Налоги в механизме стимулирования инвестиций в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Грибкова, Наталья Борисовна

• Грибкова, Наталья Борисовна
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Грибкова, Наталья Борисовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО

СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИЙ

1.1. эволюция теории налога

1.2. теоретические основы построения налоговой системы

1.3. Роль налоговой политики в государственном регулировании экономики

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

2.1. анализ влияния налогов на экономические результаты деятельности организаций и на их инвестиционную активность

2.2. характеристика основных налогов и их влияние на инвестиции

ГЛАВА 3. УСИЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ НАЛОГОВ В МЕХАНИЗМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО

СТИМУЛИРОВАНИЯ

3.1 усиление механизмов стимулирования инвестиционной деятельности

3.2 совершенствование порядка налогообложения видов деятельности, способствующих привлечению инвестиций

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоги в механизме стимулирования инвестиций в России»

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью усиления инвестиционной направленности налоговой системы Российской Федерации, несовершенство которой проявляется в отсутствии гармоничного сочетания финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. В частности, актуальность определяется разработкой налогового механизма, сти><упирующего инвестиции предприятий за счет собственных средств и капиталов сторонних инвесторов.

Подъем российской экономики большинство экспертов как в России, так и за рубежом, закономерно связывают с ростом предпринимательской активности, возрождением инвестиционных процессов. В этой связи основной задачей является создание и поддержание условий для прироста частных инвестиций в реальный сектор экономики, который полностью бы удовлетворял спросу на инвестиционные ресурсы. Эффективная деятельность предприятий в долгосрочной перспективе, обеспечение высоких темпов развития и повышение конкурентоспособности в условиях рыночной экономики в значительной мере определяются уровнем их инвестиционной активности.

Инвестиции являются способом увеличения основных и оборотных фондов предприятий. Причем инвестиции в основной капитал являются приоритетными в рамках государственной политики. За период становления рыночной экономики реальный объем инвестиций в основной капитал существенно сократился в результате высокой инфляции, резкого снижения инвестиций из бюджетных источников и нецелевого использования оборотных средств предприятий. Вследствие недостаточности бюджетного финансирования главным источником инвестиций в настоящее время должны стать собственные средства предприятий и капиталы сторонних инвесторов, при этом целью государства является создание стабильного инвестиционного климата, благоприятного для российских и зарубежных инвесторов, поддержка инвестиционных инициатив рыночного сектора экономики, формирование законодательных и институциональных условий хозяйственной деятельности частных инвесторов, адекватных современным требованиям рынка.

В зарубежной практике налоговое регулирование экономики осуществляется путем установления новых налогов либо внесения изменений в действующее налоговое законодательство. Через определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых баз, ставок и льгот, порядка исчисления налогов государство, исходя из общенациональных интересов, стимулирует предпринимательскую и инвестиционную деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других. В этих целях оно использует различные формы воздействия налогового механизма: изменение налоговых ставок и объектов налогообложения, применение налоговых скидок, исключение из облагаемого дохода части расходов, отсрочка уплаты налога, предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита и т.д. Особой формой налогового воздействия можно считать установление повышенных норм амортизации, включаемых в издержки. До принятия второй части Налогового кодекса в налоговой системе России эти формы воздействия для стимулирования инвестиций использовались низкоэффективно. В настоящее время происходит активная модернизация налоговой системы с целью обеспечения ускоренного роста экономики. Однако комплексная система для стимулирования инвестиционной деятельности не создана. Поэтому поиск и внедрение наиболее эффективных налоговых инструментов, способных создать действенную инвестиционно-направленную налоговую систему, будут способствовать росту инвестиционной активности в России и, как следствие этого, развитию всех отраслей российской экономики.

Степень разработанности проблемы. Несмотря на то, что в зарубежной практике налогового регулирования накоплен значительный опыт, в России специальное исследование налогового механизма, способного стимулировать инвестиционную активность хозяйствующих субъектов и сторонних инвесторов, не проводилось.

Попытки теоретического осмысления регулирующей роли налогов были сделаны еще классиками политической экономики В .Петти, А. Смитом, Д.Рикардо и впоследствии развиты такими экономистами, как Дж.С.Милль,

A.Маршалл, Х.Сиджуик, Ж.К.Л.Сисмонди, Г.Пигу, Э.Селигмен, Дж,М.Кейнс, М.Фридмен, Д.Х.Робертсон, А.Лаффер, Дж.Р.Хикс и др.

В отечественной литературе первые шаги в направлении анализа налогового регулирования экономики сделали И.Т.Посошков, А.Н.Радищев, Н.И.Тургенев, М.М.Сперанский, И.Я.Горлов, И.И.Янжул, и др. Однако только в начале XX века экономисты Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев, И.Ю. Патлаевский, А.П. Субботин, А.А. Исаев, Н.К. Бржевский, М.И. Фридман, В.Н. Твердохлебов, А.А.Тривус попытались обосновать влияние налогообложения на развитие и размещение производительных сил в стране.

Советские экономисты А.А. Соколов, И.Х. Озеров, М.Н. Боголепов впервые отметили, что с помощью налогов можно стимулировать промышленность, регулировать производство, потребление, предложение, спрос, цены.

В трудах С.Ю.Глазьева, И.В.Горского, Л.А.Дробозиной, А.Н.Козырина,

B.Г.Князева, В.А.Кашина, С.И.Лушина, Г.Я. Кипермана, С.Г. Пепеляева, М.И. Ходоровича, Д.Г. Черника, В.Г. Панскова, Л.Н. Окуневой, А.П.Починка, Г.М.Пушкаревой, Д.Ф. Тимофеевой, Л.В. Максимовой, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и многих других исследовались проблемы использования налогов с целью регулирования различных аспектов экономической деятельности. Однако специальных исследований роли налогов в процессе стимулирования инвестиций в России нет, что подтверждает актуальность проведенного в рамках настоящей диссертации исследования.

Цель исследования - выработка решений по реформированию налоговой системы для ртимулирования развития видов деятельности, являющихся неотъемлемой частью инвестиционного процесса, а именно: лизинговой деятельности, деятельности негосударственных пенсионных фондов и паевых инвестиционных фондов и других, стимулирующих эффективное функционирование рынка ценных бумаг, привлечение инвестиций в добывающую отрасль промышленности при применении соглашений о разделе продукции, В рамках настоящего диссертационного исследования, используя накопленный мировой опыт, подробно проанализированы и даны практические рекомендации по реформированию существующего налогового механизма с целью придания ему большей инвестиционной направленности, а также выявлены наиболее эффективные для стимулирования инвестиционной активности метбды.

Достижение этой цели осуществлено через решение следующих задач:

- раскрыть эволюцию мировой и российской налоговой теории в аспекте обоснования налогового регулирования экономики;

- изучить и обобщить накопленный мировой и российский опыт налогового стимулирования инвестиций;

- определить основные направления, методы и инструменты налогового стимулирования инвестиций;

- исследовать роль налогов в стимулировании производства и инвестиций;

- выявить оптимальное соотношение налоговых методов стимулирования инвестиций и фискальной функции государства;

- выработать рекомендации по изменению налоговой политики в направлении стимулирования инвестиций.

Объектом исследования является действующая налоговая система России и содержащийся в ней механизм стимулирования инвестиций.

Предметом исследования являются инвестиционно-стимулирующие составляющие налогообложения и их влияние на производственно-экономические результаты, а также налогообложение отдельных видов деятельности, способствующих активизации инвестиционного процесса.

Теоретическую базу научного исследования составили труды отечественных и зарубежных экономистов по налогам, рыночным отношениям, государственному регулированию экономики и финансам.

Для обоснования выводов автором были проанализированы основные концепции следующих течений экономической теории: классической школы политэкономии В.Петти, А.Смита, Д.Рикардо и их последователей Дж.Милля, Дж.С.Милля и Г.Джорджа; меркантилистов - Т.Манна и Дж.Локка; физиократов - Ф.Кенэ и А.Тюрго; маржиналистов - У.С.Джевонса, К.Менгера, Л.Вальраса, Й.Х.Тюнена; неоклассиков - А.Маршалла, Х.Сиджуика, Г.Пигу, А.Дж.Коэн-Стюарта, Ф.И.Эджоурта; кейнсианского течения - Дж.Кейнса; монетаристов -М.Фридмана; неоконсерваторов - М.Уэнденбауха, П.Робертса, М.Беркса, Г.Стайна, А.Лаффера и других.

В диссертации изучены теоретические позиции российских ученых И.Т.Посошкова, А.Н.Радищева, Н.И.Тургенева, М.М.Сперанского, И.Я.Горлова, А.А.Соколова, А.А.Тривуса, М.Н.Боголепова, И.Х.Озерова, В.Н.Твердохлебова и многих других, исследовавших теорию налогов, их роль, функции и механизм влияния на экономику.

Автором использованы материалы Госкомстата России, аналитические и статистические данные Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Счетной палаты Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, международных финансовых организаций, публикации в периодической печати, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти Российской Федерации. *

Наиболее существенные результаты, полученные лично соискателем, заключаются в следующем:

- выявлена эволюция зарубежных и российских налоговых теорий в аспекте обоснования налогового регулирования экономики;

- сформулированы принципы построения налоговой системы, отвечающей требованиям эффективного функционирования экономики;

- дана новая классификация налогов в зависимости от их воздействия на экономические процессы, по признаку мобильности налоговой базы и по степени влияния на инвестиционный процесс;

- доказана ограниченность использования налоговых механизмов стимулирования инвестиций в российской экономике;

- обоснована необходимость повышения роли регулирующей функции налогов и ее составляющей - стимулирующей подфункции;

- предложена классификация налоговых льгот по следующим признакам: степени адресности, уровня управления, цели воздействия, направленности воздействия, видам льгот, срокам действия, видам налогов;

- выявлена зависимость уровня инвестиций от налоговых ставок; доказана эффективность применения в России концепции амортизационной политики, основанной на совмещении линейного метода и метода уменьшающегося остатка;

- вскрыты новые направления стимулирования инвестиций в механизме налога на прибыль, НДС, налоге на доходы физических лиц, налога на имущество организаций;

- предложена шкала налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, основанная на совмещении прогрессивной и регрессивной шкал;

- разработаны предложения по повышению инвестиционной активности организаций и физических лиц, используя налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц;

- обоснована необходимость налогового стимулирования и предложены пути совершенствования налогообложения лизинговой деятельности, деятельности негосударственных пенсионных фондов и паевых инвестиционных фондов, при использовании соглашений о разделе продукции в добывающей отрасли промышленности, операций на рынке ценных бумаг как инструментов, способствующих созданию благоприятного инвестиционного климата для инвестиций.

Научная новизна полученных результатов состоит в разработке новых подходов к усилению стимулирующей составляющей налоговой системы Российской Федерации на основе совершенствования применяемых налоговых методов: амортизации, льгот, пониженных ставок, налоговых вычетов и инвестиционного налогового кредита. В целях обеспечения комплексного подхода при формировании налоговой системы, привлекательной для российских и иностранных инвесторов, в диссертации также определены пути совершенствования порядка налогообложения видов деятельности, способствующих привлечению инвестиций, В работе исследованы налоговые методы стимулирования инвестиций в разрезе основных налогов, формирующих налоговую систему России, дана оценка их действенности, а также сформулированы предложения по моделированию инвестиционно-направленной налоговой системы, удовлетворяющей интересы инвестора, хозяйствующего субъекта и государства.

Методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания: диалектика, исторический, логический и системный анализ и синтез, сравнение и экономический анализ. В совокупности с использованной в диссертации информацией в области экономики, инвестиций, финансов и налогов, а также нормативно-правовыми документами и статистической отчетностью, эти методы позволили обеспечить достоверность полученных результатов исследования и обоснованность выводов.

Практическая и теоретическая значимость исследования заключается в возможности использования сформулированных автором предложений и рекомендаций при разработке изменений и дополнений ко второй части Налогового кодекса. Внедрение в практику теоретических рекомендаций по повышению использования инвестиционно-направленных налоговых льгот и новой амортизационной политики, основанных на анализе мирового опыта налогового стимулирования инвестиций, позволит привлечь значительные инвеста ционныё ресурсы в реальный сектор экономики России. Теоретическое значение проведенного исследования заключается в системном анализе налогового механизма регулирования экономики и его составляющей -стимулирования инвестиций и в выявлении возможных путей его совершенствования. Основные положения диссертации могут быть использованы в дальнейших исследованиях по проблемам налогового регулирования экономики.

Апробация результатов исследования. Разработанные научные рекомендации по усилению инвестиционной направленности налогового механизма бьГли использованы Комитетом по бюджету и налогам Государственной думы Федерального Собрания Российской Федерации при доработке принятых в 2000 году глав части второй Налогового кодекса («Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц»), а также при написании проекта главы «Налог на прибыль организаций», внесенной группой депутатов Государственной думы 29 сентября 2000 года.

К основным предложениям относятся: переход на принцип уплаты НДС «по стране назначения» в операциях со странами СНГ, разработка зачетного механизма уплаты подоходного налога при выплате дивидендов налоговым резидентам России, использование инвестиционно-направленных налоговых льгот, совершенствование амортизационной политики, уточнение правила переноса убытков, изменение порядка включения процентов в расходы организаций, доработка состава расходов организаций, учитываемого при расчете налогооблагаемой прибыли, определение порядка налогообложения иностранных организаций, разработка правил налогообложения операций физических лиц на рынке ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.

Автор диссертации в качестве эксперта на заседании Экспертного Совета при Комитете по бюджету и налогам Государственной думы Федерального Собрания Российской Федерации принимал непосредственное участие в работе над изменениями и дополнениями к первой части Налогового кодекса в части совершенствования правил трансфертного ценообразования для целей налогообложения и разработки правил установления взаимной зависимости лиц. Некоторые предложения были также использованы в нормативных документах, принятых Министерством финансов Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Выводы диссертации были представлены также на международных Плехановских чтениях (Москва, 1997-2000 гт.). Основные положения работы докладывались и были одобрены на заседаниях Совета Налогового института РЭА им. Г.В.Плеханова, международных конференциях.

Отдельные положения используются в учебном процессе в РЭА им. Г.В.Плеханова в рамках учебных дисциплин «Теория налогов», «Налоговая система Российской Федерации», «Налоговые системы зарубежных стран».

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Грибкова, Наталья Борисовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с целью и задачами диссертационной работы автором исследованы проблемы совершенствования налогового механизма для повышения инвестиционной активности и сделаны следующие выводы.

Первая группа проблем связана с теоретическим пониманием регулирующей роли государства, а именно его воздействия с помощью косвенных методов на экономические процессы, происходящие в обществе. По мнению автора, важнейшим методом такого воздействия является налоговое стимулирование стратегически значимых для любого государства направлений, таких как расширение инвестиций, увеличение сбережений населения и их последующей трансформации в инвестиции и, как следствие, расширение общественного воспроизводства. Автор рассматривает налоги как экономическую категорию, составную часть хозяйственного механизма, один из важнейших рычагов косвенного воздействия на процессы производства и потребления.

Одной из основных причин, лежащих в основе низкой эффективности проводимой в последние годы в России экономической политики, является использование налоговой системы в качестве механизма, прежде всего, фискального характера. В диссертации исследованы основные этапы исторического развития экономической мысли в области налогообложения, позволяющие сделать вывод о доминировании преимущественно фискальных интересов при принятии основных направлений налоговой политики. Реализация стимулирующей роли налогов является низкоэффективной, »

Проведенный анализ показал, что черты современной налоговой системы сложились не сразу. Этому способствовал тщательный анализ и осмысление налоговых теорий различных экономических школ и отдельных ученых в исторической ретроспективе. В диссертации обобщен ряд теоретических положений различных экономических школ политической экономии, которые в своих трудах поднимали вопросы налогового регулирования и стимулирования экономических процессов в обществе.

Развитие мировых экономических теорий на первых этапах шло по пути обоснования фискальной функции государства и только в XVII веке с появлением классической школы политической экономии налогам выделили роль регулятора социально-экономических процессов. Тем не менее, споры о том, какой должна быть политика государства в области налогообложения: с уклоном на фискальную функцию или на регулирующую, возникают и сейчас. Для обоснования этого заключения автором были проанализированы основные концепции следующих течений экономической теории: классической школы политэкономии В.Петти, А.Смита, Д.Рикардо и их последователей Дж.Милля, Дж.С.Милля и Г.Джорджа; меркантилистов - Т.Манна и Дж.Локка; физиократов -Ф.Кенэ и А.Тюрго; маржиналистов - У.С.Джевонса, К.Менгера, Л.Вальраса, Й.Х.Тюнена; неоклассиков - А.Маршалла, Х.Сиджвика, Г.Пигу, А.Дж.Коэн-Стюарта, Ф.И.Эджоурга; кейнсианского течения - Дж.Кейнса; монетаристов -М.Фридмана; неоконсерваторов - М.Уэнденбауха, П.Робертса, М.Беркса, Г.Стайна, А.Лаффера и других.

Несмотря на то, что в зарубежной практике накоплен достаточный опыт налогового регулирования, выявление и исследование проблем налогового механизма, способного стимулировать инвестиционную активность хозяйствующих субъектов и сторонних инвесторов, в работах российских экономистов практически не затронуто.

В диссертации рассмотрены теоретические позиции российских ученых Н.Тургенева, А.Соколова, А.Тривуса, П.Полозова, М.Боголепова, В.Твердохлебова и многих других, исследовавших теорию налогов, их роль, функции и механизм влияния на экономику. В период советской экономики налогам отводилась лишь чисто номинальная роль. Переосмысление роли налогов, особенно их способности регулировать социально-экономические процессы, происходящие в обществе, получило развитие в России только в недавнем прошлом. Актуализировались исследования проблем активного использования налогов для регулирования различных аспектов экономической деятельности, построения налоговой системы, проведения налоговой политики и эффективного функционирования налогового механизма.

Исследование функций налогов привело диссертанта к выводу, что в начале рыночных реформ в условиях значительного падения производства государство стремилось использовать преимущественно фискальную функцию. Сейчас, когда государство поставило перед собой задачу обеспечения экономического роста, важнейшее значение приобретает регулирующая функция налогов и ее подфункция - стимулирование экономических процессов в обществе.

Используя зарубежные и отечественные налоговые теории, в настоящем исследовании были выявлены и обобщены принципы построения налоговой системы, отвечающие необходимым требованиям ее эффективного функционирования. Налоговая система, построенная на основе баланса экономических, правовых, организационных и этических принципов, способна стимулировать рост экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с инвестиционно и социально ориентированной экономикой.

Автором впервые предлагается классификация налогов по степени воздействия на экономические процессы, по признаку мобильности налоговой базы, по степени влияния на инвестиционный процесс.

Также в диссертации рассмотрена проблема государственного регулирования экономики. Государственное регулирование основано на использовании законодательной и исполнительной властью административных и финансовых методов, посредством которых осуществляется воздействие на процессы накопления, на темпы и пропорции развития отдельных отраслей и территорий.

При этом из всей совокупности методов финансового (косвенного) государственного вмешательства в экономику налоговое регулирование является важным. Под налоговым регулированием понимается воздействие, осуществляемое путем изъятия у организации или у физического лица части его дохода, то есть путем уменьшения возможностей его производственного и непроизводственного потребления.

Налоговое регулирование осуществляется на разных иерархических уровнях: отраслевом, межотраслевом, региональном, на уровне основного хозяйственного звена и общественного производства в целом, а также на межнациональном и международном уровнях. Оно осуществляется проведением налоговой политики, которая, в свою очередь, выражает степень вмешательства государства в процесс воспроизводства и меняется в зависимости от выполняемых государством задач. В зависимости от характера влияния налогового регулирования на изменение экономической ситуации в стране различают дискреционную налоговую политику и политику «встроенных налоговых стабилизаторов».

Повышая налоговые ставки, сужая льготы, государство может ограничить те или иные виды деятельности, препятствовать развитию вредных производств. Стимулирование заключается в механизме, который можно условно назвать "отрицательным или обратным финансированием". Суть его в том, что дополнительные финансовые ресурсы плательщик налога получает не извне, а из собственных доходов. При этом он вынужден выполнить требования, которые заложены в налоговой системе и налоговом механизме, для того, чтобы его собственные ресурсы, подлежащие перечислению в бюджет, остались в его распоряжении.

В условиях смены общественно-политической системы применение преимущественно экономических методов регулирования, отвечающих рыночным законам, часто дополняется мерами административного характера со стороны государства. Российская налоговая система в 1993-1999 годах содержала такие специфические методы, как взаимозачеты налоговой задолженности, налоговые освобождения, предоставляемые взамен казначейских обязательств Министерства * финансов Российской Федерации, замещение бюджетных недоимок казначейскими векселями, налоговая амнистия, списание недоимок для ряда отраслей и монополий. Все эти временные меры не решили проблем бюджетно-налогового регулирования. По мере стабилизации экономики и политики такие методы не должны применяться в системе налогового регулирования.

В работе было доказано, что налоги и инфляция тесно взаимосвязаны и усиливают друг друга. Налоги влияют на процессы потребления (особенно косвенные налоги) и накопления (особенно налоги на капитал и имущество), тесно переплетаясь с государственным регулированием инфляционных процессов. Налоги, способствуют повышению цен на товары (особенно на товары неэластичного спроса) и могут повышать уровень инфляции. Инфляция, в свою очередь, ведет к обесценению доходов как государственного бюджета, так и самого хозяйствующего субъекта, вследствие несовпадении дат получения доходов и фактической уплатой налогов с этих доходов в бюджет. Следовательно, государство сталкивается с необходимостью повышения налогов, что увеличивает налоговое бремя на этот доход.

Значительное место в диссертации уделено исследованию роли налогов в экономическом стимулирования инвестиций, так как помимо налоговой политики государства спрос на инвестиции определяется и другими факторами. Важнейшими среди них являются: норма прибыли или рентабельность капиталовложений; срок их окупаемости, ставка ссудного процента; политическая обстановка; уровень инфляции в стране и инфляционные ожидания; научно-технический прогресс в данной и смежных отраслях производства, развитие системы аккумуляции сбережений с их последующей трансформацией в инвестиции; активность государства на фондовом и финансовом рынках, в частности, на рынке государственных ценных бумаг.

Размер налоговых изъятий напрямую влияет на размер источников финансирования инвестиций, среди которых важнейшее место занимают собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы инвесторов (чистая прибыль, амортизационные отчисления; фонды организаций; страховые возмещения и др.) и сбережения граждан.

Совершенствование налогового стимулирования инвестиций должно происходить на всех трех уровнях власти: федеральном, региональном и местном. На федеральном уровне необходимо определить цели налогового регулирования и их методы. На'региональном и местном уровнях должны быть применены эти методы исходя из интересов субъекта или территории, так как стимулирование, проводимое на региональном и местном уровнях является более эффективным, потому что только на этих уровнях возможно выявить перспективные отрасли народного хозяйства и более адресно разработать для них систему налоговых стимулов.

Однако не всегда налоговые стимулы, предоставляемые региональными и местными органами власти, имели положительный эффект. Зачастую благоприятный инвестиционный климат в одних регионах был причиной сокращения государственного финансирования других регионов вследствие снижения доходов федерального бюджета, так как происходила миграция промышленного капитала в, так называемые, внутрироссийские налоговые гавани - регионы, предоставляющие зарегистрированным на их территории предприятиям льготы по региональным налогам и долям федеральных налогов, поступающих в региональные бюджеты. В 1999-2000 годах были ужесточены правила распределения налоговых доходов между федеральным и региональными бюджетами. Во-первых, не было продлено действие индивидуальных соглашений с национальными республиками, предоставляющих им право на льготные пропорции распределения поступлений от федеральных налогов. Во-вторых, в законодательство были внесены изменения, противодействующие функционированию этих налоговых гаваней. В-третьих, обязанность по распределению налоговых поступлений была возложена на органы федерального казначейства, что исключило возможность изменения пропорций распределения налоговых доходов региональными органами власти.

Вторая группа проблем связана с анализом влияния налогов на экономические результаты деятельности предприятий и на их инвестиционную активность, в частности, подробно анализируются основные виды налогов, действующие в развитых странах мира и в России, и характеризуются их инвестиционные составляющие, содержащиеся почти во всех налогах.

В диссертации был сделан вывод о том, что все без исключения налоги прямо или косвенно влияют на размер собственных средств хозяйствующих субъектов, увеличивая совокупное налоговое бремя, слагаемые которого расположены, начиная от стадии получения выручки от реализации продукции или валового дохода и заканчивая формированием налогооблагаемой прибыли, с разной степенью равномерности. Последним слагаемым является налог на прибыль, взимаемый с прибыли, остающейся у предприятия после покрытия издержек и уплаты всех ранее причитающихся налогов. Таким образом, почти все удерживаемые с организации прямые налоги сокращают величину чистой прибыли - основного источника инвестиций из собственных средств. Влияние косвенных налогов (налога с продаж, НДС и акциза) проявляется через механизм цен. Поэтому налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается не только от производственно-хозяйственных затрат и иных расходов, но и от величины уплаченных сумм налогов, а именно налогу на пользователей автомобильных* дорог, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций и другим налогам. Такая структура налогообложения приводит к тому, что увеличение ставок по одному какому-либо из уплаченных прямых налогов снижает массу поступлений от налога на прибыль и, как следствие, сокращает величину чистой прибыли организации, и наоборот.

Чистая прибыль потенциально может облагаться в случае инвестирования на развитие, например, производственного и непроизводственного сектора организации и при ее потреблении. Та его часть, которая взимается с инвестиционной составляющей, по своему существу представляет собой налог на будущее производство, издержки которого трудно определить. Это объясняется тем, что имеющиеся издержки определены освоенной продукцией, а инвестиции -это рискованные вложения, для которых величина будущей прибыли зависит от множества факторов, перечисленных в настоящем параграфе. Исходя из этого, инвестиции не следовало бы облагать налогом, перенося налоговое бремя на потребление в будущем и специально стимулировать направление прибыли на эти цели. Налогообложение же части прибыли, которая идет на потребление приводит к дополнительному сокращению средств потребления. Если налог на потребляемую часть прибыли будет высоким, то он будет ограничивать потребление. Увеличение налога на прибыль в этой части ведет не только к падению интереса к производству, но и в общем случае снижает инвестиционную активность частных и предпринимательских капиталов и спрос населения на потребительские товары, что также не стимулирует развитие производства.

При анализе инвестиционной составляющей каждого налога диссертант предложил классификацию налогов в зависимости от способов налогового воздействия на инвестиционный процесс - условно-постоянные налоги и условно-переменные налоги, которая легла в основу разработанных методов налогового стимулирования. Так, часть уплачиваемых предприятием налогов - условно-переменные налоги (налог с продаж, НДС, акцизы, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог), прямо или косвенно влияющие на экономическую деятельность предприятия и зависящие от их финансовых результатов, индивидуальных доходов, уровня производства, продажи и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью, непосредственно воздействуют на инвестиционную активность предприятия. Условно-постоянные налоги (в основном имущественные налоги, налог на землю и др.) являются постоянными затратами предприятия в течение производственного цикла и лишь косвенно влияют на процесс инвестирования. При снижении рентабельности предприятия налоги на статику являются дополнительным бременем для налогоплательщика. Если ставки налогов установлены на низком уровне, то они не будут стимулировать предприятия избавляться от лишнего или неэффективно используемого имущества. И наоборот, слишком высокая ставка может привести к тому, что предприятиям становится невыгодно вообще иметь производственные фонды.

В работе обосновывается необходимость усиления инвестиционно-стимулирующей направленности налоговой системы. На основе проведенного анализа и предложенной классификации формулируются принципы инвестиционно-ориентированной налоговой политики: формирование налоговой системы, поощряющей процессы накопления в отношении как юридических, так и физических лиц; дифференцированный подход при налогообложении предприятий производственного и непроизводственного сектора на основе стимулирования товаропроизводителей; стимулирование частных инвестиций в развитие собственной производственной базы; максимально возможное сокращение льгот, не имеющих отношения к инвестиционной деятельности, размывающих налоговую базу и снижающих собираемость налогов.

Также для инвестиционно- направленной налоговой системы важны мероприятия макроэкономического характера, определяющие общий налоговый климат в стране: снижение высоких налоговых ставок; снижение налогового пресса (прежде всего НДС и акцизов) на сырьевые ресурсы, используемые предприятиями сферы материального производства; отмена налогов, не учитывающих эффективность деятельности налогоплательщика (налога на пользователей автомобильных дорог).

Диссертантом было выявлено, что налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, НДС, налоги на имущество содержат основные стимулирующие методы. Остальные налоги могут лишь косвенно влиять на инвестиционную активность предприятия. Стимулирующий механизм проявляется через систему льгот и ставок налога. Это подтверждает проведенный в работе анализ видов налоговых льгот и их экономического содержания. Причем применение налоговых льгот в стимулировании экономики должно учитывать инфляционный процесс, так как сохранение некоторых налоговых льгот, выраженных в рублях или кратных минимальному размеру оплаты труда, на одном уровне в условиях инфляции равносильно их снижению.

Проведенный анализ налога на прибыль показал, что он содержит наиболее эффективные способы налогового стимулирования инвестиций, в числе которых амортизация, льгота на капвложения, инвестиционный налоговый кредит, понижение ставки.

Стимулирование эффективности использования имущества организаций с помощью налога на имущество организаций происходит в обратном направлении - путем повышения ставки, когда предприятия вынуждены продавать неиспользуемое имущество.

Основным методом стимулирования инвестиции подоходным налогом с физических лиц являются льготы, задачами которых также являются социальное регулирование, выравнивание доходов, активизация предпринимательской деятельности, увеличение потребительского спроса. Размер ставки подоходного налога является важным для вовлечения физических лиц в инвестиционный процесс. В диссертации предложена шкала налоговых ставок, альтернативная действующей сейчас единой ставке налога, основанная на совмещении прогрессивной и регрессивных шкал. Так, для низких и средних доходов применяется прогрессивная шкала, а для высоких доходов ставка налога должна быть снижена до уровня низких доходов, что будет оставлять у категорий граждан с высокими доходами, наиболее склонными к инвестициям, существенную часть дохода.

Стимулирование инвестиций посредством косвенных налогов (НДС, акцизов, таможенных пошлин) является менее чувствительным к размеру собственных средств организаций, по причине их переноса на цену продукции, реализуемой конечным потребителям. Более того, стимулирование инвестиций посредством освобождения от НДС является неэффективным, так как нарушается механизм расчета НДС и увеличивается себестоимость у организаций -покупателей льготируемой продукции. Пониженную ставку НДС и льготу выгодно применять только к тем предприятиям и видам деятельности, продукция которых ближе "всего находится к стадии конечного потребления. В действующем российском законодательстве этому критерию удовлетворяют: 10% ставка НДС для продуктов питания и такие льготы, как освобождение от НДС медицинских услуг, услуг пассажирского транспорта и т.п.

В рамках третьей группы проблем проанализированы методы налогового стимулирования, а именно налоговые льготы, пониженные налоговые ставки, амортизация и инвестиционный налоговый кредит. Нами доказана необходимость сохранения основной инвестиционно-направленной льготы на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Наряду с этим необходимо изменить существующий порядок переноса убытков, в связи с чем предлагается увеличить срок переноса убытков до 10 лет и разрешить вычет всей суммы полученного в текущем налоговом периоде убытка из налогооблагаемой прибыли следующего года и так далее. В России в условиях инфляции полученный убыток рекомендуется корректировать на индекс инфляции, так как убыток текущего года будет отличаться от прибыли последующего года на величину инфляции.

При реформировании налоговой системы необходимо учесть порядок переноса убытков для целей налогообложения, применяемый в Великобритании и Германии, где в качестве альтернативы используется метод зачета убытков за счет нераспределенной прибыли предыдущих 2-3 лет. Данный способ в нашей стране может быть использован в случае, если предприятие не предполагает получить прибыль в последующие годы вследствие сокращения производства, перехода на выпуск новой продукции, осуществления инвестиций.

При анализе уровня налоговых ставок была выведена зависимость уровня инвестиций от роста налоговых ставок. При этом доля собственных средств организации или физического лица, которую они могут потенциально направить на инвестиции, равна разности между размером собственных средств, остающихся после уплаты налога на прибыль или налога на доходы физических лиц, и условно-постоянными расходами - суммами, необходимыми для покрытия невозмещаемых расходов и поддержания бизнеса либо направленными на потребление физическими лицами.

Амортизационные отчисления являются основным собственным источником финансирования инвестиций. В процессе исследования был сделан вывод о том, что они являются основным инструментом стимулирования инвестиций. Амортизационные отчисления представляют собой первоочередной вычет из валового дохбда при расчете налогооблагаемой прибыли и участвуют в формировании себестоимости. Посредством амортизации организация получает инвестиционные ресурсы через механизм цен при реализации продукции. Однако при отсутствии четкого контроля со стороны государства за использованием амортизационных средств организаций нередки случаи их нецелевого использования. Поэтому предлагается аккумулировать полученные таким образом средства в специальный инвестиционный фонд.

При рассмотрении проблемы совершенствования амортизационной политики в России был сделан вывод о том, что амортизация по «методу уменьшающегося остатка» не может применяться вместо действующего в настоящее время линейного метода амортизации. При этом предлагаемое повышение амортизационных норм стимулирует обновление основных фондов организации лишь в первые годы эксплуатации объекта. Затем происходит обратный эффект, заключающийся в невозможности возмещения полной стоимости основных средств, входящих в амортизационную группу. Такое положение может быть признано принудительным субсидированием государства за счет финансовых средств предприятия посредством налогообложения издержек (к которым фактически и относятся расходы на покупку и модернизацию оборудования), что создает дополнительные трудности, прежде всего для фондоемких отраслей, представляющих собой важнейшую составную часть любой экономической системы.

Применение предлагаемого порядка амортизации не может заменить льготу по капитальным вложениям, так как при использовании этой льготы организация может фактически уменьшить в первый год службы нового объекта на 50% свою налогооблагаемую прибыль и одновременно воспользоваться нормами амортизации. В целях стимулирования инвестиционной активности предприятия совмещение льготы и амортизации представляется наиболее эффективным по сравнению с использованием только амортизационной политики. Причем для первой и второй амортизационных групп необходимо ввести линейную амортизацию, ставка которой для первой группы должна быть не менее 5% в год (или 0,41% в месяц) и 12% (или 1% в месяц) для второй амортизационной группы.

Один из возможных способов оптимизации амортизационной политики совмещение линейной и нелинейной амортизации для остальных видов » амортизируемого имущества. При таком способе списание в первые месяцы производится по нелинейной методике, далее - оставшаяся часть первоначальной стоимости списывается линейно. Опыт применения такого способа амортизации имеет место во многих развитых странах. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание достигнутой остаточной стоимости производится линейно с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении определенной величины. ,

Кроме того, в целях наиболее полной реализации интересов предприятий, необходимо предусмотреть для налогоплательщика право выбора способа амортизации. На практике, исходя из различных норм амортизации, а также из специфичной для каждого отдельного предприятия структуры амортизируемого имущества, хронологические особенности сочетания линейного и нелинейного методов могут быть учтены именно налогоплательщиком. При этом представляется очевидным выгодность комбинирования этих методов.

При анализе механизма инвестиционного налогового кредита были сделаны следующие выводы. Наряду с расширенным перечнем претендентов на получение кредита, куда попадают предприятия сферы услуг, механизм переноса части неиспользованной суммы кредита характеризует главное преимущество инвестиционного налогового кредита по сравнению со льгбтой на капитальные вложения, предоставляемой предприятиям сферы материального производства. При условии ограничения в том и в другом случаях возможности уменьшения подлежащих уплате в бюджет сумм налога на прибыль пятидесятипроцентным пределом, инвестиционный налоговый кредит выгоден тем, что в отличие от льготы на капитальные вложения он может быть использован в полном объеме, так как наличие убытка в текущем и последующих отчетных (налоговых) периодах или превышение накопленной в течение налогового периода суммы кредита над установленным пределом не ограничивают применение кредита вследствие наличия механизма переноса части неиспользованных сумм на последующие периоды.

Серьезным недостатком применения механизма инвестиционного налогового кредита является субъективный фактор его получения по мотивам перевооружение производства» или «предоставление особо важных услуг населению. Учитывая, что Налоговый кодекс не предполагает конкурсного порядка предоставления таких кредитов и не устанавливает объективных критериев оценки поступающих заявок, есть все основания опасаться, что на практике подобные кредиты будут получать не наиболее нуждающиеся, а наиболее влиятельные во властных структурах предприниматели. В связи с этим необходимо доработать перечень видов деятельности, по которым предоставляется кредит, а также предусмотреть в Кодексе процедуру конкурсного производства.

Предложенный порядок налогообложения будет способствовать эффективному .применению инвестиционного налогового кредита, развитию портфельных и иностранных инвестиций.

В работе были рассмотрены и даны рекомендации по изменению отдельных правил налогообложения лизинговой деятельности, паевых инвестиционных фондов и добывающей отрасли на основе применения соглашений о разделе продукции.

Указанные меры позволят влиять на направления собственных средств предприятий в сторону накопления и инвестирования в основные фонды. При этом упразднение необоснованных льгот позволит сократить уход от налогообложения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Грибкова, Наталья Борисовна, 2001 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Изд-во «Новая волна».-1996.-512 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный Закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса.» от 05.08.00 №118-ФЗ.

4. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 №2128-1 с послед.изм. и доп.

5. Федеральный Закон «О введении части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31.07.98 №147-ФЗ.

6. Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 №21161 с послед.изм. и доп.

7. Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 №1992-1 с послед.изм. и доп.

8. Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.91 №1998-1 с послед.изм. и доп.

9. Закон Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 №2030-1 с послед.изм. и доп.

10. Закон Российской Федерации «О налоге на имущество физических лиц» от 09.12.91 №2003-1 с послед.изм. и доп.

11. И, Закон Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» от18.10.91 №1759-1 с послед.изм. и доп.12.3акон Российской Федерации «Об акцизах» от 16.12.91 №1993-1 с послед.изм. и доп.

12. Закон г. Москвы «О ставках и льготах по подоходному налогу с физических лиц в г.Москве» от 23.12.97 №25.

13. Закон РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» от 26.06.92 №1488-1 с послед.изм. и доп.

14. Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.99 №160-ФЗ с послед.изм. и доп.

15. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02,99 №39-Ф3 с послед.изм. и доп.

16. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.98 № 164-ФЗ.

17. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.95 №225-ФЗ.

18. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.98 №148-ФЗ.

19. Постановление Правительства РФ №967 от 19.08.94 г. «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

20. Приказ Министерства финансов РФ от 03.09.97 № 65Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97)", п. 4.2.

21. Постановление Правительства №967 от 19.08.94 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

22. Постановление Правительства РФ от 03.07.99 №740 «Об утверждении положения о составе и порядке возмещения затрат при реализации соглашений о разделе продукции».

23. Адам Смит и современная политическая экономика. / Цаголов Н.А., Аникин А.В. и др.-М.: Издательство МГУ. -1979. -215 с.

24. Акимов A.JI. Кейнсианская модель макроэкономического регулирования: возможность использования в современной экономике. СПб.: Издательство Санкт-Петербургского университета. -1993. - 115 с.

25. Александров A.M. Финансы социализма. М.: Финансы. -1965. - 252 с.

26. Аллахвердян Д.А. Государство без налогов. М.: Знание. -1960. - 32 с.

27. Альтшулер В.А. Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). М.: Экономика и жизнь. -1926. - 344 с.

28. Аникин А. Адам Смит. -М. -1968.-287 с.

29. Аникин А. В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей экономистов до Маркса. - 4-е изд. - М: Политиздат, 1985. - 367 с.

30. Антропология экономической классики в 2-х томах; Т.1. ВЛетга. Трактат о налогах и сборах. М.: Экономика. - 1991. - С.6-78.

31. Аркин В.И., Сластников А.Д, Стимулирование инвестиций в России с помощью налогов. М.: ЦЭМИ РАН. -1998. - 31 с.

32. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. Учебник. / Пер.с англ. под ред.Л.Л.Любимова. -М.: Аспект Пресс. -1995. 832 с.

33. Бикалова Н.А., Куранов Л.П., Толстое Л.Н. Финансы России в условиях рынка. Учебное пособие. -Чебоксары: АНЧР. -1995. 136 с.

34. Бирман A.M. Очерки теории советских финансов. Вып.2. М.: Финансы. -1972.-223 с.

35. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер. с англ., 4-е изд. М.: «Дело Лтд», -1994. - 720 с.

36. Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М.: Соцэкгиз. -1961.-324 с.

37. Боголепов М. Краткий курс финансовой науки. Харьков. -1929. - 314 с.

38. Боголепов М. Финансы, правительство и общественный интерес. СПб., 1907.

39. Бокучаева Т.В. Налоги с населения в СССР: опыт исторического анализа. -М.: ЦЭМИ. -1989. 30 с.

40. Болдырев Г.Н. Лекции по финансовой науке. М., 1928. - 436 с.

41. Ботвинова Е. Гнедовской А. Налогообложение в зарубежных странах. Рекомендации для советских инвесторов. М,: ОНФП «Менатеп». - 1991. -76 с.

42. Бринкер А. Иван Посошков. 4.1. Посошков как экономист. СПб. 1876.

43. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку. Л.: Госфиниздат. - 1929. -291 с.

44. Буланже М. Опыт теории налогов. Из истории поденного дела. // Налоги. -1995,№5.-С.23.

45. Бурмистров Д.В. Налоги и сборы с населения в СССР. Учебное пособие для финансово-кредитных техникумов. -М.: Финансы. 1968. - 184 с.

46. Бэкон Ф. Сочинения, Т.Т. 1-2. М.: Прогресс, 1972. Т2 «Опыты или наставления нравственные и политические». - 346 с.

47. Вагнер А. Социальный вопрос. СПб. -1906. - С.42-43.

48. Вагнер А. Финансовая наука. Извлечения. СПб. -1893. - 174 с.

49. Веткова И.А., Газман В.Д. и др. Обзор системы налогообложения в СССР и ведущих капиталистических странах М.: Финансы и статистика. - 1990. -С.4.

50. Винокур С.И., Могилев А.В. Местные налоги и сборы. М.: Госфиниздат. -1961. - 63 с.

51. Вознесенский Э.А. Дискуссионные вопросы теории социалистических финансов. Л.: Изд-во ЛГУ -1969. - 158 с.

52. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. М.: Финансы и статистика. -1985. - 159 с.

53. Волков A.M. Швеция: социально-экономическая модель. М.: Мысль - 1991. - 181с.

54. Волобуев В.П, Финансовые дилеммы США. Эволюция бюджетного регулирования экономики. // АН СССР, ИМЭМО. М.: Наука. - 1987. - 191с.

55. Воронцов В.П. Государственные доходы России сравнительно с другими странами. СПб. - 1907. - 64 с.

56. Врасьевич Ю.Е., Бартенев С.А. Экономика России. Эффекты и парадоксы. -М,: Издательство БЕК. -1995. 144 с.

57. Всемирная история экономической мысли . В 6 Т. Т.З./ МГУ им. М.В.Ломоносова; Гл.редкол. В.Н.Черковец. (гл.ред.) и др. М.: Мысль -1989. - 605 с.

58. Всемирная история экономической мысли. В 6 Т. Т. 1./ МГУ им. М.В.Ломоносова; Гл.ред. В.Н.Черковец. М.: Мысль -1987. - 606 с.

59. Всемирная история экономической мысли. В 6 Т. Т.2./ МГУ им. М.ВЛомоносова; Редкол.: В.Н.Сперанская (отв.ред.) и др. М.: Мысль -1988. - 574 с.

60. Гагемейстер Ю. Розыскания о финансах древней России. СПб. -1833.

61. Гензель П.П. Местные налоги. Теория местного обложения. М.: - 1927. - 35 с.

62. Гензель П.П. Налоги Союза ССР. М.: Финиздат. -1926. - 140 с.

63. Гензель ПЛ. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. М., 1928. - 97 с.

64. Гензель П.П. Новые течения в коммунальном обложении. -1909.

65. Гензель П.П. Очерки по истории развития финансов. / Изд.Моск.Ком.Института. Экономический отдел. -1913. 52 с.

66. Гензель П.П. Промысловое обложение в России. Опыт критического исследования. СПб., 1990. - 82 с.

67. Гензель П.П. Прямые налоги. Очерк теории и практики. JL: Финиздат НКФ СССР, 1927. 107 с.

68. Гензель П.П. Система налогов Советской России. M.-JL: Экономическая жизнь. -1924. - 85 с.

69. Годме П. Финансовое право. М: Прогресс. -1978.- С.383-384.

70. Голованов В.И. и др. Теория и практика налогов. Руководство для финансовых курсов и налоговых работников. М.: Госфиниздат. - 1930. -178 с.

71. Горохов А.Ю. Роль местных органов власти в региональной экономической политике Японии. // Роль MOB в управлении территориальным развитием (зарубежный опыт). М.: СОПС при Госплане СССР. - 1989.

72. Государственное регулирование и частное предпринимательство в капиталистических странах: эволюция взаимоотношений. / МЭИМО. 1986, №10-12. - С.85-96. -1987, №6. - С.б-7.

73. Государственное регулирование экономики России. Теория, методология, опыт.-М.-1992.-240 с.

74. Государственные доходы. Учебник для финансовых и финансово-экономических техникумов. / С.М.Мирошниченко, Н.И.Абрамова, В.А. Сорокин и др. Под ред. С.М. Мирошниченко. 5-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика. - 1983. - 351 с.

75. Государственные финансы: из опыта индустриально развитых стран. / Институт Мировой экономики и международных отношений РАН. М. -1995.- 183 с.

76. Государственные финансы; Учебное пособие /Под ред. В.М.Федосова. С.Я.Огородникова и В.Н.Суторминой. Киев: Лыбидь -1991. - 276 с.

77. Государственный бюджет. Учебное пособие. / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Л.В. и др. Под общ.ред. М.И.Ткачук. М.: Высшая школа. - 1995. -240 с.

78. Государственный промысловый налог: высочайшее утверждение 8 июня 1898 г, мнение Государственного Совета. СПб. -1898. - 83 с.

79. Государство и экономика развитых капиталистических стран в 80-х годах / И.М.Осадчая, К.Б.Козлова, В.Б. Студенцов и др. М.: Наука -1989. - 270 с.

80. Гроссман В.Я. Налоги и сборы в СССР. Издание 2-е перераб. и доб. М.: Техническое управление - 1929. 171 с.

81. Гуреев В.И. Налоговое право. М.: Экономика. - 1995. - 253 с.

82. Данилов Д.В. Местные налоги и сборы. М,: Госфинииздат. -1946.

83. Демидов Н.П. Некоторые замечания на опыт теории налогов, изданный И.Тургеневым. СПб. -1830.

84. Долан Э. Дж., Кэмпбелл К.Д., Кемпбелл Р. Дж. Деньги, банковское дело, денежно-кредитная политика. М.-Л. -1991. - 448 с.

85. Долан Э.Дж., Линдай Д. Рынок: микроэкономическая модель. / Пер.сангл. ВЛукашевича и др.; Под общ.ред.В.Лукашевича. Л. - 1991. - 448 с.

86. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособиею Ростов н/Д.: Феникс. - 2000. - 416 с.

87. Дьяченко .В.П. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства. М.-1947. - 476 с.

88. Дьяченко В.П. Товарно-денежные отношения и финансы при социализме. -М.: Наука-1974.-495 с.

89. Евенко Л.И. Государство и управление в США. М.: Мысль. - 1985. - 303 с.

90. Жамс Эмиль. История экономической мысли XX века: пер. с франц. П.Олдака и А. Покровского. М.: Изд. Иностр. Лит. -1959. - 572 с.

91. Жданов А.А. Финансовое право Российской Федерации. Учебное пособие. -М.:ТЕИС.- 1995. -170 с.

92. Жильцов Е.И. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций. Учебное пособие. М: Издательство МГУ,- 1995. - 185 с.

93. Западная Европа: парадоксы регулирования. М.: Мысль. -1988. - 247 с.

94. Запольский С,В. Налогообложение как предмет правового регулирования // Проблемы совершенствования законодательства. М. - 1987. - Вып.38. -С.84-103.

95. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль. -1877.

96. Кейнс Джон Мейнард Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс - 1978. - 494 с.

97. Кемпбелд Р- Макконнелл, Стенли Л. Брю. Экономикс. М.: Республика. -1992.-Т.Т. 1-2.-399 е., 400 с.

98. Киперман Г,Я. Предприятие в условиях новой налоговой системы. М.: Мади. - 50 с.

99. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф, Налоги в рыночной экономике. М,: Финансы и статистика - 1993. 64 с.

100. Князев В.Г., Попов В.В. Налогообложение в США // Финансы. 1992. -№8. - С.49-58.

101. Константинова Ю.Н. История финансов СССР. Учебное пособие. / Всесоюзный финансово-экономический институт. М.: ВЗФЭИ. - 1987 (1988). - 99 с.

102. Котляревский С.А. Бюджет и местные финансы. М.: Экономика и жизнь. -1926.- 146 с.

103. Кравченко И.А. Новые явления в системе налогообложения населения и корпораций США. Н В сб. Современные тенденции налогообложения в развитых капиталистических странах. Вып.З. М., 1988.

104. Кравченко И.А., Попова И. А., Русакова И.Г. Налоги в развитых капиталистических странах. Теория, практика, проблемы. // Актуально-финансовые<проблемы капиталистических стран: Обзор информации. Вып.З. -М., 1990.-С.1-57.

105. Краткосрочные экономические показатели Российской Федерации. -Справочник Госкомстата России. М: «Финансы и статистика». - 2000. - 534 с.

106. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности АО в промышленности, строительстве и торговле. М.: АО «ДИС», «МВ-Центр». -1994. - 256 с.

107. Кугаенко А.А., Белянин М.П. «Налоги: Кто? Кому? Сколько?» М.: «Прометей». - 1993. - 245 с.

108. Кузовков Д.В. Азбука финансовой политики. М.: Главполитпросвет, 1923.

109. Кузовков Д.В. Финансовая система в период первоначального социалистического накопления. Задачи и методы. Пг, М.: Гиз. - 1923. - 68 с.

110. Кулишер И.М. Основные вопросы между народной торговой политики. 4.1. -1918.-С.24.

111. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Вып.1, 2, В 2 т. Пг.: Наука и школа. -1920. - 388 с.

112. Кумакова С.В, Экономические методы государственного и регионального управления. Саратов. -1993. - 120 с.

113. Кури В. О прямых налогах в Древней Руси. Казань. 1855. - 48 с.

114. Курчинский М.А. Городские финансы (эволюция налоговой системы в городах Пруссии в конце XIX и в начале XX века). -1911.

115. Лаврененко И.В. Федеральная налоговая политика США в 80-90-е годы. Автораферат. М., 1995. - 24 с.

116. Лебедев В.А. Финансовое право. Выпуск 1. СПб. -1882. - 722 с.

117. Лебедев В.А.О поземельном налоге. СПб. -1868. - 103 с.

118. Лебедев Н. Государственное хозяйство. Популярный очерк государственных расходов и доходов с характеристикой современного бюджета России. СПб. -1906. - 103 с.

119. Ленин В.И, К деревенской бедноте // Полн.собр.соч. Т.7. - С. 129-203.

120. Ленин В.И. Аграрный вопрос в России к концу XIX века // Полн.собр.соч. -Т17.-С.57-137.

121. Ленин В.И. К декрету об обложении сельских хозяев натуральным налогом // Полн.собр.соч. Т.37. - С.93-94.

122. Ленин В.И. К декрету СНК о трудгужналоге // Полн.собр.соч. Т. 54. -С.446.

123. Ленин В.И. Капитализм и налоги // Полн.собр.соч. Т.23. - С.242-245.

124. Ленин В.И. О продовольственном налоге // Полн.собр.соч. Т.43. - С.206-245.

125. Ленин В.И. По поводу государственной росписи // Полн.собр.соч. Т.6. -С.257-263.

126. Лескова Н.Е, Никитин С.Н., Беляева Т.П. Современные финансовые проблемы развития капиталистических государств. Учебное пособие. Л.: ЛФЭИ. -1988. - 85 с.

127. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика. - 2000. - 336 с.

128. Лившиц А.Я. Миражи капиталистического регулирования. М.: Мысль -1995.-173 с.

129. Локоть Т.В, Бюджетная и податная политика России. М., 1908. - 240 с.

130. Лузин Г.И., Павлов К.В. Соотношение рыночных и государственных методов экономического регулирования в условиях переходного периода. -Апатиты: Издательство польского научного центра РАН,- 1993. 85 с.

131. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению: (Распределение доходов предприятий) / АН СССР. Ин-т экономики. М.: Наука. - 1991. - 112 с.

132. Львов Д.И. Промысловый налог и методы его установления в западноевропейских государствах и в России. М., 1880. - 238 с.

133. Львов Ю.А. Основы экономики и организации бизнеса. СПб.: ГМП «Формика». - 1992. - 384 с.

134. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. Т1 и 2. М.: Республика. -1992. -890 с.

135. Маркс К. Морализирующая критика, а критизирующая мораль // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. - 2-е изд. - Т.4. - С.291-321.

136. Маркс К. Парламент. Голосование 26 ноября. - Бюджет Дизраэли // Маркс К., Энгельс Ф. - Соч. 2-е изд. - Т.8. - С.492-499.

137. Маркс К., Энгельс Ф. Эмиль де Жерарден. «Социализм и налог» // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. - 2-е изд. - Т.7. - С.295-307.

138. Маршалл А. Принципы экономической науки. М.: Издательская группа «Прогресс»: Универс., 1993.-351 с,

139. Марьяхин Г.Л. Налоги в СССР. М.: Госфиниздат, 1958. - 67 с.

140. Марьяхин Г.Л. Налоговая система СССР. М.: Госфиниздат, 1952. - 247 с.

141. Марьяхин Г.Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. М.: Финансы, 1964. - 252 с.

142. Марьяхин Г.Л. Платежи кооперативных организаций и колхозов в государственный бюджет. М.: Госфиниздат, 1960. - 124 с.

143. Медников В.В., Маховикова Г.А. Экономическая теория и экономическая политика зарубежных стран. Ч.З. Государственное регулирование экономики. Учебное пособие. СПб.: Издательство СПбУЭФ, 1995. - 60 с.

144. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. М. 1924. - 134 с.

145. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура». -1995. - 240 с.

146. Милль Дж. С. Основы политической экономии. / Пер.под ред.Остроградского. -1896.

147. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. М.: ИНФРА-М. -2000.-279с.

148. Мусляева И.Н. Вариантность экономических преобразований: вопросы методологии, теории и современной российской практики. М.: Высшая школа.-1995.-152 с.

149. Налоги в механизме хозяйствования. / М.: Наука, 1991. 112 с.

150. Налоги в развитых капиталистических странах: теория, практика, проблемы. М.: НИФИ, 1990. - 59 с.

151. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика. -1991. - 286 с.

152. Налоги и налоговые взаимоотношения европейских стран. М.: НИФИ, 1992.

153. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Пите. - 2000. - 528 с.

154. Налоги и промышленность. М.: Изд-во ФЭБ НКФ, -1922. - 82 с.

155. Налоги. Учебное пособие. / Под ред. Д.Г.Черника. М,: Финансы и статистика. -1996. - 688 с.

156. Налоговая политика в индустриальных странах. / Сборник обзоров ИНИОН РАН. М., 1995.-С.170.

157. Налоговая система как инструмент финансового регулирования экономики: Методическая разработка / Сост. И.Г.Сергеева. J1.: ЛФЭИ. -1991. - 34 с.

158. Налоговый портфель. (Книга I. Основы налоговой системы. Книга И. Налогообложение юридических лиц. Книга III. Налогообложение финансовой и инвестиционной деятельности. Книга IV. Налогообложение физических лиц.). М.: «Соминтек». - 1993. - 742 с.

159. Налогообложение в странах ОЭСР. ОЭСР. -1991. -122 с.

160. Нитти Ф.'Основные начала финансовой науки. 367 с.

161. Некоторые аспекты развития финансовой системы на Западе. Опыт США и других стран. Сборник статей. / АН СССР, ИМЭИО. М,: ИМЭМО, 1990.

162. Несмелое Ф.Я. Косвенные налоги. СПб. - 1904. 224 с.

163. Обзор систем налогообложения в СССР и в ведущих капиталистических странах / Под ред. А.И.Эскиной. М. 1990. -102 с.

164. Общая теория финансов. / Под ред. Л.А.Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 1995.

165. Ованесян С. Налог стимулятор производства. // Коммерческий вестник.- 1992., №6. С.6-9.

166. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. Учение об обыкновенных доходах. 5-е изд. - М. - 1917. - 544 с.

167. Озеров И.Х. Очерки экономической и финансовой жизни России и Запада. -М., 1904.

168. Озеров И.Х. Финансовое право. Конспект лекций.-М., 1901.

169. Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX вв. М.: Горшков. -1905. - 259 с.

170. Окунева Л.Н. Налоги в условиях государственно-монополистического капитализма. М., 1982. - 77 с.

171. Организация и техника прямого обложения / Под ред. П.Н.Кутлера. 4.1-2.- М.: Финансовое изд-во. 1928. 158 с.

172. Осипов Ю.М. Финансовые методы мобилизации накоплений в развивающихся странах. М.: Финансы. - 1989. - 120 с.

173. Оснев С.И., Ниронов С.А. Приклонский Н.С. Промысловый налог. М., 1929. -187 с.

174. Основные принципы государственной финансовой системы во Франции. / Российско-Французская серия. Информационные и учебные материалы. -1993., №20. -170 с.

175. Основы научного управления социально-экономическими процессами. Учебник / Под общ.ред. Белоусова Р.А., Селезнева А. 3. М.: Мысль. - 1984. -430 с.

176. Осокин Е. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России. Казань, 1856.-91 с.

177. Отсрочка; рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит: Порядок оформления. Условия предоставления. Финансовый контроль. М.: Издательство «Ось-89». - 2000. - 80 с.

178. Отчет Фонда «Бюро экономического анализа» по результатам проекта «Анализ эффективности налоговой реформы в России и основные направления ее развития в срднесрочной перспективе». Москва, 2000. - 169 с.

179. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации. // Финансы. 1998., №1.

180. Павлова Л.П. Финансы местных органов управления капиталистических стран. М.: Финансы. - 1977. - 128 с,

181. Пансков В.Г. Налоговые аспекты стимулирования товаропроизводителей //Финансы-1993.-№12.-С. 19-28.

182. Певзнер И.М. Подоходно-поимущественный налог: (Положение о государственном подоходно-поимущественном налоге от 12 ноября 1923 г.). М.: Финансовая газета. -1924. - 128 с.

183. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА.- 1995, -64 с.

184. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Петраком, 1993. - 154 с.

185. Петти В. Экономические и статистические работы. М.: Соцэкгиз. 1940. -324 с.

186. Печникова А.В. Современная налоговая система США. М.: Финансы. 1975. - 78 с.

187. Пигу А. Экономическая теория благосостояния: Пер. с англ. Т.2. М.: Прогресс. - 1995.454 с.

188. Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Макроэкономика. М.: Экономика, Дело. -1992.-510 с.

189. Плонтиков К.Н. Очерки по истории бюджета Советского государства. -М.: Госфиниздат. -1954. -556 с.

190. Погребинский А.П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. М.: Финансы. -1968. - 167 с.

191. Погребинский А.П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. М.: Финансы. -1968. - 167 с.

192. Погребинский А.П. Очерки истории финансов дореволюционной России (19-20 вв.). М.: Госфиниздат. -1954. - 268 с.

193. Поланов Д. Выбор инвестиционных инструментов может стать скуднее // Русский телеграф. 1998., №26.

194. Поленов А. К вопросу о податной реформе. Обзор систем земского поземельного обложения 1865 1879 гг. - СПб. -1880. - 93 с.

195. Полозов П, Подоходный налог и сельхозналог. // Вестник финансов. -1929., №4.

196. Попонова Н.А. Налогообложение прибыли акционерных компаний в странах Западной Европы (на примере ФРГ)- Обзорная информация. -НИФИ. 1993. - вып. 2. - 230 с.

197. Посошков И.Т. Книга о скудности и богатстве и др. Сочинения, М.: АН СССР.-1951.-409 с.

198. Починок А.П. Налоговая реформа: долгий и извилистый путь. // Налоговый вестник. 1996., №1. -С.21-33.