Организационно-методологические вопросы перехода на международный стандарт финансовой отчетности 41 "Сельское хозяйство" тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Суслова, Татьяна Александровна

• Суслова, Татьяна Александровна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Суслова, Татьяна Александровна

Введение.

Глава 1. Теоретическая сущность учета активов и пассивов сельскохозяйственных организаций.

1.1. Экономические предпосылки развития международных стандартов финансовой отчетности.

1.2. Сравнение теоретических аспектов учета по международным стандартам финансовой отчетности и российским нормативным актам.

1.3. Вопросы адаптации МСФО 41 «Сельское хозяйство» в российских условиях.

Глава 2. Состояние учета биологических активов в сельскохозяйственных Ф организациях как условие внедрения МСФО 41 «Сельское хозяйство».

2.1. Анализ состояния активных сельскохозяйственных рынков.

2.2. Практика учета биологических активов и затрат на сельскохозяйственное производство в исследуемых организациях.

2.3. Отражение по справедливой стоимости биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве.

Глава 3. Внедрение МСФО 41 «Сельское хозяйство» в учетную практику сельскохозяйственных организаций.

3.1. Информационное обеспечение бухгалтерского учета биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве.

3.2. Разработка Положения по бухгалтерскому учету (национального стандарта) «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве».

3.3. Организационно-методические подходы к внедрению Положения ^ по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве».

3.4. Модификация отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и разработка рекомендаций по составлению внутренних отчетов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организационно-методологические вопросы перехода на международный стандарт финансовой отчетности 41 "Сельское хозяйство"»

На современном этапе развития рыночных отношений в России особую актуальность приобретает применение международных стандартов финансовой отчетности, поскольку расширяется круг компаний, выступающих на мировых рынках, а также привлекающих западных инвесторов. В таких условиях обоснование различных хозяйственных операций может быть сделано только на основании надежной и однозначно идентифицируемой финансовой информации, которая в свою очередь обеспечивается применением норм учета, рекомендуемых международными стандартами финансовой отчетности. Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства правил для составления финансовой отчетности, на базе которых способны общаться предприниматели всего мира, независимо от государственной принадлежности. Естественно, Российская Федерация не может стоять в стороне от данных тенденций в мировой экономике, что проявилось в разработке и принятии в 2004 году Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, предполагающей адаптацию отечественной нормативной базы к международным требованиям, а также утверждении Постановления Правительства РФ об обязательных мерах по переходу к международным стандартам финансовой отчетности до 2010 года. Следовательно, данный процесс является важным направлением экономической политики российского государства и лежит в основе преобразований национальной практики бухгалтерского учета. 1 января 2003 года вступил в силу МСФО 41 «Сельское хозяйство», отражающий отраслевые особенности хозяйственной деятельности. В связи с этим возникла необходимость постепенной и грамотной его адаптации к российским рыночным условиям, в которых осуществляют свою деятельность сельскохозяйственные организации, что будет содействовать достижению надежности и прозрачности финансовой информации, позволит обеспечить необходимое доверие у партнеров, инвесторов и государственных органов, а также защитит интересы производителей продукции сельского хозяйства при отражении итоговых показателей деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

МСФО 41 «Сельское хозяйство» имеет ряд особенностей, которые не имеют аналога в российских положениях по бухгалтерскому учету. Они касаются не только определения сельскохозяйственной деятельности, но и отражения данных учета по процессам управления биологическими активами (животными, растениями) в финансовой отчетности. На данный момент вопросы адаптации данного международного стандарта финансовой отчетности с отечественной практикой учета остаются открытыми. Современные ученые, такие как С.А. Николаева, А.Д. Шеремет, В.Г. Гетьман, Я.В. Соколов, М.И. Кутер, JI.3. Шнейдман, JI.B. Горбатова, О.В. Соловьева и другие проводили исследования по проблемам перехода отечественного учета к международным стандартам финансовой отчетности, в том числе применительно к отрасли сельского хозяйства наиболее известны труды В.Ф. Палия, Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий, А.И. Павлычева, H.A. Кокарева. Однако указанные авторы не достаточно затрагивали теоретические и практические аспекты внедрения МСФО 41 в российскую практику. Во-первых, это связано с тем, что данный стандарт относительно новый, а во-вторых, он отражает методику учета процессов непосредственно в сельском хозяйстве. Это влечет за собой определенные трудности, связанные с отраслевыми особенностями, применяемой терминологией и т.д.

В связи с этим открывается ряд проблем, которые на данный момент не изучены:

- возможность применения МСФО-41 «Сельское хозяйство» в практике сельскохозяйственных организаций Российской Федерации;

- использование понятийного аппарата МСФО 41 «Сельское хозяйство» в бухгалтерском, управленческом учете, анализе и аудите;

- информационное обеспечение процессов управления биотрансформацией «биологических активов» (растений и животных);

- методика отражения «биологических активов» в период их роста, дегенерации, воспроизводства и производства продукции, а также первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в финансовом и управленческом учете;

- порядок отражения данных о сельскохозяйственной деятельности в финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее соответствие требованиям внутренних и внешних пользователей.

Исходя из этого, целью настоящего исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по адаптации МСФО-41 в сельскохозяйственных организациях Российской Федерации.

В соответствии с указанной целью были поставлены следующие задачи:

1) проанализировать экономические предпосылки развития международных стандартов финансовой отчетности,

2) выявить концептуальные различия международных стандартов финансовой отчетности и российских нормативных актов;

3) разработать методологические подходы по адаптации МСФО 41 «Сельское хозяйство» к российским условиям: обосновать понятийный аппарат, определить алгоритм установления справедливой стоимости биологических активов и готовой продукции в сельскохозяйственных организациях, уточнить критерии функционирования активных рынков,

4) проанализировать состояние активных сельскохозяйственных рынков России,

5) исследовать действующую систему учета биологических активов и готовой продукции в сельскохозяйственных организациях Российской Федерации,

6) разработать проект национального стандарта - Положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве»,

7) определить организационные подходы по адаптации МСФО 41 «Сельское хозяйство» к российским условиям: модифицировать формы первичных учетных документов, разработать методику отражения «биологических активов» и готовой продукции в российской системе счетов бухгалтерского учета, внести изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета, модифицировать отдельные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методологических вопросов, связанных с адаптацией МСФО 41 «Сельское хозяйство» к российским условиям. Объектом диссертационного исследования были определены системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, бухгалтерская (финансовая) отчетность, управленческая и статистическая отчетность сельскохозяйственных организаций Московской области. В качестве субъектов исследования были выбраны рентабельные предприятия (ЗАО «Агрокомбинат Московский», ЗАО «Агрофирма Нива», ЗАО «Тепличное», СЗАО «Сергиеевское», ЗАО «Агрофирма Косино»), поскольку они имеет реальную финансовую возможность внедрения разработок по адаптации международных стандартов финансовой отчетности к российской практике.

Методологической основой диссертационного исследования являются классические и современные концепции отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, федеральные и областные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации, инструкции, международные стандарты финансовой отчетности, другие нормативные и законодательные акты по теме исследования.

Диссертационная работа проводилась с применением различных методов экономического исследования: экономико-статистического, монографического, расчетно-конструктивного, экономико-математического, аналитического и других методов.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Суслова, Татьяна Александровна

Выводы и предложения

В процессе написания диссертационной работы были сделаны следующие выводы:

1. Принятая Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу ориентирована на внедрение Международных стандартов финансовой отчетности и, как следствие, на использование методов, предусмотренных англо-американской школой. Данный процесс неизбежен, поскольку Российская Федерация заинтересована в участии своих компаний на фондовых рынках Европы и США. Однако, при этом необходимо принимать во внимание национальные особенности, такие как значительное влияние налоговой системы на порядок отражения информации в отчетности предприятий; российский менталитет, не предполагающий использование профессионального суждения в процессе ведения бухгалтерского учета; использование национальных стандартов в директивном порядке; слабо развитая рыночная инфраструктура в отдельных отраслях экономки (в том числе в сельском хозяйстве); низкий уровень подготовки кадрового состава в области применения МСФО. С нашей точки зрения, только с учетом указанных специфических моментов, станет возможным планомерное сближение российской системы учета и международных стандартов.

2. Проведенный анализ методических подходов по МСФО и российским нормативным актам показал, что национальными стандартами не предусмотрена оценка активов и обязательств по справедливой стоимости и дисконтированной (приведенной) стоимости. Это, безусловно, отражается на итоговых данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая в результате не обеспечивает принципа прозрачности информации и ее сопоставимости с отчетами международных компаний. Стоит отметить, что Комитетом по МСФО периодически пересматриваются требования стандартов с целью обеспечения достоверности финансовых показателей. В этой связи был отменен метод ЛИФО, так как на практике не осуществлялась оценка запасов по последним ценам. В российском бухгалтерском учете существуют аналогичные трудности, однако никаких изменений в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» внесено не было. Следовательно, данное отличие также приводит к нарушению сопоставимости бухгалтерской информации. Что касается методов начисления амортизации, то международными стандартами не используется метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, так как он затрудняет расчеты при изменении срока полезной службы актива. Пересмотр срока эксплуатации национальными стандартами не предусмотрен, поэтому указанный метод начисления амортизации включен в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Таким образом, методические походы к составлению отчетности по МСФО и ПБУ имеют некоторые различия, которые необходимо преодолевать. При этом, безусловно, нельзя руководствоваться исключительно переводом международных стандартов, необходимо постепенно адаптировать российский учет и российского бухгалтера к подобным модификациям.

3. В отечественной учетной практике отсутствует тот методологический пласт, благодаря которому можно применить МСФО-41 «Сельское хозяйство» без существенных законодательных изменений. Следовательно, основополагающим моментом при внедрении данного стандарта является разработка соответствующего Положения по бухгалтерскому учету с измененным названием «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве», содержание которого представлено в третьей главе диссертационного исследования. При этом мы рассматривали только те аспекты, которые касаются непосредственно биологических активов, а не сельскохозяйственной деятельности в целом. Поэтому предлагаемый нормативный документ по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве избежал множества допущений и несоответствий, характерных для МСФО 41. Подобная разработка - это первый шаг на пути претворения указанного международного стандарта в реальную действительность. Главный аргумент в пользу применения разработанного нормативного акта в сельскохозяйственных организациях России - возможность показать свою инвестиционную привлекательность, выйти на международные товарные биржи, участвовать в международных экономических проектах. Кроме того, следование данному стандарту позволит отражать показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности не только с учетом интересов налоговых и иных государственных органов, но и с учетом интересов акционеров, инвесторов и других заинтересованных пользователей.

4. На основании проведенного анализа можно сделать следующий вывод: в настоящее время в Российской Федерации недостаточное количество активных рынков сельскохозяйственной готовой продукции и биологических активов. Многие организации не являются участниками селекторных или электронных торгов (в рамках зоны экономического покрытия активного рынка), и, следовательно, не владеют необходимыми данными о рыночных ценах. Таким образом, возникает необходимость в подготовке системы информационного обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данная проблема должна решаться, с нашей точки зрения, при подключении регулирующих органов товарных бирж и Федеральной службы государственной статистики.

5. В России формы первичных учетных документов утверждены и рекомендованы Росстатом. Данные формы не включают информацию о справедливой стоимости биологических активов и собранной сельскохозяйственной продукции, на основании указанных в них данных можно определить только фактическую себестоимость активов (в конце отчетного года). Следовательно, это будет затруднять процесс представления итоговых показателей в соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство».

6. Согласно российской учетной практике в сельскохозяйственном производстве используются плановая и фактическая себестоимости, которые сопоставляются по истечении отчетного периода. Необходимо указать, что указанный в МСФО 41 «Сельское хозяйство» порядок раскрытия в отчетности информации о сельскохозяйственной деятельности не отрицает расчета фактической себестоимости с целью оперативного управления затратами. Следовательно, предполагается выявление отклонений между справедливой стоимостью и фактической оценкой. Однако, отказ от плановой себестоимости, долгие годы используемой в российской учетной практике, не должен является исключительной мерой, так как рыночные цены могут быть неустойчивыми и цикличными.

7. Мы подробно рассмотрели специализированные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые используются сельскохозяйственными организациями. Представленные в них показатели не дают реального представления о стоимости исследуемых компаний с учетом их активов и обязательств на отчетную дату. Также данные формы не позволяют выявить влияние изменения физических свойств биологических активов и нереализованной готовой продукции на финансовое состояние организации.

На основании сделанных выводов были разработаны следующие предложения:

1. Обоснована терминология международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» в рамках российской теории и практики бухгалтерского учета: предложена классификация активов сельскохозяйственных организаций, уточнено определение справедливой стоимости активов и обязательств, разработана многофакторная модель оценки активов и обязательств по справедливой стоимости.

2. Разработана схема определения справедливой стоимости в РФ и ее использования на микроуровне: уточнены критерии функционирования активных рынков, предложена система органов, осуществляющих ценовой мониторинг, с целью определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

3. Предложено включить модель оценки по справедливой стоимости в систему национальных счетов: составлены формулы по расчету ВВП с учетом модели оценки по справедливой стоимости, составлен счет производства по сельскому хозяйству с учетом оценки по справедливой стоимости (по форме Росстата и в бухгалтерской интерпретации).

4. Разработано Положение по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и готовой продукции в сельском хозяйстве»

5. Даны методические рекомендации по организации бухгалтерского учета с использованием модели оценки по справедливой стоимости: разработана схема информационного обеспечения бухгалтерского учета биологических активов и готовой продукции, модифицированы формы первичных документов, уточнен действующий план счетов бухгалтерского учета, приведены схемы учета биологических активов и собранной сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, уточнены соответствующие разделы учетной политики, разработаны должностные инструкции по ведению бухгалтерского учета с использованием модели оценки по справедливой стоимости, модифицированы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Суслова, Татьяна Александровна, 2006 год

1. Гражданский Кодекс РФ часть 1 (№ 51-ФЗ от 30.11.1994 г.); часть 2 (№ 14 - ФЗ от 26.01.1996 г.); часть 3 (№ 146 - ФЗ от 26.11. 2001 г.) с последующими изменениями и дополнениями.

2. Налоговый кодекс РФ часть 1(№ 146-ФЗ от 31.07.1998 г.) и часть 2 (№ 117-ФЗ от 05.08.2000 г.) с последующими изменениями и дополнениями.

3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в РФ, утвержденная Приказом Министра финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180.

4. Программа реформирования бухгалтерского учета в России, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Мин-сельхоза РФ от 13.06.2001 г. № 654.

16. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н.

17. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг в сельскохозяйственных организациях), утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792.

18. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. № 26.

19. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. № 28.

20. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 г. № 559.

21. Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 г. № 73.

22. Постановление Правительства РФ «О первичных учетных документах» от 08.07.1997 г. № 835.

23. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2006 г. - 1058 с.

24. Агапова И.И. История экономической мысли М.: издательство ЭК-МОС, 1998.-248 с.

25. Бакаев A.C. Толковый бухгалтерский словарь. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 176 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

26. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. с. 47-62.

27. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320 с.

28. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). М.: Статистика, 1975. - с. 44.

29. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996. - с.23-34.

30. Богатырева В.И. Об изменениях бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. - № 14. - с.46.

31. Булатов A.C. и др. Экономика: учебник», издание 2-е, переработанное и дополненное. М.: Издательство БЕК, 1997. - 816 с.

32. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Вруб-левский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

33. Бахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Бахрушина, JI.A. Мельникова, Н.С. Пла-скова. М.: Вузовский учебник, 2005. - 320 с.

34. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.

35. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах // Бухгалтерский учёт. 2004. - № 5. . с. 17-23.

36. Галаган A.M. Основы бухгалтерского учета. М. — Л.: Госпланиздат, 1939.-с. 37.

37. Гальперин Я.М. Школы балансового учета. Очерки по теории балансо-ведения // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - № 7. - с. 7584.

38. Гатаулин A.M. Издержки производства сельскохозяйственной продукции: методология измерения и пути снижения. М.: «Экономика», 1983. -184 с.

39. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник для вузов. Издание 3. М.: Финансы и статистика, 2005. - 816 с.

40. Гетьман В.Г. Европейский форум бухгалтеров // Бухгалтерский учет. -2002. -№ 14.-с. 61.

41. Глоссарий терминов по международным стандартам финансовой отчетности и аудита. ICAR Publishing, 2002. - 80 с.

42. Горбатова JI.B. Общий обзор последних изменений в МСФО // Финансовая газета». 2004. - № 33. - с. 14-19.

43. Горбатова JI.B. Глобализация стандартов учета // Accounting Report. -1999.-№2.5.-с. 5-7.

44. Гостева JI.H. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Издательство ЮНИТИ, 2005. - 168 с.

45. Грибков А.Ю. Постановка бухгалтерского учёта в организациях // Бухгалтерский учёт. 2004. - № 11. - с. 27-36.

46. Грюнинг X. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство «Весь мир», 2003. - 336 с.

47. Донцова J1.B., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. - 336 с.

48. Жебрак М.Х. Основы нормативного метода калькуляции. — М.: Маш-гиз, 1948.-с. 69.

49. Зинченко А.П. Сельскохозяйственная статистика с основами социально-экономической статистики. М.: Изд-во МСХА, 1998. -430 с.

50. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: Юристъ, 2003. с. 15.

51. Казаков А.П., Минаева Н.В. Экономика. М.: издательство ЦИПККАП, 1996.-392 с.

52. Карзаева H.H. Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. № 23. - с.39.

53. Камаев В.Д. Учебник по основам экономической теории (экономика). -М.: издательство «ВЛАДОС», 1997. 384 с.

54. Карсберг Б. Новый взгляд на глобализацию стандартов // Acconting Report. 2001. - № 4.4. - с. 18-19.

55. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М., 1976. - с. 69-74.

56. Кизилов А.Н., Макаренко E.H. Учет материально-производственных запасов в коммерческих организациях. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.-256 с.

57. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финстат, 2001.-560 с.

58. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2000. - 424 с.

59. Коваленко Н.Я. Экономика сельского хозяйства. М.: издательство ЭКМОС, 1999.-448 с.

60. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с. (Серия «Высшее образование»),

61. Костюк В.Н. История экономических учений. М.: издательство «Центр», 1998.-224 с.

62. Крейнина М.Н. Оценка финансового состояния организации с использованием международных стандартов. М.: УМЦ при Министерстве РФ по налогам и сборам, 2001.-48 с.

63. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2002.

64. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учёт. М.: Юнити, 2000. - 367 с.

65. Левита Р.Я. История экономических учений, издание 2-е, исправленное и дополненное. М.: Catallaxy, 1998. - 192 с.

66. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 294 с.

67. Макроэкономическая статистика: учеб. пособие / В.Н. Салин, В.Г. Медведев, С.И. Кудряшова, Е.П. Шпаковская, 2-е изд., испр. М. : Акад. нар. хозяйства при Правительстве РФ: Дело, 2001. - 333 с.

68. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 5-е. М.: Едиториал УРСС, 2004. - 200 с.

69. Маркс К. Капитал. Т. 1 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. - 2-е изд. - Т. 23.

70. Маршалл А. Принципы политической экономии. ТТ. 1-3. М., 1983.

71. Международные стандарты оценки. Книга 1. / Г.И. Микерин, М.И. Не-дужий, Н.В. Павлов, H.H. Яшина. М.: ОАО Типография «Новости», 2000. -с. 84.

72. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 624 с.

73. Менгер К. Основы политической экономии. Одесса, 1903. - с. 36-48.

74. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 328 с.

75. Милль Д.С. Основы политической экономии. ТТ. 1-3. -М., 1980-1981.

76. Мюик Г., Гернон X., Мюллер Г. Учет: международная перспектива. -М.: Финстат, 1999.- 135 с.

77. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 186 с.

78. Николаева С.А. Управленческий учет. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 176 с.

79. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Финансовая отчетность предприятия. СПб.: Питер, 2004. - 256 е.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)

80. Никольсон Дж. Ли, Рорбах Дис. Основы калькуляции: Пер. с англ. -М.: Экономическая жизнь, 1926. с. 78.

81. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. 5 е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет", 2006. - 392 с.

82. Океанова З.К. Экономическая теория: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2005. - 634 с.

83. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // бухгалтерский учет. 2003. № 14. - с. 5-7.

84. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. - 472 с. - (Серия «Высшее образование»).

85. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.

86. Палий В.Ф., Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 386 с.

87. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: учебное пособие. М.: Новое знание, 2002. - 256 с.

88. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - с. 23.

89. Пашигорева Г. И., Пилипенко В. И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. СПб.: «Питер», 2003. - 176 с.

90. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2001. Том 1 - 480 е., том 2 - 400 с.

91. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. 208 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

92. Пыльцов В., Славянинов Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО // Финансовый директор. 2004. - № 4. - с. 17.

93. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов (издание второе). М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 256 с.

94. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: Практическое пособие для бухгалтера. М.: Издательство Юриспруденция, 2005. — 116 с.

95. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) фабричного счетоведения, вытекающие из понятия о себестоимости. 2-е изд. - М.: Макиз, 1925.

96. Самуэльсон Пол Э., Нордхаус Вильям Д. Экономика. Шестнадцатое издание. Издательство: Вильяме, 2000. - 688 с.

97. Сергеев Л.В. Экономика предприятия. М.: «Финансы и статистика», 1997.-352 с.

98. Соколов В.Я. Тенденции развития учета // Бухгалтерский учет. 2004. -№ 11. — с.27-31.

99. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

100. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 270 с.

101. Соколов Я.В. Три парадигмы двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2005. - № 15, с. 49-53.

102. Соколов Я.В. , Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгалтера // Бухгалтерский учет. 2001. - № 12.-е. 54.

103. Соколова Н.А. Мировой опыт применения МСФО // Бухгалтерский учет. 2006. - № 9. - с.34-39.

104. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: Изд-во ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.

105. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: бухгалтерский учет, 1998. - 134 с.

106. Стуков JI.C. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику // Аудиторские ведомости. 2003. - № 5. - с.49-54.

107. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / под ред. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 608 с.

108. Счетоводство, 1888. с. 204.

109. Счетоводство, 1889. с. 487.

110. Счетоводство, 1892. с. 134.

111. Сэй Ж.Б. Трактат политической экономии. М., 1996 - с. 19.

112. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности, 2-е издание , перераб. и доп. СПб.: «Питер», 2003. - с. 124-147.

113. ИЗ. Тернопольская Г.Б. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие. М.: ВГНА МНС России, 2002. - с. 87-96.

114. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова, A.M. Гершун и др.; Под ред. JI.B. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2005. - 616 с.

115. Хендриксен Э.С., М.Ф. Ван Бреда Теория бухгалтерского учета. М.: Финстат, 2001. - 576 с.

116. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.

117. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет как инструмент инвестиционной привлекательности организаций АПК. М.: Буквица, 1999. - 386 с.

118. Хоружий Л.И. Калькуляция себестоимости продукции в аграрной сфере // Аудиторские ведомости. 2003. - № 5. - с. 62-69.

119. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. -М.: Издательство Кнорус, 2005. -240 с.

120. Чепурин М.Н., Киселева Е.А. Курс экономической теории, издательство «АСА», Киров, 1995. 537 с.

121. Чиков С.В. Незавершенное производство // Бухгалтерский бюллетень.2002. №8.-с. 16.

122. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учебное пособие. М.: Издательский дом «ФБК - Пресс», 2001. - 512 с.

123. Шнейдман J1.3. Как пользоваться МСФО. М.: «Бухгалтерский учет»,2003. 96 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

124. European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward? COM 2000 (359), Brussels, 2000.

125. Epstein B.J., Mirza A.A. Interpretation and Application of International Accounting Standards. New York: John Wiley and Sons, 1998.

126. Cairns D. Accounting Harmonization, International Accounting and Finance, London School of Economics and Political Science, October 2000.

127. Choi F., Frost C., Meek G. International Acconting. Prentice-Hall, Upper Saddle River, NJ, 1999, c. 89-101.

128. Previts G.J., Merino B.D. A History of Accounting in America. N.Y., 1979.-c. 231.

129. Sorter G.H. «Anevents» Approach to Basic Accounting Theory.// The Accounting Review. V. 44. - January, 1969. - c. 12.

130. Wells M.C. A Revolution in Accounting // The Accounting Review. July, 1976.-c. 471-482.