых зависит от параметров экономической, производственной и финансовой характеристик хозяйствующего субъекта, будет способствовать повышению эффективности и результативности использования действенных инструментарных средств внутреннего контроля налоговых затрат, положительно повлияет на его финансовые характеристики.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Авторское дополнение и уточнение состава дефиниции «налоговые затраты», в части управленческого и налогового учета, включающее, помимо начисляемых налогов, расходы на налоговое администрирование, их учет, контроль, которые с позиции трансакционных издержек являются частью бизнес-

процессов экономических субъектов, подвержены налоговым рискам и требуют повышенного внимания со стороны руководства.

Противоречивость характера налоговых затрат усложняет институциональную унификацию понятийно-терминологического аппарата исследуемой проблемы. С целью учета и дальнейшего контроля налоговых затрат экономическими субъектами, в диссертации предложена авторская трактовка и сущностное наполнение дефиниции «налоговые затраты»;

2. Система счетов, в рамках управленческого учета, которая позволяет осуществлять учет налоговых затрат обособленно. Данное положение обусловлено тем, что налоговые затраты в системе финансового учета не определяются как отдельные элементы затрат и для их систематизации не предусмотрены бухгалтерские счета, на которых они отражались бы как отдельные элементы себестоимости, поэтому внедрение в управленческий учет данной методики позволит осуществлять их непрерывный контроль и анализ;

3. Концептуальные и методологические основы исследования налоговых рисков, включающие как уточненный категориальный аппарат, классификацию системы значимых факторов, влияющих на их уровень, так и методы, критерии оценки, позволяющие получить обобщающие характеристики с целью дальнейшего управления и минимизации налоговых затрат;

4. Уточненная классификация видов аудита и аудируемых объектов, основанная на нормативно-правовом подходе, определяющая место и сущность налогового аудита, в системе аудита бизнеса и общей структуре аудиторской деятельности;

5. Уровневый подход к организации системы налоговой безопасности на основе разработанной долгосрочной стратегии внутреннего контроля налоговых затрат;

6. Разработанная концепция внутреннего контроля налоговых затрат и внедренная в бизнес-систему экономического субъекта, отражающая место внутреннего налогового аудита в общей системе контроля организации, кото-

рая включает субъекты, объекты и обеспечивает налоговую безопасность, являющуюся частью экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

7. Предложенные автором составляющие учетно-налоговой информационной системы, которая основана на интегрированной обработке экономической информации и гармонизации учетных подсистем, включает учетную, налоговую, справочно-правовую подсистемы, обеспечивающие информацией различные категории пользователей в необходимом для них аспекте, и являющиеся основанием для проведения внутреннего и внешнего аудита налоговых затрат;

8. Продуцированная автором система принципов, обосновывающих порядок формирования внутренней налоговой отчетности и ее структуру, в целях представления данных, удовлетворяющих потребностям внутренних пользователей;

9. Авторская концепция планирования налоговых затрат, распространяющаяся на все бизнес-процессы организации и являющаяся частью общего финансово-экономического планирования хозяйствующего субъекта, с присущими общими методами оптимизации затрат, позволяющими скоординировать деятельность всех структурных подразделений, и соответственно уменьшить общие издержки на управление предпринимательской деятельностью;

10. Методика управления и оценки налоговых рисков, в рамках внутреннего контроля налоговых затрат, включающая этапы, процедуры сбора аудиторских доказательств, основанные на предпосылках подготовки налоговой отчетности, алгоритм определения вероятности возникновения налоговых рисков. Алгоритм управления налоговыми рисками, разработанный автором и базирующийся на сформированных критериях эффективности управления налоговыми рисками, позволяет определить совокупный налоговый эффект и оценить сумму допустимого ущерба при наступлении рисковых событий;

11. Алгоритм формирования системы внутреннего контроля налоговых затрат в организации, базирующейся на трех этапах, а также группа показателей, которая позволяет оценить эффективность работы службы внутреннего

налогового аудита. На каждом этапе прослеживается поставленная цель, соблюдаются рекомендованные принципы системы внутреннего контроля, и выполняется ряд последовательных действий. Только полная взаимосвязь и эффективная реализация данных элементов внутреннего контроля позволит обеспечить недопущение существенных искажений бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Технология налогового комплаенс-контроля, основанная на сочетании внутренних требований компании с законодательными императивами, рассматривающая его как необходимый элемент системы корпоративного контроля выполнения налоговых обязательств, который обеспечивает управление налоговыми комплайенс-рисками, то есть рисками привлечения компании и топ-менеджеров к налоговой ответственности.

12. Методика оценки эффективности службы внутреннего аудита, основанная на пяти группах показателей, принимающих во внимание ключевые аспекты контроля: финансовый, оповещающий, диагностический, экономический, качественный.

Научная новизна диссертации заключается в теоретико-методическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с внутренним контролем и аудитом налоговых затрат, концептуального структурирования его экономического содержания, разработке методических подходов и алгоритма действия регулирующего институционального механизма на основе базовых принципов финансового контроля, в моделировании информационно -аналитического обеспечения внутреннего контроля налоговых затрат, в изменении методических подходов к формированию эффективных и действенных контрольных инструментарных средств налоговых рисков, на основе выявленных закономерностей и внедрения технологии комплаенса в общую структуру внутреннего контроля налоговых затрат.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Сафонова, Маргарита Фридриховна, 2017 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абалкин, Л.И. Экономическая безопасность России // Вестник РАН. -1997. - Т.67. - №9. - С.771-776.

2. Адамс, Р. Основы аудита / Р. Адамс; пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

3. Азарская, М. А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества : монография / М. А. Азарская. - Йошкар-Ола : Стринг, 2009. - 195 с.

4. Айтбаева, Л.У. Сущность и функции налоговых рисков / Л.У. Айтбаева // Вестник КРСУ. - 2009. - №7 (том 9). - С. 100 - 105.

5. Акулов, А. Организация комплайенс-контроля в Российских банках. / А. Акулов, Д. Малыхин, Н. Рыжих // Бухгалтерия и банки - 2006. - №9, 10.

6. Алборов, Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р. А. Алборов. - 3-е изд. - М. : Дело и сервис, 2004. - 463 с.

7. Андреев, В. Д. Внутренний аудит : учеб. пособие / В. Д. Андреев. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 462 с.

8. Андреева, Н. С. Регламенты внутреннего контроля и внутреннего аудита: что общего и в чем различия? // Внутренний контроль в кредитной организации. - 2014. - № 3. - С. 81-88.

9. Антонов, С. А. Совершенствование корпоративного налогового планирования на крупных предприятиях : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Антонов Сергей Александрович. - М., 2013. - С. 9.

10. Арабян, К.К. Теория и методология финансового контроля. Монография / К.К. Арабян. - М.:МЭСИ, 2012. - 115 с.

11. Артеменко, Г.А. Роль налогового консультирования в системе мер предупреждения налоговых правонарушений / Г.А. Артеменко // Вестник Академии (Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы). - 2011. - № 4. - С.97 - 98.

12. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'рейлли [и др.]; пер. с англ. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

13. Бажин, И.А. Организация и технология налогового аудита: На примере подрядных строительных организаций: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Ба-жин Иван Алексеевич. - Москва, 2007. - 250 с.

14. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент. Учебник. / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Дашков и К, 2015. - 332с.

15. Безуглая, Н.С. Совершенствование системы обеспечения экономической безопасности предприятия на основе управления рисками (по материалам Краснодарского края): автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / Безуглая Наталья Сергеевна. - Ростов-на-Дону, 2012. - 24с.

16. Белобжецкий, И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И. А. Белобжецкий. - М. : Финансы, 1979. - 160 с.

17. Бережная, Е. В. Анализ существующих определений риска и подходов к его классификации / Е.В. Бережная, Т.А. Порохня, С.И. Кукота // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». - 2005. - № 2. - С. 76-85.

18. Блауберг, И.В. Становление и сущность системного подхода / И.В. Блауберг, Э.Г. Юдин Э.Г. -М.: Наука, 1973. - 270с.

19. Богатая, И.Н. Стратегический аудит [Текст] : прошлое, настоящее, будущее / И. Н. Богатая, И. В. Алексеева // Аудит и финансовый анализ. - 2013. -№6. - С. 199 - 208.

20. Богатая, И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хаханова. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с.

21. Богданов, А.С. Формирование налоговой политики региона с целью обеспечения его экономической безопасности: ): автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Богданов Александр Сергеевич. - Орел, 2014. - 24 с.

22. Богомолов, А. М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения /А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. - М.:-.Экзамен, 2000. - 175 с.

23. Бозина, О. П. Дорожная карта: курс на упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским [Электронный ресурс] / О.П. Бозина // Между-

народный бухгалтерский учет. - 2014. - №23. //- Режим доступа: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=3055.

24. Бородина, А. С. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия / А. С. Бородина // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 9. - С. 514.

25. Бортников, Г.П. Комплаенс-риск (риск несоблюдения): международные стандарты и их применимость в странах СНГ [Электронный ресурс] / Г.П. Бортников. - Режим доступа : http://www. iiaru.ru/public/zarsmi/bortnikov.

26. Булыга, Р.Г. Оценка комплаенс-рисков. / Р.Г. Булыга, Л.М. Куприянова // Экономика. Бизнес. Банки. - 2015. - №3 (12).

27. Булыга, Р. П. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития : монография / Р. П. Булыга, М. В. Мельник; под ред. Р. П. Булыги. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 263 с.

28. Буров, В.Ю. Теория и методология развития системы государственного противодействия теневой экономической деятельности субъектов малого предпринимательства : автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.05 [Электронный ресурс] / Буров Виталий Юрьевич. - Чита, 2015. - Режим доступа : http://unecon.ru/sites/default/files/burov у.уи . dissertaciya.pdf.

29. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. — М.: Экзамен, 2000. - 253 с.

30. Бычкова, С. М. Аудит исчисления налога на добавленную стоимость [Электронный ресурс] / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 9. - Режим доступа: www.consultant.

31. Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. - СПб.: Издательство «Лань», 2000.- 320 с.

32. Варакса, Н. Г. Теория и методология формирования налогового механизма реализации налоговой политики на макро- и микроуровне сельском хозяйстве : автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Варакса Наталия Геннадьевна. - Орел, 2011. - С. 17.

33. Василенко, А.А. Влияние особенностей налогового аудита на выбор аудиторских процедур / А.А. Василенко // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. - 2012. - № 7. - С. 81 - 89.

34. Васильев, А. Налоговое планирование: быть или не быть? / А. Васильев // Налоговый инспектор. - 2000. - № 9.

35. Вахрушина, М.А. Управленческий учет / М.А. Вахрушина [и др.]. - М. : Издательский дом БИНФА, 2008. - 172 с.

36. Викторова, Н. Г. Методология и инструментарий управления налогообложением и налоговыми рисками на макро- и микроуровнях : дис. ... д-ра экон. наук / Викторова Наталия Геннадьевна. - СПб., 2015. - 366 с.

37. Воронцов, Б.В. Налоговая безопасность государства и экономических систем [Электронный ресурс] /Б.В. Воронцов // Проблемы современной экономики. 2008. - №3. - Режим доступа : http://www.m-economy.ru/art.php?nArtId=2199 (дата обращения 23.12.2011).

38. Вылкова, Е. С. Налоговое планирование : учебник для магистров / Е. С. Вылкова. - М., Юрайт, 2011. - 639 с.

39. Высотская, А. Б. Совершенствование методов налогового планирования в коммерческой деятельности организаций малого и среднего бизнеса : ав-тореф. дис. .канд. экон. наук : 08.00.10 / Высотская Анна Борисовна. - Ростов н/Д, 2012. - 24 с.

40. Гареева, Э.Ф. Особенности комплаенс-контроля в российских банках и его взаимосвязь в системе внутреннего контроля / Э.Ф. Гареева. - Уфа, Республика Башкортостан, 2014. - С. 72-73.

41. Гаррисон, Р. Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. / пер. с англ. под ред. М.А. Карлика / Р. Гаррисон, Э. Норин, П. Брюэр. - СПб.: Питер, 2010. - 592 с.

42. Гончаренко, Л.И. Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков : монография. 2-е изд. / Л.И. Гончаренко. - М. : Финансовый университет, 2012. - 235 с.

43. Гордеева, А.А. Методика выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности : дис. ... канд. эконом. наук : 08.00.12 [Электронный ресурс] / Гордеева, Александра Александровна. - М., 2014.- Режим доступа : https://guu.ru/files/referate/2014/gordeeva a dis.pdf.

44. Грибанов, А.А. Соотношение между категориями "затраты" и "расходы" в бухгалтерском учете / А.А. Грибанов, М.В. Кудинова // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2010. - № 2. - С. 81-86.

45. Грищенко, О.В. Управленческий учет. Конспект лекций. [Электронный ресурс] / О.В. Грищенко. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. - Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m166/2 1 .htm.

46. Гурьева, Т. М. Сущность налогового аудита / Т. М. Гурьева // Налоги . -2007. - № 4. - С. 23-25.

47. Гусева, Т. А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики : автореф. дис. ... д-ра юр. Наук: 12.00.14 / Гусева Татьяна Алексеевна. - Саратов, 2008.

48. Гутцайт, Е. М. Аудиторская проверка с позиций теории принятия решений в условиях неопределенности / Е. М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. - 2001. - № 8. - С. 24-28.

49. Данилин, О. Комплаенс-функция в современной организации: создание, структурирование и оценка [Электронный ресурс] / О. Данилин, Е. Пусто-валова // Внутренний контроль в кредитной организации. - 2010. - №3(07) - Режим доступа : www.reglament.net.

50. Дедкова, Е. Г. Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Дедкова Елена Геннадьевна. - Орел, 2010. - 23 с.

51. Дедюхина, Н. В. Теоретико-методологические аспекты развития финансово-инвестиционного анализа : автореф. дис. . д-ра экон. наук: 08.00.12 / Дедюхина Наталья Вильгельмовна. - М., 2011. - 41с.

52. Дементьев, А.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве /А.Ю. Дементьев. - СПб.: Питер, БИНФА, 2008. - 256 с.

53. Донцова, Л.В. Методологические проблемы внутреннего контроля в системе международных стандартов / Л.В. Донцова, М.М. Шарамко // Вестник брянского университета. - 2015. - №3(36). - С.285 - 290

54. Дружиловская, Т. Ю. Как формировать отчет о финансовых результатах / Т. Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 4. - С. 96.

55. Дружиловская, Т.Ю. К вопросу о соотношении понятий «затраты» и «расходы» / Т. Ю. Дружиловская // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2007. - № 2. - С. 28 - 30.

56. Дружиловская, Т.Ю. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты / Т.Ю. Дружиловская, С.М. Ромашова // Международный бухгалтерский учет. - 2014.

- №31. - С.2 - 11.

57. Евстигнеев, Е. Н. Основы налогового планирования / Е. Н. Евстигнеев.

- СПб. : Питер, 2004. - 288 с.

58. Евстигнеев, Е. Н. Принципы и этапы налогового планирования [Электронный ресурс] / Е.Н. Евстигнеев - Режим доступа: http://www.eli-tarium.ru/2009/10/21/nalogovoje_planirovanije.html (дата обращения 21.10.2013).

59. Егорова, Е. В. Налоговый анализ как самостоятельный вид экономического анализа / Е. В. Егорова // Государственный университет Минфина России. Финансовый журнал. - 2012. - № 4. - С. 131-138.

60. Ермакова, Н. А. Комплаенс-контроль в системе внутреннего контроля корпораций / Н. А. Ермакова, Ч. Ф Ахуньянова // Международный бухгалтерский учет. - 2014 - № 3. - С. 2-10.

61. Ерофеева, Е.А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения : учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева, В. Б. Кемтер, С. А. Принцева. - 2-е изд., перераб. и доп. - СПб. : Изд-во Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2006. - 680 с.

62. Жминько, С.И. Теория аудита : учеб. пособие / С. И. Жминько, О. И. Швырева, М. Ф. Сафонова, И. Н. Калинина. - Ростов н/Д : Феникс, 2013. -443с.

63. Жминько, С. И. Внутренний аудит: учеб. пособие / С. И. Жминько, О. И. Швырева, М. Ф. Сафонова. - Ростов н/Д, 2008. - 316 с.

64. Золочевская, Е. Ю. Методологические и научно-методические направления взаимодействия учетно-отчетной и аналитической подсистем при гармонизации отечественных и международных стандартов учета и отчетности : монография / Е. Ю. Золочевская. - М. : Финпресс, 2010. - 123 с.

65. Зырянова, Т. В. Система внутреннего контроля: цели, методы, интересы / Т. В. Зырянова, Н. И. Даниленко, О. Е. Терехова // Чиновник. - 2006. - № 6 (46). - С. 23.

66. Иванова, Е. И. Аудит эффективности в рыночной экономике : учеб. пособие / Е. И. Иванова, М. В. Мельник, В. И. Шлейников. - М. : КноРус, 2007. - 328 с.

67. Иванян, А.Г. О налоговых рисках / А.Г. Иванян, А.Ю. Че // Налоговый вестник. - 2007. - № 10. - С. 3-7.

68. Казакова, Н.А. Концепция внутреннего контроля эффективности организации: монография / Н.А. Казакова, Е.И. Ефремова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 234 с.

69. Катульский, Е.Д. Социально-трудовые отношения на государственной службе: Учебно-метод. пособие/ Под общ. ред. Е.Д. Катульского, Ю.М. Забродина, А.Ф. Зубковой. - М., 1997. - 116с.

70. Катышева, И.Ю. Опыт организации комплаенс контроля в рамках СВК: основные принципы и стандарты комплаенс-контроля [Электронный ресурс] / И. Ю. Катышева // Доклад на заседании Института внутренних аудиторов, 29.11.2005. - Режим доступа : http: //www.bankir.ru/analytics/svk/216/43019.

71. Калашникова, Э. Л. Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия : автореф. дисс. ... канд. экон. наук / Калашникова Эльвира Леонидовна. - Иркутск : БГУЭП, 2007. - 24 с.

72. Каратаева, Г. Е. Теоретическое обоснование и сущность налоговых рисков, влияющих на прибыль / Г. Е. Каратаева, Ф. Ф. Ханафеев // Управлен-

ческий учет (Государственный университет управления). - 2008. - № 7 - С. 3644.

73. Качур, О.В., Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур.

- 3-е изд., перераб. и доп. М. : КНОРУС, 2009. - 360 с.

74. Кириллов, Р. А. Теоретические основы управления регуляторным риском в системе внутреннего контроля банка [Электронный ресурс] / Р.А. Кириллов // Известия Саратовского университета. Новая серия. Серия Экономика. Управление. Право. - 2014. - Выпуск № 4 . - том 14 - Режим доступа : http://cyberleninka.ru/ article/n/teoreticheskie-osnovy-upravleniya-regulyatornym-riskom-v-sisteme-vnutrennego-kontrolya-banka#ixzz3j fbklU9m. (дата обращения 08.10.2014).

75. Кириллова, О.С. Комплаенс в системе налогового администрирования / О.С. Кириллова // Налоговые системы. Методология развития: монография М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - С.263.

76. Кисилевич, Т. И. Неунифицированные формы первичных учетных документов / Т. И. Кисилевич // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 6. -С.48 - 57.

77. Кисилевич, Т.И. Налоговый аудит в строительстве: Учеб. пособие / Т.И. Кисилевич, Е.Н. Хачемизова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 208 с.

78. Ковалев, В. В. Бухгалтерская прибыль: управленческий аспект / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев // Вестник Санкт-Петербургского университета.

- 2005. - Вып. 4. - С. 7-26.

79. Колесникова, Е.Н. Комплаенс-контроль - новый уровень обеспечения экономической безопасности предприятия. / Е.Н. Колесникова // Электронный научный журнал «Экономика и финансы организаций и государства» - 2012. -№4(6) октябрь-декабрь - С. 3 - 6.

80. Конева, О.В. Управление налоговой нагрузкой в кластерных образованиях малого и среднего бизнеса [Электронный ресурс] / О.В. Конева // Инновационное развитие экономики. - 2016. - №3 (33). - 154-168 - Режим доступа : http://ineconomLc.ru/sites/default/ffles/field print version/zhurnal no 3 33 2.pdf#13.

81. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приказ ФНС России от 30.05.2007г. № ММ-3-06/333@ (в ред. Приказов ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ , от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@)

82. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.

83. Коростелкин, М.М. Налоговый комплаенс как система подтверждения достоверности расчета налоговых обязательств / М.М. Коростелкин // Управленческий учет. -2014. - №11. - С.60.

84. Коростелкин, М. М. Налоговые затраты в информационной системе предприятия / М. М. Коростелкин // Экономические и гуманитарные науки. -2012. - № 7.

85. Корпорптивная культура соблюдения законов и нормативов ООО «ХайдельбергцеменТ РУС» [Электронный ресурс] - Режим доступа: file:///Q/Users/Profi/Downloads/korporativnava kultura soblyudeniya zakonov i п ormativov%20(4).pdf.

86. Косова, Н. С. Стандартизация и организация аудита налоговых обязательств хозяйствующих субъектов : автореф. дис. ... канд. экон. наук:08.00.12 / Косова Нина Степановна. - Ростов н/Д, 2003. - 24 с.

87. Косарев, А. Важно понимать, сколько конкретно стоит риск. / А. Косарев // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.cfo-russia.ru/stati/index.php?article=5366

88. Коуз, Р. Фирма, рынок и право / Р. Коуз. - М., 1993.

89. Кришталева, Т. И. Выявление налоговых ошибок: роль аудита [Электронный ресурс] / Т. И. Кришталева // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 4. -Режим доступа: www.consultant.

90. Кришталева, Т. И. Особенности аудита налогообложения / Т. И. Кришталева // Все для бухгалтера. - 2007. - № 12.

91. Кришталева, Т. И. Аудит налогообложения : учеб. пособие / Т. И. Кришталева. - М. : Дашков и К, 2010. - 272с.

92. Кришталева, Т. И. Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения : автореф. дис. ... д-ра эконом. наук / Кришталева Таисия Ивановна. - М., 2009. - 41 с.

93. Крупышев, Д. Управление комплаенс-рисками в российском банке. Конкурентные преимущества системного подхода / Д. Крупышев // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.lecap.ru/upload/information system 15/1/8/5/item 185/information ite ms property 354.pdf. (дата обращения 12.01.2016)

94. Крутякова, Т.Л. Учетная политика 2015: бухгалтерская и налоговая / Т.Л. Крутякова // «АйСи Групп», 2015 - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

95. Куликова, Л.И. Налоговый учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 336 с.

96. Лапина, О.Г. ПБУ 18/02 Практическое пособие по применению / О.Г. Лапина. - М.:Эксмо-Пресс, 2006. - 672 с.

97. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-практ.пособие. / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 320 с.

98. Ларичев, А.Ю. Экономический анализ в налоговом аудите: Автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Ларичев Александр Юрьевич. - М., 2005. -24 с.

99. Лимская декларация руководящих принципов контроля: принята в г. Лиме (Перу) 17 октября 1977 года на IX Конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля (INTOSAI) // СПС «Консультант-Плюс».

100. Лисович, Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткачен-ко. - Ростов н/Д, 2000. - 354 с.

101. Ломейко, А. В. Принятие решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Ломейко Анна Владимировна - Волгоград, 2011. - 26 с.

102. Лумпов, Н.А. Фондирование как метод управления затратами / Н.А. Лумпов // Финансовый менеджмент. - 2007. - № 4. - С. 3-8.

103. Люкманов, К. М. Формирование налоговой стратегии в учетно-аналитической системе предприятия : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10; 08.00.12 / Люкманов Камиль Мунирович. - Орел, 2013. - 24с.

104. Лысенко, И. В. Налоговые риски в деятельности коммерческих организаций: сущность и управление / И. В. Лысенко // Финансы, бухгалтерский учет и анализ. -2011. - № 1. - С. 169-179.

105. Майбуров, И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учебник для магистрантов / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - С. 380.

106. Макаренко, С. А. Комплексная методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли : монография / С. А. Макаренко, М. Ф. Сафонова. - Краснодар : КубГАУ, 2015. - 179 с.

107. Малыхин, Д.В. Особенности организации комплаенс-контроля в российских банках / Д.В. Малыхин // Внутренний контроль в кредитной организации. - 2009. - №2.

108. Маркова, В. Д. Стратегический менеджмент / В. Д. Маркова, С. А. Кузнецова. - М. : ИНФРА-М, 2002. - 288 с.

109. Маркс Карл. Капитал. Критика политической экономии / пер. И. И. Скворцова-Степанова. Т. 2. Кн.2. Процесс обращения капитала / под ред. Ф. Энгельса. М., Политиздат, 1978. - 648с.

110. Маслов, Б.Г. Методы и модели оценки рисков / Б.Г. Маслов // Экономические и гуманитарные науки. - 2013. - № 3 (254). - С. 114-118.

111. Международный стандарт внутреннего аудита № 12 Института внутреннего аудита // http://www.theiia.org

112. Международные стандарты высших органов аудита в области ком-плаенс-аудита (ISSAI 4000-4999 General Auditing Guidelines on Compliance Audit)

113. Международные стандарты аудита, гарантии качества и этики учета [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://web.ifac.org/download/IPAR_IAASB_2007_Key_Terms.pdf.

114. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» : введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.

115. Мельник, М. В. Ревизия и контроль : учеб. пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин; под ред. М. В. Мельник. - М. : ФБК-ПРЕСС, 2005. -520.

116. Мельник, М. В. Развитие стратегического аудита / М. В. Мельник // Инновационное развитие экономики. - 2012. - № 4 (10). - С. 42-49.

117. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»: одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол № 1 от 11.07.2000 [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

118. Методических рекомендаций по оценке сложности и качества работ специалистов (для установления квалификационных категорий и дифференциальных должностных окладов), разработанных НИИ труда [Электронный ресурс] - М., Экономика, 1989. - 54 с. - Режим доступа : http://files.stroyinf.ru/Index2/1/4293832/4293832186.htm.

119. Мигунова, М. И. Налоговые риски: сущность и классификация / М. И. Мигунова, Т. А. Цыркунова // Финансы и кредит. - 2005. - № 33. - С. 48-52.

120. Мигунова, М. И. Оценка финансовых рисков в налоговом планировании : монография / М. И. Мигунова, Т. А. Цыркунова; Краснояр. гос. торг. -экон. ин-т. - Красноярск, 2007. - 162 с.

121. Миржакыпова, С.Т. Методология и организация учета и контроля в коммерческих банках: автореф. дис... докт. эконом. наук: 08.00.12 / Миржакы-пова Седеп Тактамуретовна - Алматы, Республика Казахстан, 2008. - 14 с.

122. Миронова, О.А. Развитие налогового аудита: проблемы и перспективы / О. А. Миронова, А. Ф. Ханафеев // Аудиторские ведомости. - 2014. - №5. -С. 27 - 37.

123. Миронова, О.А. Налоговое администрирование: учеб. для студентов вузов / под ред. О.А. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева. - 3-е изд. - Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2013. - 418 с.

124. Мухаметшин, Р. О целях, задачах и организации функции комплаенс [Электронный ресурс] / Р. Мухаметшин // Информационный бюллетень КПМГ и АРБ. - 2011. - Выпуск 4.- Сентябрь. - Режим доступа: http://www.kpmg.com/RU/ru/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/CTF-mformatюnal/Documeпts/4_September.pdf (дата обращения 12.11.2015)

125. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)

126. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)

127. Налоговое планирование. BusinessToolkits [Электронный ресурс]. -Режим доступа: www.gaap.ru.

128. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата / В.Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. М. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - 680 с.

129. Нечаев, В.И., Михайлушкин, П.В. Экономический словарь / В.И. Нечаев, П.В. Михайлушкин - Краснодар: Просвещение-Юг. - 2011. - 464с.

130. Нечитайло, А. И. Методология и концепция бухгалтерского учета : учеб.пособие / А. И. Нечитайло, Л. В. Панкова, И. А. Нечитайло. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 221 с.

131. Нисенбойм, Л. Каждый думает о рисках. // Консультант. - 2011. -

132. Новодворский, В.Д., Гараев, Д.Р. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения // Финансы. - 2003. №11. - С.25 - 31.

133. Новодворский, В. Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и эконо-миче-ская / В. Д. Новодворский, Н. В. Клестова, А. В.Шпак // Финансы. - 2003. - № 4. - С. 64 - 69.

134. Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Д. Норт; пер. с англ. А. Н. Нестеренко; предисл. и науч. ред. Б. З. Мильнера. - М. : Фонд экономической книги «Начала», 1997. - 180 с.

135. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : федер. закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

136. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

137. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации [Электронный ресурс] : приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

138. О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору: письмо Банка России от 2 ноября 2007 года № 173-Т // Вестник Банка России. 2007. - № 61. - 8 ноября.

139. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] : приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

140. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [Электронный ресурс] : приказ

Минфина России от 19.11.2002 №114н // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

141. О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.03.2008 №11274) // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

142. Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

143. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010; зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

144. Олейников, Е.А. Основы экономической безопасности. - М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез».- 1997.

145. Орлов, Д. В. Развитие методологии и организации налогового аудита в коммерческих банках : автореф. дис. ... канд. экон. наук:08.00.12 [Электронный ресурс] / Орлов Дмитрий Валерьевич. - Режим доступа: http://www.psu.ru.

146. Орлюк, Н.Ю. Формирование учетно-аналитической системы стратегических показателей деятельности коммерческих организаций: автореф. дис. . канд. экон. наук [Электронный ресурс] / Орлюк Наталья Юрьевна. - Режим доступа: http://www.gu-unpk.ru/public/file/defence/Orlyuk Natalya УЦгеут. 27.09.2013.pdf#2.

147. Островенко, Т.К. Проблемы оптимизации налоговых издержек, налоговой нагрузки и рентабельности бизнеса в коммерческих организациях / Т.К. Островенко, Г.Д. Гребнев // Вестник оренбургского государственного университета. - 2013. - №8 (157). - С.170 - 174.

148. Павленко, Н. А. Как классифицировать налоговые риски [Электронный ресурс] / Н. А. Павленко // Ваш налоговый адвокат. - 2008. - № 12. - Режим доступа: http : //base.consultant. ru/cons/-cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=120971.

149. Панков, В. В. Институциональный анализ и теория бухгалтерского учета / В.В. Панков // Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля : материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита. 30 июня 2011 г. : в 2 т. - Т. 1 / под ред. В. В. Панкова, В. И. Петровой. - М. : ГОУ ВПО «РЭУ им. Г. В. Плеханова», 2011. - 240 с.

150. Парасоцкая, Н. Н. Бизнес-процессы как способ повышения эффективности принимаемых управленческих решений / Н. Н. Парасоцкая // Все для бухгалтера. - 2010. - № 6. - С.18 - 2

151. Печерская, Л.А. Организация и регулирование правил аудита налога на прибыль торговой организации: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Печерская Любовь Анатольевна. - Москва, 2012. - 226 с.3.

152. Пизенгольц, М.З. Нужна ли раздельная система регистров бухгалтерского и налогового учета // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 11. - С. 66-67.

153. Пинская, М. Р. Налоговый риск: сущность и проявление [Электронный ресурс] / М. Р. Пинская // Органическая экономика. - Режим доступа: http : //organictheory.ru/taxplaning/taxrisk.

154. Пинская, М.Р. Управление налоговым риском как фактор противодействия уклонению от уплаты налогов / М.Р. Пинская // Налоги и финансовое право. - 2012. - №9. - С.209.

155. Пименова, Ю. Налог на прибыль в бухгалтерской отчетности / Ю. Пименова // Практическая бухгалтерия. - 2010. - № 3. - С. 44-45.

156. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс] : приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

157. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс] : приказ Минфина России РФ от 06.05.1999 № 33н // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

158. Положение по комплаенс-контролю Международного инвестиционного банка - Режим доступа : https://www.iib.int/attachments /polozhenie_o_komplaens-kontrole_v_mib.pdf. (дата обращения 20.05.2016г.)

159. Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах" (утв. Банком России 16.12.2003 №242-П) (ред. от 24.04.2014) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.01.2004 №5489)

160. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

161. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Приказ МФ РФ от 19.11.2002г. № 114н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 27.01.2013)

162. Попов, М. В. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в организациях, совмещающих налоговые режимы : автореф. дис. ... канд. экон. наук:08.00.12 [Электронный ресурс] / Попов Михаил Владимирович. - Краснодар, 2010. - 24 с. - Режим допуска: http://kubsau.ru/upload/iblock/2b7/2b775ca5949d8a2d2e96be92704bea12.pdi

163. Попова, Л.В. Аудит налогообложения: учебное пособие / Л. В. Попова, Л. Н. Никулина. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 192 с.

164. Природа фирмы / пер. с англ. / под ред. О. И. Уильямсона и С. Дж. Уинтера. М.: Дело, 2001. - 360 с.

165. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // СПС «Кон-сультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

166. Пустовалова, Е. Эффективный комплаенс для успешного бизнеса [Электронный ресурс] / Е. Пустовалова //Ремедиум. - 2012. - № 4, апрель. - Доступ из справ. правовой системы Гарант.

167. Пятов, М.Л. Доходы и расходы организации: трактовка МСФО / М. Л. Пятов, И. А. Смирнова, // БУХ.1С. - 2008. -№2. - С. 15 - 16.

168. Пятов, М.Л. Учетная политика организации: учеб.-практическое по-собие[Текст] / М.Л. Пятов. - М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2008. - 192 с.

169. Рахманова, И. И. Аналитические процедуры внутреннего аудита налоговых обязательств организации / И.И. Рахманова // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №6. - С.272 - 277.

170. Резниченко, Д. С. Налоговый аудит в строительных организациях: методика и технология проведения : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Резниченко Дмитрий Сергеевич. - Краснодар, 2013. - 24 с.

171. Робертсон, Дж. Аудит. Перев. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.

172. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности. Интервью с А. С. Бакаевым // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 3.

173. Рюмин, С. М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы/ С. М. Рюмин // Налоговый вестник. - 2005. - № 2. - С. 123.

174. Савсерис, С. Налоговая безопасность фирмы: как обеспечить [Электронный ресурс] / С. Севсерис // Бухгалтерия: просто, понятно, практично. -2012, №2. - Режим доступа: http://www.ibuh.ru/undercontrol/4309/65331/. (дата обращения 11.01.2016).

175. Савченко, В. Я. Аудит : навч. пошб. / В. Я. Савченко. -2-ге вид., без змш. - К. : КНЕУ, 2006. - 328 с.

176. Сафонина, М. А. Организация и методы производственного аудита, автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук / М. А. Сафонина. - М., 2007. - 24 с.

177. Сафонова, М. Ф. Внутренний контроль и аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль : монография. - М.: Издательский дом «НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА», 2015. - 216с.

178. Сафонова, М. Ф. Проблемы развития налогового аудита в Российской Федерации /М.Ф. Сафонова, Е.А. Щербакова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №17(263). - С.26-33.

179. Сафонова, М. Ф. Методика управления рисками финансово-хозяйственной деятельности в организации /М.Ф. Сафонова, К.В. Мовчан // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №29(275). - С.23-32.

180. Сафонова, М. Ф. Подходы к организации аудита налога на прибыль торговых организаций /М.Ф. Сафонова, Е.А. Щербакова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №35(329). - С.30-43.

181. Сафонова, М. Ф. Анализ и оценка налоговых рисков в организации / Сафонова, М.Ф., С.М. Резниченко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2014. -№07(101). - IDA [article ID]: 1011407107. - Режим доступа: http://ei.kubagro.ru/2014/07/pdf/107.pdf.

182. Сафонова, М. Ф. Бухгалтерская документация в практике выявления правонарушений / Сафонова М.Ф., Т.А. Кузин, А.Г. Добровольский // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2014. - №10(104). - IDA [article ID]: 1041410094. - Режим доступа: http: //ei .kubagro .ru/2014/10/pdf/94 .pdf.

183. Сафонова, М.Ф. Управление налоговыми рисками торговых организаций как способ повышения уровня ее налоговой безопасности / М.Ф. Сафонова, С.М. Резниченко // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - 2015. - №1(52). - С.70 - 77.

184. Сафонова, М.Ф. Сущностные характеристики налоговых издержек как элемента бизнес-системы экономического субъекта / М.Ф.Сафонова // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - №5. - С.144-149.

185. Сафонова, М.Ф. Налоговые затраты и контроль за их состоянием в системе учетно-налогового информационного пространства / М.Ф. Сафонова // Учет. Анализ. Аудит - 2015. - №6. - С.45 - 57.

186. Сафонова, М.Ф. Концепция развития аудита как самостоятельной формы научного познания / М.Ф. Сафонова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2015. - №10(114). - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2015/10^/44^£

187. Сафонова, М.Ф. Сущность теневой экономики и особенности ее развития / М.Ф. Сафонова, К.А. Медведева // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2015. - №10(114). - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2015/1

188. Сафонова, М.Ф. Моделирование налогового учета в целях информационного обеспечения внутреннего аудита налоговых издержек / М.Ф. Сафонова // Транспортное дело России. - 2015. - №5. - С.107-110.

189. Сафонова, М.Ф. Анализ методической базы, регулирующей порядок построения и реализации внутреннего аудита, ее применимость в стивидорном бизнесе / М.Ф. Сафонова, А.А. Алексеенко // Аудит и финансовый анализ. -2015. - №6. - С.152-160.

190. Сафонова, М.Ф. Теоретико-методологический генезис сущности и содержания категории «налоговый риск» и факторы, влияющие на его возникновение / М.Ф. Сафонова // Аудит и финансовый анализ . - 2016. - №1. - С.16 -25.

191. Сафонова, М.Ф. Финансовый результат: трансформация понятия / М.Ф. Сафонова, О.С. Чабан // Международный научно-исследовательский

журнал. - 2015. - декабрь. - ISSN 2227-6017 (ONLINE), ISSN 2303-9868 (PRINT), DOI: 10.18454/IRJ.2227-6017 ПИ № ФС 77 - 51217.

192. Сафонова, М.Ф. Методические подходы к планированию налоговых затрат / Сафонова М.Ф. // Экономика и управление: проблемы и решения. -2016. - №1. - С. 96 - 103.

193. Сафонова, М.Ф. Развитие теории и методологии внутреннего налогового контроля и аудита как элемента экономической безопасности организации / М.Ф. Сафонова // Инновационное развитие экономики. - 2016. - №.1(31). -С.227-235.

194. Сафонова, М.Ф. Формирование внутренней налоговой отчетности для контроля налоговых затрат / М.Ф. Сафонова // Экономика и управление: проблемы и решения. - 2016. - №6(том 2). - С. 92 - 103.

195. Сафонова, М.Ф. Планирование налоговых затрат как элемент учетно-налоговой системы экономического субъекта / М.Ф. Сафонова // Аудиторские ведомости. - 2016. - №7. - С.64 - 76.

196. Сафонова, М. Ф. Практический аудит : учеб. пособие / М. Ф. Сафонова, С. И. Жминько. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 509 с.

197. Семенова, Н.В. Формирование учетно - информационного обеспечения управленческого анализа для целей налогового консультирования / Н.В. Семенова // Управленческий учет. - 2012. - №9. - С.57 - 63.

198. Серебрякова, Т. Ю. Сущность и задачи внутреннего аудита / Т. Ю. Серебрякова // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 11. - С.3 - 8.

199. Серебрякова, Т.Ю. Внутренний контроль: методология сквозного контроля автономных учреждений: монография / Т.Ю. Серебрякова, А.В. Пор-фирьев. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 152 с.

200. Серебрякова, Т.Ю. Риски организации и внутренний экономический контроль: монография / Т.Ю. Серебрякова.-М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.- 111 с.

201. Серебрякова, Т.Ю. Концептуальные модели сквозного внутреннего контроля : автореф. дис. ... д-а экон. наук: 08.00.12 / Серебрякова Татьяна Юрьевна. - Йошкар-Ола. - 2010. - 48 с.

202. Скляренко В.К. В чем разница между затратами, расходами и издержками [Электронный ресурс] / В.К. Скляренко. - Режим доступа: http: //www.elitarium. ru/2007/10/30/zatraty_raskhody_izderzhki.html.

203. Слободняк, И. А. Формирование бухгалтерской управленческой отчетности коммерческой организации: теория, методология, практика : автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Слободняк Илья Анатольевич. - Иркутск. -2012. - 39 с.

204. Смирнова, С.А. Концепция налогового учета. Практические советы по ведению регистров налогового учета // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2002. - № 4. - С. 56 - 64; № 5. - С. 54 - 60.

205. Создание корпоративной культуры соблюдения законов и нормативов (комплаенс-культуры) ООО «ХАЙДЕЛЬБЕРГЦЕМЕНТ РУС» [Электронный ресурс] - Режим допуска : http://www.heidelbergcement.ru/ru. (дата обращения 25.05.2016).

206. Соколов, Б. Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика). / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин - М. : Экономика, 2007.- 442 с.

207. Соколов, Я. В. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века / Я. В. Соколов, Т. О. Терентьева // Бухгалтерский учет. - 2001. -№ 12. - С. 66 - 72.

208. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет в XXI веке: как он начался в нашей стране / Я. В. Соколов, В. В. Патров // Финансы и бизнес. - 2009. - № 2. - С.105 - 117.

209. Соколов, Я. В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение : справочное пособие / Я. В. Соколов, В. В. Патров, Н. Н. Карзаева. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 576 с.

210. Сонин, А. Внутренний контроль и внутренний аудит - необходимость для компании [Электронный ресурс] / А. Сонин. - 2005. - Режим доступа: http://gaap.ru/articles/49719.

211. Суйц, В. П. Аудит: общий, банковский, страховой : учебник / В. П. Суйц, А. Н. Ахметбеков, Т. А. Дубровина.- М. : ИНФРА-М, 2001. - 556 с.

212. Суйц, П. В. Организация и методы операционного аудита : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Суйц Павел Викторович. - М., 2009. - 24 с.

213. Сунгатуллина, Р.Н. Идентификация рисков существенного искажения информации о фактах хозяйственной жизни при оценке системы внутреннего контроля / Р.Н. Сунгатуллина, О.Л. Гоголева // Аудитор. - 2014. - №12. - С. 3849.

214. Терентьева, Т. А. Организация и методика аудиторской проверки налоговой отчетности : автореф. дис. .канд. экон. наук:08.00.12 / Терентьева Татьяна Александровна. - Оренбург, 2006. - 24 с.

215. Терехова, А. Г. Трансформация комплаенса и риск-менеджмента в системе внутреннего контроля / А.Г. Терехова // Внутренний контроль в кредитной организации. - 2011. - № 1. - С. 50-67.

216. Тимин, Е. Рейтинг безопасности налоговых схем за 2 полугодие 2014г. [Электронный ресурс] / Е. Тимин // Практическое налоговое планирование. -2014. - октябрь. - Режим допуска : http: //www.nalogplan.ru/article/3653-reyting-bezopasnosti-nalogovyh-shem-zaiipolugodie-2014goda.

217. Тимошкин, А. В. Корпоративный комплаенс-контроль как инструмент экономической безопасности : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05. - М., 2010. - 203 с.

218. Тимошкин, А. В. Экономическая эффективность комплаенс-контроля. / Тимошкин А. В. // Банковское дело. - 2008. - № 7. - С. 73 - 77.

219. Тимофеева, И. Ю. Методологические основы управления налоговыми рисками в условиях глобального экономического кризиса и налоговая безопасность / И. Ю. Тимофеева // Экономический анализ : теория и практика. - 2011. - № 3 (210). - С. 47 - 51.

220. Тимофеева И.Ю. Экономический анализ, классификация и оценка налоговых рисков в период декриминализации налоговых отношений // Экономический анализ. - 2010. - № 25. - С. 23.

221. Тихонов, Д. Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. - Альпина Бизнес Букс, 2004. - 105 с.

222. Точилин, Р. Ю. Экономико-правовые аспекты возмещения НДС из государственного бюджета / Р. Ю. Точилин // Законодательство и экономика. -2004. - № 11.

223. Туган-Барановский, М. И. Как определить чистую прибыль предприятия? // Финансы и бизнес. - 2009. - № 3. - С.217 - 223.

224. Усатова, Л. В. Организация процесса налогового аудита расходов [Электронный ресурс] / Л. В. Усатов // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 24. - Режим доступа: http://www.psu.ru.

225. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 (ред. от 19.12.2016) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: www.consultant.

226. Филатова, О. Н. Методы обнаружения мошенничества в бухгалтерском учете и отчетности при проведении аудиторских проверок (на примере перерабатывающих предприятий АПК Республики Бурятия) : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Филатова Ольга Николаевна. - СПб. - 2002. - 203 с.

227. Филина, Ф. Н. Анализ налоговых рисков [Электронный ресурс] / Ф. Н. Филина // Российский бухгалтер. - Режим доступа: 1Шр://го$Ьи11.ги/?Цет=1467&ра^е=а11:1с1е.

228. Халезова, К.А. Налоговый комплаенс как способ обеспечения налоговой безопасности предприятия / К.А. Халезова // Технология текстильной промышленности. - 2016. - №2 (362). - С.28 - 34.

229. Цепилова, Е.С. Методология и инструментарий корпоративного контроля выполнения налоговых обязательств хозяйствующими субъектами: дис.....докт. экон. наук: 08.00.10 [Электронный ресурс] / Цепилова Елена Сергеевна. - Ростов-на-Дону, 2015. - Режим доступа: http://www.rsue.ru/avtoref/Cepi1ovaES/avtoref.pdf.

230. Цепилова, Е.С. Внутренний налоговый контроль как элемент системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах / Е.С. Цепилова // Финансовые исследования. - 2013. - №3 (40). - С.57 - 68.

231. Цыркунова, Т. А. Налоговые риски: сущность и классификация / Т. А. Цыркунова, М. И. Мигунова // Финансы и кредит. - 2005. - № 33. - С. 48-52.

232. Чипуренко, Е. В. Налоговые риски в хозяйственной деятельности коммерческой организации / Е. В. Чипуренко // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 24. - С. 38-44.

233. Шалимова, М.А. Построение системы комплаенс-контроля в кредитной организации / М.А. Шалимова // Внутренний контроль в кредитной организации. - 2010. - №2(06). - С.96 - 104.

234. Шапошников, А. А. Профессиональное суждение и его роль в аудите / А. А. Шапошников, Т. В. Синицына // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 4.

- С. 4-7.

235. Швырева, О. И. Методика управления аудиторским риском / О. И. Швырева, А. В. Петух // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 44. -С. 33 - 46.

236. Швырева, О.И. Профилактика мошенничества в торговых организациях / О.И. Швырева, В.Ю. Чокмасова // Международный бухгалтерский учет.

- 2013. - № 36. - С. 23 - 45.

237. Шевелев, А. Е. Риски в бухгалтерском учете : учеб. пособие / А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева. - М. : КноРус, 2009. - 304 с.

238. Шеер, А. В. Бизнес-процессы. Основные понятия. Теория. Методы. [Электронный ресурс] / А.В. Шеер. - Режим доступа: http://www.twirpx.-сот/Ше/55574. (дата обращения: 13.01.2014).

239. Шеремет, А. Д. Управленческий учет : учеб. пособие - 2-е изд., испр.

- М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 218.

240. Щербакова, Е.П. Методологические аспекты организации и функционирования внутреннего аудита в коммерческих организациях / Е.П. Щербакова.

- Ростов-на-Дону: ООО «АзовПечать», 2011.

241. Шлыков, В. В. Комплексное обеспечение экономической безопасности предприятия. - М.: Алетейя.- 1999. - 144с.

242. Шурчкова, И.Б. Формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 [Электронный ресурс] / Шурчкова Ирина Борисовна. - Режим доступа: http://www.fa.ru/dep/upanpk/dissertation councils/referats/Documents/2013 05/ (дата обращения 01.06.2016).

243. Юденков, Ю.Н. Развитие комплаенс-контроля в российских кредитных организациях / Ю.Н. Юденков // Вопросы экономики и права. - 2012. -№12. - С.140 - 145.

244. Юткина, Т. Ф. Налоговые риски и возможности их регулирования / Налоговые системы. Методология развития : монография / Т. Ф. Юткина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 260 с.

245. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник / Т. Ф. Юткина. -3-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 429 с.

246. Юцковская, И. Бухгалтерский учет налога на прибыль [Электронный ресурс] / И. Юцковская // Статьи и рекомендации экспертов ФБК. - Режим доступа: http: //www.fbk.ru/publications/columns/7701. (дата обращения: 22.04.2014).

247. Ярочкин, В. И. Система безопасности фирмы / В. И. Ярочкин. - М, 1997.

248. Исследование современного состояния профессии внутреннего аудитора, 2015г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pwc.ru/ru/riskassurance/publications/assets/global-sotp-2015-brochure rus.pdf. (Дата обращения 30.08.2016)

249. Audit-it.ru [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.audit-it.ru/tenders. (Дата обращения: 08.09.2014).

250. Моделирование и реорганизация процессов [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.big.spb.ru/publications/glossary/part3 model and reorg proc.shtml.

251. Министерство финансов РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minfin.ru/ru/accounting/audit/basics/audit stat/Audit Report/ (дата обращения: 09.09.2014).

252. Министерство финансов РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/accounting/reestr audit/auditor org. (дата обращения: 08.09.2014).

253. Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru.

254. Официальный сайт ФНС по Краснодарскому краю режим доступа https://www.nalog.ru/rn23/apply fts/

255. Статистика и аналитика. Налоговая аналитика. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn23/related activities/statistics and analytics.

256. Федеральное казначейство [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.roskazna.ru/konsolidirovannogo-byudzheta-rf. (дата обращения: 05.09.2014).

257. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://rosfinnadzor. -ru/work/pokazateli deyatelnosti/4154410. (дата обращения 29.05.2015).

258. PWC в России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.pwc.ru.

259. МВД России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://mvd.ru.

260. Пресс-релиз отчета Эрнст энд Янг «Налоговое администрирование без границ». 2009. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ey.com/ru/ru/newsroom/news-release/pressrelease—2009-12-17.

261. Campbell D. International tax planning. Kluwer Law International, 1995.

262. Basel Committee on Banking Supervision Consultative Document The compliance function in banks // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.bis.org/publ/bcbs103.pdf.

263. Basel Committee on Banking Supervision. Compliance and the compliance function in banks [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.bis.org/publ/bcbs 113.pdf). (дата обращения 10.08.2014)

264. Frugier, F. Die Einrichtung Moderner Interner Kontrollsysteme in Unternehmen. / F. Frugier. - Verlag: Druck Diplomica, Hamburg, 2009. - 101 s.

265. Gilad, Ben. Industry Risk Management: CI's Next Step // Competitive Intelligence Magazine. - 4 (3), May-June. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.academyci.com.

266. International standards for the professional practice of internal auditing. The Institute of Internal Auditors, 2009. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.theiia.org.

267. John Verver. Why You Need Internal Audit at the Table.

268. Mautz R., Scharaf H. The Philosophy of Auditing - Sarasota, FL: American Accounting Association, 1961.

269. Pfaff, D. Schweizer Leitfaden zum internen Kontrollsystem. / D. Pfaff, F. Ruud. - Verlag: Orell Fuessli. Bern, 2009. - 144 s.

270. Pustovalova, E. Compliance in Russia and the CIS // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.themoscowtimes.com/business/business for business/article/compliance -in-russia-and-the-cis/446789.html

271. Simmons, M.R. An Overview of the Professional Practice of Internal Auditing, 1998. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.facilitatedcontrols.com.

272. Scott, D. Anthony. What's next for innovation? //Chief Executive Magazine, The. - July/August 2009. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.chiefexecutive. net.

273. Tax: Strategic corporate tax planning. L., 1989.

274. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International. 1995.

Таблица 1 - Финансово-экономические показатели деятельности торговых организаций Краснодарского края, тыс. руб.

Показатель Значение показателя, тыс. руб.

2013 г. 2014 г. 2015 г.

Организация ООО «А»

Выручка от продажи (без НДС) 308955 371840 430690

Себестоимость продаж 89639 105380 129940

Валовая прибыль 219316 266460 300750

Коммерческие расходы 173015 246830 253530

Прочие расходы 9948 10412 15505

Прибыль до налогообложения 52134 60410 46240

Чистая прибыль 27497 41660 31420

Сумма налоговых 4235 4834 5168

издержек

Сумма налоговых 67043 91844 106811

платежей

Валюта баланса 92687 118985 150741

средняя

Среднегодовая величина собственного 38522 41418 37685

капитала

Организация ООО «В»

Выручка от продажи (без НДС) 310159 496782 596792

Себестоимость продаж 105454 165925 189779

Валовая прибыль 204705 330857 407013

Коммерческие расходы 163176 262039 320726

Прочие расходы 5583 14407 21485

Прибыль до налогообложения 142471 68818 86287

Чистая прибыль 32877 48685 68631

Сумма налоговых 4342 5465 7162

издержек

Сумма налоговых 73343 118235 115891

платежей

Валюта баланса 105481 106232 129247

средняя

Среднегодовая величина собственного 34304 44893 106432

капитала

Таблица - Меры ответственности за налоговые правонарушения, _предусмотренные Налоговым кодексом РФ_

Налоговые правонарушения Минимальная мера ответственности Максимальная мера ответственности

1 2 3

Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе 10 000 руб. 10% от доходов, полученных в течение указанного времени, но не менее 40 000 руб.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации Неуплаченная сумма налога (5%), подлежащая уплате за каждый месяц Не более 30% неуплаченной суммы налога и не менее 1000 руб.

Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) Нет 200 руб.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения 10 000 руб. 20% неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 руб.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) 40% от неуплаченной суммы налога(сбора)

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов Нет 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога Нет 30 000 руб.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 200 руб. за каждый непредставленный документ 100 000 руб.

Статья 128. Ответственность свидетеля 1 000 руб. 3 000 руб.

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу 5 000 руб. 20 000 руб.

Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса В трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес В шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес

1 2 3

Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми Нет 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей

Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках Нет 5 000 руб.

Статья 129.5. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании Нет 20% неуплаченной суммы налога, но не менее 100 000 руб.

Статья 129.6. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях Нет штрафа в размере 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании

Приложение 3

Систематизация способов уклонения от уплаты налогов и их виды1

Способы уклонения Сущность способа Виды уклонения

1 2 3

Способы, не подразумевающие сокрытия финансово-хозяйственной деятельности, или ее результатов Неправомерный налоговый учет, в то время как все обороты денежных средств учтены - неправомерное использование льгот (ведение основного вида деятельности под видом льготированного, включение в штат неработающих пенсионеров-инвалидов и др.); - занижение налога на прибыль (неправомерное отнесение доходов на финансовые результаты предприятия, искусственное увеличение фонда заработной платы за счет завышения численности работников, завышение внереализационных расходов); - уклонение от уплаты и занижение НДС (не начисление НДС по взаимозачету и бартеру, завышение в налоговых декларациях сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, и др.); - уклонение от уплаты акцизов (внесение в технологию производства подакцизной продукции незначительного изменения с целью вывода ее из-под обложения акцизом, но фактического использования в прежнем порядке); - уклонение от уплаты НДФЛ (получение материальной помощи, персонального вознаграждения или возвратной ссуды, непредставление или искажение данных в декларации о годовом доходе и др.); - создание налогоплательщиками различных схем ухода от налогообложения (трансфертное ценообразование, система неплатежей между материнской и дочерней компании и т.д.) с использованием гибридных форм интеграции предприятий; - альтернативные расчеты, бартерные сделки и т.п.; - так называемые псевдооперации, при которых заключаются фиктивные контракты для увеличения затрат и/или получение вычетов по НДС с использованием посредников или фирм-однодневок.

1 Буров, В.Ю. Теория и методология развития системы государственного противодействия теневой экономической деятельности субъектов малого предпринимательства : автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.05 / Буров Виталий Юрьевич. - Чита, 2015. - 276с.

1

2

3

Способы уклонения от налогообложения, при которых финансово-хозяйственные операции полностью скрываются от бухгалтерского учета

Отсутствие налогового учета

- сокрытие объектов налогообложения (ведение финансово-хозяйственной деятельности без необходимой регистрации, постановки на учет в Федеральной налоговой службе или лицензии, в том числе с использованием подложных документов и документов фальшивых фирм-однодневок, проведение финансово-хозяйственных сделок без фиксации в бухгалтерском учете, уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки, ведение финансово-хозяйственной деятельности через счета других организаций или структурных подразделений без проводки по своим бухгалтерским счетам;

- занижение объектов налогообложения (внесение в бухгалтерские документы искаженных данных, отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета, создание неучтенных излишков продукции путем увеличения нормы убыли, необоснованного списания и др.);

- сокрытие средств от уплаты налогов при наличии недоимки по налогам или с целью неуплаты текущих налогов (создание искусственной дебиторской задолженности, отпуск товаров без предоплаты, в том числе на реализацию, с намерением не возвращать выручку на счета предприятия, перечисление выручки на счета зависимых структур, не уполномочивая их уплачивать соответствующие налоги, и др.).

Теневые операции, применяемые для снижения налоговой нагрузки.

- полностью выводимые из-под бухгалтерского учета - этот способ включает методы уклонения от уплаты налогов в бюджет по сделкам, не нарушающим налогового законодательства. Данные сделки отражаются в бухгалтерском учете, по ним рассчитывают необходимые к оплате налоги, которые в бюджет не перечисляют. Далее, с помощью определенных финансово-хозяйственных операций они выводятся из одного легального оборота и направляются в другой оборот, который сам по себе тоже может быть легально оформлен. Также сделки могут не отражаться в учете вообще, либо, что бывает чаще всего, маскируются под другие виды операций. В подобном случае они также представляют собой псевдооперации и могут как подпадать под понятие «налоговая преступность», так и выходить за его рамки;

- направленные на сокрытие части оборота - данный способ уклонения от налогообложения состоит в том, чтобы скрыть от проверок часть оборота, которая или вновь «вливается» в легальный оборот и учитывается в следующей финансово-хозяйственной операции, или выделяется и прямо или с помощью определенных операций, полностью, или на время выводится из-под легального учета и становится теневой;

- проводимые под видом других операций - это сокрытие операций от контроля со стороны налоговых органов путем маскировки этих операций под видом другой деятельности, для которой предусмотрены льготы или которая регулируется иным законодательством. В таком случае учитывается совсем не та операция, которая имела место на деле, т.е. совершается псевдооперация._

Приложение 4 - Концепция аудита бизнеса [2 7]

КОНЦЕПЦИЯ АУДИТА

АУДИТ КАК НАУКА

Предмет аудита

Научная теория

Принципы

А С Е Н

го

И

И

Т

И

Д

У А

Объекты:

- промышленный капитал

- финансовый капитал

- интеллектуальный капитал

- прошлый финансовый результат

- финансовый результат отчетного пе-

риода

Научное обеспечение методического подхода к проведению аудита

Аудит финансовой отчетности

Бухгалтер- Отчет о фи-

ский ба- нансовых

ланс и по- результатах

яснения к и пояснения

нему к нему

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Ф

Аудиторы и аудиторские организации —> Аудируемые лица

v v v v

Аудит ин- Аудит эф- Страте-

теллекту- фективно- гиче-

ального сти бизнес- ский

капитала процессов аудит

Отчет об Технологи- Бизнес-

интеллек- ческая кар- планы

туальном та бизнес-

капитале процессов