Теория и методология ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Колесникова, Елена Николаевна

• Колесникова, Елена Николаевна
• доктор экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации доктор экономических наук Колесникова, Елена Николаевна

Введение

Глава 1. Сущность и роль контроля и ревизии в сельскохозяйственных 17 производственных кооперативах

1.1. Современное состояние и проблемные аспекты деятельности 17 сельскохозяйственных производственных кооперативов

1.2. Роль контроля и ревизии в повышении финансовой 39 устойчивости и экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности

1.3. Теоретико-методологические основы контроля в сель- 48 скохозяйственных производственных кооперативах

1.4. Концептуальные подходы к классификации видов и форм 66 контроля и ревизии

Глава 2. Развитие теории и практики ревизии в сельскохозяйственных 79 производственных кооперативах

2.1. Концептуальные основы ревизии

2.2. Функции контрольно - ревизионных служб в сельско- 97 хозяйственных производственных кооперативах

2.3. Совершенствование методологии ревизии

Глава 3. Концепция внутренней ревизии и контроля в 133 сельскохозяйственных производственных кооперативах

3.1. Теоретико - методологические основы внутреннего 133 контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах

3.2. Концептуальные подходы к формированию риск- 154 ориентированного коплаенс-контроля

3.3. Совершенствование оценки эффективности внутренней 174 ревизии и системы внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах

Глава 4. Формирование оперативной управленческо-контрольной среды в сельскохозяйственных производственных кооперативах

4.1. Бухгалтерский и налоговый учет затрат - как 206 информационная база для субъектов ревизии и контроля и в сельскохозяйственных производственных кооперативах

4.2. Производственный учет - основа управленческо- 225 контрольной среды сельскохозяйственных производственных кооперативов

4.3. Организация контроля и проведение ревизии по местам 238 возникновения затрат и центрам ответственности

Глава 5. Нормативный контроль затрат и направления его 251 совершенствования в сельскохозяйственных производственных кооперативах

5.1. Развитие нормативного контроля в сельскохозяйственных 251 производственных кооперативах

5.2. Технология нормативного комплаенс-контроля в сельско- 272 хозяйственных производственных кооперативах

5.3. Реализация комплаенс-функций нормативного контроля в 294 системе внутренней отчетности сельскохозяйственных производственных кооперативов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Теория и методология ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах»

Актуальность темы. В период рыночных реформ существенно изменилась структура агропромышленного комплекса страны. Так, государственные (совхозы) и ряд коллективных сельскохозяйственных организаций (колхозы) были преобразованы в сельскохозяйственные производственные кооперативы. В 2010 г. они составляли 30% от общего количества сельскохозяйственных организаций, 45% приходилось на долю обществ с ограниченной ответственностью, 14,3 % - на открытые и закрытые акционерные общества, 3,3 % - государственные унитарные предприятия, 1,7% - колхозы и 5,7% - организации иных организационно-правовых форм.

С 1990 по 2000 г. в экономике организаций сельского хозяйства наблюдался спад. Начиная, с 2005 г. происходило динамичное развитие отраслей животноводства и растениеводства и рост общего объема валовой продукции во всех категориях хозяйств составил 26%. За 2008-2010 гг., в условиях кризиса и его последствий, неблагоприятных природно-климатических условий, индекс производства сельскохозяйственной продукции сократился на 27,7 пункта, а в сельскохозяйственных производственных кооперативах - на 12,1 пункта, уменьшилась урожайность зерновых культур и продуктивность животных.

На повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов значительное влияние оказывает система экономического контроля, позволяющая, при прочих равных условиях, обеспечить динамичное развитие производства и финансовую устойчивость.

Исторически обусловленной формой контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах, закрепленной законодательно, является ревизия. Такой же традиционной, порожденной еще социалистическим укладом экономики, является и ее концепция.

Изменение роли контроля в экономике и управлении, а также правового регулирования деятельности кооперативов породило противоречие в понимании сущности ревизии и уровне развития ее теоретико-методологических основ. Данная ситуация обуславливает необходимость усиления позиций ревизии и контроля, обеспечивающего защиту интересов членов кооперативов и способствующего реализации мер государственной и региональной политики в агропромышленном комплексе (АПК).

Сложившаяся концепция и методология ревизии и контроля не позволяет эффективно влиять на управление деятельностью структурных подразделений и использование производственных ресурсов сельскохозяйственных производственных кооперативов, не учитывает их правовые особенности, необходимость оперативно реагировать на изменения внешней среды, выявлять и минимизировать возможные риски.

Требует концептуального развития информационное обеспечение контрольно-ревизионных процедур, которое отстает от потребностей внешних контролеров и управленческого персонала, не соответствует характеру и специфике их деятельности на современном этапе и не имеет теоретического обоснования.

Необходимость развития теории и методологии ревизии и контроля обусловлена рядом причин: недостаточностью теоретической разработанности проблем ревизии и контроля по центрам хозяйственной ответственности; необходимостью создания методики нетрадиционного контроля - риск-ориентированного комплаенс-контроля, позволяющего оперативно выявлять угрозы экономической безопасности для хозяйствующего субъекта и минимизировать их; потребностью в совершенствовании методики нормативного контроля, позволяющего выявлять отклонения от установленных норм, нормативов и смет, их причин и виновников.

Следовательно, возникает необходимость развития теории и совершенствования методологии ревизии и контроля, учитывающего специфику сельскохозяйственного производства и особенности кооперативной формы хозяйствования, на основе качественной информационной базы в условиях интеграции управленческих функций учета, контроля, анализа и планирования.

Степень разработанности проблемы. На всех этапах становления и развития отечественной теории и методологии ревизии и контроля, вопросов формирования системы внутреннего контроля, в том числе и на предприятиях агропромышленного комплекса, в сельскохозяйственных производственных кооперативах, были разработаны разные направления, посвященные контролю и ревизии, внутреннему контролю и аудиту.

Теоретические и практические аспекты методологии, методики и организации ревизии и контроля на различных уровнях управления, в различных отраслях, изучались такими отечественными учеными: P.A. Алборов, И.А. Белобжецкий, Н.Г. Белов, Е.В. Бобкова, B.J1. Бурцев, Ф.Ф.

Бутынец, С.М. Бычкова, Э.А. Вознесенский, Ю.А. Данилевский, И.Д. Демина, Н.Г. Гаджиев, H.A. Голощапов, A.J1. Звездин, О.В. Каурова, В.В. Котов, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковский, В.Я. Овсийчук, М.Ф. Овсийчук, A.C. Пантелеев, Н.Д. Погосян, В.И. Подольский, Т.С. Сандрикова, Л.И. Слепак, В.П. Суйц, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремет, С.О. Шохин, М.Я. Штейнман, К.К. Якуненко и др.

Значительный вклад в формирование методологии внутреннего контроля и его применения внесли: P.A. Алборов, В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий,

A.П. Бортников, В.В. Бурцев Н.Д. Врублевский, В.И. Горло, В.Б. Ивашкевич, Т.И. Кисилевич, О.С. Красова, Ю.Я. Литвин, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, О.В. Несторова, В.Я. Овсийчук, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольский, Т.Ю. Серебрякова, Б.Н. Соколов, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, А.Г. Тараненко, М.Я. Штейнман, Ю.Н. Юденков и др.

Научно-теоретический и практический интерес представляют разработки информационного обеспечения контроля производственной деятельности таких авторов: П.С. Безруких, М.И. Бухалков, Ф.М. Бычков, Л.С. Васильева,

B.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, О.С. Красова, И.А. Ламыкин, Ю.Я. Литвин, Э. Майэер, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Палий, М.З. Пизенгольц, Т.М. Рогуленко, Г.В. Савицкая, Т.С. Сандрикова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, Г.Р. Хамидуллина, В.Е. Чернышев, Н.Г. Чумаченко и др.

Проблемам внешнего и внутреннего контроля, его учетно-аналитическому обеспечению и основным принципам осуществления посвятили значительное количество своих исследований зарубежные авторы: Э. Адаме, К. Друри, Б. Гаррисон, М. Канджеми, Ф. Котлер, Дж.К. Лоббек, Р. Мантгомери, Дж. Робертсон, Ж. Ришар, М. Симмонс, К.Дж. Стенсгард и др.

Изучение трудов по теории и практике контроля показало, что существует объективная потребность в выработке новых подходов к концепции формирования системы контрольно-ревизионных процедур для целей оперативного управления хозяйствующим субъектом, отвечающих возросшим требованиям трансформирующейся экономики, информатизации и глобализации общества.

Исследования абсолютного большинства отечественных авторов, посвященные контролю, ревизии и формированию системы внутреннего контроля описывают последующие его формы, тогда как превентивным функциям внимания практически не уделено, Это нередко ведет к выработке и принятию неэффективных решений по управлению сельскохозяйственным производственным кооперативом, их запаздыванию, и, как следствие этого, к значительным потерям в процессе производственной деятельности. Одной из причин такого положения является недостаточная обоснованность теоретических положений функций контроля в системе оперативного управления деятельностью кооператива.

Практически отсутствуют работы, посвященные максимальной вовлеченности всех сотрудников и служб хозяйствующего субъекта в осуществление контрольных функций, что особенно актуально для такой организационно-правовой формы как сельскохозяйственный производственный кооператив; недостаточно прописано взаимодействие и сопряженность действий центров ответственности при практической реализации процедур контроля. Это и обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в формировании научно-обоснованных концепций ревизии и контроля, направленных на постановку и решение научной проблемы - развитие теоретических и методологических позиций ревизии и контроля, разработку их методик и информационного обеспечения в соответствии с современными требованиями развития управления и экономики аграрного сектора, опытом накопленным мировой практикой.

В рамках исследования были выделены задачи, обеспечивающие раскрытие цели:

- исследовать тенденции развития сельскохозяйственных производственных кооперативов, выявить положительные и отрицательные факторы, влияющие на их динамику;

- обосновать приоритетное значение ревизии и контроля для развития аграрного сектора страны и сельскохозяйственных производственных кооперативов;

- систематизировать теоретические положения, обосновывающие понятийный аппарат термина «контроль»;

- исследовать концептуальные подходы к пониманию сущности, содержания, функций и целей ревизии и контроля;

- изучить действующую классификацию видов и форм контроля и уточнить ее, с учетом особенностей деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов;

- предложить новое содержание концепции ревизии сельскохозяйственных производственных кооперативов, включающее функции контрольно-ревизионных служб;

- изучить методические аспекты ревизии и предложить совершенствование ее приемов и процедур;

- изучить концептуальные подходы к формированию системы внутреннего контроля и теоретические взгляды на данную категорию;

- разработать концепцию внутреннего контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов, включающую методику формирования риск-ориентированного комплаенс-контроля и оценку эффективности системы внутреннего контроля;

- исследовать и уточнить содержание производственного учета для целей формирования управленческо-контрольной среды;

- проанализировать современное состояние учета и контроля затрат, формирование управленческо-контрольной среды хозяйствующих субъектов и разработать модель информационного обеспечения ревизии и контроля;

- разработать адекватные варианты трансформации действующих систем учета и контроля затрат к требованиям управленческо-контрольной среды;

- изучить историческое развитие нормативного контроля, его технологию в целях развития его методологии;

- разработать формы внутренней отчетности по каждому центру хозяйственной ответственности, отражающие комплаенс-функции нормативного контроля.

Область исследования. Исследование соответствует: п. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета» раздела 1 «Бухгалтерский учет»; п. 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии»; п. 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии»; п. 3.3. « Методология разработки программ аудита и плана проверок»; п. 3.4. «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля»; п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК России (экономические науки).

Объектом исследования является ревизия, контроль и их информационно-управленческое обеспечение в сельскохозяйственных производственных кооперативах Рязанской области.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических проблем ревизии и контроля и их роль в управлении сельскохозяйственными производственными кооперативами.

Теоретическую и методологическую основы исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, внесших существенный вклад в развитие теории и практики контроля, ревизии, аудита, бухгалтерского учета, статистики и экономического анализа, широко использовались законодательные и нормативно-правовые документы, акты ненормативного характера, регулирующие отдельные вопросы функционирования сельскохозяйственных производственных кооперативов, в соответствии с объектом и предметом исследования.

Методологической основой исследования является диалектический метод - как общий подход к научному познанию предмета исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы, научный аппарат теории экономического анализа, традиционные методы анализа и оценки систем показателей, статистические методы (группировка, метод сравнений, метод экспертных оценок, индексный метод), экономико-математические методы (факторный детерминированный анализ, многофакторный корреляционно-регрессионный анализ, методы анализа временных рядов и прогнозирования, методы теории рисков и систем).

Информационной базой исследования послужили статистические данные Госкомстата России, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области, финансовая (бухгалтерская) и специализированная отчетность сельскохозяйственных производственных кооперативов, результаты экспертных опросов и анкетирования руководителей и специалистов сельскохозяйственных производственных кооперативов, организационно-распорядительные и локальные документы, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в информационных сетях.

Научная новизна исследования состоит в решении научной проблемы формирования концепции ревизии и контроля, дальнейшего развития их теории и практики с учетом многоотраслевой деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов на основе совершенствования информационного обеспечения и разработке моделей и методик ревизии и внутреннего контроля.

Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту.

1. Сформулированы теоретико-методологические основы ревизии и контроля:

- установлены тенденции развития сельскохозяйственных производственных кооперативов и определены влияющие на них факторы, к которым относятся - сложность доступа к кредитным ресурсам, недостаточность государственной и муниципальной поддержки, несовершенство законодательного регулирования деятельности, неконкурентоспособность сельскохозяйственных производственных кооперативов, отсутствие у сельских жителей инициативы к созданию или вступлению в кооперативы. Устранение указанных факторов позволит повысить эффективность деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов и благоприятно скажется на развитии сельского хозяйства страны;

- обоснована сущность и раскрыты особенности ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах, как взаимоувязанные элементы, для которых характерны различные аналитические процедуры и методы фактического и документального контроля, при этом уточнен понятийный аппарат содержания контроля;

- определены пути дальнейшего совершенствования методологии ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах, которые позволяют повысить их эффективность за счет учета отраслевой специфики и особенностей кооперативной формы хозяйствования;

- предложено включение в систему контроля элементов, учитывающих специфику объектов контроля - управленческая среда, риски и методы управления ими, позволяющие их минимизировать, процедуры контроля, средства коммуникации, позволяющие осуществлять оперативный контроль с обратной связью;

- теоретически обосновано расширение классификационных групп объектов, субъектов контроля, источников информации, процедур контроля, с учетом внесения дополнительных элементов в систему контроля, что позволит применять нетрадиционные для нашей страны процедуры комплаенс-контроля.

2. Предложен новый концептуальный подход к ревизии:

- уточнена применяемая терминология понятия «ревизия» в сельскохозяйственных производственных кооперативах, включающая допустимость выборочного проведения ревизионных процедур;

- разработан и апробирован механизм функционирования ревизионных комиссий сельскохозяйственных производственных кооперативов, их взаимодействия с ревизионными союзами сельскохозяйственных кооперативов, позволяющий определить их место в системе контрольно-ревизионных процедур с позиций субъектов внутреннего и внешнего контроля;

- определены права, обязанности и ответственность сотрудников контрольно-ревизионных служб за достоверность результатов проверки;

- разработаны и апробированы внутренние документы ненормативного характера, регламентирующие деятельность ревизионных комиссий сельскохозяйственных производственных кооперативов и ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов;

- разработана и апробирована методика ревизии деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов, позволяющая по балльной системе оценить риски возникновения ошибок и существенность их воздействия на достоверность результатов проверки, включающая разработанные автором типовые программы ревизии и рабочие документы ревизора-консультанта по основным направлениям деятельности;

- разработаны методические подходы к контролю с обратной связью, позволяющие оперативно контролировать устранение выявленных в процессе ревизии ошибок и своевременно предотвращать их в будущем.

3. Разработана концепция внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах:

- обоснованы теоретико-методологические основы внутреннего контроля, уточняющие понятийный аппарат внутреннего и внутрихозяйственного контроля. При этом внутренний контроль понимается как одна из функций управления деятельностью сельскохозяйственного производственного кооператива осуществляемой непрерывно. В отличие от этого, внутрихозяйственный контроль является одним из этапов процессов управления, проводимого эпизодически специальными службами кооператива;

- разработана и апробирована методология формирования многокомпонентной модели комплаенс-контроля, включающей идентификацию, оценку и управление рисками, информационное обеспечение и взаимосвязи менеджеров при реализации комплаенс-функций, позволяющая оперативно выявлять эффективность использования производственных ресурсов и резервы снижения затрат;

- предложена методика оценки эффективности системы внутреннего контроля, основанная на применении методов экономико-математического моделирования процессов и позволяющая более реально оценить ее надежность и разработать мероприятия по ее совершенствованию;

4. Разработана методология формирования управленческо-контрольной среды в сельскохозяйственных производственных кооперативах:

- выявлены проблемы бухгалтерского и налогового учета в сельскохозяйственных производственных кооперативах и предложены пути их устранения, основанные на усилении контроля над технологическими процессами производства, раздельным учетом по видам и категориям качества получаемой продукции;

- уточнено понятие сущности производственного учета, основанное на понимании его как системы, обеспечивающей информацией деятельность всех структурных подразделений сельскохозяйственных производственных кооперативов и позволяющие определить его место среди других видов хозяйственного учета;

- обоснована методология, организация и методика производственного учета, позволяющая обеспечить функционирование управленческо-контрольной среды, усиление контроля за сохранностью и полнотой оприходования сельскохозяйственной продукции и использованием производственных ресурсов по целевому назначению;

- доказано, что контроль обеспечивает взаимосвязь производственного и управленческого учета, при этом управленческий учет определяет форму контроля, а производственный - его содержание и методику;

- разработана и апробирована методика контроля по местам возникновения затрат и центрам ответственности, позволяющая своевременно выявлять отклонения, причины, виновников, принимать эффективные экономические решения по устранению этих отклонений и их причин, принимать решения по материальной ответственности виновников.

5. Предложена методология нормативного комплаенс-контроля затрат на основе развития системы нормативного учета и контроля, традиционной для сельского хозяйства:

- теоретически обосновано развитие нормативной базы и комплаенс-функций в сельскохозяйственных производственных кооперативах, позволяющее осуществлять учет и контроль затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм при выявлении причин и виновников по центрам ответственности с последующей разработкой и реализацией регулирующих воздействий на объект контроля;

- разработана методология функционирования нормативного комплаенс-контроля производственных центров ответственности, позволяющая выявлять риски допущения ошибок при составлении нормативов по затратам, нормативных калькуляций и оперативно контролировать выполнение объемов работ, затраты производственных ресурсов на возделывание сельскохозяйственных культур по периодам выполнения работ, а также полноту оприходования продукции животноводства и затраты на содержание животных, работы и услуги вспомогательных производств;

- предложены конкретные методики расчета нормативов для разных подразделений сельскохозяйственных производственных кооперативов, основанные на разработке модели оценки рисков по центрам ответственности и позволяющие обеспечить производство сельскохозяйственной продукции надлежащего количества и качества, исходя из фактической возможности обеспечения материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами;

- разработаны и внедрены формы внутренней отчетности, основанные на применении нормативов при осуществлении субъектами контроля комплаенс-функций, что повышает эффективность управления производственными ресурсами и доходами сельскохозяйственных производственных кооперативов.

Теоретическая значимость исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в разработке новой смысловой концепции понятийного аппарата ревизии и контроля. Полученные научные результаты совершенствования теории и методологии ревизии контроля, могут найти широкое применение в условиях дуализма инновационной экономики. Адаптация и внедрение разработанных автором предложений по формированию оперативной управленческо-контрольной среды на базе управления процессами и рисками будут способствовать повышению эффективности управления, эффективности производственной деятельности и финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

Полученные в диссертационной работе результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области ревизии и контроля, в целом, и деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативах, в частности.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке научного аппарата и методологического обеспечения ревизии и контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов, на основе которых могут быть созданы модели всех видов контроля, процедур ревизии и контроля и конкретные методики организации ревизионной работы и функционирования внутреннего контроля в управленческой среде кооператива.

Предложенные теоретико-методологические основы ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах адаптируют сложившуюся в нашей стране их теорию и практику к мировому опыту и дают возможность их эффективного взаимодействия.

Практическая значимость положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования заключается также в возможности их использования в работе контрольно-ревизионных служб сельскохозяйственных производственных кооперативов, при формировании оперативной управленческо-контрольной среды и в деятельности внешних контролирующих органов.

Положения, разработанные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в образовательном процессе высших учебных заведений и учебных центров, осуществляющих обучение, переподготовку и повышение квалификации аудиторов, бухгалтеров и ревизоров-консультантов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы, явившиеся результатом длительных исследований, обсуждались на международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях, круглых столах и семинарах в Рязанском государственном агротехнологическом университете (г. Рязань, 2000-2010 гг.), Московском университете МВД России (г. Москва, 2007-2011 гг.), Рязанском филиале Московского университета МВД России (г. Рязань, 2007-2011 гг.), Российском университете кооперации (г. Москва, 2005-2011 гг.), Московском государственном агроинженерном университете им. В.П. Горячкина (г.

Москва, 2008 г.), VII Международной практической конференции «АкШа1т уутойепозй уёёу - 2011» (г. Прага, Чехия, 2011 г.), Международной научно-практической конференции «Бупагтка паикошусЬ Ьас1ап - 2011» (г. Пшемысль, Польша, 2011 г.) и XXI Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г. Новосибирск, 2011 г.).

Результаты исследования деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов используются в работе Министерства сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области. Методика оценки эффективности системы внутреннего контроля, типовые программы ревизии и рабочие документы ревизора-консультанта, а также методические рекомендации по организации ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов используются Министерством сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области (справка от 14 декабря 2010 г.).

Рекомендации по формированию информационного обеспечения контроля, методике внутреннего контроля и деятельности ревизионных комиссий внедрены и применяются в СПК «Мир» Новодеревенского района Рязанской области (справка от 19 октября 2010 г. №17).

Система нормативного комплаенс-контроля затрат с реализацией комплаенс-функций и постановкой системы внутреннего контроля реализована в СПК «Победа» Новодеревенского района Рязанской области (справка от 1 ноября 2010 г. № 7) и СПК «Надежда» Новодеревенского района Рязанской области (справка от 15 января 2011 г. № 1).

Основные положения диссертационной работы апробированы автором в методических и учебных материалах по дисциплинам «Контроль и ревизия», «Судебная бухгалтерия», «Бухгалтерский управленческий учет» в системе высшей школы, а также при переподготовке и повышении квалификации специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.

Результаты исследования используются в учебном процессе Рязанского филиала Московского университета МВД России при преподавании дисциплин «Контроль и ревизия», «Судебная бухгалтерия», «Бухгалтерский управленческий учет», а также при повышении квалификации профессиональных бухгалтеров.

Основные результаты исследования нашли отражение в публикациях автора.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 32 научных и учебно-методических работы авторским объемом - 83,25 п.л., из них 3 монографии, 14 статей в журналах, рекомендованных ВАК России.

Структура и объем работы. Особенности изучаемых проблем, цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, представленной введением, пятью главами, заключением, библиографическим списком, включающим 442 источника, и 53 приложения. Работа изложена на 350 страницах машинописного текста, содержит 29 таблиц и 21 рисунок.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Колесникова, Елена Николаевна

Данные выводы подтверждаются и мировой практикой, когда контрольные функции в системе управления возлагаются на специалистов, не являющихся работниками данного экономического субъекта. В основном такие услуги оказывают независимые аудиторы или аудиторские организации по специальному договору об оказании консультационных услуг по вопросам контроля.

Отечественные специалисты, в связи с отсутствием в России широкого опыта аутсорсинга в данной сфере полагают, что функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно, поэтому предположение, что внутренним контролем могут заниматься «не только работники предприятия, но и приглашенные внутренние аудиторы», считают ошибочным. Однако, в данном высказывании не учитывается двойственность, присущая внутреннему контролю, о которой речь шла выше.

Следовательно, для осуществления конкретных контрольных действий в рамках управленческих функций возможно привлечение специалистов со стороны. Однако, определяя внутренний контроль как функцию управления, не следует придавать слишком большое значение вопросу о том, кто контролирует - структурное подразделение самого кооператива или привлеченные со стороны специалисты. Важно определить, какие функции и задачи выполняются на этапе контроля, в чьих интересах осуществляется этот контроль и кто его организует.

Практика управления и становления многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации внутреннего контроля в агропромышленном комплексе, в сельскохозяйственных производственных кооперативах, на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентах. Здесь действуют специфические нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию. Практически все кооперативы нуждаются в организации систем имущественной ответственности должностных и материально-ответственных лиц, экономических регуляторах и регламентах хозяйственной деятельности.

Внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных производственных кооперативах должен включать в себя систематическую проверку всеми должностными лицами, руководителями и специалистами, в пределах своей компетенции, плановых заданий, использования производственных ресурсов, соблюдения технологии производства, пресечения фактов хищений и бесхозяйственности.

Особенности внутреннего и внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов нельзя игнорировать. Это обусловлено спецификой производственных направлений, видами деятельности, технологией производства сельскохозяйственной продукции, организационной структурой, хозяйственными связями с партнерами. Также кооператив должен обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства.

Авторская позиция заключается в том, что внутренний контроль для сельскохозяйственных производственных кооперативов - это механизм, посредством которого работники, специалисты, руководство, наблюдательный совет получают разумную степень уверенности в том, что кооператив достигнет поставленных целей наиболее эффективным образом.

Целью внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах считаем обеспечение своевременного выявления и анализ рисков, подтверждение достоверности финансовой и управленческой информации, сохранности активов, соблюдения законодательства и внутренних политик и процедур, выполнение финансово-хозяйственных планов, эффективное использование ресурсов.

Поэтому, полагаем, что развитие внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах в качестве первоочередных, должно решать следующие задачи:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- соблюдение сбалансированности между активами и обязательствами кооператива;

- обеспечение эффективного функционирования кооператива, а также его финансовой устойчивости и максимальной эффективности в условиях конкурентной среды;

- соблюдение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей в бюджеты всех уровней и взносов в государственные внебюджетные фонды;

- выявление внутрипроизводственных резервов роста количественных и качественных показателей, включая уменьшение себестоимости производимой продукции или оказываемых услуг и повышение рентабельности производства;

- соблюдение графика учетных работ и технологии документооборота, правильности составления первичных учетных документов, поддержание качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

- соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти и ее субъектами, а также полномочными органами местного самоуправления.

Ряд авторов, под общей системой внутреннего контроля понимают коммуникационную сеть управленческого учета, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых в организации, с реализацией их на практике, и которая является основой правильных решений в будущем.

Так, С.М. Бычкова и A.B. Газарян считают, что система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями организации в качестве средств для контроля эффективности хозяйственной деятельности [108, 345].

А.Д. Шеремет, В.П. Суйц систему внутреннего контроля определяют как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации [309].

По мнению Ю.А. Данилевского, С.М. Шапигузова. Р.Н. Ремизова и Е.В. Старовойовой система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности [145].

Каждый вид деятельности, представленный в сельскохозяйственных производственных кооперативах, требует соответствующей методологии внутреннего контроля, основанной на знании отраслевых особенностей производства.

Зарубежный и отечественный опыт подтверждает, что по мере становления и развития внутреннего контроля возникает необходимость использования в его организации принципа специализации. Отраслевые особенности сельскохозяйственного производства в кооперативах определяют конкретный перечень способов удовлетворения и защиты имущественных интересов его членов, правовой статус и организационные формы хозяйствования, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости, обоснование стратегии развития и другие условия выгодного использования инвестированных средств.

Так, по мнению М.Я. Штейнмана, внутренний контроль в сельскохозяйственных предприятиях следует рассматривать как систематическую проверку всеми должностными лицами и общественными организациями в пределах их компетенции выполнения указаний вышестоящих организаций, плановых заданий, использования производственных ресурсов, сохранности собственности и соблюдения законности в целях выявления резервов повышения эффективности производства и решительного пресечения хищений, злоупотреблений и расточительства [314].

Поэтому, целью создания системы внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах считаем обеспечение контроля за:

- правильной реализацией принятых решений органами управления;

- созданием необходимой внутренней нормативной документации;

- выполнением требований внешней и внутренней нормативной документации;

- сохранностью активов;

- адекватным и правильным отражением проводимых кооперативом операций на счетах бухгалтерского учета;

- созданием (реструктуризацией) организационно-управленческих структур;

- распределением полномочий и функций между подразделениями, исключением их дублирования и полнотой распределения.

Таким образом, для сельскохозяйственных производственных кооперативов наиболее адаптированной к условиям их деятельности, является система внутреннего контроля, состоящая из следующих основных элементов:

- контрольная среда;

- регламентация;

- субъекты внутреннего контроля;

- объекты внутреннего контроля;

- формы внутреннего контроля;

- контрольно-ревизионные процедуры;

- управленческие системы и коммуникационные сети.

Элементы: контрольная среда, субъекты контроля, объекты контроля, формы и процедуры контроля, - формируют также систему внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов.

В отношении сельскохозяйственных производственных кооперативов контрольная среда - это понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия, мероприятия и процедуры председателя, руководства, наблюдательного совета, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Контрольная среда - это совокупность условий существования контрольной системы в кооперативе, которая создается его руководством. Считаем, что она представляет собой один из важнейших элементов системы внутреннего контроля. Именно среда, определяет эффективность взаимодействия элементов системы внутреннего контроля. Степень развития контрольной среды определяется пониманием руководителями кооператива любого уровня необходимости существования системы контроля и целей, для которых она создана.

Поэтому, контрольную среду сельскохозяйственных производственных кооперативов формируют следующие элементы:

- система управления кооперативом, опирающаяся на цели, стоящие перед кооперативом и способы их достижения;

- организационная структура кооператива, определяющая формы подчинения и взаимодействия подразделений и работников, их права, обязанность и ответственность;

- деятельность руководства по поддержанию функционирования системы внутреннего контроля, отражающая отношение председателя, специалистов к нарушениям, воздействие на нарушителей и использование результатов контроля в целях управления;

- кадровая политика, включающая оценку квалификации работников и отслеживающую ротацию персонала;

- взаимодействие различных видов и методов контроля.

Регламентация представляет собой систему нормативных документов, регулирующих деятельность сельскохозяйственных производственных кооперативов, его структурных подразделений и работников.

Считаем, что регламентирующие документы следует разделять по их источникам на внешние и внутренние нормативные. Нормативный документ -это предписание, выраженное в виде правила поведения или отправного установления и являющееся регулятором отношений в охватываемых им видах деятельности. Внешние нормативные документы существуют вне зависимости от сельскохозяйственных производственных кооперативов. Кооператив если того требуют законы, обязан их выполнять.

Внутренние документы ненормативного характера утверждаются органами управления сельскохозяйственными производственными кооперативами. Внутренние документы принимаются с целью исполнения требований законодательства и подзаконных актов, организации работы кооператива и эффективного управления работниками. Все документы взаимосвязаны между собой, дополняют друг друга, именно поэтому они представляют систему.

Регламентирующие документы являются основой существования системы внутреннего контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов. Ими во многом определяется контрольная среда, в них зафиксированы контрольно-ревизионные процедуры, выполнение которых сотрудниками должно давать руководству достаточные основания полагать, что при решении задач достигаются поставленные цели.

Регламентирующие документы должны нести в себе достаточно ясное описание порядка проведения конкретной операции, включающее контрольные процедуры.

В сельскохозяйственных производственных кооперативах обязательно должен быть определен порядок ввода в действие внутренних локальных документов. Эти документы перед их вводом в действие должны проходить согласование со всеми органами управления кооперативом, которые обеспечивают реализацию принимаемого документа.

Также считаем, что такие документы должны проходить экспертизу в ревизионной комиссии кооператива на соответствие их содержания требованиям законодательства и другим нормативным документам. Ведение кооперативом реестра действующих внутри него нормативных документов позволит обеспечить порядок. Все копии зарегистрированных документов должны находиться в ревизионной комиссии для обеспечения выполнения ею одной из основных своих задач: контроля за соответствием деятельности работников сельскохозяйственных производственных кооперативов действующему законодательству и нормативным документам.

Современными авторами, в том числе и Т.Ю. Серебряковой, высказывается точка зрения, в соответствии с которой система внутреннего контроля состоит из пяти связанных друг с другом компонентов:

- контрольная среда;

- оценка рисков;

- информация и сети;

- мониторинг;

- существующие контрольные процедуры [407].

Система внутреннего контроля обеспечивает только разумную (не абсолютную) уверенность в достижении целей, учитывая следующие ограничения, свойственные ей:

- человеческий фактор, который может включать в себя системные ошибки или ошибки при использовании автоматизированных средств контроля;

- преднамеренный сговор лиц, осуществляющих контроль;

- неприятие средств контроля руководством;

- влияние фактора затраты-выгоды.

Компоненты структуры системы внутреннего контроля представлены в табл. 13.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях экономики совершенствование контроля, поиск оптимальных форм организации и проведения ревизии следует считать одной из главных задач повышения эффективности производства. Актуальным является поиск путей дальнейшего развития сельскохозяйственных производственных кооперативов и укрепления их позиций в экономике аграрного сектора.

Авторская позиция заключается в том, что сельскохозяйственный производственный кооператив является для крестьян наиболее понятной формой организации производства, позволяющей решить большинство социальных проблем сельских жителей и экономических проблем сельских территорий.

Развитие идей сельскохозяйственной кооперации, увеличение количества сельскохозяйственных производственных кооперативов и численности их членов будет способствовать стабилизации продовольственного рынка страны, поможет обходиться без услуг многочисленных посредников и перекупщиков, позволит снизить расходы на продажу и увеличить прибыльность.

Сельскохозяйственные производственные кооперативы - это одна из основных организационно-правовых форм в сельскохозяйственном производстве в России,на долю производства в которых приходится, по разным оценкам, от 35% до 40% валового внутреннего продукта в аграрном секторе страны.

Задачи современного развития сельскохозяйственных производственных кооперативов, связанные с постоянным преодолением кризисных ситуаций, определяют особые требования к их финансовой устойчивости, как стратегическому фактору экономической безопасности деятельности; росту деловой активности и инвестиционной привлекательности.

В научной среде распространенной является точка зрения, в соответствии с которой большое влияние на достижение финансовой устойчивости оказывает система управления организацией.

Развивая данный подход, считаем, что определяющее влияние на обеспечение финансовой устойчивости сельскохозяйственных производственных кооперативов и повышение экономической эффективности их финансово-хозяйственной деятельности оказывает контроль, являющийся одним из этапов управленческого процесса.

Ревизия - как основная, а иногда и единственная, форма контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах оказывает существенное влияние на эффективное использование производственных и финансовых ресурсов.

Это позволяет утверждать, что рост финансовой устойчивости сельскохозяйственных производственных кооперативов и повышение эффективности их деятельности возможны только при усилении позиций ревизии и контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, формированием финансовых результатов.

Считаем, что роль ревизии и контроля в достижении финансовой устойчивости и росте экономической эффективности обуславливается следующими их приоритетными функциями в обеспечении деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов: недопущение прекращения деятельности, в том числе по причинам банкротства, принудительной ликвидации, реорганизации и другое; обеспечение стабильного функционирования и динамичного развития всех видов и направлений деятельности; принятие надежной финансово-кредитной политики, заключающейся в продаже продукции работ, услуг надежным покупателями и привлечении заемных средств на максимально выгодных для кооператива условиях, что позволяет уменьшить риск неоплаты ими обязательств и не допускает образование убытков от неплатежей; повышение инвестиционной привлекательности кооператива, позволяющей направлять денежные потоки на финансирование программ развития.

Комплекс контрольно-ревизионных процедур в сельскохозяйственных производственных кооперативах должен проводиться и быть направлен не только на проверку финансовых результатов деятельности и экономических показателей работы, но и органически охватывать все основные направления его финансово-хозяйственной деятельности: стратегию формирования финансовых результатов, инвестиционную стратегию, стратегию обеспечения финансовой безопасности, стратегию повышения качества управления, что соответствует основным направлениям государственной политики в сфере АПК.

Ревизия и контроль обеспечивают повышение эффективности производства за счет выявления и использования внутренних резервов; усиления режима экономии; способствуют снижению себестоимости сельскохозяйственной продукции, посредством улучшения использования основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов; влияют на сокращение непроизводительных расходов и потерь и предотвращают факты бесхозяйственности, хищений и других злоупотреблений.

Считаем, что применение релевантных контрольно-ревизионных процедур позволяет выявить виновника перерасхода по каждому виду производственных ресурсов сельскохозяйственного кооператива. Это дает возможность в дальнейшем предпринять меры предварительного контроля, предупреждающие возникновение таких условий в будущем, и, в ряде случаев, возместить непредвиденные, сверхнормативные расходы, за счет виновников.

В условиях посткризисной экономики контроль выступает важным элементом организации и регулирования всех видов деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов.

Развитие контроля в России и последние его преобразования способствовали его улучшению. Однако, проблема контроля, и особенно на предприятиях агропромышленного комплекса, в сельскохозяйственных производственных кооперативах, актуальна и по сей день.

В современной экономической литературе главенствует дифференцированный подход ведущих ученых к пониманию сущности контроля и его значения как для отдельных организаций и предприятий, так и государства в целом. Наша позиция заключается в том, что значимость, трактование и смысл контроля должны определяться прежде всего исходя из принципа релевантности и отраслевой специфики.

В агропромышленном секторе Российской Федерации в период 19902010 г.г. было принято много новых законов, указов и постановлений по вопросам перестройки системы управления, относящихся в том числе и к вопросам организации и осуществления контроля, но отсутствие четкой стратегии реформирования контролирующих органов, непоследовательность действий властных органов и органов местного самоуправления не позволили создать эффективно функционирующую систему контроля данных хозяйствующих субъектов.

Исследование деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов свидетельствует о том, что основная цель контроля искажается, заменяется его частными задачами; из поля зрения субъектов контроля выпадают значительные блоки экономической и финансово-хозяйственной деятельности, что не может не сказаться на эффективности их работы.

При определении терминологии понятия «контроль» применительно к деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов, необходимо учитывать специфику кооперативного движения, особенности сельскохозяйственного производства и то, что без надлежащего контроля за имуществом, капиталом невозможна нормальная экономическая и социальная работа кооператива.

Авторская позиция заключается в том, что контроль в сельскохозяйственных производственных кооперативах не должен являться исключительно средством увеличения капитала, прибыли, так как в данном контексте рост финансовых результатов будет носить краткосрочный характер. . Он должен быть гармонично включен в процесс управления и стать основным мероприятием долгосрочного развития кооператива на основе обеспечения динамичного развития его основной деятельности, укрепления материально-технической базы, обновления техники, обеспечения качественными материально-производственными запасами и усиления ответственности работников - членов кооператива.

Обобщая мнения ведущих отечественных и зарубежных ученых, проводящих исследования в сфере контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий можно предложить следующие элементы, формирующие структуру контроля: субъект контроля (кто контролирует); объект контроля (кого контролируют); предмет контроля (что контролируют); принципы контроля; метод (методики) контроля (посредством чего контролируют); техника и технология контроля; процесс контроля; сбор и обработка исходных данных для проведения контроля; результат контроля и затраты на его осуществление; субъект, принимающий решение по результатам контроля.

Авторская позиция заключается в том, что идентификация элементов системы контроля не является статичной, она динамично изменяется в соответствии с теми целями и задачами которые стоят перед контролем, зависит от реализации результатов контрольных процедур. Поэтому, построение системы контрольных процедур тоже должно основываться на использовании принципа иерархичности и взаимоподчиненности. Это позволяет выявить наиболее перспективные направления, сконцентрировать усилия на проблемных, «рисковых» местах.

Поэтому считаем, что система контроля должна включать элементы, которые позволят учесть специфику объекта контроля, а именно: опираться на управленческую среду кооператива, учитывать цели его деятельности, риски и систему управления ими в целях их минимизации, контрольные процедуры и средства коммуникации в качестве реакции управленческой среды на контрольные процедуры.

Сущность объекта и субъекта контроля практически всеми публикующимися авторами трактуется однозначно: субъект контроля - это орган или лицо, осуществляющее контроль и принимающее решение по его результатам; объект контроля — это то, на что направлен контроль: материальные, трудовые и финансовые ресурсы, бухгалтерские документы и отчетность, хозяйственные операции и процессы и другое.

При описании методов контроля, его понимание авторами различается. Наша позиция сводится к тому, что метод - это совокупность способов и приемов для достижения целей и задач контроля. В соответствии с данным пониманием нами разработана классификация методических приемов, отличающаяся от существующих выделением первичных и . вторичных методических приемов и их группировкой в соответствии с этапами контроля.

Так как, основным объектом контроля являются документы - как законное свидетельство реальности и законности совершенных хозяйственных операций, то основными считаем специальные методы документального контроля. Разделение их на две классификационные группы позволяет максимально учесть цели и задачи, стоящие перед субъектами контроля и обеспечить эффективность контрольных процедур.

Методы формальной проверки направлены на контроль и оценку формы, внешнего вида документа и соответствия их оформления установленным требованиям, без детального анализа содержания. Это позволяет провести поиск первичных признаков нарушений выявить объекты контроля, по которым вероятность возникновения нарушений существует и велика.

Методы проверки по существу направлены на выявление конкретных фактов нарушений и злоупотреблений, с установлением круга ответственных лиц и сумм материального ущерба. Это основные методы контроля.

К частным мы отнесли методы, оказывающие дополнительное, вспомогательное значение, хотя результаты их применения используется в практике контроля наряду с результатами документальной проверки. Это методы фактического контроля, основным среди которых является инвентаризация, и методы, которые мы назвали «коммуникационными». Они опираются как внешние, так и внутренние информационные связи хозяйствующего субъекта и позволяют получить максимально достоверные результаты.

Использование предложенной нами классификации методов обеспечивает использование наиболее эффективных приемов контроля, учитывающих как особенности субъекта контроля, так и контролируемых объектов.

Систематизация существующих концептуальных взглядов на контроль позволила автору уточнить его классификацию, как с точек зрения форм, видов и применяемых методов, так и элементов системы контроля: объектов контроля, субъектов контроля и контрольных процедур.

Считаем, что контроль можно подразделить на прямой - это контроль на основании фактически имеющейся информации, и нормативный контроль, использующей информацию преимущественно прогностического характера. Учитывая значительную историю развития нормативного контроля в нашей стране, а также мнения ведущих зарубежных ученых-экономистов, полагаем необходимым разделение последнего на нормативный традиционный контроль и нормативный комплаенс-контроль, позволяющий учитывать вероятность нарушения хозяйствующим субъектом установленных требований и норм.

Основными организационными формами контроля в современной экономике являются ревизия, аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза. В сельскохозяйственных производственных кооперативах в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» от 08 декабря 1995 г. № 193-ФЭ (в ред. от 01 июля 2011 г. №169-ФЗ) контроль осуществляется в форме ревизии.

Считаем, что основными задачами ревизии в сельскохозяйственных производственных кооперативах являются: выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности кооператива; выражение мнения о соответствии осуществляемой деятельности кооператива положениям его устава, учредительного договора и законодательству Российской Федерации; проверка соблюдения финансовой дисциплины; изучение экономного и целевого использования средств; проверка сохранности материальных и финансовых ресурсов, их эффективного использования; установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; выявление нарушений, ведущих к ухудшению результатов финансово- хозяйственной деятельности или несостоятельности банкротству) кооператива; выявление фактов ущемления интересов членов и ассоциированных членов кооператива.

Следовательно, ревизия в сельскохозяйственных производственных кооперативах, по сравнению с аудитом и другими формами контроля, предполагает решение дополнительных задач, связанных, в частности, с защитой прав членов кооперативов и выявлением правонарушений.

Авторская позиция заключается в том, что ревизия - это сплошная или выборочная проверка фактов хозяйственной жизни сельскохозяйственного производственного кооператива и их результатов, документального подтверждения хозяйственных операций и хозяйственных процессов, что позволяет получить обоснованное мнение о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности и защитить интересы членов кооператива.

Исследование существующих подходов к трактованию сущности ревизии позволило установить место и роль контрольно-ревизионных служб в обеспечении деятельности и достижении целей сельскохозяйственных производственных кооперативов, обобщить признаки внутреннего и внешнего контроля для ревизионных комиссий и ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов.

В современных условиях несовершенство нормативно-правовой базы не позволяет разграничить права и обязанности ревизионных комиссий и ревизионых союзов, определить меру их ответственности. Поэтому, нами предложены изменения законодательного характера в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 08 декабря 1995 г. № 193-ФЭ (в ред. от 01 июля 2011 г. №169-ФЗ), что позволит упорядочить иерархию контрольных процедур, позволит сделать их более согласованными и эффективными.

На это же направлена и разработанная нами форма положения о ревизионной комиссии, которая учитывает особый характер и правовой статус сельскохозяйственных производственных кооперативов и специфичность деятельности в них ревизионных комиссий.

В данном положении значительное внимание уделено отчетным документам ревизионных комиссий и обязательности документирования всех ревизионных процедур - как гарантии надлежащего исполнения членами ревизионных комиссий своих функциональных обязанностей. Акцентировано внимание на том, что итоговым документом, подтверждающим достоверность годовой отчетности сельскохозяйственного производственного кооператива со стороны ревизионной комиссии является акт ревизии.

Считаем, что это позволяет избежать аналогий с заключением Ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов и четко определить значение каждого из указанных результативных документов, а также более четко разграничить функциональные обязанности ревизионных комиссий и ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов.

Исследовании практики ревизии позволило установить, что для повышения эффективности ревизионной работы в сельскохозяйственных производственных кооперативах целесообразно применять типовые программы контрольных процедур Данные программы должны быть многочисленными и учитывать специфику отдельных отраслей сельскохозяйственного производства, их целесообразно составлять по каждому разделу учета, виду деятельности и центрам ответственности.

Нами предложены авторские программы ревизии основных средств; ревизии материально-производственных запасов; ревизии расчетных операций; ревизия формирования затрат и исчисления себестоимости продукции сельскохозяйственного производственного кооператива; ревизия правильности закрытия счетов бухгалтерского учета и определения финансового результата, которые апробированы в деятельности ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов.

Некоторые из программ могут использоваться в любом сельскохозяйственном производственном кооперативе, другие должны „ учитывать специфику его деятельности. В этой связи программы первой группы были нами названы основными - это программы ревизии материальных ценностей, расчетных операций и т.д., программы второй группы названы специальными - это программы ревизии формирования затрат и исчисления себестоимости продукции и определения финансового результата.

В предлагаемых программах предусматриваются перечень процедур, источники информации, методы проверки, что позволяет ревизорам существенно уменьшить трудозатраты на проведение ревизии. Каждая из программ сопровождается необходимыми рабочими документами ревизора-консультанта.

Предлагаемые нами подходы к планированию и программированию ревизии по хозяйственным циклам (процессам) позволят обеспечить комплексность и объективность ревизионной работы, а также обеспечить последовательность проведения контрольно-ревизионных процедур.

Включенная в рабочие документы ревизора балльная оценка риска возникновения и существенности воздействия выявленных в ходе ревизии нарушений и ошибок носит многофункциональный характер: она может быть использована для контроля за устранением выявленных нарушений; для целей внутреннего контроля при разработке и уточнении планов работы ревизионной комиссии; реализации функций комплаенса; оценки эффективности проведения ревизии в конкретном сельскохозяйственном кооперативе с использованием методов экономико-математического моделирования.

В целях устранения каждого из видов недостатков, выявленных в ходе ревизии необходим контроль за реализацией результатов ревизии. Он будет максимально эффективным при внедрении предлагаемой нами в диссертационном исследовании схемы обратной связи контроля за устранением нарушений, выявленных в процессе ревизии сельскохозяйственных производственных кооперативов.

Принципиальное отличие предлагаемых в исследовании подходов заключается в том, что в ходе контроля устранения недостатков изучаются только те вопросы, по которым были выявлены недостатки, отраженные в акте ревизии по результатам проведения контрольных мероприятий. Существенность каждого выявленного факта нарушения или допущения ошибок позволяет определить риск их возникновения в будущем и определяется в соответствии с количеством баллов присвоенных в программе и рабочих документах ревизора-консультанта

Исследование трудов, современных, как отечественных, так и зарубежных авторов выявило, что понятия «внутренний» и «внутрихозяйственный» контроль смешиваются, не определены сферы их приложения, не разграничены функции, нет описания объектов и субъектов каждого из данных видов контроля.

Большинство из авторов, высказывают позицию, в соответствии с которой, внутренний контроль собственной деятельности осуществляется самим хозяйствующим субъектом. Однако, такой контроль некоторые авторы называют внутрихозяйственным, но акцентируя внимание на том, что им занимаются соответствующие подразделения или должностные лица кооперативов.

Наша позиция сводится к тому, что понятия внутреннего и внутрихозяйственного контроля следует разграничить. Считаем, более оправданным, рассмотрение внутрихозяйственного контроля как конкретной функции управления, а внутреннего контроля - как совокупность функций управления и контроль в глобальном плане.

В соответствии с нашим пониманием сущности внутреннего контроля его приоритетными задачами являются: обеспечение своевременного выявления и анализа рисков, достоверности финансовой и управленческой информации, сохранности активов, соблюдение законодательства и внутренних регламентов, выполнение финансово-хозяйственных планов, эффективное использование ресурсов.

Исследования автора позволили установить, что для развития методологии внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах необходимо использование новых научно-обоснованных подходов, основанных на использовании мировой практики - контроля на основании управления процессами и рисками.

Обобщая смысловые интерпретации термина «комплаенс» принятые в отечественной и зарубежной теории и практике, считаем, что главной задачей комплаенс-контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах должно стать обеспечение создания такой системы внутреннего контроля, которая адекватно измеряет риски, с которыми сталкивается хозяйство, и управляет ими.

В соответствии с понятийным аппаратом внутреннего контроля его цели шире, чем функции коплаенса. Поэтому, учитывая кризисную ситуацию в российской экономике и затратность проекта по внедрению деятельности комплаенс-контроля считаем, что все обязанности в рамках комплаенс-функции не должны непременно осуществляться единым комплаенс-подразделением, наиболее эффективным будет распределение комплаенс -функций.

Проведенные исследования позволяют утверждать, что наиболее простой способ внедрения элементов комплаенса, приемлемый для всех сельскохозяйственных производственных кооперативов - это оценка рисков с помощью метода качественных оценок и их дальнейшая минимизация.

Наиболее результативными являются превентивные контрольные процедуры, которые позволяют минимизировать саму вероятность наступления рискового события, однако для повышения их надежности процесса целесообразно применение текущих и последующих контрольно-ревизионных процедур.

Результаты внедрения положений исследования доказали, что переход к риск-ориентированному комплаенс-контролю дает быстрый и доказательный результат, основанный на обеспечении финансовой устойчивости и повышении эффективности финнасово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов.

Предложенная в исследовании методика использования в целях контроля рисков возникновения убытков, отличается от существующих: определением контролируемых объектов; определением факторов риска; привязкой проверяемых объектов к хозяйственным процессам; присвоением рейтингов (баллов) факторам риска; определением уровня риска по проверяемым (контролируемым) объектам; обсуждение и координацию методики и оценки рисков с центрами ответственности и включает разработку внутренних распорядительных доументов, а также подготовку инструкции по работе с методикой для работников хозяйства.

Обобщить показатели действенности и результативности ситсемы внутреннего контроля позволяет оценка ее эффективности. Наиболее распространенной в современной литературе является идея об оценке эффективности системы внутреннего контроля в разрезе ее составляющих.

Сделанные в исследовании предложения по совершенствованию методики поэлементной оценки системы внутреннего контроля в кооперативе носит субъективный характер и во многом определяется профессиональной компетенцией проверяющих лиц. Однако, она соответствует действующей законодательной базе и концепции COSO, которая предусматривает, что служба внутреннего контроля отслеживает и оценивает эффективность системы внутреннего контроля организации.

Исследование нами данной проблематики позволило также предложить и другие методологические подходы к оценке эффективности системы внутреннего контроля, которые отличаются от общепринятых использованием экономико-математичесикх моделей, являются менее трудозатратными и высоконадежными. Сделанные предложения могут использоваться как для оценки качества системы внутреннего контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов на текущий момент, так и для анализа ее изменения за ряд лет, а также решения ряда других не менее значимых задач: анализа изменений в структуре системы контроля в кооперативеи ее результативности, определения причинно-следственных связей.

Осуществление контрольно-ревизионных процедур неразрывно связано и основывается на информационном обеспечении контроля.

Исследования позволили установить весомую роль организации производственного учета в становлении системы внутреннего и внутрихозяйственного контроля, обеспечении эффективности процедур внешнего контроля.

Совершенствование системы контроля, неразрывно связано с развитием его информационного обеспечения, которое предоставляет возможность контролировать и анализировать достижение поставленных целей, получать своевременную, достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений и контрольных процедур на разных уровнях. Решение данных задач не представляется возможным без соответствующей постановки производственного учета.

Основными направлениями совершенствования методологии учета и контроля производственной деятельности сельскохозяйственных кооперативов должны стать: устранение недостатков в ведении первичного учета, изучение возможностей повышения информативности, универсальности существующих накопительных и сводных форм, регистров аналитического учета, в том числе на основе использования инструментария управленческого учета.

Одним из важнейших принципов создания эффективной управленческо-контрольной среды сельскохозяйственных производственных кооперативов считаем формирование информации, достаточной для сопоставления доходов и расходов по различным центрам ответственности.

В условиях дуализма современной экономики внедрение в жизнь идей центров хозяйственной ответственности не вызывает сомнений. На них основывается и предложенные в исследовании научно-обоснованные подходы к совершенствованию системы нормативного учета и контроля затрат на основе разработки методологии нормативного комплаенс-контроля.

Авторские подходы к формированию в сельскохозяйственных производственных кооперативах нормативного комплаенс-контроля основаны на развитии идей традиционного для отечественного сельскохозяйственного производства нормативного учета и контроля затрат, а также выделении центров для закрепления ответственности, разработке норм и нормативов для каждого центра ответственности и осуществлении контроля за их исполнением с обязательным установлением причин и виновников отклонений с учетом оценки рисков.

Внедрение нормативного комплаенс - контроля затрат в сельскохозяйственных производственных кооперативах превращает контроль в важнейший инструмент управления сельскохозяйственным производством, способствует выявлению производственных резервов и результатов работы структурных подразделений. Разработанные нами формы внутренней отчетности являются сводом производственных и экономических показателей по отрасли с учетом комплаенс-функций реализуемых каждым из центров ответственности и позволяет не только выявлять отклонения, их причины и виновников, а и, на основе использования прогностической функции, предотвращать их возникновение в будущем.

При внедрении форм внутренней отчетности в кооперативах необходимо исходить не только из количественной и качественной характеристики раскрываемой в ней бухгалтерской информации - объекта отчетности, но и удобства для использования различными специалистами хозяйства -субъектами данной отчетности, в том числе и в рамках реализации ими функций комплаенса.

Это достигается путем дифференциации форм внутренней отчетности по уровням комплаенса, центрам ответственности и выполняемым функциям. Показатели внутренней отчетности обеспечивают весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и прогнозирования производственной деятельности. В них учитываются технологические и организационные особенности производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. В сельскохозяйственных производственных кооперативах могут заполняться не все разделы отчета, состав раскрываемых показателей определяется в соответствии с характеристиками контролируемых объектов и выделенными центрами ответственности.

Нормативный комплаенс-контроль дает наиболее эффективный и быстрый результат когда система внутренней отчетности в сельскохозяйственных производственных кооперативах закреплена организационно-распорядительной документацией, должностными обязанностями руководителей и специалистов в соответствии с возложенными на них комплаенс-функциями.

Теоретические выводы, методология и практические рекомендации исследования рекомендованы к использованию на локальном, региональном и макроуровне АПК.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Колесникова, Елена Николаевна, 2011 год

1. Нормативно-правовые акты1. Кодексы и законы

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья, четвертая по состоянию на 01.09.2011 Текст. М.: Омега-Л, 2011. - 480с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая по состоянию на 01.01.12 года Текст. -М.: Омега-Л, 2011. 704с.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации по состоянию на 20.09.2011 Текст. М.:Кнорус, 2011. - 224 с.

5. О бухгалтерском учете Текст.: федер. закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ ( в ред. от 28 сентября 2010 г. № 243-ФЭ). М.: Омега-Л, 2011. - 20с.

6. О производственных кооперативах Электронный ресурс.: федер. закон РФ от 08 мая 1996 г. № 41-ФЗ ( в ред. от 19 июля 2009 г. № 205-ФЗ). Режим доступа: http://graph.document.kremlin.ru/page.aspx71110596.html.

7. О сельскохозяйственной кооперации Электронный ресурс.: федер. закон РФ от 08 декабря 1995 г. № 193-Ф3 (в ред. от 01 июля 2011 г. №169-ФЗ).-Режим доступа: http://graph.document.kremlin.ru/page.aspx71164939.html.

8. Об аудиторской деятельности Текст.: федер. закон РФ от 30 декабря 2008г. № 307-Ф3 (в ред. от 11 июля 2011г. №358-Ф3). М.:Омега-Л, 2011. - 47с.

9. Указы Президента и постановления Правительства

10. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации Текст.: указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 (в ред. от 18 июля 2001 г. № 872) // Собрание законодательства РФ. 1996. - 29 июля. - №31. - ст. 3696.

11. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности Текст.: постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 27 января 2011 г. № 30) // Собрание законодательства РФ. -2002. 30 сентября. - № 39. - ст. 3797.

12. Нормативные акты министерств и ведомств

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) Текст.: приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н (в ред. от 18 сентября 2006 г. № 115н) // Финансовая газета. 2000. - № 47.

14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) Текст.: приказ Минфина РФ от 02 февраля 2011 № 11н // Российская газета. 2011. - 22 апреля. - № 87.

15. Концепция развития сельскохозяйственных потребительских кооперативов Текст.: приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 29.03.2006 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2006 . - 29 апреля. -№ 17.

16. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве Текст.: приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 29.03.2008. М., 2008. - 115 с.

17. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету горючесмазочных материалов в сельскохозяйственных организациях Текст.: утверждены Минсельхозом РФ 16 мая 2005 г. М., 2005. - 105с.

18. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на содержание машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях Текст.: утверждены Минсельхозом РФ 22 октября 2008 г. М., 2005. - 105с.

19. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях Текст.: утверждены Минсельхозом РФ 22 октября 2008 г. М., 2008. - 104с.

20. Методические рекомендации по бухучетуинвестиций, осуществляемыхв форме капитальных вложений в сельскохозяйственных органи-зациях Текст.: утверждены Минсельхозом РФ 22 октября 2008 г.-М., 2005. 153с.

21. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях Текст.: утверждены приказом Минсельхоза РФ от 06 июня 2003 г. № 792. М.,2003. - 205 с.

22. Методические рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Текст.: утверждены приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 68. М., 2002. - 305 с.

23. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях Текст. -М.: Известия, 1994. 143с.

24. Об утверждении Положения о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг: приказ ФСФР РФ от 21 марта .2006 г. № 06-29/пз-н. Текст. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2006. - 22 мая. — № 21.

25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению Текст.: приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654.-М., 2001.-305 с.

26. Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах Текст.: утверждено Банком России 16 декабря 2003 г. № 242-П (в ред. от 05 марта 2009 г. №2194-У) // Вестник Банка России. 2004. - 04 февраля. - № 7.

27. Аганбегян, А.Г. Управление и эффективность Текст. / А.Г. Аганбегян. — М.: Эконо-мика, 1981. 71 с.

28. Адаме, Р. Основы аудита Текст. / Р. Адаме. Москва, ЮНИТИ, 2003. -250 с.

29. Аксененко, А.Ф. Учет калькулирование и анализ себестоимости продукции Текст. / А.Ф. Аксененко. М.: МГУ, 1984. - 264с.

30. Аксененко, А.Ф. Управленческий учет на промышленных пред-приятиях в условиях формирования рыночных отношений Текст. / А.Ф. Аксененко.

31. М.: ООО «Нонпарель», 1994. 127с.

32. Аксененко, А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ Текст. / А.Ф. Аксененко. -М.: Экономика, 1984. 168с.

33. Алборов, P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Текст. / P.A. Алборов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. - 464 с.

34. Алексеев, П.П. Организация и техника внтуриведомственного финансового контроля и ревизии на предприятиях рыбного хозяйства Текст. / П.П. Алексеев. Дальневосточное книжное издательство, 1967. - 164 с.

35. Алтухов, И. А. Издержки и себестоимость сельскохозяйственной продукции. (В помощь лектору) Текст. / Алтухов И.А. Горький, 1971. - 40с.

36. Андреев, В.Д. Внутренний аудит Текст.: Учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464с.

37. Аткинсон, Э. Управленческий учет Текст. /Э. Аткинсон. М.: ВИЛЬЯМС, 2005.- 878 с.

38. Аудит Текст.: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин, Л.В. Сотникова; под ред. В.И. Подольского. М.:ЮНИТИ, 2003. - 432с.

39. Афанасьев, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / В. Г. Афанасьев. М.: Аскери, 1998. - 860 с.

40. Ахмедов, М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов Текст. / М.З. Ахмедов. — М.: Финансы и статистика, 1986. -125с.

41. Басманов, И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции Текст. / И.А. Басманов. Минск: Вышэйшая школа, 1973. - 296с.

42. Басманов, И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции Текст. / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970. - 168с.

43. Безруких, П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции Текст. / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320с.

44. Безруких, П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности Текст. /П.С. Безруких, А.Н. Катаев, И.П. Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223с.

45. Белебеха, И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции Текст. / Белебеха И.А. Львов: Вища школа, 1975. - 176 с.

46. Белобжецкий, И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой Текст. / И.А. Белобжецкий. -М.: Финансы, 1979. 14 с.

47. Белов, Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве Текст. /Н.Г. Белов. -М. Статистика, 1981.

48. Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве Текст.: Учебник.2.е изд., перераб. и доп. / Н.Г. Белов. М.: Статистика, 1981. - 320с.

49. Белов, Н.Г. Ревизия и контроль в сельскохозяйственных предприятиях Текст. / Н.Г. Белов, С.И. Герич. М.: Колос, 1970. - 289с.

50. Белов, Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета Текст. / Н.Г. Белов. М.: Статистика, 1978. - 280 с.

51. Белов, Н.Г. Рентабельность сельскохозяйственного производства (вопросы исчисления и анализа) Текст. / Н.Г. Белов. М.: Статистика, 1973. -104с.

52. Белов, Н.Г. Организация первичного учета в сельскохозяйственных предприятиях Текст. / Н.Г. Белов, В.А. Орлов. М.: Статистика, 1973. - 272с.

53. Белоусов, P.A. Совершенствование управления произ-водством и повышение его эффективности Текст. / Р.А Белоусов, А.Г. Куликов. — М.: Мысль, 1977.-220с.

54. Белый, И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве Текст. / И.Н. Белый. Минск. Вышэйш.шк., 1990. - 175 с.

55. Белый, И.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции Текст. / И.Н. Белый. Минск. :Урожай, 1987. -144 с.

56. Болыпой экономический словарь Текст. / под редакцией А.Н. Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1997. - 528 с.

57. Бортников, А.П. Нормативный учет затрат на производство Текст. / А.П. Бортников. — М.: Финансы и статистика, 1982. 63с.

58. Бриль, А.Р. Функционально-стоимостной анализ в экономических расчетах Текст. / А.Р. Бриль. Д.: Издательство ЛГУ, 1989. - 148с.

59. Брусенцова, В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах Текст. /В.И. Бруснецова. М.: Экзамен, 2009. - 158с.

60. Брюханов, А., Писарев Д. Калькуляция сельскохозяйственного производства в совхозах Текст.: Практическое руководство / А.Брюханов, Д. Писарев / Под ред. С.И. Фролова Л. Стандартизация и рационализация, 1934.-118с.

61. Бурцев, В.Л. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика Текст. / В.Л. Бурцев. -Москва: Дашков и К, 2005. 496 с.

62. Бутынец, Ф.Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях Текст. / Ф.Ф. Бутынец. Киев: Вища школа, 1979. - 272 с.

63. Бутынец, Ф.Ф. Предмет и объекты контроля в сельскохозяйственных предприятиях Текст. / Ф.Ф.Бутынец.-Киев: изд-во Укр. с.-х. акад., 1976.-108с.

64. Бутынец, Ф.Ф. Теоретические основы ревизии в сельскохозяйственных предприятиях Текст. / Ф.Ф. Бутынец. Киев: изд-во Укр. с.-х. академии, 1977. - 94с.

65. Бухалков, М.И. Внутрифирменное планирование Текст. / М.И. Бухалков. М.: ИНФРА-М, 1999. - 392с.

66. Бухгалтерский учет Текст.: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. / Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет (Библиотека «Бухгалтерский учет»), 1996 . - 76 с.

67. Бухгалтерский учет Текст.: Учебник / Под ред. П. С Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 576 с.

68. Бухгалтерский учет Текст.: Учебник / Под ред. А. Д. Ларионова. М.: Проспект, 1999. - 392 с.

69. Бухгалтерский учет Текст.: Учебник / П. П. Новиченко, Т. Н. Шеина, Ф. П. Васин и др. / Под ред. П. П. Новиченко.—2-е изд., перераб. и доп.—М.: Финансы и статистика, 1990. 464 с.

70. Бухгалтерский учет в условиях перестройки управления экономикой Текст. /А. Н. Кашаев, Я. И. Цвейбах, О. М. Островский и др. / Под ред. Н.В. Пантелеева. — М.: Финансы и статистика, 1989. 176 с.

71. Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК Текст. / М.Ф.Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 207 с.

72. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран Текст. // Бухгалтерский учет. 1996. - № 5.

73. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений Текст. / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф.Фомина. -СП.-б.: «Издательский дом Герда», 2001. 288с.

74. Васильев, Д.Г. Бухгалтерский учет в совхозах Текст. /Д.Г. Васильев. -М.: Статистика, 1964. 440с.

75. Васильев, Д.Г. Хозрасчет и себестоимость в совхозах Текст. / Д.Г. Васильев. -М.: «Московский рабочий», 1956. 46с.

76. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет. Порядок постановки и основные направления развития Текст. / Л.С. Васильева, М.В.Петровская. М.: Эксмо, 2009 . - 400 с.

77. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет Текст. / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. М.: Эксмо, 2009. - 544 с.

78. Васильков, А.И. Учет и анализ распределения косвенных затрат в промышленности Текст. /А.И. Васильков, А.И. Миневская. М.: Финансы и статистика, 1985. -245с.

79. Васин, Ф.П. Учет в условиях бригадного хозрасчета Текст. / Ф.П. Васин. —М.: Финансы и статистика, 1986. 96с.

80. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст. / М.А. Бахрушина. М.:Омега-Л, 2008. - 570с.

81. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учебное пособие / М.А. Бахрушина. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 359 с.

82. Вейцман Р.Я. Курс учета Текст. / Р.Я. Вейцман. -М.:Союзторгучет,1936. 416 с.

83. Вейцман, Р.Я. Элементарный курс бухгалтерского учета Текст. /Р.Я. Вейцман. -М.: ГФИ, 1936. 128с.

84. Вил, Р.В. Управленческий учет Текст. /Р.В. Вил, В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 1997.

85. Витте, С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому Князю Михаилу Александр, в 1900-1902гг.Текст. / С.Ю.Витте.-Спб., 1912. 430с.

86. Внутрихозяйственный аудит в предприятиях агропромышленного комплекса РФ Текст.: Сб. нормативно-методических материалов по внутреннему аудиту / Сост. Д.Н. Письменная и др. М.: РАМ и А, 1994. - 52 с.

87. Водянников, В.Т. Экономика сельского хозяйства Текст.: Учеб. Пособие / В.Т. Водянников. М.: Колос, 2007. - 90 с.

88. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль в СССР Текст. /Э.А. Вознессенский. -М.: Юрид.лит. 1973. -134 с.

89. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль за деятельностью промышленных предприятий Текст. / Э.А. Вознессенский. Д.: изд ЛГУ, 176. - 207с.

90. Вопросы статистики и учета (сборник статей) Текст. М.: Статистика, 1954. - 159с.

91. Воронина, Л.И. Аудиторская деятельность. Основы организации Текст. /Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2007. - 336 с.

92. Врублевский, Н.Д. Совершенствование нормативного метода учета Текст. /Н.Д.Врублевский, М.Ф.Крылов.-М.:Финансы и статистика, 1987.—103с.

93. Габбасов, Г.Х. Нормативные калькуляции в промышленном птицеводстве Текст. / Г.Х. Габбасов // Учет и финансы в колхозах и совхозах.-1972.-№3.

94. Гаджиев, Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики Текст. / Гаджиев Н.Г. М.: Финансы и статистика. - 1994. - 175 с.

95. Гайдар, Е.Т. Хозрасчет и развитие хозяйственной самостоятель-ности предприятий Текст. / Е.Т. Гайдар, В.И. Кошкин. — М.: Экономика, 1984. -215с.

96. Гарифуллин, К. М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции Текст. / K.M. Гарифуллин. — Казань: Изд-во КГУ, 1986. 237с.

97. Гаррисон, Р. Управленческий учет Текст. / Р. Гаррисон. С-Пб.: Питер, 2010.

98. Гаррисон, Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта Текст. / Ч. Гаррисон. М.: Техника управления, 1930. - 300 с.

99. Гаррисон, Д.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости Текст. /Д.Ч. Гаррисон. Л.: Союзоргучет, 1933. - 204с.

100. Герич, С.И. Управление сельскохозяйственными предприятиями и уче-тно-экономическая информация Текст. / С.И. Герич. М.: «Колос», 1975.-224с.

101. Голощапов, H.A. Контроль и ревизия Текст.: Учебное пособие для вузов / H.A. Голощапов, A.A. Соколов. М.: АльфаПресс - 284 с.

102. Грачева, Е.Ю. Финансовое право в вопросах и ответах Текст.: учеб. пособие / Е. Ю. Грачева, М. Ф. Ивлева, Э. Д. Соколова ; отв. ред. Е. Ю. Грачева; Моск. гос. юрид. акад. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2006. - 230с.

103. Гринман, Г.И. Совершенствование бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Текст. /Г.И. Гринман. М.: Статистика, 1973. - 188с.

104. Гринман, Г.И. Учет и анализ производственных затрат в совхозах Текст. / Г.И. Гринман, А.Г. Колевич. Минск: Сельхозиздат БССР, 1962 - 64с.

105. Губанов, А.Г. Особенности бухучета, контроля и экономического анализа на перерабатывающих предприятиях АПК Текст.: Учеб. Пособие. /

106. A.Г. Губанов, A.A. Василенко, С.Н. Стефанова. Ростов-на-Дону, 1997. - 71 с.

107. Гюнтер, Г. Теория и практика исчисления себестоимости в СССР и ГДР Текст. / Г. Гюнтер, А.Д. Шеремет. М.: Финансы, 1977. - 285 с.

108. Данилан, A.A. Бухгалтерский учет в совхозах и колхозах Текст. / A.A. Данилан. М.: «Колос», 1969.- 256с.

109. Данилевский, Ю.А. Аудит Текст. / Ю. А. Данилевский. Майкоп: Книжное изд-во, 1993. - 80 с.

110. Данилевский, Ю.А., Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.-544 с.

111. Нб.Дауни, Т. Стандарт-кост в системном учете Текст. / Т. Дауни Л.: Стандартизация и рационализация, 1934. - 136с.

112. Демьяненко, В.В. Крестьянская производственная кооперация в современной России: проблемы становления и развития Текст. /В.В. Демьяненко. Саратов, 2004. - 48 с.

113. Дефлиз, Ф.Л. Аудит Монтгомери Текст. / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик,

114. B.М. О'Рейли, М.Б. Хирм / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

115. Дмитренко, Т.М., Судебная (правовая) бухгалтерия Текст. Учебник /Т.М. Дмитренко, С.Г. Чаадаев. М.: Проспект, 2007. - 241 с.

116. Должностные обязанности специалистов колхоза в условиях полногохозрасчета Текст. / Сост. Г.А.Баклаженко.-М.: Росагропромиздат, 1989. -416с.

117. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст. / К. Друри. M.: Аудит, 1994. - 558 с.

118. Друри, К.Управленческий и производственный учет Текст.: пер. с англ. / К. Друри. М.: Юнити-Дана, 2007.

119. Друри, К. Учет затрат методом стандарт-костс Текст. / К. Друри. -М.: Аудит, ЮНИТИ. 1998. 224 с.

120. Екимов, A.A. Калькуляция в промышленности Текст. / Екимов A.A. -Д.: Гос. тех. изд., 1930. 114с.

121. Елисеева, И.И. Статистические методы в аудите Текст. / И.И. Елисеева, A.A. Терехов. -М.: Финансы и статистика, 1998. 176 с.

122. Ефимова, М.Р. Общая теория статистики Текст.: Учебник. Изд. 2-е, испр. и доп. / М.Р. Ефимова, Е.В. Петрова, В.Н. Румянцев. М.: ИНФРА-М, 1998.-416. с.

123. Ефимова, М.Р. Практикум по общей теории статистики Текст.: Учеб. пособие / М.Р. Ефимова, О.И. Ганченко, Е.В. Петрова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 359 с.

124. Ефимова, М.Р. Статистические методы в управлении производством Текст. / М.Р. Ефимова. М.: Финансы и статистика, 1988. - 151 с.

125. Жданов, A.A. Накопление и использование информации при управлении в условиях неопределенности Текст. / Сб.н.тр. ИФТП РАН «Информационная технология и численные методы анализа распределенных систем» / A.A. Жданов. М.,1992. - 22 с.

126. Жебрак, М.Х. Курс промышленного учета Текст. / М.Х. Жебрак. М.: Госстатиздат, 1960. - 420 с.

127. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенст-вования хозяйственного механизма Текст. / В.Б. Ивашкевич. — М.: Финансы и статистика, 1982. 175с.

128. Ивашкевич, В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции Текст. /В.Б. Ивашкевич. -М.: Финансы, 1974.-159с.

129. Ивашкевич, В.Б. Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ Текст. / В.Б. Ивашкевич. — М.: Финансы и статистика, 1988. 176с.

130. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Экономистъ, 2004. - 618с.

131. Информатика Текст.: Учебник. 3-е перераб. изд. / Под ред. Н.В. Макаровой. М.: Финансы и статистика, 2000. - 768с.

132. Исследование операций в экономике Текст. / Н.Ш. Кремер (и др.). -М.: ЮНИТИ, 2004. 407 с.

133. Кайцер, И.Е. Оперативное планирование и учет выполнения плана в совхозах при норм, учете Текст. / И.Е. Кайцер, Д.В. Писарев.-М.:Союзоргучет, 1934. 92с.

134. Калачева, Е.А. Чековая форма контроля производственных затрат. Опыт эффективного хозяйствования Текст. / Е.А. Калачева, Е.М. Невмывайченко.-М.: Россельхозиздат, 1986. 94 с.

135. Каламбет, А.П. Особенности аграрного сектора экономики Текст.: Лекция / А. П. Каламбет. М.: МЮИ МВД России, 1998. - 42с.

136. Калиничева, Р.В. Экономический контроль в организациях потребительской кооперации. Монография Текст. / Р.В. Калиничева. -Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2007. 312с.

137. Кантор, Л.М. Себестоимость в социалистической промышленности Текст. /Л.М. Кантор. М.: Финансы, 1958. - 275с.

138. Карамайки, Д.Р. Стандарты и нормы аудита Текст. / Д.Р. Карамайки, М. Бенис. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527 с.

139. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета Текст.: Учебное пособие / Т.П. Карпова. М.: ИНФРА-М, 1997. - 392с.

140. Карпова, Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента Текст. / Карпова Т.П. — Смоленск: НИО, 1993.

141. Карпова, Т.П.Управленческий учет Текст. Учебник для ВУЗов /Т.П. Карпова. М.: 1С , 2003. - 350 с.

142. Кашаев, А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях Текст. / А.Н. Кашаев.-М.:Финансы, 1978.-216с.

143. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет Текст. /В.Э. Керимов. М.: Дашков и Ко, 2011. - 484 с.

144. Керимов, В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях Текст.: Научное издание /В.Э. Керимов. -М.: ИВЦ «Маркетинг», 2001. 411 с.

145. Кирьянова, З.В. Методологические и организационные основы первичного учета Текст. /З.В. Кирьянова. М.:Финансы и статистика, 1981 - 44с.

146. Кисилевич, Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях Текст. /Т.И. Кисилевич. М.: Финансы и статистика, 2002. - 128с.

147. Ковалев, В.В. Основы управленческого учета Текст. /В.В. Ковалев, Я.В. Соколов. — СПб.: Лист, 1991. 29с.

148. Колесникова, E.H. Концептуальные основы нормативного контроля: монография Текст. / E.H. Колесникова. Рязань: РФ МосУ МВД России, 2009.-216с.

149. Колесникова, E.H. Теоретико-методологические основы контроля и ревизии в сельскохозяйственных производственных кооперативах: монография Текст. / E.H. Колесникова. Рязань: РФ МосУ МВД России, 2010.- 184 с.

150. Колесникова, E.H. Ревизия и контроль в сельскохозяйственных производственных кооперативах Текст.: теория, методология, практика: монография / E.H. Колесникова. Рязань: РФ МосУ МВД России, 2011. - 523с.

151. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет Текст. / Н.П. Кондраков. М.: ТК Велби, 2008. - 448 с.

152. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета Текст. / И.Г. Кондратова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 144 с.

153. Костюк, П. А. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях Текст. / П.А. Костюк. М.: «Статистика», 1971. - 351с.

154. Красова, О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии Текст.: Практическое пособие / О.С. Красова. 2-е изд., стер. - М.: Омега-JI, 2007- 169 с.

155. Кремер, Н.Ш. Исследование операций в экономике Текст.: Учебное пособие для вузов / Н.Ш. Кремер, Б.А. Путко, И.М. Тришин, М.Н. Фридман/Под ред. проф.Н.Ш.Кремера. М.:ЮНИТИ, 1997. - 304с.

156. Лаврентьев, В.Н. Экономика и организация сельскохозяйственного производства Текст. / В.Н. Лаврентьев. М.: Высшая школа, 1967. - 319с.

157. Ламыкин, И. А. Бухгалтерский учет Текст. / И.А. Ламыкин: Учебник. М.: Филин, 2000. - 520с.

158. Ламыкин, И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции Текст. /И.А. Ламыкин. М.: Экономика, 1972. - 304с.

159. Ламыкин, И.А. Учет производства в агропромышленных формированиях Текст. /И.А.Ламыкин, А.И.Малышкин.-М.:Агропромиздат, 1987.-173с.

160. Ламыкин, И.А. Бухгалтерский учет в совхозах Текст. / И.А. Ламыкин, Н.К. Никольский. -М.: Статистика, 1971. 359с.

161. Ластовецкий, В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности Текст. /Ластовецкий В.Е.-М.:Финансы и статистика, 1988—163с.

162. Левин, B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета Текст. / B.C. Левин. — М.: Финансы и статистика, 1990. 159с.

163. Ленквист, Р. Учет в системе внутренней информации предприятия Текст. /Р. Ленквист. Упсала: Швеция, 1994. - 120с.

164. Литвин, Ю.Я. Нормативный метод учета затрат на производство в растениеводстве и животноводстве Текст. / Ю.Я. Литвин. Киев: Вища школа, 1969.-170с.

165. Литвин, Ю.Я. Теоретические основы нормативного метода учетазатрат на производство в сельском хозяйстве Текст. / Ю.Я. Литвин-Киев:Вища школа, 1970. 138с.

166. Литвин, Ю.Я.Нормативный метод учета затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях Текст. / Ю.Я. Литвин, И.Ф. Беба. -М.:Статистика, 1973. 188с.

167. Литвин, Ю.А. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве Текст.: Учебное пособие / Ю.Я.Литвин, В.Г. Линник. Киев, 1983. -102с.

168. Луговой, В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Текст.: Методика и практикум / В.А. Луговой. М.: Финансы и статистика, 1995. - 144с.

169. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет Текст. / Д.В. Лысенко. М.: Инфра-М, 2008. - 477 с.

170. Маздоров, В А История развития бухгалтерского учета в СССР (1917— 1972) Текст. / В.А. Маздоров.—М.: Финансы. 1972. — 320 с.

171. Мазур, И.И. Управление качеством Текст.: Учеб. Пособие /И.И. Мазур. М.: Высшая школа, 2003. - 307 с.

172. Майер, Э. Контроллинг как система мышления и управления Текст. / Майэр Э.—М.: Финансы и статистика, 1993. 96с.

173. Малыхина, В. Высшая математика Текст.: учебное пособие / Малыхина В.- М.: Инфра-М, 2009 365 с.

174. Маренков, Н.Л. Контроль и ревизия в РФ Текст.: Учеб. / Н. Л. Маренков. М.: Национальный институт бизнеса, 2003. - 402с.

175. Маргулис, А. Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности Текст.: Учебник / А.Ш. Маргулис. М.: Финансы, 1980. - 288с.

176. Мельник, М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях Текст. /М.В. Мельник. — М.: Финансы и статистика, 1990. 133с.

177. Мельник, М.В. Ревизия и контроль Текст.: Учеб.пособ. / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин; Под ред. М.В .Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 520с.

178. Методика экономического анализа деятельности производственного объединения Текст./ Под ред. А. И. Бужинского и А. Д. Шеремета.—М.: Финансы и статистика, 1982. — 229 с.

179. Митюшкин, Т.С. Единая система учета в сельскохозяйственных предприятиях Текст. / Т.С. Митюшкин. -М.: Экономиздат, 1963. 133с.

180. Михалкевич А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК Текст. / А.П. Михалкевич, И.Н Белый. Минск: ООО «Мисанта»,1999. - 198с.

181. Молчанов, С.С. Бухгалтерский и управленческий учет Текст./С.С.

182. Молчанов. М.: Эксмо, 2008. - 731 с.

183. Мухин, А.Ф. Учет в капиталистических странах Текст. / А.Ф. Мухин, О.В. Лихачев, С.И. Пучкова и др.—М.: МГИМО, 1981. 108с.

184. Мюллендорф, Р. Производственный учет Текст./ Р. Мюллендорф, М. Каренбауэр. М.: ЗАО ФБК ПРЕСС [Текст], 1996. — 160с.

185. Мюллер, Г. Учет: международная перспектива Текст. / Г. Мюллер, X. Гернон, Г.Миик. —М.: Финансы и статистика, 1996. 136с.

186. Нарибаев, К. Н. Организация бухгалтерского учета в США Текст. / К.Н. Нарибаев. — М.:Финансы, 1979. 152с.

187. Наринский, А. С. Калькулирование себестоимости в строительстве Текст. /A.C. Наринский. -М.: Финансы, 1976. 160 с.

188. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б. Нидлз , Г.Андерсон , Дж. Колдуэлл : Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд. -М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.

189. Николаева, O.E. Управленческий учет Текст.: Учебное пособие / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: УРСС, 1997. - 368 с.

190. Николаева, С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы Текст. /С.А. Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 208 с.

191. Николаева, С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости Текст. /С.А. Николаева. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144 с.

192. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка : система «директ-костинг» Текст. / С.А. Николаева: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993 . - 128 с.

193. Новодворский, В.Д. Бухгалтерский учет в системе управления Текст. / В.Д. Новодворский. М.: Финансы, 1979. - 72 с.

194. Овсийчук, В.Я. Внутренний аудит. Учебное пособие Текст. / В.Я. Овсийчук, K.M. Кондратьев. М.: Издательско - книготорговый центр «Маркетинг», МУПК, 2000. - 68с.

195. Овсийчук, В.Я. Внутренний аудит Текст. / В.Я. Овсийчук, K.M. Кондратьев, И.Драчена. М.: ИВЦ «Маретинг» 2004.

196. Овсийчук, В.Я. Теоретико-методологические основы управленческого учета в сельскохозяйственных хозяйствующих субъектах Текст. / В.Я. Овсийчук. М.: ИВЦ «Маретинг» 2004.

197. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения Текст. /М.Ф. Овсийчук. -М.: «Интелтех». 1996. 153с.

198. Овсийчук, М.Ф. Контроль и ревизия Текст. / М.Ф. Овсийчук. -М.:КноРус, 2005-224 е.

199. Овсийчук, М.Ф. Нормативный учет и контроль затрат на с.-х. предприятиях Текст. / М.Ф. Овсийчук, A.B. Казакова. М.:Колос, 1992. -110с.

200. Овсянников, С.Г. Производственный учет в колхозах Текст. / С.Г. Овсянников. Минск, 1954. - 62с.

201. Олохтонова, Э.А. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии Текст. / Э.А. Олохтонова, Э.Т. Тулегенов. — М.: Финансы и статистика, 1988. 110с.

202. Организация аудиторской деятельности в АПК: Сб. нормативно-методических материалов по аудиту Текст./ Сост. Д.Н. Письменная и др. М.: РАМ и А, 1994.-48 с.

203. Организация взаиморасчетов хозрасчетных подразделений (в вопросах и ответах) Текст.: Справочник / Сост. Н.М. Русин. М.: Росагропромиздат, 1989.- 175 с.

204. Организация производства в совхозах и колхозах Текст. / Под ред. проф. Власова Н.С. М.: «Колос», 1971. - 463с.

205. Палий, В.Ф. Бухгалтерский учет для менеджеров Текст. / В.Ф. Палий. -М.: Тарвер , 1991.-7 с.

206. Палий, В.Ф. Основы калькулирования Текст. / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 287 с.

207. Петрова, В.И. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности тсраховых организаций Текст. / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, Г.А. Скачко. М.: Фианансы и статистика, 2008. - 400с.

208. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 4.1 Текст. 3-е изд., перераб. и доп./ М.З. Пизенгольц, М.З. Варава - М.: Колос, 1993.-335с.

209. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Текст. 4.2. 3-е изд., перераб. и доп. ./М.З. Пизенгольц, М.З. Варава, Ф.И. Васькин. -М.: Колос, 1994.-480с.

210. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Т.2. 4.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.З. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст.: Учебник. -4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. -М.: Финансы и статистика, 2001. - 400с.

211. Пизенгольц, М.З. Учет затрат и финансовых результатов в колхозах Текст. / М.З. Пизенгольц. М.: Сельхозиздат. - 1963. - 207с.

212. Писарев, Д.В. Основы сельскохозяйственной калькуляции в совхозах Текст. / Д.В. Писарев. М.: ЦУНХУ Госплана СССР. - 1935. - 138с.

213. Подольский, В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности Текст.: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, A.A. Савин, JI.B. Сотникова. -М.:Вузовский учебник,2006 302с.

214. Подольский, В.И. Основы аудита Текст. / В.И. Подольский, A.A. Савин, Л.В. Сотникова. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.

215. Поклад, И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции Текст. / И.И. Поклад. М.: Финансы, 1966. -255 с.

216. Постникова, Г.В. Оперативный контроль основной деятельности в совхозах и колхозах Текст. / Г.В. Постникова, Д.Ф. Романенков. М.: Статистика, 1970. - 231с.

217. Правила (стандарты) аудиторской деятельности Текст. / Сост. и автор введения H.A. Ремизов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 384 с.

218. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Официальное издание Текст. /сост. Ю.А.Данилевский. -М.: Бухгалтерский учет, 1997. 160с.

219. Практикум по теории статистики Текст.: Учеб. пособие / Под ред. P.A. Шмойловой. -М.: Финансы и статистика, 2000.- 416 с.

220. Пугачев, В.В. Внутренний аудит и контроль Текст. /В.В. Пугачев. -М.: «Дело и сервис», 2010. 224 с.

221. Пушкарь, М.С. Бухгалтерский учет в системе управления Текст. /М.С. Пушкарь. — М.: Финансы и статистика, 1991. 174с.

222. Радостовец, В.К. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях Текст.: Учеб. пособие для с.-х. ВУЗов /В.К. Радостовец. -М.: «Статистика», 1976. 166с.

223. Рахман, 3. Бухгалтерский учет в рыночной экономике Текст. / 3. Рахман, А.Д. Шеремет. М.: ИНФРА-М, 1996. - 276 с.

224. Ревизия и контроль Текст.: учебник /М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, А.Л. Звездин /под ред. проф. М.В. Мельник 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009-640 с.

225. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет Текст.: теория, практика / Ж. Ришар. -М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

226. Рогуленко, Т.М. Аудит Текст. / Т.М. Рогуленко. М.: Экономистъ, 2006.-383 с.

227. Рогуленко, Т.М. Основы управленческого учета Текст./ H.A. Адамов, Т.М. Рогуленко, Г.М. Амучиева. С.-Пб.: Питер, 2005. - 112 с.

228. Савин, В.П. Оперативный учет затрат на производство (некоторые вопросы) Текст. / В.П. Савин. — М.: Финансы, 1970. 88с.

229. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

230. Текст.: 2-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. —М., Мн.: ИП «Экоперспектива», 1997. —498 с.

231. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст.: 4-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. Минск: ООО «Новое знание», 2000. 688 с.

232. Сандрикова, Т.С. Организация управленческого учета в сельскохозяйственном производстве Текст. Научное издание / Т.С. Сандрикова. Торжок: ООО «Торжокская типография», 2002.-240 с.

233. Сатубалдин, С. С. Учет затрат на производство в промышленности США Текст. / С.С. Сатубалдин.—М.: Финансы, 1980.—141 с.

234. Серебрякова, Т.Ю. Риски организации и внутренний экономический контроль Текст. /Т.Ю. Серебрякова.-М.:Инфра-М,2010 116с.

235. Сероштан, М.В. Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы: бухгалтерский учет, налогообложение и отчетность: Учебное пособие Текст. / М.В. Сероштан. М.: Дашков, 2007. - 164 с.

236. Скобара, В.В. Аудит. Методология и организация Текст. / В.В. Скобара. -М.: Дело и сервис, 1998.- 576с.

237. Скотт, С.Д. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка. Контроль и повышение Текст. / Пер. с англ. /С.Д. Скотт— М.: Прогресс, 1989.-324с.

238. Скоун, Т. Управленческий учет Текст. / Пер. с англ. / Т. Скоун . М.: Аудит, ЮНИТИ ,1997. - 179с.

239. Слепак, Л.И. Ревизия и контроль в торговле и общественном питании Текст. /Л. И. Слепак. М. Экономика. 1979г. -184 с

240. Смирнов, В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве Текст. /В.Д. Смирнов. М.: Статистика, 1972. - 208с.

241. Смит, М. Основы статистической методологии. Вып. 1 / М.Смит. -Москва Петроград: Гос. изд., 1923.- 196с.

242. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272с.

243. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. Текст. / Я.В. Соколов-М.: Финансы и статистика, 2000. 496с.

244. Соколов, Я.В. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты Текст. / Я.В. Соколов, В.Ф. Палий, H.A. Ремизов. -М.: Книжный мир, 1988. 208 с.

245. Степанов, М.В. Региональная экономика Текст. / М.В. Степанов, В.И. Видяпин. М.: ИНФРА-М, 2007. — 666 с.

246. Степашин, C.B. Государственный финансовый контроль Текст.:

247. Учебники для вузов / C.B. Степашин, Н.С. Столяров, С.О. Шохин. С.-Пб.: Питер, 2004 - 557 с.

248. Стоун, Д. Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ Текст. / Д. Стоун, К Хитчинг. Спб.: АОЗТ «Литература плюс», 1993. - 272с.

249. Стоцкий, В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости Текст. / В.И. Стоцкий. Л.: Соцэкгиз, 1936. - 479 с.

250. Стоцкий, В.И. Принципы построения калькуляции в условиях хозрасчета Текст. / В.И. Стоцкий. М.-Л.: Гос. науч. техн. изд., 1931. - 50с.

251. Стоцкий, В.И. Теория и практика калькуляции Текст. / В.И. Стоцкий -М.-Л.: Гос. науч. техн. изд., 1931. 149с.

252. Студенкова, Н.М. Методические рекомендации по прогнозированию издержек производства и себестоимости продукции сельского хозяйства Текст. / Н.М. Студенкова. М.: ВНИИЭСХ, 1983.

253. Стуков, С.А. Современные методы калькулирования себестоимости Текст. / С.А. Стуков. Калинин: КГУ, 1980. - 160с.

254. Стуков, С.А. Учет и хозрасчет в промышленности стран СЭВ Текст. / С.А. Стуков.—М.: Финансы, 1979. — 160 с.

255. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля Текст. / С.А. Стуков. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

256. Суйц, В.П. Внутрипроизводственный контроль Текст. / В.П. Суйц. -М.: Финансы и статистика, 1987. -194 с.

257. Татур, С.К. Роль учета в управлении производством Текст. / С.К. Татур. М.: Финансы и статистика, 1974. - 320с.

258. Терехов, A.A., Аудит Текст. / A.A. Терехов. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512с .

259. Ткач, В.И. Международная система учета и отчетности Текст. В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.

260. Толкач, В. Концепция контроллинга. Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование Текст. / В. Толкач. М.:Альпина Бизнес Букс, 2008. - 268 с.

261. Узун, В.Я. Крупный и малый бизнес в сельском хозяйстве России: адаптация к рынку и эффективность Текст. / В.Я. Узун. М.: ФГНУ «Росинформагротех», 2006. - 184 с.

262. Управленческий учет Текст.: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 510 с.

263. Учет производства и калькулирования в промышленности США Текст. / Пер. с англ. / Под ред. А. Ш. Маргулиса.—М.: Финансы, 1966.

264. Финансовое право Текст.: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. -М.: Юристъ, 2003. 400 с.

265. Фридман, П. Аудит, контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции Текст. / П. Фридман. М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997. -517с.

266. Хамидуллина, Г.Р. Управление затратами. Планирование. Учет. Контроль. Анализ издержек обращения Текст. / Г.Р. Хамидуллина. М.: Экзамен, 2009. - 350 с.

267. Химичева, Н.И. Финансовое право Текст.: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристъ, 2004. -749 с.

268. Хорнгрен, Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект Текст. / Ч.Т. Хорнгрен. -М.: Финансы и статистика, 1995. 415 с.

269. Чаянов, A.B. О сельскохозяйственной кооперации: Избранные главы и статьи Текст. / A.B. Чаянов. -Саратов:Приволж.кн.изд-во, 1989.-176с.

270. Чупахина, Н.И. Управленческий учет Текст. /Н. И. Чупахина. М.: Эксмо, 2009. - 480с.

271. Чернышев, В.Е. Организация управленческого учета в строительстве Текст. / Е.Е. Чернышев, H.A. Адамов. С.-Пб., Питер, 2006. - 192 с.

272. ЗОЗ.Чумаченко, Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции Текст. / Н.Г. Чумаченко. -М.:Финансы, 1965-124с.

273. Чумаченко, Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США Текст. / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1971. - 237с.

274. Шапошников, A.A. Классификационные модели в бухгалтерском учете Текст. / A.A. Шапошников. М.: Финансы и статистика, 1982. - 142с.

275. Шеремет, А.Д. Управленческий учет (учебное пособие) Текст. / А.Д. Шеремет. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 510 с.

276. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст.: Учебник: 3-е изд.,перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, О.Н. Николаева-М.:Инфра-М,2009.-429с.

277. Щенков, С.А. Бухгалтерский учет в промышленности Текст. / С.А. Щенков. М.: Финансы, 1969. - 424с.

278. Шеремет, А.Д. Аудит Текст. / А.Д. Шеремт, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М. 2000. - 342с.

279. Шилов, И.А. Зарождение и развитие метода исчисления себестоимости продукции колхозов Текст. / И.А. Шилов. Ташкент: «Узбекистан», 1969. - 200с.

280. Шим, Дж К. Методы управления стоимостью и анализа затрат Текст. / Дж. К. Шим, Дж. Сигел. М.: Филинъ, 1996. - 172 с.

281. Шишкин, А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии Текст. / А.К.

282. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант М.:Аудит ЮНИТИ, 1996. - 496с.

283. Шохин, С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в РФ Текст. / С.О.Шохин М.: Фиансы и статистика, 1999 - 352 с.

284. Штейнман, М.Я. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях Текст. / М.Я. Штейнман, Ю.А. Данилевский, Т.С. Сандрикова. -2-е изд. перераб и доп. М.: Колос. - 143 с.

285. Штейнман, М.Я. Методологические проблемы экономического контроля в сельском хозяйстве Текст. Учебное пособие / М.Я. Штейнман М., 1984.-55 с.

286. Щенков, С.А. Бухгалтерский учет в промышленности Текст. / С.А. Щенков. М.: Финансы, 1969. - 424с.

287. Эмерсон, Г. Двенадцать принципов управления Текст. / Г. Эмерсон. — М.,1931. -220 с.

288. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: перевод с английского Текст. / Р. Энтони, Дж. Рис / Под редакцией и с предисловием A.M. Петрачкова. — М.: Финансы и статистика, 2001. 560с.

289. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления Текст.: в 2 т. Т.2 / Коллектив авторов. М.: Издательство «ДИС». - 569 с.

290. Юзефович, В.Г. Основы промышленной калькуляции Текст. / В.Г. Юзефович.- J1.-M.: «Техника управления», 1931. 192с.

291. Яругова, А. Управленческий учет: опыт экономики развитых стран Текст. / А. Яругова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 247с.

292. Shy am S. Standards for corporate Financial Reporting: Regulatory Competition Within and Across Boundaries Текст. Yale School of Management, Yale University, 2002.

293. Wahrisch, M. The evolution of international Accounting Systems: Accounting Systems Adoptions by Firms from a Network Perspective Текст. / M. Wahrisch. Peter Lang. 2001.

294. Cangemi, M.P. Managing the Audit Function: A Corporate Audit Department Procedures Guide Текст. / M.P.Cangemi, T.S.Singleton: Wiley, 2003. - P. 191. Статьи

295. Адамов, H.A. Принципы внутреннего контроля в строительстве Текст. / Н.А. Адамов, В.Е. Чернышев // Строительство: налогообложение, бухучет. -2005. -№1.

296. Адамов, Н.А. Системы контроля в управлении полиграфическим предприятием Текст. / Н.А. Адамов // Бухгалтерский учет в издательстве иполиграфии. 2008. - № 9.

297. Алборов, Р. А. Методология нормирования и организация учета и контроля деятельности центров ответственности в сельском хозяйстве Текст. / P.A. Аборов и др. // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. 2004. - № 2.

298. Алборов, P.A. Содержание и основы разработки проекта учетной политики Текст. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998. - № 1.

299. Аманжолова, Б.А. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля Текст. / Б.А. Аманжолова, A.B. Наумова // Аудиторские ведомости. 2005. - № 12.

300. Анализ системы внутреннего контроля Текст. / Специалисты Horwath МКПЦН // Аудит и налогообложение. 2004. -№11.

301. Бадалин, Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру Текст. / Б.В. Бадалин // Бухгалтерский учет. 1999. - № 4.

302. Бакаев, A.C. Новый этап в становлении бухгалтерского учета в рыночной экономике Текст. / A.C. Бакаев // Финансовая газета. 1997. - №2.

303. Бескоровайная, С.А. Системы внутреннего контроля в управлении полиграфическим предприятием Текст. / С.А. Бескоровайная// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2008. - № 9.

304. Бортников, Г.П. Комплаенс-риск (риск несоблюдения): международные стандарты и их применимость в странах СНГ Электронный ресурс. /Г.П.Бортников.-Режим flocTyna:http://www.iia-ru.ru/public/zarsmi.

305. Брызгалин, А. Общие принципы отнесения затрат на се-бестоимость продукции (работ, услуг) Текст. / А. Брызгалин, В. Берник // Финансовая Россия. 1996.-№ 19.

306. Булаев, С. Положение о внутреннем контроле: разрабатываем, утверждаем, применяем Текст. / С. Булаев // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2009. - № 6.

307. Бурцев, В. Совершенствование внутреннего контроля Текст. / С. Булаев // Аудит и налогообложение. 2004. - № 2.

308. Бурцев, В.В. Внутренний контроль в организации: методология и прак тические аспекты Текст. / В.В. Бурцев //Аудиторские ведомости. 2002. - №8.

309. Бурцев, B.B. Внутренний контроль в бюджетной организации Текст. / В.В. Бурцев // Аудит и налогообложение. 2005. - № 11.

310. Волков Н.Г. Оценка имущества, капиталов и обязательств в бухгалтерском учете Текст.// Главбух. 1996. -№11.

311. Волков, Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности Текст. / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. 1996. — №11.

312. Волков. Н.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования Текст. / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. 1996. - №8.

313. Гавриленко, В.В. Преимущества нормативного метода / В.В. Гавриленко, Д.Ф. Безь // Учет и финансы в колхозах и совхозах. 1971. - №1.

314. Газарян, A.B. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля Текст. / A.B. Газарян// Бухгалтерский учет. 1999. - №1.

315. Гайдене, З.С. Американская учетная ассоциация Текст. / З.С. Гайзене // Бухгалтерский учет. 1988. - № 6.

316. Гильде, Э.К. Методы учета затрат на производство Текст. / Э.К. Гильде // Бухгалтерский учет. 1968. - №2.

317. Глебов, В.Г. Правовые вопросы обязательного аудита сельскохозяйственных производственных кооперативов Текст. / В.Г. Глебов // Налоги. 2006 .-№ 11.

318. Горло, В.И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля Текст. / В.И. Горло // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 4.

319. Грей, С.И. Международные исследования по учету: глобальная проблема Текст. / С.И. Грей // Бухгалтерский учет. 1991. - № 1.

320. Гутцайт, Е.М. Альтернативы современной аудиторской проверке Текст. / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2008. - № 7.

321. Данилевский, Ю.А. Государственный финансовый контроль в России Текст. / Ю.А. Данилевский // Бухгалтерский учет. 2002. - № 16.

322. Данилевский, Ю.А. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности Текст. / Ю.А. Данилевский// Бухгалтерский учет. -2000.-№6.

323. Данилевский, Ю.А. Ревизия в государственном финансовом контроле Текст. / Ю.А. Данилевский // Бухгалтерский учет. 2001. - № 16.

324. Данийевский, Ю.А. Финансовый контроль: нарушения и наказания Текст. / Ю.А. Данилевский// Бухгалтерский учет. 2004. - № 3.

325. Демина, И.Д. Формирование системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности организаций Текст. / И.Д. Демина // Управленческий учет. 2008. - № 1.

326. Демьяненко, В. Сельскохозяйственный производственный кооператив (некоторые вопросы создания и деятельности) Электронный ресурс. / В. Демьяненко. Режим доступа: ИСС Консультант.

327. Додонов, A.A. Об учете затрат на производство Текст. / A.A. Додонов // Бухгалтерский учет. 1993. - №2.

328. Дудаева, Е.С. Качественная аудиторская проверка: миф или реальность Текст. / Е.С. Дудаева // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. - №2.

329. Еленевская, Е. А. Контроль в системе потребительской кооперации Текст. / Е. А. Еленевская, Т. В. Федосенко // Экономический анализ: теория и практика, 2006. -N 21.

330. Жарылгасова, Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков Текст. / Б.Т. Жарылгасова // Аудиторские ведомости. 2007. - № 2.

331. Жиганшина, Д.Р. Внутренний аудит в системе внутреннего кон-троля организации Текст. / Д.Р.Жиганшина // Бухгалтер и закон. 2007.-№ 10.

332. Золотарева, В.И. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на стадии планирования аудита Текст. / В.И. Золотарева // Аудиторские ведомости. 1999. - № 3.

333. Ивашкевич, В.Б. Контроллинг: сущность и назначение Текст. / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 1991. - № 7.

334. Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета Текст. / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгалтерский учет. 1996 - № 2.

335. Ильина, Ю. Анализ системы внутреннего контроля Текст. /Ю. Ильина // Аудит и налогообложение. 2005. - №1.

336. Ильичева, Н. Ревизия как форма бюджетного контроля Текст. / Н. Ильичева // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2008. - № 1.

337. Калиничева, Р.В. Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета Текст. / Р.В. Калиничева // Управленческий учет. 2007. - №2.

338. Каплун, С. Контролер на рынке ценных бумаг, корпоративное управление и внутренний контроль в банках Текст. / С. Каплун // Рынок ценных бумаг. 2005. - № 23.

339. Каратонов, М.Е. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита как одного из видов финансового контроля в РФ Текст. / М.Е. Каратонов // Налоги . 2006. - №1.

340. Катышева, И.Ю. Опыт организации комплаенс-контроля в рамках СВК: основные принципы и стандарты комплаенс-контроля Электронный ресурс. / Доклад на заседании ИВА, 29.11.2005 / И.Ю. Катышева. Режим доступа: http ://www.bankir.ru/analytics/svk/216/43019.

341. Каурова, О.В. Внутренний финансовый контроль Текст. / О.В. Каурова, Ю.Г. Крюкова// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009. - № 1.

342. Катаев, А.Н. О группировках затрат в производственном учете Текст. / А.Н. Катаев // Бухгалтерский учет. 1994. - №9.

343. Кашанова, О.Ю. Контроль за эффективностью мероприятий по исправлению выявленных нарушений Текст. / О.Ю. Кашанова// Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. - № 3.

344. Каширина, М.П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности Текст. / М.П. Каширина // Аудиторские ведомости. -2009.-№5.

345. Киркевич, Н.Г. Нормативный метод в повестку дня Текст. / Н.Г. Киркевич // Учет и финансы в колхозах и совхозах. - 1971. - №2.

346. Кисилевич, Т. Ревизия как составная часть внутреннего контроля Текст. / Т. Кисилевич // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. -№2.

347. Ковалев, В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект Текст. / В.В. Ковалев // Бухгалтерский учет. 1997. -№11.

348. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство Текст. / Е.П. Козлова// Главбух. 1998. - № 8.

349. Коптелов, А. Подходы к построению систем внутреннего контроля Текст. / А. Коптелов // Финансовая газета. -2007. № 39.

350. Корчагина, Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии Текст. / Л.М. Корчагина // Бухгалтерский учет. 1996. -№ 7.

351. Котов, В.В. Ревизионные союзы и аудиторские организации: формируется ли система негосударственного финансового контроля? Электронный ресурс . / Подготовлен для ситсемы КонсультантПлюс /В.В. Котов // СПС КонсультантПлюс. 2008 - 10 октября.

352. Кутлиярова, Р. Ф. Правовые аспекты распределения прибыли в сельскохозяйственном кооперативе Текст. / Р.В. Кутиярова // Право и политика . -2007 . № 3.

353. Леонова, Т.В. Методы учета выпуска продукции Текст./ Т.В. Леонова //Главбух.-1995.-№11.

354. Любовцева, Е.Г. Место и роль внутреннего контроля в процессе управления организацией Текст. /Е.Г. Любовцева // Экономический анализ:теория и практика. -2007. №7.

355. Майданчик, Б.И. Основы управленческого учета Текст. / Б.И. Майданчик, C.JI. Богданчик, П.Г. Пономаренко // Контроллинг. -1992. № 2.

356. Малыхин, Д.В. Особенности организации комплаенс-контроля в российский банках Текст. / Д.В. Малыхин // Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. - № 2.

357. Маргулис, А. Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования / А.Ш. Маргулис // Бухгалтерский учет. 1979.-№10.

358. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность Текст. / Е.А. Мизиковский// Бухгалтерский учет. -1995. №8.

359. Нестерова, О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки Текст. / О.В. Нестерова // Аудиторские ведомости. -2006. № 8.

360. Николаева, С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике Текст. /С.А. Николаева // Бухгалтерский учет. -1996.- № 1.

361. Николаева, С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике Текст. / С.А. Николаева // Бухгалтерский учет. -1996.- №2.

362. Николаева, С.А. Формирование себестоимости в современных условиях Текст. / С.А. Николаева// Бухгалтерский учет. 1997. - № 11.

363. Никулина, H.H. Внутренний контроль с страховом предпринимательстве Текст. / H.H. Никулина, C.B. Березина // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. - № 5.

364. Палий, В.В. Счета управленческого учета Текст. /В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2001. - №7.

365. Палий, В.Ф., Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета Текст. / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгалтерский учет. -2000.-№17.

366. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учёт. 1996. - №8.

367. Пизенгольц, М.З. Журнально-ордерная форма учета в сельском хозяйстве Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 1997. - № 10.

368. Пизенгольц, М.З. Новые формы первичной документации в сельском хозяйстве Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 1996. - № 8, 11.

369. Пизенгольц, М. 3. О содержании управленческого учета Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 2000. - №19.

370. Пизенгольц, М.З. Учет затрат в животноводстве Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 1998. - №7.

371. Пизенгольц, М.З. Экономическое содержание издержек производства и себестоимости Текст. / М.З. Пизенгольц // Учет и финансы в колхозах и совхозах. 1973. - № 4.

372. Погосян, Н.Д. Из истории государственного финансового контроля Текст. / Н.Д.Погосян// Государственный аудит. Право. Экономика.-2009.-№2.

373. Семяновский, A.A. Трансфертное ценообразование как область деятельности бухгалтерии Текст. / A.A. Семяновский // Бухгалтерский учет. -1992.-№2.

374. Серебрякова, Т.Ю. Внутренний контроль в управлении организацией Текст./ Т.Ю. Серебрякова // Аудиторские ведомости. 2009. -№11.

375. Серебрякова, Т.Ю. Система внутреннего контроля и интерпретация стандартов аудита Текст. / Т.Ю. Серебрякова // Аудиторские ведомости. -2010.-№1.

376. Соколов, Б. Внутренний контроль и аудит Текст. / Б.Соколов // Аудит и налогообложение. 2008. - № 12.

377. Соколов, Б.Н. Внутренний контроль в коммерческих организациях Текст. / Б.Н. Соколов // Аудиторские ведомости. 2006. - № 5.

378. Степанов, М.В. Ревизия как основной метод финансового контроля и ведущая форма деятельности Счетной Палаты РФ Текст. / М.В. Степанов // Современное право. 2004. - №7.

379. Суглобов, А.Е. Оценка системы внутреннего контроля Текст. / А.Е. Суглобов // Аудиторские ведомости. 2009. - №9.

380. Суглобов, А.Е. Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка риска существенных искажений / А.Е. Суглобов // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 3. j

381. Суйц, В.П. Первичный контроль и управление производством Текст. / В.П. Суйц // Бухгалтерский учет. 1996. — № 1.

382. Тараненко, Р.Г. Экономико-математическое моделирование оценки эффективности бухгалтерской информации в системе управленческого аудита Текст. /Р.Г.Тараненко// Экономический анализ: теория и практика.-2009.-№29.

383. Тарев, B.B. Исторические аспекты формирования и развития системы внутреннего контроля Текст. / В.В. Тарев // Внутренний контроль в кредитнойорганизации. 2009. - № 1.

384. Тихомиров, А. Ориентируясь на риски, или Как оценивать внутренний контроль Электронный ресурс. / А.Тихомиров Режим доступа http://www.iia-ru.ru/publication/memberarticles/ tihomirov.

385. Туякова, З.С. Роль немецкой школы бухгалтерского учета в развитии теории оценки Текст. / З.С.Туякова // Международный бухгалтерский учет. -2005. -№ 11.

386. Устюкова, В.В. Правовой статус сельскохозяйственных товаропроизводителей Текст. / В.В. Устюкова // Правовое обеспечение развития сельского хозяйства в России: Сб. ст. М., 2005 - 213 с.

387. Хоружий, Л.И. Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве Текст. / Л.И. Хоружий, Е.В. Бобкова// Аудиторские ведомости. 2006. - № 9.

388. Чаркин, С.А. Правовой статус сельскохозяйственных кооперативов Текст. / С.А. Чаркин // Современное право. 2008. - №5.

389. Широбоков, В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета Текст. / В.Г. Широбоков // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1998. - №7.

390. Экономические преступления в условиях экономического спада (Пятый всемирный обзор экономических преступлений) Текст. / подготовлено специалистами PricewaterhouseCoopers при участии бизнес-школы INSEAD // Бухгалтер и закон. 2010. - № 6.

391. Юденков, Ю.Н. Концептуально-правовые основы организации внутреннего контроля в коммерческих банках Текст. / Ю.Н. Юденков // Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. - №1.

392. Якуненко, К. К. Ревизии объединений Текст. / К.К. Якуненко // Финансы СССР.— 1978. —№ 10.

393. Compliance and Compliance Function in Banks Текст. -Enhancing Corporate Governance for Banking Organizations. 2005. - July.

394. Enterprise Risk Management Integrated Framework (COSO ERM). The Committee of Sponsoring Organizationsof the Treadway Commission, September 2004 Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.coso.org.

395. Horvath & Partners. Концепция контроллинга: управленческий учет, система отчетности, бюджетирование Текст.: пер. с нем. М.: Альпина Паблишерз, 2009. - 268 с.

396. International Compliance Association Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.int-comp.org.

397. Simmons, M.R. An Overview of the Professional Practice of Internal Auditing Электронный ресурс./ M.R. Simmons. Режим доступаj 350http ://www. facilitatedcontrols. com.

398. Stensgaard, K.J. Have You Audited Your Compliance Department Lately? Текст. / K.J. Stensgaard // Internai Auditor. 2002 . - April.1. Авторефераты диссертаций

399. Вознесенский, Э.А. Теоретические проблемы сущности и организации финансового контроля в СССР Текст. / Автореферат.дис.д-ра.экон.наук/ Э.А. Вознесенский . JI. ,1970.

400. Якуненко, К.К. Финансовый контроль и пути повышения его эффективности Текст. / Автореферат диссертации кандидата экон. наук / К.К. Якуненко.- М.: ВЗФЭИ, 1972.-89с.1. Интернет-источники

401. Институт внутренних аудиторов (ИВА) Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.iia-ru.ru.

402. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.mcx.ru.

403. Министерство сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ryazagro.ru.

404. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Рязанской области Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ryazstat.gks.ru.

405. Счетная палата Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: http:// www.ach.gov.ru.

406. Управление рисками. Интегрированная модель. Краткое изложение. Концептуальные основы COSO Электронный ресурс. Режим доступа: www.coso.org

407. Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.gks.ru.

408. Risk Management and Control Guidance for Securities Firms and their Supervisors. The Technical Committee of the International Organization of Securities Commissions Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.iosco.org.