Совершенствование аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Мечева, Екатерина Юрьевна

• Мечева, Екатерина Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мечева, Екатерина Юрьевна

Оглавление

Введение

Глава 1. Эволюция нормативного регулирования аналитических процедур в России и за рубежом

1.1. Развитие методологии аудита и нормативного регулирования аналитических процедур в международной практике

1.1.1. Эволюция методологии аудита в развитых странах

1.1.2. Развитие нормативного регулирования применения аналитических процедур в международной аудиторской практике

1.2. Становление и развитие нормативного регулирования применения аналитических процедур в российской аудиторской практике

1.2.1. Сравнительный анализ регулирования применения аналитических процедур в России и за рубежом

1.2.2. Становление, развитие и совершенствование нормативного регулирования применения аналитических процедур в российской аудиторской практике

Глава 2. Особенности применения аналитических процедур в процессе проведения аудиторских проверок

2.1. Общие подходы к применению аналитических процедур в процессе аудиторской проверки

2.2. Использование аналитических процедур при оценке бизнес-рисков

2.3. Аналитические процедуры на этапе планирования аудита

Глава 3. Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств

3.1. Использование аналитических процедур на этапе проверки по существу

3.2. Применение аналитических процедур на завершающем этапе аудиторской проверки

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций»

Введение

Актуальность темы исследования. Аналитические процедуры -важнейшая составляющая часть процесса аудита, один из способов получения аудиторских доказательств на всех этапах проведения аудиторской проверки, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг (обзорная проверка финансовой отчетности, выполнение согласованных процедур и др.) и, бесспорно, влияющая на формирование обоснованного компетентного аудиторского мнения.

Эволюция мировой аудиторской практики проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного веса аналитических процедур в деятельности аудиторов, что повышает качество аудита в целом. Вслед за международной практикой, в Российской Федерации аналитические процедуры должны играть большую роль при проведении аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понимание логики развития процесса применения аналитических процедур способствует более глубокому пониманию содержания данного инструментария аудиторской деятельности и более качественному его применению в процессе аудиторской проверки.

В своем многообразии аналитические процедуры могут варьироваться от достаточно простых вычислений до составных математических и статистических расчетов. По сути аналитические процедуры являются одним из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Стоит отметить, что понятие «аналитические процедуры» включает в себя не только вычислительные операции, но и другие процедуры, необходимость которых не стоит недооценивать, - анализ отчетности, обсуждение с персоналом аудируемой компании интересующих вопросов, сбор информации из внешних источников и пр. С помощью аналитических процедур выявляются не только факты искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний, но и решаются важные задачи, такие как: оценка финансового

положения организации, перспектива непрерывности деятельности, определение жизнеспособности предприятия в целом.

Среди аудируемых организаций в России становится все больше представителей западных компаний, отечественные предприятия также выходят на международный уровень, таким образом, качество аудиторских услуг обязано соответствовать требованиям рынка. Аналитические процедуры, по сравнению с детальным тестированием, зачастую являются более эффективным и менее трудозатратным методом проверки, что позволяет повысить качество услуг и оптимизировать временные затраты в ходе аудита. Кроме того, часть важнейших выводов аудитора по результатам аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, например, о соблюдении допущения непрерывности деятельности организации, формируется преимущественно на основании проведения аналитических процедур.

Все вышесказанное обусловливает актуальность исследования и развития надлежащего теоретико-методического обеспечения применения аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки. В связи с этим, в рамках проведенного диссертационного исследования проанализированы, с одной стороны, теоретические аспекты применения аналитических процедур в международной и национальной аудиторских практиках, с другой - методические подходы к практическому применению аналитических процедур в деятельности российских аудиторских организацией.

Выбор темы диссертации «Совершенствование аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций» обусловлен следующими причинами.

Во-первых, необходимостью более широкого распространения практики применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, что является одним из факторов, обеспечивающих возможность

полноценного перехода отечественного аудита на риск-ориентированный уровень, получивший развитие в последние десятилетия в международной практике аудита. Аналитические процедуры являются одним из инструментов, применяемых в процессе аудиторской проверке, наряду с детальным тестированием. В последнее время уровень применения аналитических процедур в аудите постепенно возрастает: российские аудиторы начинают предпочитать его детальному тестированию, но данный процесс значительно тормозится отсутствием надлежаще разработанных теоретических основ применения аналитических процедур в аудиторской деятельности и методических рекомендаций по данному вопросу в российской аудиторской практике. В работе прослеживается история эволюции аудита, акцентируется внимание на вопросе развития применения аналитических процедур, а также рассматривается соответствующее изменение нормативного регулирования применения данного инструмента аудиторской деятельности.

Во-вторых, отставанием отечественной нормативно-правовой базы, регулирующей применение аналитических процедур в аудиторской деятельности, от международной практики нормативного регулирования и уровня развития российской аудиторской практики. В работе проводится сравнительный анализ основных положений международно признанных стандартов, регламентирующих применение аналитических процедур, с аналогичными российскими документами. На основе выделения «слабых сторон» действующего отечественного документа формируются рекомендации по доработке российского стандарта до уровня, соответствующего международной практике и отвечающего актуальным потребностям российского аудита. Также в работе с использованием анонимного анкетирования сотрудников аудиторских организаций России и западных стран (Великобритании, Канады и других) автором проведено исследование практического применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки российскими и западными специалистами.

В-третьих, отсутствием в российской практике достаточного количества надлежащих методических руководств по применению аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с нормативными правовыми актами сферы регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время назрела необходимость тщательной научной и практической проработки вопросов, связанных с применением в ходе аудита аудиторских процедур, отвечающих современным требованиям и широко апробированных в зарубежной практике, к числу которых, прежде всего, относятся аналитические процедуры. В отечественном аудите сложилась ситуация, при которой противоречия складываются уже на уровне используемого понятийного аппарата, что вызывает дальнейшие искажения, затрудняет применение аналитических процедур в аудите и соответственно сказывается на показателях его качества. Современные теоретические наработки в области аудита не содержат целостных рекомендаций, раскрывающих возможности применения аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки. Автором диссертационного исследования разработаны аналитические процедуры, применение которых при планировании аудиторской проверки, в ходе проведения процедур по существу и на завершающей стадии аудита, ориентировано на повышение качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности при оптимизации соответствующих затрат на его проведение. Рассмотрено применение аналитических процедур для всех основных статей «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о прибылях и убытках», где это целесообразно и более эффективно по сравнению с детальным тестированием. Неуместность проведения аналитического тестирования в определенных случаях специально обозначена автором с аргументацией причин.

Степень научной проработки темы. Вопросы применения аналитических процедур в аудите нашли отражение во многих работах российских ученых по проблемам аудита: Ш.И. Алибекова, С.М. Бычковой,

A.B. Газаряна, E.M. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, И.И. Елисеевой, Е.В. Зубовой, A.B. Коровина, Г.В. Максимовой, О.М. Островского, Л.Н. Растамхановой, H.A. Ремизова, В.И. Самарухи, Э.А. Сиротенко,

B.В. Скобары, Е.В. Старовойтовой, B.C. Стародубцевой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, С.М. Шапигузова, A.A. Шапошникова, А.Д. Шеремета и других.

Важным аспектом работы является сравнение западной и отечественной практик аудита, поэтому значительную помощь в ходе исследования оказало осмысление и анализ трудов следующих западных специалистов: R. Adams, M. Bénis, G. Puttick, G. Robertson, F. Deflis, S.D. van Esch, Vincent M. O'Reilly, Murray В. Hirsch, D. R. Carmichael, Henry R. Jaenicke, Suresh Kana, Paul M. Clikeman, Larry E. Rittenberg, Karla Johnstone, Audi-"v A Gramling, Brian Pine.

кже при написании работы автор обращался к зарубежным энциклопедическим и нормативным материалам - The Blackwell Encyclopedic Dictionary of Accounting, сайты www.aicpa.org,www.iaasb.org и др.

F ^смотря на значительное внимание к данной проблеме в зарубежной и о гной литературе большинство исследований рассматривают

аналитические процедуры либо по отношению к отдельным элементам аудита (процесс оценки аудиторского риска и его составляющих, формирование аудиторской выборки), либо с позиций финансового анализа в аудите. В то время как работы, предполагающие рассмотрение вопросов комплексного использования аналитических процедур на всех этапах аудита, отсутствуют. Также в общедоступных российских и иностранных литературных источниках отсутствуют исследования, касающиеся развития нормативно-регулирующей базы использования аналитических процедур в процессе аудита.

Сближение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности с международными стандартами аудита требует от отечественной экономической науки, и аудита в частности, качественно

новых теоретических и практических разработок, обеспечивающих эффективную организацию и результативность проведения аудита. Отсутствие на сегодняшний день комплексной проработки данного вопроса, а также практического руководства, методических пособий по применению аналитических процедур, которые бы позволили вывести российский аудит на качественно новый уровень, предопределили выбор темы исследования, его цели и задачи.

Цель и задачи исследования. Основной целью работы являлась разработка комплексных методических походов к применению аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, а также рекомендаций по совершенствованию нормативного регулирования применения аналитических процедур в практике внешнего аудита в Российской Федерации.

Цель исследования определила постановку и решение следующих задач, определивших логику диссертационного исследования и его структуру:

• выявить взаимосвязи между этапами развития аудита и применяемым аудиторским инструментарием;

• определить направления совершенствования отечественной системы нормативного регулирования применения аналитических процедур в аудиторской деятельности на основе проведения сравнительного анализа ее текущего состояния с лучшей международно признанной правоприменительной практикой;

• разработать рекомендации по совершенствованию действующих нормативно-правовых актов, регулирующих применение аналитических процедур в национальном аудите;

• провести анализ фактического применения аналитических процедур в практике деятельности российских и иностранных аудиторских организаций;

• выявить причины недостаточного применения аналитических процедур в российской практике внешнего аудита, а также обосновать необходимость их применения;

• разработать комплексные методические подходы и алгоритмы применения аналитических процедур на этапах планирования проверки, проведения процедур по существу и на завершающем этапе аудита.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках паспорта специальности ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» пункты 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», 3.7 «История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии», 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совершенствование теоретических и методических основ применения аналитических процедур в процессе аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций.

Объект исследования - аналитические процедуры в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области внутреннего и внешнего аудита, внутреннего контроля, управления рисками. В ходе исследования автором использован широкий круг источников по рассматриваемым вопросам - фундаментальные концепции, представленные в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых, публикации в периодических изданиях, материалы конференций, электронные ресурсы и др.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение финансово-хозяйственных отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Методология исследования включала диалектический метод познания и изучения, использование теории внутреннего и внешнего аудита, а также анализа хозяйственной деятельности. Применялись общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный, системные и др. подходы, позволившие рассмотреть изучаемые явления и процессы в развитии, выявить противоречия, соотнести сущностные характеристики и формы их проявления. Использовались и такие приемы, как анализ, синтез, дедукция и индукция, моделирование изучаемых процессов путем описания, сопоставления, сравнения.

Научная новизна исследования. Данная диссертация представляет собой комплексную работу, в которой разработаны методические подходы по использованию аналитических процедур на этапе планирования аудита, проведения процедур по существу и завершающем этапе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, а также рассмотрены проблемы нормативного регулирования применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки.

Научная новизна заключается в следующих разработках и выводах автора:

• выявлены взаимосвязи между этапами развития аудита и применяемым аудиторским инструментарием, на основе проведенного автором анализа эволюции аудита в международной и отечественной практике, что позволило определить предпосылки уровня развития аудиторской практики, обеспечивающие возможность практической реализации аналитических процедур;

• сформулированы конкретные рекомендации по внесению изменений в действующее федеральное Правило (стандарт) аудиторской

деятельности № 20 «Аналитические процедуры» (утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696), на основе сравнительного анализа отечественной системы нормативного регулирования аналитических процедур в аудиторской деятельности с лучшей международно признанной правоприменительной практикой;

• определены причины незначительного применения аналитических процедур отечественными специалистами аудиторской практики, с целью обоснования необходимости широкого использования аналитических процедур в ходе аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, позволяющих расширить круг источников аудиторских доказательств и повысить качество аудита;

• предложены универсальные алгоритмы применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющие сделать их использование на любом этапе аудита более доступными для понимания специалистами с разным уровнем профессиональной подготовки;

• разработаны комплексные методические подходы к применению аналитических процедур, позволяющие повысить результативность и эффективность всех этапов проведения аудиторской проверки (планирование аудита, проверка по существу, завершающая стадия аудита) бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом, автор обеспечил соответствие всех предложенных аналитических процедур новым формам бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, вводимым в действие с годовой отчетности за 2011 год, в частности, увязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности, расчет показателя чистых активов, всех финансовых коэффициентов и пр.;

• предложена авторская группировка аналитических процедур для каждой стадии аудиторской проверки - планирование аудита, проведение процедур по существу, завершающая стадия аудита. Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения диссертации могут быть использованы саморегулируемыми организациями аудиторов, аудиторскими и консалтинговыми компаниями при разработке собственных внутренних стандартов, регламентов и инструкций по проведению аудиторских проверок с использованием аналитических процедур.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности широкого применения разработанных теоретических и методических рекомендаций по использованию аналитических процедур в аудиторской деятельности. Разработанные формы построения аналитических тестов позволяют расширить область применения аналитических процедур в аудиторской деятельности и способствуют повышению качества аудиторских услуг.

Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в системе обучения при разработке учебных курсов аттестации и повышения квалификации аудиторов и консультантов.

Апробация результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, отдельные его составляющие были опубликованы автором в периодических изданиях, а также внедрены в практику работы аудиторских компаний ЗАО «БДО» и ЗАО «Универс-Аудит». Результаты исследования апробированы в процессе работы автора в сфере аудиторско-консультационной деятельности.

Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 4 печатные работы общим объемом 2,06 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК России.

Объем и структура диссертации. Структура работы обусловлена поставленной целью, задачами, логикой исследования. Диссертация состоит

из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений, иллюстрирована рисунками, содержит таблицы. Логика и содержание излагаемого материала обусловлены целевым подходом и характером исследуемых проблем.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.

Первая глава посвящена эволюции нормативного регулирования аналитических процедур в России и за рубежом. Наряду с эволюцией методологии аудита в развитых странах, рассмотрен вопрос становления и развитие нормативного регулирования применения аналитических процедур в российской аудиторской практике, представлен сравнительный анализ нормативного регулирования аналитических процедур в отечественном и западном аудитах, определены аспекты национального стандарта, требующие доработок, а также приведены конкретные рекомендации по внесению изменений.

Во второй главе описаны результаты проведенного автором исследования, касающегося распространения применения аналитических процедур в процессе аудита российскими и зарубежными специалистами, разбирается вопрос важности оценки бизнес-рисков и их влияния на риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, анализируются примеры аналитических процедур, актуальных для применения на этапе планирования аудиторской проверки, - тестирование отчетности на наличие возможных ошибок (организационных, технических, методологических), «чтение» отчетности, горизонтальный и вертикальный анализ, а также экспресс-анализ отчетности на примере бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Мосэнерго» за 2010 год, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности.

В третьей главе представлены два вопроса: аналитические процедуры на этапе проверки по существу и аналитические процедуры на завершающем этапе аудита. При рассмотрении первого, автором разбираются примеры аналитических процедур последовательно для всех основных статей «Отчета о прибылях и убытках» и «Бухгалтерского баланса». На завершающем этапе аудиторской проверки предложенные автором аналитические процедуры, направлены на анализ финальной бухгалтерской (финансовой) отчетности и событий после отчетной даты, выявление риска несостоятельности (банкротства) организации, а также оценку способности организации продолжать свою деятельность не менее, чем в течение 12 месяцев после отчетной даты (принцип допущения непрерывности деятельности). Оценка результатов, полученных от выполнения предложенных аналитических процедур, позволяет аудитору окончательно сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и отразить его в официальных документах завершающего этапа аудиторской проверки - аудиторском заключении и отчете по результатам аудита.

В заключении диссертационной работы сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Мечева, Екатерина Юрьевна

Выводы по результатам проведенных аналитических процедур могут быть двух видов: о аудитор добился поставленной цели, задача выполнена, существенные отклонения не выявлены; о проведенный анализ не позволил достичь поставленной цели. Аудитор принимает решение об использовании других методов для тестирования либо выполнении дополнительных аудиторских процедур в отношении выявленных существенных расхождений. Для наглядности полученных результатов от проведенных аналитических процедур, при документировании аудитор может применять графики, таблицы, диаграммы и пр.; рассмотреть вопрос о проверке существующих средств контролей аудируемого лица за подготовкой финансовой и нефинансовой информации, используемой при построении аналитических процедур, выделить в отдельный пункт вопрос о надежности такой информации.

На всех этапах аудиторской проверки, принимая решение о проведении аналитических процедур, аудитор должен оценить надежность данных, учитывая источники информации, ее характер, уместность и сопоставимость, а также систему контролей за подготовкой данных. Аудитор не вправе применять аналитические процедуры для получения аудиторских доказательств, основываясь на непроверенных данных или на информации ненадлежащего качества. При этом, вся информация должна быть независима от данных бухгалтерского учета.

• провел исследование практического применения аналитических процедур в процессе аудита в России и за рубежом. В анкетировании приняло участие 40 специалистов из аудиторских компаний России, Канады, Великобритании, Германии, Новой Зеландии и Молдовы. Проведенное исследование проиллюстрировало недостаточный уровень применения аналитических процедур в национальной практике, кроме того удалось установить, что отечественные специалисты менее уверены в эффективности и надежности данного инструмента аудиторской проверки. Однако российская практика тяготеет в развитии к более широкому применению аналитических процедур и осознает необходимость доработки национальных стандартов аудита, регулирующих данный вопрос;

• определил причины незначительного применения аналитических процедур отечественными специалистами в сравнении с западной аудиторской практикой, а также обосновал необходимость их широкого использования в ходе аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• разработал комплексные методические подходы к применению аналитических процедур, позволяющие повысить результативность и эффективность всех этапов проведения аудиторской проверки (планирование аудита, проверка по существу, завершающая стадия аудита) бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями российских нормативно-правовых актов сферы регулирования бухгалтерского учета. При этом, автор обеспечил соответствие всех предложенных аналитических процедур новым формам бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, вводимым в действие с годовой отчетности за 2011 год, в частности, увязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности, расчет показателя чистых активов, всех финансовых коэффициентов и пр.;

• разработал универсальные алгоритмы применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющие сделать их использование на любом этапе аудита более доступными для понимания специалистами с разным уровнем профессиональной подготовки;

• предложил группировка аналитических процедур для каждой стадии аудиторской проверки - планирование аудита, проведение процедур по существу, завершающая стадия аудита.

Заключение

В результате проведенного диссертационного исследования автор: выявил взаимосвязи между этапами развития аудита и применяемым аудиторским инструментарием, определил необходимые предпосылки уровня развития аудиторской практики, обеспечивающие возможность практической реализации аналитических процедур; исследовал зарубежный опыт становления лучшей международно признанной правоприменительной практики регулирования аналитических процедур с целью выявления закономерностей ее развития в вопросах определения места и роли аналитических процедур в процессе аудита; определил направления совершенствования отечественной системы нормативного регулирования применения аналитических процедур в аудиторской деятельности на основе проведенного сравнительного анализа ее текущего состояния с лучшей международно признанной правоприменительной практикой. В частности, автором предложены конкретные рекомендации по внесению изменений в действующее федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры» (утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696), а именно необходимо:

- закрепить определение «аналитических процедур» в следующей формулировке:

Аналитические процедуры - оценка финансовой информации на основе анализа предполагаемых соотношений между данными как финансового, так и нефинансового характера. Аналитические процедуры также охватывают изучение выявленных при анализе расхождений и взаимосвязей, которые противоречат другой финансовой или нефинансовой информации, достоверность которой аудитор не подвергает сомнениям; закрепить обязательное применение аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки, а именно пункт 2 Стандарта изложить в следующей редакции:

Аудитор должен применять аналитические процедуры на всех этапах аудиторской проверки, а именно: о при планировании аудита, в том числе при оценке рисков в процессе понимания деятельности аудируемого лица и его среды; о при проведении процедур по существу; о на завершающей стадии аудита; осветить проблему документирования аналитических процедур и их результатов, которая отсутствует как в действующем ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры», так и в Проекте нового стандарта:

Аналитические процедуры являются одним из видов аудиторских доказательств, поэтому обязательно должны быть задокументированы аудитором в ходе проверки. При этом, в рабочей документации необходимо отразить цель аналитической процедуры, алгоритм ее проведения, а также сформулировать полученные выводы.

Под целью аналитической процедуры подразумевается задача, которая должна быть выполненная при ее проведении. Цель необходимо сформулировать четко и кратко (например, подтверждение взаимосвязи различных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности; подтверждение достоверности величины налога на имущество организаций, начисленного в отчетном периоде и пр.).

При описании алгоритма проведения аналитической процедуры аудитору необходимо уточнить источник и объем информации, которая будет анализироваться, а также описать методы анализа.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мечева, Екатерина Юрьевна, 2012 год

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2), Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.008.2000.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № Э07-ФЗ от 30.12.2008.

3. Федеральный Закон «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010.

4. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.

5. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.

6. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.

7. Проект Федерального Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 30.03.2006 Протокол № 44, 26.10.2006 Протокол №49, 25.10.2007 Протокол №59 // Министерство финансов Российской Федерации: официальный сайт. URL:

http://wwwl.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2007/pravilo_20.d

ос

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, Протокол № 6.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22.01.98, Протокол № 2.

10.Приведение ФПС АД в соответствие с MC А [Электронный ресурс] : Министерство финансов Российской Федерации: официальный сайт. URL: http://wwwl.minfin.rU/common/img/uploaded/library/2006/l 1/msatransit.pdf

11.Указание Банка России «Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп» от 20.01.2009 № 2172-У [Электронный ресурс] : Вестник Банка России от 26.02.2009 года №14 (1105) // Банк России: официальный сайт. URL: http://www.cbr.ru/publ/main.asp?Prtid=Vestnik

12.Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

13.Алборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. -432 с.

14.Алибеков Ш.И. Аудит затрат на производство. - СПб.: Питер, 2004.128 с.

15.Алибеков Ш.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости. 2004. № 3. с. 59-62.

16.Аманжолова Б. А., Наумова A.B. Планирование аудита с применением аналитических процедур //Аудиторские ведомости. 2004. № 8. с. 42-56.

17.Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономика, 1994.-366 с.

18.Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М: Финансы и статистика, 2003. - 560 с: ил.

19.Аудиторский словарь /С.М. Бычкова, М.В. Райхман, В.Я.Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.

20.Бабушкина Е.А., Анализ финансовых показателей и коэффициентов, [Электронный ресурс] // Корпоративный менеджмент. - URL: http://www.cfin.ru/finanalysis/reports/ratios_system.shtml

21.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с: ил.

22.Баранов П.П. Аудит как инструмент снижения информационного риска при принятии управленческих решений //Аудитор. 2004. № 4. с.20-25.

23 .Баранов П.П., Овчинников JI.A. Проблемы оценки уровня существенности в аудите и пути их решения //Аудитор. 2003. № 1. с 11-17.

24.Баринов Д.С. Российские и международные стандарты аудита: методика, анализ, сравнение : Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 : Москва, 2004, 246 с. РГБ ОД, 61:05-8/965.

25.Барсукова И.В. Основные методы аудиторской проверки //Аудиторские ведомости. 1997. № 7. с.66-76.

26.Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., ХахоноваН.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с.

27.Бровкина Н.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур //Аудиторские ведомости. 2000. № 5. с. 47-52.

28.Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите //Аудиторские ведомости. 2003. № 10. с. 35-41.

29.Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 1998.- 176 с.

30.Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. - М: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.

31.Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Понятие «качество» в аудите и бухгалтерском учете //Аудиторские ведомости. 2005. № 3. с. 75-81.

32.Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. /Под ред. Проф. СМ. Бычковой. - М.: Финансы и статистика, 2003.-416 с: ил.

33.Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 1999. - 304 с.

34.Воронова Е.Ю. Аналитические процедуры в организации аудиторской проверки //Аудиторские ведомости. 1997. № 8. с. 3-12.

35.Воронова Е.Ю. Планирование аудита как системный процесс //Аудиторские ведомости. 1998. № 3. с. 35-48.

36.Галкин Е.Р. Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчётности //Аудитор. 2009. №9 [Электронный ресурс] - URL: http://www.l-fin.ru/7icN420

37.Городилов М.А., Идентификация и оценка рисков существенного искажения //Аудитор. 2011. №9.

38.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

39.Дарбека Е.М., Артемова Н.В. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации //Аудиторские ведомости. 2004. № 8. с. 23-38.

40.Дивинскпй Б.Д. Профессиональное суждение аудитора при определении уровня существенности в аудите //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. № 11. с. 44-47.

41.Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова. - М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. -240 с: ил.

42.Еленевская Е.А., Федосенко Т.В. Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки //Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 16. с. 23-29.

43.Елисеева И.И., Терехов A.A. Статистические методы в аудите. - М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.

44.3айцева О.П., Аманжолова Б.А. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры //Аудиторские ведомости. 2005. № I.e. 35-43.

45.3вездин А.JI. Совершенствование стандартов оказания аудиторских услуг//Аудит и финансовый анализ. 2004. № 1. с.6-9.

46.3емсков В.В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости. 2005. № 1. с. 53-56.

47.Игнатущенко Н., Беляев А., Изотова Е. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия //Аудитор. 1998. № П. с. 13-19.

48.Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.- 527 с.

49.Кизь В.В. Методические основы оценки качества аудита. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Новосибирск, 2003. 160 с.

50.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 с: ил.

51.Ковалев В.В. Финансовый анализ. Логика экспресс-анализа финансовой отчетности, [Электронный ресурс] // Финансовый анализ -информационный онлайн справочник. - URL: http://www.fmancial-analysis.ru/methodses/metAFOFinancialAnalysisLogic.html

52.Коровин А., Каширин В. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия в аудите (в порядке обсуждения) //Аудитор. 1999. № 3. с. 19-24.

53.Коровин A.B. Особенности финансового анализа в аудите, [Электронный ресурс] // HR-portal. - URL: http://www.hr-portal.ru/article/osobennosti-fmansovogo-analiza-v-audite

54.Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором //Бухгалтерский учет. 2003. № 4. с. 49-58.

55.Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях. - М: Финансы и статистика, 1990. -191 с.

56.Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1990. -120 с: ил.

57.Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2000.-208 с.

58.Макарова Л.Г. Классификация внутренних стандартов аудиторских организаций //Аудиторские ведомости. 2001. № 11. с.40-45.

59.Макарова Л.Г. Проблемные вопросы планирования аудита //Аудиторские ведомости. 1998. № 3. с. 60-63.

60.Максимова Г.В. Методология организации внутреннего контроля в управлении хозяйствующим субъектом. Диссертация на соискание степени доктора экономических наук. Иркутск, 1999. 365 с.

61.Максимова Г.В., Самаруха В.И. Внутренний аудит оценки финансового состояния корпораций в условиях неопределенности и риска. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 126 с.

62.Максимова Г.В. Экономический контроль: ревизия и аудит: Учеб. пособие. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. - 209 с.

63.Маркин Ю.П., Коровин A.B. Методы экономического анализа при оказании сопутствующих аудиту услуг //Аудит и финансовый анализ. 2003. №4. с. 151-162.

64.Миронова O.A., Азарская М.А. Сущность аудита //Аудит и финансовый анализ. 2004. № 3. с. 212-215.

65.Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с MC А». Сборник методических материалов. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 440 с.

66.Нитецкий В.В., Гаврилов A.A. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. пособие. - М: Дело, 2001. - 256 с.

67.Никольская Ю.П., Мерзликина Е.М. Аудит. Часть 1: учебное пособие, Электронное издание, URL : http://www.hi-edu.ru/e-books/xbook086/0 l/part-003 .htm#i664

68.0тчетность ОАО «Мосэнерго» за 2010 год [Электронный ресурс] : официальный сайт. - Режим доступа :

http ://www.mosenergo .ru/attachment. aspx?id=4989

69.Парушииа H.B., Баркова Т.А. Планирование аудита //Аудитор. 2003. №2. с. 36-41.

70.Подольский В.И., Сотникова J1.B. О методике проведения аудиторских проверок //Аудиторские ведомости. 1997. № 12. с. 23-32.

71.Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие /Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачева; М.: «Экзамен», 2001. - 352 с.

72.Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: Технология проверки: Учебное пособие для вузов. - М.: Академический Проект, Трикета, 2005. - 176 с.

73.Попель О.Ю. Аналитические процедуры и их значение в аудите //Аудит. 2003. № 5. с. 8-10.

74.Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов. / Составитель и автор комментария H.A. Ремизов. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 448 с.

75.Ремизов H.A., Золотухина Ю.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 1. с. 60-77.

76.Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. - M: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт». 1993. - 496 с.

77.Рябых Д. Финансовые показатели, [Электронный ресурс] // Корпоративный менеджмент. - URL: http://www.cfîn.ru/fînanalysis/reports/finratios_update.shtml

78.Синягин А. Специфика финансового анализа в российских условиях, [Электронный ресурс] // Корпоративный менеджмент. - URL: http://www.cfin.ru/finanalysis/ru_specifics.shtml

79.Сиротенко Э.А. Взаимосвязь экономического анализа и аудита в процессе оценки экономической устойчивости аудируемого лица //Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 12. с. 45-54.

80.Сиротенко Э.А. Использование средств и методов финансового анализа при осуществлении аналитических процедур в ходе аудиторской проверки //Аудит и финансовый анализ. 2003. № 3. с.23-27.

81.Ситнов А. Финансовый анализ в аудиторской деятельности //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. № 39. с. 5-6.

82.Словарь С.И. Ожегова [Электронный ресурс] : словарь. - Режим доступа : http://www.ozhegov.org

83.Служба тематических толковых словарей [Электронный ресурс] : словарь. - Режим доступа : http://www.glossary.ru

84.Соколов Я.В., Бычкова С.М. Аудит в России XX века //Аудиторские ведомости. 2005. № 4. с. 74-83.

85.Стародубцева B.C. Технология оценки риска необнаружения в аудите. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Новосибирск, 2001. 182 с.

86.Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. // Финансы и статистика, Москва, 1987 - 127 с.

87.Тарасова М.В. Аналитические процедуры в аудите: теоретический и методический аспекты. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Иркутск, 2005. 173 с.

88.Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД /Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.

89.Требования к внутренним стандартам аудита //Аудит и налогообложение. 2004. № 5. с. 35-42.

90.Федоришин Г. Общепрофессиональные аспекты аудиторской деятельности //Аудитор. 2000. № 3. с. 9-18. № 4. с. 17-23.

91.Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. А.Г. Грязновой /М.: Финансы и статистика, 2004 - 1168 с.

92.Хомидов А.У. Аналитические процедуры в аудиторской практике //Аудиторские ведомости. 2001. № 8. с. 72-75.

93 .Шепетинская К.П. Цели применения аналитических процедур на различных стадиях аудита [Электронный ресурс] // Конференции БГТУ им. В.Г. Шухова : Независимый проект. - URL: http://conf.bstu.ru/conf/docs/0033/0799.doc

94.Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия // Инфра М, Москва, 2009 - 366 с.

95.Шеремет А.Д. Комплексный анализ финансовой деятельности // Инфра М, Москва, 2006 - 414 с.

96.Шеремет А.Д., Ионова А.И. Финансы предприятия: менеджмент и анализ // Инфра М, Москва, 2008 - 480 с.

97.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. -М: Инфра М, 2001 -352 с.

98.Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - М: Финансы и статистика, 2003.- 160 с: ил.

99.Юцковская И.Д. Аналитические процедуры в ходе проведения аудита //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 12. с. 54-76.

100.ABBYY Lingvo 12 [Электронный ресурс] : словарь. - Режим доступа : http://www.lingvo.ru

101.АССА [Электронный ресурс] : Режим доступа : http ://www.accaglobal.com/ about

102.Amy Hutchinson, Assistant Director, Accounting&Auditing, ICAS, Letter to Mr Jim Sylph, Executive Director, Professional Standards, IAASB, 2 pages, URL: http://www.icas.org.uk/site/cms/download/subm_IAASB_ISA_520.pdf

103 .Brian Pine, A Risk-Based Approach to Auditing Financial Statements, Student Accountant, February 2008, 42 pages.

104.Foreign Corrupt Practices Act [Электронный ресурс] : Режим доступа : http://en.wikipedia.org/wiki/Foreign_Corrupt_Practices_Act

105.International Auditing and Assurance Standards Board [Электронный ресурс] : официальный сайт. - Режим доступа : http://www.ifac.org/iaasb

106.1nternational Standard on Auditing «Analytical procedures» ISA 520, April 2009, International Federation of Accountants [Электронный ресурс] : официальный сайт. URL:

http://web.ifac.org/download/ISA_520_standalone_2009_Handbook.pdf

107.ISA 520 Analytical Procedures, Comments from ACCA March 2008 [Электронный ресурс] : Режим доступа :

http://www.accaglobal.com/general/activities/policy_papers/archive/auditing/cdr74 6

108.Larry Е. Rittenberg, Karla Johnstone, Audrey A. Gramling; Auditing: A Business Risk Approach, 7th edition, 2010. Cengage Learning, 149 pages.

109.Lockheed bribery scandals, [Электронный ресурс] : Режим доступа : http://en.wikipedia.org/wiki/Lockheed_bribery_scandals

11 O.Paul М. Clikeman, Ph.D., CPA. The Greatest Frauds of the Last Century, May 2003, [Электронный ресурс] : Режим доступа : http://www.newaccountantusa.com/newsFeat/wealthManagement/Clikeman_Great est_Frauds.pdf

111.Proposed redrafted International Standard on Auditing ISA 520 Analytical Procedures, Exposure Draft, December 2007, IAASB, 18 pages, [Электронный ресурс] : Режим доступа : http://www.icaew.com/index.cfm/route/153997/icaew_ga/en/pdf

112.Puttick G., Sandy van Esch, S.D. van Esch, Suresh Kana: The Principles and Practice of Auditing: Ninth Edition, 2007 Juta & Co Ltd., 1273 pages.

113.Shokaert D., Houyoux N., International Standards of Auditing within the European Union, Forum Financier / Revue bancaire et financiere 2007/8 ,

[Электронный ресурс] : Режим доступа :

http://press.dev.ifac.org/uploads/.../BFW2007_08_schockaert_en_houyoux.pdf

114.Statement on Auditing Standard 21 «Segment Information», issued by the Auditing Standards Executive Committee, AICPA Inc., December 1977, 12 pages.

115.Statement on Auditing Standard 23 «Analytical Review Procedures», issued by the Auditing Standards Executive Committee, AICPA Inc., October 1978, 7 pages.

116.Statement on Auditing Standard 56 (AU Section 329) Analytical Procedures, The American Institute of Certified Public Accountants [Электронный ресурс] : официальный сайт. URL: http://www.aicpa.org/download/members/div/auditstd/AU-00329.PDF

117.Statement on Auditing Standard 109, paragraph 9 [Электронный ресурс] : официальный сайт. URL:

http://www.aicpa.0rg/Research/Standards/AuditAttest/D0wnl0adableD0cuments/A U-00314.pdf

118.The American Institute of Certified Public Accountants [Электронный ресурс] : официальный сайт. — Режим доступа : http://www.aicpa.org

119.The Blackwell Encyclopedic Dictionary of Accounting / edited by Rashad Abdel-khalik, Blackwell Publishers Inc. 1998, 310 pages.

120.Thesaurus [Электронный ресурс] : словарь. - Режим доступа : http://www.thesaurus.com

121.U.S. Securities and Exchange Commission [Электронный ресурс] : официальный сайт, URL: http://sec.gov/about/laws.shtml