Стимулирование развития предприятий на основе совершенствования налогообложения с использованием экономико-математических методов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.13, кандидат экономических наук Муравьева, Елена Алексеевна

• Муравьева, Елена Алексеевна
• кандидат экономических наук
• 1999

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Муравьева, Елена Алексеевна

Введение.

Глава 1. Реализация стимулирующей функции налогов в обеспечении развития экономики.

1.1. Налоговые системы стимулирования развития экономики в зарубежных странах.

1.2. Российский опыт по налоговому стимулированию отечественных предприятий.

1.3. Резервы совершенствования налогообложения в целях стимулирования развития производства.

Глава 2. Экономико-математические методы в совершенствовании системы налогообложения промышленных предприятий.

2.1. Дифференциация налога на прибыль.

2.1.1. Обоснование критерия дифференциации для налога на прибыль в деле стимулирования развития предприятий.

2.1.2. Методика построения многоступенчатой шкалы, характеризующей числовую зависимость уровней налоговых ставок от значений критерия дифференциации.

2.1.2.1. Определение диапазона дифференциации.

2.1.2.2. Установление степени прогрессивности изменения налога в пределах установленного диапазона.

61-620003 (2229x3385x2 tiff)

2.2. Алгоритм дифференциации налога на имущество.

Глава 3. Практическое применение предложенной системы дифференцированного налогообложения предприятий.

3.1. Организация и проведение экспертного опроса.

3.2. Информационное обеспечение системы.

3.3. Оценка ожидаемого экономического эффекта от внедрения системы дифференциации налогов на прибыль и имущество предприятий сферы материального производства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Стимулирование развития предприятий на основе совершенствования налогообложения с использованием экономико-математических методов»

Исследованием экономической сущности налогов, определением места и роли налогообложения в экономической системе общества ученые занимались еще с древних времен. Но и до настоящего времени эти вопросы продолжают оставаться актуальными и дают пищу для размышлений и теоретикам и практикам во всем мире, разрабатывающим все более совершенные для конкретных экономических условий налоговые концепции, определяющим направления совершенствования бюджетно-налоговых отношений (см. Приложение 1).

Методы управления экономикой в современных российских условиях хозяйствования изменили принципы централизованного влияния государства (администраций регионов) на развитие производства. Это объясняется тем, что сегодня хозяйственные успехи, в основном, определяются инициативой хозяев средств производства, собственными ресурсами производителей. Однако рыночные инфраструктуры, как показал опыт передовых стран мира, не должны исключать конструктивной роли государства в инвестиционном процессе. Более того, государственное регулирование экономики становится важнейшим фактором преодоления инвестиционного спада. Значение государственного стимулирования инвестиций для обеспечения производственной эффективности экономики возрастает не столько с точки зрения объема централизованных источников, сколько с позиций государственной поддержки приоритетных производств и налоговых послаблений в адрес тех предприятий, которые активно вкладывают свои ресурсы в развитие. Такая политика государства должна выражаться в установлении справедливых "правил экономической игры" для всех

61-620005 (2197x3369x2 Щ 5 товаропроизводителей и поддержке конкурентоспособных отечественных производств, в первую очередь высокотехнологичных.

Одним из надежных экономических рычагов в руках государства для стимулирования развития производства является система налогообложения. Здесь принципиально возможен путь снижения уровней прямых налогов, но не для всех, а дифференцированно, и, прежде всего, для тех производств, которые демонстрируют системное наращивание капиталовложений. Анализ мировых эволюционных тенденций развития систем налогообложения доказывает, что роль стимулирующего фактора развития бизнеса возложена именно на прямые налоги, непосредственно связаные с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имуществ, ростом рентной составляющей. Фискальную же задачу выполняют преимущественно налоги косвенные, являющиеся надбавкой к цене или определяющиеся в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

В налоговой системе Российской Федерации предусмотрены возможности снижения ставок двух прямых налогов, которые выплачивают государству предприятия: во-первых, налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъектов Федерации, в диапазоне от 0 до 22%, и, во-вторых, налога на имущество в диапазоне от 0 до 2%. Однако законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации практически не пользуются этими льготами, применяя в отношении налогоплательщиков максимальные налоговые ставки. Причиной этого является отсутствие объективных критериев, определяющих кто и насколько заслуживает сокращения налогового бремени, а также вопрос о том, как сохранить и даже создать предпосылки

61-620006 (2200x3371x2 Щ 6 увеличения уровня собираемости налогов. Эта задача является ключевой в диссертационном исследовании.

Следовательно, разработка системы дифференцированного налогообложения предприятий при одновременном органичном введении в такую систему условий стимулирования их развития не только актуальна, но и имеет все законодательные предпосылки.

Таким образом, объектом исследования является система прямого налогообложения промышленных предприятий с позиций анализа потенциальных возможностей ее влияния на стимулирование развития производства.

Проявление стимулирующей функции налогов в управлении экономикой может иметь множество форм. Весьма привлекателен эффект стимулирующего воздействия налогообложения, направленный на активизацию изыскания ресурсов инвестирования на микроуровне. Реализовать это можно с помощью системы дифференцированного налогообложения, представляющей собой налоговый механизм, базирующийся на использовании системы льгот в активном варианте, т.е. гибком регулировании размеров налоговых ставок в зависимости от результатов хозяйственной деятельности.

Формализация дифференцированного налогообложения как экономическая и экономико-математическая задача задача имеет главный, или иначе, проблемный вопрос: как объективизировать численные значения дифференциации. Объективизация численных значений уровней налогов в системе дифференцированного налогообложения предприятий сферы материального производства есть предмет настоящего исследования.

Целью диссертационной работы является создание алгоритмического обеспечения практической реализации системы

61-620007 (2191x3370x2 Щ 7 дифференцированного налогообложения промышленных предприятий, обладающей потенциалом активного стимулирования развития производства.

Согласно поставленной цели в диссертации решены следующие задачи:

• изучен опыт различных форм налогового стимулирования развития экономики в зарубежных странах и аналоги их применения в российских условиях;

• проведено исследование системы налогообложения Российской Федерации в части анализа проявления в налогах на прибыль и имущество предприятий фискальной, регулирующей и стимулирующей функций;

• разработано концептуальное обоснование налогового стимулирования развития производств в условиях налоговых льгот при их реализации на государственном, то есть, на законодательном уровне в активном варианте;

• определены основные конструктивные требования к дифференцированной системе налогообложения промышленных предприятий, позволяющие реализовать идею: меньше налог с тех, кто эффективно хозяйствует;

• обоснован выбор критериев дифференциации налогов на прибыль и имущество предприятий;

• разработана методика построения многоступенчатых шкал налогов на прибыль и имущество промышленных предприятий, характеризующих числовую зависимость уровней налоговых ставок от значений критериев дифференциации;

• выработаны рекомендации по практическому применению предложенной системы дифференцированного налогообложения.

61-620008 (2197x3375x2 Щ 8

Методы исследования, использованные в диссертационной работе, базируются на основах экономической теории, теории налогообложения, а также методологии и технологии системного моделирования и информатики. В построении эвристических моделей наряду с методами финансово-экономического анализа применяются методы обработки мнений экспертов.

Научная новизна результатов исследования состоит в следующем:

- разработано концептуальное обоснование налогового стимулирования развития производств на основе дифференциации налогов в условиях реализации налоговых льгот в активном варианте;

- выбраны критерии дифференциации налогов на прибыль и имущество предприятий, позволяющие устанавливать величину налоговых ставок в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности на предприятии;

- разработана методика построения многоступенчатых шкал налогов на прибыль и имущество промышленных предприятий на основе группировки мнений экспертов;

- разработан алгоритм коррекции дифференцированных налоговых ставок для обеспечения планируемого сбора средств в бюджет на базе экономико-математических моделей дифференциации налогов на прибыль и имущество предприятий.

Практическая значимость работы заключается в создании механизма государственного стимулирования развития экономики с помощью налоговых рычагов. Предложенная система дифференцированного налогообложения прибыли и имущества предприятий, призванная стимулировать развитие последних, разработана в рамках действующего налогового законодательства и защищена от волюнтаризма при установлении налоговых ставок.

61-620009 (2199x3376x2 Щ 9

Заключение диссертации по теме «Математические и инструментальные методы экономики», Муравьева, Елена Алексеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного диссертационного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Разработана система дифференцированного налогообложения предприятий крупного (исключая монополии) и среднего бизнеса, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

2. Усилена стимулирующая функция налогообложения в предлагаемой системе по сравнению с системой льгот в действующем законодательстве. Практическое внедрение дифференцированной системы налогообложения позволит реализовать проявление налоговых льгот в виде снижения налоговых ставок в "активном" варианте.

3. Разработаны и обоснованы принципы и критерии дифференциации налогов на прибыль и имущество предприятий, позволяющие объективно, в соответствии с результатами хозяйственной деятельности, назначать уровни налогов для товаропроизводителей.

4. Предлагаемая система налогообложения на этапе построения налоговых шкал учитывает как интересы товаропроизводителей, так и интересы государства. На пересечении этих интересов строятся диапазоны и реализуются условия прогрессивной дифферециации налогов на прибыль и имушество предприятий.

5. Предложена методика по отбору экспертов как со стороны налоговых администраций, так и со стороны представителей предприятий региона.

6. Разработана методика построения многоступенчатых налоговых шкал.

61-620113 (2147x3356x2 №)

113

7. Реализованы в автоматизированном варианте процедуры обработки мнений экспертов для построения многоступенчатых шкал дифференциации по налогам на прибыль и имущество предприятий.

8. Сформулированы рекомендации по практическому использованию предложенной системы дифференцированного налогообложения предприятий, которые могут быть реализованы на региональном уровне, и при этом предложены методы пересмотра уровней налоговых ставок в шкалах дифференциации.

61-620114 (2188x3382x2 Ш)

114

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Муравьева, Елена Алексеевна, 1999 год

1. Аврашков Л.Я., Графова Г.Ф. Особенности амортизационной политики предприятий в условиях рынка // Финансы. - 1998. - № 8. - С. 16-18.

2. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учебник / Пер. с англ. под ред. Л.Л.Любимова. М.: Аспект Пресс, 1995. - 832 с.

3. Аукционек С. Капитальные вложения промышленных предприятий // Вопросы экономики. 1998. - № 8. - С. 136-146.

4. Белова С., Волкова Н., Поздняков Е. Амортизационная политика в переходной экономике // Экономист. 1998. - № 12. - С.21-32.

5. Бешелев С.Д., Гурвич Ф.Г. Математико-статистические методы экспертных оценок. М.: Статистика, 1980. - 263 с.

6. Бешелев С.Д., Гурвич Ф.Г. Экспертные оценки в принятии плановых решений. М.: Экономика, 1976. - 79 с.

7. Бурлакова Л.В., Буряк Л.Д., Павликовский А.Н. Система налогообложения ( отечественный и зарубежный опыт). К.: УкрНИИНТИ Госплана УССР, 1991.- 52 с.

8. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса// Финансы. 1996. -№8.-с. 23-27, №10.-С. 33-36.

9. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учеб. пособие. -С.-Пб.: Специальная литература, 1996. 282 с.

10. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. Предприниматель и рынок. М.: Общ-во "Анкил", 1992. - 95 с.

11. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

12. Дудорин В.И. и др. Методы социально-экономического прогнозирования (общие методы прогнозирования) / ГАУ. М., 1991.-184 с.61.620115 (2259x3366x2 tiff)115

13. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. М.: Менеджер, 1998. -108 с.

14. Дудорин В.И., Алексеев Ю.Н. Системный анализ экономики на ЭВМ. -М.: Финансы и статистика, 1980. 190 с.

15. Евланов Л.Г., Кутузов В.А. Экспертные оценки в управлении. М.: Экономика, 1978. - 133 с.

16. Елтаренко Е.А., Крупнова Е.К. Обработка экспертных оценок. М.: Наука, 1982. - 157 с.

17. Игонина JI.JI. Проблемы финансирования инвестиционной деятельности // Финансы. 1998. - № 9. - С. 11-14.

18. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 1993. - 64 с.

19. Китаев H.H. Групповые экспертные оценки. М.: Знание, 1975. - 187 с.

20. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы. 1998. - № 11. - С. 27- 32.

21. Лебедев В.М. Развитие инвестиционной сферы в российской экономике // Финансы. 1998. - № 7 . - С.15 - 18.

22. Литвак Б.Г. Экспертная информация. Методы получения и анализа. -М.: Радио и связь, 1982. 286 с.

23. Литвак Б.Г. Экспертные оценки и принятие решений. М.: Патент, 1996,- 293 с.

24. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. - № 5. - С.29-34.

25. Макконнелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: Принципы, проблемы и поли-тика.В 2-х т./ Пер. с англ.11-го изд.- М.: Республика, 1992. 799 с.

26. Медведев А.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: конфликты и противоречия. М.: ИНФРА-М, 1996. - 232 с.

27. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое ру61.620116 (2207x3358x2 tiff)116ководство для предпринимателей,- М.: ИНФРА-МД996.- 192 с.

28. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: Правовая культура, 1995. - 210 с.

29. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Черника Д.Г. 4-е изд. , перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 544 с.

30. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под. ред. Брызгалина A.B. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

31. Налоги и налоговое право в схемах / Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. М.: Центр "Налоги и фин. право", "Аналитика - Пресс", 1997.- 128 с.

32. Налоговая система Российской Федерации: Сб. нормат. документов по состоянию на 1 апреля 1996 г.: В 3-х т. 2-е изд., доп./ сост. Прудников В.М. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 608 с.

33. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. Князева В. Г. . проф. Черника Д.Г. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

34. Налоговый кодекс. Общая часть (проект). Комментарии С.Д. Шаталова.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. 656 с.

35. Налоговый кодекс Части 2-4. КС "Интернет": Http//www.consultant.ru.

36. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Соколова Я.В.-2-e изд.-М.:Финансы и статистика, 1996,- 496 с.

37. Общий аудит: Учебное пособие. М.: Российская Академия Государственной Службы при Президенте РФ, 1996. - 512 с.

38. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. Пе-пеляева С.Г. М.: Инвест Фонд, 1995. - 496 с.

39. Остапенко В.В:, Малис Н.И. Оценка основных фондов и налоги // Финансы. 1998. -№ 2. - С.35-38.

40. Павлова JI.H. Финансы предприятий: Учебник для вузов. М.: Финан61.620117 (2202x3355x2 №)117сы, ЮНИТИ, 1998. 639 с.

41. Пансков В.Г. Налоговые аспекты стимулирования товаропроизводителей // Финансы. 1993. - № 12. - С.19-28.

42. Писарева О.М. Базовые методы комплексного прогнозирования развития систем: Учеб. пособие / ГУУ.М., 1998. 52 с.

43. Поздняков Е.И. Совершенствование нормативно-правовой базы начисления и использования амортизационных средств // Финансы. 1998. - № 10. -С.13-18.

44. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1996. - 192 с.

45. Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль/Финансы.-1998,- № 1.-С.27-28.

46. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера: В 3-х т. М.: Налоги и налоговое планирование, 1997. - 632 с.

47. Репин В. Принципы и формы налогообложения. Анализ налоговой системы России // Вопросы экономики. 1993. - № 3. - С.140-151.

48. Садков В.Г., ринкевич Л.С., Кононов В.В. Концептуальные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы //Финансы. 1998. - №12. -С.20-22.

49. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах//Финансы.-1998.-№ 10. С. 19-23.

50. Синельников С. Пути совершенствования налоговой системы // Проблемы теории и практики управления. 1996,- № 5. - С.29-34.

51. Соколин В. Движение основных производственных фондов в народном хозяйстве // Экономист. 1997. - № 4. - С. 3-12.

52. Состав затрат. Налогообложение прибыли и имущества предприятий. Дорожные фонды / Сб. нормат. документов. М.: ИИД "ФИЛИНЪ", 1996.-240 с.61.620118 (2210x3361x2 tiff)118

53. Стоянова E.C., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков: Краткий профессион. курс. М.: Перспектива, 1998.-239 с.

54. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Финансы. 1994. - № 1. - С.63-68.

55. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики / Под ред. проф. Любимцева Ю.И. М.: Общественное объединение "Гильдия финансистов", 1996. - 223 с.

56. Финансы предприятий: Учеб. пособие / Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова 3. М.; Под ред. Бородиной Е. И. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 208 с.

57. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист 1998. - № 10. - С.52-59.

58. Цыгичко А. Рационализация ставки налога на имущество предприятий // Экономист. 1998. - № 12. - С.71-73.

59. Черепанов В.М. Сравнительная оценка изменения налоговых поступлений "до" и "после" вывода из хозяйственного оборота бездействующих фондов // Финансы. 1998,- № 1. - С. 50-52., № 2. - С. 55-57.

60. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий . М.: ИНФРА-М, 1999. - 343 с.

61. Шпилько М.В. Задача налоговой политики способствовать развитию производства // Экономист. - 1992,- № 10. - С.47-52.

62. Экспертные оценки в социологических исследованиях / Под ред. С.Б.Крымского. Киев: Наукова думка, 1990. - 320 с.

63. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения. Сыктывкар, 1995. - 84 с.

64. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.-429 с.

65. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. Сыктывкар, 1995. - 74 с.61.620119 (2239x3380x2 tiff)61.620120 (2183x3374x2 tiff)120