Теоретико-методические аспекты бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Криничная, Евгения Петровна

• Криничная, Евгения Петровна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Криничная, Евгения Петровна

Введение.

Глава 1, Теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях.

1.1. Исследование «биологических активов» как объекта учета в ^ соответствии с требованиями МСФО.

Г.2. Проблемы оценки биологических активов в бухгалтерском* ^д учете.

1.3. Зарубежный опыт организации учета биологических активов.

Глава 2. Практические аспекты финансового и налогового учета* 58 биологических активов в сельскохозяйственных организациях

2.1. Современная методика организации финансового учета ^ биологических активов животноводства.

2.2. Методические аспекты организации финансового учета ^ биологических активов растениеводства.

2.3. Особенности налогового учета биологических активов. ^

Глава' 3. Развитие методики учета и оценки биологических 10(Ь активов в сельскохозяйственных организациях.

3.1. Основные направления* совершенствования методики» ^^ финансового учета биологических-активов.

3.2. Совершенствование методических подходов, к оценке ^^ биологических активов в сельскохозяйственных организациях^.

3.3. Методика организации управленческого * учета биологических активов;.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Теоретико-методические аспекты бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях»

Актуальность темы исследования. Переход Российской Федерации на принципы ведения учета согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) привел к разработке новых и уточнению ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету, методических указаний и комментариев по отдельным вопросам бухгалтерского учета, повышению требований; к уровню подготовки и повышению1 квалификации специалистов в области бухгалтерского учета, развитию международного бухгалтерского сотрудничества.

В отрасли сельского хозяйства особое значение приобрели вопросы совершенствования учета таких объектов, ; как животные и. растения; в зарубежной практике объединяемых в группу «биологические активы». В настоящее время в системе; нормативно-правового регулирования) бухгалтерского учета отсутствуют положения по бухгалтерскому учету, которые регламентируют учет операций с биологическими активами:

Порядок учета, составления финансовой отчетности и раскрытия-информации о биологических активах устанавливает МСФО 41 «Сельское хозяйство», на основе которого? разработан проект отечественного ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции».

Однако российские принципы учета и оценки животных и растений, включаемых в состав биологических активов, имеют существенные различия по сравнению с международной учетной практикой, что выражается, в частности, в отсутствии, в отечественном учете самого понятия «биологические: активы», их научно обоснованной; классификации; обособленного отражения на счетах бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценки по рыночно ориентированной справедливой» стоимости, получившей широкое распространение в зарубежной практике учета. Формируемая в бухгалтерском учете информация об объектах, относимых к биологическим: активам, не отвечает всем требованиям, предъявляемым к данной информации со стороны заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Все это предопределило необходимость внесения изменений в систему бухгалтерского учета и формируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также доработки в части нормативно-правового регулирования биологических активов. Таким образом, вопрос перехода на международные принципы учета и оценки биологических активов по-прежнему остается открытым.

Степень разработанности проблемы. Теоретические, методологические положения и проблемы организации практики бухгалтерского учета отражены^ в трудах отечественных ученых: Бакаева A.C., Безруких П.С., Богатой И.Н., Бахрушиной М.А., Кизилова А.Н1., Курсеева Д.В., Кондракова Н.П., Лабынцева Н.Т., Палия В.Ф., Сверчковой О.Ф., Соколова Я.В., Ткача В.И., Шеремета А.Д. и др:

Вопросы развития методологии и практики бухгалтерского учета в сельском хозяйстве представлены в работах Алборова P.A., Балашовой H.H., Белова Н.Г., Бычкова М.Ф., Бычковой С.М., Васькина Ф.И., Захаровой« Е.В:, Ларионова А.Д., Лисовича Г.М., Пизенгольца М.З., Пятова М.Л., Рогуленко Т.М., Степаненко Е.И., Удаловой З.В., Усенко Л.Н:, Хоружий Л.И., Широбокова В.Г. и др.

Вместе с тем, несмотря, на вклад данных ученых в развитие теории и практики бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, вопросы учета и оценки биологических активов раскрыты ими не в полной мере. Недостаточная теоретическая и методическая* разработанность проблем финансового, налогового и управленческого учета биологических активов и проведения их оценки по справедливой стоимости определили выбор темы диссертации, ее актуальность, цель, задачи и направления научного исследования.

Цель исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство»;

- обобщить зарубежный опыт по переходу на международные принципы учета биологических активов;

- изучить современную методику организации* финансового учёта биологических активов отраслей животноводства и растениеводства;

- выявить особенности налогового учета биологических активов;

- выработать основные направления совершенствования финансового, учета биологических активов;

- разработать алгоритм-оценки биологических активов по справедливой стоимости;

- развить методику организации управленческого учета биологических активов.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются*, теоретико-методические аспекты организации, бухгалтерского учета и проведения оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях. В- качестве объекта исследования? избраны, операции с биологическими активами в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований явились сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм Ростовской области и Краснодарского края:

Теоретическую и методологическую основу исследования составляет системный и комплексный подход к формированию учетных данных для учета и оценки биологических активов сельскохозяйственных организаций. Теоретико-методологической базой исследования послужили действующие принципы, методологические положения по бухгалтерскому учету, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов учета, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, разделом 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Инструментарно-методическим аппаратом, исследования являлись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись методы сравнительного анализа, группировки данных, индексы, анализ и синтез, метод моделирования, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики* России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, а также авторских разработок. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края и собственные расчеты автора.

Рабочая гипотеза диссертационного« исследования базируется на предложении, что эффективная организация бухгалтерского учета и оценки биологических активов в соответствии с международными учетными принципами включает в себя: адаптацию зарубежного опыта учета и оценки биологических активов к российской практике учета; уточнение экономической сущности дефиниции «биологические активы»; совершенствование документирования биологических активов, их классификации, бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о данных видах активов^ сельскохозяйственных организаций; формирование алгоритма оценки биологических активов по справедливой-стоимости.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на» защиту. В работе защищаются наиболее существенные научные результаты, полученные автором.

1. При организации бухгалтерского учета в отрасли сельского хозяйства в настоящее время- особое место занимают вопросы совершенствования учета и оценки биологических активов. В1 связи с чем возникла необходимость всестороннего исследования и уточнения экономической сущности дефиниции «биологические активы». Вопросам изучения^ экономической сущности данного понятия^ посвящено немало трудов российских ученых, однако многие из них дают схожие между собой определения биологических активов' или полностью дублируют его из МСФО 41 «Сельское хозяйство». Вместе с тем данные трактовки не полностью отражают их экономическую сущность, поэтому необходимо уточнить их понятие таким образом, чтобы оно в полной мере способствовало грамотной организации бухгалтерского учета биологических активов на сельскохозяйственных предприятиях.

2. Методологической основой признания и отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности биологических активов сельскохозяйственных организаций является их классификация. В МСФО 41 «Сельское хозяйство» представлен ряд классификационных признаков биологических активов, которые могут быть адаптированы к российской учетной практике. Однако использование данной классификации затруднено наличием собственной экономически обоснованной классификации сельскохозяйственных животных и растений, включаемых в группу биологических активов, что предполагает разработку классификации биологических активов, которая сочетала бы в себе сложившиеся в российской учетной практике классификационные признаки и была бы применима в контексте МСФО 41 «Сельское хозяйство». Классификация биологических активов должна способствовать формированию достоверной информации о них в учетной системе сельскохозяйственных организаций и повышать оперативность и достоверность данных бухгалтерского учета.

3. В условиях перехода на международные принципы учета биологических активов особое значение приобретает изучение зарубежного опыта, который может быть использован в отечественной* учетной-практике. После обобщения данного опыта представляется возможным адаптировать его к российской практике в соответствии с новыми требованиями, что поможет осуществить переход на международный учет.

4. Система финансового учета биологических активов должна своевременно и достоверно отражать информацию о данных видах активов сельскохозяйственных организаций на счетах бухгалтерского учета, в формах первичной учетной^ документации, в регистрах аналитического и синтетического учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Переход на оценку биологических активов по справедливой стоимости влечет за собой необходимость разработки новых форм первичных и сводных документов для ее расчета. В' данных документах необходимо представлять сведения о применяемых в организации методах расчета справедливой стоимости, сумм расходов, связанных с движением биологических активов и участвующих в их расчете, увеличении или уменьшении справедливой стоимости, и другие необходимые сведения. Новые документы позволят отражать информацию о расчете справедливой стоимости биологических активов, осуществлять контрольные функции за достоверностью формируемой информации и отслеживать ее изменения.

5. В настоящее время информация об объектах, объединяемых в зарубежной учетной практике в группу биологических активов, находит свое отражение в ряде форм бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций (бухгалтерском балансе, пояснениях к бухгалтерскому балансу, отраслевых формах бухгалтерской (финансовой) отчетности). При переходе на международные принципы учета возникает необходимость обособленного отражения в отчетности информации о биологических активах и получаемых от них различных видах сельскохозяйственной продукции, оцениваемых по справедливой стоимости, что требует внесения соответствующих изменений в некоторые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций.

6. Особое значение в условиях перехода на международные'принципы учета биологических активов приобрели вопросы их оценки по справедливой стоимости, ранее не применяемой в российской учетной практике. В условиях отсутствия- единой методики расчета справедливой стоимости биологических активов, несформированного активного рынка, наличие которого является одним из главных условий проведения оценки, необходимо выработать алгоритм оценки, который позволил бы производить достоверный расчет справедливой стоимости биологических активов, с учетом существующих ограничений.

Научная новизна заключается в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными принципами учета. Основные результаты, содержащие новизну, получены по следующим направлениям:

1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании дефиниции «биологические активы» и дана авторская трактовка, расширяющая представления о биологических активах сельскохозяйственных организаций, согласно которой «биологические активы - это сельскохозяйственные животные и растения краткосрочного и долгосрочного характера, полученные в организации или поступившие со стороны, оцениваемые и контролируемые организацией, применяемые для получения сельскохозяйственной продукции, новых видов биологических активов в результате их биологических преобразований (биотрансформации) для дальнейшего использования в организации или реализации на сторону, в том числе для извлечения экономических выгод в настоящем и будущем».

2. Дополнена классификация биологических активов, предусматривающая использование наряду с традиционными классификационными признаками (по продолжительности использования, по назначению , по степени готовности к использованию) новых признаков, к которым отнесены: 1) направления использования; 2) каналы поступления- в организацию; 3) отрасли сельского хозяйства; 4) отрасли животноводства; 5) происхождение в организации в отрасли растениеводства; 6) скороспелость животных; 7) направления продуктивности животных; 8) виды животных. Использование расширенных классификационных признаков биологических активов позволяет формировать в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций наиболее детальные, объективные и достоверные данные о биологических активах.

3. Обоснованы направления адаптации зарубежного опыта по переходу на международные принципы учета и оценки биологических активов, отражающие: закрепление данных принципов в новом положении по бухгалтерскому учету (ПБУ), методических рекомендациях и иных нормативно-правовых актах; внесение изменений в понятийный аппарат; выбор способа оценки биологических активов; формирование первичной учетной документации, регистров аналитического и синтетического учета; внесение изменений в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обособленного отражения в них информации о биологических активах. Использование положительного опыта зарубежных стран позволит осуществить эффективный переход на новые принципы учета и оценки биологических активов в нашей стране.

4. Разработаны новые формы первичных документов в целях совершенствования документирования биологических активов, включающие «Ведомость расчета справедливой стоимости , биологических активов (животноводство)», «Сводную ведомость справедливой стоимости биологических активов' (животноводство)» для целей- финансового учета и «Бухгалтерскую: справку об оценке биологических активов' и ее изменении (животноводство)» для целей управленческого учета. Применение данных г • » • • документов позволит производить расчет справедливой стоимости биологических активов отрасли животноводства, прослеживать ее изменения в результате качественных и количественных изменений биологических активов, контролировать, достоверность информации о справедливой стоимости и ее изменениях.

5. Усовершенствованы* формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о биологических активах: бухгалтерский баланс, приложения к- бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отраслевые формы, № 9-АПК «Сведения? о производстве, затратах, себестоимости и реализации- продукции растениеводства» и .№ 13-АПК «Отчет о производстве,: себестоимости и реализации продукции животноводства». Данные изменения, в частности, включают: обособленное отражение информации- о справедливой- стоимости биологических активов и ее изменениях за отчетный период; сумму начисленной по биологическим ■ активам амортизации; величину переоценю! биологических активов и т.д. Предложенные изменения. в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности способствуют действительному отражению справедливой стоимости : биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции и обеспечивают выполнение требований МСФО 41 «Сельское хозяйство» по обособленному отражению биологических активов в сельскохозяйственных организациях. ^

6. Разработана методика оценки биологических активов, отражающая следующий алгоритм: 1) выбор и группировку объекта оценки; 2) сбор информации о ценах объекта оценки; 3) выбор метода оценки; 4) расчет оценки по выбранному методу; 5) использование альтернативных способов, оценки в случае невозможности определения справедливой стоимости; 6) обобщение полученных результатов; 7) представление результатов оценки заинтересованным пользователям. В рамках алгоритма предложены формулы расчета справедливой стоимости получаемого в организации приплода, привеса животных, биологических активов отрасли животноводства одного и того же возраста, одной и той же породы. Предложенная методика позволит проводить оценку биологических активов по справедливой стоимости, что обеспечит прозрачность информации о данных видах активов в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство». <

Теоретическая и практическая значимость исследования. Результаты исследования имеют как теоретическую, так и практическую ценность, заключающуюся в использовании отдельных положений исследований сельскохозяйственных организаций при изучении студентами дисциплин «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Налоговый учет на сельскохозяйственных предприятиях». Методологические положения, разработанный комплекс методик ориентированы на использование сельскохозяйственными организациями разработок по учету и оценке биологических активов. К важнейшим из них относятся: 1) совершенствование финансового учета биологических активов; 2) разработка методических подходов к организации управленческого учета биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции.

Апробация^ результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале в ООО «Краснокутское», в филиале «Кадамовский» ОАО «Ленинградское», в преподавании дисциплин по бухгалтерскому учету студентам ФГБОУ ВПО

Донской ГАУ», в процессе их обсуждения на внутривузовских, региональных, международных конференциях и семинарах, где диссертант выступала с докладами на пленарных и секционных заседаниях. Работа была представлена на всероссийском конкурсе на лучшую научную работу среди студентов, аспирантов и молодых ученых высших учебных заведений Министерства сельского хозяйства Российской Федерации в номинации «Экономические науки», где заняла 3-е место на заключительном этапе конкурса в городе Ярославле.

Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 20 работ, общий объем - 9,8 п.л., из них авторских 9,26 п.л., в том числе 3 статьи в журналах, рекомендуемых ВАК, объемом 3,9 п.л.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего в себя 195 источников. Работа изложена на 173 страницах машинописного текста, включает 27 рисунков, 17 таблиц и 15 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Криничная, Евгения Петровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития практики организации бухгалтерского учета биологических активов, проведения их оценки по справедливой стоимости в сельскохозяйственных организациях.

На первом этапе диссертационного исследования были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и оценки биологических активов: изучены биологические активы как объекты бухгалтерского учета, рассмотрены современные проблемы их оценки по рыночно ориентированной справедливой стоимости, обобщен зарубежный опыт учета и оценки биологических активов. В условиях перехода на международные принципы учета и оценки указанных активов возникает необходимость внесения изменений в понятийный аппарат, в том числе в части формирования и использования в российской практике бухгалтерского учета нового понятия «биологические активы», в связи с чем был проведен обзор взглядов российских ученых на дефиницию «биологические активы» и дана авторская трактовка данного понятия.

Предложенная трактовка расширяет представления о биологических активах сельскохозяйственных организаций. В отличие от существующих определений биологических активов она указывает, что они: 1) имеют как краткосрочный, так и долгосрочный характер; 2) могут быть получены в самой организации, а также поступать со стороны; 3) контролируются и достоверно оцениваются организацией; 4) способны давать новые виды биологических активов и различные виды сельскохозяйственной продукции в результате процессов их биотрансформации (биологических преобразований); 5) могут быть использованы в дальнейшем в организации или реализованы, в том числе для получения экономических выгод в настоящем и будущем.

В целях организации эффективной системы управления биологическими активами, процессами их биологических преобразований, представления в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности наиболее полной и достоверной информации о биологических активах расширена классификация биологических активов, включающая в себя 11 классификационных признаков: 1) продолжительность использования; 2) степени готовности к использованию; 3) назначение; 4) направления использования; 5) каналы поступления; 6) отрасли сельского хозяйства; 7) отрасли животноводства; 8) происхождение в отрасли растениеводства; 9) скороспелость; 10) направления' продуктивности; 11) виды животных.

На основе обобщения зарубежного опыта по переходу на международные принципы учета и оценки биологических активов были обоснованы направления адаптации данного опыта к, российской учетной практике, которые включают в себя: закрепление новых принципов учета и оценки биологических активах в различных нормативно-правовых актах; внесение изменений в понятийный аппарат; формирование первичной документации, регистров аналитического» и синтетического учета; внесение изменений в. бухгалтерскую (финансовую) отчетность в части отражения информации о биологических активах; выбор способа оценки. Данные направления* затрагивают важные аспекты организации бухгалтерского учета биологических активов, позволяя тем самым осуществить эффективный переход на международные принципы их учета и оценки.

На втором этапе диссертационного исследования рассмотрены практические аспекты бухгалтерского и налогового учета биологических активов: Само понятие «биологические активы» в российской' учетной практике в настоящее время отсутствует, однако учет объектов, входящих в группу данных активов, занимает значительное место в учетной системе сельскохозяйственных организаций. К ним относятся животные на выращивании и откорме, животные основного стада, продуктивный скот, незавершенное производство отраслей животноводства и растениеводства, многолетние насаждения. В настоящее время в российской учетной практике накоплен значительный положительный опыт в части организации финансового учета объектов, относимых в состав биологических активов, включающий отражение информации о них на счетах бухгалтерского учета, в формах первичной документации, регистрах аналитического и синтетического учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для рациональной организации бухгалтерского финансового учета биологических активов в сельскохозяйственных организациях автором рекомендовано организовывать их учет по методике, включающей:

1) отражение информации о совершаемых операциях с биологическими активами в унифицированных формах первичной документации; I

2) представление информации о биологических активах на счетах бухгалтерского учета, в типовых корреспонденциях счетов-, проверка правильности формируемых корреспонденции, принятие своевременных мер по исправлению некорректных корреспонденций; 3) формирование схемы (графика) документооборота, соблюдение их при организации документооборота в части учета биологических активов; 4) отражение необходимой информации об объектах, входящих в группу биологических активов, в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Данная методика позволяет на высоком уровне организовывать учет биологических активов, предотвращать ошибки в системе финансового учета, получать достоверную информацию о состоянии биологических активов отраслей растениеводства и животноводства.

Автором установлено, что переход на международные принципы учета и оценки биологических активов повлечет за собой изменения не только в финансовом, но и налоговом учете, что, в частности, выразится в расширении перечня доходов и расходов организации, связанных с операциями с биологическими активами и учитываемых при налогообложении, формировании в Налоговом кодексе РФ новых пунктов и подпунктов, раскрывающих особенности налогового учета биологических активов.

При организации налогового учета биологических активов рекомендовано особое внимание уделять: верному отнесению доходов и расходов по операциям с биологическими активами к учитываемым и не учитываемым при налогообложении; правильному включению биологических активов в амортизационные группы, выбору способа начисления амортизации и точному определению амортизационных начислений; расчету налогов по операциям, связанным с движением биологических активов; своевременному отслеживанию изменений налогового законодательства в части учета биологических активов.

На третьем этапе диссертационного исследования были сформированы рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственной организации. Автором были сформированы рекомендации по применению новых счетов для обособленного отражения в учете биологических активов, доходов и расходов от изменения их справедливой стоимости, а также внесены предложения по открытию ряда субсчетов в разрезе утвержденных счетов бухгалтерского учета, с помощью которых могут быть отражены незавершенное производство отраслей животноводства и растениеводства, амортизация биологических активов, вложения во внеоборотные активы. Использование предлагаемых новых счетов и субсчетов будет способствовать более прозрачному отражению в учете сельскохозяйственных организаций операций по движению биологических активов.

В целях совершенствования документирования биологических активов разработаны новые формы документов «Ведомость расчета справедливой стоимости биологических активов (животноводство)», «Сводная ведомость справедливой стоимости биологических активов (животноводство)» для целей финансового учета. Первая форма предназначена для отражения информация о справедливой стоимости биологических активов, поступающих в организацию и выбывающих из нее, вторая форма - для систематизации данных о справедливой стоимости биологических активов и ее изменении за определенный период времени.

Усовершенствованы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обособленного представления информации о биологических активах в бухгалтерском балансе, приложениях к бухгалтерском балансу и отчету о прибылях и убытках, отраслевых формах бухгалтерской (финансовой) отчетности № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» и № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства». Предложенные совершенствования форм бухгалтерской (финансовой) отчетности заключаются в выделении новых строк, граф в данных формах для отражения на них обособленной информации о биологических активах отраслей животноводства и растениеводства, их справедливой стоимости и ее изменениях за отчетный период, справедливой стоимости получаемых от биологических активов различных видов сельскохозяйственной продукции и новых биологических активах. Предлагаемые изменения позволят раскрывать в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности более прозрачную информацию о биологических активах, оцениваемых по справедливой стоимости, а также о получаемых от них различных видах сельскохозяйственной продукции.

В настоящее время в российской практике бухгалтерского учета существует вариантность в применяемых способах оценки сельскохозяйственных животных и растений, однако именно оценка биологических активов по справедливой стоимости позволяет представить их стоимость в сумме, максимально приближенной к их реальной стоимости на отчетную дату. Использование данного вида оценки делает учет более прозрачным, понятным для пользователей, обеспечивает надлежащий учет биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции.

Для проведения оценки биологических активов по справедливой стоимости автором разработан специальный алгоритм, включающий в себя: 1) выбор объекта оценки; 2) группировку объектов оценки по определенным признакам; 3) сбор информации о ценах объекта оценки; 4) выбор метода оценки; 5) оценку объектов в соответствии с выбранным методом; 6) использование альтернативных способов оценки; 7) обобщение полученных результатов и представление их заинтересованным пользователям. В* рамках данного алгоритма предложены формулы, позволяющие определять справедливую стоимость^ получаемого в организации приплода, привеса различных видов животных, справедливую стоимость взрослых животных.

В ходе научного исследования были предложены методические подходы к организации управленческого учета биологических активов; включающие: разработку и утверждение учетной политики* для целей данного вида учета, выделение отдельных позиций, касающихся учета биологических активов, применение системы счетов длял целей управленческого учета, формирование первичных учетных документов, регистров-учета, внутренних форм отчетности для целей* управленческого учета, организацию учета затрат и- исчисление себестоимости биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции.

При формировании учетной политики для целей управленческого учета автором предложено выделять такие позиции по учету биологических активов, как критерии отнесения биологических активов^к оборотным и внеоборотным, методы начисления амортизации по биологическим активам, методы первоначальной оценки биологических активов, способы оценки получаемой от них сельскохозяйственной продукции и др.

В целях совершенствования- документального учета биологических активов была разработана форма внутреннего' документа для целей управленческого учета «Бухгалтерская справка об оценке биологических активов и ее изменении (животноводство)», которая позволяет проанализировать изменения справедливой стоимости по группам биологических активов за определенный период времени.

Выполненные исследования позволяют решать актуальные в настоящее время вопросы финансового, налогового и управленческого учета биологических активов и их оценки в сельскохозяйственных организациях.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Криничная, Евгения Петровна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российкой Федерации Электронный ресурс.: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (действующая редакция)- Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации Электронный ресурс.: часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19:07.2010 (действующая редакция) — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» Электронный ресурс. от 21.11.1996 № 129-ФЗ: принят ГД ФС РФ 23.02.1996 (действующая редакция) — Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российскрй Федерации Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н. (ред. от 08.11.2010) Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ред. от 08.11.2010). Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (в ред. от 25.10.2010). Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

8. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н (ред. от 24.12.2010). Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н (ред. от 24.12.2010). Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях Электронный ресурс.: утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.02 № 559. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

11. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в птицеводсве Текст. М.: Бланкиздат, 2005. - 180 с.

12. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве Электронный ресурс.: утверждены

13. Приказом Минсельхоза РФ от 22.10.2008. — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции овцеводства Электронный ресурс.: утверждены Минсельхозом РФ от 22.10. 2008. — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

15. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции прудового рыбоводства Электронный ресурс. Режим доступа: http://old.dsx-kirov.ru/doc/6-2/metodiheskie/metod%20ribolov.pdf.

16. Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях Электронный ресурс.: утверждены Минсельхозом РФ от 16.05. 2005. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению Текст. 2-е изд., перераб.и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 176 с.

18. Приказ Минсельхоза России «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» Электронный ресурс. от 16.05.2003 № 750. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

19. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Электронный ресурс.: утверждена Приказом Минфина РФ от 01.07.04 № 180. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

20. Проект ПБУ «Учет биологических активов- и сельскохозяйственной продукции» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.mcx.ru/

21. Проект Методических рекомендаций по учету биологических активов' Электронный' ресурс. — Режим- доступа: http://www.mcx.ru/documents/document/

22. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18" «Выручка» Электронный ресурс. Режим'доступа: http://allmsfo.ru/msfo-ias-18.html.

23. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»- Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ade-solutions.com/IFRSPortalAAS%204 lversionO 1 .pdf

24. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 41 «Сельское хозяйство». Электронный ресурс. Режим доступа: http:// www.mifin.kz/strukture/data/metod4r.pdf.

25. Постановление Правительства Республики Молдова «О применении Международных стандартов финансовой отчетности на территории Республики Молдова» Электронный ресурс. от 19.02.2008 № 238. Режим доступа: http://www.minfîn.md/m/actnorm/contabil/guvem/

26. Национальный стандарт бухгалтерского учета 6 «Особенности учета на сельскохозяйственных предприятиях» Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.contabilitate.md/pdfart/pdf54-72RTJS.pdf

27. Приказ Министерства финансов Украины от 18.11.2005 № 790 «Об утверждении положения (стандарта) бухгалтерского учета 30' «Биологические активы» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.dtkt.com.ua/

28. Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218 об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 1 Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.zakon.kz/141154-prikaz-ministra-finansov-respubliki.html

29. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержден Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.minfin.kz/

30. Аверчев, И.В. Управленческий учет и финансовая отчетность. Постановка и внедрение Текст. / И.В. Аверчев. М.: Вершина, 2007. - 512 с.

31. Агошкова, H.H. Совершенствование учета внеоборотных биологических активов в соответствии с МСФО Электронный ресурс. // Молодой ученый. 2008. - № 1. - Режим доступа: http://www.diplomilirist.ru/science%E2%80%A6useful-articles%E2%80%A6with

32. Акжигитова, А.Н. Планирование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей Текст. / А.Н.Акжигитова // Финансы. 2009. - № 12.

33. Акулич, М.В. Налоговый учет и отчетность: краткий курс Текст. / М.В. Акулич. СПб.: Питер, 2009.-208 с.

34. Алборов, P.A. Управленческие аспекты учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве Текст. / P.A. Алборов, С.М. Концевая // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. — 2008.-№2.

35. Аникин, П. Приживется ли справедливая стоимость в России Электронный ресурс. / П. Аникин. — Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n28920?sphraseid=17286

36. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст. / А. Апчерч ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова, H.A. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

37. Аткинсон, Э. Управленческий учет Текст. / Э. Аткинсон, А. Банкер, Раджив Д. Каплан, Роберте Янг, С. Марк ; пер. с англ. 3-е изд. -М.: Вильяме, 2005. - 878 с.

38. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет Текст. : учеб. / Ю.А. Бабаева. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. - 384 с.

39. Баева, Е.А. Бухгалтерский управленческий учет в молочном скотоводстве Текст. : автореф. дис. на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук / Е.А. Баева. М., 2004. - 24 с.

40. Бакаев, A.C. Бухгалтерский учет Текст. : учеб. / A.C. Бакаев, П.С Безруких, Н.Д. Врублевский и др. ; под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

41. Бакаев, A.C. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета Текст. / A.C. Бакаев ; под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 608 с.

42. Балашова, H.H. Управленческий- учет качества^ по сегментам деятельности? , молокоперерабатывающих предприятий Текст.;, / H.H. Балашова, Е.В. Макаров, // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2009. № 1.

43. Безруких, П;С: Бухгалтерскишучет Тексту : учеб. / ШС. Безруких, A.C. Бакаев;. Н.Д. Врублевский и др. ; под :ред^ П!С! Безруких^ 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

44. Блохин, К. Концепция справедливой стоимости, Электронный ресурс. / К.Блохин // Финансовая газета. 2007. - № 21. - Режим доступа: справочно-нравовая система «КонсультантПлюс».

45. Богатая, И;Н. Бухгалтерский учет Текст. / И-Hi Богатая, HtHi XaxoHOBa; 4-е изд., перераб; и доп; -Ростов н/Д::Феникс, 2007! - 858 с.

46. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия Текст. /И.Н. Богатая: Ростов н/Д: Феникс, 2001.-320 с.

47. Бреславцева, HiA. Управленческая отчетность классификация, идентификация, и императивы / Н;А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Управленческий учет. 2010; - № 1.

48. Брюханов, М.Ю. Концепция поддержания капитала как способ влияния на стоимость элементов, отчетности Электронный ресурс. / М.Ю. Брюханов // Финансовый менеджмент. — 2010. — №'2. Режим доступа: http://www.finman.ru/articles/2010/2/4500^html

49. Бухгалтерский финансовый учет Текст. : учебник / Т.М: Рогуленко, C.B. Пономарева, Ю.В': Слиняков; А.В.* Бодяко; М:: КНОРУС, 2011. -288 с.

50. Бухгалтерский и налоговый учет Текст. : учебник / под ред. Г.Ю. Касьяновой. -4-е изд., перераб. и доп. — Mi: АБАК, 2010. — 656 с.

51. Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК Текст. : учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. —208 с.

52. Бычкова, С.М. Бухгалтерский , учет в сельском .хозяйстве Текст. / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева ; под ред. С.М'. Бычковой; — М.: Эксмо, 2008. -400 с.

53. Васькин, Ф:И. Бухгалтерский- финансовый- учет Текст. : учеб. пособие для вузов / Ф.И. Васькин, А.Фг Дятлова. -М.: Колос, 2004. 560'с.

54. Вахорина, М.В. Проблемы*, внедрения^ управленческого учета в организациях Текст. / М.В. Вахорина // Бухгалтер и закон-. 2009. -№<2.

55. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учебник / М.А. Бахрушина. Mt: Омега-Л^ 2002. - 528 с. •

56. Габбасов, В:Х. Организация бухгалтерского учета биологических активов в соответствии с международными стандартами Текст. / В.Х. Габбасов // Вестник ОГУ. Октябрь 2008. - № 10 (92).

57. Газизьянова, Ю.Ю. Учет и отражение в отчетности, биологических активов животноводства Текст. : автореф. на соиск. уч. ст. канд. эконом, наук / Ю.Ю. Газизьянова. Саратов, 2008'. - 18 с.

58. Гаррисон, Р.' Управленческий учет Текст. / Р. Гаррисон, Э: Норин, П. Брюэр ; пер. с англ. ; под ред. М.А. Карлика. 12-е изд. - СПб.: Питер, 2010.-592 с.

59. Глазкова, O.A. Проблемы и перспективы, МСФОг в России Электронный' ресурс. / О.А.Глазкова // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. - № Г. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

60. Грачева, H.H. Учетно-информационное обеспечение лизинговой деятельности (по материалам* Калужской области)' Текст. : автореф. на соиск. уч: степ. канд. эконом, наук / H.H. Грачева. М., 2011. -24 с.

61. Грачева, P.E. Распределение расходов в животноводстве Текст. / P.E. Грачева// Учет в вельском хозяйстве. 2009. - № 6.

62. Грей, Сидней-Дж. Финансовый учет: глобальный подход : учеб.-метод. пособие / Сидней Дж. Грей, Белверд Е. Нидлз ; пер: с англ. — М.: Волтерс Клувер, 2008. — 616 с.

63. Гринь, М.Г. Методическое обеспечение учета основных активов и раскрытия их в отчетности аграрных организаций Текст. : автореф: на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук / М.Г. Гринь. Йошкар-Ола, 2010. - 24 с.

64. Грюнинг Хенни ван. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. : практическое руководство / Грюнинг X. ван. 3 изд., обновлен, и переработан. -М.: Весь мир, 2006.-344 с.

65. Губернаторова, Н. Амортизация продуктивного скота: особенности Электронный ресурс. / Н. Губернаторова // Учет в сельском хозяйстве. 2009. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

66. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст. : учеб. / К. Друри ; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

67. Дятлова; А.Ф.' Проблемы развития бухгалтерского учета в аграрном секторе экономики на основе МСФО Электронный ресурс. /

68. A.Ф. Дятлова // Международный бухгалтерский учет. 2010^ - № 4. - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

69. Закирова, А.Р. Методологии и инструментарий управленческого учета в. сельскохозяйственных организациях Текст. : автореф. дис. д-ра эконом, наук / А.Р. Закирова. Йошкар-Ола; 2011. - 37 с.

70. Захарова, Е.В1 Управление биологическими активами в сельскохозяйственных организациях Текст. : автореф: дис. канд. эконом, наук / Е.В. Захарова. — Ижевск, 2009. — 24 с.

71. Земсков, В.В. Определяем прирост живой массы Текст. /

72. B.В. Земсков // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 2009. - № 3.

73. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. -Мг.: Юристъ, 2003. 618 с.

74. Изучаем МСФО: биологические активы в ЬАБ- 41 и П(С)БУ 30 Электронный ресурс. // Дебет Кредит. - 2006. - № 47. - Режим доступа: http://www.dtkt.com.ua/show/lcidl2828.html.

75. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст. : учеб. для вузов / Т.П. Карпова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.

76. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст. : учебник / В.Э. Керимов. 6-е изд., изм. и доп. - М.: Дашков и К°, 2008. - 480 с.

77. Князева, O.TI: Моделирование управления и- его информационно-контрольных функций по1 центрам ответственности, в свиноводстве' Текст. : автореф: дис. канд. эконом, наук / О.П. Князева. Ижевск, 2007. - 24 с.

78. Ковалев, В.В: Финансовая-- отчетность и ее анализ (основы балансоведения) Текст. : учеб.* пособие / В:В. Ковалев; Вит.В1. Ковалев М.: Велби : Проспект, 2004.-c.432.

79. Ковалева^ H.H. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей Текст. / Н.Н: Ковалева, А.Г. Сабадашев // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. — 2010. № 2.

80. Колесников; G.H. Управленческий учет. Как организовать управленческий учет Электронный ресурс. Режим доступа: http ://www. finprosoft.ru/orgupruch. shtml.

81. Кондраков, Н-.П. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб. пособие / Hin. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2005. -368 с.

82. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет Текст. : учебник / Н.П. Кондраков. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 592 с.

83. Корнеева, JL Бухгалтерский учет: Учет затрат и исчисление себестоимости продукции пчеловодства Электронный ресурс. / JI. Корнеева

84. Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство. 2007. - № 6. - Режим доступа: http//spravka-jurist.com > base/part-ux/txfssqzu.htm.

85. Костина P.B. Учет затрат в рыбных хозяйствах Текст. / Р.В.Костина // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2004. -№4.

86. Костюкова, Е.И. Методика исчисления себестоимости озимых зерновых культур Текст. / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. -2010. -№ 2.

87. Кравченко, H.A. Документирование операций по учету выхода продукции рыбоводства при облове прудов Текст. / H.A. Кравченко // Бухучет в сельском хозяйстве. 2010. - № 11.

88. Кузнецова, Е. МСФО в сельском хозяйстве Электронный ресурс. / Е. Кузнецова // МСФО: практика применения. 2007. - № 6. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

89. Курсеев, Д.В. Организация бухгалтерского-финансового учета по видам деятельности Текст. / Д.В. Курсеев // Известия Ростовского государственного строительного университета. Ростов н/Д: изд-во РГСУ, 2007.

90. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Тест. : учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. -640 с.

91. Лабынцев, Н.Т. Бухгалтерский- учет: финансовый и управленческий Текст. : учебник / под ред. проф. Н.Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.

92. Лавренова, Н. Приобретаем и выращиваем многолетние насаждения Электронные ресурс. / Н. Лавренова // Учет в. сельском хозяйстве. — 2009. — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

93. Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность Текст. : учеб. пособие / А.Д. Ларионов [и др.] ; под ред. А.Д. Ларионова. -М.: Велби : Проспект, 2008.-208 с.

94. Леонова, Ю.В. МСФО 41 «Сельское хозяйство» / Ю.В. Леонова // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты, № 12, 2007. Электронный ресурс. Режим доступа: http://gaap.ru/articles/49102/

95. Лисович, Г.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК Текст. / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д: Март, 2000. - 354 с.

96. Лисович, Г.М-. Бухгалтерский- финансовый учет в сельском хозяйстве Текст. : учеб. / Г.М. Лисович. М.: Вузовский учебник, 2009. -318'с.

97. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный' учет (финансовый и управленческий) Текст. : учеб. / Г.М1 Лисович. Серия «Экономика и управление» . - Ростов н/Д: МарТ, 2002. - 720 с.

98. Лысенко Д. Организация управленческого учета Электронный ресурс. / Д.Лысенко»// Аудит и налогообложение. — 2009. № 2. — Режим доступа: справочно-правовая*система «КонсультантПлюс».

99. Мариненко, A.A. Методология* трансформации, бухгалтерской информации сельскохозяйственных организаций^ в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности Текст. : автореф. дис. канд. эконом, наук / A.A. Мариненко. М., 2009. - 23 с.

100. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в» России Электронный ресурс. / Е.А. Мизиковский, T.IOj Дружиловская М.: - Бухгалтерский учет, 2006. -Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

101. Мизиковский, Е.А. Оценка по справедливой стоимости Электронный' ресурс. / Е.А. Мизиковский, М:Н. Чинченко // Аудиторские ведомости. 2006. - № 12. — Режим доступа: справочно-правовая^ система «КонсультантПлюс».

102. Назаров, В.В. Необходимость и пути совершенствования учета затрат в системе управления предприятиями сферы АПК Текст. / В.В. Назаров // Бухгалтерский учет сельском хозяйстве. 2010. - № 3.

103. Незавершенное производство в растениеводстве Электронный ресурс. // Учет в сельском хозяйстве. 2010. - № 8. - Режим доступа: http://www.klerk.ni/buh/articles/l 69729

104. Нестеренко, H.A. Налоговый учет Текст. : учеб. / H.A. Нестеренко, Е.С. Цепилова. Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 412 с.

105. Нечаев, В. Особенности реформы налогообложения сельского хозяйства России Текст. / В4. Нечаев, Н. Тюпакова, О. Бочарова // АПК:гэкономика, управление. -2008. — № 9.

106. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэл ; под ред. Я.В. Соколова. — 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

107. Новодворский В.Д. О* методах стоимостной^ оценки Текст. / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгалтерский учет. 1995. -№'6.

108. Обзор налоговых последствий* принятия' ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной» продукции» Электронный ресурс. Режим доступа: http://http://www.dsh23.org.ru/docs/Zakon.

109. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст. : учеб. / В.Ф. Палий. -М.: ИНФРА-М, 2003. 472 с.

110. Палий; В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст. : учеб. / В.Ф. Палий. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - Mi: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

111. Палий, В.Ф: Международные стандарты учета и финансовой-отчетности Текст. : учеб. пособие / В.Ф. Палий — М.: РИОР^ 2007. 304 с.

112. Палий, В.Ф.' МСУ и финансовая ¡отчетность Электронный ресурс. : учеб.-метод. пособие / В.Ф.Палий. -М'.: ИНФРА-М, 2007. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

113. Палий, В.Ф. Организация» управленческого учета Электронный ресурс. / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

114. Палий, В.Ф. Оценка в бухгалтерском учете Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. Февраль 2007. -№ 3.

115. Палий, В.Ф. Управленческий учет: организация и функционирование Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. Декабрь 2007.-№23.

116. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Бухгалтерскийуправленческий учет. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст. : учеб. / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. - Т. 2. - Ч. 2-3. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

117. Пизенгольц,. М.З. Бухгалтерский- учет в сельском- хозяйстве. Бухгалтерский финансовый учет Текст.,: учеб: / М.З. Пизенгольц. -4-е изд., перераб. и доп. Т. 1. - Ч'. 1. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 408 е.

118. Полякова, Е. Амортизация скота, Электронный ресурс. / Е. Полякова- // Налоговый учет для бухгалтера. — 2009. — № 2. Режим доступа: Шр://Ьи1^аН:епа.ги>Новости> 18525.

119. Попова, Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях-производственной сферы. Текст.: учеб:-метод. пособие / Л.В: Попова, И.А. Маслова; С.А. Алимов, М.М! Коростелкин. М'.: Дело и сервис, 2006. - 448 с.

120. Проняева, Л;И. Проблемы учета активов, по справедливой стоимости Электронный ресурс. / Л.И.Проняева- // Международный-бухгалтерский учет. — 2010. № 4. - Режим* доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

121. Пузыня, Т.А. Проблемы системы налогообложения» сельскохозяйственных организаций Текст. / Т.А. Пузыня // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2010. -№ Т.

122. Пупшис, Т.Ф. Законодательно-нормативное регулирование учета и отчетности в, Российской-Федерации Текст. : учеб. пособие / Т.Ф. Пупшис, С.М. Галузина, А.А Денисюк. СПб.: Знание, 2010.-152 с.

123. Пятов, М.Л. МСФО 41 «Сельское хозяйство» и сфера его применения Электронный ресурс. / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ. 1С -интернет-ресурс для бухгалтера. — Режим доступа: http://www.buh.ru/document-1501

124. Рыбакова, О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование Текст. / О.В. Рыбакова. М.: Финансы, и статистика. — 2005. — 464 с.

125. Сапьян, О.Н. Первичные документы: учет основных средств Текст. / О.Н. Сапьян // Главбух. Приложение «Учет в сельском.хозяйстве». -2004. № 2. - Режим доступа: справочно-правовая* система «КонсультантПлюс».

126. Свод стандартов оценки (ССО РОО 2010) общероссийской общественной организации «Российское общество* оценщиков»-Электронный ресурс. М., 2010. - Режим доступа: http://www.ceae.ru/files/svod%20standartov%20roo.pdf

127. Семенов, Д.Е. Учетно-аналитическое отражение внеоборотных активов российских предприятий в соответствии с международными стандартами Текст. : автореф. на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук / Д.Е. Семенов. Саратов; 2008. - 24 с.

128. Сергеева, ИА. Незавершенное производство в сельском хозяйстве Электронный ресурс. / И.А.Сергеева // Учет в сельском хозяйстве. Январь 2010. - № 1. — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

129. Соколов, Я.В. Основы бухгалтерского- учета Текст. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

130. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета Текст. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

131. Сравнение отечественных и международных правил учета основных средств. Юрист Практик, 24.11.2006 год Электронный ресурс. . -Режим доступа: http: //www.iscm.ru/Default.aspx?.concreteDoc&dosid.tabit.

132. Суздальцева, H.A. Отражение конечного финансового результата сельскохозяйственной, организации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО Электронный ресурс. / Н.А .Суздальцева. Режим>доступа: http://www.sфk.at.ua/fr/0/4162745.doc.

133. Тетянич, JT. Учет биологических активов, в соответствии с методическими рекомендациями Электронный ресурс. / JI. Тетянич // Главбух. — Август 2008. — № 48(599). — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

134. Ткач, В.И*. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы*и статистика1, 1994'. 144 с.

135. Тодорова, Л. Учет биологических активов- Текст. : дис. на соиск. уч. степ, д-ра эконом; наук / Л. Тодорова. — Кишинэу, 2007. 138 с.

136. Удалова, З.В: Методология-и методика формирования учетно-аналитического обеспечения * управления сельскохозяйственными оргмнизациями: монография Текст. / З.В. Удалова, O.A. Зубарева. -п. Персиановский: изд-во Дон ГАУ, 2010. 372 с.

137. Удалова, З.В'. Современные концепции, формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями (теория и методология) Текст. / З.В. Удалова. Ростов н/Д: изд-во ЮФУ, 2011. - 528 с.

138. Усенко, Л.Н. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения' управления сельскохозяйственными организациями на основеприменения стратегического управленческого учета Текст. / JI.H. Усенко, З.В. Удалова // Управленческий учет. 2011. - № 2.

139. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров. МСФО 41 (IAS) 41 «Сельское хозяйство» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.accountingreform.ru.

140. Учет биологических активов в сельском хозяйстве Электронный' ресурс. Режим доступа: http://www.balance.ua/news/detail/13787/

141. Учет по справедливой стоимости: теория и практика. Финансовая газета Электронный ресурс. — 2000. № 30. — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

142. Ушвицкий, M.JI. Налогообложение в аграрной сфере экономики Текст. / M.JI. Ушвицкий // Экономика сельскохозяйственных т перерабатывающих предприятий. -2009. — № 10.

143. Феоктистов, И.А. Сельскохозяйственные1 предприятия: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: калькулирование себестоимости / H.A. Феоктистов, И.А. Толмачев: М.: Тросмедиа : РОСБУХ, 2007.-336 с.

144. Фефелова, Н.П. Организация бухгалтерского учета животных на выращивании-и откорме Текст. / Н.П. Фефелова, А.Ю. Усанов // Бухучет в сельском хозяйстве. -2010. — № 8.

145. Финансовый учет Текст. : учеб. для вузов / под ред. В.Г. Гетьмана. 4-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2011. - 816 с.

146. Фролов, A.B. Организация управленческого учета в отрасли овцеводства Текст. : автореф. дис. канд. эконом, наук / A.B. Фролов. М., 2007.-24 с.

147. Хахонова, H.H. Реформирование бухгалтерского учета Текст. : учеб. пособие / H.H. Хахонова ; Рост. гос. эконом, ун-т «РИНХ». 4-е изд., доп. и перераб. —Ростов н/Д, 2009. - 176 с.

148. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета Текст. / Э.С. Хэндриксен-, М.В. Ван* Бреда ; пер. с англ. ; под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика; 1997. 576 с.

149. Хорнгрен, Ч.Т. Управленческий учет Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар ; пер. с англ. 10-е изд. - СПб.: Питер, 2005: ил. - 1008 с.

150. Хоружий-, Л.И. Методика- оценки* и учета прудовых земель и продукции в рыбоводческих организациях Текст. / Л.И. Хоружий, Д.Ц. Доржиев // Бухчет в сельском хозяйстве: — 2010. -№Т0.

151. Хоружий; Л.И. Основные направления трансформации отраслевой бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях рыночной среды Текст. / Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и- перерабатывающих предприятий. -2010. -№ 5.

152. Хоружий, Л.И. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости- Электронный- ресурс. / Л.И. Хоружий, И.А. Сергеева // Аудиторские ведомости. -2011. № 11. - Режим доступа: справочно-правовая* система' «КонсультантПлюс».

153. Хоружий, Л.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельского хозяйство» Текст.« / Л.И. Хоружий, Т.А. Суслова. М.: Бухгалтерский учет, 2007. — 168 с.

154. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве Текст. / Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. — 496 с.

155. Хоружий, Л.И. Пчеловодство: особенности бухучета Текст. / Л.И. Хоружий // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве». — 2005. -№ 1.

156. Цыгулева, М.И. Организационно-методические основы формирования и учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях Текст. : автореф. дис. канд. экон. наук / М.И. Цыгулева-. -Оренбург, 2008. 24 с.

157. Чеботарев; Н.Ф. Оценка»стоимости предприятия (бизнеса) Текст. : учеб; / Н.Ф. Чеботароев. -М.: Дашков и Ко, 2009. 256 с.

158. Черных, И.Н. Практика применения- международных стандартов финансовой* отчетности Электронный ресурс. : Учебный курс (учебно-методический комплекс). Режим доступа: http://www.e-college.ru/ xbooks/xbooksl95/ book/part-011/.

159. Чупахина, Н.И. Методология управленческого учета в агрохолдингах Текст. : автореф. дис. . д-ра эконом, наук / Н.И. Чупахина. — М., 2010.-47 с.

160. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст. / А.Д. Шеремет. М.: ФБК ПРЕСС, 2000. - 512 с.

161. Широбоков, B.F. Аудит учета животных на выращивании и откорме Электронный- ресурс. / B.F. Широбоков, Т.И.' Логвинова // Аудиторские ведомости. 2007. — № 4. — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

162. Широбоков, В.Г. Проблемы трансформации отчетности по МСФО в аграрном- секторе экономики Электронный ресурс. / В.Г. Широбоков,

163. P.C. Провоторов // Международный бухгалтерский учет. 2010. - № 2. -Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

164. Шишкоедова, H.H. Потери от падежа животных следует отразить Текст. / H.H. Шишкоедова // Учет в сельском хозяйстве. 2009. - № 2.

165. Шишкоедова, H.H. Формируем* стадо за счет молодняка Текст. / H.H.- Шишкоедова // Учет в<сельском хозяйстве. 2009. - № 4.

166. Шишкоедова, H.H. Формируем стадо за счет взрослых животных Текст. / H.H. Шишкоедова // Учет в сельском хозяйстве. -2009. -№ 3.

167. Шогенова, З.Х. Управленческие аспекты бухгалтерского учета в плодово-ягодном производстве Электронный ресурс. : дис. канд. эконом, наук / З.Х. Шогенова. СПб., 2002. - Режим доступа: http//elibrary.finec.ru> materials

168. Шуклов, JI.B. Учет биологических активов: методология'оценки и раскрытие информации Электронный ресурс. / JI.B. Шуклов i II Международный бухгалтерский учет. 2010. - № 15. - Режим доступа: справочно-правовая-система «КонсультантПлюс».

169. Экономический словарь Электронный-ресурс. Режим доступа: http://mirslovarei.com/eco.

170. Яковенко, П.В. Если животных выращивают частные лица Текст. / П.В. Яковенко // Учет в сельском хозяйстве. 2009. -№ 2.