Совершенствование учета и финансовой отчетности по сегментам бизнеса в нефтяной промышленности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Мусатова, Мария Андреевна

• Мусатова, Мария Андреевна
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Мусатова, Мария Андреевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ БИЗНЕСА

1.1 Учет и отчетность по сегментам бизнеса: сущность, роль и место в системе корпоративного управления

1.2 Эволюция теоретических основ формирования сегментарной

отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами

28

1.3 Особенности экономики и организации производства на предприятиях нефтяной промышленности

ГЛАВА 2. ОСНОВЫ МЕТОДИКИ, ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ БИЗНЕСА В НЕФТЯНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1 Состояние национального регулирования вопросов ведения учета и формирования отчетности по сегментам бизнеса

2.2 Методические основы учета и формирования отчетности в разрезе сегментов бизнеса в нефтяной промышленности

2.3 Особенности организации учета и формирования отчетности по сегментам бизнеса нефтяных компаний

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ БИЗНЕСА В СИСТЕМЕ КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЙ

3.1 Пути совершенствования учетной политики как методической и организационной базы для подготовки сегментарной отчетности в нефтяных компаниях

3.2 Основные направления совершенствования финансового и управленческого учета по сегментам бизнеса

3.3 Совершенствование содержания сегментарной отчетности для нефтяных компаний

ТАБЛИЦА «КОЭФФИЦИЕНТ ИЗВЛЕЧЕНИЕ НЕФТИ И ОБЪЕМ РАЗВЕДАННЫХ ЗАПАСОВ» (ОСНОВА ДЛЯ ГРАФИКА)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

у ' h

lit, ч "V-ur

v>

г

VMi

WlHiiW V I» ll

A, (

л '> (ft.

M-liV*

Л <t

■

Г 1«!

* I * IV

■iWjU *

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование учета и финансовой отчетности по сегментам бизнеса в нефтяной промышленности»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В условиях глобализации мировых и национальных рынков, развития интеграционных процессов усиливается доминирующее положение международных холдингов и транснациональных корпораций в мировой экономике. При этом с целью снижения концентрации рисков ведения бизнеса и повышения его конкурентоспособности компании постоянно расширяют виды осуществляемой деятельности, рынки сбыта, диверсифицируют регионы, в которых они осуществляют хозяйствование, а следовательно, возникает объективная необходимость в наличии качественной и достоверной информации по сегментам бизнеса.

Нефтяная промышленность в мировой и национальных экономиках традиционно занимает важное место и является фундаментом социально-экономического развития. В этой связи, в получении транспарентной, многоаспектной и надежной информации о деятельности компаний данной отрасли в разрезе направлений и регионов хозяйствования с точки зрения оценки эффективности и социальной справедливости их деятельности заинтересован большой круг лиц. Нефтяная промышленность в Российской Федерации является одной из наиболее крупных и привлекательных с точки зрения инвестиций в структуре народного хозяйства страны. Доля нефтегазовых компаний в совокупном обороте российского рынка ценных бумаг составляет 40,4% за 2011 г., 38,5% за 2012 г. [189], что является чрезвычайно высоким показателем. В настоящее время в Российской Федерации добычу нефти и ее переработку осуществляют восемь крупных вертикально-интегрированных нефтяных компаний и более 140 сравнительно небольших компаний [111]. Перспективы их развития во многом зависят от притока необходимых инвестиций. При этом одним из ключевых условий развития благоприятного инвестиционного климата в российской нефтяной промышленности является обеспечение акционеров и инвесторов достоверной качественной и сопоставимой финансовой информацией в

разрезе сегментов деятельности нефтяных компаний, которая позволит более эффективно проводить сопоставление и анализ показателей деятельности за прошлые периоды, экстраполировать их влияние на будущее.

Анализ опубликованной финансовой отчетности российских нефтяных компаний и наиболее крупных нефтяных иностранных корпораций в разрезе сегментов наглядно демонстрирует несопоставимость ни сегментации информации, ни раскрываемых показателей сегментов. Нередко, раскрываемые по сегментам показатели носят довольно обобщенный характер, что не отвечает современным требованиям к качественному составу финансовой сегментарной отчетности. Все это говорит об актуальности и важности выбранной темы исследования для компаний нефтяной промышленности, так как наличие единых теоретико-методических подходов к раскрытию сегментной информации для целей конкретной отрасли позволит формировать качественную и сопоставимую отчетность по сегментам бизнеса для внутренних и внешних пользователей, что повысит не только конкурентоспособность российских нефтяных компаний, но и их инвестиционную привлекательность.

Важной составляющей отчетности по сегментам бизнеса нефтяных компаний является информация о трансфертном ценообразовании. Рост степени диверсификации и концентрации капитала приводит к увеличению объема внутрихозяйственных операций компаний, что обусловливает объективную необходимость их регулирования. Внутренне (трансфертное) ценообразование выступает в роли инструмента корпоративного управления, стимулирования и контроля эффективности деятельности сегментов бизнеса в многопрофильных компаниях. Однако в современных условиях внутренние цены, к сожалению не редко, используются не только в целях совершенствования управления, но и как средство манипулирования в целях минимизации налоговых обязательств компаний в глобальном масштабе. Сложившаяся ситуация свидетельствует о необходимости выработки мер по

противодействию размыванию налоговой базы и перемещения прибыли, которые обсуждались на встрече министров финансов и управляющих центральными банками «Группы двадцати» [179], в том числе пересмотр подходов к трансфертному ценообразованию. Задачи по противодействию недобросовестной налоговой конкуренции и институциональные ограничения, которые напрямую влияют на внутрифирменную политику ценообразования, также обусловливают необходимость глубокого исследования вопросов формирования и раскрытия информации по сегментам с учетом аспектов трансфертных цен.

В условиях глобализации экономики особую актуальность приобретают вопросы развития и стандартизации финансовой отчетности, национальные исследования невозможны без анализа требований международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Востребованность МСФО обусловлена принятием Федерального Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», в соответствии с которым общественно-значимые российские компании начинают в обязательном порядке применять МСФО, в том числе в области информации по сегментам.

Здесь необходимо отметить, что большинство крупных компаний нефтяной промышленности (ценные бумаги большинства из которых котируются на открытом рынке) исторически применяли американские стандарты финансовой отчетности (US GAAP), а не МСФО, ориентируясь на американский фондовый рынок. Однако и для компаний данной отрасли значимость международных стандартов также возрастает. Усиление значимости отчетности по МСФО, формируемой российскими и международными нефтяными компаниями, связано с изменениями макроэкономических условий ведения бизнеса. В мае 2011 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission) выпустила рабочий план по включению МСФО в финансовую учетную систему США с целью унификации отчетности, формируемой глобальными компаниями

[162]. Данный факт также свидетельствует о необходимости анализа принципов МСФО для целей формирования финансовой отчетности нефтяных компаний (в том числе сегментарной), которые становятся единой базой международных и национальных компаний отрасли, постепенно вытесняя исторически применявшиеся американские стандарты. Усиление востребованности МСФО, в том числе в части сегментарной отчетности, со стороны российских нефтяных компаний также способствовало выбору темы научного исследования.

Степень изученности проблемы. Теоретические подходы к формированию финансовой отчетности по сегментам бизнеса, были исследованы в трудах следующих отечественных ученых: А.С.Бакаева, М.А.Вахрушиной, С.А. Графской, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, A.A. Соколова, Я.В. Соколова, Е.С. Соколовой, О.В. Соловьевой, В.И. Ткача, Ф.И. Харисовой, В.Т. Чая, А. Д. Шеремета. Однако в данных работах формирование сегментарной отчетности рассматривается в основном с точки зрения в настоящее время отмененного индустриального подхода, а не действующего управленческого.

Отдельные вопросы формирования сегментарной отчетности освещались и в диссертационных исследованиях ряда авторов, в частности: Л.П. Белоглазовой, С.В.Волошиной, Д.А. Ибрагимовой, М.Д. Коляго, A.C. Кутепова, Т.В. Мирошниченко, A.B. Синицина, А.Н. Чикишевой и М.Р. Эдгулова. К сожалению, в указанных исследованиях акцент в значительной степени делался на процедурных вопросах формирования управленческой и (или) финансовой отчетности по сегментам в контексте отмененных в настоящее время учетных стандартов1.

В числе зарубежных ученых-экономистов, посвятивших свои исследования вопросам формирования сегментарной отчетности, следует выделить

1 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 12/2000 «Информация по сегментам» и (или) Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 14 «Сегментарная отчетность»

работы следующих авторов: X. Андерсон, А. Апчерч, В.-Р. Банк, М. Бонэм, Дж-.Л. Гибсон, С.-Дж. Грэй, Х.-В. Грюнинг, Рэй-Х. Гэррисон, Т. Дебелл, Д.-X. Донелли, М. Дэвис, Д.М. Иванцевич, М. Кертис, X. Ли, Б. Нидлз, Р. Паттэрсон, Бэрри-О. Хоуп, Дж. Эпштейн. Эти специалисты касаются вопросов формирования сегментарной отчетности с точки зрения международных стандартов финансовой отчетности, а также подходов управленческого учета, при этом, не уделяя внимания отраслевой специфике бизнеса, в том числе деятельности нефтяных компаний.

Недостаточная глубина исследования данной темы работах в российских и зарубежных ученых определяет практическую и теоретическую актуальность и значимость в современных рыночных условиях Российской Федерации, что предопределило выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических основ составления сегментарной отчетности и разработка методических подходов по совершенствованию ведения учета и формирования сопоставимой финансовой отчетности по сегментам бизнеса в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности применительно к отраслевой специфике деятельности российских нефтяных компаний.

Данная цель обусловила постановку и решение следующих задач, определяющих логику и структуру диссертационного исследования:

• раскрыть экономическую сущность сегмента бизнеса, особенности и содержание учета и отчетности по сегментам в системе корпоративного управления;

• установить взаимосвязь развития методов подготовки информации по сегментам бизнеса с институциональными изменениями в экономике на основании рассмотрения исторических аспектов возникновения управленческого подхода к формированию сегментарной отчетности;

• определить области гармонизации международной и российской практики регулирования вопросов формирования отчетности по сегментам бизнеса;

• установить особенности организации учета и формирования отчетности по сегментам бизнеса в части применения трансфертного ценообразования и управления рисками;

• разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики по сегментам бизнеса для нефтяных компаний в части методического и организационного аспектов (в том числе рабочий план счетов, систему аналитических признаков, содержание сегментарной отчетности и алгоритмы ее заполнения).

Область исследования. Диссертационная работа соответствует области исследований 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.8. «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.9. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» раздела 1 «Бухгалтерский учет» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является разработка теоретических и методических основ ведения учета и формирования отчетности по сегментам бизнеса российских нефтяных компаний в условиях перехода на МСФО.

Объектом исследования являются учет и финансовая отчетность многопрофильных нефтяных компаний по сегментам бизнеса в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Работа

основана на нормативных актах по бухгалтерскому (финансовому) учету, регулирующих вопросы формирования информации по сегментам, публикациях и аналитических обзорах Росстата РФ по нефтяной промышленности, монографиях отечественных и зарубежных экономистов, которые внесли значительный вклад в развитие теории и практики управленческого и финансового учета. В диссертационном исследовании уделено внимание исследованию материалов Ассоциации Инвестиционного Управления и Исследования [Association for Investment Management and Research, в настоящее время CFA (Charted Financial Analyst Institute)], Американского Института Профессиональных бухгалтеров (The American Institute of Chartered Public Accountants), Комитета по МСФО и Комитета по финансовой отчетности США в части обсуждения методических вопросов формирования сегментарной отчетности в мировой учетной практике. В ходе работы была использована опубликованная финансовая отчетность крупнейших российских и иностранных нефтяных компаний.

Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, используемые мировой наукой и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Научная новизна диссертационного исследования. Результаты, имеющие научную новизну, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

• определена сущность сегмента бизнеса как экономической базы рациональной организации производственной деятельности, роль сегментарной отчетности в системе корпоративного управления предприятием. Выявлена двойственная природа сегментарной отчетности, которая формируется на основании принципов управленческого учета, но является частью финансовой

отчетности. Даны определения понятий «сегмент бизнеса» и «сегментарная отчетность», позволяющие рассмотреть их в широком смысле с точки зрения управления предприятием, а не только применительно к системе бухгалтерского учета;

• выявлена взаимосвязь эволюции теоретических основ формирования сегментарной отчетности в международной практике и особенностей институциональных, экономических условий. Под такими условиями понимаются высокий уровень доверия к системе финансовой отчетности со стороны пользователей и готовность составителей отчетности публично раскрывать часть информации, формируемой для внутреннего использования. Выявленная взаимосвязь позволила определить необходимость адаптации методических основ составления сегментарной отчетности к иным условиям экономической модели в России с учетом текущих проблем развития страны (снижение качества кадрового потенциала, низкое развитие финансовых рынков, профессиональных сообществ, непрозрачность современного российского бизнеса и пр.);

• определены и обоснованы предложения по совершенствованию действующего ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», которые состоят прежде всего во включении требований об обязательном раскрытии информации по сегментам в промежуточной финансовой отчетности, и в отчетность компаний, находящихся в процедуре листинга, а также в части уточнения понятийного аппарата, применяемого в национальном стандарте. Данные предложения позволяют максимально гармонизировать требования МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (Далее - РСБУ), регулирующих порядок формирования сегментарной отчетности, и повысить практическую эффективность применения ПБУ 12/2010 в России;

• предложены подходы к трансфертному ценообразованию межсегментных операций и управлению рисками в ходе формирования сегментар-

ной отчетности в рамках применения управленческого подхода для целей финансовой отчетности. Разработаны рекомендации по обеспечению прозрачности внутренних цен и минимизации рисков, реализация которых позволит повысить качество и полезность для пользователей публичной сегментарной отчетности;

• разработаны детальные положения учетной политики для нефтяных компаний в целях совершенствования учета и финансовой отчетности по сегментам бизнеса, в том числе определен перечень конкретных сегментов бизнеса, группы финансовых и нефинансовых показателей сегментарной отчетности. Разработаны приложения к учетной политике в части сегментарной отчетности (рабочий план счетов, система аналитических признаков, содержание сегментарной отчетности и алгоритмы ее заполнения) в соответствии с МСФО и РСБУ. Практическое применение учетной политики и приложений к ней позволит повысить качество отчетности по сегментам по МСФО и РСБУ и сопоставимость такой отчетности между компаниями нефтяной отрасли.

Данная диссертация представляет собой комплексный, логически взаимосвязанный теоретико-методический материал по формированию информации в разрезе сегментов в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности для нефтяных компаний с учетом применения управленческого подхода.

Теоретическая значимость исследования. В части развития теоретических основ формирования сегментарной отчетности была определена экономическая сущность сегмента бизнеса как общеэкономической, а не только учетной категории, а также раскрыты роль и место учета и отчетности по сегментам бизнеса в системе корпоративного управления, а также определена их двойственная природа.

Теоретические положения диссертации позволили углубить, дополнить и уточнить современные методические основы ведения учета и формирования отчетности по сегментам бизнеса. Выводы, полученные в

рамках проведенного исследования, вносят вклад в развитие теоретических представлений о сущности и о системе показателей сегментов, всесторонне характеризующие деятельность многопрофильных компаний.

Практическая значимость исследования. Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для подготовки методических указаний, инструкций по применению действующих нормативных актов по сегментарной отчетности для крупных и средних нефтяных компаний. Разработанные в диссертации положения могут быть применены нефтяными компаниями при формировании внутренних методических документов, а также аудиторско-консалтинговыми компаниями в процессе реализации проектов по совершенствованию сегментарной отчетности компаний нефтяной отрасли. Практическое применение предложенных методических рекомендаций будет способствовать решению задач по обеспечению сопоставимости, достоверности и повышению качества формируемой нефтяными компаниями сегментарной отчетности.

Материалы научной работы могут быть использованы для подготовки учебной литературы по курсу «Бухгалтерский учет и отчетность» и «Международные стандарты финансовой отчетности» по специальности 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования были представлены и получили одобрение на ряде научно-практических конференций. Тезисы докладов по рассматриваемой в диссертации проблематике были изложены на XIX Международной научной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов - 2012» (12 апреля 2012 г., .Москва) и на IV Международной научной конференции «Актуальные проблемы народнохозяйственного комплекса: инновации и инвестиции» (19 апреля 2012 г., Москва). Основные результаты диссертационного исследования внедрены в практическую деятельность ОАО «Гармакангеология» (акт о внедрении от

23.04.2012 № 05/04/2012), а также были использованы в ходе выполнения консультационного проекта, выполняемого представительством компании «ПрасвотерхаусКуперс Раша Б.В.» (акт о внедрении от 20. 05.2012 б/н). Основные положения диссертационного исследования использованы при разработке курсов «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский учет и аудит», «Международные стандарты учета и аудита» для бакалавров на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.

Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано двенадцать (12) научных статей, общим объемом - 5,7 п.л., в том числе в изданиях входящих в перечень российских рецензируемых научных журналов, рекомендованных ВАК Российской Федерации, опубликовано шесть (6) научных статьи общим объемом - 3,8 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка [включающего сто восемьдесят девять (189) наименований] и одиннадцати (11) приложений. Работа содержит один (1) рисунок и четырнадцать (14) таблиц.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ БИЗНЕСА

1.1 Учет и отчетность по сегментам бизнеса: сущность, роль и место в системе корпоративного управления

Переходное состояние современной экономической системы, а именно смещение чистого капитализма в сторону смешанной экономики, является объективной предпосылкой для переосмысления теории политической экономии и других отраслей экономической науки. Марксистская теория, рассматривая капитализм, аргументировано указывала на весомую роль социального фактора в экономике. Позднее в рамках развития неоклассической школы А. Маршалл также рассматривал вопрос капитала и приращения стоимости, однако указывал, что рост благосостояния возможен только в условиях совершенной конкуренции. Развитие мировой экономики конца XIX - начала XX века показало, что совершенная конкурентная среда создавала объективные предпосылки для концентрации капитала, монополизации рынков за счет использования масштабов производственной деятельности и концентрации ресурсов (финансовых, природных, интеллектуальных и пр.). В поддержку господства монополий, как наиболее эффективного экономического механизма, возникла теория эффективной конкуренции (Й. Шумпетер, Дж.Гэлбрейт).

Однако в настоящее время ситуация меняется. Глобализация рынков и продолжающийся рост концентрации капитала2 ставит вопросы о том, каким образом деятельность транснациональных корпораций соотносится с интересами общества, государства, стран, где базируется их деятельность, а

2 По данным отчета UNCTAD (United Nations Conference on Trade and Development) за 2012 г. в транснациональных корпорациях работает 69 млн. человек, на их долю в общемировой выручке приходится 28 трлн долл США. Если сравнить сделки по слиянию и поглощению, то в 1996 г. их было 932 на 42 млрд. долл. США, а в 2011 1900 сделок на 156 млрд долл. США [163].

По данным Forbes на долю 2000 крупнейших международных компаний в 2012 г. приходится 38 трлн. долл США в выручке, 2,43 трлн. долл. США в прибыли, в этих корпорациях работает 87 млн. человек[178].

значит с социальной справедливостью. Преодоление отрицательных явлений, связанных с глобализацией, невозможно без регулирования сферы их операционной деятельности. Важным аспектом такого регулирования является создание механизма публичного представления достоверной информации, позволяющую проанализировать многопрофильную деятельность таких компаний, одним из которых является информация по сегментам бизнеса.

Заинтересованность в такой информации присуща не только внешним пользователям, но и менеджменту многопрофильных транснациональных корпораций. В связи с развитием форм общественного разделения труда как ответ на усиление конкурентной борьбы и возрастания рисков финансово-хозяйственной деятельности приобретают актуальность вопросы управления диверсифицированным бизнесом. Данная проблематика широко рассматривалась учеными-экономистами, которые предлагали различные теории стратегического управления по решению задач о выборе направления развития бизнеса и разработки конкурентной стратегии, позволяющей достичь максимальной прибыли [33, 46, 129, 151]. Предлагаемые решения напрямую затрагивали вопросы структурирования бизнеса компании в условиях изменчивости внешней среды и интеграции в мировое хозяйство. Данное структурирование также напрямую связано с дезагрегированием бизнеса в разрезе сегментов и формированием информации в таком разрезе.

При этом, понятие сегмент бизнеса не используется в теории менеджмента в качестве структурной единицы управления, однако его суть близка к рассматриваемым ею зонам хозяйствования. Так, Д. Аакер применяет понятие «стратегическая бизнес единица» и характеризует его как «любая организационная единица, имеющая свою стратегию бизнеса и менеджера, отвечающего за обеспечение продаж и получение прибыли» [33 с.20]. Автор связывает понятие бизнес единицы и стратегии через баланс ресурсов и совместное использования денежных средств, увеличение степени

гибкости и использование синергетического эффекта. X. Виссема также рассматривает управление предприятием в разрезе бизнес единиц и характеризует их как «результат децентрализации предпринимательства» [43], наделяя их интегральной бизнес ответственностью (под которой автор понимает ответственность за прибыль и результат) и подотчетностью высшему руководству. Роберт С. Каплан и Дейвид П. Нортон рассматривают бизнес-единицу в рамках системы сбалансированных показателей, определяя ее как звено стоимостной цепочки, имеющее свою стратегию и обладающее собственными продуктами, клиентской базой, маркетинговой службой, производственными мощностями [45 с. 205-206]. Многие авторы указывают на то, что цели, реализуемые отдельной бизнес единицей, должны соответствовать стратегии корпорации.

В теории управления бизнес единицу рассматривают в различных аспектах, однако однозначно обозначают ее связь со стратегией управления, что является вполне правомерным, так как структурирование бизнеса на компоненты является следствием рационального и эффективного стратегического управления и направлено на увеличение стоимости каждой единицы и компании в целом. Рост стоимости обеспечивается благодаря более гибкому подходу к управлению в ответ на изменчивость внешней среды, эффективного совместного взаимодействия, разделению ответственности менеджмента за конкретные результаты отдельных бизнес единиц. Безусловно, понятие бизнес единицы и сегмента не являются тождественными, бизнес единица является более широким понятием, но при этом они тесно связаны. Установленные подходы к структурированию бизнеса и пониманию сущности бизнес единицы, используемые в теории управления, целесообразно учесть в проводимом исследовании, так как в широком смысле сегмент (также как и бизнес единица) является производственной и управленческой единицей корпорации (фирмы).

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Мусатова, Мария Андреевна, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОИ ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативные документы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с

ищменениями и дополнениями).

2. Федеральный закон от 05.03.1999 №46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг».

3. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

4. Проект Федерального закона № 55792-4 «О консолидированной финансовой отчетности».

5. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

6. Постановление Правительства РФ от 6.03 1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

7. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИНЬ РФ 29 декабря 1997г.).

8. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года».

9. Распоряжение Правительства РФ от 13.11.2009 №1715-р «Об энергетической стратегии России на период до 2020 года».

10. Распоряжение Правительства РФ от 29.12.2008 №2043-р «О Стратегии развития финансового рынка Российской Федерации на период до 2020 года».

11. Постановление Верховного Совета РФ от 23.10.1992 № 3708-1 «О Государственной программе перехода Российской Федереции на

принятую в международной практике систему учета и статистики в соответсвии с требованиями развития рыночной экономики».

12. Приказ Минфина России от 1.07.2004 № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

13. Приказ Минфина России от 31.11.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

14. Приказ Минфина России от 6.06.1999 № 43н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации»» (с изменениями и дополнениями).

15. Приказ Минфина России от 6.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ( ПБУ 1/2008)» (с изменениями и дополнениями).

16. Приказ Минфина России от 6.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ( ПБУ 4/99)» (с изменениями и дополнениями).

17. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001)». (с изменениями и дополнениями).

18. Приказ Минфина России от 6.05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» (с изменениями и дополнениями).

19. Приказ Минфина России от 6.05.1999 № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (с изменениями и дополнениями).

-

4 : "1

20. Приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)» (с изменениями и дополнениями).

21. Приказ Минфина России от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)» (с изменениями и дополнениями).

22. Приказ Минфина России от 8.11.2010 № 143 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)». (с изменениями и дополнениями).

23. Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений межуднародных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

24. Письмо Банка России от 13.09.2005 №119-Т «О современных подходах к организации корпоративного управления в кредитных организациях».

25. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS 8) «Операционные сегменты» (введен в действие для применения на территории Россйиской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 1б0н).

26. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS 24) «Раскрытие информации о связанных сторонах» (введен в действие для применения на территории Россйиской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

27. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS 34) «Промежуточная финансовая отчетность» (введен в действие для применения на территории Россйиской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

28. Проект положения Министерства финансов Российской Федерации по бухгалтерскому учету «Операционные сегменты ПБУ 12/2010».

29. Постановление Гостударственного комитета СССР по стандартам от

4.11.1976 № 2499. «Об утверждении и введении в действие ГОСТ 9965-76 «Нефть для нефтеперерабатывающих предприятий».

30. Заключение Национальной организации по стандартам финансового учета и отчетности по результатам экспертизы применимости международных стандартов финансовой отчетности и разъяснения международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации. Приложение № 1 к письму от 10.10.2011 № 028.

31. Технические условия (ТУ) 39-1623-93 «Нефть росийская, поставляемая на экспорт». - Введены в действие 01.02.1993. -ИПТЭР АН Респ. Башкортостан

32. Комментарий Национальной организации по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО) от 19.05.2006 к проекту Совета по МСФО 8 «Операционные сегменты».

И. Монографии,учебники и учебные пособия

33. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление. 7-е издание / пер. с англ.; под ред.С. Г. Божук. — СПб.: Питер, 2007.

34 Ансофф И. Стратегическое управление. - М.: Экономика, 1989.

35. Александер Д., Бриттон Анне, Йориссен Энн, Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / пер. с англ.; под ред. В.И. Бабкина, Т.В. Седовой. -М.: Вершина, 2005.

36. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Финансы и Статистика, 2002. // Пер.изд.А1ап Upchurch Management Accounting: Principles and practices. Financial Times Professianal Limited, 1998.

37

38

39

40

41

42

43,

44,

45,

46,

47.

48.

49.

50.

Бакаев A.C. Комментарии к положения по бухгалтерскому учету - М.: Юрайт-Издат. 2004.

Богаевская О.В. Американские корпорации : механизм сохранения лидерства в глобальной экономике. - М.: ИМЭМО РАН, 2012. Бонэм М., Кертис М, Дейвис М. [и др]. Применение МСФО: в 5 ч./ пер. с англ.; под ред. Д. Вайнштейна. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов. -М.: Омега-JI. 2007.

Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы- М.: «АКДИ Экономика и жизнь». 2000.

Бахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л. 2004. Биссема X. Менеджмент в подразделениях фирмы: предпринимательство и координацияв децентрализованной компании - М.: Инфра-М. 1996 Гибсон Дж-.Л., Иванцевич Д.М., Доннелли Д-.Х. Организации: поведение, структуры, процесса : учебник для вузов. -М.: ИНФРА-М. 2000. Каплан Р.С, Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей от стратегии к действию. - М. .'Олимп-Бизнес. 2003. Катъкало B.C. Эволюция теории стратегического управления: монография. - СПб.:Издат. Дом С.-Петербургского гос.ун-та. 2006. Клипов H.H. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности / под. ред. В.Д. Новодворской).-М.: Бухгалтерский учет. 2003. Коноков Д.Г., Рожков K.JI. Организационная структура управления. -М..-ИСАРП. 1999.

Курс экономической теории: учебник/ под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. 4-е изд., прераб. и доп.- Киров: «АСА».2000. Личко К. П. Прогнозирование и планирование аграрно-промышленного комплекса. - М.: МСХА. 1999.

51. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. -М.: Финансы и статистика. 2007.

52. Международные стандарты финансовой отчетности - М.: Аскери-АССА, 2008.

53. Мэтъюс М-.Р., Перера М.-Х.-Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / пер.с англ.; под ред.Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. — М.: ЮНИТИ.1999.

54. Мюллер Г., Гернон X, Миик Г. Учет: международная перспектива / пер. с англ.- М.: Финансы и статистика. 1999.

55. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета /пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика. 1993.

56. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. -М. : Эдиториал УРСС. 2002.

57. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. -М.:Инфра-М. 2007.

58. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета. - М.: Инфра-М. 2006.

59. Пороховский A.A. Вектор экономического развития: монография. - М.: ТЕИС, 2002.

60. Соколов A.A. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ. - М. : Финансы и статистика. 2004.

61. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М. : Изд. Центр ЕАОИ. 2008.

62. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2004.

63. Ткач В.И. Управленческий аспект финансового учета: международная практика. - Сальск: Талер. 2008.

64. Управленческий учет: учебник для вузов / авт. А.Д. Шеремет, O.E. Николаева, С.И. Полякова [и др.]; под ред. А.Д. Шеремета. 3-е изд., прераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2005.

65. Управленческий учет: учебн. пособие / под ред. А.Д. Шеремета //Серия «Академия бухгалтера и менеджера». - М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2000.

66. Хендриксен Э.С. , Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер.с англ./под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000.

67. Чая В. Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов. - М.: КноРус. 2008.

68. Чая В. Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов. - М.: Рид Групп. 2011.

69. Щепкин A.B. Внутрифирменное управление (модели и методы). - М.: ИПУ РАН, 2001.

70. Шичков H.A. Внутренний аудит системы менеджмента: учебное пособие. - СП-б. : УМЦ Бизнес-класс. 2009.

71. Экономическая /под ред. А.И. Добрынина, JI.C. Тарасевича. 3-е изд. -СПб.: Изд. СПбГУЭФ, изд. «Питер». 2004.

III. Диссертации и авторефераты диссертаций

72. Белоглазова Л.П. Сегментный учет, отчетность и анализ в системе внутренних экономических отношений организации : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук : 08.00.12. - Казанский Гос. финанс. -эконом, ин-т. - Казань - 2003.

73. Бахрушина М.А. Теория и практика бухгалтерского управленческого учета: дис. на соискание учен, степени доктора экон. наук - Всерос. заочн. финанс.-эконом. ин-т.- М. - 2002.

74. Волошина С.В. Развтие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли : дис.

на соискание учен, степени канд. экон. наук : 08.00.12. - Ростовский гос. эконом, ун-т. - Ростов-н/Дон- 2010.

75. Голубев Д. В. Экономический механизм принятия управленческих решений для повышения эффективности нефтегазодобывающего производства : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук : 08.00.05. - Рос. гос. унт нефти и газа им. И.М. Губкина.-М- 2011.

76. Ибрагимова Д. А. Учет и отчетность по сегментам в торговле : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук : 08.00.12. - РГТЭУ. - М. -2007.

77. Коляго МД. Сегментарная отчетность в системе управления предприятием : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук : 08.00.12. МГУ им. М.В. Ломоносова. - М.- 1997.

78. Кособуцкий P.E. Развитие организационно-экономического механизма хозяйствования вертикально-интегрированных нефтяных компаний : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук : 08.00.05. НОУ ВПО «Национальный институт бизнеса». - М - 2010.

79. Кутепов А. С. Сегментарная отчетность в системе финансового учета коммерческих организаций: автореф. к дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук : 08.00.12. - Ростовский гос. эконом, ун-т. - Ростов-н/Д — 2009.

80. Матвеев О.М. Развитие управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук : 08.00.12.. Марийский гос. техн. ун-т. - Йошкар-Ола - 2009.

81. Мирошниченко Т.В. Организация и методика сегментарного учета в промышленности : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук: 08.00.12. - РГТЭУ - М.- 2003.

82. Соколов A.A. Методология и практика сегментарного учета и отчетности коммерческих организаций : дис. на соискание учен, степени доктора экон. наук - Всерос. заочн. финанс.-эконом. ин-т - М. - 2005.

83. Синицын A.B. Учет и анализ деятельности предприятий речного транспорта : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук: 08.00.12. -Саратовский гос. соц.-экон. ун-т.- Саратов. - 2008.

84. Чикишева А.Н. Развитие бухгалтерского учета и отчетности по сегментам в лесопромышленных организациях : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук: 08.00.12. Вятский гос. гуманит. ун-т. - Киров - 2010.

85. Шишкарева Л.И. Формирование финансовой и управленческой на промышленных предприятиях при адаптации к МСФО : дис. на соискание учен, степени канд. экон. наук: 08.00.12. - Орловский гос. тех. ун-т.-Орел. -2005.

86. Эдгулов М.Р. Сегментарный управленческий учет доходов и расходов: Автореферат на соискание ученой степни канд.экон.наук : 08.00.12 .- СПб. гос ун-т экон. и финансов - С.-Пб - 2008.

IV. Энциклопедии, словари и справочники

87. Большая советская энциклопедия: в 30 т. - М. : Советская энциклопедия. - 1969-1978.

88. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. - 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 1999.

89. Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации (официальный сайт). 2010./ URL : http://www.gks.ru/

V. Научные статьи и публикации

90. Аверчев И.В. Управленческий учет и финансовая отчетность. Статья 1. Интернет- издание GAAP.ru. / URL : http://www.gaap.ru/biblio/practice/033.asp

91. Баев В.А. Моделирование сложных вертикально-интегрированных производственных систем в нефтегазовой отрасли // Аудит и финансовый анализ. - 2000. - № 4.

92. Бакаев А. С. Обновление российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета // Финансовая газета. - 1999. -№ 4..

93. Байзигитов Б.Р., Низамова Г.В. Стратегия нефтеперерабатывающего предприятия и показатели оценки ее реализации // Проблемы экономики и современного

менеджмента: материалы международной заочной научно-практической конференции. Часть 1 (22.02. 2012) -Новосибирск: Изд. «Сибирская ассоциация консультантов». — 2012.

94. Богополъский А. От МСФО 14 к МСФО 8. Новый стандарт финансовой отчетности: новые возможности и новые риски // Национальный банковский журнал. - 2009. — №11.

95. Бадаев С.Ю. Маркетинговый анализ сегментов нефтедобывающего и нефтеперерабатывающего рынков в аспекте предоставления страховых услуг. / URL : http://www.marketologi.ru /lib/balaev/oil.doc

96. Боярский М.Г., Закиров O.A. Экономико-математическое моделирование и управление перспективным развитием производства // Строительство нефтяных и газовых скважин на суше и море. - 2000. - № 10.

97. Бурцев В.В. Бизнес - сегменты предприятия: новый взгляд // Рынок ценных бумаг. - 2006. - № 12.

98. Бухтина Н., Бурмистров Г. Формирование отчетности компании с использованием «мэппинга» // Новые системы финансового учета. - 2007. -№ 5.

99. Васильева Ю. Бухгалтерам прибавят работы. Разработаны новые положения по бухучету // Российская бизнес-газета от 13.03.2010. - № 745.

100. Волошина C.B. Система сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях.//Бухгалтерский учет. - 2009.- № 16.

101. Гершун А., Денисова В., Нефедъева Ю. Использование МСФО для целей управленческого учета.// Двойная запись. - 2005, ноябрь.

102. Графская С.А. Внутренний учет и стандарты МСФО // Налогообложение, учет и отчетность в страховых организациях. - 2006. - № 5.

103. Дебелл Т. МСФО 8 «Операционные сегменты»: основные характеристики и значение для финансовой отчетности. // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2007. - № 5.

104. Ибрагимова Д. А. Отличительные особенности международного и российского стандартов представления внешней отчетности по сегментам. // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - № 2.

105. Ишмияров A.M. Основные направления развития нефтеперерабатывающего производства в современных условиях. // Нефтегазовое дело. - 2005. - № 1.

106. Карпухина С. Сегментарная отчетность. Детальный анализ МСФО 14. // Двойная запись. - № 2.

107. Кезик И. Услуги разведки. //Business &Financial markets - 2008. - № 65.

108. Клипов Н. Основные требования к сегментарной отчетности.// АКДИ БП. -2001.-№ 5.

109. Королева О. Планирование и учет по стандартам МСФО в производственных компаниях. // Изд. междунар. консалт. комп. «ИНТАЛЕВ».- 2009.

110. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 12.

111. Коржубаев А.Г.,Соколова H.A., Эдер JI.B. Современные тенденции в нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности России // Бурение и нефть. - 2009, октябрь.

112. Кузнецова Е. Сегментарная отчетность по МСФО // МСФО : Практика применения. - 2007. - ,№ 7.

113. Леонова Ю.В. Определение операционных сегментов // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2009. - № 4 (32).

114. Лабынцев Н.Т., Кутепов A.C. Особенности сегментарного учета операций по внутрихозяйственным расчетам // Управленческий учет.- 2009. - № 7.

115. Ложников И. Комментарии к положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) //Консультант бухгалтера. -2000. - № 6.

116. Медведев О.Н. Опыт управления нефтяными компаниями США // Научные доклады и статьи Института США и Канады Российской Академии наук. - 1999.

117. Мягков М.М., Сычев A.B. Обзор состояния нефтяной отрасли Российской Федерации // Материалы V международной научной конференции «Студенческий научный форум». - 2013.

118. Полищук Ю., Яшенко И. Сравнительный анализ качества российской нефти // Институт химии и нефти СО РАН. - Нефть и капитал. - 2003. -№6.

119. Поманский А.Б., Выгон Г.В. Определение недооцененных компаний по коэффициентам эффективности на примере российских ВИНК ; ВИНИТИ. - 1999. - №2 244-В99.

120. Пороховский A.A. Рыночное развитие и политическая экономия // Научные исследования экономического факультета. Электронный журнал. - 2009. -№1

121. Репин В. Описание и анализ бизнес-процессов: цепочки ценности и Work Flow // Корпоративный менеджмент .- 2005, декабрь.

122. Седов О. Внедрить ERP-систему - дело нелегкое // Intellegent Enterprise. Корпоративные системы. - 2002. - №11.

123. Соколов Я.В. Тенденции развития учета // Бухгалтерский учет. - 2004 - № 11.

124. Соколов Я.В. Соколов В.Я. Сила и слабость бухгалтерии США // Бухгалтерский учет. - 1999-№ 2.

125. Соловьева О.В. Цель Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как системы // Аудит и финансовый анализ.- 2009. - № 2.

126. Сопин B.C. Эволюционная теория в экономической науке: проблемы и перспективы // Проблемы современной экономики. - 2009. - №3(31).

127. Сорокин H.H. Современное положение ведущих российских нефтяных компаний на мировом рынке нефти // Экономические проблемы и решения. - 2005. - № 3.

128. Сорокин H.H. Способы осуществления международного бизнеса как форма реализации конкурентной стратегии ТНК // Проблемы переходной экономики // Сб. тез. краев, студ. конф. - Красноярск : Изд. КрасГУ. -1998.

129. Сторчевой М. А. Экономическая теория фирм: систематизация //Вопросы экономики. - 2012. - №9.

130. Узорникова А. Сложности применения МСФО (IFRS) 8 // МСФО : Практика применения.- 2007. - № 6.

131. Харисова Ф.И., Часовская М.Н. Аудит сегментарной отчетности // Аудит и финаносовый анализ. - 2008. - № 1.

132. Чая В.Т., Букалов A.B. Особенности современного состояния управленческого учета затрат в нефтедобывающей отрасли // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 4.

133. Чикишева А.Н. Проблемы формирования и раскрытия информации по сегментам деятельности в финансовой отчетности огранизаций // Международный бухгалтерский учет. - 2012. — № 36.

134. Чикишева А.Н. Развитие нормативного обеспечения сегментарной отчетности в условиях внедрения МСФО.//Международный бухгалтерский учет, 2009. №11.

VI. Иностранные нормативные документы

135. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements -International Fiancial Reporting Standards. - IASCF. - 2007.

136. International Financila Reporting Standards 2011. - IASB.- 2011.

137. International Accounting Standard (IAS) 8 «Accounting policy, changes in accounting estimates and errors». - IASB. - 2003.

138. International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs.- IASB.- 2009.

139. International Financial Reporting Standard (IFRS) 8 «Operating segments» -IASB. -2006.

140. International Financial Reporting Standard (IFRS) X «Financial statement presentation» Exposure draft. IASB and FASB. - 2010.

141. Memoranandum of understanding between the FASB and IASB. A roadmap for Convergence between IFRS and US GAAP - 2006-2008. - IASB. - 2006, 27 February.

142. Memorandum of Understanding «The Norwalk Agreement» - IASB and FASB. - 2002.

143. Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) №131 «Disclosures about segments of an Enterprise and Related Information». - FASB.-1997 .

144. Basis for Conclusion on international Financial reporting standards. IFRS 8 Operating segments. - IASB. - 2006.

145. Detailed response to the questions posed whithin the EU Questionarrire -Endorsement of IFRS 8 Operating segments. Analysis of potential impacts (API).-IASB.-2007.

146. Giudance on implementation IFRS 8 Operating segments. IASB - IASB. -2006.

147. Improvments on IFRSs. - IASB - 2009.

VII. Иностранные монографии и учебные пособия

148. Arhold J., Hope Т., Southworth A., Kirkhan L. Financial Accounting - 2nd ed., Prentice Hall Enternational (UK) Limited. - 1994.

149. Barry J. Epstein, Ralph Nach. Ervin L.Black, Patrick R. Delaney Interpretation and Application of Genarally Accepted Accounting Principles (GAAP). - USA: Wiley.- 2005.

150. Davies M., Patterson R., Wilson A. US GAAP, Ernst&Young (5th edition). -

2007.

151. Foss N. Research in the Strategic Theory of the Firm: "Isolationism" and "Integrationism".//Journal of Mangament Studies. - 1999. Vol.36 No 6

152. Hope O., Kang Т., Thomas W., Vasvari F. Pricing and Mispricing Effects of

SFAS 131.// Journal of Business Finance and Accounting. - April-May, 2008.

th

153. Garrison Ray H., Eric W. Noreen Manageria accounting (9 edition). - 2000.

154. Greuning H. V. International Financial Reporting Standards. A practical Guide. - Washington D.C.: The World Bank. - 2001.

155. Gray S.J., Lee H. Radebaugh International segment disclosures by U.S. and U.K. multinational Enterprises: A discriptive study// Journal of accountinf research. - 1984. №1. Vol.22.

th

156. Weygandt J.J., Kieso D.E., Kinmel P.D. Financial Accounting - 4 ed., Johf-Wiley&Sons. - 2003.

VIII. Прочие иностранные пособия и отчеты

157. CFA Institute. Financial Reporting in the 1990s and Beyond. AIMR -1991.

158. CICA researcher srudy. Financial information by segment. - August, 1992.

159. Practical guide to segment reporting. PricewaterhauseCooprers- September,

2008.

160. Reporting disaggregated information by business enterprises. Financial Accounting Standards Committee reports. - May, 1993.

, t

161. Special Committee of AICPA. Improving business reporting - A customer focus: Meeting the information needs of Investors and Creditors. - February, 2000.

162. US securities and exchange commission. Work Plan for the Consideration of Incorporating International Financial Reporting Standards into the Financial Reporting System for U.S. Issuers. - May, 2011.

163. United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD).World investment report. - 2012.

164. World Economic Situation and Prospects. DP AD of Department of Economic and Social Affairs of UN. - 2013.

IX. Опубликованная финансовая отчетность компаний

165. Башиефть. Акционерам и инвесторам [электронный ресурс]. Консолидированая финансовая отчетность по МСФО за 12 месяцев 2012 г. /URL :

http://www.bashneft.ru/files/iblock/431/Bashneft%20IFRS%20Cons%20FS%2 012-r.pdf

166. Газпромнефть. Инвесторам. Отчеты. / URL : http://ir.gazprom-neft.ru/reports/financial-reports/

167. Евраз. Для инвесторов. Годовые отчеты. 2009. / URL : http://www.evraz.com/upload/iblock/b5d/b5d565a9bb7fee5745bbc27d33aeb71f ^df;

168. Лукойл. Официальный сайт компании. Финансовые отчеты. http://www.lukoil.ru/new/finreports/2012

169. Новатэк. Официальный сайт. Инвесторам и акционерам. Раскрытие информации. Финансовые результаты. / URL : http://www.novatek.ru/ru/investors/results

170. Роснефть. Официальный сайт компании. Инвесторам и акционерам. Отчетность, презентации и годовые отчеты. / URL :

http://www.rosneft.rU/attach/0/62/19/Rosneft GAAP 2011 RUS.pdf http://www.rosneft.ru/attach/0/02/90/Rosneft_FS_2012_RUS.pdf#page=35&zo om=auto,0,752

171. Сургутнефтегаз ОАО. Официальный сайт компании. Инвесторам и акционерам. Отчеты. / URL :

http://www.surgutneftegas.m/ru/investors/reports/accounting

172. Татнефть. Официальный сайт компании. Инвесторам. Финансовая отчетность. / URL :

http://www.tatneft.ru/wps/wcm/connect/tatneft/portal rus/infoactsinvest/raskinf o/konsolidirovannaya finansovayaotchetnost/

173. ТНК-BP Интернешнл Лимитед. Официальный сайт. Инвесторам и акционерам. Финансовая отчетность. ./URL : http://www.tnk-bp.ru/upload/iblock/ca5/til_finstat_2012_en.pdf

174. ArcelorMittal. Investors and shareholders. Financial documents. Annual report 2010./URL: http://www.arcelormittal.com/corporate/reportsdocuments.html

175. Exxon Mobil. Investors. Annual reports. 2012.

URL : http://ir.exxonmobil.com/phoenix.zhtml?c=l 15024&p=irol-reportsAnnual ;

176. Shell. Investor Centre. Financila reporting. Annual reports and publications./ URL : http://reports.shell.com/annual-

report/2012/consolidatedfmancialstatements/notesl -10/4segmentinformation.php?cat=m

177. Statoil. Investor centre.Report. /URL: http://www.statoil.com/annualreport2012/en/financialstatements/pages/segment s.aspx

X. Интернет-ресурсы

178. URL: http://www.forbes.com/sites/scottdecarlo/2013/04/17/the-worlds-biggest-companies-2:

179. URL: http://ru.g20russia.ru/news/20130720/781661820.html

180. URL: http://hocktraining.com/pdf/theorv exmp.pdf ;

181. URL:http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2010/08/Priem eksp ertnykh zaklucheniv-Q.doc ;

182. URL: http://www.iasplus.com/agenda/converge.htm ;

183. URL: http://www.audit-it.rU/articles/msfo/a24744/43358.htm#Tocl37959092 ;

184. URL: http://www.klerk.ru/buh/news/178882 :

185. URL : http ://www.raexpert.ru/rankingtable/?table_folder=/expert400/2012/tab2;

186. URL: http://www.buhnews.ru/calculation/April08/1207837078.html ;

187. URL: http://www.theaccessgroup.com/news/industrv-news/ifrs-8-'totally-unacceptable'.aspx/ ;

188. URL : http://riarating.ru/countries rankings/2013 0219/610541262.html

189. URL:http://www.cbr.ru/analvtics/fin r/fin mark 2012.pdf