Теоретические основы, практический опыт и сегменты деятельности крупнейших зарубежных компаний консалтинга тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, доктор экономических наук Князева, Наталья Владимировна

• Князева, Наталья Владимировна
• доктор экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации доктор экономических наук Князева, Наталья Владимировна

Введение.

Глава 1. Сущность, принципы и теоретические основы оказания финансовых услуг зарубежных компаний.

1.1. Теоретические основы и принципы организации представления финансовых услуг зарубежными компаниями.

1.1.1. Страховые финансовые услуги.

1.1.2. Финансовые услуги банковского сектора.

1.1.3. Специализированные институты сферы финансовых услуг.

1.2. Основные теоретические парадигмы консалтинга в сфере интеллектуальных финансовых услуг.

1.2.1. Аудиторская деятельность за рубежом как сегмент консалтинга.

1.2.2. Консалтинг - профессиональная финансовая услуга зарубежных компаний "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг" и КПМГ.

1.3. Влияние процесса глобализации на развитие мирового рынка финансовых услуг. Интеллектуальные финансовые услуги в процессе глобализации.

Глава 2. Аудиторская деятельность как сегмент интеллектуальных финансовых услуг зарубежных аудиторско-консалтинговых компаний.

2.1. Основные сегменты аудиторской деятельности зарубежных компаний.

2.1.1. Сегментирование услуг аудита зарубежных компаний.

2.1.2. Сопутствующие услуги, связанные с организацией бухгалтерского учета.

2.1.3. Финансовый анализ как сегмент услуг аудита.

2.1.4. Консалтинг как сегмент деятельности зарубежных аудиторских компаний.

2.1.5. Маркетинговые направления в сфере услуг зарубежных компаний аудита.

2.2. Аудиторская деятельность компаний - зарубежный опыт.

2.3. Регулирование аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита. Международные профессиональные институты Международной Федерации бухгалтеров (IFAC), Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA).

2.3.1. Профессиональные институты в сфере международного регулирования аудиторской деятельности (IFAC, А1СРА).

2.3.2. Эволюция регулирования аудиторской деятельности в России.

Глава 3. Консалтинг как самостоятельное направление деятельности зарубежных компаний. 251 3.1. Специфические свойства консалтинговых услуг зарубежных компаний как преимущественные качества и факторы сопротивления в развитии сферы деятельности.

3.2. Система определения мотивированной цели потребителя при продвижении консалтинговых услуг зарубежными компаниями.

3.3. Рынок консалтинга: современное рыночное позиционирование зарубежных консалтинговых компаний "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг" и КПМГ на международном и российском рынках.

ТОМ 2.

Глава 4. Практические основы управления зарубежными консалтинговыми компаниями.

4.1. Организационная структура как объект управления зарубежной компанией интеллектуальных финансовых услуг.

4.2. Роль кадровой политики зарубежной компании в системе оказания конкурентных интеллектуальных финансовых услуг. 310 4.2.1 Структура персонала и ее влияние на экономику консалтинговой фирмы.

4.2.2. Отбор персонала для консалтинговой компании.

4.2.3. Система мотивации внутри компании.

4.2.4. Система управления профессиональными знаниями.

4.2.5. Система компенсаций консультантов.

4.2.6. Элементы кадровой политики компаний «большой четверки»: "ПрайсУотерхаус

Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг" и КПМГ.

4.3. Маркетинговая политика и маркетинговая стратегия как элемент управления в зарубежных компаниях консалтинга.

4.4. Применение информационных технологий и организация безопасности информационных систем как обязательный сегмент управления развитием деятельности зарубежных компаний интеллектуальных финансовых услуг.

4.4.1. Информационные технологии в управлении бизнесом.

4.4.2. Стандартизация защиты информационных активов компании.

Глава 5. Современное состояние и перспективы развития интеллектуальных финансовых услуг в мире и в России.

5.1. Международный и российский рынок консалтинга - краткая история и современная ситуация.

5.2. Использование зарубежного опыта в становлении и развитии интеллектуальных финансовых услуг в России. Консалтинговый рынок в России: современная ситуация.

5.3. Основные направления развития российских аудиторско-консалтинговых компаний на интеллектуальном финансовом рынке. 454 Заключение. 465 Библиография.

Когда человек с деньгами встречает человека с опытом, то человек с опытом получает деньги, а человек с деньгами - опыт. Леонард Лаудер, владелец компании "Эсте Лаудер ".

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Теоретические основы, практический опыт и сегменты деятельности крупнейших зарубежных компаний консалтинга»

В условиях развития рыночных отношений в России, весьма актуальное значение приобретает аудит и консультирование различных сфер экономической деятельности.

В условиях развития рыночных отношений в России весьма актуальное значение приобретает аудит и консультирование различных сфер экономической деятельности. Процесс глобализации, охвативший все мировые экономические процессы, не обошел стороной и мировой рынок финансовых услуг.

В зарубежных странах с рыночной экономикой накоплен многолетний опыт организации аудиторской и консалтинговой деятельности, который может быть использован в нашей стране. Зарубежные компании развивают разнообразные направления качественного аудита и консалтинга, методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности, разрабатывают международные профессиональные стандарты, совершенствуют свою организационную структуру, эффективно занимаются сегментированием рынка аудиторских, консалтинговых, информационных и других услуг, поэтому изучение этой сферы является весьма актуальным и важным для российских фирм.

Процесс взаимопроникновения культур и экономик обуславливает необходимость наличия консультантов, которые будут проводниками в процессах глобализации. Аудит финансовой отчетности является важным элементом зарубежной рыночной инфраструктуры. Кроме того, интеграция в мировую экономику ставит российские компании и предприятия перед необходимостью предоставления отчетности, соответствующей международным стандартам, заверяемой независимыми аудиторами.

Рынок аудита и консалтинга является сегодня необходимым условием, обеспечивающем эффективное развитие национальных и международных рыночных отношений, способствующих стабилизации и росту отечественной экономики, ее «прозрачности».

Актуальность темы определяется также тем, что деятельность зарубежных компаний рассматриваемой сферы финансовых услуг призвана выполнять функции информационно-аналитического обеспечения других сфер деятельности для принятия обоснованных хозяйственных решений. Об этом свидетельствует сложившаяся ситуация с востребованностью аудиторских и консалтинговых услуг. При этом в настоящее время в России цивилизованный аудит и консалтинг представлен уже не только иностранными компаниями, но и сформировавшимися заметными отечественными фирмами, которые перенимают их богатый опыт в области развития организационной структуры и сегментов функционирования.

Сама конкурентная сфера зарубежного рынка аудита и консалтинга актуальна и интересна для изучения как демонстрирующая удивительное неравенство в сфере его субъектов, относительно выделяющейся на общем фоне участников данного бизнеса - компаний «большой четверки». Всего 4 мировых лидера в данной сфере доминирующим образом удерживают лидирующие позиции в мировом рейтинге компаний:

1) "ПрайсУотерхаус Купере" (PriceWaterhousCoopers - англоамериканская), которая образована в 1998 г. в результате слияния Coopers and Lybrand и Price Waterhous; но уже существует проект по реструктуризации ее на три самостоятельные фирмы.

2) "Делойт энд Туш Томацу" Deloitte and Touch - американо-японская).

3) "Эрнст энд Янг" (Ernst and Young - шотландская).

4) КПМГ (KPMG, в том числе Пит Марвик и др. Англо-американская и голландская.)

Данные компании безоговорочно захватили крупную долю мирового и, в настоящее время, уже российского рынка и удерживают его с момента своего вхождения. Их деятельность должна быть изучена изнутри, как в качестве положительного опыта деятельности зарубежных компаний, так и для выработки собственной поведенческой политики в бизнес-сфере, и для заимствования положительного опыта по иным направлениям.

Консалтинг и аудит интересны и как функциональные единицы мирового рынка финансовых услуг. Необходимо отметить, что данный вид бизнеса не предполагает необходимости привлечения крупных инвестиций, как, например, деятельность ТНК. Однако, показатели доходности данных сфер предпринимательской деятельности свидетельствуют об эффективности и благополучии развития экономики страны, потребляющей данные услуги.

Актуальность темы проявляется и в рассмотрении различных методов, которые могут быть использованы для оптимизации процесса оказания аудиторских и консалтинговых услуг. Мировая практика свидетельствует, что для любых аспектов аудита и консалтинга можно и нужно разрабатывать новые технологии, разбивать сложные процессы на простые составляющие, что особенно важно для российских аудиторов. Стабильная работа аудиторских консалтинговых компаний возможна лишь при использовании разработанных процедур, стандартных методик, технологий, алгоритмов для самых разнообразных случаев, а также маркетинговых исследований рынка финансово-интеллектуальных услуг.

Любая услуга на мировом рынке, в том числе и финансовая, как предмет потребления, - это экономическое благо, выступающее в форме специфического продукта труда, который не приобретает вещной формы, и потребительная стоимость которого в отличие от вещного продукта труда, заключается в полезном эффекте живого труда. Развитие рынков интеллектуального поля деятельности, как разновидности финансовых рынков, наделяет их ролью общественно-экономического индикатора экономики страны. С этой точки зрения представляется интересным анализ функционирования рынка интеллекта и его субъектов, которыми являются консалтинговые и аудиторские организации, изучение их рыночного позиционирования, теоретические основы и практический опыт их деятельности. В этой связи полноценным будет только глубокое исследование анализ внутренних процессов компании (микроуровень) и изучение внешних факторов, и условий деятельности (макроуровень).

В настоящее время в мире и России все большее распространение получает консалтинговое предпринимательство, выступающее важным звеном инфраструктуры бизнеса и осуществляющее внедрение проектов, аудит, различного рода консультации по вопросам организации предпринимательской деятельности и повышения эффективности ее функционирования. Такого рода миссия консалтинга требует от соответствующих компаний выступать образцовыми организаторами собственной деятельности. Это относится ко всем сферам, и особенно к финансовой, от работы которой зависит деятельность компании в целом.

Обозначенные выше задачи решаются в диссертационном исследовании на примере названных ярких представителей зарубежной сферы финансовых интеллектуальных услуг: "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг"и КПМГ, - лидеров мирового консалтинга и аудита и других представителей профессии, которые, безусловно, являются эталонными образцами и служат уникальными «экспонатами» для изучения.

Анализ теоретической научной базы и практического опыта осуществления деятельности на российском рынке зарубежными компаниями аудита и консалтинга в развитии - приблизительно за последние 10 лет, -представляется необходимым с точки зрения осмысления развития данной сферы финансовых услуг.

Научно-теоретическое и социально-политическое значение изучения консалтинга и аудита обусловлено ключевыми характеристиками финансовой услуги - неотделимостью ее от источника. Следовательно, данная сфера деятельности напрямую связана с профессионалами - с конкретными людьми. Взаимопроникновение культур также является определяющим фактором, несущим в себе инонациональную культуру морализации профессионального поведения людей, как субъектов профессии.

Особо значимым для национальной экономики представляется исследование зарубежного опыта области аудита и консалтинга, направленное на развитие наукоемких и высокотехнологичных отраслей производства, на создание инновационных идей, на использование информационных технологий и электронной коммерции. Особые экономические зоны, созданные в России1, привлекающие более чем солидные капиталы из-за рубежа в национальную экономику2, несомненно, обращаются к профессиональным консультантам, оценщикам и аудиторам, обладающими важной ценностью - знаниями в

1 См. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

2 Интерфакс. Экономика и финансы. Деловые новости. 02.08.2005г. www.interfax.ru. определенных областях и способностью искать ответы на вопросы. Ключевое значение в организации деятельности консалтинговых и аудиторских фирм приобретает их гибкость на изменяющийся спрос внутри границ их интеллектуальных возможностей.

Регуляторы деятельности зарубежного консалтинга и аудита имеют и внешнюю (на уровне государства) и внутреннюю природу (на уровне профессиональных объединений). С одной стороны для аудита, оценочной деятельности, экспертизы существуют жесткие государственные стандарты, высказанные законодательно. С другой стороны, не менее существенными являются внутренние стандарты профессии, выраженные в наборе правил, сводов, стандартов и их толкований, морализованных этических нормах поведения людей. Международные и внутренние стандарты находятся в постоянном развитии, толкования уточняются, новые обстоятельства деятельности порождают новые правила их регулирования. Все эти относительно новые явления должны быть серьезно изучены для понимания функционирования консалтинговых и аудиторских профессиональных компаний на рынке сферы финансово-интеллектуальных услуг

Неспокойная ситуация, присутствующая на мировом финансовом рынке, сопровождаемая процессом распада гигантов, большим количеством арбитражных разбирательств с клиентами, многомиллионные иски к консультантам свидетельствует о том, что рынок живой, развивающийся и активный, и несет в себе массу как позитивных, так и негативных последствий для участников.

Колебания зарубежного финансового рынка вызывают различные тенденции и течения финансового рынка профессиональных консультантов, что еще важнее и острее ставит проблему анализа и научного осмысления формирования этих процессов и определения роли и влияния субъективных и объективных факторов на качество и объем услуг консалтинга и аудита.

Позиция другой части субъектов мирового рынка - потребителей услуг, ставит задачей проведение исследования практического опыта предоставления качественных услуг. Качество интеллектуальных услуг напрямую зависят от профессионализма людей, их оказывающих. Таким образом, теоретическое формирование практического знания о зарубежном опыте позволит российским предприятиям аудита и консалтинга создавать качественный продукт, используя, где это возможно, западные модели стандартизации, и создавая национальные опорные правила.

Цели и задачи исследования.

Основной целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ и методологических аспектов оказания финансовых услуг зарубежными компаниями. В связи с этим были поставлены следующие задачи:

- провести обзорное исследование показателей деятельности зарубежных компаний сферы финансовых услуг консалтинга и аудита и определить теоретические основы и принципы организации представления финансовых услуг зарубежными компаниями; представить научную систематизацию финансовых услуг на зарубежных рынках, рассматривая их парадигму, и выделить ряд различных подходов и методов их изучения; изучить влияние процесса глобализации на развитие мирового рынка финансовых услуг, определить место аудита и консалтинга в международной экономике;

- дать расширенное определение представленным на мировом рынке финансовым услугам, которые базируются на интеллектуальном капитале, воплощенном в знаниях, умениях, опыте и квалификации людей;

- разработать методологические подходы к оценке структуры интеллектуальных финансовых услуг, провести их сегментацию;

- проследить эволюцию процесса регулирования сферы финансовых услуг в зарубежных странах и охарактеризовать его современное состояние. Изучить процесс стандартизации и унификации оказания услуг зарубежными компаниями аудита и консалтинга, а также объяснить взаимное влияние механизмов регулирования (международных, национальных и внутрипрофессиональных) друг на друга;

- выявить специфические свойства и характеристики всего спектра финансовых услуг и объяснить их преимущества. Определить достоинства (роль фундаментальной репутации)) и недостатки (условная сопротивляемость) интеллектуальных услуг, влияющие на их продвижение на зарубежных рынках при ведении консалтингового бизнеса;

- проанализировать за информационно доступный период, начиная с 90-х гг., и представить формирование рынка аудита и консалтинга в мировом хозяйстве;

- исследовать микроуровневые процессы консалтинговой и аудиторской деятельности на примере зарубежных компаний "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг" и КПМГ с точки зрения управления бизнесом, предложить практическую модель и системный подход к управлению зарубежными фирмами;

- определить роль информационных технологий как перспективной развивающейся инструментальной категории любой деятельности и наукоемких процессов зарубежных компаний. При этом разделить подходы к применению информационных технологий в сфере финансовых услуг с позиций технической стандартизации и с точки зрения организации информационной безопасности; объяснить экономический смысл интеграции консалтинга и аудита на мировом рынке, выделить особенность развития международного и российского рынка в направлении взаимопроникновения данных сфер финансовых услуг;

- на основе изучения опыта деятельности зарубежных компаний консалтинга и аудита предложить направления формирования маркетинговой политики и выработки маркетинговой стратегии на российском рынке аудита и консалтинга; на примере зарубежного опыта объяснить порядок и преимущества горизонтальной интеграции компаний АКГ (в виде создания ассоциаций и корпораций) на национальном и международном рынках; обосновать необходимость регулирования интеллектуальных финансовых услуг на российском рынке через профессиональные объединения (с помощью вертикальной интеграции), используя международный опыт регулирования деятельности зарубежных компаний аудита и консалтинга.

Объект и предмет исследования.

Объектом исследования в данной работе является деятельность на мировом и российском рынках крупнейших зарубежных компаний сферы интеллектуальных финансовых услуг - "ПрайсУотерхаус Купере", "Делойт энд Туш Томацу", "Эрнст энд Янг"и КПМГ, эволюция и современные тенденции их развития. В работе представлен результат исследования их деятельности за последние 10 лет.

К предмету исследования относятся формирование международного и российского рынка аудита и консалтинга.

Также предметом исследования являются составляющие деятельности зарубежных компаний, как то: методический подход к управлению зарубежной фирмой, маркетинговая политика компании, внешнее регулирование профессии аудита и консалтинга, кадровая политика компаний, направленная на формирование интеллектуального капитала.

Теоретические и методологические основы диссертации.

В настоящее время существует не так много научных работ по вопросам теории и практической деятельности зарубежных консалтинговых и аудиторских компаний в сфере финансовых услуг. В монографиях российских экономистов аудит и консалтинг рассматривается в контексте видов осуществляемой деятельности, однако консалтинг и аудит не являются предметом для изучения как виды бизнеса.

Вместе с тем, по некоторым вопросам, затронутым в диссертации, имеется ряд исследований российских и зарубежных ученых. Из работ российских специалистов наибольшее влияние на взгляды автора оказали нижеперечисленные фундаментальные труды и публикации.

Аудит как сферу деятельности, его теоретические и практические основы представили в своих фундаментальных трудах российские ученые Барышников Н.П., Бычкова С.М., Данилевский Ю.А., Мельник М.В., Ремизов Н.А., Пискунов В.А., Соколов Я.В., Суйц В.П., Терехов А.А., Шеремет А.Д. Теорию аудита зарубежных компаний освещают такие зарубежные авторы, как Адаме Р., Андерсон, Арене Э.А., Бенис М., Венаблс И., Гайвард С., Дефлиз Ф.А., Джоник Т.Р., Импей К., Ирвин Д., Кармайкл Д.Р., Лобек Дж.К., Майте К.,

Рейли В.М., Рис Д.С., Шараф Г., Уикхэм Ф., Хайвард С., Хирш М.Б., Энтони Р.Н. и др.

Среди работ российских экономистов, представивших в своих работах консалтинг, опорными явились труды Кудинова А.А., Посадского А.П., Подольского В.И., Пятенко С.В., Шеремета А.Д., Сайфутдинова Р.С., Шибанова А.В., Уткина Э.А. Известными зарубежными исследователями в этой области являются Дэниэлс Дж., Радеба JL, Барнес М., Ченивска Ф., Лейтаме В., Гаес Т., Мюррей К., Зильберман М., Холмс Э. и др.

При разработке проблем управления в деятельности компаний основой для автора послужили основные труды зарубежных специалистов по маркетингу и менеджменту, таких как: Ансофф И., Армстронг Д., Бернет Дж., Блэкуэлл Р., Боуэн Д., Гарднер Б., Джи Б., Дуглас Д., Дэвис С., Каллебо Дж., Кеспедес Ф., Киган У., Клэнси К., Коллинз Т., Котлер Ф., Кредо И., Леви С., Левитт Т., Мориарти С., Нагль Т., Рис А., Рэпп С., Трут Дж., Уэльс У., Дитер Ф., Хальвен У., Чармазон Дж., Шейдер Б., Штерн Л., Шульман Р., Энгель Дж. и др. Российские ученые, представившие труды в области менеджмента, - Жабин

A.П., Корнеева С.М., Крылова Т.Б., Петелин В.Г. Самсонова Е.В., Щегорцов

B.А., Стоянова Е.С.

Проблематику рыночной деятельности компаний, маркетинговых стратегий, применения маркетинга в России рассмотрели ученые Волгин В.В., Герчикова И.Н., Голубков Е.П., Горфинкель В.Я., Демидов В.В, Егоровой-Гантман Е.В., Завьялов П.С., Касаткина Е.А., Кретов И.И., Левшин Ф.М., Ноздрева Р.Б., Пешкова Е.П., Рожков И.Я., Романов А.Н., Салимжанов И.К, Соколов М.И., Соловьев Б.А, Сорокин П.П., Сульповар Л.Б., Третьяк О.А., Уткин Э.А., Хлусов В.П., Хруцкий В.Е., Цацулин А.Н., Швандар В.А. и др. Эта проблематика раскрыта в трудах зарубежных ученых - Армстронга Д., Вонга В., Дойля П., Котлера Ф., Саундерса И. и др.

По обоснованию роли информационного фактора в развитии консалтинговой и аудиторской деятельности сравнительно немного фундаментальных исследований, среди которых наибольший интерес представляют исследования иностранных ученых Дженкинса Б., Дж. Керстеттера, Дж. Козье, X. , Куки П., Куэста П., Переса Чамберс А.Д. и отечественных авторов: Быковой С.М., Геращенко Н.И., Ивахненкова С.В.,

Ильиной О.П., Патрушиной С.М., Пичугина И.И., Пятенко С.В., Семенова А.В., Соколова Н.А., Широкова Л.А.

Необходимо отметить труды по мировой экономике Железовой В.Ф., Ильина М.С., Канн Э.А., Колесова В.П., Кузнецова B.C., Кулакова М.В., Курганова С.И., Осьмовой М.Н., Пилипенко О.И., Рубе В.А., Саркисяна О.А., Саркисяна А.С., Смитиенко Б.М., Фаминского И.П., Храбровой И.А., Чибрикова Г.Г. и др., посвященные проблемам мировой экономики, которые оказали большую помощь при формировании научной концепции диссертации.

Указанные работы послужили для автора фундаментальными точками опоры, а также путеводителями для осмысления и научного анализа теоретических и практических аспектов деятельности, управления и стратегического маркетинга зарубежных компаний аудита и консалтинга.

Указанные работы послужили для автора фундаментальными точками опоры, а также путеводителями для осмысления и научного анализа теоретических и практических аспектов деятельности, управления и стратегического маркетинга зарубежных компаний аудита и консалтинга.

Научная новизна.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе диссертационного исследования, состоят в следующем: проведена научная систематизация финансовых услуг, существующих на мировом и национальном рынках. Системный подход представлен в виде направления методологии научного исследования, в основе которого лежит рассмотрение консалтинговой и аудиторской деятельности как целостного множества элементов и совокупности отношений и связей между ними;

- рассмотрена парадигма изучения сфер консалтинга и аудита. Суть парадигмы определена в разработке логической модели, постановки и решения познавательной проблемы в области изучения процесса осуществления консалтинговой и аудиторской деятельности. Выделен ряд различных подходов и методов изучения, включая институциональный подход, исторический подход, управленческое и маркетинговое ориентирование, ранжирование услуг, интеллектуальный или кадровый подход, географический подход, системный (комплексный). С помощью данных подходов можно исследовать деятельность компаний в сфере финансовых услуг, изучить методы оказания услуг, понять принципы и мотивации деятельности;

- представлена новая общая классификация финансовых услуг, основанная на выделенных в исследовании признаках: интеллектуальные, информационные, собственно финансовые и посреднические услуги. Суть проведения классификации основана на системе соподчиненных понятий, относящихся к различным видам финансовых услуг, экономической отрасли и деятельности компаний. Классификация составлена на основе учета общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Классификация позволяет ориентироваться в многообразии видов финансовых услуг и в информационных источниках знаний о них;

- дано обобщенное расширенное определение финансовых услуг, применяемое в зарубежных странах. Услуги аудита и консалтинга на мировом рынке классифицированы как интеллектуальные финансовые услуги и определена их основная отличительная особенность - необходимость наличия базового интеллектуального капитала, воплощенного в знаниях, умениях, опыте, квалификации людей;

- разработаны методологические подходы к оценке структуры интеллектуальных финансовых услуг с использованием системного подхода к частным направлениям: видам консалтинга и аудита. То есть для каждого вида рассматриваемой в работе финансовой услуги проведена объединенная сегментация деятельности сферы консалтинговых, аудиторских и сопутствующих аудиту услуг зарубежных компаний;

- на основании научного анализа раскрыто свойство горизонтального расширения сферы услуг, предоставляемых профессиональными компаниями за рубежом, которое выражается в неизбежной диверсификации деятельности и спектральном перераспределении услуг и может привести к смене специализации;

- выявлены, систематизированы, представлены по элементам и объяснены специфические характерные черты зарубежных компаний финансовых услуг аудиторско-консалтинговой группы (далее АКГ). Среди них: профессиональность и ограниченное число потребителей консалтинговых услуг, географическая концентрация клиентов и консультантов, государственный спрос на услуги, сила торговой марки, высокая лояльность клиентов при удовлетворенном предыдущем спросе, длительный цикл продажи, уникальность, критичность фактора конфиденциальности, высокая мобильность услуги, наличие и уровень интеллектуального капитала профессиональных консультантов;

- с позиций оценки качества консалтинговых услуг и при изучении кадровой политики управленческого сегмента деятельности консалтинговой компании обосновано положение о том, что вложения в интеллектуальный капитал для консалтинговых компаний - это выгодный и единственно основополагающий вид инвестиций. В рамках использования практического опыта зарубежных компаний обоснована необходимость повышения уровня профессиональной компетенции кадрового состава российских консалтинговых компаний;

- предложена модель идентификации цели, которую необходимо встроить при осуществлении маркетинговой стратегии компаний АКГ. Оказание консалтинговых услуг невозможно без достаточной мотивации клиента, без определения цели консалтинга и без выработки плана ее достижения. Необходимость идентификации цели консалтинга определяется невозможностью четкого представления о выходном продукте консалтинговой компании. Потребитель не способен четко сформулировать собственную потребность, для этого необходима помощь в виде идентификации цели потребителя;

- предложен подход к организации применения информационных технологий (далее ИТ), применяемых в сфере консалтинга с двух различных позиций: с точки зрения информационного инструментария при оказании консалтинговых услуг и с точки зрения накопительной информационной клиентской базы частного конфиденциального характера. Обоснована значимая роль уровня организации информационной безопасности при применении ИТ в сфере консалтинга и аудита. Кроме того, предлагается оценивать совместимость всех компонентов компьютерной информационной системы (КИС), применять системный подход при проектировании КИС, ввести национальную и использовать международную стандартизацию применения КИС, учитывать возможные изменения внешних условий, оценивать в обозримом будущем этапность развития услуги для продления жизненного цикла ИТ; для повышения конкурентоспособности российских компаний на рынке интеллектуальных финансовых услуг выделены и рекомендованы основные направления практического применения опыта функционирования зарубежных компаний аудита и консалтинга. При этом выявлены и представлены горизонтальная (объединение компаний, корпораций и т.п.) и вертикальная (профессиональное объединение с целью регулирования) интеграция как положительный опыт зарубежных компаний, который может быть использован на российском рынке.

Практическая значимость.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее результаты могут использоваться в реальной практике для обеспечения конкурентоспособности российских компаний на национальном и мировом рынках. Материалы диссертации могут оказать помощь при первичной организации финансовой консалтинговой деятельности существующих и вновь создаваемых российских компаний, в частности, при оценке всех составляющих консалтингового бизнеса, в том числе и регулирующих факторов, влияющих на профессиональную деятельность, при организации структуры эффективного управления, формировании краткосрочных и долгосрочных целей на различных сегментах национального и зарубежных рынков.

Государственные органы могут использовать рекомендации диссертации в процессе разработки, совершенствовании и применения различных инструментов регулирования деятельности фирм, работающих на отечественном рынке, в частности, при организации контроля за их деятельностью внутри страны и за рубежом.

Практическое применение могут найти методологические подходы к оценке свойств, структуры и функций финансовых услуг. Изложенный в диссертации материал может быть полезен при формировании конкурентных стратегий российских компаний, организации деятельности по направлениям глобального характера, организации служб аудита, контроля и консалтинга, внедрения информационных технологий и т.д.

Результаты диссертационного исследования положены в основу разработанных автором учебных курсов для студентов всех уровней учетно-экономического факультета Самарского государственного экономического университета «Информационные технологии в аудите и бухгалтерском учете», используются кафедрой экономики зарубежных стран и внешнеэкономических связей экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова при чтении спецкурса «Международный бизнес: теория и организационные основы».

Результаты исследований нашли применение при разработке практических рекомендаций для компаний аудита и консалтинга Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), который является действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC) и с 2002 года аккредитован как профессиональное аудиторское объединение при Министерстве финансов Российской Федерации. Материалы диссертации также нашли применение в организации работы консалтинговой службы подразделений кредитных организаций, а именно: Внешторгбанка (Москва), Элкабанка (Самара), коммерческого банка «Газбанк» (Самара), лизинговой компании «Ладья» (Самара).

Материалы диссертационного исследования используются как систематизированный справочный материал в изданиях о компаниях «большой четверки», при проведении тематических семинаров Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), семинаров и круглых столов некоммерческой общественной организации - Самарской палаты профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов диссертации.

Работа прошла апробацию на кафедре налогообложения и аудита Самарского государственного экономического университета и на кафедре экономики зарубежных стран и внешнеэкономических связей экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова.

Результаты исследования докладывались автором на международном научном форуме (Самара, 2005 г.), на ряде научно-практических конференций Самарского государственного экономического университета. Кроме того, отдельные проблемы диссертационного исследования нашли свое отражение в выступлениях автора на круглых столах, организуемых кафедрой налогообложения и аудита Самарского государственного экономического университета в 2005 году.

Автор имеет печатные труды общим объемом около 100 п.л., из них по теме диссертации опубликованы 18 работ общим объемом 65,75 п.л.

Работа состоит из введения, 5 глав, заключения, библиографии. Сноски на источники приводятся по тексту.

Заключение диссертации по теме «Мировая экономика», Князева, Наталья Владимировна

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В программе аудита указываются: основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки по каждому участку (сплошная, выборочная); методы проверки также по каждому участку (фактический, документальный, аналитический тесты и др.), закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих документов.

Программа аудита по существу является детальным развитием плана аудита, так как в ней конкретизируется перечень проверяемых участков деятельности предприятия (разделов учета), процедуры проверки каждого из них, устанавливаются ответственные исполнители по каждому участку и сроки начала и окончания работ. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе бригады, а также средством повышения качества их работы.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской компании следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской компании точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская компания, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская компания является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской компанией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудиторской компании могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

Аудитор документально оформляет программу аудита, присваивает номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Обобщение результатов аудиторской проверки и процессный внутрифирменный контроль качества аудита. Аудиторские проверки выполняются с выполнением ряда аудиторских процедур, которые должны сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с правилами, принятыми в международной практике аудита.

Сбор аудиторских доказательств с одной стороны служит для подтверждения факта проведения аудиторской проверки для внешнего контроля аудиторов, а также для внутреннего контроля качества проведенного аудита, который осуществляется иным аудитором, не проводившим проверку. Кроме того сбор доказательств может быть полезен в случае разногласий с клиентом по проведенному аудиту, в качестве аргументации своих профессиональных выводов, количества и качества проведенной выборки.

После проверки всех указанных в плане аудита сегментов финансовой отчетности и проведения всех необходимых аудиторских процедур, их документирования, на основании полученных аудиторских доказательств делается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.

Если в процессе аудиторской проверки были выявлены какие-либо недостатки, ошибки, неточности в финансовой отчетности клиента или обнаружены существенные искажения, ему предлагается исправить свою отчетность и привести ее в соответствие в общепринятыми нормами. Только после этого аудитор выдает заключение о достоверности бухгалтерской отчетности, в противном случае оно может отличаться от безусловно положительного. Виды аудиторских заключений будут рассмотрены в следующем параграфе.

Необходимо отметить некоторые специальные направления аудиторской проверки, которые получают все большее распространение в практике зарубежных аудиторских компаний в связи с возросшей диверсификацией их функций. Такими специальными аспектами аудита являются проверка соблюдения нормативных актов предприятием при ведении отчетности, оценка способности предприятия продолжать свою деятельность, проверка прогнозной информации и аудит в условиях компьютерной обработки данных (КОД).

При проведении проверки соблюдения нормативных актов95 аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим на территории данной страны нормативным актам, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит искажений. В случае возможности неоднозначной трактовки нормативных документов аудитор устанавливает существенность влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом. Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения.

Одной из наиболее опасных является для аудитора ситуация, когда после аудиторской проверки и выдачи положительного аудиторского заключения предприятие неожиданно прекращает свою деятельность по причине банкротства.96 Это может нанести удар по деловой репутации аудиторской фирмы и интересам кредиторов. Поэтому аудитору необходимо убедиться, что предприятие является действующим, то есть не имеет намерений прекращать свою деятельность в обозримом будущем или сокращать ее масштабы. В случае сомнения в применимости принципа непрерывности деятельности необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающие такое сомнение, и провести соответствующие аудиторские процедуры. Если

95 Шеремет А., Суйц В. Аудит. М., ИНФРА-М, 2000.

96 Шеремет А., Суйц В. Аудит. М„ ИНФРА-М, 2000, с. 219. доказано, что предприятие собирается прекращать свою деятельность, об этом

97 делается оговорка в аудиторском заключении.

Проверка прогнозной информации является услугой, сопутствующей аудиту. Под прогнозной информацией понимается информация о будущем финансовом положении предприятия, будущих финансовых результатах деятельности, движении денежных средств и т.д., подготовленная исходя из допущения, что произойдут определенные события и будут предприняты определенные действия. Проверка проводится аудиторами для того, чтобы установить надежность, реалистичность и возможность ее использования, а также правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекватность ее

98 представления.

В настоящее время все большее количество информации обрабатывается с помощью компьютерной техники. Наличие у клиента компьютеризированного бухучета требует особого подхода аудитора к проверке. Аудитору необходимо оценить надежность функционирующей системы компьютерной обработки данных (КОД), для этого надо проверить соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативных актов по ведению учета и составлению финансовой отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Анализ движения информации позволяет оценить оптимальность построения информационных потоков предприятия, выявить неоправданные ходы, излишние пресечения и дублирование информации. В особых случаях возможно составление и решение транспортной задачи. Разумеется, есть еще множество существенных моментов при проведении проверки в условиях КОД, но это является отдельной областью исследования. Можно лишь сделать вывод, что в настоящее время аудит автоматизированных систем учета и финансового управления становится неотъемлемой частью процедуры общего аудита хозяйственной деятельности предприятия."

Подготовка аудиторского заключения как основного отчетного документа. Выше описаны поступательные этапы продвижения на пути к финальной части оказания аудиторских услуг. Данные ступени по пути продвижения определены в теории и в практике аудита, но на пути следования аудитор всегда опирается не только на нормативные документы, но и на

97 Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., Филин, 2000.

98 Chambers A.D., Court Y.M. Computer Auditing. 5th Ed., L„ Pitman Publishing, 1999.

99 Jenkins В., Cooke P., Quest P. An Audit Approach to Computers. L., Coopers and Lubrand. The Institute of Chartered Accountant, 2000. Романов A.H., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудита. М., Аудит ЮНИТИ, 1999. собственной профессиональное суждение. Профессиональное суждение - очень тонкий инструмент и может явиться в последствии слабым аргументом, если возникнут споры по результатам полученных клиентом услуг. Профессиональное суждение аудитора должно, по возможности, опираться не только на интуитивные, согласованные с полученным личным опытом предположения, но и иметь возможные расчетные данные.

После того, как аудиторская программа полностью выполнена готовится общее аудиторское заключение. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. По результатам проведенного аудита аудиторская организация может выразить свое мнение о достоверности отчетности в разных формах, отражающих безусловно положительное мнение, мнение с оговорками или модифицированное заключительное мнение или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Заключительным этапом аудиторской проверки является предоставление компании-клиенту аудиторского заключения (auditors' report), в котором аудиторская фирма должна выразить свое независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности компании. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все обстоятельства, установленные в результате аудита, существенным образом влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности компании.

Профессиональное суждение аудитора ограничивается с одной стороны директивными положениями, с другой личным опытом, который составляет относительную свободу при оказании услуг. Аудиторской организацией разрабатываются внутренние стандарты оказания услуг, которые, наряду с общепринятыми, являются обязательными для всех аудиторов и дополняют существующие ограничения, установленными общими стандартами.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. В аудиторском заключении не допускаются исправления.

По своему составу и содержанию аудиторское заключение в международной практике должно состоять из нескольких частей или элементов

V u VJ и I 00 т т частей: вводной, аналитическом и итоговой, которые имеют свои названия. Но все же в международной практике аудиторское заключение не жестко стандартизовано по содержанию.

Аудиторские заключения могут оформляться по-разному, в зависимости от того, кто назначал аудиторов и с какой целью. Некоторые аудиторы занимаются внутренним аудитом, тогда как другие назначаются для выполнения различных требований закона. Аудиторы компаний с ограниченной ответственностью должны в своем заключении заявить, достоверны ли представленные в годовой отчетности показатели прибылей или убытков за рассматриваемый период и отражено ли реальное состояние дел компании в конце периода; они также должны засвидетельствовать, что отчетность подготовлена в соответствии с требованиями закона о компаниях 1985г. (Companies Act (1985)).

Аудиторское заключение пишется в виде отчета акционерам компании и вместе с отчетностью хранится у Регистратора компаний, как требует Закон о компаниях 1985 г. По этому Закону, аудиторское заключение должно также содержать результаты проверки отчета директоров.

Стандартное аудиторское заключение без оговорок - опубликованное аудиторское заключение (auditors' report), в котором аудиторы выражают удовлетворение отчетностью компании, где, по их мнению, точно отражено состояние дел фирмы. Заключения с оговорками, как правило, даются по небольшим компаниям, в которых далек от совершенства внутренний контроль (internal control). Заключение с оговорками (qualified report) по открытой акционерной компании рассматривается как "чрезвычайное происшествие".

В отечественной практике аудита в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" приняты Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности101. Правило № 6 содержит описание аудиторского заключения, которое выдается по результатам аудита финансовой бухгалтерской отчетности аудируемому лицу. С введением данного правила российский стандарт подхода к подготовке и формированию аудиторского заключению максимально приблизился к зарубежному.

100 Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М., Финансы и статистика, 2001.

101 (утв. ГЖ1МУМШШ- Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)

Принципы составления аудиторского заключения заключаются в следующем:

1. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

2. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность". В последнем случае под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность.

Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

3. В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

4. Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

Отклонения от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита.

5. Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом.

6. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в различных странах не устанавливают более жесткие требования.

7. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

8. В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

9. Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

10. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В необходимых случаях, подписи аудиторов удостоверяются соответствующими печатями.

11. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

12. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в соответствующей валюте.

13. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

Подготовленное заключение не имеет унифицированной формы, однако существуют в отечественных и международных стандартах жесткие рекомендации по разработке всех разделов заключения и порядку их размещения. Автором данной работы составлена группировочная таблица № 6, отражающая структурные элементы аудиторского заключения, подготовленного по международным стандартам и по российскому законодательству.

Заключение

В условиях развития рыночных отношений в России весьма актуальное значение приобретает аудит и консультирование различных сфер экономической деятельности. Процесс глобализации, охвативший все мировые экономические процессы, не обошел стороной и мировой рынок финансовых услуг.

В зарубежных странах с рыночной экономикой накоплен многолетний опыт организации аудиторской и консалтинговой деятельности, который может быть использован в нашей стране. Зарубежные компании развивают разнообразные направления качественного аудита и консалтинга, методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности, разрабатывают международные профессиональные стандарты, совершенствуют свою организационную структуру, эффективно занимаются сегментированием рынка аудиторских, консалтинговых, информационных и других услуг, поэтому изучение этой сферы является весьма актуальным и важным для российских фирм.

Процесс взаимопроникновения культур и экономик обуславливает необходимость наличия консультантов, которые будут проводниками в процессах глобализации. Аудит финансовой отчетности является важным элементом зарубежной рыночной инфраструктуры. Кроме того, интеграция в мировую экономику ставит российские компании и предприятия перед необходимостью предоставления отчетности, соответствующей международным стандартам, заверяемой независимыми аудиторами.

Рынок аудита и консалтинга является сегодня необходимым условием, обеспечивающем эффективное развитие национальных и международных рыночных отношений, способствующих стабилизации и росту отечественной экономики, ее «прозрачности».

В международной практике сектор консалтинговых услуг развивается опережающими по сравнению с другими сферами профессиональной деятельности общества темпами. Согласно исследованию, проведенному в конце 90-х гг. прошлого столетия Федерацией управленческих компаний, Токио -Япония, ежегодный прирост объема продаж консалтинговых услуг на рубеже 20 и 21 столетий (1997—2002) стабильно находится на уровне 15%.

Консалтинг — еще довольно молодое направление сферы услуг в России, начавшее свое интенсивное развитие лишь в конце 80-х годов прошлого столетия. Данные исследования, проведенного на рубеже XX—XXI веков, свидетельствуют, что объем внутреннего спроса на консалтинговые услуги в России (76,3 млн. долл.) находится на уровне чуть ниже, чем в Греции (90,2 млн. долл.), население которой в 10 раз меньше. В то же время он в 170 раз ниже, чем спрос в сопоставляемых с нею по количеству населения Франции (1760,0 млн. долл.) и Германии (9199,3 млн. долл.). И с точки зрения рыночной экономики отечественный консалтинг находится только на начальном этапе своего развития261.

На основании проведенного исследования, и относительно поставленных целей и задач, автор пришел к следующим выводам.

1. Интернационализация и глобализация в международном масштабе, в виде расширения компаний в экономиках зарубежных стран при помощи экспорта, при помощи иностранных инвестиций, расширения сферы денежного обращения и валютной конверсии, наложения законодательств различных государств и его экономическая унификация - приводит к глобализации финансового рынка услуг.

Новый подход к классификации финансовых услуг, основанный на выделенных идентификационных признаках, предложенный автором, позволяет выделять из системы финансовых услуг интеллектуальные, информационные, собственно финансовые и посреднические услуги:

При институциональном и системном подходах, представленных в составе парадигм, выявлено, что к сфере финансовых услуг относятся: страховые услуги, финансовые услуги банковского сектора, брокерские, посреднические, интеллектуальные, лизинговые.

Интеллектуальные финансовые услуги, выделяемые из общего ряда финансовых услуг, к которым относят консалтинг и аудит приобретают всепроникающий характер и служат методом познания и механизмом для разработки теории и практики потребления собственно финансовых услуг.

Известно, что основным средством построения теоретических моделей, объясняющих сущностные черты процессов, является метод. Как отмечал К. фон Бойме, теория без метода, контролирующего и расширяющего ее бесполезна, а метод без теории, которая приводит к его осмысленному использованию, бесплоден. Познание, оценка и практическое применение могут быть осуществлены посредством аналитических, аудиторских и консультационных приемов. Иными словами анализ в составе консалтинга и аудита может быть методом познания теории любой финансовой услуги.

261 Никитина Л.Л., Предисловие к русскому изданию книги: К. Туретт-Туржи, Консалтинг, СПб, Издательский Дом «Нева», 2004 г., с. 7.

2. Определено, что для понимания философии аудиторского и консалтингового бизнеса необходимо изучать весь спектр финансовых услуг, как рынок, который существует в системе реализации единых законов.

Парадигмы аудита и консалтинга выделены автором эпистемологически, используя приоритет точного знания. Выделены принятые научные подходы и определения, основанные на методическом исследовании зарубежного и российского аудита и консалтинга. Кроме того, в исследовании, с помощью выделенных методологий, автор продемонстрировал приемы изучения финансовых услуг, используя: институциональный подход, подход, основанный на изучении философии финансовой услуги, исторический подход, управленческое и маркетинговое ориентирование финансовых услуг аудита и консалтинга, ранжирование услуг аудита и консалтинга в зависимости от экономического развития страны, кадровый ресурсный подход, географический подход, системный подход.

3. Используя институциональный, философский, исторический и системный подходы, установлено, что аудиторские услуги - это финансово-интеллектуальные услуги, призванные устанавливать достоверность финансовой информации.

Проведено обобщение существующих подходов к сегментированию аудиторской деятельности. Теория аудита в международной практике ограничивается рассмотрением трех видов аудита: операционный аудит (operational audit), аудит на соответствие (compliance audit), аудит завершенной бухгалтерской отчетности. Кроме того, существуют сопутствующие аудиту услуги, которые подвергаются самостоятельной сегментации, к сегментам относятся: обзорная проверка, автоматизация отдельных участков бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, составление отчетности, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов, консультирование (в том числе: правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций, и т.п.), анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, проведение маркетинговых исследований, оценка стоимости имущества, оценка предприятий (как имущественных

262 Manual of Auditing. 3rd Ed., L„ Bookcraft Ltd., 2002. комплексов), а также предпринимательских рисков, обучение в установленном порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудит необходим по следующим причинам и направлениям:

1) для представления объективной информации со стороны администрации для пользователей этой информации (собственников, инвесторов, кредиторов, контролирующих органов),

2) по причине зависимости последствий принятых решений (могут быть достаточно значительными) от качества информации,

3) необходимость специальных знаний для проверки и понимания информации.

При использовании информации аудита:

1) наблюдается рост эффективности функционирования рынка капитала,

2) осуществляется помощь государству для принятия решений в области экономики и налогообложения,

3) устраняется возможность представления необъективной информации со стороны администрации для пользователей этой информации (собственников, инвесторов, кредиторов, контролирующих органов).

Для аудиторских фирм степень независимости должна стремиться к абсолютной, тогда как консалтинговые компании контролируют свою независимость при необходимости.

4. Используя институциональный, философский, исторический и системный подходы, установлено, что консалтинг - более широкое понятие, теоретически вмещающее в себя и аудит, а также множество существующих видов консультационных услуг экономического, технического, юридического, комплексного и прочего характера. В диссертации дается десигнативное определение: консалтинг - это профессиональная помощь со стороны специалистов менеджерам различных компаний клиентов, в анализе и решении проблем их функционирования и развития, осуществляемая в форме советов, рекомендаций и совместно вырабатываемых с клиентом решений.

Современный набор консалтинговых услуг сложился в 1950-60-е годы, которые на Западе называют "золотым веком консалтинга", что связано с послевоенным ускоренным развитием и интернационализацией экономики, вызвавшими усиление потребностей в консультационных услугах. В Европейском справочнике-указателе консультантов по менеджменту в настоящее время выделено более 90 видов консалтинговых услуг, объединяемых в 8 групп.

Наибольшим спросом пользуются сейчас услуги по консалтингу в области управления и финансов, налоговый консалтинг, консалтинг по внешнеэкономическим связям и развитию деятельности в конкретных зарубежных странах. Важно отметить, что в последние годы, когда Россия стала одной из привлекательных стран для вложения иностранного капитала, консалтинг связанный с ведением бизнеса в нашем отчестве пользуется спросом, как за рубежом, так и среди зарубежных компаний уже ведущих дела с российскими партнерами или на территории России.

При применении управленческого и маркетингового, кадрового а также географического методологического подхода, выделенных в составе парадигм аудита и консалтинга, для России автором выделено специальное направление в консалтинге, которое подучило развитие лишь с последней декады прошлого 2005 года - консалтинг ориентированный на особые экономические условия осуществления бизнеса в регионах России, в связи с созданием особых экономических зон (ОЭЗ), развитием обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развитием транспортной инфраструктуры.263.

5. Признанный ряд аудиторских и консалтинговых услуг, в развитии научного знания постоянно остается открытым, подвергаясь изменениям и дополнениям по мере возникновения новых теоретических и практических моделей. Система аудита и консалтинга демонстрирует то, как на основании практически возникающей деятельности, формируется теоретическая модель процесса. Зарубежные аудиторские компании расширяют сферу сопутствующих аудиторских услуг. Проблемы перед данными субъектами стоят в связи с совершенствованием классификации этих услуг, с необходимостью повышения эффективности оказания финансовых, консалтинговых, маркетинговых, управленческих услуг.

6. Отмечено, что необходимо исследовать опыт становления и развития аудита в развитых странах. При рассмотрении зарубежного опыта организации аудиторской деятельности, на примере Швеции автор увидел высоко развитую сеть аудиторских компаний, деятельность которых регламентируется Законом "Об аудите". Развитие аудита и аудиторской деятельности компаний Швеции насчитывает уже более ста лет и представляет большой интерес для России.

263 См. ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

На высоком уровне поставлена организация профессиональных объединений - в глобальном плане, и профессиональной подготовке кадров. Российская система аттестации в последнее время принимает во внимание эти различия в уровнях теоретической и практической подготовки и совершенствует отечественную. В настоящее время образовательные и аттестационные функции квалификационного тестирования передаются саморегулируемым аудиторским объединениям, но процесс находится в стадии становления и не является завершенным.

С 1 июля 2006 года в России отменяется требование о наличии лицензии при осуществлении аудиторской деятельности. Фактически данное требование заменяется на необходимость обязательного членства, по крайней мере, в одном аккредитованном при Минфине России саморегулируемом профессиональном объединении аудиторов. В России аккредитованными при Минфине России профессиональные аудиторские объединениями являются: о некоммерческое партнерство "Аудиторская Палата России", о некоммерческое партнерство "Московская Аудиторская Палата", о некоммерческое партнерство "Институт Профессиональных Аудиторов", о общественная организация "Российская Коллегия аудиторов", о некоммерческое партнерство "Национальная Федерация консультантов и аудиторов", о некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгалтеров России" (- является членом IFAC с 2001 года).

7. Существование международных стандартов аудита позволяет отнести их к консалтингу в известной мере. Разработка международных аудиторских стандартов является необходимым и развивающимся процессом, который корректируется внешними обстоятельствами: тенденцией к унификации подходов к международной финансовой отчетности, в связи с глобализацией, появлениями новых видов услуг в составе аудиторских, проникновение аудита в консалтинговые направления и т.д. Главенствующая роль в регулировании аудита принадлежит Международному комитету по аудиторской практике Международной Федерации бухгалтеров (International Auditing Practices Committee (IAPS) of the International Federation of Accountants (IFAC) и Американскому институту дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)).

Правовые основы аудиторской деятельности и стандарты аудита находятся в постоянном развитии, являлось базой для расширения и диверсификации деятельности зарубежных аудиторских компаний. В России широко используется зарубежный опыт правового обеспечения аудита.

Эволюция аудита в России представлено последовательными утверждениями программ по развитию аудита в России, разработкой правил стандартов аудиторской деятельности на основании национальных Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации. Новейшая история аудита исчисляется с 2001 года, когда был принят главный регулирующий аудиторскую деятельность документ - Федеральный закон от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ. Федеральные правила, издаваемые на основании закона № 119-ФЗ, постепенно отменяют изданные ранее. Исследование показало, что большинство российских правил (стандартов) аудиторской деятельности представляет собой более подробный и адаптированный для российских специалистов вариант международных стандартов аудита.

1 июля 2004 года приказом № 180 Минфина России одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая разработанная по решению Правительства Российской Федерации на период 2004-2010 гг. , в соответствии с которой предполагаются этапы реализации обязательного перевода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) консолидированной финансовой отчетности различных хозяйствующих субъектов.

В настоящее время в России важнейшие функции регулирования аудита переходит к аккредитованным при Министерстве финансов России саморегулируемым профессиональным аудиторским объединениям, а именно: установлении внутренних профессиональных стандартов, профессиональная подготовка и аттестация аудиторов, контроль качества деятельности аудиторов и т.д.

8. Одним из условий интеграции России в мировую экономику является совершенствование механизма эффективного использования и передачи современных методов экономического анализа и управления. Особую актуальность в связи с этим приобретает вопрос эффективного использования интеллектуальных ресурсов России, что непосредственно связано с развитием национального рынка консалтинговых и аудиторских услуг.

При этом, к области консалтинга также могут быть отнесены сопутствующие аудиту услуги. Автор пришел к выводу, что понятие «консалтинг» частично включает в себя направления деятльности, пвключенные в понятие «аудиторская деятельность». Однако к области консалтинга относится вся совокупность консалтинговых услуг во всех сферах научно- технических знаний, не тольков экономической. С наиболее общей позиции, консалтинг - можно определить как полный или частичный аутсорсинг бизнес-процессов (Business Process Outsourcing (ВРО)) в интеллектуальной деятельности клиента (передача на полное попечение внешней фирме базовых бизнес-процессов компании).

Консалтинговые и аудиторские услуги удовлетворяют всем четырем свойствам "чистых" услуг: они неосязаемы, неотделимы от источника, непостоянны с точки зрения качества и несохраняемы. В результате консалтинговой и аудиторской деятельности клиент получает продукт интеллектуальный (от лат. intellectus - ум) - результат духовной, мыслительной, интеллектуальной деятельности.

9. Качественный процесс консалтинга (и аудита) определен специфическими свойствами услуги, которые вынуждают источник услуги -консалтинговую фирму, - преодолевать определенные препятствия при продвижении своего товара.

Консалтинговые и аудиторские услуги имеют целый ряд характеристик, отличающих их от услуг в целом и влияющих на разработку системы управления. Консалтинг это тип услуг "В2В" - когда менеджеры и собственники предприятий покупают услуги не для удовлетворения собственных нужд, а для того, чтобы их бизнес стал эффективнее (так называемый тип услуги "business to business"). В конечном итоге покупатели консалтинговых услуг, добиваясь увеличения эффективности своего бизнеса, удовлетворяют свои собственные потребности (самореализации, самовыражения, трудовой эффективности).

Задача консультантов, заключается в определении истинных мотивов менеджеров или собственников и формулировке своих предложений в том виде, который наиболее отвечает им.

Специфика "В2В" порождает ряд следствий по элементам, которые являются специфическими свойствами услуг аудита и консалтинга: о профессиональность потребителей консалтинговых услуг; о ограниченное число потребителей услуг; о тесные отношения потребителя и поставщика услуги; о неспешность клиентов в выборе консалтинговой услуги; о географическая концентрация клиентов и консультантов; о государственный спрос на услуги; о сила торговой марки; о высокая лояльность клиентов при удовлетворенном предыдущем спросе; о длительный цикл продажи; о уникальность; о критичность фактора конфиденциальности; о высокая мобильность услуги. Перечисленные особенности обуславливают индивидуализацию подхода к данной категории интеллектуальных услуг, а также определяет задачи, перед которыми стоят менеджеры консалтинговых компаний. Продвижение консалтинга на рынке, таким образом, требует соответствующие особенности системы управления в консалтинговых фирмах, сильно отличающие ее от системы управления производственной или торговой компанией.

Первостепенной и, определяющей во многом дальнейший исход дела, задачей является правильно «идентифицировать» и классифицировать цель консалтинга.

10. При исследовании во времени процесса формирования международного рынка аудита и консалтинга, его можно условно разбить на 3 этапа: до 1949 года, период с 1949 по 1999 годы и новейшая история. Согласно современному изложению исторического развития в теории аудита можно выделить три направления: адекватности, контроллинга, консалтинга264.

Мировой консалтинг за время своего существования с двадцатых годов y/ie

XX века пережил в своем развитии три основные фазы .

С 1949 года формировался единый в мировом масштабе бизнес. Аудиторы, консультанты, налоговые специалисты и профессионалы других областей из разных стран работали как единая фирма с жестко централизованным управлением. При этом число самих гигантов сокращалось: в 70-е годы их было восемь, в 80-е годы стало шесть, к концу 90-х годов осталось пять, на сегодня представителей уже 4.

264

Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости, 1998. № 2.

265

Кудинов А. Что может консалтинг// http://www.s2b.rU/library/k/consultingl.htm

Развитие рынка в России продолжает осуществляться, экономическая ситуация стабилизируется, возобновится быстрый рост консалтинга. Определенный допинг дает развитие особых экономических зон в России как новая, правовая и экономическая сфера производственная.

В России действуют и зарубежные консультационные фирмы. В частности, представлены все подразделения, не раз упоминаемой в данной работе, "большой четверки" транснациональных консалтингово-аудиторских компаний (KPMG, Ernst & Young, PricewaterhouseCoopers и Deloitte and Touche), а также ряд средних и малых фирм из Западной Европы (Голландия, Германия, Франция, Великобритания) США и других стран мира.

Российский рынок консалтинговых услуг растет на протяжении последних 10 лет. По итогам первых шести месяцев 2005 года выручка ста крупнейших российских консультационных компаний увеличилась на 70% и достигла 11 млрд. рублей.266 В целом же объем российского рынка консалтинговых услуг в 2005 году оценивается экспертами в 1,7 млрд. долл. США.

Высокие темпы роста демонстрируют участники, замыкающие первую десятку списка крупнейших. В среднем более чем на 70%, по сравнению с прошлым 2004 годом, увеличилась выручка у таких АКГ, как "Развитие бизнес-систем", "ФинЭкспертиза" и "Руфаудит Альянс" (JPA International). Скорее всего, учитывая их динамику развития перешагнуть миллиардный рубеж они смогут, уже в 2006 году.

Ускоренный рост лидеров рынка аудита изучаемого рейтинга позволил им оторваться от основной массы АКГ и преодолеть планку в миллиард рублей, либо приблизится к ней вплотную. За последний год миллиардный рубеж, вслед за "БДО Юникон", сумели преодолеть еще две компании - "Росэкспертиза" (MRI) и "ФБК (PKF)". Чуть менее пяти миллионов рублей до миллиардной отметки осталось компании "BKR-Интерком-Аудит". Недалек от заветной отметки и РСМ "Топ-Аудит".

Заметный рост и укрупнение компаний обострили и до того жесткую конкуренцию на рынке. По сравнению с прошлым годом порог вхождения в список крупнейших возрос до 10 млн рублей. При этом 19 новых компаний вытеснили из рейтинга своих менее удачливых коллег.

266 Рейтинг консалтинговых компаний "Эксперт РА", ноябрь 2005 года.

11. Вопросы управления консалтинговым бизнесом приобретают ключевое значение с точки зрения не только количественного, но и качественного роста рынка.Система управления зарубежными компаниями аудита и консалтинга и складывается из нескольких направлений. a) Весьма специфичным является построение организационной структура зарубежной компанией аудита и консалтинга. Типичная форма - товарищество, -юридическая ситуация, когда кооперируются несколько присяжных бухгалтеров (CPA. Используемая зарубежными фирмами форма организации в виде партнерства теоретически является весьма демократичной, способствует независимости консультантов и аудиторов от клиента, а также позволяет фирме стать достаточно крупной. b) Роль кадровой политики компании в системе оказания конкурентных финансовых услуг является главенствующей, ресурсообразующей ролью интеллектуального капитала. При этом рычаг (соотношение между младшим и старшим персоналом фирмы) оказывает влияние на экономику консалтинговой фирмы и определяется только одним фактором - природой оказываемых услуг. Также элементами управления являются отбор персонала для консалтинговой компании, система управления профессиональными знаниями критерии таких категорий индивидуальны и зависят от уровня состава топ-менеджеров и категорий услуг. Компетентность также обеспечивается наличием большого числа специалистов с близкими интересами, объединенных в одной фирме, что предопределяет профессиональный подход и делает непрерывное профессиональное обучение более значимым. c) Анализ системы мотивации внутри компании показал, что гибкий подход к распределению партнерских привилегий дает консалтинговым компаниям возможность оперировать большим набором инструментов мотивации персонала и удерживать сотрудников, не назначая их на партнерские должности. Система мотивации и компенсаций являются факторами, связывающими интеллектуальный ресурс с фирмой и по природе сродни российскому аналогу -системе стимулирования. d) Маркетинговая политика и маркетинговая стратегия очень важна в процессе преодоления неосязаемости при ценообразовании в сфере услуг. Феномен ценообразования «затраты на бренд» порождает такое явление, как низкая ценовая эластичность на рынке услуг высокого класса и их завышенная стоимость. Кроме того, «спящее» состояние оперативного маркетинга аудита и консалтинга может быть спровоцировано к активности внешними изменениями (например, ситуацией высвободившихся клиентов).

Обоснована необходимость наличия маркетингового плана развития, основанного на тщательном анализе рыночной ситуации и возможностей. При определении долгосрочных задач и перспектив развития, консалтинговые и аудиторские компании должны учитывать стадию жизненного цикла предоставляемых ими услуг, а также определить возможные рынки или ниши специализации - работать универсально сегодня не могут себе позволить даже крупные международные гиганты.

12. Применение информационных технологий и организация безопасности информационных систем является обязательным сегментом управления развитием деятельности зарубежных компаний аудиторских и консалтинговых услуг. Информационные технологии являются инструментом активной деятельности в области снабжения собственных и клиентских информационных потребностей.

В настоящее время существует новое поколение стандартов в области защиты информации, посвященных практическим вопросам управления информационной безопасности компании. Это прежде всего международные и национальные стандарты управления информационной безопасностью ISO 15408, ISO 17799 (BS7799), BSI; стандарты аудита информационных систем и информационной безопасности COBIT, SAC, COSO, SAS 78/94 и некоторые другие, аналогичные им. Не все рекомендации перечисленных стандартов безопасности могут быть полезны для защиты информационных активов отечественных компаний. Каждая национальная компания должна основываться на собственном подходе к организации безопасности, но общий подход к организации безопасности выглядит методически грамотным и, несомненно, разработанным, основываясь на научном подходе. Информационная технология должна удовлетворять требованиям бизнес - процесса, а именно: требованиям к качеству технологии, доверию к технологии, требованию к высокому уровню показателей информационной безопасности — конфиденциальность, целостность и доступность обрабатываемой в системе информации. Информационная безопасность имеет необходимость, возведенную в степень: необходимость защиты собственной информации и необходимость защиты информации клиента, которая находится в распоряжении аудиторской и консалтинговой фирмы.

13. Интернационализация консалтинговых услуг как деятельности лежит в основе "глубокой" интеграции. Новая ступень мировой экономической интеграции характеризуется вхождением многонациональных хозяйств, субъектов - транснациональных корпораций (ТНК) и транснациональных банков (ТНБ) в число основных агентов развития, возрастанием их роли в распространении научно-технических достижений, стандартизации методов производства и управления, развитии современной системы рынков. В то же время эта их роль не исключает конкурентной борьбы за рынки сбыта, за нахождение каждой корпорацией и даже страной своей ниши в международном разделении труда.

Процесс глобализации на международном рынке финансовых услуг усилил весь их вариативный ряд. Услуги аудита и консалтинга глобально представлены как внутри гигантских систем функционирующих институтов финансового рынка, так и в виде отдельных образований компаний консалтинговых и аудиторских финансовых услуг.

В национально-историческом и культурном контексте коснулась глобализация и институтов аудита и консалтинга: стандартизация имеет международные ориентиры, профессия приобретает морализованные правила, унифицируются подходы даже к элементарным сегментным этапам производства услуг.

14. Аудит как сфера интеллектуальных финансовых услуг является в России наследованной от зарубежных компаний формой бизнеса. Его развитие и правила осуществления связаны с зарубежными законодателями данной теории и практики. Россия включилась в практическую сторону аудита и может принимать активное участие в дальнейшем формировании взглядов на формирование и стандартов и правил осуществления данной деятльности. Развитие аудита в России развивает в себе и соответствующие, согласованные направления консалтинга.

В последние годы, когда Россия стала одной из привлекательных стран для вложения иностранного капитала, консалтинг связанный с ведением бизнеса в нашем отчестве пользуется спросом как за рубежом, так и среди зарубежных компаний, ведущих дела с российскими партнерами или на территории России.

Российский рынок консалтинговых услуг растет на протяжении последних 10 лет. По итогам первых шести месяцев 2005 года выручка ста крупнейших российских консультационных компаний увеличилась на 70% и

-yes) достигла 11 млрд. рублей. В целом же объем российского рынка консалтинговых услуг в 2005 году оценивается экспертами в 1,7 млрд. долл. США.

Картина состава крупнейших аудиторско-консалтинговых групп России по итогам 2005 года, (географически являющиеся представителями Москвы) свидетельствуют, что российские компании вступили в конкурентную борьбу и уже представлены в составе первой десятки, нарушив позиционирование «большой четверки». Однако, рынок еще не насыщен, и будет расти. Необходимо отметить в настоящее время результативную активность отечественных представителей бизнеса.

Долговременное лидирующее позиционирование зарубежных компаний на российском рынке аудита является с одной стороны предметом для изучения, а с другой - планкой для достижения аудиторским компаниям. В 2005 году обороты PricewaterhouseCoopers выросли за год более чем на треть. Компания "БДО Юникон" - показала рост в 45%, тем самым еще больше увеличив отрыв. Если год назад разница между ним и следующим за ним компаниям составляла 300 млн рублей, то нынче - это уже и вовсе полмиллиарда. При этом число специалистов в "БДО Юникон" за год возросло почти в два раза, в компании "ФБК (PKF)" - почти в полтора.

Если проанализировать структуру рынка, то видно, что больше всего компании тратились на информационные технологии и их внедрение в бизнес. Это связано с тем, что, как правило, подобные операции - одни из самых затратных: на них уходит много времени и требуется работа как минимум нескольких человек, а не одного профессионала.Роста ждут за счет политики государства по совершенствованию законов, регламентирующих вопросы собственности и налого, доли юридического и налогового консалтинга. Услуги по стратегическому планированию, организации производств товаров и услуг, а также по подбору персонала вырастут за счет спроса со стороны крупных компаний на услугу по реорганизации и оптимизации бизнеса.

Также оказались востребованы технологии управления персоналом. Крупные предприятия столкнулись с текучкой персонала, в том числе ведущих руководителей, и стремятся удержать их у себя. Сейчас они пробуют программы мотивации своих сотрудников, которые призваны повысить их лояльность и производительность.

267 Рейтинг консалтинговых компаний "Эксперт РА", ноябрь 2005 года.

По опыту работы компании финансовый аутсорсинг востребован совершенно разными фирмами и предприятиями. Рост спроса подстегнет и увеличение предложения - чем больше потенциальных клиентов узнают об услуге, тем выше будет спрос. Если лет 5-7 назад просто некому было доверить свой учет, кроме как нескольким западным дорогостоящим компаниям, представленных в Москве, то сейчас выбор очень большой. Чем более стандартизирована процедура оказания такой услуги, тем ниже ее себестоимость и, соответственно, ее цена. Уже при наличии 10-12 клиентов этот бизнес становится рентабельным, а каждый последующий клиент увеличивает прибыль компании, оказывающей эти услуги. По моим приблизительным оценкам, объем этого рынка составляет в настоящее время только в Москве около 6-8 млн долл., а в ближайшие два года он может удвоиться.

Из "традиционных" направлений бизнеса наблюдается рост спроса на консультации по организации холдингов и реорганизацию компаний. Причем в эту тенденцию вписываются даже государственные предприятия. Для крупных и сложных бизнес-систем (холдингов, особенно диверсифицированных) также все более актуальной становится комплексная оптимизация консолидированных экономических показателей деятельности, что вызывает новый всплеск интереса к методам экономико-математического моделирования, несколько забытым с советских времен.

Среди основных тенденций на рынке аудита и консалтинга можно отметить укрупнение компаний. Многие небольшие компании уже не в состоянии успешно конкурировать с лидерами рынка и вынуждены продавать свой бизнес или объединятся в единую более крупную компанию. Например, фирма "Топ-Аудит" присоединяет к себе новые компании в регионах. Последние годы показали, что компании постоянно ищут новые направления бизнеса, чтобы расширить свои предложения. Речь, прежде всего, идет и о стратегическом консалтинге, и о помощи в решении кадровых вопросов, о юридической и налоговой поддержке.

Ряд компаний, напротив, выбирает узкую специализацию, например ИТ. Это является относительно легким способом вхождения и закрепления на рынке.

Опираясь на опыт развития и функционирования зарубежных фирм аудита и консалтинга, российские предприятия должны повышать свою конкурентоспособность, действуя на всех фронтах по всем направлениям:

- интегрировать сферы аудита и консалтинга, диверсифицировать деятельность путем сужения или расширения спектра, оказываемых услуг;

- разрабатывать собственную маркетинговую политику осуществления деятельности, применять и маркетинговую стратегию;

- проводить выгодную и грамотную горизонтальную интеграцию в виде создание ассоциаций и корпораций в аудиторском и консалтинговом бизнесе; осуществлять усиление собственного достигнутого уровня исключительного позиционирования;

- осуществлять страхование ответственности при осуществлении аудиторской деятельности,

- проводить жесткое и разумное регулирование аудиторской профессии, -задача профессиональных аудиторских объединений; , организовать систему профессионального регулирования для консалтинга, по видам деятельности не входящим в аудит и сопутствующие ему услуги;

- осуществлять внедрение и использование информационных технологий и развитие информационно и осуществлять иные действия;

- расширять географию представления услуг, продвигаясь в регионы и завоевывая новые рынки.

В зарубежных странах с рыночной экономикой накоплен многолетний опыт организации консалтинговой и аудиторской деятельности, который может быть использован в нашей стране. Зарубежные компании «большой четверки» являются наиболее информационно доступными, развивают разнообразные направления качественного консалтинга и аудита, методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности, участвуют в разработке международных профессиональных стандартов, совершенствуют свою организационную структуру, эффективно занимаются сегментированием рынка аудиторских, консалтинговых, информационных и других услуг, поэтому изучение этой сферы является весьма актуальным и важным для российских фирм.

Результаты развития консалтинга и аудита в 2005 году показал способность и практическое применение российскими компаниями зарубежного опыта в направлении интеграции услуг, географического расширения, профессионального совершенства.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Князева, Наталья Владимировна, 2006 год

1. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

2. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг".

3. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

5. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

6. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

7. Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденное Приказом ФСФР России от 16.03.2005 N 05-5/пз-н.

8. Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утв.Приказом ФСФР России от 16.03.2005 N 05-4/пз-н

9. Стандарт отрасли ОСТ 42-511-99 "Правила проведения качественных клинических испытаний в Российской Федерации" (утв. Минздравом РФ от 29 декабря 1998 г.)

10. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе РСФСР (утв. ЦБР 6 февраля 1991 г.)

11. Кодекс этики аудиторов принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 16 от 28 августа 2003 г.

12. Александер Д., Бриттон А., Иориссен Э., Международные стандарты финансовой отчетности от теории к практике. М. 2005.

13. Англо-русский словарь по бухгалтерскому учету, аудиту и финансам / сост. Терехов Д.Ю. М.: Аскериб 1994.

14. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие М.: Экономика, 1994.

15. Аникин Б.А. Рудая И.Л. Аусорсинг и аутстафиинг: высокие технологии менеджмента. М.: Инфра-М, 2006. с. 113-132, с. 241-283.

16. Арене А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. М., Финансы и статистика, 2001.

17. Астахов М."Рынок ценных бумаг и его участники" Москва 1999г.

18. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О, Рейлли, М.Б. Хирш. / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

19. Афонин Ю.А., Жабин А.П., Панкратов А.С. Социальный менеджмент. Управление предприятием. М.: Изд-во МГУ, 2004.

20. Афонин Ю.А., Жабин А.П. "Менеджмент организации" М.: МГУ, 2004 - 320 е. -Библиогр. в конце гл.-Глоссарий: с. 310-316

21. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.

22. Боброва И.И., Консалтинг в стиле гольф, М., ООО "Вершина", 2005 г., с. 18.

23. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. М.: 1999.

24. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., Филин, 2000.

25. Букато В. И., Лапидус М. X. «Финансово-кредитный механизм и банковские операции».-М.: Финансы, 1991.

26. Гамзин. Ю. Финансовые рынки и центры корпоративного консалтинга, //"эж-ЮРИСТ", N 50, декабрь 2005.

27. Градобитова Л.Д., Пискулов Ю.В. Экономика и политика стран Скандинавии: Экономический фактор во внешней политике Швеции, Норвегии, Дании. Москва: Международные отношения, 1986, 192 с.

28. Грэй С.Дж. Нидпз Б.Е. Финансовый учет глобальный подход. М. Волтерс Клувер. 2006.

29. Гольдштейн Г.Я. Стратегический инновационный менеджмент: тенденции, технологии, практика. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2002.

30. Гончаров М.И., Лемзиков Г.А., Консалтинг в антикризисном управлении (теория и практика), М., "Экономика", 2005 г., с. 44-45.

31. Данилевский Ю.А. Основы аудита. М., 1995.

32. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности. Пер. с англ. М., 1994.

33. Дефлиз Ф.А., Дженин Г.Р. Аудит Монтгомери. М., 1997.Дэниэлс Дж., Радеба М. Международный бизнес. М., ЮНИТИ, 1995.

34. Дефлиз Ф.А., Джоник Т.Р., Рейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери. М., ЮНИТИ, 1997.

35. Дженсен Тили. Финансовый учет 1./ Пер. с англ. Международное издание. Днепропетровск. Баланс Бизнес Букс. 2006.

36. Додонов В.Н., Панов В.П., Румянцев О.Г. Международное право. Словарь-справочник/Под общей ред. акад. МАИ, д.ю. н. Трофимова В.Н. М.: ИНФРА-М, 1997.

37. Дойль П. Маркетинг, ориентированный на стоимость. СПб.: Питер, 2001.

38. Долан Э. Дж. "Деньги, банки и денежно-кредитная политика". Пер. с англ.СПб. 2001г.

39. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. М: изд-во Высшее образование, 2005.

40. Зильберман М. Консалтинг Метды и технологии. Питер. 2006.Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Пер. с англ. М., Аудит, ЮНИТИ, 2005.

41. Иванов М., Фербер М.Руководство по маркетингу консалтинговых услуг. М.: Альпина паблишер, 2003.

42. Идрисов А.Б., Картышев С.Е., Постников А.В. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. М.: ИД Филинъ, 1998.

43. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М. 1996.

44. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. ЗАО «Олимп-Бизнес», М. - 2003.

45. Касаткина Е.А. «Теоретические аспекты маркетинговой политики зарубежных компаний» Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Москва. 2001.

46. Концова, И. Зарубежный финансовый консалтнг. // "Финансовая газета региональный выпуск", N 12, март 2004.

47. Коупленд Т., Колер Т., Мурин Дж. Стоимость компании: оценка и управление. М: Олимп бизнес, 1999.

48. КращенкоЛ., Шувалова И. Двойная ставка//Эксперт. 2001. N 31.

49. Крикунов А.В. Закон об аудиторской деятельности. М., Издательство "А и Н", 2002.

50. Курбатова О.В. Развитие рынка консалтинговых услуг. М.: Издательство: ЮНИТИ, 2005.

51. Курганов Валерий. Страховать необходимо не профессиональную, а гражданскую ответственность. // Финансовые известия. 22.10.1996.

52. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 2000.

53. Лаврушин О.И. «Банковские операции». М.: ИНФРА-М, 1996.Родионова В. М. "Финансы". М.: Финансы и статистика. 1998.

54. Ламбен Ж.Ж. Стратегический маркетинг. С-Пб., 1996.

55. Лампси А., Подсказка вместо заключения, журнал "Деньги", 2005 г., N 13, с. 143-144

56. Майстер Д. Управление фирмой, оказывающей профессиональные услуги. М.: Альпина Паблишер, 2003.

57. Малышкин А. Решая главную государственную задачу найти деньги для выплат долгов кредиторам и для текущих расходов. Аудитор, 1998, №12.

58. Манн И. Маркетинг на 100 %, СпБ.: Питер, 2003.

59. Николаева О. Бухгалтерский учет. Толковый словарь,англо-русский. М.: УРСС, 2002.

60. Расиел И. Метод McKinsey. М.: Альпина Бизнес Букс, 2003.

61. Шеремет А., Суйц В. Аудит. М., ИНФРА-М, 2000.

62. Шибанов А. Компании-лидеры: опыт побеждать. Аудитор, №3,2000.

63. Лапшин И. И., Неокритицизм Шарля Ренувье Обобщение. М. 2001.

64. Лозовский Л.Ш. и др.Словарь аудитора и бухгалтера -М., 2004.

65. Макеева В.Г. Лизинг. Москва. 2003.

66. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 1997.

67. Рынок: Бизнес. Коммерция. Экономика. Толковый терминологический словарь / под ред. В.А. Калашникова М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 1994.

68. Перечень терминов, краткое описание процедур и договоренностей, принятых в рамках ВТО.

69. Опыт развития и регулирования аудиторской деятельности (на примере Швеции и России), Под ред. Крикунова А,В., М. Юридический центр Пресс, 2000.

70. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.

71. Пискунов В.А. Учет и контроль расходов коммерческой организации: проблемы теории и практики. М: Изд-во Юридический центр Пресс, 2004.

72. Пискулов Ю. В., Многоликая Скандинавия, М., 1975

73. Платонова И.Н. «Валютный рынок и валютное регулирование». М.: БЕК, 1996.

74. Подольский В.И. Аудит. М., Финансы, 2000. Шувалова И. Ведущие консалтинговые компании. // Аудитор, №8, 2000.

75. Пономаренко Е.В. Финансы общественного сектора России. М.: «Экономика», 2001.

76. Посадский А.П. Консультационные услуги в России. / М-2002.

77. Посадский А.П. Основы консалтинга. М., ГУВШЭ, 1999.

78. Пособия "Эрнст энд Янг" . Финансы и инвестиции. Англорусский русско-английский толковый словарь. М.: "Джон Уайли энд Санз", 1995.

79. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

80. Ремизов. Н.А. Правила (стандарты) аудиторской деятельности М., ИДФБК-Пресс, 2001.

81. Ремизов Н.А. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". Комментарий.// Финансовые и бухгалтерские консультации. N 9,2001.

82. Робертсон Дж.К. Аудит. М., 1993.

83. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудита. М., Аудит ЮНИТИ, 1999.

84. Собрание комментариев к закону об аудиторской деятельности под редакцией проф. Скобарев В.Ю., проф. Пивоварова С.А., к.э.н. Долотенкова Д.К. 2002.

85. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.

86. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости, № 2. 1998.

87. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости, № 2. 1998.

88. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998.

89. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. ИНФРА-М, 2001.

90. Суйц В.П., Шеремет Д.Д. Аудит. М., 2004.

91. Справочно-правовая система Гарант.

92. Статистика развития бизнеса.// Аргументы и факты. N 35. 2000.

93. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М., Финансы и статистика, 2001.

94. Толковый юридический словарь для бизнесменов. Составитель Баскакова М.А. М.: "Контракт", 1993.

95. Тополя В.И., Пискулов Ю. Хозяйственные связи СССР и Северной Европы // Мировая экономика и международные отношения. 1980. - №2. - С. 84.

96. Уикхэм Ф. Консалтинг в управлении проектами. М.: «Дело и сервис», 2006.

97. Уткин Э.А. Консалтинг, учебник для ВУЗов М-1998.

98. Фельдман А. Организация продаж в консалтинговом бизнесе.//"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, 48,49, ноябрь, декабрь, 2004.

99. Французско-русский коммерческий словарь. Под ред. Гавришиной К.С., Гавришина И.Н М.: "ОДАМ", 1992.

100. Фомин Е.П., Пискунов В.А., Битюкова Т.А., Лукьяненко Л.Ф., Погорелова Е.В., Борисов В.В., Тимченко М.С., Фарафонов В.А. Аудит. Портфолио, мультимедийная обучающая система позволит.

101. Храброва И.Ю. Корпоративное управление: Вопросы интеграции. М.: АЛЬПИНА, 2000.

102. Храброва И.Ю. Корпоративное управление: Вопросы интеграции. М.: АЛЬПИНА, 2000.

103. Холмс Э. Консультант -«хамелеон». Консультирование, адаптированное к организационной культуре. М. «Дело и сервис», 2006.

104. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности М.: Издательство: КноРус, 2006.

105. Шеремет А.Д., Сайфутдинов Р.С. Финансы предприятий. ИНФРА-М., 1999.

106. Шеремет А., Суйц В. Аудит. М„ ИНФРА-М, 2000.

107. Шеремет А., Суйц В. Аудит. М„ ИНФРА-М, 2004.

108. Шибут JI., Как работать с консультантами, журнал "Свой бизнес", 2006 г., N 1-2, с. 63.

109. Ширинская Е. Б. «Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт»,- М.: Финансы и статистика, 1995.

110. Abbott, Р. (2000) 'Fee income climbs for leading players', Management Consultancy, July/August.

111. Adams P. Audit Risk Current Issues in Auditing. L., Paul Charman Publishing, 2000.

112. Anderson R.Y. A Practical guide for auditors. Toronto, Pitma, 1999.

113. Barnes D. Value for money audit evidence. Toronto, The Canadian Institute of Chartered Accountants, 1999.

114. Biswas, S. And Twitchell, D. Management consulting: a complete guide to the industry. New York: John Wiley. 1999.

115. Biech, E. The business consulting: the basics and beyond, San Francisco: Jossey-Bass Pfeiffer. 1999.

116. Chambers A.D., Court Y.M. Computer Auditing. 5th Ed., L., Pitman Publishing, 1999.

117. Coles, M. 'Consultants learn to achieve results', Sunday Times, August. 2000.

118. Corporate Finance, April/May 1992 (№7).

119. Czeniawska F. Management Consultancy. L, 1999.

120. Kemeny, L. 'Consultants look to future after "divorce", Sunday Times, 8 October. 2000.

121. Kemeny, L. 'HP to pay €14bn for consulting business', Sunday Times, 10 September. 2000.

122. Kemeny, L. 'KPMG launches its "mission impossible" with £1.3 billion float', Sunday Times, 4 February, business section. 2004.

123. Jones, A. and Bruce, R. 'Hewlett-Packard ends plan to buy PwC consultancy', The Times, 14 September. 2001.

124. Handbook of management auditing services. N.Y., 2000.

125. Hayward S. Audit guide. L., Butterworth and Co Ltd., 1999.

126. Hayward S. Audit guide. 2nd Ed., L„ Butterworth and Co Ltd., 2003.

127. Houthakker H.S., Williamson P. The economics of financial markets. Oxford: Oxford university press, 1996.

128. Intelligent systems for finance and business. // eds. Goonatilake, Treleaven. Chichester: Wiley, 1995.

129. Irwin D. Financail Control. L., Pitman, 1999.

130. International Accounting Bulletin. 2002, 2003, 2004,2005.

131. Jenkins В., Cooke P., Quest P. An Audit Approach to Computers. L., Coopers and Lubrand. The Institute of Chartered Accountant, 2000.

132. Jones Ch.M., Lamont 0., Lumsdaine R.L. Macroeconomic news and bond market volatility. Journal of Financial Economics, 1998. Is. 7.

133. Kaufman H.M. Financial institutions, financial markets. N.Y.: Harcourt Brace Jovanovich, 1983.

134. Keegan W.Y. Multinational Marketing Management. New Jersey, 1998.

135. Kotler Ph., Armstrong C„ Sunders Y., Wong V. Principles of Marketing. N.Y., 1999.

136. Leslie D.A., Teitlebaum A.D., Anderson R.Y. A Practical guide for auditors. Toronto, Pitma, 1999.

137. Levich R.M. The international financial money market: an assessment of forecasting techniques and market efficiency. — L.: Jai Press, 1981.

138. Livingston M. Financial and consulting markets. Cambridge (Mass): Blackwell Publishers, 1996.

139. Maytz K., Sharaf H. The Philosophy of auditing: American Accounting Association. 2003.

140. Manual of Auditing. 3rd Ed., L., Bookcraft Ltd., 2002.

141. Milhaud G., La philosophie de Ch. Renouvier, P., 1927; Verneaux R., L'idealisme de Renouvier, P., 1945., M., 1959.

142. Miller R.M. Computer-aided financial analysis. Reading (Mass): Addison-Wesley, 1990.

143. Modern developments in investment management. // eds. Lorie J., Brealey R. Hinsdale (III): Dryden Press, 1978.

144. Niemira M.P., Klein Ph.A. Forecasting financial and economic cycles. N.Y.: Wiley, 1994.

145. Pring M.J. How to forecast interest rates. N.Y.: McGraw-Hill, 1981.

146. Principles for the management. Basle: Basle Committee on Banking Supervision, September 1997.

147. Ramaswamy S. Global asset allocation in fixed income markets. Basle: Bank for International Settlements working paper '46, September 1997.

148. Risk management: problems and solutions. // eds. Beaver W.H., Parker G. N.Y.: McGraw-Hill, 1995.

149. Rodrigues A.P. Term structure and volatility shocks. Federal Reserve Bank of New York working paper, June 1997.

150. Roley V.V. The determinants of the treasury security yield curve. Journal of Finance, December 1981, Vol.36, No.5.

151. Seppala J., Viertio P. The term structure of the interest rates: estimation and interpretation. -Helsinki: Bank of Finland discussion paper, 1996.

152. Smets F., Tsatsaronis K. Why does the yield curve predict economic activity? Basle: Bank for International Settlements working paper 49, September 1997.

153. Sorensen C. Dynamic asset allocation and fixed income management. Journal of Financial and Quantitative Analysis, December 1999.

154. Phillips, J. (2000) The consultants scorecard, New York: McGraw-Hill.

155. Pring M.J. How to forecast interest rates. -N.Y.: McGraw-Hill, 1981.

156. Principles for the management. Basle: Basle Committee on Banking Supervision, September 1997.

157. Ramaswamy S. Global asset allocation in fixed income markets. Basle: Bank for International Settlements working paper 46, September 1997.

158. Risk management: problems and solutions. // eds. Beaver W.H., Parker G. N.Y.: McGraw-Hill, 1995.

159. Rodrigues A.P. Term structure and volatility shocks. Federal Reserve Bank of New York working paper, June 1997.

160. Roley V.V. The determinants of the treasury security yield curve. Journal of Finance, December 1981, Vol.36, No.5.

161. Seppala J., Viertio P. The term structure of the interest rates: estimation and interpretation. Helsinki: Bank of Finland discussion paper, 1996.

162. Smets F., Tsatsaronis K. Why does the yield curve predict economic activity? Basle: Bank for International Settlements working paper 49, September 1997.

163. Sorensen C. Dynamic asset allocation and fixed income management. Journal of Financial and Quantitative Analysis, December 1999.

164. Stone P.D. Management Audit. N.Y., 2000.

165. Sorensen C. Dynamic asset allocation and fixed income management. Journal of Financial and Quantitative Analysis, December 1999.

166. Taylor W. The Logic of Global Business. N.Y., 1997.172. The Economist, июнь 2004.

167. Venables Y., Impey K. Internal Audit. L., Dublin and Edinburgh Butterworth, 1999.

168. Библиотечный фонд GAAP.// http://gaap.ru/biblio/audit/practice/012.asp

169. БДО Юникон. http://www.bdo.ru/presscentre/bulletin

170. Газета "КоммерсантЪ" №2 от 13.01.2003//http://www.kommersant.ru

171. Газета "КоммерсантЪ" №52 от 16.12.2002//http://www.kommersant.ru

172. Газета "КоммерсантЪ" 02-04-2004. http://www.arni.ru/arni

173. Делойт энд Туш в СНГ ("Делойт. энд Туш Томацу"), http://www.deloitte.com/dtt/sectionhome

174. Защита информации и беспроводные сети Монин С., REDCENTER// http://www.citforum.ru

175. Институт проблем предпринимательства, http://ipp.spb.ru/news 2005г.

176. Интерфакс. Экономика и финансы. Деловые новости, http://www.interfax.ru.

177. КПМГ. KPMG International, http://www.kpmg.ru/

178. Кудинов А. Что может консалтинг? // http://www.s2b.rU/library/k/consultingl .htm

179. Патий Е . Проблемы безопасности в беспроводных сетях. IT News http://www.citforum.ru/security/articIes

180. Петренко С. Информационная безопасность бизнеса. //Новая деловая газета CityCity/ http://www.citforum.ru/security/articles/187. "ПрайсУотерхаусКупере", http://www.pwc.com/188. "Эрнст энд Янг" в СНГ. http://www.ey.com/global

181. Издательство «Открытые системы» http://www.osp.ru