Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Калинин, Максим Игоревич

• Калинин, Максим Игоревич
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Калинин, Максим Игоревич

Введение.

ГЛАВА I. Становление теории и практики налогообложения иностранных организаций в России.

1.1. Понятия налога, его сущность и функции, принципы построения налоговой системы.

1.2. Анализ принципов и методов налогообложения иностранных организаций в различных общественно - экономических формациях.

ГЛАВА II. Разработка методологии, направлений совершенствования системы налогообложения доходов иностранных организаций

2.1. Концепция категории «доходы от источников в Российской Федерации», ее значение для определенности понятий налогоплательщика и объекта налогообложения инвестиционных доходов иностранной организаций.

2.2. Концепция определения лиц, участвующих в налоговом процессе обложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций в качестве налоговых агентов.

2.3. Концепция понятия «выплата дохода» и его роль в системе налогообложения доходов иностранных организаций у источника выплаты.

2.4. Концепция метода учета доходов иностранных организаций налоговыми агентами.

2.5. Концепция принципов организации налогового учета и ведения налоговых регистров налоговым агентом для исчисления налога с доходов иностранных организаций.

2.6. Концепция возврата иностранной организации излишне удержанного налоговым агентом налога с использованием условного банковского счета.

ГЛАВА III. Развитие системы налогообложения инвестиционных доходов иностранных организаций в период рыночных преобразований в России.

3.1. Анализ системы налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, действовавшей до 2002 года.

3.2. Принципы и методы налогообложения инвестиционных доходов иностранных организаций, предусмотренные 25 главой НК РФ.

3.3. Особенности налогообложения инвестиционных доходов организаций -нерезидентов в соответствии с международными договорами (соглашениями) по налоговым вопросам.

3.4. Зарубежный опыт налогообложения доходов иностранных компаний у источника выплаты.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций»

Актуальность темы исследования. В условиях активно развивающихся в настоящее время процессов глобализации в масштабах мировой экономики, возрастающей мобильности инвестиционных ресурсов, способствующих бурному развитию рынка капиталов, перед современными государствами встала проблема создания такой налоговой системы, которая бы максимально способствовала инвестиционной привлекательности национальной экономики для иностранных капиталов. Именно в направлении адаптирования налоговых систем существованию стран в условиях новой глобальной экономики проводится на современном этапе реформирование налогового законодательства.

Налогообложение доходов иностранных инвесторов занимает важное место в системе налогообложения современных государств, а законодательное регулирование предусматривает особый порядок их налогообложения.

Наблюдающийся в современной мировой системе рост международных инвест^дий в национальные экономики и практические трудности организации контроля за доходами, получаемыми иностранными инвесторами, обуславливают необходимость подоходного налогообложения иностранных организаций путем удержания налога у источника выплаты.

Уровень развития существующей системы налогообложения иностранных организаций является одним из ключевых факторов, влияющих на решение иностранной организации об инвестировании капитала в российскую экономику.

Вступившая в действие с 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ внесла ряд существенных изменений в решение вопросов налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство, доходы которых облагаются у источника их выплаты.

Вместе с тем иностранные организации, вкладывающие в экономику России капиталы, продолжают сталкиваться с проблемами несовершенства российской системы налогообложения доходов, что связано с недостаточной проработанностью налогового законодательства.

Таким образом, углубленное исследование нормативно - правовых основ и тенденций развития налогообложения иностранных инвесторов, выявление и разработка направлений элиминирования факторов, препятствующих созданию эффективной системы налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство, в полном объеме соответствующей общепризнанным постулатам классической налоговой теории о принципах налогообложения — всеобщности, справедливости, определенности и удобства, и отвечающей современным потребностям России, является актуальной проблемой.

Степень разработанности темы. В настоящее время отмечается недостаточность специальных научно-теоретических разработок проблемных вопросов построения системы налоговых отношений с иностранными инвесторами при налогообложении доходов в Российской Федерации, что негативно влияет на эффективность налогового реформирования. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях широко обсуждаются практические вопросы налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем в существующих подходах не уделено должное внимание методологическим основам налогообложения, учитывающим особенности системы налогообложения и организации налогового процесса в отношении инвестиционных доходов иностранных организаций в Российской Федерации.

Необходимость совершенствования теоретических основ построения системы подоходного налогообложения иностранных организаций, не разработанность ряда важных методологических вопросов, связанных с налогообложением иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, явились основанием для выбора темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель проведенного исследования состоит в решении теоретических и практических проблем, связанных с налогообложением в России доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, на основе научного анализа системы правового регулирования подоходного налогообложения иностранных организаций.

Для реализации поставленной цели основными задачами исследования явились: выявить и проанализировать факторы, определяющие тенденции развития налогообложения доходов иностранных организаций в России (СССР); проанализировать и систематизировать правовые и экономические принципы нормативно-правового регулирования современной системы налогообложения в России доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство; обосновать методологическое значение категории «доходы от источников в Российской Федерации» в системе налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, и разработать методологические подходы для определения этой категории; выявить направления совершенствования законодательных основ и уточнить понятия налогоплательщика и налогового агента и элементов налога на прибыль организаций в действующей в настоящее время системе налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство; обосновать предложения по совершенствованию методов реализации налогового процесса при участии налоговых агентов в целях налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство; определить задачи и принципы налогового учета, осуществляемого налоговым агентом и разработать методику и типовую структуру регистров налогового учета для налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство; исследовать современный зарубежный опыт налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, с учетом практики применения международных договоров по налоговым вопросам и выявить возможности его использования в условиях России.

Предметом исследования является система налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, и получающих доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом исследования являются иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянные представительство в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Теоретическую базу исследования составили труды таких авторов как: Смит А., Рикардо Д. Среди отечественных современных исследователей финансовой науки, теории и практики налогов России, работы которых имеют наибольшее значение для диссертационного исследования, необходимо назвать: Брызгалина А.В., Горбунову О.Н., Дмитриева В.Н.,

Кашина В.А., Князева В.Г., Павлову Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Пепеляева В.Г., Погорлецкого А.И., Полежарову Л.В., Сутырина С.Ф., Черника Д.Г., Химичеву Н.И., Шувалову Е.Б., Юткину Т.Ф. Исторический аспект развития системы налогообложения иностранных организаций рассмотрен в работах Донгарова А.Г., Оля П.В., Озерова И.Х., Струмилина С.Г., Тургенева Н.И. и др.

Изучение современных зарубежных моделей подоходного налогообложения иностранных организаций осуществлено по трудам зарубежных авторов Хауфлера А., Граетца М., Дернберга Р.

Правовой основой диссертации явились: Конституция (основной закон) Российской Федерации, законодательные акты Российской империи, Советского Союза и Российской Федерации по проблемам построения налоговой системы, включая налогообложение иностранных организаций, нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, международные договоры по налоговым вопросам.

Методология исследования включает анализ применяемых в современных условиях методов налогообложения доходов иностранных организаций в России и других странах, анализ эволюционного развития налоговых отношений при налогообложении доходов иностранных организаций в России, анализ законодательных и нормативных актов СССР, Российской Федерации и международных договоров Российской Федерации (СССР) по налоговым вопросам.

Методологической основой исследования является методы анализа, причинно-следственной связи, диалектический метод и системный подход, историко-экономические экскурсы, а также общенаучные методы познания.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке автором методологических подходов построения системы налогообложения доходов иностранных организаций, наиболее полно соответствующей современным принципам налогообложения, и позволяющих повысить эффективность налогообложения и оптимизировать налоговые отношения между налогоплательщиком — иностранной организацией, налоговым агентом и государством. Более детально это подтверждается следующими результатами: раскрыты сущность и сформулированы принципы построения системы налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство, в России, выявлены современные тенденции системы подоходного налогообложения в зарубежных странах. Для этого разработаны определения ключевых понятий теории налогообложения (налогоплательщика, объекта налогообложения, налогового агента), что позволило, элиминировать дискриминационные моменты в отношении разных категорий налогоплательщиков (российских и иностранных организаций), разработать методы организации налогового процесса, учитывающие национальные особенности налоговой системы Российской Федерации и особенности налогообложения доходов иностранных налогоплательщиков, не имеющих фактического присутствия в России, при участии налогового агента; теоретически обоснована категория «доходы от источников в Российской Федерации», необходимая для построения системы обложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций. На основе выявленной методологической связи между категорией «доходы от источников в Российской Федерации» и понятиями налогоплательщика и объекта налогообложения уточнены понятия налогоплательщика налога на прибыль - иностранной организации, получающей доходы от источников в Российской Федерации и объекта налогообложения налогом на прибыль — доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации; теоретически обоснован принцип независимой значимости понятия налогоплательщика по отношению к понятию налогового агента, на основе которого, а также принципов всеобщности и равенства налогообложения, разработана концепция установления круга лиц, участвующих в качестве налогового агента в налоговом процессе обложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций. Обосновано, что посредством императивного возложения государством на конкретных лиц обязанностей налогового агентирования по исчислению, удержанию налога из дохода налогоплательщика и уплате его в бюджет будет обеспечиваться исполнение важнейшей обязанности налогоплательщика - иностранной организации, не имеющей фактического присутствия в Российской Федерации, уплачивать законно установленный налог; разработана концепция понятия «выплата дохода», основанная на установлении характера гражданско-правовых отношений между налогоплательщиком и налоговым агентом. С учетом предлагаемого понятия выплаты дохода разработана методика определения лиц, выполняющих функции налогового агента в налоговом процессе при налогообложении инвестиционных доходов иностранных организаций; обоснована необходимость и разработаны правила ведения налогового учета, осуществляемого налоговыми агентами при налогообложении доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство. Разработана для применения налоговыми агентами примерная структура регистров налогового учета, что позволяет повысить эффективность налогового администрирования; на основе принципа равенства налогообложения обоснован и разработан принципиально новый метод учета доходов иностранных организаций налоговыми агентами, что обеспечивает повышение эффективности налогового процесса; на основе проведенного анализа налогового процесса обложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство, при участии налогового агента, разработаны направления по совершенствованию системы отношений между налогоплательщиком, налоговым агентом и государством на основе модели организации налогового процесса посредством механизма использования условного банковского счета.

Теоретическая значимость исследования состоит в углублении научно-теоретических основ построения налогового законодательства Российской Федерации, регулирующего налогообложение иностранных организаций, в условиях реализации на современном этапе общегосударственной задачи создания налоговой системы, отвечающей экономическим и политическим потребностям общества.

Практическая ценность диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию законодательной базы по налогу на прибыль, уплачиваемому иностранными организациями, и методов организации налогового процесса при участии налогового агента, что позволяет повысить результативность мероприятий реформирования налогового законодательства. Результаты исследования могут быть использованы в целях формирования налоговой политики государства в отношении иностранных организаций и совершенствования методов налогового регулирования экономических и инвестиционных процессов в стране.

Результаты исследования могут применяться налоговыми агентами для организации и ведения налогового учета, а также для повышения эффективности внутреннего (налогоплательщиками и налоговыми агентами) и внешнего (налоговыми органами) контроля за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств.

Апробация результатов исследования. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности автора по проведении специальных семинаров в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ).

Основные положения диссертации изложены в 3-х статьях автора, общим объемом 3.38 п.л. По материалам исследования автором сделан доклад на научно - практической конференции «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечение управления» (5-7 декабря 2004г.).

Рекомендации по использованию научных результатов диссертационного исследования. Полученные теоретические и правктические результаты рекомендуется использовать для дальнейшего углубления и развития финансовой науки, ее концептуальных и методологических основ в области налогообложения иностранных организаций, в преподавании специальных теоретических учебных курсов по вопросам налогообложения иностранных лиц в России и зарубежных странах по специальности 351200 «Налоги и налогообложение».

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Калинин, Максим Игоревич

Заключение

В результате исследования системы налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, исторического и зарубежного опыта, действующего механизма налогообложения, практики налогообложения иностранных организаций, автором обоснованы следующие выводы и рекомендации:

1. Система налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство, является прямым отражением государственного налогового регулирования инвестиционных процессов с учетом экономических и политических интересов общества.

Как часть общей системы, система налогообложения доходов организаций — нерезидентов должна опираться на выработанные в России принципы налогообложения и учитывать в целях унификации режима налогообложения сложившиеся в мировой практике подходы. Действующее ныне законодательство, регламентирующее налогообложение доходов иностранных инвесторов, еще недостаточно полно соответствует научным и практическим воззрениям на требуемый на настоящем этапе уровень развития налогового законодательства и организации налогового процесса.

2. Основополагающими направлениями развития системы являются формирование налоговых отношений на принципах всеобщности, равенства, законности налогообложения, достижение более полной определенности всех элементов налогообложения, создание модели организации налогового процесса, учитывающей специфические особенности налогообложения при участии налогового агента и обеспечивающей эффективность, рациональность и простоту процесса. Решение этих задач связано с разработкой методологии и совершенствованием методов налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство. Проведенный в диссертационном исследовании анализ показал, что первостепенное внимание при реформировании системы в рамках 25 Главы НК РФ было уделено решению задачи сближения подходов с установившимися нормами международного налогообложения этих доходов и устранению дискриминационных моментов по отношению к российским и иностранным налогоплательщикам налога на прибыль в части налоговой базы и ставки налога.

3. Разработка методологии налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство, потребовала в первую очередь обоснования принципа, в соответствии с которым государство обозначает свои права на налогообложение доходов иностранных организаций, на основе территориальной связи происхождения доходов. Применение этого принципа позволяет методологически обосновать содержание категории доходов от источников в Российской Федерации посредством выявления наличия причинно - следственной связи происхождения классифицированных по видам доходов с Российской Федерацией. Понятия налогоплательщика - иностранной организации и объекта налогообложения методологически неразрывно связаны с категорией доходов от источников в Российской Федерации. Степень ее определенности прямо влияет на действенность системы налогообложения доходов иностранных организаций.

4. Выбор методов организации налогового процесса основывается на общеметодологических и специфических принципах, которые определяют особенности налогообложения инвестиционных доходов иностранных организаций. Особое значение имеет принцип всеобщности и равенства налогообложения. Из специфических принципов важнейшим является принцип приоритета характера отношений между налогоплательщиком и налоговым агентом по выплате дохода относительно формам их проявления.

Учет этих принципов позволяет установить лиц, исполняющих обязанности налогового агента, элиминировать дискриминационные подходы к различным налогоплательщикам (российским и иностранным).

5. Качественные характеристики действий, объем требуемой информации и методы ее сбора, необходимых для выполнения обязанностей налоговыми агентами, требуют применения особых правил налогового учета доходов иностранных организаций, не имеющих присутствия в Российской Федерации. К важнейшим из них относится обеспечение наиболее полной информацией для внутренних и внешних пользователей, подтверждающей правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога в бюджет. Структура, логика построения и информационное наполнение регистров налогового учета, осуществляемого налоговым агентом, должны соответствовать задачам, стоящим перед налоговым учетом.

6. Справедливая система налогообложения должна реализовываться посредством обеспечение равенства прав налогоплательщиков на всех этапах налоговых отношений. Это обуславливает необходимость разработки специальных методов организации налогового процесса при участии налогового агента. Одним из них является создание специальных процедур, позволяющих реализовать право налогоплательщика по представлению своих интересов в налоговых правоотношениях на этапе исчисления и удержания налога налоговым агентом.

7. Резервом совершенствования российской модели налогообложения является осуществление избирательного отбора приемлемых для российской налоговой системы норм. Избрание западных образцов для реформирования в РФ методов организации налогового процесса в системе налогообложения инвестиционных доходов иностранных организаций должно быть подкреплено адекватными мерами, направленными на развитие налогового законодательства и государственного регулирования налоговых отношений, соответствовать уровню научно-теоретического осмысления целей и задач реформирования налоговой системы в условиях переходной экономики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Калинин, Максим Игоревич, 2005 год

1. Межправительственные соглашения РФ по вопросам налогообложения.

2. Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).

3. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья) (с изменениями и дополнениями).

4. Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями).

5. Закон РФ от 09.07.1999г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ» (с изменениями и дополнениями).

6. Закон РФ от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» (с изменениями и дополнениями).

7. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).

8. Закон РСФСР от 04.07.1991 г. № 1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» (с изменениями и дополнениями).

9. Закон РСФСР от 26 июня 1991 г. «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (с изменениями и дополнениями).

10. Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ (с изменениями и дополнениями)».

11. Закон РСФСР от 01.12.1990 г. «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (с изменениями и дополнениями).

12. Закон СССР от 14.06.1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (с изменениями и дополнениями).

13. Постановление Правительства РФ от 28.05.1992 № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества».

14. Постановление СМ СССР от 13.01.1987г. № 48 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран членов СЭВ» (с изменениями и дополнениями).

15. Постановление СМ СССР от 13.01.1987г. №49 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран».

16. Постановление ЦИК и СНК СССР от 02.02.1936г. «О налоговом обложении представительств иностранных хозяйственных организаций, производящих торговые операции на территории СССР».

17. Протокол от 15.05.1992 года «Об унификации подхода и заключения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества между странами участницами Содружества Независимых Государств (СНГ)».

18. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 12.05.1978 г. № 75/12-IX «О подоходном налоге с иностранных юридических лиц».

19. Приказ МНС РФ от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

20. Приказ МНС РФ от 28 июля 2003 г. N БГ-3-09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах».

21. Приказ МНС РФ от 3 июня 2002 г. N БГ-3-23/275 «Об утверждении Инструкции по заполнению формы Налогового расчетаинформации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» (с изменениями и дополнениями).

22. Приказ МНС РФ от 20 мая 2002 г. N БГ-3-23/259 «Об утверждении инструкций по заполнению форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов от источников в Российской Федерации».

23. Приказ МНС РФ от 15 января 2002 г. N БГ-3-23/13 «Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в Российской Федерации».

24. Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций».

25. Инструкция Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с изменениями и дополнениями).

26. Инструкция Госналогслужбы РФ от 14.05.1993 г. № 20 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц»

27. Инструкция Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 27.05.1992 г. № 13 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с изменениями и дополнениями).

28. Инструкция Минфина РСФСР № 16/316В от 14.10.1991 г. «Об особенностях налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц в 1991 году на территории РСФСР».

29. Инструкция Минфина СССР от 29.12.1990 г. № 147 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

30. Инструкция Министерства финансов СССР от 29.12.1990 г. № 146 «О налогообложении прибыли совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате распределения прибыли».

31. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2005 г. N 03-08-07 О компетентных органах, уполномоченных подтверждать постоянное местонахождение резидентов Республики Кипр, Нидерландов и Германии.

32. Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 сентября 2004 г. N 26-12/61645 «Об исчислении налога на прибыль иностранными организациями».

33. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/30 О налогообложении доходов, получаемых иностранной организацией в результате распределения в ее пользу имущества предприятия РФ при его ликвидации.

34. Письмо Госналогслужбы РФ от 17 марта 1998 г. N ВГ-6-06/181 «О рекомендациях по заполнению новой формы декларации иностранного юридического лица».

35. Письмо Госналогслужбы РФ от 31 декабря 1997 г. N ВГ-6-06/928.

36. Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 11 декабря 1996 г. N 11-13/27713 «Методические рекомендации по вопросам налогообложения иностранных юридических лиц, получающих доходы в РФ, не связанные с деятельностью через постоянное представительство».

37. Письмо Госналогслужбы РФ от 20 декабря 1995 г. N НП-6-06/652 «Методические рекомендации по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

38. Письмо ГНС РФ от 03.01.95 г. N НП-4-06/1н «О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ».

39. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002.

40. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налогах у экономистов. Харьков: 1870.

41. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. М.: Дело ЛТД,1994.

42. Бовыкин В.И. Индустриальное развитие России до 1917г. — М.: Наука, 1970.

43. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. — М.: Гелиос АРВ, 2002.

44. Бутковский В.П. Иностранные концессии в народном хозяйстве СССР. -M.-JL: Государственное партнерство, 1928.

45. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учеб. пособие под ред. JI. П. Павловой. — М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1995.

46. Все соглашения об избежании двойного налогообложения. — М.: НалогИнформ, 2004.

47. Налоги. Теория и практика. Учеб. пособие под ред. В.В. Глухова. М.: Лань, 2002.

48. Бюджетное право России: Учеб. пособие под ред. О.Н. Горбуновой. — М.: Проспект, 2002.

49. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1992.

50. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика. 1997.

51. Дмитриев В.Н. Налог на доходы иностранных партнеров. — М.: Главбух, 1999.

52. Донгаров А.Г. Иностранный капитал в России и СССР. — М.: Международные отношения, 1990.

53. Доронина Н.Г., Семилютина Н.Г. Государство и регулирование инвестиций. — М.: Городец — издат, 2003.

54. Егорова Ю.А. Проблемы привлечения иностранных инвестиций в Россию.: Автореф. . дисс. на соискание ученой степени кан-та эконом, наук. -М.,1998.

55. Замысловский Е. Герберштейн и его историко-географические известия о России: С прил. материалов для ист.-геогр. атласа России XVI в. — СПб., 1984.

56. Ионичев Н. П. Учебное пособие «Внешние экономические связи России (IX начало XX)». -М.: http://humanities.edu.ru/db/msg/22491.

57. Карамзин Н. М. История государства Российского. М.: Наука,1991.

58. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. — М.: Финансы, 1998.

59. Ключевский В. О. Курс русской истории. — М.: Мысль, 1987.

60. Кулишер И.М. История русской торговли и промышленности. — Челябинск: Социум, 2003.

61. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М.: ЮрИнфоР, 1997.

62. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает: Учеб. пособие / Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Под ред. В.Д. Ларичева. М.: ЮрИнфоР, 1998.

63. Лихачев Д.С. Великое наследие (Классические произведения литературы Древней Руси). М.: Современник, 1980.

64. Ляндау Л.Г. Иностранный капитал в дореволюционной России и в СССР. М.-Л.: Государственное издательство, 1925.

65. Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. — М.: Изд. Полит.литературы, 1952-1956.

66. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения 2-е изд. т.4 М.: Изд. Полит.литературы, 1960.

67. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. — М.: Фонд «Правовая культура». 1995.

68. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.

69. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб. пособие под ред. А.П. Починка, Л.П. Павловой. -М.: Финансы и статистика, 2004.

70. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие под. ред. Н.В. Милякова. М.: ИНФРА-М, 1999.

71. Налоги налогообложение в РФ: Учебник. Под. ред. В.Г. Панского-М.: Книжн. Мир, 1999.

72. Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Черника. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2001.

73. Налоговое право: Учеб. пособие. / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.

74. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1.- М.: Типография Товарищества И.Д. Сытина, 1911.

75. Оль П.В. Статистика акционерных обществ и паевых товариществ, обязанных публичной отчетностью за 1911-12 год. Пг., 1915.

76. Оль П.В. Иностранные капиталы в России. М.,1925.

77. Павлова Л.Н., Бабич A.M. Финансы. Денежное обращение, Кредит. М.: Юнити, 2000.

78. Петрова Г.В. Налоговое право. М.: ИНФРА-М - Норма, 2000.

79. Погребинский Н.П. Очерки истории дореволюционной России. -М.: Госфиниздат, 1954.

80. Полежарова Л.В. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации. М.: «Экономисты), 2004.

81. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА - М, 1996.

82. Риккардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. М., 1935.

83. Сборник документов за 50 лет (1917 — 1967 гг.). Решения партии и правительства по хозяйственным вопросам. — М., 1967.

84. Селигман Э. Основы политической экономии. СПб., 1908.

85. Современный финансово-кредитный словарь.- 2-е изд. Лапуста М.Г., Никольский П.С. М.: Инфра - М, 2002.

86. Слуцкий М.И. Популярные лекции по финансовому праву. -СПб., 1902.

87. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М., 1962.

88. Соловьев С.М. Публичные чтения о Петре Великом. М.: Наука,1984.

89. Струмилин С. Г. На плановом фронте. М.: Плановое хозяйство,1926.

90. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Учеб. пособие Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Под ред. Сутырина С.А. СПб.: Полиус, 1998.

91. Твердохлебов В.Н. Новейшие финансовые проблемы (1914-1923). -Пг., 1923.

92. Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». -М.: Юрайт-Издат, 2003.

93. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937.

94. Финансовое право: Учебник: / О. Н. Горбунова, Ю.А. Крохина, Е.Г. Писарева и др.; Отв. ред. Н.И. Химичева. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, 2003.

95. Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: Юрайт, 2000.

96. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Глава 25: Налог на прибыль организаций / С.Д. Шаталов. М.: Изд-во МЦФЭР, 2003.

97. Химичева Н.И. Налоговое право. М.: БЕК, 1997.

98. Хмыз О.В. Привлечение иностранных инвестиций в Россию. Особенности. М.: Книга сервис, 2002.

99. Ходский JI.B. О подоходном налоге. СПб.: Русская Мысль,1893.

100. Шувалова Е.Б. Налоги и налогообложение. М.: МЭСИ, 2001.

101. Юдин С.В. Иностранные юридические лица.- М.: Статус Кво 97,2001.

102. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1999.

103. Andereas Haufler. Taxation in a Global Economy — Cambridge, Cambridge University Press, 2003.

104. Doernberg R.L. International Taxation in a Nutshell. West Group,2001.

105. European Tax Handbook IBFD Publications BV. Amsterdam, 2000.

106. Graetz M.J. Foundations of International Income Taxation. N.Y., Thomson West 2003.

107. OECD Model Double Taxation Convention on Income and Capital? Р/ 1977.

108. Белова A.H Порядок заполнения формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности 2003 — № 7.

109. Дубровская В. Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов // Налоговый Вестник Оренбургской области 2004 -№6.

110. Ежегодник Министерства финансов. Вып. 1902. — СПб., 1903.

111. Ежегодник Министерства финансов. Вып. 1912. СПб.,1912.

112. Ежегодник Министерства финансов. Вып. 1915. — СПб.,1915.

113. Иванина Е.Г. Налог на доход иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации при реализации ценных бумаг // Бухгалтерский учет. — 2001 № 14.

114. Истратова М.В. Исполнение организациями обязанностей налогового агента // Российский налоговый курьер — 2002 № 23, 24.

115. Князев В.Г., Попова Б.В. Налогообложение в США // Финансы — 1992-№8.

116. Кузнецов Р.А. Налог с доходов иностранной организации от источников в России // Российский налоговый курьер. 2004 - № 12.

117. Кузнецов Р.А. Налог, удержанный с иностранцев: заполняем Расчет // Российский налоговый курьер 2004 - № 13-14.

118. Митин Б.М. Налогообложение нерезидентов на фондовом рынке // Российский налоговый курьер 2001 - № 4.

119. Никулина JI. Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003 - № 45.

120. Никулина JI.E. Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации // Налоговый вестник. — 2003 -№ 12.

121. Орлова Е.В. Выплата дивидендов: особенности учета и налогообложения // Налоговый вестник», 2004 - № 4.

122. Петрыкин А.А. Применение отдельных положений международных соглашений в целях избежания двойного налогообложения // Российский налоговый курьер — 1999 № 3.

123. Полежарова JI.B. Как удержать налог на прибыль с иностранной компании // Российский налоговый курьер. 2003 - № 16.

124. Пчелкина В.М. Налогообложение дивидендов, получаемых иностранными организациями из российских источников // Бухгалтерский учет.- 2004 -№3.

125. Пчелкина В.М. Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации // Бухгалтерский учет. — 2002 -№ 17.

126. Пчелкина В.М. Налогообложение доходов от реализации иностранными компаниями акций российских организаций // Бухгалтерский учет.-2003-№20.

127. Россия: экономическая конъюнктура: Информационно -аналитический сборник. М.: Центр экономической конъюнктуры при Правительстве Российской Федерации, 2005.

128. Сборник Министерство финансов. 1904-1913 гг. СПб., 1913.

129. Чеботников С.Ю. Аренда недвижимости у иностранной организации. Какие налоги нужно заплатить? // Главбух — 2003 — № 12.