Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Суздальцева, Наталья Алексеевна

• Суздальцева, Наталья Алексеевна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Суздальцева, Наталья Алексеевна

Введение

1 Теоретические положения и нормативное регулирование учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

1.1 Сущность и экономическое содержание категории финансовых результатов

1.2 Сравнительный анализ нормативного регулирования учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями

1.3 Роль учетной политики в формировании финансовых результатов

2 Методические проблемы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

2.1 Специфика сельскохозяйственного производства и ее влияние на формирование финансовых результатов от обычных видов деятельности

2.2 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности сельскохозяйственных организаций

2.3 Учет формирования конечного финансового результата отчетного периода и использования прибыли (покрытия убытков)

3 Совершенствование методики учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями

3.1 Признание прибыли в сельскохозяйственном производстве в соответствии с требованиями МСФО

3.2 Организация управленческого учета и контроля финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

3.3 Анализ финансовых результатов сельскохозяйственных организаций по данным бухгалтерского и управленческого учета

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях»

Актуальность темы исследования. Оценка современного состояния сельскохозяйственной отрасли показывает, что будущее российской экономики во многом зависит от достоверности информации обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Прибыль как критерий-эффективности воспроизводства обладает одним важным свойством — отражает конечный финансовый результат деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. В настоящее время в агропромышленном комплексе России, несмотря на тенденцию роста прибыльных предприятий в их общем числе с 58% в 2005 г. до 72,1% в 2009 г., наблюдается одновременное устойчивое сокращение числа сельскохозяйственных организаций. При этом уровень рентабельности по всей деятельности сельскохозяйственных организаций, включая субсидии из бюджетов, составил в 2009 г. лишь 9,7% 1.

Одной из причин высоких затрат и низких конечных финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций являются потери активов, обусловленные отсутствием хорошо налаженной системы бухгалтерского учета в организации. Тем более, что формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерском учете сельскохозяйственными организациями во многом связано и с отраслевыми особенностями данных хозяйствующих субъектов. В этих условиях особенно остро встает вопрос о необходимости совершенствования системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, создания инфраструктуры для применения сельскохозяйственными организациями международных стандартов финансовой отчетности, повышения роли управленческого учета и реализации на этой основе внешнего и внутреннего методического обеспечения учета финансовых результатов.

Актуальность темы исследования усиливается ввиду разнообразия при

1 http://www.mcx.ru менения сельскохозяйственными организациями налоговых режимов - общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов-(системы, налогообложения/ для сельхозтоваропроизводителей (единого, сельскохозяйственного налога), упрощенной*;системы налогообложения исистемы налогообложения- в виде, единого налога на вмененный доход),,которые, также оказывают влияние: на величину финансового результата.

Степень разработанности проблемы. Общие теоретические вопросы бухгалтерского и управленческого учета, финансовых результатов^ раскрыли в своих трудах отечественные ученые, среди которых: A.C. Бакаев, П.С. Безруких, В.И; Бариленко, Н.Г. Гаджиев, М.А. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Конд-раков, Л:И. Куликова, М.В. Мельник, Е.В. Мизиковский, 0;А. Миронова-, С.А. Рассказова-Николаева, В.Ф. Палий, М.Л. Пятов, Т.М. Садыкова; il.B. Соколов,

B.Т. Чая,.Л.З. Шнейдман и др., а также зарубежные специалисты: X. Андерсон, М.Ф. Ван Бред, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, Р. Энтони, Э. Хендриксен и др.

Проблемам совершенствования бухгалтерского и управленческого учета; международных стандартов финансовой* отчетности применительно к сельскому хозяйству посвятили свои работы: Р;А. Алборов, Н.Г. Белов, М.Ф. Бычков,

C.Mi Бычкова, Ф.И., Васькин, A.B. Глущенко^ А.Д. Ларионов, Р.В. Костина, М.Ф; Овсийчук, Л.В; Перекрестова, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, H.Hi Хо-рохордина, В.Г. Широбоков и др.

Ученые-экономисты внесли весомый вклад в решение проблем теории, методологии и организации бухгалтерского-учета и бюджетирования. Однако; многие методические вопросы учета финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций разработаны еще недостаточно и практически отсутствуют комплексные научно-практические разработки по применению сельскохозяйственными организациями международных стандартов финансовой отчетности, и определения на их основе финансовых результатов производственной деятельности по справедливой стоимости.

Недостаточная теоретическая: разработанность и высокая практическая значимость проблемы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.

Цель исследования заключается в развитии теоретических основ формирования и учета финансовых результатов сельскохозяйственными* организациями и разработке методического инструментария для их практической реализации в условиях реформирования российского бухгалтерского учета.

Задачи исследования. В рамках исследования в диссертационной работе выделены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

- исследовать экономическое содержание категории финансовых результатов, дополнить алгоритм формирования финансовых результатов и определить взаимосвязь показателей финансового результата отчетного периода и прошлых лет;

- предложить систему бухгалтерских счетов и разработать схему бухгалтерских записей для отражения операций финансовых результатов прошлых лет;

- определить состав элементов учетной политики для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета, влияющих на величину финансового результата сельскохозяйственной организации;

- предложить вариант группировки аналитических субсчетов к счету 90 «Продажи» по обычным видам деятельности для финансового, управленческого и налогового учета и разработать аналитический регистр учета;

- дать рекомендации по повышению аналитичности группировки прочих доходов и расходов, прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) сельскохозяйственных организаций в бухгалтерском и налоговом учете и разработать формы аналитических регистров;

- предложить решение по совершенствованию учетной системы финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в соответствии с МСФО;

- определить систему взаимосвязанных бюджетов сельскохозяйственных организаций и разработать формы отчетов об исполнении плана (бюджета);

- конкретизировать методику анализа формирования и использования финансовых результатов для сельскохозяйственных организаций по видам деятельности, доходов и расходов на основе предложенной методики учета.

Предметом! исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации различных форм собственности Волгоградской области.

Методологическая основа исследования. В рамках общего системного подхода к исследуемой проблеме использован инструментарий историко-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования.

Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету и формированию учетной политики; законодательные и нормативные акты по регулированию-бухгалтерского'учета и налогообложения в Российской Федерации; методические рекомендации Минсельхоза России.

Информационной базой работы послужили данные ряда российских аналитических агентств; научная и периодическая литература по исследуемой проблеме; материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской и внедренческой деятельности.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Систематизировав исследовательскую информацию, автор отмечает, что финансовые результаты, и в экономической науке, и в деятельности хозяйствующих субъектов — это либо прибыль, либо убыток организации за отчетный период, оказывающие влияние на величину собственного капитала организации. Финансовый результат производственной деятельности сельскохозяйственных организаций текущего отчетного года выявляется лишь в конце года через систему калькуляционного учета, так как только в это время определяется фактическая себестоимость произведенной и реализованной продукции. Финансовый результат как формируемый показатель прибыли или убытка опреде-5 ляется расчетным путем в бухгалтерском, оперативном, управленческом и налоговом учете. Для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, считаем необходимым, фор-1 мирование и представление информации о показателях финансовых результатов в учете и отчетности за несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания и расходования прибыли должно отражаться на специально задействованных счетах бухгалтерского учета - «Прибыли (убытки) сначала деятельности» и «Использование прибыли сначала деятельности». Как один из вариантов предлагаем использование счетов забалансового учета.

2. Детальное изучение и анализ законодательно-нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов, позволяют автору утверждать, что место финансовых результатов в системе нормативного регулирова-£ ния в Российской Федерации пока не определено. Это обстоятельство предопределяет необходимость разработки положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных категорий ' учета и отражения в отчетности финансовых результатов. Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгалтерском учете и отчетности является резервом повышения его информативности. Вместе с тем, несмотря на изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации должны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального законодательства, что оказывает негативные последствия для хозяйствующих субъектов, так как требует четкой регламентации данного вопроса в учетной политике.

Для адекватной оценки прибыли отчетного периода и систематизированного накопления информации обо- всех обстоятельствах и рисках финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций считаем необходимым разработку в самое ближайшее время национального Положения по бухгалтерскому учету «Сельскохозяйственная деятельность» аналога МСФО 41

Сельское хозяйство». В стандарте должна быть представлена методика учета доходов, расходов, прибыли (убытка) в результате оценки сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости.

3. Усложнение хозяйственной деятельности и практика подтверждают, что основу для оптимизации.финансово-хозяйственной деятельности организации, и ее финансовых результатов-должна составлять выбранная сельскохозяйственной организацией учетная политика. Предусмотренные законодательством альтернативные варианты элементов учетной политики по-разному влияют на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации. Исследование показало,-что экономическому субъекту при формировании элементов методического аспекта учетной политики целесообразен системный подход и взаимоувязка вариантов бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерского и управленческого учета.

Организация учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяет формировать достоверную- информацию, обеспечивающую реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации только в том случае если базируется на единой учетной политике для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Мы считаем, что, применяя такой подход можно добиться соответствия показателя прибыли, формируемого в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности сельскохозяйственной организации. Планирование и расчет финансовых показателей по сформированным вариантам учетной политики предлагаем осуществлять только на основе приоритетного для организации критерия — минимального налогообложения или максимальной прибыли.

4. Формирование информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам в сельскохозяйственных организациях возможно только- при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количества субсчетов и аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами и субсчетами.

При разработке варианта учета финансовых результатов мы исходили из необходимости взаимоувязки кодировки по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». При этом количество открываемых к каждому счету субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов на каждом сельскохозяйственном предприятии произвольно, исходя из конкретных условий. Результаты практического применения подтверждают, что предлагаемая' нами структура счета 90 «Продажи» позволяет сельскохозяйственным организациям расширить применение программных продуктов для автоматизации учета, формирования отчетности, а также детального исследования информации при анализе и аудите доходов, расходов и финансовых результатов.

Для систематизированного накопления информации и выявления финансового результата от обычных видов деятельности в сельскохозяйственных организациях автором предложен регистр аналитического учета в разрезе субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов к счету 90 «Продажи».

В диссертационной работе предлагается принципиально новая детализация субсчетов второго порядка к счету 91 «Прочие доходы и расходы», которая, по мнению автора, основывается на их детализации не только для целей бухгалтерского, но и налогового учета и создает систему полного информационного обеспечения для формирования финансовой и налоговой отчетности. Для учета прочих доходов предлагаем использовать следующие субсчета второго порядка: «Проценты к получению»; «Доходы от участия в других организациях»; «Доходы от продажи имущества и имущественных прав»; «Внереализационные доходы»; «Прочие доходы, признаваемые в бухгалтерском учете». Соответственно для прочих расходов предлагаем: «Проценты к уплате»; «Расходы по продаже имущества и имущественных прав»; «Внереализационные расходы»; «Прочие расходы, признаваемые в бухгалтерском учете».

Авторский вариант группировки субсчетов первого порядка к счету 99 «Прибыли и убытки» несколько отличается от группировки субсчетов регламентируемых Методическими указаниями по учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Это и очевидно поскольку, к сожалению, характерной чертой любой российской нормативной базы по бухгалтерскому учету (как федеральной, так и отраслевой) является тот факт, что принятие новых документов практически никогда не сопровождается внесением изменений и уточнений в ранее принятые документы.

Для группировки показателей; включенных в систему выявления конеч-' ного финансового результата, к счету 99 «Прибыли и убытки» предложен дополнительный субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» и разработан специальный регистр аналитического учета, построенный в разрезе однородных показателей, оказывающих влияние на величину искомого показателя. Применение предложенной номенклатуры субсчетов и субсубсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки» нацелено не только на формирование данных отчета о прибылях и убытках, но и на получение необходимой пользователям информации о факторах, влияющих на величину конечного финансового результата.

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» определен перечень субсчетов первого и второго порядка, позволяющий контролировать состояние и движение средств нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, как отчетного года, так и прошлых лет. Предлагаемое построение учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» опирается на большую детализацию данных, а для сохранения единства учетной и отчетной информации разработан регистр, формирующий информацию по субсчетам первого и второго порядка за отчетный период и нарастающим итогом.

5. Применение в настоящее время справедливой стоимости при оценке сельскохозяйственной продукции и биологических активов российскими организациями заставляет их менять методологию учета затрат на производство. Для оценки каждого вида сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста живой массы скота по группе животных определенной породы и одного и того же возраста конкретизированы формулы расчета справедливой стоимости. Предложена система свободных счетов в Плане счетов бухгалтерского учета - счет 17 «Сельскохозяйственная продукция по справедливой стоимости», счет 18 «Биологические активы», счет 22 «Затраты по сельскохозяйственной деятельности» и счет 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности» для отражения- записей признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, доходов, расходов, и финансового результата от оценки сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов.

В качестве альтернативного варианта учета доходов, расходов и финансовых результатов (чистой прибыли или убытка) при оценке сельскохозяйственной продукции, первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов предлагаем счет 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности по справедливой стоимости». В этом случае учет осуществляется на основании справочной информации из регистров-расчетов и бухгалтерских справок. Представленные в работе регистры-расчеты финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, позволяют осуществлять взаимоувязку и сверку показателей при трансформации бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО. Разработана и предлагается для практического применения форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности полностью учитывающая требования МСФО 41 «Сельское хозяйство» по формированию финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности.

6. Постановка сельскохозяйственной организацией управленческого учета предполагает возможность выбора наиболее приемлемого варианта из вариантов рекомендуемых Минсельхозом России и должна осуществляться во взаимосвязи с бюджетированием. Согласно подходу, применяемому автором при осуществлении процесса бюджетирования, разработаны формы для подготовки бюджетов и конкретизирована система взаимосвязанных бюджетов, расширяющая возможности контроля за запланированными и достигнутыми параметрами. В составе операционного бюджета выделены два укрупненных бюджета — бюджет себестоимости произведенной продукции и бюджет себестоимости реализованной продукции, а в состав финансового бюджета добавлен бюджет прибылей и убытков. Практика подтверждает тот факт, что наличие эффективно работающей системы бюджетирования расширяет возможности контроля за производственной деятельностью, повышает эффективность распределения И'использования ресурсов организации, дает возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед и позволяет принимать решения в части анализа безубыточности производства.

7. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций включает множество взаимосвязанных показателей. В работе определено их содержание, алгоритмы расчёта и назначение коэффициентов. Система расчета аргументированных показателей в основном базируется на данных внутренней и внешней отчетности сельскохозяйственных организаций, что делает анализ и оценку массовой, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии организации всеми заинтересованными группами пользователей. В условиях ведения управленческого учета и бюджетирования методика факторного анализа прибыли и рентабельности хотя и усложняется математически, но ее результаты более прозрачны с экономической точки зрения, а использование систематизированных в работе коэффициентов расширяет возможности использования информации в стратегическом перспективном анализе финансовых результатов деятельности организации.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- обобщены определения категории финансовых результатов, дополнен алгоритм формирования и определена взаимосвязь показателей финансового результата отчетного периода и прошлых лет (валовая прибыль (брутто-прибыль), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода, прибыли (убытки) с начала деятельности, использование прибыли с начала деятельности);

- выделены дополнительные объекты учета и разработана схема бухгалтерских записей для отражения на счетах бухгалтерского учета операций финансовых результатов прошлых лет (счет «Прибыли (убытки) с начала деятельности» и счет «Использование прибыли с начала деятельности»);

- определен состав элементов учетной политики' для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета (по основным средствам, материально-производственным запасам; резервам и т.д.), позволяющих планировать и рассчитывать финансовые показатели на основе выбора приоритетного для сельскохозяйственной организации критерия — минимального налогообложения или максимальной прибыли;

- разработана и рекомендована к применению методика учета финансовых результатов от обычных видов деятельности с использованием субсчетов пяти уровней к синтетическому счету 90 «Продажи» и форма дополнительного регистра аналитического учета (Ведомость учета доходов, расходов и финансовых результатов по обычным видам деятельности);

- предложены принципиально новая детализация субсчетов второго порядка к счету 91 «Прочие доходы и расходы» («Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях», «Доходы от продажи имущества и имущественных прав», «Внереализационные доходы», «Прочие доходы, признаваемые в бухгалтерском учете», «Проценты к уплате», «Расходы по продаже имущества и имущественных прав», «Внереализационные расходы», «Прочие расходы, признаваемые в бухгалтерском учете») и дополнительный субсчет к счету 99 «Прибыли и убытки» («Прибыль (убыток) до налогообложения»); определен перечень субсчетов первого и второго порядка к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» («Прибыль отчетного года, подлежащая распределению», «Убыток отчетного года»,

Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет»); разработаны и рекомендованы регистры аналитического учета прочих доходов и расходов, формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли;

- формализованы процедуры определения справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции в соответствии с требованиями МСФО (формулы для расчета- справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста-живой массы скота; система бухгалтерских счетов, регистры-расчеты), и разработана форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности;

- дополнена система взаимосвязанных бюджетов сельскохозяйственных организаций (бюджет себестоимости произведенной и бюджет себестоимости реализованной продукции) и разработаны формы отчетов об исполнении плана (бюджета) продаж продукции, производства продукции, себестоимости произведенной продукции, прибылей/убытков, доходов и расходов;

- определена система взаимосвязанных показателей для анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций по видам деятельности, доходов, расходов и прибылей (показатели (индексы) относительных изменений валовой продукции, затрат, дохода и прибыли; маржинального дохода от продажи сельскохозяйственной продукции; показатели рентабельности основной деятельности, продаж, активов, инвестиций; показатели прибыли на акцию, дивиденды на акцию). и учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации для совершенствования методического обеспечения- формирования- финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.

Основы разработанных отчета о доходах, расходах и финансовых результатах; ведомостей аналитического учета по обычным видам деятельности, прочим доходам и расходам, формированию финансовых результатов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); отчетов об исполнении плана (бюджетов) продаж продукции, производства, себестоимости произведенной продукции, прибылей и убытков, доходов и расходов, движения денежных средств, прогнозного баланса позволят расширить состав регистров для бухгалтерского, управленческого и налогового учета и контроля, а также могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов.

Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии (ВГСХА) при изучении специальных дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и др. студентами специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности СПК «Таловский».

Результаты исследования докладывались на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях. Основные результаты исследования были опубликованы в девяти работах автора общим объемом 2,17 п.л., в том числе три работы общим объемом 1,07 п.л. в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК Минобразования Российской Федерации.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 160 источников и 9 приложений. Работа изложена на 175 страницах машинописного текста, включает 8 таблиц и 11 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Суздальцева, Наталья Алексеевна

Заключение

Финансовые результаты, и в экономической науке, и в деятельности хозяйствующих субъектов — это либо прибыль, либо убыток коммерческой организации за отчетный период. Исследование в работе сущности и экономического содержания категории финансовых результатов позволяет отметить, что финансовый результат — это формируемый показатель прибыли или убытка за отчетный период, оказывающий влияние на величину собственного капитала организации. Выявление финансового результата от реализации продукции производства текущего отчетного периода в сельскохозяйственных организациях возможно лишь в конце года, поскольку только в это время определяется фактическая себестоимость произведенной и реализованной продукции.

Финансовый результат как формируемый показатель эффективности финансово-хозяйственной деятельности определяется расчетным путем не только в бухгалтерском, но и в оперативном, управленческом и налоговом учете, но для более детальной оценки деятельности сельскохозяйственной организации необходимо формирование в учете разнообразных показателей прибыли, например, экономической прибыли. Однако, в настоящее время нет четкой научной концепции ее формирования.

Для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и финансовой отчетности, считаем целесообразным формирование и представление информации о показателях финансовых результатов в учете и отчетности за несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания и расходования прибыли предлагаем отражать на специально задействованных счетах бухгалтерского учета — «Прибыли (убытки) сначала деятельности» и «Использование прибыли сначала деятельности». Как один из вариантов предлагаем использование счетов забалансового учета.

Исследование состава и анализ документов нормативного регулирования учета финансовых результатов позволяет утверждать, что место самих финансовых результатов в системе нормативного регулирования в Российской Федерации пока не определено. В дополнение к имеющейся законодательно-нормативной базе считаем необходимым разработку положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отражения в отчетности финансовых результатов. Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгалтерском учете и отчетности является резервом повышения его информативности.

Несмотря на изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации должны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального законодательства. Все это оказывает негативные последствия для хозяйствующих субъектов, так как требует четкой регламентации данного вопроса в учетной политике.

В дополнение к имеющейся нормативной базе аргументирована необходимость разработки национального Положения по бухгалтерскому учету «Сельскохозяйственная деятельность» аналога МСФО 41 «Сельское хозяйство». В национальном стандарте должна быть представлена методика учета доходов, расходов, прибыли (убытка) в результате оценки сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости. Поскольку финансовый результат, сформированный сельскохозяйственными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету и отраслевыми методическими рекомендациями, является неадекватной оценкой прибыли отчетного периода, так как не учитывает все обстоятельства и риски финансово-хозяйственной деятельности данных структур.

Основу для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, оптимизации ее финансовых результатов должна составлять выбранная организацией учетная политика. Поскольку система учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяет формировать достоверную информацию, обеспечивающую реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации только в том случае если базируется на единой учетной, политике для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Только на основе такого подхода можно добиться соответствия показателя прибыли, формируемого-в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности сельскохозяйственной организации. Тем более что Методическими рекомендациями* по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса предоставлена возможность организации управленческого учета в системе счетов интегрированной или автономной от счетов финансового учета. Для этого организацией в учетной политике закрепляется один из пяти вариантов формирования информации о затратах по обычным видам деятельности, а выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны относительно уровня, издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности.

Одной из важнейших задач бухгалтерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях является обеспечение пользователей необходимой и достоверной информацией для систематического контроля за качеством продукции, анализа влияния факторов на размеры выручки от продажи и принятия управленческих решений. А это является предпосылкой формирования достоверной информации о финансовых результатах по отраслям, видам продукции, работ и услуг.

Формирование информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам в сельскохозяйственных организациях возможно только при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количества субсчетов и аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами и субсчетами. При этом количество открываемых к каждому счету субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов на каждом сельскохозяйственном предприятии произвольно, исходя из конкретных условий. Предложенная в работе структура счета 90 «Продажи» позволяет сельскохозяйственным организациям расширить применение программных продуктов для автоматизации учета; формирования ,отчетности, а также детального исследования информации: при анализе и аудите доходов; расходов и финансовых результатов.

По счетам учета затрат аналитический учет считаем целесообразным-вести в соответствии с отраслями (растениеводство; животноводство и т.д.); осуществляемыми видами деятельности, структурными подразделениями и номенклатурой продукции, работ и услуг, расходы в растениеводстве и животноводстве предлагаем учитывать в соответствии- со списками статей затрат для продукции соответствующей отрасли и подотрасли.

В качестве приоритетного варианта для организации учета финансовых результатов от прочих доходов и расходов для сельскохозяйственных организаций нами выбран типовой (общий) вариант группировки аналитических субсчетов к счету 91 «Прочие доходы-и расходы». Однако к каждому из субсчетов прочих доходов и расходов предлагаем для применения несколько субсчетов второго порядка по видам доходов и расходов.

В отношении построения учета прочих доходов-и расходов; кроме: регламентируемого Методическими указаниями Минсельхоза России и разработанного нами, существуют и другие варианты. Так, А.Д. Ларионов и А.И. Нечи-тайло предлагают устанавливать дополнительные субсчета, к счету 91 «Прочие доходы и. расходы» в разрезе номенклатуры статей отчета о прибылях и убытках, используя для этого свободные позиции (субсчета с 3 по 8) Плана счетов.

Л.И. Хоружий и Р.И. Поташник для учета прочих доходов и расходов предлагают использовать не только счет 91 «Прочие доходы и расходы», но и задействовать свободные счета 92, назвав его «Чрезвычайные доходы и расходы» и 93, назвав его «Предполагаемые доходы и расходы».

Процесс закрытия регламентируемых в работе субсчетов и субсубсчетов осуществляется сельскохозяйственными организациями общепринятым порядком внутренними записями через субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Методический инструментарий представленного варианта учета прочих доходов и расходов формирует в организации целенаправленную систему информационного обеспечения для составления финансовой (бухгалтерской); и налоговой отчетности, потребностей? разных групп: пользователей, а. также для осуществления анализа1 и. контроля? процесса* формирования финансовых результатов™ данному сегменту доходовадрасходов;^^^ '

Разработанный и представленный в Приложении 6 регистр аналитического учета позволяет получать<информацию; о величине каждого вида доходов п расходов:. При этом конечные показатели этих доходов и расходов нацелены на заполнение отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль. Группировка5 показателей в регистре регламентируется нами в разрезе аналитических статей к счету 91 «Прочие: доходы и расходы» не только за. отчетный месящ но и нарастающим итогом сначала года;

Значительная совокупность самых разнообразных показателей формируемых на счете 99 «Прибыли? и убытки» предопределяет необходимость выделения ряда субсчетов; Для повышения аналитичности информации« и с учетом предложенных выше вариантов для счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»,, а также Методических указаний Минсельхоза по учету доходов,, расходов и финансовых результатов к счету 99 «Прибыли и убытки» предлагаем.применять,введенный субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Приоритетным направлением использования прибыли является ее распределение между собственниками; пропорционально их вкладам в уставный капитал в виде доходов;(дивидендов). Фонды разного специального назначения сегодня организациями практически не создаются.

Оценив приведенные варианты организации аналитического, учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и принимая их во внимание, а также федеральные законы в отношении АО й ООО предлагается для практического применения более рациональный вариант. Для отражения информации о направлениях распределения прибыли предлагаем открыть к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета:

- 84-1: «Прибыль отчетного года, подлежащая распределению»;

- 84-2 «Убыток отчетного года»;

- 84-3 «Нераспределенная- прибыль прошлых лет»;

- 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Предложенный порядок учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) требует соответствующих- учетных регистров. Форма регистра для-формирования информации может иметь вид, представленный в Приложении 8.

Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в регистре предлагаем вести по каждой аналитической статье на основании устава, реестров учредителей и держателей акций, выписок банка из расчетных счетов, справок-расчетов и листков-расшифровок бухгалтерии. Для сохранения единства учетной и отчетной информации разработан регистр аналитического учета, предусматривающий формирование информации по субсчетам первого и второго порядка за отчетный период и нарастающим итогом.

Для того чтобы признавать финансовые результаты сельскохозяйственным организациям в соответствии с требованиями МСФО их нужно в первую очередь понимать, интерпретировать, основываясь на общих принципах, выискивать приемлемые методы учета, не нашедшие пока специфического отражения и тем самым вносить вклад в их дальнейшее развитие. Однако применение справедливой стоимости при оценке сельскохозяйственной продукции и биологических активов российскими организациями заставляет их менять методологию учета затрат на производство.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности в соответствии с МСФО 41 складываются из справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, рассчитанной в момент их признания в учете, а также из изменений справедливой стоимости биологических активов на очередную отчетную дату. Для расчета справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции разработаны регистры-расчеты (табл. 6).

Применение регистров позволяет определять финансовый результат от производства сельскохозяйственной продукции, в момент первоначального признания биологического актива и по состоянию на каждую учетную дату.

Для оценки каждого вида сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста живой массы скота по группе животных определенной породы и одного и того же возраста конкретизированы формулы расчета справедливой стоимости. Для отражения записей признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, доходов, расходов и финансового результата от оценки сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов предложена система свободных счетов в Плане счетов бухгалтерского учета — счет 17 «Сельскохозяйственная продукция по справедливой стоимости», счет 18 «Биологические активы», счет 22 «Затраты по сельскохозяйственной деятельности» и счет 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности».

В качестве еще одного из вариантов учета доходов, расходов и финансовых результатов (чистой прибыли или убытка) при оценке сельскохозяйственной продукции, первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов может использоваться только счет 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности по справедливой стоимости».

В этом случае учет сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов, то есть по сути доходов, расходов и финансовых результатов осуществляется на основании справочной информации из регистров-расчетов и бухгалтерских справок.

Предложенные нами регистры-расчеты финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, позволяют осуществлять взаимоувязку и сверку показателей при трансформации бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО.

Нами разработана и предлагается для практического применения форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности (табл. 7) полностью учитывающая требования МСФО 41 по формированию финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности.

Для усиления контроля за формированием конечного финансового результата, себестоимостью и целевым использованием ресурсов сельскохозяйственным организациям необходимо внедрять управленческий учет. Однако его постановка каждой конкретной сельскохозяйственной-организацией предполагает возможность выбора наиболее приемлемого варианта из вариантов рекомендуемых Минсельхозом России' и должна осуществляться во взаимосвязи с бюджетированием. Наличие эффективно работающей системы бюджетирования у сельскохозяйственной организации расширяет возможности контроля за производственной деятельностью, повышает эффективность распределения и использования ресурсов организации, дает возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед и позволяет принимать решения в части анализа безубыточности производства.

Согласно подходу, применяемому автором при осуществлении процесса бюджетирования, разработаны формы для подготовки бюджетов и конкретизирована система взаимосвязанных бюджетов, расширяющая возможности контроля за запланированными и достигнутыми параметрами. В составе операционного бюджета выделены два укрупненных бюджета — бюджет себестоимости произведенной продукции и бюджет себестоимости реализованной продукции, а в состав финансового бюджета добавлен бюджет прибылей и убытков.

Анализ и оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций включает множество взаимосвязанных показателей. В работе определено их содержание, алгоритмы расчёта и назначение коэффициентов. Система расчета аргументированных показателей в основном базируется на данных внутренней и внешней отчетности сельскохозяйственных организаций, что делает анализ и оценку массовой, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии организации всеми заинтересованными группами пользователей. В условиях ведения управленческого учета и бюджетирования методика факторного анализа прибыли и рентабельности хотя, и усложняется математически, но ее результаты более прозрачны с экономической точки зрения. Использование систематизированных в работе коэффициентов расширяет возможности использования информации в стратегическом перспективном анализе финансовых результатов деятельности организации.

Законодательное несовершенство учета распределения чистой прибыли и отсутствие ее полноты отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности не позволяют внешним и внутренним пользователям получать подробную информацию о ее распределения. Прибыль подлежит распределению только при ее наличии в составе собственного капитала организации. Следовательно, основным методологическим принципом учета нераспределенной прибыли должен стать принцип ограничения в распределении прибыли сочетающий в себе два подхода: с точки зрения государства и коммерческих организаций.

Сложность отражения распределения прибыли в бухгалтерском учете, в части ее реинвестирования в хозяйственную деятельность, вызвана отсутствием методики отражения в учете направления части капитала на производственное развитие организации. Средства чистой прибыли, направленные на развитие бизнеса - это капитализация прибыли в активы предприятия, что означает их отражение в учете записями на счетах активов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Суздальцева, Наталья Алексеевна, 2011 год

1. Аббасов Г.А. Организация экономического анализа по данным управленческого учета Текст. / Г.А. Аббасов // Экономический анализ: теория и практика. 2007.-N 4 - С. 45-41.

2. Адамов Н., Еремин И. Учет по центрам финансовой ответственности Текст. / Н. Адамов, И. Еремин // Финансовая газета. — 2008. N 2.

3. Алборов P.A., Концевая С.М., Хоружий В.И. Концепция развития бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Текст. / P.A. Алборов, С.М. Концевая, В.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - N 2. - С. 43-48.

4. Алексеева O.A. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов Текст. / O.A. Алексеева // Финансовая газета. 2009. - N 48.

5. Анализ финансовой отчетности Текст. : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. - 408 с.

6. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации Текст. / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет.-2001.-N 10.-С. 44-48.

7. Бетге Й. Балансоведение Текст. / И. Бетге. — М.: Бухгалтерский учет, 2000.-454 с.

8. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности Текст. / П.С. Безруких // Бухгалтерский учет. 2001. -N 5 -С. 67-68.

9. Белов Н.Г. О нормативном регулировании отраслевого учета Текст. / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - N 7. - С. 52-54.

10. Боброва Е.Л. Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета Текст. / Е.Л. Боброва // Экономический анализ: теорияи практика. 2006.-N 23 - С. 16-18.

11. Бочкарева М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО Текст. / М.В. Бочкарева // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - N 7 - С. 46-51.

12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст.: Учебник / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: Омега-Л, 2009. - 608 с.

13. Бухгалтерский учет Текст.: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.

14. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год Текст. / A.B. Брызгалин,

15. B.Р. Берник, А.Н. Головкин. Налоги и финансовое право, 2007. - 208 с.

16. Бычков М.Ф. К вопросу об учетной политике предприятия Текст. / М.Ф. Бычков, H.H. Балашова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2000. N 2 - С. 42-45.

17. Бычкова С.М., Макарова H.H. Затраты на производство: отражение в учетной политике Текст. / С.М. Бычкова, H.H. Макарова // Аудиторские ведомости. -2009. -N 10-С. 17-19.

18. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000. - 192 с.

19. Ветрова J1.H. Бюджетирование фундамент стратегии развития организации Текст. / J1.H. Ветрова // Все для бухгалтера. - 2008. - N 5 - С. 47-51.

20. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях Текст. / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. — N 23. — С. 37-43.

21. Волошин Д.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии Текст. / Д.А. Волошин // Аудиторские ведомости. 2008. — N 51. C. 52-58.

22. Войко Д.Б. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации Текст. /Д.Б. Бойко // Финансовая газета. 2005. -N 30, 31.

23. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики Текст.: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. — 376 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

24. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.

25. Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2008 год Текст. / О.П. Глебова//Российский налоговый курьер. — 2008. -N 1-2. С. 14-17, 16-19.

26. Грибановский В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России Текст. / В.М. Грибановский // Управленческий учет. 2005. — N 1. — С. 7-11.

27. Гришина С. Проблемы учетной политики в сельхозорганизациях / С. Гришина // АПК: экономика и управление. 2007. - N 4 — С. 19-21.

28. Голубева Е.И. Распределение чистой прибыли Текст. / Е.И. Голубе-ва // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. — N 17. — С. 45-51.

29. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

30. Долгополова Т. Реализация МСФО в информационной системе Электронный ресурс. / Т. Долгополова // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 18, май 2008. Информационно-справочная система ГАРАНТ.

31. Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности Текст. / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет.-2007.-N 17.-С. 51-56.

32. Дятлова А.Ф. Управленческие аспекты формирования интегрированных структур и их хозрасчетных центров ответственности в системе АПК Текст. / А.Ф. Дятлова // Консультант бухгалтера. 2006. - N 8 - С. 74-78.

33. Ендовицкий Д.А. Финансовые резервы организацишанализ и контроль: научное издание Текст. / Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.

34. Жарылгасова Б.Т Учет финансового результата от обычной деятельности в сельскохозяйственных организациях Текст. / Б.Т. Жарылгасова // Консультант бухгалтера. 2005. — N 5. - С. 64-74.

35. Жминько А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли Текст. / А.Е. Жминько // Экономический анализ: теория и практика. 2008. -N 7. - С. 60-64.

36. Земсков В.В. Статистический анализ прибыли Текст. / В.В. Земсков // Аудиторские ведомости. 2006. -N 1. - С. 83-85.

37. Зубарева O.A. Теоретические и методические аспекты организации финансового учета расходов в сельскохозяйственных организациях Текст. / O.A. Зубарева // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - N 7 - С. 46-49.

38. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Юрист, 2003. - 618 с.

39. Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирования баланса Текст. / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник. 2008. - N 2. - С. 23-35.

40. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модель бюджетирования Текст. / А.Е. Карпов. — 2-е изд. М.: «Результат и качество», 2007. - 528 с.

41. Карпова Т.П. Управленческий учет Текст.: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. 350 с.

42. Караева Ф.Е., Жанатаева А.Х. Максимизация прибыли как один из факторов конкуретной борьбы хозяйствующего субъекта Текст. / Ф.Е. Караева, А.Х. Жанатаева // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 22 - С. 48-50.

43. Кивва Ж.В. Учетная политика для целей налогообложения (налог на прибыль) Текст. / Ж.В. Кивва // Налоговый вестник. 2008. - N 3 - С. 141-147.

44. Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли Текст. / Н.В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — N 1. С. 24-28.

45. Кирюшина И. Учетная политика как средство защиты Текст. / И. Кирюшина // Налоговая бухгалтерия. 2006. — N 2 — С. 64-69.

46. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Текст.: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.

47. Концевая С.М., Захарова Е.В. Учет финансовых результатов производства сельскохозяйственной продукции в оценке ее по справедливой стоимости Текст. / С.М. Концевая, Е.В. Захарова // Бухгалтерский учет и аудит. — 2008. И 9. - С. 40-41.

48. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности Текст. : Учебник / Л.Т. Гиляровская и др. — М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2006-360 с.

49. Костюкова Е.И. Механизм регулирования процесса воспроизводства материально-технических ресурсов Текст. / Е.И. Костюкова // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 18 - С. 18-27.

50. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учебник / М.И. Куттер. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 592 с.

51. Кузьмин Г.В. Распределение и учет чистой прибыли акционерным обществом Текст./Г.В. Кузьмин//Бухгалтерский учет.-2008. — N 14.-С. 15-19.

52. Крапивина Л.Н., Лунева Т.А. Учетная политика сельскохозяйственных организаций для целей налогового учета Текст. / Л.Н. Крапивина, Т.А. Лунева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2006.-И 12.-С. 44-45.

53. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях Текст. / Л.М. Крамаровский, В.Ф. Максимова. — М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.

54. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (Международный опыт и российская практика) Текст. / З.И.' Кругляк // Международный бухгалтерский учет. 2007. - N 7 - С. 67-74.

55. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-прак. пособие Текст. / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 320 с.

56. Липчиу Н.В. Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие Текст. / Под ред. проф. Н.В. Липчиу. — 3-е изд., перераб. и доп. Краснодар: ЮИМ, 2005.-291 с.

57. Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций Текст. / Н.В. Липчиу, Ю.С. Шевченко // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. — N 7 С. 11-13.

58. Левшин Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом Текст. / Г.В. Левшин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - И 21 - С. 8-12.

59. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009 год Текст.: практическое пособие / М.Ю. Медведев. М.: КНОРУС, 2009. - 256 с.

60. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования Текст. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 624 с.

61. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России Текст. / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2006 . - 328 с.

62. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая 31 июля 1998 г. и вторая [5 августа 2000 г.] : офиц. текст в ред. последних изменений. //

63. ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. -М., 2010.

64. Нидзл Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.

65. Никонова И.Ю. Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах Текст. / Бухгалтерский учет. — 2007. N 11. - С. 75-76.

66. Никандрова JI.K. Учет формирования финансового результата и отдельных видов прибылей Текст. / Л.К. Никандрова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2006. - N 8. - С. 34-36.

67. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка Текст. / С.А. Николаева. Изд. 5-е, перераб. и доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2001 -368 с.

68. Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак A.B. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая Текст. / В.Д. Новодворский, Н.В. Клестова, A.B. Шпак // Финансы. 2003. - N 4 - С. 64-66.

69. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях Текст.: Учебник / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 296 с.

70. Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли Текст. / Н.Е. Новикова // Все для бухгалтера. 2008. — N 9. — С. 67-75.

71. О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Текст. 2-е изд. доп. — М.: Финансы и статистика, 1993. - 32 с.

72. О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета Текст. / Письмо МФ РФ от 15.03.2001 N 16-00-13/05. Нормативные акты для бухгалтера. -2001. -N 7. - С. 108-109.

73. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета Текст. / О.М. Островский. — М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с.

74. Оценка финансово-экономического состояния предприятий Текст.: Методические рекомендации / Под ред. проф. В.В. Рудько-Силиванова. Владивосток: ДВГАЭУ, 1996 60 с.

75. Панова Н. Интеграция, управленческого« и бухгалтерского учета Текст.У Н. Панова // Финансовая газета. Региональный выпуск 2008. - N 3.

76. Палий В:Ф.-, Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учебное пособие / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1988. - 189 с.

77. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета Текст. / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М. Финансы и статистика: 1981. - 224 с.

78. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст.: Учебник. Издание третье, дополненное и исправленное / В.Ф. Палий. М. ИНФРА-М, 2008. - 543 с.

79. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета Текст. / В.Ф. Палий. — М.: Инфра-М, 2006. — 279 с.

80. Палий В.Ф. Управленческий учет — система внутренней отчетности Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2003. - N 2 - С. 38-45.

81. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета Текст. /

82. B.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2004. -N 12 - С. 36-40.

83. Палий В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2004. - N 13 - С. 51-56.

84. Пизенгольц М.З. Учет в обслуживающих сельскохозяйственных кооперативах Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 2001. - N 13. - С. 45-50.

85. Пизенгольц М.З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 2001. - N 22. - С. 34-35.

86. Подоляк Н.В. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета Текст. / Н.В. Подоляк // Международный бухгалтерский учет. 2008. - N 11. C. 76-84.

87. Пожидаева Т.А. Формирование и анализ сегментарной отчетности коммерческой организации Текст. / Т.А. Пожидаева // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - N 2 - С. 18-22.

88. Поленова С.П. Влияние глобализации информации на процесс стандартизации бухгалтерского учета и отчетности Текст. / С.П. Поленова // Международный бухгалтерский учет. 2008. -N7.-0. 67-75.

89. Поленова С.П. Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учете Текст. / С.П. Поленова // Все для бухгалтера. 2008. -N8.-С. 37-40.

90. Половинкина С. Учетная политика по МСФО Текст. / С. Половин-кина // Расчет. 2008. - N 5 - С. 57-62.

91. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2010.

92. Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. -Электрон, дан. прогр. -М., 2010.

93. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр.-М., 2010.

94. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. N ЗЗн Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан.прогр.-М., 2010.

95. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н «Учетная политика организации»' (ПБУ 1/2008) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М':, 2010.

96. Пухова Е.Ю. Организация бюджетирования на предприятиях молочной отрасли Текст. / Е.Ю. Пухова // Экономический анализ: теория и практика. -2008.-N 17-С. 34-39.

97. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст.: Учебное пособие / С.И. Пучкова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 272 с. (Библиотека сборника «Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». - Выпуск 3 (15)).

98. Пятов M.JL, Смирнова И.А. МСФО 41 «Сельское хозяйство» и сфера его применения Текст. / M.J1. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ 1С. 2009. - N 9. -С. 22-25.

99. Пятов M.JL, Смирнова И.А. Признание и оценка биологических активов в учете в соответствии с МСФО (IAS) 41 Текст. / M.JI. Пятов, И.А.

100. Смирнова //БУХ 1С. 2009. -N 10. - С. 22-26.

101. Пятов М.Л., Смирнова И.А. Учет сельхозпродукции и раскрытие информации, сформированной в соответствии с МСФО (IAS) 41 Текст. / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ 1С. 2009. -N 11. - С. 23-27.

102. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности Текст. : учебное пособие для вузов / Ю.В. Радченко. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 192 с.

103. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь Текст. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. 4-е изд. - М. ИНФРА-М, 2003. - 512 с.

104. Ришар Ж., Широбоков В.Г., Алтухова Ю.В. Проблемы применения МСФО по сельскохозяйственной деятельности в России и Франции Текст. / Ж. Ришар, В.Г. Широбоков, Ю.В. Алтухова // Международный бухгалтерский учет. 2007. -N 9, N 10. - С. 67-71, 66-72.

105. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете. N 129-ФЗ Фе-дер. закон : принят ГД 26 ноября 1996 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. //ГАРАНТ [Электронный ресурс]: СПС. Электрон, дан. прогр. -М., 2010.

106. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. N 119-ФЗ Федер. закон : принят ГД 07 августа 2001 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр. -М., 2010.

107. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. N 308-Ф3 Федер. закон : принят ГД 30 декабря 2008 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр.-М., 2010.

108. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях Текст. / А.П. Рудановский. -М. Академическое издательство, 1924. — 114 с.

109. Рыманова Л.И. Финансовое регулирование деятельности сельхозпредприятий Текст. / Л.И. Рыманова // АПК: экономика, управление. 2007. — N7.-28-31.

110. Рогуленко Т.М., Пономарева C.B. Теория бухгалтерского учета: учеб. Текст. /Рогуленко Т.М., Пономарева C.B. М.: КноРус, 2010. -176 с.

111. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. : Учебник. 2-е изд., испр. и доп. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2003. — 400 с. - (Серия «Высшее образование»).

112. Савченко О.С. Затраты как основной объект управленческого учета Текст. / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании.-2008.-N 5-С. 51-56.

113. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета Текст. / Т.М. Садыкова. — Саратов: Из-датцентр СГСЭУ, 2004. 248 с.

114. Сельскохозяйственный энциклопедический словарь Текст. / Редкол.:

115. B.К. Месяц (гл. ред.) и др. М.: Советская Энциклопедия, 1989. - 656 с.

116. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19) Текст. -М.: Бухгалтерский учет, 2004. 320 с.

117. Сергеева С.Н. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения Текст. /

118. C.Н. Сергеева // Консультант бухгалтера. — 2005. — N 1 — С. 65-69.

119. Соколов Я.В. Регламентация бухгалтерского учета: прошлое и будущее Текст. / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. -1991.-N3-C. 61-66.

120. Соколов Я.В. Новый План счетов и основы ведения бухгалтерского учета Текст. / Я.В. Соколов, В.В. Патров, H.H. Карзаева. М.: Финансы и ста- , тистика, 2003. - 640 с.

121. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Финансовый результат как цель бухгалтерского учета Текст. / Я.В. Соколов, M.JT. Пятов // Бухгалтерский учет. -2007.-N21.-56-59.

122. Солоненко A.A., Арсенович В.В. Бюджетное управление в финансово-хозяйственной системе групп предприятий Текст. / A.A. Солоненко, В.В. Арсенович // Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009. - N 6 - С. 27-31.

123. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций

124. Текст.: Учеб. пособие / Е.М. Сорокина. -М.: Финансы и статистика, 2006. 192 с.

125. Столярова М.А. Отражение управленческого учета в учетной политике сельскохозяйственных организаций Текст. / М.А. Столярова // Все для бухгалтера. 2007. -N 13 - С. 37-41.

126. Суглобов А.Е. Анализ доходов и расходов сельскохозяйственных предприятий Текст. / А.Е. Суглобов // Консультант бухгалтера. 2006. -N 9. - С. 12-16.

127. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учеб. Пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристъ, 2001. - 400 с.

128. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности Текст. / В.А. Терехова. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2001. — 302 с.

129. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

130. Толпегина O.A. Показатели прибыли: экономическая сущность Текст. / O.A. Толпегина // Экономический анализ: теория и практика. 2008. -N20.-С. 10-14.

131. Тяжкова М.С. Как можно организовать учет на счете 99 «Прибыли и убытки» Текст. / М.С. Тяжкова // Бухгалтерский учет. N 21. - С. 75-79.

132. Управленческий учет Текст.: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 - 512 с.

133. Учет по международным стандартам Текст.: Учеб. пособие / И.В. Аверчиев, Е.Б. Герасимова, A.M. Гершун и др. / Под ред. JI.B. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2005. - 616 с.

134. Фастова Е.В. Новые формы первичных документов для сельхозорга-низаций Текст. / Е.В. Фастова // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». — 2003. N 2 - С. 15-23.

135. Финансовый учет Текст. : Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. - 616 с.

136. Фролова М.А. Управленческий учет и современный бизнес Текст. / М.А. Фролова // Финансовая газета 2009. - N 9, N 10.

137. Фролова Т.С. Правильность учета финансовых результатов Текст. / Т.С. Фролова // Горячая линия бухгалтера. 2007. - N 3-4 - С. 8-12, 9-12.

138. Хоружий Л.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» Текст. / Л.Н. Хоружий, Т.А. Суслова. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2006. — 168 с.

139. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат Текст. / Л.Н. Хоружий // Аудиторские ведомости. 2005. - N 4 - С. 23-28.

140. Хоружий Л.И., Напшеева М.М. Бухгалтерский учет, контроль и налогообложение в сельском хозяйстве Текст. / Л.Н. Хоружий, М.М. Напшеева.- М.: Альфа-Пресс, 2001. 256 с.

141. Хоружий Л.И., Бобкова Е.В. Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве Текст. / Л.Н. Хоружий, Е.В. Бобкова // Аудиторские ведомости.- 2006. N 9 — С. 30-38.

142. Хоружий Л.И., Сергеева И.А. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости Текст. / Л.Н. Хоружий, И.А. Сергеева // Аудиторские ведомости. 2006. — N 9 - С. 34-38.

143. Хоружий Л.И., Поташник Р.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях Электронный ресурс. / Л.И. Хоружий, Р.И. Поташник // Аудиторские ведомости, 2008. N 10. - Информационно-справочная система ГАРАНТ.

144. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. — М.: Финансы и статистика, 1995. 410 с.

145. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности Текст. / А.Д. Шеремет. М.: ИНФРА-М, 2006 - 415 с.

146. Широбоков В.Г., Проворотов P.C. Реформирование отчетности проблемы трансформации отчетности по МСФО в аграрном секторе Текст. / В.Г.

147. Широбоков, P.C. ГТроворотов // Международный бухгалтерский учет. 2010. -N 2 - С. 16-19.

148. Шнейдман JT.3. Как, пользоваться МСФО Текст. / JI.3. Шнейдман. -М.: Бухгалтерский учет, 2003 — 96 с.

149. Шогенов Б.Л., Жемухов Л.Х. Стратегический управленческий учет и анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции Текст. / Б.Л. Шогенов, Л.Х. Жемухов // Экономический анализ: теория и практика. 2008. -N 10-С. 2-6.

150. Часовская М.Н. Аудит консолидированной и сегментной отчетности Текст. / М.Н. Часовская // Аудиторские ведомости. -2008. N 6 - С. 61-68.

151. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Основные компоненты и этапы постановки системы управленческого учета в агрохолдингах Текст. / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. N 13 - С. 7-20.

152. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агрохолдингах Текст. / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 14 - С. 9-21.

153. Экономика предприятия Текст. : Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 718 с.