Налогообложение доходов иностранных участников электронной коммерции в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Александров, Виктор Абдуллаевич

• Александров, Виктор Абдуллаевич
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Александров, Виктор Абдуллаевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ.

1.1 Формирование международных налоговых отношений и определение налоговых юрисдикций.:.

1.2 Налогообложение доходов иностранных организаций в стране источника дохода и стране резидентства и устранение многократного налогообложения.

ГЛАВА И. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ УЧАСТНИКОВ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ В РОССИИ.

2.1 Налоговые аспекты модели электронной коммерции и проблема классификации доходов.

2.2 Налогообложение доходов от активной деятельности иностранных организаций в условиях электронной коммерции.

2.3 Налогообложение пассивных доходов иностранных участников электронной коммерции.

ГЛАВА III. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ УЧАСТНИКОВ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ В РОССИИ.

3.1 Виртуализация концепции постоянного представительства в условиях электронной коммерции.

3.2 Налогообложение доходов от реализации виртуальных товаров и услуг: побитовый налог и удержание налога у источника выплаты.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение доходов иностранных участников электронной коммерции в России»

Актуальность темы. Развитие налоговых систем ведущих западных держав, развивающихся стран и государств с переходной рыночной экономикой подтверждает, что наряду с налогообложением национальных организаций - налоговых резидентов принципиально важное значение для бюджета имеет налогообложение такого круга налогоплательщиков, как иностранные организации, осуществляющие деятельность в данной стране. Эффективность налогообложения иностранных организаций, в свою очередь, во многом зависит от того, насколько налоговый механизм учитывает особенности отдельных видов предпринимательской деятельности. Начиная с середины 1990-ых годов, в России, равно как и во всем мире, интенсивно развивается отдельное направление предпринимательской деятельности — электронная коммерция, которая обладает целым спектром особенных характеристик, выделяющих ее на фоне традиционных видов коммерческой деятельности.

Электронная коммерция демонстрирует галопирующие темпы развития, приобретает массовый характер и постепенно аккумулирует огромный налоговый потенциал, который государство просто обязано использовать для фискальных целей. По мере роста числа отечественных пользователей сети Интернет увеличивается количество иностранных участников электронной коммерции, реализующих свою продукцию на отечественном рынке, растет их совокупный товарооборот. Данный факт позволяет утверждать, что развитие механизма налогообложения иностранных организаций, в частности иностранных участников электронной коммерции, является одним из важных вопросов, тесно связанных с повышением эффективности налоговой системы конкретной страны.

Таким образом, развитие электронной коммерции в России ставит острую проблему налогообложения ее участников, в особенности иностранных организаций электронной коммерции, что позволяет говорить об актуальности темы диссертационного исследования. Наблюдающийся в настоящее время процесс бурного становления сектора электронной коммерции обусловливает необходимость незамедлительного разрешения целого ряда проблем, встающих перед государством. В России актуальность этих проблем подтверждается разработкой целого ряда федеральных целевых программ (ФЦП), в том числе ФЦП «Электронная Россия на 2002-2010 годы», ФЦП «Развитие электронной торговли в России на 2002-2006 годы». В соответствии с ФЦП «Электронная Россия (2002-2010 годы)», одним из важнейших для России направлений развития информационных и коммуникационных технологий, в том числе технологий электронной коммерции, является совершенствование законодательно-нормативной базы по регулированию сектора информационных технологий, что включает в себя также развитие механизма налогообложения иностранных участников электронной коммерции.

Степень научной разработки темы. В настоящее время теоретические и практические аспекты налогообложения участников электронной коммерции широко обсуждаются в западной специальной литературе. Существенный вклад в разработку данной тематики внесли ученые из США (Р. Вестин, П. Гликлих, М. Граетц, Р. Дернберг, Н. Кауфман, К. Келли, А. Кокфилд, Г. Левин, К. JIo, Ч. МакЛюр, П. Масгрейв, Г. Спрейг, В. Танзи, Д. Тиллингхаст, Д. Хардести, Л. Хиннекенс, А. Холкярд и др.) и Западной Европы (К. Фогель, А. Скаар, Комитет ОЭСР по налоговым вопросам). Несмотря на важность и актуальность проблемы налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции, в российской специальной литературе данная тема освещена крайне слабо. Это объясняется небольшим сроком существования электронной коммерции в России и отсутствием достаточных эмпирических и статистических данных о ее динамике и структуре.

Научной разработки некоторых аспектов этой проблемы касались и российские специалисты в области финансов, финансового и коммерческого права, в том числе Н.В. Иволгина, Р.А. Маршавин, Д.Ю. Мельник,

И.А. Стрелец, Ю.С. Крупнов, А.А. Тедеев, И.М. Рыбалкин, С.К. Ильичев, М.В. Кульченко и др. Также существуют отдельные публикации в периодической печати, материалы научно-практических конференций и семинаров, посвященных данной проблеме. Авторами этих публикаций и докладов являются как ученые, так и специалисты-практики. При этом крупных обобщающих работ по данной теме в России мало. Это подтверждает то, что разработка проблем налогообложения иностранных участников электронной коммерции в России является актуальной.

В качестве объекта исследования выступает комплекс отношений, связанных с коммерческой деятельностью иностранных участников электронной коммерции.

Предметом исследования является методология налогообложения доходов иностранных организаций, полученных от источников в России с помощью средств электронной коммерции.

Целью настоящего диссертационного исследования является развитие существующего в настоящее время в России механизма налогообложения доходов иностранных организаций с учетом особенностей электронной коммерции.

Для достижения данной цели автором решались следующие задачи:

• исследовать традиционный механизм налогообложения доходов иностранных организаций, сформировавшийся в международной практике и используемый в российской налоговой системе;

• выявить особенности модели электронной коммерции с точки зрения их влияния на механизм налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции;

• проанализировать действие российского механизма налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции;

• обобщить международный опыт налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции;

• на основе имеющегося международного опыта разработать 5 направления развития российского механизма налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции;

• обосновать выбор наиболее оптимального решения по изменению российского механизма налогообложения иностранных участников электронной коммерции.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили положения экономической теории, теории финансов, финансового права, налогового законодательства Российской Федерации, нормативно-правовые акты Российской Федерации, регламентирующие отдельные правовые и экономические аспекты хозяйственной деятельности. Важной частью теоретической базы диссертации стали труды зарубежных ученых и специалистов-практиков в области технического, правового, финансового обеспечения электронной коммерции и ее налогообложения. При работе над диссертацией и для решения поставленных задач использовались общенаучные методы познания (анализ, синтез, обобщение, сравнение).

Эмпирической основой исследования послужили аналитические данные, опубликованные в отечественной и зарубежной научной литературе, а также некоторые статистические данные, характеризующие исследуемый объект. В качестве примера в работе использована типичная модель электронной коммерции, отражающая специфику разрабатываемой проблемы.

Результаты, определяющие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

• установлено, что существующий в настоящее время механизм прямого налогообложения иностранных организаций, признанный международной практикой, а также действующий в России, не применим в отношении электронной коммерции: доходы иностранных участников электронной коммерции не облагаются российским налогом на прибыль в той мере, в которой они облагались бы в традиционной модели предпринимательской деятельности;

• проведены анализ, оценка и сопоставление преимуществ и 6 недостатков различных направлений развития механизма налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции в России, в том числе:

- развитие существующих правил налогообложения иностранных организаций, основанных на концепции постоянного представительства и классификации доходов в отношении материальных товаров, реализуемых с помощью технологий электронной коммерции;

- развитие концепции виртуального постоянного представительства;

- взимание налога на количество информации, измеряемое в битах;

- удержание налога у источника с доходов иностранных участников электронной коммерции в соответствии с методом «устранения эрозии налоговой базы»; разработана методика налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции, дифференцированная в зависимости от вида реализуемых товаров - материальных либо электронно-цифровых, а именно:

- рекомендовано признавать образование постоянного представительства иностранной организации по месту нахождения программно-технического комплекса - основного материального фактора производства и сбыта в электронной коммерции;

- в отношении доходов иностранных организаций - участников электронной коммерции, полученных от реализации материальных товаров, предложено сохранить действующий механизм налогообложения;

- в отношении доходов иностранных организаций - участников электронной коммерции, полученных от реализации электронно-цифровых (виртуальных) товаров и услуг, предложено внедрить метод «устранения эрозии налоговой базы», заключающийся в удержании налога российским источником выплаты дохода по ставке 10% каждый раз, когда эта выплата включается в состав расходов российских организаций, приобретающих электронно-цифровые товары и услуги у иностранных поставщиков, уменьшая собственную налоговую базу; • установлено, что внедрение разработанной методологии налогообложения доходов иностранных организаций - участников электронной коммерции приведет к налогообложению таких доходов в России, повышению общей собираемости налогов, росту налоговых поступлений в российский бюджет без ущерба международным налоговым отношениям с иностранными государствами - торговыми партнерами Российской Федерации. Практическая значимость работы заключается в том, что ее результаты закрепляют основные ориентиры для проведения государственной политики в области налогообложения доходов иностранных организаций, ведущих свою деятельность по бизнес-моделям электронной коммерции, с учетом специфики данного вида деятельности. Предложенная дифференцированная методология налогообложения рассматриваемых доходов может быть использована в разработке практических рекомендаций по формированию нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение доходов иностранных организаций. Кроме того, организации - участники электронной коммерции могут опираться на разработанную в настоящем исследовании методологию налогообложения доходов от участия в электронной коммерции как основной ориентир для будущего планирования своей деятельности на территории Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Методология налогообложения доходов иностранных организаций - участников электронной коммерции, разработанная в диссертации, использована Управлением налогообложения зарубежных компаний при оказании методологической поддержки по вопросам 8 налогообложения в России зарубежных компаний группы ЛУКОЙЛ, а также в налоговом сопровождении проектов, связанных с использованием средств электронной коммерции и технологий сети Интернет.

Теоретические положения и выводы, полученные в работе, используются при проведении лекционных и практических занятий в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова.

Основные положения и выводы работы докладывались автором на ежегодных международных Плехановских чтениях в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова в 2002-2006 гг.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 9 опубликованных работах общим объемом 3,9 п.л.

Логика и структура исследования. Логика исследования определила структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Работа общим объемом 146 страниц содержит 11 таблиц. В списке использованной литературы приведено 132 наименования.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Александров, Виктор Абдуллаевич

Заключение

Вместе с ростом российского сегмента сети Интернет и сектора ф электронной коммерции все большее число иностранных участников этого вида предпринимательской деятельности получает возможность продавать свою продукцию все большему числу российских покупателей.

Деятельность иностранных участников электронной коммерции характеризуется рядом особенностей, имеющих важное значение для целей налогообложения:

• анонимность и экстерриториальность контрагентов, заключающих сделки в условиях электронной коммерции;

• нематериальность основных фондов (торговых площадок), через которые участники электронной коммерции осуществляют продажи;

• автоматизация маркетинга и продаж, позволяющая заключать сделки в условиях электронной коммерции без непосредственного участия персонала в месте нахождения покупателя;

• гибкость правового обеспечения электронных продаж, благодаря которой сделка может быть оформлена как купля-продажа товара, либо как оказание услуги, либо как передача прав пользования;

• цифровая передача товара по сетям электросвязи позволяет ф «транспортировать» электронно-цифровой товар без таможенного оформления на границе государства;

• доминирование электронных форм расчетов;

• мобильность факторов производства и торговли, позволяющая не только размещать торговые и складские помещения за пределами страны, где осуществляется сбыт, но и виртуализировать эти помещения (для электронно-цифровых товаров).

При решении поставленных в диссертации задач был проведен детальный # анализ функционирования традиционного механизма налогообложения доходов иностранных организаций применительно к иностранной организации, извлекающей доход из отечественных источников с использованием модели электронной коммерции.

В качестве рекомендаций, позволяющих повысить собираемость налогов при обложении доходов иностранных участников электронной коммерции, могут быть сделаны предложения по двум направлениям, дифференцированным в зависимости от вида реализуемых в электронной коммерции товаров и услуг.

В отношении доходов иностранных участников электронной коммерции, полученных от реализации материальных товаров, помимо существующих признаков постоянного представительства признать местом его создания местонахождение программно-технического комплекса, через который регулярно осуществляется электронная торговля.

В отношении доходов иностранных участников электронной коммерции, полученных от реализации электронно-цифровых товаров и услуг внедрить механизм удержания налога у источника по методу «устранения эрозии налоговой базы» с учетом следующих особенностей.

• сфера применения метода удержания налога у источника должна охватить российские доходы только иностранных участников электронной коммерции. Такое ограничение обусловлено тем, что именно доходы иностранных организаций, полученные в результате заключения сделок по продаже электронно-цифровых товаров и услуг с использованием технических возможностей электронной коммерции, не облагаются налогом в соответствии с существующим механизмом налогообложения доходов иностранных организаций, действующим в России;

• ставка налога, удерживаемого российским источником выплаты из доходов иностранного участника электронной коммерции, должна быть установлена на уровне 10%;

• удержание налога у источника должен производить налоговый агент

131 российское лицо (организация или индивидуальный предприниматель), приобретающее материальные или электронно-цифровые товары и услуги исключительно для использования их в своей предпринимательской деятельности, приносящей им доход. Выделение сделок с иностранными участниками электронной коммерции для целей налогообложения их доходов из множества других операций обязано будет осуществлять именно российское лицо - налоговый агент, использующее приобретенное благо для осуществления своей предпринимательской деятельности. Налоговый агент заинтересован в принятии суммы выплаты в состав расходов, учитываемых при исчислении собственной налоговой базы по налогу на прибыль (для организации) или налогу на доходы физических лиц (для индивидуального предпринимателя), что обеспечивает эффективность предложенного механизма налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции; если покупателем является конечный потребитель, приобретающий электронно-цифровые товары и услуги через сеть Интернет, то налог у источника не должен взиматься в силу сложностей налогового администрирования, а также на основе того, что при приобретении товара для конечного потребления покупатель использует средства -доходы, ранее подвергавшиеся налогообложению, и сумма выплаты не уменьшает совокупную налоговую базу по налогу на доходы российских покупателей; существующие в настоящее время три критерия для принятия затрат в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения российскими организациями, должны быть дополнены четвертым критерием, связанным с требованием наличия у организации, осуществившей выплату дохода иностранному участнику электронной коммерции, доказательств того, что налог действительно был удержан при такой выплате. В качестве доказательств уплаты налога могут

132 служить сопроводительные и платежные документы;

• в отношении российских доходов иностранных участников электронной коммерции, полученных от реализации электронно-цифровых товаров и услуг, должен применяться исключительно механизм удержания налога у источника в соответствии с методом «устранения эрозии налоговой базы», так как классический подход к налогообложению доходов иностранных организаций, основанный на концепции постоянного представительства и классификации доходов, неэффективен, а более радикальные изменения, например, замена прямого налога на оборотный побитовый налог, не обеспечивают равного распределения налогового бремени на налогоплательщиков и не предоставляют простых инструментов администрирования.

Действие предложенного механизма налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции в целом и его отдельных звеньев должно быть четко регламентировано с административно-правовой точки зрения. На сегодняшний день российская нормативно-правовая база не совсем отвечает требованиям, предъявляемым электронной коммерцией к системе налогообложения доходов ее иностранных участников. Основными аспектами развития нормативной базы налогообложения доходов таких налогоплательщиков являются следующие:

• внедрение предложений, разработанных в настоящем исследовании, не должно потребовать введение дополнительной главы Налогового кодекса России, устанавливающей специальный режим налогообложения для иностранных участников электронной коммерции;

• действующую главу 25 Налогового кодекса России «Налог на прибыль организаций» необходимо и достаточно дополнить незначительными изменениями, которые коснутся статей 252, 306-309 и обеспечат механизм налогообложения доходов иностранных организаций с учетом особенностей электронной коммерции.

133

Дальнейшее развитие российского механизма налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции должно осуществляться в тесном взаимодействии и расширении контактов с налоговыми администрациями других стран, имеющих опыт налогообложения данного сектор (США, Канада, страны Евросоюза, Индия), международными правительственными организациями (ОЭСР) и объединениями налоговых специалистов (ИФА, ИБФД), разрабатывающих теоретические проблемы и решающие практические задачи в области налогообложения электронной коммерции.

Цель, поставленная в работе, достигается при развитии российской налоговой системы с точки зрения налогообложения иностранных организаций в следующих направлениях:

• развитие нормативно-правовой базы для налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции;

• усиление контроля со стороны налоговых органов за выполнением российскими покупателями функции налоговых агентов и требований к их налоговой отчетности;

• повышение квалификации сотрудников налоговых органов в области методологии налогообложения иностранных организаций в целом и иностранных участников электронной коммерции в частности;

• развитие механизма статистического наблюдения за деятельностью иностранных участников электронной коммерции в России, а также за собираемостью налогов в данной сфере;

• тесное международное сотрудничество с зарубежными налоговыми органами и ассоциациями налоговых специалистов, разрабатывающих методологические аспекты налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции;

• развитие каждого звена системы налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции согласно своим индивидуальным особенностям, но с учетом взаимодействия с другими элементами системы и имея целью повышение собираемости налогов в данном сегменте отечественной экономики.

Таким образом, существует объективная необходимость развития механизма налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции, прежде всего, с точки зрения повышения собираемости налогов в данной сфере за счет:

• дополнения мест образования постоянного представительства по местонахождению программно-технических комплексов;

• внедрения механизма удержания налога у источника из доходов иностранных участников электронной коммерции, полученных от реализации электронно-цифровых товаров и услуг, в соответствии с методом «устранения эрозии налоговой базы»;

• развития административно-правовой базы;

• обмена опытом с налоговыми администрациями иностранных государств и международными ассоциациями налоговых специалистов.

Развитие механизма налогообложения доходов иностранных участников электронной коммерции в этих направлениях будет способствовать повышению собираемости налогов в данной сфере (фискальная функция), сохранению инвестиционной привлекательности российского сегмента электронной коммерции (стимулирующая функция), обеспечению равенства налогообложения традиционных и «электронных» организаций и экономности налогового администрирования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Александров, Виктор Абдуллаевич, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

3. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

4. Федеральный закон от 15 июля 1995 года № 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

5. Соглашение Правительств государств-участников стран СНГ от 04.06.1999 "О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере" // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

6. Протокол стран СНГ от 15.05.1992 "Об унификации подхода и заключения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.01.2002 № 65 (в ред. 26.07.2004, с изм. от 21.10.2004) "О федеральной целевой программе "Электронная Россия (2002 2010 годы)" // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

8. Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций: Приложение № 1 к Приказу МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

9. Пояснительная записка к проекту федерального закона № 136018-4 «Об электронной торговле» // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

10. Программа социально экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы), утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации от 10.07.2001 № 910-р // КонсультантПлюс:ВерсияПроф.

11. Аглицкий И. Электронная коммерция в России: состояние и перспективы // Финансовая газета. Региональный выпуск. М., 2001. - № 2.

12. Афонина С.В. Электронные деньги. СПб: Питер, 2001. - 128 е.: ил. -(Серия "Наука делать деньги").

13. Вайбер Р. Эмпирические законы сетевой экономики // Проблемы теории и практики управления. М., 2003. - №№ 3, 4.

14. Вахитов Р., Тедеев А.А. Поставки электронных товаров и услуг в страны Евросоюза: налогообложение изменилось // Российский налоговый курьер. -М., 2003. № 17.

15. Волкова Ю.В., Юнисова О.С. Интернет-магазин // Главбух. Приложение «Учет в торговле». М., 2004. - № 2.

16. Воронецкий Э.С. Анализ потенциала России в мировой информационной экономике. Дисс. канд. экон. наук. М.: 2000.

17. Все соглашения об избежании двойного налогообложения. М.: Издательство "НалогиИнформ", 2004. 904 с.

18. Грейди Мине, Дэвид Шнайдер. Метакапитализм и революция в электронном бизнесе: какими будут компании и рынки в XXI веке / Пер. с англ. М.: Альпина Паблишер, 2001. - 280 с.

19. Грибкова Н.Б. Налоги в механизме стимулирования инвестиций в России. Дисс. канд. экон. наук. М.: 2001 197 с.

20. Дашян М.С. Юридическое содержание понятия "Интернет" в российском законодательстве // Современное право. М., 2003. - № 4.

21. Дернберг P.J1. Международное налогообложение. Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997. 375 с.

22. Зуйкова Л., Капкова Е. Налог на доходы иностранных организаций // Экономико-правовой бюллетень. М., 2004. - № 9.

23. Иволгина Н.В. Учет расходов на создание Интернет-сайта // Российский налоговый курьер. М., 2004. - № 11.

24. Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции. Автореферат дисс. канд. экон. наук. М.: МЭСИ. 2002. 32 с.

25. Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции. М.: Маркет ДС, 2004. - 188 с.

26. Камышников Г. А. Налогообложение доходов и капиталов в международной практике. Дисс. канд. экон. наук. М.: 1998 146 с.

27. Кашин В.А. Своя фирма за рубежом. М.: СП МЛИ, 1991. 346 с.

28. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Главы 21-24 / Сост. и авт. Комментариев С.Д. Шаталов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2002.-1152 с. - (Приложение к журналу «Консультант»,2002/13).

29. Крупное Ю.С. О природе электронных денег // Бизнес и банки. М., 2003.-№5.

30. Кульченко М.В. Роль электронной коммерции в современных международных экономических отношениях. Дисс. канд. экон. наук. М.: 1999 -149 с.

31. Глушецкая О. Бухгалтерский и налоговый учет в Интернет-магазинах // Финансовая газета. Региональный выпуск. М., 2005. - № 24.

32. Крючков В.Г., Бутенко И.С. Онлайновые платежи // Главбух. Приложение «Учет в торговле». М., 2004. - № 4.

33. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика., 2000. 352 е.: ил.

34. Манюшис А., Смольянинов В., Тарасов В. Виртуальное предприятие как эффективная форма организации внешнеэкономической деятельности компании // Проблемы теории и практики управления. М., 2003. - № 4.

35. Маршавин Р.А. Использование мирового опыта в решении проблем регулирования электронной коммерции в России. Дисс. канд. экон. наук. М.: 2001 163 с.

36. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов / И.Г.Русакова, В.А.Кашин, А.В.Толкушкин и др.; Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. -М.:ЮНИТИ, 2000.-495 с.

37. Нарежный В. Постоянное представительство иностранной организации в российском налоговом законодательстве // Финансовая газета. М., 2003. - №№ 4, 6, 7.

38. Окунь А.С., Ткачева А.В. Налогообложение веб-сайта как объекта нематериальных активов // Налоговый вестник. М., 2005. - № 8.

39. Пеппер, Джон. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М, 1999.

40. Перхова Ю. Анатомия виртуальной торговли // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». М., 2004, - № 48.

41. Погорлецкий А.И. Внешние факторы формирования национальной налоговой политики. Спб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2004. 204 с.

42. Полежарова JI.B. Как удержать налог на прибыль с иностранной компании // Российский налоговый курьер. М., 2003. - № 16.

43. Рыбалкин И.М. Международное налогообложение: применение понятия "постоянное представительство" к электронной коммерции // Налоговый вестник. М., 2001. - № 10.

44. Семенова М. Налогообложение прибыли и доходов постоянных представительств // Бухгалтерский учет. М., 2003. - № 7.

45. Серго А. Электронный документооборот // Российская юстиция. М., 2003.-№5.

46. Сигел Дэвид. Шагни в будущее. Стратегия в эпоху электронного бизнеса /139

47. Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2001. - 384 е.: ил.

48. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. -М., 1962.

49. Соколова А.Н., Геращенко Н.И. Электронная коммерция: мировой и российский опыт. М.: Открытые системы, 2000. - 224 е.: ил.

50. Соловьев И.Н. Криминогенные аспекты глобальной сети Интернет // Налоговый вестник. М., 2001 - № 4.

51. Старостина О.А. Торговля через Интернет: налоговый учет // Российский налоговый курьер. М., 2004. - № 16.

52. Стрелец И.А. Электронизация банковской сферы в условиях "новой экономики" // США-Канада. М., 2004. - № 8.

53. Тедеев А.А. Правовые проблемы налогообложения в странах Европейского союза налогом на добавленную стоимость российских организаций субъектов электронной внешнеэкономической деятельности // Налоги и налогообложение. - М., 2004. - № 12).

54. Тедеев А.А. Налогово-правовое регулирование электронной экономической деятельности: проблемы терминологии // Законодательство и экономика. М., 2002. - № 2.

55. Тедеев А.А. Правовые проблемы налогообложения субъектов электронной экономической деятельности // Современное право. М., 2002. -№№ 10, 11.

56. Тедеев А.А. Электронная коммерция (электронная экономическая деятельность): правовое регулирование и налогообложение. М.: Приор-издат, 2002. - 224 с.

57. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: "Юристъ", 2001. - 432 с.

58. Ушаков Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М.: "Юристъ". 2001.

59. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 е.: ил.

60. Фонд "Общественное мнение". Опросы «Интернет в России». Выпуск 13.140

61. Осень 2005. http://bd.fom.ru/map/projects/internet. 36 с.

62. Хаменушко И.В. О налогообложении доходов иностранных организаций, получаемых от российских предприятий // Право и экономика. М., 2002. - №5.

63. Чиков С.В. Особенности торговли через Интернет // Бухгалтерский бюллетень. М., 2005. - № 7.

64. Advisory Commission on Electronic Commerce. Report to Congress. April 2000. http://vAVW.ecommercecommission.org., 84 P.

65. Are the Current Treaty Rules for Taxing Business Profits Appropriate for E-Commerce? Final Report. Centre for Tax Policy and Administration. 2005. http://www.oecd.org. 83 P.

66. Avi-Yonah Reuven S., International Taxation of Electronic Commerce, 52 Tax L. Rev. 1997. P. 507, 525-26.

67. Cahiers De Droit Fiscal International. Taxation of Income Derived from Electronic Commerce.: Vol. 86a. San Francisco (USA), 2001.

68. Clarification on the Application of the Permanent Establishment Definition in E-Commerce: Changes to the Commentary on the Model Tax Convention on Article 5. 22 December 2000. OECD Committee on Fiscal Affairs, http://www.oecd.org. 7 P.

69. Cockfield Arthur J., Balancing National Interests in the Taxation of Electronic141

70. Commerce Business Profits. 74 Tul. L. Rev. 1999. P. 133, 169-72, 216.

71. Commentaries on the Articles, Annex E, Article (XV)(1), The Elimination of Double Taxation, Third Report of the Fiscal Committee of the Organization for European Economic Co-operation (1960).

72. Committee on Fiscal Affairs of the OECD. "Electronic commerce: the challenges to tax authorities and taxpayers. An Informal Round Table Discussion Between Businesses and Government" (1997), http://www.oecd.org.

73. Discussion Draft "Place of Effective Management Concept: Suggestions for Changes to the OECD Model Tax Convention". 27 May 2003. www.oecd.org. 6 P.

74. Doernberg R., Hinnekens L. Electronic commerce and international taxation. -The Hague.: Kluwer Law International., 1999 380 P.

75. Doernberg Richard L., Electronic Commerce: Changing Income Tax Treaty Principles a Bit?, 21 Tax Notes Int'l. Nov. 20, 2000. P. 2417, 2417-2422, 2424-2427, 2430.

76. Doernberg Richard L., Hinnekens L., Hellerstein W., Li J. Electronic Commerce and Multijurisdictional Taxation. The Hague.: Kluwer Law International., 2001 - 610 P.

77. European Tax Handbook 2004. Amsterdam: International Bureau of Fiscal Documentation, 2004 - 754 P.

78. European Tax Handbook 2005. Amsterdam: International Bureau of Fiscal Documentation, 2005 - 772 P.

79. Ernst&Young. Worldwide Corporate Tax Guide 2003. Ernst & Young Global Limited., 2003 - 978 P.

80. Ernst&Young. Worldwide Corporate Tax Guide 2004. EYGM., 2004 - 1052 P.

81. Graetz Michael J. Foundations of International Income Taxation. Foundation142

82. Press. New York. 2003. P 125-132.

83. Graetz Michael J., Taxing International Income: Inadequate Principles, Outdated Concepts, and Unsatisfactory Policies, 54 Tax L. Rev. 2001. P 261, 320-23.

84. Graetz Michael J., O'Hear Michael .M, The "Original Intent" of U.S. International Taxation, 46 Duke L.J. 1997. P. 1021, 1064-65.

85. Guide to Tax Consequences of Trading over the Internet. Inland Revenue of New Zealand, http://www.ird.govt.nz/ecommerce-tax/. 34 P.

86. Frieden K. The Taxation of E-Commerce. CCH., 2000 - 585 P.

87. Hardesty D.E. Electronic Commerce: Taxation and Planning. Warren, Gorham & Lamont., 1999 - 1069 P.

88. Hellerstein Walter, Jurisdiction To Tax Income and Consumption in the New Economy: A Theoretical and Comparative Perspective (Working Paper, April 1, 2003) P. 29-31.

89. Hickey Julian J.B. E-Commerce: Law, Business and Tax Planning. Bristol.: Jordan Publishing Limited., 2000 - 315 P.

90. Implementation of Ottawa Taxation Framework Conditions: the 2003 Report. OECD. http://www.oecd.org. 38 P.

91. Kaufman Nancy H., Fairness and the Taxation of International Income.: 29 Law & Policy in International Business. 1998, P. 145.

92. Kelly K. New Rules for the New Economy. Ten Radical Strategies for a Connected World. N.Y., 1998.

93. Krever R. Electronic Commerce and Taxation-A Summary of the Emerging Issues, Asia-Pacific Tax Bulletin. 2000., International Bureau for Fiscal Documentation, Amsterdam. Vol 6, No 6, PP. 151-163.

94. Levine H. J., Goldberg S.H., Brody E.S., Glicklich P. A. Electronic Commerce: Taxation of Services Provided via the Internet. R & H Newsletter - Tax Insights., October 01, 1997. Http://www.robertsandholland.com.

95. Levine H. J., Goldberg S.H., Brody E.S., Glicklich P. A. Electronic Services: Suggesting a Man-Machine Distinction. Journal of Taxation., August 15, 1997. Http://www.robertsandholland.com.

96. Li Jinyan., See Jonathan. Electronic Commerce and International Taxation. ISUMA Canadian journal of policy research. New Economy Volume 3, #1., Spring 2002. http://www.isuma.net. P. 101 106.

97. Lau Collin, Halkyard Andrew. From E-Commerce to E-Business Taxation. Asia-Pacific Tax Bulletin International. January 2003. P. 2-13.

98. McGill Sandra P. & Yoder Lowell D., From Storefronts to Servers to Service Providers: Stretching the Permanent Establishment Definition to Accommodate New Models, Taxes, March 2003, P. 141, 156-157.

99. McLure Charles E. Jr., Globalisation, Tax Rules and National Sovereignty, 55 Bull. Int'l Fiscal Doc. 2001. P. 328, 340-41.

100. Model Tax Convention on Income and on Capital and Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention. Condensed version. 15 July 2005. OECD Committee on Fiscal Affaires. OECD. http://www.oecd.org. 375 P.

101. Musgrave Richard A., Musgrave Peggy B. Inter-nation equity. "Modern fiscal issues: essays in honor of Carl S. Shoup (1972). 71 P.

102. Nellen Annette, Overview to E-Commerce Taxation Issues, San Jose Silicon Valley Chamber of Commerce, September 26, 2001. http://www.cob. sjsu.edu/ facstaff/nellena/. 6 P.

103. Nellen Annette, Overview to E-Commerce Taxation Guide to Understanding the Current Discussions and Debates. July 2003. http://www.cob.sjsu.edu/ facstaff/nellena/. - 82 P.

104. Noren David G., The U.S. National Interest in International Tax Policy, 54 Tax L. Rev. 2001. P. 337,343-344.

105. Ong Andrew C. L. Your Guide to E-commerce Law in Singapore. -Singapore.: Drew & Napier, 2000.

106. Owens Jeffrey. Taxation in the wired world. May 2001. http://www.oecd.org. -6 P.

107. PricewaterhouseCoopers. Corporate Taxes Worldwide Summaries 2001-2002. -N.Y.: John Wiley & Sons, Inc., 2001 922 P.

108. PricewaterhouseCoopers. Individual Taxes Worldwide Summaries 2001-2002. -N.Y.: John Wiley & Sons, Inc., 2001 573 P.

109. PricewaterhouseCoopers. Corporate Taxes 2004-2005 Worldwide Summaries. Hoboken, New Jersey: John Wiley & Sons, Inc., 2004 - 948 P.

110. Ramakrishnan H. E-com deals may be kept out of I-T net. New Delhi: Business Line. International Edition., February 04, 2002., http://blonnet.com.

111. Report on Double Taxation submitted to the Financial Committee by Professors Bruins, Enaudi, Seligman and Sir Josiah Stamp. Geneva.: Economic and Financial Commission of the League ofNations., 1923 (doc. E.F.S.73.F.19).

112. Sawyer Adrian J., Electronic Commerce: International Policy Implications for Revenue Authorities and Governments, 19 Va. Tax. Rev. 1999. P. 73, 87.

113. Skaar Arvid A. Erosion of the concept of permanent establishment: electronic commerce. 28 Intertax 188, 194 (2000).

114. Skaar Arvid .A. Permanent establishment: erosion of a tax treaty principle (series on international taxation) volume 13. The Hague.: Kluwer Law International., 1991 - 664 P.

115. Sprague Gary D., Hersey R. Permanent Establishments and Internet-Enabled Enterprises: The Physical Presence and Contract Concluding Dependent Agent Test. Georgia Law Review (2003), volume 38 ,issue 1, p. 299-342, http://www.bakernet.

116. Tanzi Vito, Globalization, Technological Developments, and the Work of Fiscal Termites, 26 Brooklyn J. Int'l L. 2001. P. 1261, 1271.

117. Tax Treaty Characterisation Issues Arising from E-Commerce. Report to Working Party No. 1 of the OECD Committee on Fiscal Affairs. 1 February 2001, http://www.oecd.org. 35 P.

118. Taxation of Electronic Commerce in India Presented to Central Board of Direct Tax, India by The eComTaxpert Group. New Delhi.: Taxmann Allied Services (P.)1451.d., 2000-122 P.

119. Taxation of Income Derived from Electronic Commerce, 86a Cahiers de Droit Fiscal International, 2001.

120. The Economist, www.economist.com 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005.

121. The EU accession states tax memo. Amsterdam: International Bureau of Fiscal Documentation, 2004 - 600 P.

122. Thorpe Kyrie E., International Taxation of Electronic Commerce: Is the Internet Age Rendering the Concept of Permanent Establishment Obsolete? 11 Emory Int'l L. Rev. 1997. P. 633, 637.

123. Tillinghast David R. The Source of E-Commerce Income Characterized as Services Income: An Everyday Problem With No Clear Solution. Tax Management International Journal., July 9, 2004. Http://bnatax.com/tm/insightsEcomIncome.htm.

124. United Nations Conference on Trade and Development. Information Economy Report 2005. Chapter 1. New York and Geneva. http://rO.unctad.org/ecommerce. 2005. 88 P.

125. U.S. Treasury Department Office of Tax Policy, Selected Tax Policy Implications of Global Electronic Commerce. November 1996. P. 27-36.

126. Vogel K. Worldwide vs. Source Taxation of Income A Review and Re-evaluation of Arguments (1988/8-9 216, part 1), (1988/10 310, part 2), (1988/11 393, part 3).

127. Westin Richard A. International taxation of electronic commerce. The Hague.: Kluwer Law International., 2000. - 776 P.

128. Wiseman Alan E. The Internet economy: Access, taxes, and market structure. -Washington D.C.: Brookings Institution Press., 2000. 131 P.