Развитие сегментарного учета и отчетности в условиях корпоративного управления тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Воробьев, Николай Николаевич

• Воробьев, Николай Николаевич
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Воробьев, Николай Николаевич

Введение

ГЛАВА 1. Теоретические основы сегментарного учета в корпорации

1.1. Исторические предпосылки возникновения и развития ^ ^ сегментирования в условиях корпоративного управления

1.2. Концептуальные подходы к организации сегментарного учета корпоративной деятельности на основе законодательного 27 обеспечения

1.3. Моделирование целевого сегментирования в контрольной среде корпорации

ГЛАВА 2. Методологические основы сегментарного учета в условиях корпоративного управления

2.1. Инструментарий корпоративного сегментарного учета ^ и отчетности

2.2. Взаимосвязь сегментарного учета и бюджетирования ^ в соответствии с функциональной моделью управления корпорацией

2.3. Стандартизация сегментарного учета в условиях корпоративного ^ управления

ГЛАВА 3. Модель внешней и внутренней корпоративной отчетности на основе информации по сегментам

3.1. Комплексная оценка показателей результативности работы корпорации в условиях формирования внутренней и внешней корпо- 86 ративной отчетности

3.2. Приемы формирования внутренней сегментарной отчетности ^ в условиях корпоративной модели управления

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие сегментарного учета и отчетности в условиях корпоративного управления»

Актуальность темы исследования. Объективные условия существования рыночных отношений предполагают изменение приемов управления в интересах отечественной экономики. В связи с этим возникает потребность в новых управленческих концепциях и гипотезах. Сегментирование хозяйственной деятельности считается одним из основных элементов современного маркетинга. Это аналитический процесс в постановке информационного обеспечения, который помогает максимизировать ресурсы и подчеркивает сильные стороны бизнеса по сравнению с конкурентами. Пристальное внимание управленческих кадров к эффективным направлениям своей коммерческой деятельности обязывает организовать систематическую подачу учетной информации о состоянии избранных для управления сегментов.

Сегментарному учету уделяется немаловажное внимание на уровне законодательной нормативной базы, что нашло подтверждение в утвержденном соответствующем стандарте по бухгалтерскому учету. Однако данный стандарт регламентирует приемы официального бухгалтерского учета, результаты которого отражаются в официальной финансовой отчетности и пояснении к ней. В меньшей степени такой сегментарный учет адаптирован на уровне управленческого учета и не способен оперативно реагировать на появление новых сегментов управления.

Еще в меньшей степени сегментарный управленческий учет получил распространение на уровне корпоративного управления. Сложность структурных сочетаний корпоративных управленческих функций, множество самостоятельных производственных и обслуживающих звеньев в составе корпоративного производства приводят к серьезным проблемам в унификации приемов учета, контроля и анализа. Различия в учетных приемах, наличие замкнутых информационных потоков, множественность корпоративных указаний и ряд других причин также приводят к проблемам в получении единообразных учетных потоков для целей управления на уровне управляющих компаний. То есть вместе с потенциально огромными выгодами кооперация производства ставит множество проблем, связанных с ее организацией и трудностями адаптации в отечественной практике.

Соответствующая организация управленческого учета с использованием приемов сегментирования поможет найти варианты решения указанных проблем в рамках корпоративного управления. Наиболее активные сторонники сегментирования утверждают, что это относительно новое направление способно обеспечить эффективными приемами целые отрасли, при этом не исключая его значимости и для отдельных коммерческих предприятий. Подход к управлению на основе сегментарного учета стал достаточно востребован на всех уровнях кооперативной деятельности в крупных коммерческих структурах.

Актуальность постановки сегментарного учета в условиях корпоративного управления связана с повышением уровня конкуренции между крупным бизнесом, а значит, с необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например, за счет более эффективного управления финансовыми ресурсами. Кроме того, происходит постоянный поиск изыскания новых корпоративных направлений для инвестиционной деятельности, что обязывает иметь полную надежность учетных данных. Наконец, в таком сложном субъекте, как корпорация, не может не быть внутренних резервов для увеличения рентабельности своей деятельности. Особая роль в решении этих проблем отводится корпоративной управленческой отчетности. Использование приема сегментирования, заложенного в учетный механизм корпорации, позволит приблизить решение этих проблем.

Чтобы консолидированная управленческая отчетность корпораций была сопоставима и пригодна для анализа, она также нуждается в унификации. Вопросы консолидации корпоративной отчетности на основе сегментарного учета привлекают внимание многих экономистов как в отечественной, так и в международной практике.

Повышенный интерес к проблемам постановки системы сегментарного учета на уровне корпоративного управления связан прежде всего с совершенствованием системы управленческого учета. В связи с этим вопросы теории и методологии нового видения приемов сегментарного учета привлекают к себе внимание как практиков, так и видных ученых.

Необходимость совершенствования приемов сегментарного учета стоит и перед отечественными предприятиями, объединяющимися в корпорации и холдинги, специализирующиеся на выпуске сложной машиностроительной продукции. В условиях разразившегося мирового экономического кризиса это особенно актуально.

Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В связи с этим данная тема исследования является достаточно актуальной. Необходимость усиления контрольной функции учета и повышения его аналитических возможностей посредством эффективного использования приемов сегментарного учета в условиях корпоративного управления предопределила выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты и методы, а также направление использования результатов.

Степень разработанности проблемы. Особенности применения приемов сегментарного учета исследовались в трудах отечественных и зарубежных авторов. Большой вклад в развитие управленческого учета, включая приемы сегментирования, внесли отечественные исследователи, такие как Бахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Соколов А.А., Керимов В.Э., Кондратова И.Г., Николаева С.А., Палий В.Ф., Карпова Т.П., Хруцкий В.Е., Шеремет А.Д. и другие.

Среди достижений зарубежных авторов в данной области привлекают внимание К. Друри, Э. Майер, Р. Манн, М. Мескон, Т. Скоун, Р. Энтони, Ч. Хоргрен, Г. Эмерсон и другие.

Однако ряду вопросов применения сегментарного учета в условиях корпоративного управления еще не уделено должного внимания.

Цели и задачи диссертационного исследования заключаются в решении научной задачи, связанной с концепцией сегментарного учета на этапе управления сложными корпоративными структурами как неотъемлемой составляющей части управленческого контроля.

Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:

• проанализировать причины, оказавшие существенное влияние на ход внедрения сегментарного учета как приема управленческого учета в корпоративных условиях хозяйствования;

• сформировать модель сегментарного корпоративного учета;

• систематизировать инструментарий учета по сегментам в условиях хозяйствования многоструктурных корпоративных объектов;

• сформировать методику системной взаимосвязи сегментарного учета с другими подсистемами управления в соответствии с моделью управления корпорацией;

• стандартизировать концептуальные подходы к построению регламента сегментарного учета, включающего приемы контроля издержек в разрезе субъектов корпорации;

• сформировать систему внутренней оценки результативных показателей субъектов корпорации по сегментам;

• предложить формат отчетности по основным сегментам корпоративной деятельности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теория и практика внедрения сегментарной учетной модели в управленческую среду корпорации. В качестве объектов исследования выбраны крупные промышленные предприятия машиностроения, имеющие сходные условия хозяйствования и аналогичные производственно-экономические циклы.

Теоретико-методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, посвященные теории и практике управленческого учета, в том числе учета по сегментам, законодательные акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета и аудита, экономики и планирования, финансов и анализа хозяйственной деятельности.

В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, комплексность, сравнение, анкетирование, исторический и логический подходы, методы функциональной диагностики и структурного анализа.

Работа выполнена в рамках пункта 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» и п. 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» Паспорта специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика».

Информационная база исследования. В работе использовались: законы, указы Президента и постановления правительства РФ, другие нормативно-правовые акты, Интернет-ресурсы и иная информационная база Российской Федерации и международной практики по проблемам организации сегментарного учета и составления внутренней управленческой отчетности по сегментам, а также бухгалтерская (финансовая) и внутренняя отчетность организаций.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что данные бухгалтерского учета не всегда позволяют получить достоверное отражение реальных процессов, происходящих на предприятиях и в корпорациях, осуществлять оперативный учет с использованием приемов сегментарного учета и, соответственно, принять эффективное управленческое решение. Корректное решение указанной проблемы находится в рамках использования инструментария управленческого учета, позволяющего раскрыть объективные резервы сложного экономического субъекта по каждому направлению его деятельности.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Отсутствие регламентации управленческого учета в отечественной практике определило необходимость формирования учетных приемов и форм управленческой отчетности на основе способов сегментирования, делая их менее всего применимыми для принятия оперативных управленческих решений в условиях консолидации производственной деятельности под началом Управляющей компании. Это привело к необходимости обосновать и расширить использование новых инструментов сегментарного учета. В целях создания рациональной структуры сегментарного учета в условиях корпоративного управления была дана характеристика всех составляющих этого процесса и его идентификационных различий в условиях рыночной экономики.

2. Формирование модели сегментарного учета предполагает наличие единого подхода к организации финансового и управленческого учета в рамках всех субъектов, входящих в корпорацию. Это предполагает единые принципы избрания сегментов в качестве объектов учета, единую структуру этих объектов, а также организацию взаимосвязи между ними. В целях унификации этого процесса необходим инструментарий, доступный для пользователя корпоративной отчетности, использующего единые программные средства по обслуживанию сегментарного учета. Именно унификация основных приемов и способов ведения сегментарного учета позволит сделать информационный поток востребованным для целей управления на уровне Управляющей компании

3. Объективность в принятии управленческих решений на уровне Управляющей компании в условиях корпоративной деятельности приводит к необходимости построения структуры оценочных показателей на основе единой корпоративной управленческой отчетности. Это привело к необходимости определить основные составляющие для расчета показателей оценки результативности субъектов корпорации. Информационная база для такой оценки обязана быть ориентированной на уровни сегментарного учета.

4. Внутренняя сегментарная отчетность рассматривается как прием систематизации корпоративных результатов деятельности по сегментам рынка и внутренним сегментам. Это привело к необходимости систематизировать проблемы использования такой отчетности и подойти к формированию ее структуры в разрезе сегментов, исходя из возможностей Управляющей компании принимать те или иные управленческие решения. Поэтому особую актуальность приобрели определение целей и задач составления сегментарной отчетности, которые могли бы наглядно продемонстрировать результативность и реальные возможности субъектов корпорации. Создание порядка представления такой отчетности позволит решить целый спектр проблем, с которыми столкнулись российские бухгалтеры и экономисты.

Научная новизна результатов исследования состоит в дальнейшем развитии сегментарного учета посредством организации и внедрения его в деятельность корпоративных субъектов и разработке механизма повышения эффективности его контрольных функций.

Следующие положения диссертационной работы являются новыми:

• определены предпосылки и необходимость совершенствования приемов сегментарного учета в учетном механизме, заключающиеся в соблюдении концептуальных подходов создания информационной базы экономических показателей на этапе корпоративного управления;

• предложены основные инструменты функционирования модели сегментарного управленческого учета в условиях корпоративной деятельности, к основным из которых относится выбор типовой структуры объектов учета, формирование взаимосвязанной корпоративной отчетности, оценка результативных показателей на ее основе. В основу избрания объектов сегментарного учета предложено использование специфических особенностей функционирования конкретной корпорации;

• обоснована необходимость организации системной взаимосвязи функций планирования и непосредственно сегментарного учета при формировании объектов корпоративного управления. В основу взаимосвязи подсистем управления корпоративной деятельностью положены основные объекты сегментарного учета в виде видов деятельности, групп покупателей, зон деятельности, центров ответственности, что позволит обеспечить объективный анализ отраслевого бизнеса на уровне управленческой сегментарной отчетности;

• определена последовательность регламентации внутреннего сегментарного учета на уровне корпоративной деятельности, включающая набор последовательных организационных его этапов и предложена структура стандарта по сегментарному учету. Реализация решения возникающих проблем путем стандартизации приемов сегментарного учетного механизма обеспечит Управляющую компанию унифицированным инструментом управления в рамках реализации корпоративных планов;

• разработана система показателей для экспресс-оценки деятельности корпоративных сегментов на основе учетной информации об их доходах, расходах и финансовых результатах. Выделены основные группы результативных показателей оценки деятельности организации и алгоритм их расчета на основе информационной базы управленческого учета и отчетности;

• определены концептуальные подходы формирования сегментарной отчетности в условиях корпоративного управления на основе использования приемов маржинальной бухгалтерии. Отчетность консолидированных предприятий позволит ранжировать их по степени вклада на покрытие расходов управляющей компании и одновременно характеризует их долю вклада в создание общей прибыли корпорации. При этом структура предложенной сегментарной отчетности может быть использована не только в корпоративной деятельности, но и в рамках отдельного коммерческого предприятия.

Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы раскрывают представления о сегментарном учете для целей контроля производственной деятельности в системе корпоративного управления. Концептуальные основы организации сегментарного учета могут быть положены в основу разработок прогрессивных корпоративных систем на предприятиях машиностроения.

Самостоятельное практическое значение для предприятий отрасли имеют:

• предложенная структура взаимосвязанных объектов сегментарного учета для целей корпоративного управления;

• комплексная оценка показателей результативности работы субъектов корпорации, основанная на последовательном формировании показателей доходности сегментов;

• предложенный формат отчетности в разрезе сегментов для Управляющей компании;

• сформированная структура типового стандарта по сегментарному учету в условиях корпоративной деятельности.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в профессиональных журналах, в том числе в журналах, рекомендованных ВАК, докладывались на научно-практических конференциях.

Разработанные автором рекомендации по организации приемов сегментарного учета апробированы на предприятиях корпорации «Вертолеты России» (ОАО «Роствертол», ОАО «Миль»), на Ростовском авиаремонтном заводе гражданской авиации №412.

Публикации результатов исследования. Основные результаты исследования опубликованы в 5 работах автора общим объемом 2,2 п.л., в том числе одна работа объемом 0,6 п.л. в журнале, определенном ВАК России для публикаций результатов научных исследований.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 114 источников. Работа включает 10 таблиц, 7 рисунков и 11 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Воробьев, Николай Николаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития организации, методологии, теории и практики приемов сегментарного учета и отчетности в условиях корпоративного управления:

1. Совершенствование приемов управления технологическим потенциалом на уровне корпораций является сегодня объектом исследования для многих ученых, экономистов-практиков, а также привлекает внимание зарубежных инвесторов, готовых осваивать российские зоны рынка. В связи с этим особое внимание уделяется взаимосвязи внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование сюжетной управляющей системы в много структурных объединениях. При этом нельзя не учесть вклад системного подхода в науку управления, накопленного в конце 50-х годов. Учитывая необходимость использования приемов управленческого учета в период рыночных отношений отечественной экономики и создания на их основе комплексной системы управления, нами в динамике были рассмотрены основные этапы развития сегментарного учета в условиях корпоративного воспроизводства. В рамках такого исследования определены предпосылки создания более совершенных приемов сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности.

Анализ экономического содержания категории сегментарного учета различными авторами позволил нам сделать вывод о том, что его природа и истоки связаны с появлением управленческого учета, хотя понятие сегментарного учета гораздо шире. Корпоративная многоуровневая деятельность обязывает расширить границы управленческого учета и обеспечить управляющую компанию учетной информацией в разрезе различных сегментов. Сегментарный учет, будучи подсистемой управленческого учета, обеспечивает его взаимосвязь с финансовым учетом и обеспечивает формирование внешней и внутренней сегментарной отчетности.

В результате нами обосновано, что сегментирование является полноценным приемом финансового и управленческого учета на основе стратегии сегментирования, предполагающей выбор целевых сегментов в качестве объектов корпоративного контроля. Благодаря особому механизму корпоративного управления, учетные технологии более объемны и тяжело поддаются унификации, но при этом должны иметь возможность перестраиваться в зависимости от целей корпоративного управления. В результате два разнонаправленных процесса управленческого контроля обязывают сформировать модель сегментарного учета в условиях корпоративной деятельности.

2. Исследование показало, что механизм сегментарного учета в условиях корпорации более всего нацелен на использование приемов управленческого учета, которые законодательно не регулируются. Однако действующий стандарт, регламентирующий вести учет по сегментам, обязывает использовать некоторые приемы сегментирования информации при формировании сегментарной отчетности. Предложенное разграничение информации по уровням аналитического учета в разрезе сегментов позволит избежать конфликта при соблюдении коммерческой тайны некоторой корпоративной информации. Это же подтвердил проведенный анализ используемых в международной практике приемов бухгалтерского учета в разрезе сегментов. При этом нельзя ограничиваться жесткими приемами детализации сегментов для внешних и внутренних пользователей. Механизм является гибким в зависимости от избранных в корпорации целей.

3. При формировании учетной технологии сегментарного учета предложен принцип разграничения информации по сегментам в финансовом и управленческом учете. При этом обязательным приемом остается их взаимосвязь на этапе формирования внешней и внутренней сегментарной отчетности. На основе модуля финансового учета привычно формируется стандартная отчетность, включающая в том числе детализацию по географическим сегментам и сегментам в разрезе видов деятельности. Соблюдение норм стандарта «Информация по сегментам» обязывает распространить единообразие технологии в рамках всей корпорации. Однако более углубленная детализация корпоративной информации представлена дополнительными сегментами в виде групп покупателей, зонами деятельности, сезонными сегментами, центрами затрат, центрами ответственности, носителями затрат. Однако возможность моделирования структуры сегментов не ограничивается предложенной детализацией. Сложность корпоративного управления возлагает обязанность на управленческий механизм гибко реагировать на изменение внешней среды и вводить новые сегменты в качестве объектов управления.

4. Формирование структуры учетных сегментов позволило нам обосновать основные принципы их избрания, что является базой для построения унифицированной модели сегментарного учета для целей корпоративного управления. При анализе функциональных особенностей взаимоотношений предприятий внутри сложной корпоративной структуры систематизированы критерии избрания сегментов по каждому уровню аналитического учета на примере машиностроительной корпорации. Каждая группа сегментов имеет свой качественный подход при избрании учетных объектов, которые напрямую зависят от количества избранных сегментов. Проведенный анализ основных признаков каждого сегмента позволил сформировать структуру составляющих объектов учета внутри каждой группы. Например, в качестве составляющих объектов группировки учетной информации по сегменту «Покупатели и заказчики» позволил выделить качественные признаки детализации данного сегмента: покупатели с разовой и постоянной необходимостью приобретения основной продукции, покупатели с надежной и сомнительной платежеспособностью, покупатели по форме оплаты за продукцию, покупатели, компенсирующие гарантийные расходы и не компенсирующие их (в соответствии с условиями договора). Такая структура может дополняться новыми подгруппами сегмента в зависимости от новых качественных характеристик самого сегмента.

5. Модель управленческого учета по сегментам в рамках корпоративного управления включает не только управленческий учет как таковой, но и технологию бюджетирования. Поиск рациональных приемов формирования учетной информации о сегментах позволил нам сделать вывод о том, что модель взаимосвязи этих подсистем представляет собой две организационных составляющие. Первая составляющая основана на создании единой структуры объектов сегментирования для целей бюджетирования и управленческого учета. Вторая составляющая связана с формированием себестоимости каждого сегмента сначала на этапе планирования и далее в рамках управленческого учета. При формировании корпоративной учетной политики анализируются обе составляющие и формируется объективная совокупность способов управления корпорацией. В рамках первой составляющей предложено два варианта структурности сегментов, основанных на замкнутом цикле производственной деятельности и функциональном распределении видов деятельности внутри корпорации. Второй вариант сегментарного бюджетирования основан на централизованной модели управления активами в рамках корпорации. Сегментами будет являться функциональная деятельность, рассредоточенная по отдельным предприятиям. При этом деятельность по управлению закреплена за управляющей компанией.

Внутренний учет затрат корпоративного центра целесообразно формировать по принципу двухуровневой системы аналитического учета издержек. Первый уровень предопределен необходимостью контроля деятельности внутри самой корпорации. В качестве учетных сегментов выступает типовая структура расходов управляющей компании по статьям: трудовые затраты, материальные затраты, прочие затраты, капитальные вложения, инвестиционная деятельность.

Соответственно структура бюджетов включает бюджет трудовых, материальных и прочих затрат, капитальных вложений и бюджет инвестиций.

Второй уровень сегментов предопределен необходимостью оценки результативности управления со стороны управляющей компании. Структура предлагаемых сегментов основана на детализации функций по управлению, каждая из которых требует своих затрат. Каждая из функций исполняется конкретным подразделением, контролируется конкретным руководителем и сопровождается индивидуальными затратами. Корпоративным решением избирается ответственный за каждое направление деятельности (функцию), который распоряжается определенным лимитом общего бюджета корпорации (сегменты первого уровня). В результате бюджеты и отчетность должны содержать двухуровневую информацию по сегментам— для целей внутреннего управления по каждому субъекту корпорации, для целей взаимосвязи с управляющей компанией— по функциональным сегментам.

6. Сложная и разносторонняя концепция сегментарного учета в рамках корпоративной деятельности обязывает формализовать систему такого учета разработкой внутреннего стандарта, регламентирующего порядок детализации учетной информации. Необходимость применения такого корпоративного стандарта обусловлена несогласованностью стандартов, действующих в рамках каждого отдельного субъекта корпорации.

При формировании данного стандарта необходимо раскрыть каждую его составляющую, делающую унифицированным учетный механизм в целом по корпорации. В рамках этого предложена структура стандарта по сегментированию информации и систематизированы основные признаки, необходимые для описания в том или ином разделе стандарта.

7. При формировании учетной информации по сегментам необходимо использовать преимущества приемов оценки корпоративной деятельности для / принятия управленческих решений. В связи с этим актуален вопрос создания системы показателей для такой экспресс-оценки. Система оценки представлена как гибкая структура показателей, чувствительных к внутренней политике компаний. В исследовании предложены две группы показателей для оценки результативности внешних сегментов и оценки внутренних сегментов. Первая группа показателей включает две подгруппы, нацеленные на оценку деятельности корпорации по географическим сегментам и сегментам по видам деятельности. Вторая группа включает четыре подгруппы показателей, основанных на формировании результативных показателей оценки сегментов по группам покупателей, центрам ответственности, носителям затрат и центрам затрат.

Предложенные показатели для оценки деятельности субъектов корпорации в разрезе сегментов отличаются простотой расчета и в то же время наглядностью для принятия управленческих решений. Механизм их расчета опирается в основном на определение удельного веса показателей по тому или иному сегменту в общем объеме денежного измерителя сегмента. При этом результаты и затраты являются ключевыми понятиями такой оценки и главными объектами управленческого анализа.

8. Многоуровневое сегментирование уплотняет информационные потоки между субъектами корпорации, что обусловило систематизацию основных проблем консолидации корпоративной отчетности в разрезе сегментов.

Учитывая, что в настоящее время принципы подразделяются на те, которые определяют содержание отчетности, и принципы, определяющие качество отчетности, нами систематизированы некоторые дополнительные принципы формирования сегментарной корпоративной отчетности, относящиеся к принципам качества. К таковым относятся: единая структура сегментов на основе сквозной аналитики в плане счетов бухгалтерского учета; формирование единых справочников сегментов внутри корпорации и единых приемов по его пополнению; сквозная консолидация статей отчетности по сегментам и в разрезе полностью контролируемых субъектов корпорации и частично подконтрольных ей; установление единых трансфертных цен при формировании консолидированной отчетности по сегменту продаж; необходимость контроля и анализа различных отклонений обязывает формирование сегментарной отчетности по известному принципу «управления по отклонениям». С соблюдением вышеуказанных принципов структура сегментарной корпоративной отчетности сможет обеспечить прозрачную, оперативную взаимосвязь результатов не только с факторами, повлиявшими на их получение, но и с целями компании.

В работе предложены форматы корпоративной отчетности по некоторым информационным сегментам на основе применения одного из приемов управленческого учета, а именн, метода сокращенной себестоимости.

В результате построения сегментарной отчетности с применением вышеуказанных признаков появляется возможность выделить сегменты в зависимости от их участия в получении прибыли в целом по корпорации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Воробьев, Николай Николаевич, 2009 год

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ и Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6.10.98 г. №106н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. №56н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. №96н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.2006г.);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от от 06.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.2006 г.).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. №11н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002г №114н.

15. Инструкция по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности, утвержденная приказом Госкомоборонпрома РФ от 21 февраля 1995г.

16. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

17. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1.

18. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. — М.: МЦРСБУ. 2000. — 699 с.

19. МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» // www.accountingreform.ru

20. Абрамова И., Ларионова В. Особенности построения системы управленческого учета в группах компаний // Финансовая газета. — 2006. — №11, 12.

21. Асеева С.В. Учет затрат и трансфертные цены // Бухгалтерский учет. — 1991. —№4. —С. 29-33.

22. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Коммиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. — М: Изд-во «Финансы и статистика». 1989. — 320 с.

23. Бурцев В.В. Регулирование бухгалтерского учета в России: когда акционеры смогут знать о бизнесе все // Современный бухучет. — 2006. — №8.

24. Бурцев В.В. По каким показателям можно судить об успешности бизнеса: новый взгляд на проблему // Финансовый менеджмент в страховой компании.—2006.— №3.

25. Вайнштейн Д., Прошина М. «Кризисная» отчетность // Финансовый директор. — 2009. — № 2 (80).

26. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: «ОМЕГА-Л», 2008,-571 с.

27. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь». 2000 — 192 с.

28. Бахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 320 с.

29. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. — М.: ОМЕГА-Л, 2008. — 2 399 с.

30. Волков Д.Л. Теория ценностно-ориентированного менеджмента: финансовый и бухгалтерский аспекты. — М.: СПбГУП, 2008. — 317с.

31. Воронова Е.Ю. Теория ограничений в управленческом учете // Аудиторские ведомости — 2006, — №5.

32. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. — М.: Изд-во «Бухучет», 2004. — 376 с.

33. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 352с.

34. Гиляровская Л.Т., Спицын А.А. Анализ и оценка комплексных результатов операционной деятельности //Современный бухучет — 2005. — №3, 4.

35. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. — М.: «КноРус», 2004. — 160с.

36. Дайле А. Практика контроллинга / Пер. с нем. — М.: «Финансы и статистика», 2001 — 336 с.

37. Дибб С., Симкин JI. Практическое руководство по сегментированию рынка. — СПб: Питер, 2002. — 240 с.

38. Дорошенко М.А. Организация движения товарно-денежных потоков компании // Управление корпоративными финансами. — 2008. — №2 (26).

39. Ермакова Н.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 16. — С. 44-46.

40. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2000. — №5.

41. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.— М.: «Эконо-мистъ», 2006. — 618 с.

42. Иозайтис B.C., Лепин В.В. Практика постановки корпоративного бюджетного управления в машиностроительном холдинге // Управленческий учет и финансы. — 2008. — № 2 (14).

43. Исаев Д. Корпоративная отчетность: тенденции и перспективы // Финансовая газета. — 2008. — № 17, 18.

44. Карпов А.Е. Книга 1. Бюджетирование как инструмент управления. — М.: Глобус, 2005. — С. 21 (всего 399).

45. Катернюк К.В. Выбор сбалансированной системы показателей для экспресс-диагностики системы управления компанией // Управленческий учет и финансы. — 2007. — №2 (10).

46. Керимов В.Э. Стратегический учет. — М.: «Омега-Л», 2005. — 168 с.

47. Кизилов А.Н. Принципы построения интегрированной системы управленческого учета // Учет и статистика. — 2003. — № 2.

48. Кожинов В.Я. Управление прибылью организации // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2002. — Вып. 40.

49. Колесников С.Н. Организация учета через центры ответственности // Экономика и жизнь. — 1997. — № 49.

50. Комисарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. — М.: Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 368 с.

51. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 368 с.

52. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. — М.: Финансы и статистика, 2002. —144 с.

53. Крючков А. Взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования: опыт промышленных предприятий // Управление корпоративными финансами.—2004.— № 5.

54. Лабынцев Н.Т., Шароватова Е.А., Михайленко Р.Г. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики / РГЭУ «РИНХ». — Ростов н/Д, 2001. — 186 с.

55. Лабынцев Н.Т. Управленческий учет как составная часть информационной структуры предприятия // Вестник Академии. — 2000. — №2.

56. Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практическое руководство. — М.: ЭКСМО, 2007. — 128 с.

57. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. — М.: «Финансы и статистика», 1988. — 165 с.

58. Лебедев П. Контроллинг — организация «новых финансов» // Консультант.—2007.— №1.

59. Лукашов А. Количественное измерение рисков для нефинансовых компаний // Консультант. — 2007. — №1.

60. Мацкевичюс И.С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами в АСУП. — М.: «Финансы и статистика», 1988. — 221 с.

61. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены // Аудиторские ведомости. — 2000. — №1.

62. Мельник М.В. Финансовый анализ: система показателей и методикапроведения. —М.: Экономиста, 2006. — 159 с.

63. Мельник М.В., Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. — 4-е издание. — М.: Инфра-М, 2008. — 192 с.

64. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. — М.: Вильяме, 1997. —672 с.

65. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие управленческих решений. —М.: «Аудит», изд. объединение «ЮНИТИ», 1997. — 407 с.

66. Мизиковский Е.А, Дружиловская Т.Ю., Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. — 2000. — №33, 34.

67. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. — М.: Бух. учет, 2004. — 304 с.

68. Молвинский А. Учет затрат: на что обратить внимание // Финансовый директор. — 2006. — № 3.

69. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. — М.: «Новости», 1992. — 158 с.

70. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. — М.: «Финансы и статистика», 1992. — 136 с.

71. Нидлз Б., Андерсон X., Голдвелл Дж. Принципы бухгалтерского учета. — М.: «Финансы и статистика». 2004. — 495 с.

72. Нидлз Б., Андерсон X., Голдвелл Дж. Основные принципы управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 1991. — №6, 9, 11, 12.

73. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». — М.: «Аналитика-Пресс», 1997. — 124 с.

74. Николаева С.А. Управленческий учет. Легенды и мифы.— М.: «ЦБА», 2004. — 288 с.

75. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. — М.: Издание «УРСС», 1997. —365 с.

76. Нитецкий В.В., Казенкова Т.А. Формирование налоговой политики предприятия // Аудиторские ведомости. — 1998. — №10.

77. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет в системе управления. — М.: «Финансы», 1979. — 72 с.

78. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ. пособие / Под ред. Ю.Б. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 160 с.

79. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: «Высшее образование», 2009. — 512 с.

80. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). — М.: «Инфра-М», 2006. — 279 с.

81. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет— новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. — 2000. — №17.

82. Порфирьев С., Салихова А. Информационная система для качественного бюджетирования // Консультант. — 2006. — №17.

83. Положения о стандартной практике учета SSAP— 25, «Сегментарная отчетность» (Великобритания).

84. Подольский В.И., Щербакова Н.С. Использование базы данных АСБУ при проведении аудита // Аудиторские ведомости. — 2003. — №1.

85. Порфирьев С., Салихова А. Информационная система для качественного бюджетирования // Консультант. — 2006. — №17.86. «Раскрытие информации о сегментах предприятия и связанной с нимиинформации», Постановление FAS — 131 (США).

86. Романовская А. Финансы холдинга, как на ладони // Консультант. — 2007. —№9.

87. Ростова Н. Бюджетное управление в холдингах: с чего начать // Консультант. — 2005. — №17.

88. Скоун Т. Управленческий учет.— М.: «Аудит», «ЮНИТИ», 1997.—179 с.

89. Соколов А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 288 с.

90. Соколов А.А. Как составить сегментарную отчетность // Главбух. Приложение «Учет в производстве». — 2005. — №1.

91. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. — М.: «Финансы и статистика», 2006. — 288 с.

92. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие. — М.: «Перспектива», АКДИ Экономика и жизнь, 2000. — 302 с.

93. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт. — М.: «Финансы и статистика», 1994.

94. Ткач В.И. Интернациональный учет. — Ростов-на-Дону: РГСУ, 2008. — 244 с.

95. Ткач В.И. Управленческий аспект финансового учета: международная практика. — Сальск: ООО «Талер», 2008. — 80 с.

96. Тренев Н.Н. Предприятие и его структура: Диагностика. Управление. Оздоровление. —М.: «ПРИОР», 2000. — 240 с.

97. Хадсон P.JI. (Не) послушные рынки: фрактальная революция в финансах. — М.: Вильяме, 2006. — 400с.

98. Хамидулина Г.Р. Управление затратами. — М.: Экзамен, 2004. — 350 с.

99. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости.—2005.— №4.

100. Хорин А.Н. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. — 2002. — №4.

101. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование.— М.: Финансы и статистика, 2006. ■— 464 с.

102. Хруцкий В.Е., Хруцкий Р.В. Системы бюджетирования. Семь шагов по эффективной постановке бюджетирования. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 176 с.

103. Часовская М.Н. Аудит консолидированной и сегментной отчетности // Аудиторские ведомости. — 2008. —№ 6.

104. Чая Т.Н., Чупахина Н.И. Основные методологические проблемы становления управленческого учета // Все для бухгалтера. — 2007. — № 13.

105. Чая В.Т. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агрохолдингах // Экономический анализ. Теория и практика. — 2008. — № 14.

106. Черемушкин С.В. Проблемы применения традиционных измерителей финансовой результативности (часть 1). Искажения бухгалтерской прибыли // Управление корпоративными финансами. — 2008. — № 4 (28).

107. Черемушкин С.В., Понкрашкина Г.А. Логические модели измерения результативности // Управленческий учет и финансы. — 2009. — №1 (17).

108. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерскийучет. —2003.—№ 19.

109. Исаев Д. Корпоративная отчетность: тенденции и перспективы // Финансовая газета. — 2008. — № 17, 18.

110. Шафранская М. Управленческие отчеты подразделений компании // Консультант. — 2006. — № 7.

111. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. — 2001. — №11.

112. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 12.

113. Юдина JI.H. Управленческий учет и контроллинг // Финансовый менеджмент. — 2005. — № 1.1. Анкетапо изучению возможностей применения в управлении информациипо сегментам

114. Наименование организации Основные виды деятельности

115. Ф.И.О., должность лица, отвечавшего на вопросы

116. Проставьте знак «+» напротив ответа, наиболее верно отражающего Вашу позицию в отношении сформулированного вопроса:п/п Содержание вопроса Содержание ответа

117. ДА НЕТ Затрудняюсь ответить1 2 3 4 5

118. Есть ли необходимость в Вашей организации совершенствовать систему управления?

119. Расширение возможностей бухгалтерского учета сможет ли в какой-то мере решить задачу совершенствования системы управления?

120. Считаете ли Вы, что введение дополнительных объектов бухгалтерского учета (например, информации по сегментам) решит внутренние управленческие проблемы?

121. Используются ли в Вашей организации нормы Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам (ПБУ 12/2000)?1 2 3 4 5

122. Если не используется учет по сегментам, то причина этого в нежелании делать доступной информацию производственного характера? (если другая, то укажите )

123. Возможно ли организовать применение сегментарного учета в Вашей организации?

124. Как Вы считаете, организация сегментарного учета является ли приемом управленческого учета? (да, нет)

125. Необходимы ли Вашей организации дополнительные учетные процедуры по организации сегментарного учета? (да, нет)

126. Приведите три основных причины, которые на Ваш взгляд сдерживают возможности введения сегментарного учета в Вашей организации:1. Дата Подпись

127. Результаты анкетирования по вопросам возможностей применения приемов сегментарного учетап/п Наименование организации Содержание ответа

128. Вопрос 1 Вопрос 2 Вопрос 3 Вопрос 4 Вопрос 5 Вопрос 6 Вопрос 7 Вопрос 8 Вопрос 91 2 3 4 5 7 8 9 10 11 12

129. ОАО «Роствертол» (г. Ростов н/Д) да Да нет Да Да да у/у да

130. ОАО «МВЗ им. М.В. Миля» (г. Москва) да Да нет да да да у/у Да

131. ОАО УУВЗ (г. Улан-Удэ) да Да нет Да нет Да у/у Да

132. ОАО «Казанский вертолетный завод» да Да нет Да да да у/у Да

133. ОАО Завод «Вперед» (г. Москва) Да да нет Да нет да да у/у Да

134. ОАО «РЗГА №412» (г. Ростов н/Д) Да да нет Да нет Да у/у Да

135. ОАО «Тагавиа» г. Таганрог Да да нет Да нет Да у/у Да

136. Ступинское МПП Да да да нет - да б/у Да

137. ОАО «АВЗ» Да да да нет - да ' б/у Да

138. ОАО ОКБ «Ростов-Миль» (Ростов н/Д) Да Да да нет нет да б/у нетп. ОАО «Росагроснаб» 1 г. Москва Да да нет Да - б/у нет1 2 . 3 4 5. 7 8 9 10 11 12

139. ООО «Ростовагроли-зинг» г. Ростов н/Д да нет да - - - - нет

140. ЗАО «Агроснаб-Сервис» г. Москва Да Да нет - - б/у нет

141. ОАО «Резметкон» (г. Батайск) да да нет да - у/у да

142. ОАО РСМ (г. Ростов) Да да нет Да да - у/у да

143. ОАО а/к «Роствертол» да да да нет - - б/у нет

144. ООО «Высокие технологии» (г. Ростов н/Д) да да да нет - - б/у нет

145. ООО «ОНИИС» (г. Ростов н/Д) нет нет да нет - - б/у нетto 00

146. Сравнение целей и основных категорий в соответствии с ПБУ 12/2000и МСФО 81. ПБУ 12/2000 МСФО 81 21. Кем применяется

147. Информация по операционному сегменту

148. Информация по географическому сегменту

149. Информация по отчетному сегменту

150. Информация о вы ручке (доходах) сегмента

151. Информация о расходах сегмента

152. Информация о финансовом результате сегмента

153. Информация о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента По каждому отчетному сегменту компания должна раскрывать показатели прибыли или убытка.1 2

154. Информация об активах сегмента

155. Информация об обязательствах сегмента